porezna reforma od 1. siječnja 2019. godine...porez na dobit –controlled foreign companies novim...
TRANSCRIPT
Albania I Austria I Bulgaria I Croatia I Czech Republic I Hungary I Poland I Romania I Serbia I Slovakia I Slovenia
Zagreb, 12.12.2018.
POREZNA REFORMA od 1. siječnja 2019. godine
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Sadržaj:
Uvod
Porez na dobit
Porez na dodanu vrijednost
Dohodak i doprinosi
Porez na promet nekretnina
Fiskalizacija
Opći porezni zakon
Administrativna suradnja
Trošarine
Stranica 2
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Uvod
30. studenoga 2018. godine u Narodnim novinama broj 106/18 objavljen je paket zakona
porezne reforme iz trećeg kruga poreznog rasterećenja porezne reforme iz 2016. godine.
Pravilnici u pripremi (eSavjetovanje).
Ovaj krug izmjena donosi promjene u sljedećih devet zakona:
1. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit,
2. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost,
3. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak,
4. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o doprinosima,
5. Zakon o izmjeni Zakona o porezu na promet nekretnina,
6. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom,
7. Zakon o izmjenama i dopunama Općeg poreznog zakona,
8. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o administrativnoj suradnji u području poreza,
9. Zakon o trošarinama.
Stranica 3
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
1. Porez na dobit - UVOD
Analizom je utvrđeno da djelomične i pojedinačne intervencije u samo neke porezne oblike
dovode do nedovoljnog poznavanja poreznog sustava, do visoke razine porezne sigurnosti, te
nejasnih i nedosljednih zakonskih odredbi koje kao krajnji rezultat imaju izostanak i odbijanje
domaćih stranih investicija
Tri kruga porezne reforme:
1. 1. siječanj 2017. godine
2. 1. siječanj 2018. godine
3. 1. siječanj 2019. godine
Usklađivanje s Direktivom Vijeća (EU) 2016/1164 od 12. srpnja 2016. o utvrđivanju pravila
protiv praksi izbjegavanja poreza - ATAD
Zajednički projekt G20 i OECD (BEPS) - razvijene mjere (15) koje bi trebale smanjiti i suzbiti
porezno planiranje koje je ocijenjeno kao agresivno i neutralizirati mogućnost premještanja
dobiti na porezno pogodnija područja
Stranica 4
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
15 mjera iz projekta BEPS odnose se na:
1. Rješavanje izazova u području digitalne ekonomije, pronalaženje načina za oporezivanje
2. Neutralizaciju hibridne neusklađenosti
3. Uvođenje pravila o kontroliranim društvima
4. Uvođenje pravila za odbitak kamate
5. Suzbijanje štetne porezne prakse, povoljnijeg poreznog tretmana
6. Sprečavanje zlouporabe Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
7. Uspostava mjera koje će spriječiti izbjegavanje statusa poslovne jedinice
8. ,9. ,10. Razvoj pravila o transfernim cijenama koje se odnose na nematerijalnu imovinu, alokaciju rizika i
kapitala i visoko rizičnih transakcija
11. Izrada metodologije izvješća i ekonomske analize
12. Objavljivanje shema za agresivno porezno planiranje od strane kreatora i sprečavanje agresivnog poreznog
planiranja
13. Izmjena dokumentacije o transfernim cijenama
14. Mehanizmi za efikasnije rješavanje sporova
15. Multilateralni instrument za izmjenu međunarodnih ugovora
Stranica 5
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
Uzimajući u obzir preporuke OECD-a i drugih uočenih potreba, izrađena je Direktiva Vijeća
(EU) 2016/1164 (ATAD) koja donosi nova pravila za sprečavanje premještanja dobiti, a odnose
se na:
Opće pravilo o suzbijanju zlouporabe
Pravilo o ograničavanju kamate
Pravilo o kontroliranim stranim društvima
Hibridnu neusklađenost
Izlazno oporezivanje
Očekuju se daljnje izmjene Zakona o porezu na dobit
Očekivane izmjene uglavnom se odnose na porezne obveznike iz sustava grupe povezanih
osoba koje posluju na području više država članica EU i trećih zemalja, odnosno na
multinacionalne kompanije, a ne na samostalne porezne obveznike
Nove odredbe će se primjenjivati samo mali dio poreznih obveznika te se za većinu poreznih
obveznika ne planiraju uvesti značajne promjene
Stranica 6
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
1. Porez na dobit – početak primjene
Primjena izmjena na porezna razdoblja koja počinju teći od 1. siječnja 2019.
Iznimka se odnosi na porezno priznanje rashoda vezanih uz otpis potraživanja koji su potvrđeni
u skladu s posebnim propisom o stečaju potrošača i posebnim propisom o postupku izvanredne
uprave u trgovačkim društvima od sistemskog značaja – primjena na porezna razdoblja koja
počinju teći od 1. siječnja 2018.
Ministru financija daje se ovlast usklađenja odredbi ovog Zakona s provedbenim propisima
Zakona o porezu na dobit te se propisuje kako odredbe važećeg Pravilnika o porezu na dobit
ostaju na snazi u dijelovima koji nisu u suprotnosti s odredbama izmjena Zakona.
Stranica 7
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
Radi sprječavanja multinacionalnih kompanija da premještaju dobit s područja gdje se ostvaruje
na povoljnije porezne jurisdikcije, propisuju se odredbe o pravilima o:
▪ ograničenju kamata
▪ kontroliranim inozemnim društvima
Stranica 8
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit – ograničavanje kamate kao porezno priznatog troška
Članak 8. Zakona (1:4)
Članak 14. Zakona (4,55% ili)
Jedinstveno pravilo o ograničenju kamata sada se uvodi u svim
članicama Europske Unije
Uvodi se novo i dodatno pravilo o ograničenju odbitka kamate koje će
se primijeniti na zajmove primljene i od nepovezanih osoba (članak
30.a) i u pravilu ograničava samo na velike porezne obveznike
Dodatno ograničenje:
Porezni obveznik može, sukladno pravilu protiv premještanja dobiti,
kao porezno priznati rashod utvrditi prekoračene troškove
zaduživanja samo do 30% EBITDA-e ili do 3 milijuna eura
ukoliko tako dolazi do većeg iznosa.
Prekoračeni troškovi znače iznos za koji troškovi zaduživanja
poreznog obveznika koji se mogu odbiti odnosno utvrditi kao
porezno priznati, prekoračuju oporezivi prihod od kamata ili drugi
ekonomski istovjetni oporezivi prihod.
Stranica 9
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
IZUZETAK:
Odredbu o prekoračenim troškovima zaduživanja neće primijeniti osobe koje su samostalni
subjekti i koje ne primaju ili odobravaju zajmove povezanim fizičkim ili drugim osobama kao i
financijsko društvo.
Zajmovi upotrijebljeni za financiranje dugoročnih javnih infrastrukturnih projekata ako su
nositelji projekta
Očekuje se kako će se na međunarodnom nivou utvrditi posebna pravila za financijska društva.
Pravilo o ograničenju kamate (iz Pravilnika):
Za potrebe utvrđivanja porezno priznatog rashoda troškova zaduživanja iz članka 30.a
Zakona, porezni obveznik je obvezan osigurati sljedeće podatke:
1. ukupne iznose troškova zaduživanja te prihoda od kamate ili drugih ekonomski
istovjetnih oporezivih prihoda (3MEUR) ili
2. ukupne iznose troškova zaduživanja i izračun EBITDA utvrđen prema članku 30.a
stavku 4. Zakona (EBITDA).
Porezni obveznik koji umanjuje poreznu osnovicu za prekoračene troškove zaduživanja uz
prijavu poreza na dobit dostavlja pregled neiskorištenih prekoračenih troškova i pisano
obrazloženje o načinu utvrđivanja prekoračenih troškova zaduživanja u svakom poreznom
razdoblju.
Stranica 10
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit – Controlled foreign companies
Novim pravilom o kontroliranim inozemnim društvima, istim se smatra subjekt ili stalna poslovna jedinica
smještena u drugoj državi čija dobit ne podliježe porezu u toj državi, pod uvjetom da:
porezni obveznik sam ili zajedno s povezanim društvima sudjeluje izravno ili neizravno s više od 50%
glasačkih prava ili
je izravni ili neizravni vlasnik više od 50% kapitala ili
ostvaruje pravo na primitak više od 50% dobiti tog subjekta, i
ako je stvarni porez na dobit koji su subjekt ili SPJ platili, manji od razlike između poreza na dobit koji bi se
naplatio subjektu ili SPJ u skladu s primjenjivim sustavom poreza na dobit u državi članici (u Hrvatskoj)
poreznog obveznika i stvarnog poreza na dobit koji su subjekt ili stalna poslovna jedinica platili (u drugoj
državi).
Ostvarena neraspoređena dobit kontroliranog društva kćeri koje plaća nisku stopu poreza pripisuje se
poreznom obvezniku, matičnom društvu, u Republici Hrvatskoj
Porezni obveznik će u poreznu osnovicu uključiti dobit kontroliranog inozemnog društva.
Stranica 11
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
Kontroliranim inozemnim društvom, može se smatratisamo određeni subjekt ili stalna poslovna jedinica smještenau drugoj državi Europske unije, a u trećim državama samoako oporezivanje neraspoređene dobiti ne priječi ugovor oizbjegavanju dvostrukog oporezivanja ili drugi propisi.
Ovisno o udjelu poreznog obveznika u kontroliranominozemnom društvu oporezivat će se i udio u dobiti, ali nanačin da se izbjegne dvostruko oporezivanje ukoliko uinozemstvu dođe do plaćanja poreza.
Oporezivat će se neraspoređena dobit samo inozemnogkontroliranog društva koje ostvaruje prihode od kamata,financijske imovine, intelektualnog vlasništava, prihod odosiguranja, bankarstva – dakle, oporezivala bi se kontroliranainozemna društva koja su osnovana više s ciljempremještanja dobiti ili korištenja poreznih pogodnosti drugedržave, najčešće poreznih utočišta ili financijskih centara.
Stranica 12
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
IZNIMKE:
❑ Kontrolirano inozemno društvo koje obavlja gospodarsku djelatnost s
pomoću osoblja, opreme, imovine, ili nekretnina, neće se oporezivati
❑ Također se neće oporezivati društva:
❑ čiji prihodi predviđeni za oporezivanje prema pravilu o
kontroliranim inozemnim društvima ne prelaze 1/3 prihoda i
❑ financijske institucije koje transakcijama između povezanih osoba
ostvaruju manje od 1/3 prihoda,
OSIM ako se nalaze u državama koje se za porezne svrhe smatraju
nekooperativnim jurisdikcijama za porezne svrhe prema EU popisu.
Stranica 13
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
Pravilo o kontroliranim inozemnim društvima (iz pravilnika):
Podaci potrebni za utvrđivanje kontroliranih inozemnih društava dostavljaju se na obrascu Prijava činjenicabitnih za oporezivanje koji je propisan Pravilnikom o primjeni Općeg poreznoga zakona ukoliko je odpodnošenja zadnje Prijave činjenica bitnih za oporezivanje došlo do izmjena
Ukoliko se utvrdi postojanje kontroliranog inozemnoga društva, porezni obveznik je obvezan uz prijavuporeza na dobit, za te subjekte i poslovne jedinice, dostaviti:
1. opis poslovne aktivnosti subjekta ili stalne poslovne jedinice koju obavlja u inozemstvu, broj zaposlenih uinozemstvu, vrijednost materijalne , nematerijalne i financijske imovine koju taj subjekt ili stalna poslovnajedinica koristi ili posjeduje
2. iznos poreza na dobit koji su subjekt ili stalna poslovna jedinica obvezne platiti u inozemstvu te iznosobveze poreza na dobit kada bi bila obračunata prema Zakonu
3. iznos prihoda razvrstanih po vrstama prema članku 30.b stavku 2. Zakona, te udio tih prihoda u ukupnimprihodima odnosno utvrđeni postotak udjela prema članku 30.b stavku 4. Zakona
4. porezni obveznik koji je financijska institucija dostavlja podatak o prihodima iz članka 30.b stavka 2. Zakonakoji su nastali u transakcijama s povezanim osobama ili njegovim povezanim društvima, te ukupnimprihodima
5. iznos dobiti kontroliranog inozemnog subjekta koju su povezane osobe uključile u poreznu osnovicutemeljem pravila o kontroliranim inozemnim društvima
6. iznos dobiti subjekta ili stalne poslovne jedinice koji se prema članku 30.c Zakona uključuje u poreznuosnovicu, odnosno iznos za koji se uvećava porezna osnovica u prijavi poreza na dobit
7. dodatne informacije ili obrazloženja koji bi mogli biti korišteni za potrebe utvrđivanja kontroliranoginozemnog društva
Stranica 14
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit
Pravilo o kontroliranim inozemnim društvima (iz pravilnika):
Podaci potrebni za utvrđivanje dobiti kontroliranog inozemnog društva koja se uključuje u poreznu osnovicu
dostavljaju se na obrascu „Izvješće o dobiti kontroliranog inozemnog društva - Obrazac PD-KID
Porezni obveznik u Obrazac PD i u Obrazac PD-NN upisuje razdoblje za koje podnosi prijavu poreza na
dobit, osobni identifikacijski broj (OIB), naziv ili ime i prezime, broj zaposlenih na osnovi stvarnih sati rada
(cijeli broj), nadnevak sastavljanja te ime i prezime i potpis odgovorne osobe (porezni obveznik ili
opunomoćenik ili ovlašteni porezni savjetnik)
Stranica 15
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dobit - ostalo
Porezno priznatim rashodom smatrat će se i otpisi potraživanja koji supotvrđeni u skladu s posebnim propisom o stečaju potrošača i posebnimpropisom o postupku izvanredne uprave u trgovačkim društvima od sistemskogznačaja.
Porezni obveznik koji sukladno računovodstvenom standardu iskazuje troškoveamortizacije za imovinu koju koristi po osnovi nefinancijskog najma, u poreznopriznate rashode poreznog razdoblja uključuje iznose troškova amortizacije kojisu zajedno s ostalim troškovima najma izjednačeni iznosima ugovorenog najma(bez poreza na dodanu vrijednost za obveznika toga poreza) u poreznomrazdoblju, a za razliku iskazanih troškova amortizacije uvećava ili umanjujeosnovicu poreza na dobit (iz Pravilnika).
Dosadašnja obveza plaćanja poreza po odbitku po stopi od 20% proširujese i na kamate, dividende, autorska prava i druge naknade ako se isplateosobama s područja nekooperativnih država.
U slučajevima kada se ugovorena naknada kod oporezivanja nastupainozemnih (umjetnika i sportaša) plaća prema ugovoru inozemnoj pravnoj osobioporezuje se porezom po odbitku po stopi od 15%.
Investicijski fondovi bez pravne osobnosti koji su osnovani i posluju u skladu sazakonom po kojemu su osnovani, nisu obveznici poreza na dobit.
Stranica 16
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
2. Porez na dodanu vrijednost – izmjena poreznih stopa
Proširenje skupine dobara koja se oporezuju sniženom stopom:
Smanjenje porezne stope PDV-a na 13% za pojedine proizvode i to na isporuku:- živih životinja (govedo, svinja, ovca, koza, konj, magarac, perad, kunić, zec)- svježeg ili rashlađenog mesa ili kobasica, jestivih klaoničkih proizvoda;- žive, svježe ili rashlađene ribe, rakova, mekušaca i ostalih vodenih beskralježnjaka;- svježeg ili rashlađenog povrća, korijena, gomolja, mahuna; - suhog voća i orašastih plodova;- svježih jaja peradi, u ljusci
Sukladno Pravilniku, svježim i rashlađenim mesom smatra se meso na temperaturi okoline, odnosno svježe meso kojem je temperatura snižena do oko 0º C, ali još nije smrznuto. Duboko smrznuto meso koje je djelomično ili potpuno odmrznuto se ne smatra svježim ili rashlađenim mesom. Jednako tako svježe ili rashlađene kobasice i slični mesni proizvodi se ne smatraju termički obrađeni, sušeni, dimljeni ili drugačije konzervirani proizvodi.
Primjena snižene stope od 13% i na:- dječje pelene;- isporuke usluga i povezana autorska prava pisaca, skladatelja i umjetnika izvođača koji su članovi odgovarajućih organizacija po posebnim propisima uz prethodno odobrenje središnjeg državnog tijela nadležnog za intelektualno vlasništvo.
Nadopuna uvjeta za primjene porezne stope na 5% : za sve lijekove koji imaju odobrenje nadležnog tijela za lijekove i medicinske proizvode (može i slobodna
prodaja, nije više potreban liječnički recept); brisane riječi: "u svim fizičkim oblicima" kod knjiga stručnog, znanstvenog, umjetničkog, kulturnog i
obrazovnog sadržaja, udžbenika za pedagoški odgoj i obrazovanje, za osnovnoškolsko, srednjoškolsko i visokoškolsko obrazovanje te su dodane riječi: "osim onih koje u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju te osim onih koje se u cijelosti ili većim dijelom sastoje od videozapisa ili glazbenog sadržaja“;
brisane riječi "otisnute na papiru" kod novina novinskog nakladnika koji ima statut medija, i dodane riječi: "osim onih koje se u cijelosti ili većim dijelom sastoje od videozapisa ili glazbenog sadržaja"
Stranica 17
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dodanu vrijednost – upis i prijenos porezne obveze
Upisivanje u registar obveznika PDV-a i tijekom godine poreznih obveznika koji su i tijekom razdoblja
(godine) oporezivanja ostvarili isporuke u vrijednosti većoj od 300.000,00 kn. Upis će se vršiti od 1. dana u
mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su obavljene isporuke iznad propisanog iznosa. Porezni obveznik
je dužan obavijestiti Poreznu upravu putem Zahtjeva za registriranje za potrebe PDV-a najkasnije do 15.
dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je prešao prag.
Izmjena pravila primjene prijenosa porezne obveze sukladno članku 75 (2). Pravilnikom se definira da je
porezni obveznik iz članka 75, stavka 2 p.o. bez sjedišta, prebivališta ili uobičajenog boravišta i nije registriran
za potrebe PDV-a u tuzemstvu, te ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u drugoj državi članici EU
ili u trećoj zemlji neovisno o poreznom statusu koji ima u toj državi te nema dodijeljen hrvatski PDV ID.
Ukidanjem primjene prijenosa porezne obveze kod isporuka koje obavljaju strani porezni obveznici koji su
registrirani u sustav PDV-a u RH, ukida se i Obrazac INO-PPO
Proširenje primjene instituta prijenosa porezne obveze u tuzemstvu na isporuke betonskog čelika i željeza te
proizvoda od betonskog čelika i željeza (armatura) – 75 (3)
Smanjenje opće stope PDV-a na 24% od 1. siječnja 2020. godine
Stranica 18
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dodanu vrijednost – ostalo
Ukidanje ograničenje od 400.000 kn za odbitak pretporeza 50% kod osobnih automobila i prava na
pretporez za plovila i zrakoplove. Osobni automobil → motorno vozilo namijenjeno za prijevoz osoba do 8
sjedala (osim sjedala vozača). Nadalje, obavljenim uslugama uz naknadu ne smatra se korištenje osobnih
automobila za privatne potrebe za koje je korišten odbitak pretporeza
Iskazivanje uvoza strojeva i opreme iz Dodatka IV. u vrijednosti većoj od 1.000.000 kuna kao obračunska
kategorija (+/-) samo ako se radi o dugotrajnoj imovini poreznog obveznika, znači ne primjenjuje se na
trgovačku robu
Pojednostavljenje određenih obveza u vezi mjesta obavljanja telekomunikacijskih usluga, usluga radijskog i
TV emitiranja i elektronički obavljene usluge:
‒ uvodi se prag od 77.000 kn → mjesto isporuke takvih usluga
je mjesto sjedišta isporučitelja (opcionalno pravo);
‒ izdavanje računa prema pravilima države sjedišta isporučitelja;
Uvodi se obveza podnošenja posebne evidencije o primljenim
računima (URA) osim za one koji PDV prijavu podnose papirnato
(povremeni međunarodni cestovni prijevoz putnika)
Prijava usluga međunarodnog cestovnog prijevoza putnika prije svakog
obavljanja usluga, podnosi se na novom obrascu MCP putem elektroničke pošte: [email protected]
Stranica 19
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
3. Porez na dohodak
Povećanje iznosa porezne osnovice do 30.000,00 kn / 360.000,00 kn za primjenu porezne stope od 24%
Primjena stope 36% na poreznu osnovicu iznad 30.000,00 kn / 360.00,00 kn
Uvedena je dodatna kategorija neoporezivih primitaka po osnovi nesamostalnog rada:
Nagrade za radne rezultate i drugi oblici dodatnog nagrađivanja radnika (dodatna plaća, dodatak uz
mjesečnu plaću i sl.) do 5.000,00 kuna godišnje
Iznajmljivači u turizmu - visina paušalnog poreza po krevetu odnosno smještajnoj jedinici u kampu u zakonom
propisanim granicama od 150 do 1.500 kn. Jedinice lokalne samouprave propisuju odlukom visinu.
Pri utvrđivanju prava na osobni odbitak za uzdržavane članove (cenzus od 15.000 kn) ne uzimaju se u obzir:
odštete od osiguranja isplaćene zbog teške ozljede i priznate invalidnosti;
stipendije, nagrade za izvrsnost učenika i studenata isplaćene iz proračuna i bespovratna sredstva koja se
isplaćuju iz proračuna, fondova i programa EU i drugih međunarodnih fondova i programa, u svrhu
obrazovanja i stručnog usavršavanja;
potpore djetetu za školovanje do 15. godine odnosno završetka osnovnoškolskog obrazovanja koje
poslodavac isplaćuje djetetu umrlog radnika ili bivšeg radnika kod kojeg je nastupio potpuni gubitak radne
sposobnosti uz uvjet da radnike ne ostvaruje dohodak od nes. rada.
Brišu se odredbe o dohotku o osiguranju kao jednom od izvora dohodaka. Tako se briše i odredba kojom je
bilo propisano da se dohotkom od osiguranja smatraju i primici u visini uplaćenih premija dobrovoljnoga
mirovinskog osiguranja. Također se dohotkom od osiguranja se ne smatraju niti uplaćene i porezno priznate
premije životnog osiguranja.
Stranica 20
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dohodak
Dohotkom se ne smatraju (čl. 8):
▪ primici koje fizičke osobe ostvaruju po osnovi darovanja pravnih i fizičkih osoba, a za zdravstvene potrebe,
rješavanje kojih nije riješeno obveznim, dopunskim, dodatnim ili privatnim osiguranjem te troškovi
prijevoza i smještaja u zdravstvenim ustanovama pod uvjetom uplate na žr primatelja dara/ustanove;
▪ udžbenici, radne bilježnice i bilježnice koje jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave daju
učenicima osnovnih i srednjih škola na redovnom školovanju odnosno novčane naknade koje iste isplaćuju
na temelju svojih općih akata i za koje su sredstva planirana u proračunima tih jedinica
▪ formalni i neformalni programi obrazovanja nezaposlenih osoba i drugih socijalno ugroženih skupina koje
bez naplate organiziraju pravne i/ili fizičke osobe, a koji se financiraju iz državnog proračuna i/ili proračuna
lokalne i područne (regionalne) samouprave i/ili iz fondova i programa Europske unije i drugih
međunarodnih fondova
Primitkom po osnovi povoljnijih kamata na pozajmice fizičkim osobama smatra se razlika između ugovorene
niže i stope kamate od 2% godišnje (ranije 3%)
Konačno oporezivanje primitaka sezonaca u poljoprivredi oporezivanjem po stopi od 12% (drugi dohodak
bez priznavanja izdataka – vrijednosni kuponi)
Na naknade za nastupe (usluge) inozemnih umjetnika i športaša (nerezidenata) ne plaća se porez na
dohodak kada se naknada plaća prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba te se na te
naknade plaća porez po odbitku sukladno propisima poreza na dobit
Stranica 21
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Porez na dohodak
Mijenja se način oporezivanja primitka u naravi po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica po
povoljnijim uvjetima te se isti više neće smatrati dohotkom od nesamostalnog rada već dohotkom od
kapitala
Dohotkom od kapitala smatraju se i primici koje ostvaruju radnici i članovi uprave tuzemnog društva odnosno
fizičke osobe koje nisu u radnom odnosu s isplatiteljem po osnovi udjela u dobiti putem dodjele vlastitih
dionica povezanog društva u tuzemstvu ili u inozemstvu ili realizacijom prava iz opcijskog ugovora
sklopljenog s povezanim društvom u tuzemstvu ili u inozemstvu
Osnovica kod opcijske kupnje dionica – razlika između tržišne vrijednosti dionice i opcijskim ugovorom
utvrđene cijene dionica, ako je tržišna viša u trenutku realizacije prava iz opcije. Realizacija prava – trenutak
kupnje dionica ili trenutak prijenosa prava na kupnju dionica društva na treću osobu.
Osnovica kod dodjele dionica – u visini tržišne vrijednosti ili razlike između tržišne vrijednosti dodijeljenih
dionica i plaćene naknade
Porez na dohodak od kapitala po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica plaćat će se po odbitku,
po stopi od 36 24%
Pri utvrđivanju dohotka iz inozemstva, kao oporeziv dohodak se uzima dohodak koji je iskazan na inozemnim
potvrdama i utvrđen sukladno inozemnim porezno pravnim pravilima te se za dohodak od samostalne
djelatnosti ostvaren u inozemstvu neće se morati voditi poslovne knjige i u Republici Hrvatskoj.
Stranica 22
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Zakon o doprinosima
Ukidanje dva doprinosa na osnovicu i to:
- doprinosa za obvezno osiguranje u slučaju nezaposlenosti od 1,7% i
- doprinosa za zaštitu zdravlja na radu od 0,5%
Povećanje doprinosa za zdravstveno osiguranje s 15% na 16,5%
Ukupno opterećenje plaće doprinosima smanjuje se s 37,2% na 36,5 %
Član uprave, izvršni direktor, likvidator i upravitelj zadruge koji nije po toj
osnovi osiguran, obveznik je doprinosa u visini razlike između doprinosa
prema propisanoj osnovici osiguranja za tu skupinu (za 2019. - 5.491,20
kn) i doprinosa temeljem kojeg je prijavljen.
Obveznicima doprinosa po osnovi člana uprave, izvršnog direktora,
likvidatora i upravitelja zadruge koji nije po toj osnovi osiguran, Porezna
uprava rješenjem po službenoj dužnosti bez provedbe ispitnog postupka
utvrđuje godišnju obvezu doprinosa, iznos osnovice te vrste i iznose.
Obveznicima koji nisu osigurani po toj osnovi, u novoosnovanim
trgovačkim društvima i zadrugama koja nakon registracije nisu obavljala
poduzetničku djelatnost i nemaju evidentiranog prometa na računu, neće
se utvrđivati godišnja obveza doprinosa (dokaz- izjava o neaktivnosti).
Stranica 23
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
4. Porez na promet nekretnina
Smanjenje stope poreza na promet nekretnina sa sadašnjih 4% na 3%
Stopa poreza na promet nekretnina od 3% primjenjivat će se na sve isprave sklopljene od 1. siječnja 2019.
na dalje
Stranica 24
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
5. Fiskalizacija
Obveznik fiskalizacije / obveznik fiskalizacije računa
Propisuje se obveza fiskalizacije za prodaju robe ili usluga
putem automata = nova kategorija fiskalizacije – ne postoji
obveza izdavanja računa već se propisuje obveza fiskalizacije
podataka o prodaji iz samoposlužnog uređaja kroz prijavu
prodanih roba ili usluga putem instaliranog softvera
Prijava prodane robe ili usluge putem samoposlužnog uređaja
putem instaliranog softvera
Ako se prije izdavanja računa izdaje dokument na kojem se
navode podatci o plaćanju, na istome će po novome morati
vidno pisati „OVO NIJE FISKALIZIRANI RAČUN“
Produljuje se rok u kojem je obveznik dužan uspostaviti rad
naplatnog uređaja i to sa dva na pet dana
Stranica 25
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
6. Opći porezni zakon
Kod obrasca OPZ-STAT se smanjuje dinamika izvješćivanja s četiri puta godišnje na samo jednom godišnje
Budući da je po postojećem zakonu propisano da će porezno tijelo po službenoj dužnosti paziti na zastaru prava
na utvrđenje i zastaru prava na naplatu, istovrsna odredba propisuje se i za zastaru prava na povrat
Trošarine se podvode pod pojam poreza budući da udovoljavaju kriterijima da ih se definira kao javno davanje
U članku o poreznoj tajni propisuje se na koji će se način formirati lista dužnika koju objavljuje Porezna uprava
Prilikom nadzora kod pravnih i fizičkih osoba koje obavljaju registriranu djelatnost kao opunomoćenik se
određuje stručna osoba iz redova odvjetnika ili poreznih savjetnika. Budući da su postupci nadzora
kompleksni postupci, sudjelovanje ovog kruga opunomoćenika osigurava kvalitetno vođenje postupka te ujedno
smanjuje rizike nepotrebnih i dugotrajnih nadzora te posljedično upravnih i sudskih postupaka. Mogućnost
korištenja stručnog pomagača osigurava pomoć i u slučajevima kada pravne i fizičke osobe koje obavljaju
djelatnost ne mogu angažirati ove opunomoćenike. Fizičke osobe u slučaju nadzora mogu za opunomoćenika
koristiti usluge bilo koje osobe kao opunomoćenika, te se na njih ne odnosi ovo određenje
Širi se područje za koje se unaprijed može tražiti obvezujuće mišljenje Porezne uprave brisanjem tema koje su
do sada bile određene za obvezujuća mišljenja. I dalje je nužno da za teme obvezujućih mišljenja bude ostvaren
preduvjet buduće i namjeravane transakcije
Stranica 26
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Opći porezni zakon
U definiciju stalne poslovne jedinice uključuju se elementi za pravilnu primjenu postojećih ugovora o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te ostvarivanju ugovornih prava Republike Hrvatske. Izmjene se odnose
na ograničavanje opsega izuzeća za određene aktivnosti pripremnog i pomoćnog karaktera, proširenje definicije
zavisnog agenta, novo pravilo kojim se uređuje pitanje podjele poslovanja radi izbjegavanja nastanka stalne
poslovne jedinice
Usklađivanje odredbe o prebivalištu i uobičajenom boravištu s međunarodnim poreznim pravom i praksom
(dodatni Pravilnik). U slučaju kada porezni obveznik ima prebivalište u tuzemstvu i inozemstvu, uzimaju se u
obzir osobne i gospodarske veze poreznog obveznika, što je i priznato u dijelu odredbe kod određenja
prebivališta unutar države.
U krug povezanih osoba uključuju se dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za izvršavanje obveza iz porezno-
dužničkog odnosa predstavljaju jedan rizik na način da ostvaruju kontinuitet djelatnosti u jednom prostoru,
koristeći istu opremu, prostor i djelatnike
E-arhiva kao opcija u odnosu na čuvanje papirnate dokumentacije
Knjigovodstvene isprave koje su izrađene na papiru, primjerice računi, moći će se u poreznim stvarima uzeti u
obzir i pretvorene u elektronički zapis ukoliko se osigura vjerodostojnost podrijetla, cjelovitost sadržaja od
trenutka pretvorbe do kraja razdoblja propisanog za čuvanje
Stranica 27
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Opći porezni zakon
Propisuje se mogućnost podnošenja žalbe elektronskim putem (pravilnik).
U izuzetak od porezne tajne uključeno je i postupanje u kaznenom postupku
Dorađen je članak o zapisniku u poreznom nadzoru kako bi se propisali jasnije slučajevi u kojima nije nužno
donijeti porezno rješenje te mogućnost da se ovaj akt ovjeri elektroničkim identitetom poreznog tijela, kao i kod
obavijesti o poreznom nadzoru
Odredbe koje propisuju postupanje po upravnom ugovoru dopunjene su na način da se propisuje kako će se
ovrha na novčanim sredstvima obustaviti samo za iznos poreznog duga obuhvaćenog upravnim ugovorom
U prijelaznim i završnim odredbama briše se odredba o ograničenju vremena primjene odredbe koja propisuje da
ako se radi utvrđenja poreza i kamata ili naplate poreza, kamata i troškova ovrhe vodi postupak pred sudom, za
vrijeme trajanja tog postupka zastara ne teče
Stranica 28
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Opći porezni zakon
Među ovršne isprave dodano je rješenje o ovrsi što je bitno kako bi se temeljem rješenja o ovrsi mogao zatražiti
upis založnog prava na nekretnini bez potrebe da se donosi deklaratorno rješenje o iznosu utvrđenog
neplaćenog poreznog duga
Kao uvjet za provedbu ovrhe bilo je propisano da je osim da je porezni dug dospio potrebno i da je porezno
tijelo poduzelo sve mjere kako bi se porezni dug naplatio iz sredstava osiguranja naplate poreznog duga
To je u pojedinim slučajevima moglo dovesti do prekomjernog opterećenje za obveznika, primjerice kada je veći
dio duga plaćen pa je predmet osiguranja višestruko vrjedniji od iznosa duga, bilo je potrebno kao uvjet za
provedbu ovrhe navesti da je porezni dug dospio bez uvjetovanja pokretanja ovrhe provedbom naplate iz
sredstva osiguranja
Obustavu ovrhe porezno tijelo provodi po službenoj dužnosti ili na zahtjev ovršenika, donošenjem rješenja. Kako
je na rješenje o obustavi ovrhe dozvoljeno izjaviti žalbu, odredbe o obustavi ovrhe se dopunjuju na način da se
propisuje kako se ovrha obustavlja rješenjem koje postaje izvršno danom donošenja
Odredbe o otpisu dospjelog poreznog duga se dopunjuju odredbom koja navodi da će se tražbina otpisati kao
nenaplativa ako se u sudskom postupku ili postupku mirnog rješenja spora sklopi nagodba.
Propisuje se da se postupak osiguranja može provoditi najduže do 15 dana od dana nastupanja uvjeta za ovrhu.
Kad nastupe uvjeti za ovrhu rješenje o osiguranju zamjenjuje se rješenjem o ovrsi kojim se obustavlja postupak
osiguranja i nalaže Financijskoj agenciji prijenos sredstava zaplijenjenih po rješenju o osiguranju radi namirenja
tražbine iz rješenja o ovrsi
Rješenje o ovrsi kojim se zamjenjuje rješenje o osiguranju zadržava prednosni red kojeg je steklo rješenje o
osiguranju
Stranica 29
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
7. Administrativna suradnja
Zakon o administrativnoj suradnji u području poreza stupio je na snagu 1. siječnja 2017. godine.
Njime su propisane odredbe kojima se uređuje administrativna suradnja u području poreza između RepublikeHrvatske i država članica Europske unije, automatska razmjena informacija o financijskim računima izmeđuRepublike Hrvatske i drugih jurisdikcija, automatska razmjena informacija o izvješćima po državama izmeđuRepublike Hrvatske i jurisdikcija izvan Europske unije i provedba Sporazuma između Vlade Republike Hrvatske iVlade Sjedinjenih Američkih Država o unaprjeđenju ispunjavanja poreznih obveza na međunarodnoj razini iprovedbi FATCA-e (Foreign Account Tax Compliance Act)
Razlozi zbog koji se mijenja postojeći Zakon o administrativnoj suradnji u području poreza su:
▪ potpuno usklađivanje s Direktivom Vijeća 2014/107/EU od 9. prosinca 2014. o izmjeni Direktive 2011/16/EU upogledu obvezne automatske razmjene informacija u području oporezivanja
▪ usklađivanje s preporukama OECD- a koje se odnose na jedinstvenu implementaciju globalnog standarda upodručju automatske razmjene informacija o financijskim računima
Direktiva Vijeća 2014/107/EU) je u skladu sa zahtjevom Europske komisije koji se odnosi na obvezu jasnogpropisivanja odredbi koje se odnose na obvezu dostavljanja obavijesti fizičkim osobama o kojima se izvješćuje usmislu automatske razmjene informacija o financijskim računima, o povredi sigurnosti s obzirom na podatke tihfizičkih osoba kada je vjerojatno da će ta povreda negativno utjecati na zaštitu njihovih osobnih podataka iliprivatnosti
Propisuje se usklađivanje s člankom 1. stavkom 4. Direktive Vijeća 2014/107/EU koji se odnosi na obvezudostavljanja obavijesti fizičkim osobama o kojima se izvješćuje u smislu automatske razmjene informacija ofinancijskim računima, o povredi sigurnosti s obzirom na podatke tih fizičkih osoba kada je vjerojatno da će tapovreda negativno utjecati na zaštitu njihovih osobnih podataka ili privatnosti
Stranica 30
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
8. Trošarine
Važeći Zakon o trošarinama stupio je na snagu pristupanjem Hrvatske Europskoj uniji (1. srpnja 2013.)
Tijekom 2015. i 2016. godine provedena je ciljana reforma trošarinskog sustava. Njome je ostvarenastabilnost trošarinskog sustava, pojednostavljeno je administrativno postupanje gospodarstvenika i uvedenesu nadzorne mjere radi efikasnijeg suzbijanja porezne evazije i sprječavanja prijevarnih radnji
Zbog potrebe za uvođenjem novih instituta i zakonskih rješenja s ciljem administrativnog rasterećenjagospodarstva 2018. trebalo je pristupiti izradi novog Zakona o trošarinama
Pošto je važeći Zakon o trošarinama više puta izmjenjivan bilo je potrebno uskladiti strukturu i sistematikunovog Zakona o trošarinama
Novi Zakon donosi nova normativna rješenja koja se mogu podijeliti u 6 točaka:
1. uvođenje instituta povrata trošarine na energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za komercijalni prijevoz robe
2. fleksibilizacija roka plaćanja trošarine za alkohol i alkoholna pića
3. ukidanje obveze obračunavanja razlike trošarine na zalihe cigareta koje se nalaze u prometu na teritoriju Republike Hrvatske
4. uvođenje e-poslovanja u kretanju trošarinskih proizvoda između ovlaštenih držatelja trošarinskog skladišta i oslobođenih korisnika (mjera administrativnog pojednostavljenja)
5. uvođenje dodatnih mjera posebnog nadzora kod prodaje energenata koji se koriste kao pogonsko gorivo
6. druga administrativna pojednostavljenja
Stranica 31
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Trošarine
1. Povrat trošarine na energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za komercijalni prijevoz robe
Uvodi se mogućnosti primjene povrata dijela trošarine na dizelsko gorivo koje se koristi kod komercijalnog prijevoza
roba kamionima od najmanje 7,5 BRT nosivosti
Prednosti ove mjere jesu smanjenje troškova domaćih prijevoznika (35-40% troškova poslovanja odnosi se na
nabavu pogonskog goriva)
Cilj ove mjere je povećanje njihove konkurentnosti na europskom tržištu
države u okruženju (Slovenija, Italija, Mađarska, Srbija) primjenjuju ovaj institut ili imaju trošarine na energente na
razini propisanog europskog minimuma
2. Produljenje roka plaćanja trošarine na alkohol i alkoholna pića
Propisuje se dulji rok plaćanja trošarina na alkohol i alkoholna pića, smanjuje se broj obrazaca i značajno smanjuje
intenzitet obveznih radnji poreznih obveznika prema poreznom tijelu
Prema važećem zakonu trošarinski obveznici obračunavanja trošarine na alkohol i alkoholna pića podnose dva
polumjesečna obračunska obrasca i jedan mjesečni evidencijski obrazac, a primjenom ove mjera podnositi će se
samo jedan mjesečni obrazac koji je istovremeno obračunski i evidencijski
Prema važećem zakonu trošarina na alkohol i alkoholna pića se plaća u roku 30 dana od dana njezinog nastanka
obveze obračuna trošarine (od trenutka puštanja trošarinskih proizvoda u potrošnju), a po novom sustavu uvodi se
obveza plaćanja trošarine najkasnije do zadnjeg dana tekućeg mjeseca za sve trošarinske obveze nastale u
prethodnom kalendarskom mjesecu - umjesto 30 dana od dana nastanka obveze obračunavanja stvarni rok plaćanja
bio između najmanje 30 do najviše 60 dana od dana puštanja robe u potrošnju
Stranica 32
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Trošarine
3. Ukidanje obveze obračunavanja razlike trošarine na zalihe cigareta
Do sada važećim Zakonom o trošarinama je uvedena obveza obračunavanja i plaćanja razlike trošarine na
cigarete koje su već puštene u potrošnju (trošarinski oporezovane) i nalaze se na zalihama u prometu na
teritoriju Republike Hrvatske.
To znači da da je do sada postojala obveza obračunati i platiti razliku trošarine pri svakom povećanju visine
trošarine na cigarete i/ili kada se poveća maloprodajna cijena, i to na sve cigarete koje su puštene u
potrošnju
Europske komisija utvrdila je da naplatom dodatnog iznosa trošarine na cigarete koje su na zalihama ili su u
prometu na državnom području Republike Hrvatske nakon puštanja u potrošnju, Republika Hrvatska
propustila ispuniti svoje obveze u skladu s člankom 7. stavkom 1. i člankom 9. Direktive Vijeća 2008/118/EZ o
općem sustavu trošarina
Sud Europske unije ustvrdio da obveza obračunavanja trošarine nastaje samo jednom, u trenutku puštanja u
potrošnju, odnosno da postoji samo jedna oporezivi događaj, a svaki naknadno oporezivi događaj bi bio
ubiranje dodatne trošarine čine bi se prekršili članci 7. i 9. Direktive Vijeća EZ 2008/118/EZ.
Ova mjera dovodi do ukidanja obveze:
Upisa u registar trošarinskih obveznika
Podnošenja obrasca zapisnika o popisu zaliha
Stranica 33
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Trošarine
4. Uvođenje e-poslovanja u kretanju trošarinskih proizvoda između ovlaštenih držatelja trošarinskogskladišta i oslobođenih korisnika
Mjera administrativnog pojednostavljenja
Implementacija novog informatičkog rješenja u Carinskoj upravi za podnošenje i zaprimanje pratećegtrošarinskog dokumenta (PTD obrazac), koji bi u potpunosti trebao zamijeniti papirnatu provedbu trošarinskogpostupanja u situacijama kada se trošarinski proizvodi (alkohol i alkoholna pića te energenti) otpremaju nateritoriju Republike Hrvatske iz trošarinskog skladišta ovlaštenog držatelja trošarinskog skladišta u pogonoslobođenog korisnika trošarinskih proizvoda u sustavu odgode plaćanja trošarine
5. Jačanje sustava mjera posebnog nadzora
Sveobuhvatniji i ciljani nadzor raspolaganja s energentima
Uvodi se posebno odobrenje za prodaju energenata koji se koriste kao pogonsko gorivo te plinskog ulja zagrijanje
6. Druga administrativna pojednostavljenja
Ukidanje obveze nadležnog carinskog ureda plombiranja pratećih cjevovoda, armatura, komadnih razvodnihormarića i osigurača u vezi s mjerenjem količine proizvedenog alkohola i alkoholnog pića
Za male destilerije ukidanje obveze opremanja mjernim instrumentima koje propisuje državno tijelo nadležnoza mjeriteljstvo
Stranica 34
www.tpa-group.at www.tpa-group.com
Partner u TPA Hrvatska
Ovlašteni porezni savjetnik
Usluge:
Međunarodno porezno
strukturiranje i restrukturiranje
Akvizicije i pripajanja
Porezno dubinsko snimanje
Studije transfernih cijena
Izaslani radnici
Izvještavanja za potrebe grupe
Tel.: +385 (1) 64 61-783
www.tpa-group.hr
www.tpa-group.com
SK
AT
HU
SIHR
RO
RS
BG
AL
CZ
PL
Iskustvo
Nekretnine
Leasing i financiranje
Trgovina
Osiguranja
Proizvodnja
Turizam
Bojan HuzanićOvlašteni porezni savjetnik | Partner
www.tpa-group.hr www.tpa-group.com
Danijela Dobrić StanovićVoditelj poreznog odjela
Tel.: +385 (1) 64 68-453
www.tpa-group.hr
www.tpa-group.com
Ovlašteni sudski tumač za njemački i
talijanski jezik
Usluge:
PDV strukturiranje
Međunarodno porezno
strukturiranje i restrukturiranje
Izaslani radnici
Porezno dubinsko snimanje
Optimizacija poreza na dohodak i
doprinosa
Iskustvo
Nekretnine
Trgovina
Uslužne djelatnosti
Građevinarski sektor
Turizam
Proizvodnja
SK
AT
HU
SIHR
RO
RS
BG
AL
CZ
PL
Hvala Vam na pažnji.