platformu luzern salonu «tüm yönleriyle · Özel tüketim vergisi 136.355 gelir vergisi 108.905...
TRANSCRIPT
17. Çözüm OrtaklığıPlatformu
Luzern Salonu«Tüm Yönleriyle
Yurtdışına Yapılan Ödemeler»
Hande TürkyılmazDolaylı VergilerKıdemli Müdür
Seçil BozdağTransferFiyatlandırmasıKıdemli Müdür
Serhat OnanKurumlar VergisiOrtak
İçindekiler
Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Vergi Yansıması 01
Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Değerlendirilmesi 02
4 Seri No.lu ÇVÖA Genel Tebliği 03
Tek Çözümle 3 Konu 04
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Türkiye Bütçesinde Vergi Gelirlerinin Dağılımı (2017)
Vergi Türü2017 Bütçe GelirleriDağılımı (Milyon TL)
Özel Tüketim Vergisi 136.355
Gelir Vergisi 108.905
İthalde Alınan KDV 83.716
Dahilde Alınan KDV 57.072
Kurumlar Vergisi 46.158
Diğer Vergi Gelirleri 154.489
Vergi Dışı DiğerGelirler
87.914
Gelir Vergisi,16%
KurumlarVergisi, 7%
Dahilde Alınan KDV, 8%
İthalde Alınan KDV, 12%Özel Tüketim
Vergisi, 20%
Diğer Vergi Gelirleri, 23%
Vergi Dışı Diğer Gelirler, 13%
2017 Bütçe Gelirlerinin Dağılımı
Gelir Vergisi Kurumlar Vergisi
Dahilde Alınan KDV İthalde Alınan KDV
Özel Tüketim Vergisi Diğer Vergi Gelirleri
Vergi Dışı Diğer Gelirler
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
FaizMal Alımı
Yansıtma
Gayrimaddi Hak
Hizmet
Kar Payı
Ücret
Belgeleme
AnlaşmaFaaliyetle
İlişkiDağıtım Anahtarı
Fiyatlandırma
Detay Bilgi
Amaç
KurumlarVergisi• İndirilebilirlik• Stopaj
KDV• HangiÖdemeler
• Kim ve nezaman
KambiyoDamgaVergisi
TeşvikGümrükMevzuatı
KKDF Diğer .
Yurtdışına Yapılan Ödemeler
İkili vergi anlaşmaları
Transfer fiyatlandırması
Örtülü sermaye kapsamı
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Farklı bakış açılarını anlamak
Gümrük İdaresi Bakış Açısı
Uygun tüm unsurların gümrük kıymetine dahil edildiğinden ve değerinin olduğundan az gösterilmediğinden emin olunmalı
Vergi İdaresi Bakış Açısı
Transfer fiyatının uygun olmayan herhangi bir unsuru içermediğinden
ve olduğundan fazla gösterilmediğinden emin olunmalı
Ticari Bakış Açısı
Daha düşük gümrük kıymeti = azalan gümrük vergisi yükümlülüğü
Ticari Bakış Açısı
Daha yüksek transfer fiyatı = azalan vergilendirilebilir kar
Ters yönlerde hareket etmektedir
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Transfer Fiyatlandırması Kurumlar Vergisi Dolaylı Vergiler
1 HizmetBedeli/YönetimÜcreti
• Hizmetlerin fayda testine tabi tutulması• Hizmetin gerçekten verilmiş olması• Hizmetten faydalanılmış olması• Hizmet bedelinin emsallere uygun
olması• Hizmetlere ilişkin
maliyetlerin tespiti• Maliyetlerin uygun dağıtım
anahtarları ile dağıtılması• Uygulanacak kar marjının
emsallere uygun belirlenmesi
• Hizmetlerin şirket bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetler ile mükerrer olmaması
• ÇVÖA 14.md
• Hizmetin içeriğinde bilgi birikimi, teknoloji gibi gayrimaddi hak olabilecekunsurların yer alması durumunda stopajhesaplanması
• Hizmetlerin gideryazılabilirliği
• Malla ilişkilendirilen durumlarda gümrük riski
• Örneğin TR dışında yapılan mühendislik, geliştirme, sanat ve çizimçalışmaları, plan ve taslak hazırlamahizmetleri
• Malla ilişkili değilse SSKDV
2 Royalti Bedeli • Royaltiye konu hakların tespiti ve kullanımının ispatı
• Royalti oranının emsallerine uygun olarak belirlenmesi (royalty bazı ve oranı)
• Royalty bedeline ilişkin ÇVÖA kapsamında belirlenen stopaj oranı
• Royalty bedelinin satın alınan malla ilişkili olması durumunda gümrük bedeline dahil edilmesi
• Malla ilişkili değilse SSKDV
3 Faiz giderleri /Garantörlükücreti
• Köprü kredi/grup içi kredi• Garantörlük/kefalet ücreti
• Bedelin emsallere uygun olarak belirlenmesi
• Bedelin gider yazılabilirliği• Stopaj• Örtülü stopaj
• Faizsiz kredi işlemlerinde KDV riski
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Transfer Fiyatlandırması Kurumlar Vergisi Dolaylı Vergiler
4 Satın Alma Komisyonu
• Satın alma faaliyetine işlemine ilişkin fonksiyon ve risklerin tespiti
• Komisyon bedeline baz olan satışların ayrıştırılması
• Komisyon oranının emsallerine uygun olarak belirlenmesi
• Komisyon bedelinin gideryazılabilirliği
• Gümrük kıymeti açısından detaylı analiz
• Örneğin fonksiyonları komisyonculuğu aşıyorsa, belirli riskler alıyorsa ,alıcı-satıcı ile ilişki içindeyse, vb..,
• Malla ilişkili değilse SSKDV
5 MasrafYansıtmaları
• Masrafların tespiti (doğrudan/dolaylı maliyetlerin tespiti, dağıtım anahtarları vb.)
• Masrafa ilişkin katma değer yaratılmaması /hizmet olarak nitelendirilmesi
• Masrafların şirket bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetler ile mükerrer olmaması
• Masrafların gider yazılabilirliği
• Masraf içeriğinde bilgi birikimi, teknoloji gibi gayrimaddi hak olabilecekunsurların yer alması durumunda stopajhesaplanması
• Malla ilişkilendirilen durumlarda gümrük riski
• Örneğin Lojistik/elleçleme, navlun bedelleri vb..
• Malla ilişkili değilse SSKDV
6 TransferFiyatlandırması Düzeltmeleri(BorçDekontu)
• Düzeltmenin emsallere uygun kar marjına ulaşmak için yapılması
• Düzeltmenin hangi dönem (yıl sonunda, çeyreklerde vb.) için yapılacağı
• Kar aktarımı iddiası doğuracak düzeltmelerde ilişkili tarafın fonksiyon ve riskine göre değerlendirilmesi
• Borç dekontunda Kurumlarvergisi riski
• Borç dekontlarının gümrük idarelerine bildirilmesi
• Borç dekontunda gümrük uygulamaları ve riskleri
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği
1. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde«hizmet iş yeri» Çin, Endonezya, Hırvatistan,İsrail ve Singapur
2. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde«hizmet iş yeri» Almanya, Avustralya veİsviçre.
3. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde
«iş yeri» Güney Afrika ve Gürcistan.
4. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde«iş yeri» Arnavutluk, BAE, Brezilya v.b.
5. Grup : 14. madde «mukim» ABD, Belçika,Finlandiya v.b.
14. ve 5.maddeler
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Türkiye’ye gelmeksizin icra edilecekSerbest Meslek Faaliyetlerinde Formyükümlülüğü bulunmamaktadır.
4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Dikkat edilmesi gereken hususlar-form yükümlülüğü
Hizmetin «serbest meslek niteliğinde olması ve yurtdışından verilmesi halinde Türkiye’nin vergilendirme hakkı olmadığından Tebliğ ekinde yer alan 1 ve 2 no.lu formların doldurulup beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Anlaşmaya göre vergi kesintisinin yapılmasının gerekmediği durumlarda gelir elde eden dar mükellef tarafından Tebliğ ekinde yer alan 1 no.lu formun doldurulup hizmet alımına başlanıldığı tarihten 30 gün içinde vergi sorumlularına verilmesi gerekmektedir.
Tebliğ ekinde yer alan 2 no.lu formun ise vergi sorumluları tarafından doldurulup 1 no.lu form ve mukimlik belgesi ile ödemeden önce vergi dairesine verilmesi gerekecektir.
183 günün aşılıp aşılmayacağı hizmetin başında belirsiz olan durumlarda kesintisinin vergi sorumlusu tarafından yapılması Tebliğ ekinde yer alan 3 no.luform ile şartların gerçekleşmediğinin kanıtlanması halinde iade için başvurulabilecektir.
Mukimlik Belgesine ilişkin Tebliğde yer alan açıklamalarda; Hizmeti veren tarafın mukim olduğu ülkeden aldıkları mukimlik belgesinin aslı ile noter veya Türk konsoloslukları tasdikli Türkçe tercüması gerekmektedir. Bir takvim yılına ilişkin mukimlik belgesi izleyen yılın 4. ayına kadar geçerlidir.
Stopaj, KDV, Gümrük, Transfer Fiyatlandırması boyutlarıyla
Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler
Neden yapıyoruz?
Teşekkürler