planiranje i praĆenje izvrŠenja proraČuna jedinica …oliver.efri.hr/zavrsni/643.b.pdf · 7 1....
TRANSCRIPT
SVEUCILIŠTE U RIJECI
EKONOMSKI FAKULTET
ŽELJKO PLAVČIĆ
PLANIRANJE I PRAĆENJE IZVRŠENJA PRORAČUNA JEDINICA
LOKALNE SAMOUPRAVE
DIPLOMSKI RAD
Rijeka, 2014. godine
SVEUCILIŠTE U RIJECI
EKONOMSKI FAKULTET
PLANIRANJE I PRAĆENJE IZVRŠENJA PRORAČUNA JEDINICA
LOKALNE SAMOUPRAVE
DIPLOMSKI RAD
Predmet: MENADŽERSKO RAČUNOVODSTVO
Mentor:prof.dr.sc. Davor Vašiček
Student(ica): Željko Plavčić
Studijski smjer:Menadžment
JMBAG:0081111176
Rijeka, lipanj 2014.
Sažetak….……………………………………………………………………….6
KAZALO
1. Uvod ..………………………………………………………………………..7
1.1 Problem, predmet i objekt istraživanja ……………………...……………10
1.2 Radna i pomoćne hipoteze .....…………………………………………….11
1.3 Svrha i ciljevi istraživanja…...…………………………………………….11
1.4 Znanstvene metode ..……………………………………………...............13
1.5 Struktura rada …………………………………………………………….13
2. Proračun i elementi sustava proračuna …………………...……………….14
2.1. Teorijski i zakonski okvir proračuna ……………………………………..14
2.1.1.Institucionalni i funkcionalni sadržaj javnog sektora …..……………….14
2.1.2. Proračun – dominantni izvor financiranja javnog sektora ….………….18
2.1.3. Izvori proračunskih prihoda …………………………………………….20
2.2. Proračunsko računovodstvo ……………..………………………………..22
2.3. Proračunska načela ………..…………….………………………………..23
2.4. Financijsko izvještavanje …………. ……………………………………..24
2.4.1. Eksterni izvještaji lokalne samouprave ……………………………..….27
2.4.2. Interni izvještaji jedinice lokalne samouprave …………………….……29
2.5. Sadržaj proračuna jedinice lokalne samouprave …………………….……30
2.5.1. Smjernice za izradu proračuna JLP(R)S ………………………………..30
2.5.2. Opći dio proračuna ……...………………………………………………32
2.5.3. Posebni dio proračuna ………..…………………………………………32
2.5.4. Plan razvojnih programa ………….…………………………………….33
3. Planiranje kao upravljačka metoda u sustavu proračuna ...…………………35
3.1. Planiranje proračuna …………. ………………………………………….35
3.2. Donošenje proračuna ……………………………………………………..40
3.3. Izvršavanje proračuna .…………………………………………………..41
4. Proračun i izvršenje proračuna Općine Žminj u 2013. godini……………...42
4.1. Proračun 2013. godine ….….....…………………………………………..43
4.2. Izvršenje proračuna 2013. ………...……………………………………....50
4.3. Analiza proračuna i izvršenja ……………………………………………..52
5. Zaključak …...………………………………………………………………53
LITERATURA ………………………………………………………………….56
POPIS SLIKA ….. ………………………………………………………………58
POPIS TABLICA..……………………………………………………………….58
PRILOZI………………………………………………………………………….59
Sažetak
Ovim diplomskim radom analizira se planiranje i izvještavanje proračuna Općine Žminj, a
sve u svrhu dokazivanja da se kvalitetnim planiranjem proračuna minimizira potrebno
vrijeme i napor te uloženi trud ka kvalitetnom izvršavanju istoga. Izvještavanjem o izvršenju
proračuna želi se postići konzistentnost plana te maksimizaciju efekta izvršenja proračuna u
svrhu postizanja makro i mikro efekata na lokalnoj razini kao i zadanih ciljeva i programa.
Već se duže vrijeme prikazuje potreba infiltriranja menadžmenta kao discipline u redove
proračunskog računovodstva, a sve u svrhu kvalitetnijeg raspolaganja i alokacije sredstava iz
proračuna koji ne predstavlja ništa drugo nego financijska sredstva poreznih obveznika
određene teritorijalne jedinice. Kvalitetnom alokacijom istih, efikasnim funkcioniranjem i
kvalitetnim vođenjem jedinice lokalne samouprave teži se decentralizirati upravljanje javnim
sredstvima i omogućiti značajniji razvoj jedinica lokalnih samouprava. Veliku ulogu u tom
procesu ima i menadžersko računovodstvo koje je upravo u toj funkciji, pogotovo u ovakvim
vremenima u kojima je izražena stagnacija i slaba gospodarska inicijativa, a samim time se
ograničavaju sredstva koja pritječu u sam proračun jedinice lokalne samouprave.
Kvalitetnim planiranjem istih, te racionalnim i efikasnim raspolaganjem i alokacijom
sredstava moguće je zadovoljiti sve potrebe društva određenog teritorija.
Bitna je i činjenica da je pristupom Republike Hrvatske Europskoj uniji zakonodavstvo je
moralo prilagoditi pravnu stečevinu zakonima Europske unije te se sada izrada Proračuna
bazira na Strateškim planovima razvoja pojedine općine, te oni predstavljaju najvažniju
komponentu u planiranju i izradi Proračuna jedinica lokalne samouprave pošto su u istima
navedene aktivnosti koje će se provoditi u narednom trogodišnjem razdoblju.
7
1. Uvod
Uviđajući sve veću potrebu za uključivanjem menadžerskog računovodstva kao discipline u
sustav upravljanja jedinicama lokalne samouprave ovim se radom istražuje utjecaj kvalitetnog
planiranja na izvršenje proračuna. U obzir je uzeta proračunska godina 2013. koja je po
mnogo situacija koje su se dogodile upravo u toj godini interesantna za analizu samog
proračuna kao temeljnog dokumenta za funkcioniranje Općine Žminj. Karakteristično je za
navedenu godinu održavanje lokalnih izbora te ulazak Republike Hrvatske u Europsku
zajednicu.
O uvođenju menadžerskog ( upravljačkog ) računovodstva kao jedne od funkcija u javne
financije raspravlja se već odavno, no do dana današnjeg nije učinjen veći pomak iako je bilo
pokušaja. Na isti problem ukazuju i istaknuti članovi Hrvatske zajednice računovođa i
financijskih djelatnika kao i članovi Instituta za javne financije, no većih pomaka nema.
Značajnije promjene događaju se prilikom ulaska Republike Hrvatske u Europsku uniju te se
Zakonom o proračunu uvedena obveza izrade strateških planova na temelju kojih Vlada
Republike Hrvatske 12. srpnja 2012. usvaja Strategiju Vladinih programa temeljem koje
Ministarstvo financija donosi Smjernice ekonomske i fiskalne politike na temelju koji pak
izrađuje Upute za izradu proračuna dajući jasan uvid u planirane makroekonomske
pokazatelje te prihode i rashode. uzimajući u obzir negativne kretnje ekonomskih aktivnosti i
nepovoljno makroekonomsko okruženje, a u cilju smanjenja proračunskih rashoda kao udjela
u BDP-u, Ministarstvo financija počelo je ranije izrađivati Upute za JLP( R )S, no iste još
uvijek nisu ažurne koliko bi trebale biti pri planiranju, sastavljanju, dosljednom izvršavanju te
izvještavanju o izvršenju proračuna. Također je uveden i Upitnik o fiskalnoj odgovornosti
pomoću kojega se omogućuje samokontrola izvršne vlasti na lokalnoj razini, a putem Izjave o
fiskalnoj odgovornosti i preuzimanje odgovornosti za kvalitetno, transparentno i dosljedno
raspolaganje javnim sredstvima. No većina pokazatelja još uvijek je negativnih, te se dobiva
dojam kako još uvijek nije pronađen adekvatan način upravljanja i kontrole nad alokacijom
javnih sredstava jer je većina pokazatelja još uvijek negativna iako se sama metodologija
izrade proračuna i financijskih planova nije naročito mijenjala u odnosu na prethodne godine,
te se naglasak stavlja na Zakon o fiskalnoj odgovornosti kako bi se konsolidirali i smanjili
rashodi. Sama reforma cjelokupnog računovodstvenog sustava nije jednostavna niti ju je
8
moguće „ preko noći“ uvesti u JLP(R)S, te ista iziskuje mnogo vremena i truda, te strpljenja.
Sukladno tome aktivno se radi i usmjerava kroz primjenu eksternog i internog izvještavanja
na implementaciji računovodstva troškova kao podsustava upravljačkog računovodstva.
Da bi se dobio kompletni uvid u poslovanje te donijele kvalitetne i pravovremene odluke
potrebno je uvesti sveobuhvatni financijsko-informacijski model menadžerskog
računovodstva te bržu i kvalitetniju obradu podataka i informacija jer su opravo oni najvažniji
faktori u procesu odlučivanja i to ne samo u privatnom, već i u javnom sektoru. Važan faktor
u tom pogledu je i rizik koji je različit u javnom i privatnom sektoru upravo radi sustava
upravljanja koju se razlikuju. I dok je u privatnom rizik poslovanja definiran kao rizik
kapitala, u javnom se sektoru kroz dokapitalizaciju i privatizaciju te korporativni pristup
obavljanju djelatnosti javnog sektora sve više ta ista definicija izjednačava ili postaje slična.
Funkcija javnog menadžmenta odgovorne su za organizirano i rezultatima usmjereno
djelovanje na području opće države s ciljem maksimiziranja učinka i minimiziranjem
troškova kao i proračunskog opterećenja. U želji za efikasnijim djelovanjem javna uprava
mora smanjiti svoje troškove poslovanja, a pružiti kvalitetniju uslugu, no radi trenutačnog
gospodarskog stanja općenito, sve ej veća ograničenost raspoloživih sredstava te je prisutan
konstantni rast duga dok s druge strane raste pritisak javnosti na poduzete mjere kao i sve
veće javne potrebe. Imajući to u vidu, javni menadžment prisiljen je na smanjenje troškova i
povećanje outputa, a tome nije moguće udovoljiti bez uvođenja kvalitetnog računovodstva
troškova i upravljačkog računovodstva koji bi se temeljili na pravovremenoj obradi podataka
i to ne samo obradi retrogradno već nastalih promjena, već i kvalitetnom projekcijom i
planiranjem budućih događaja u čijoj funkciji rezultati te obrade stoje. Upravo razvoj
tehnologije i tehnike te informatičkih rješenja ide toj činjenici ususret.
Potrebna je reforma proračunskog sustava lokalni jedinica, no za njenu provedbu potrebno je
nekoliko faza za koje je prvenstveno potrebno dodatno istražiti stvarni financijski položaj
svih lokalnih jedinica. Osnovni problem s reformom jest pretjerana politizacija koja prati
svaku novu inicijativu. Ali bez obzira na to, stvaranjem novih ili čak poboljšanjem postojećih
rješenja, jačanjem proračuna te stvaranjem snažnih kontrolnih mehanizama kontrole lokalnih
jedinica, moguće je pospješiti korištenje javnih sredstava.
9
Da bi se sve navedeno postiglo, uz gore spomenuto, potrebno je također sve sudionike
proračunskoga procesa obrazovati kako bi se bolje razumjeli mjere i ciljevi koji će se
poduzimati u budućnosti.
10
1.1. Problem, predmet i objekt istraživanja
Sve veće potrebe stanovništva dovode u pitanje efikasnost i efektivnost alokacije javnih
sredstava u potrebnu javnu infrastrukturu s jedne strane, dok s druge svaka greška učinjena
pri pogrešnoj alokaciji sredstava vodi ka novom zaduživanju jedinica lokalne uprave kao i
same države.
Zbog nedostatne uključenosti računovodstva troškova, menadžerskog računovodstva kao i
konstantnog usavršavanja djelatnika JLP(R)S po pitanju istih dolazi upravo do nerazboritih
troškova. Veliku ulogu u samom izvršenju ima i planiranje samog proračuna kao početna
točka izrade samih proračuna.
Te činjenice potakle su da se ustvrdi utjecaj pravovremenog i kvalitetnog planiranja
proračuna na kvalitetu izvršenja istoga.
U radu se neće razmatrati efikasnost i efektivnost alokacije resursa u pojedine programe, jer
se taj vid sastavljanja proračuna prepušta izvršnom tijelu jedinice lokalne uprave koja ga
predlaže, predstavnički potvrđuje. Tom mogućnošću dano je izvršnom tijelu da provodi mjere
svoje politike u cilju razvoje same jedinice lokalne uprave.
Time se stavlja u korelaciju proces planiranja kao upravljačke metode menadžerskog
računovodstva i izvršenje samog proračuna kroz kontrolu izvještaja o izvršenju proračuna.
11
1.2. Radna hipoteza i pomoćne hipoteze
Novim spoznajama o potrebama stanovnika jedinice lokalne uprave te njihovim kritikama na
poduzete mjere izvršne vlasti jedinice lokalne samouprave, kao i sve većim opterećenjima
proračuna, ograničenim raspoloživim sredstvima te rastom dugova moguće je razviti
implementirati specifične modele računovodstva troškova i upravljačkog računovodstva u
cilju kvalitetnijeg planiranja samog proračuna jedinice lokalne uprave u svrhu efikasnijeg i
efektivnijeg vođenja iste.
Pomoćne hipoteze koje podupiru temeljnu hipotezu su:
P.H.1: sustav internog računovodstva u javnom sektoru nije razvijen.
P.H.2: izvršenje proračuna JLP(R)S fokusirano je na formalno pravnu ispravnost, dok je
efikasnost uporabe javnih prihoda zapostavljena.
P.H.3: proces planiranja proračuna JLP(R)S temelji se primarno na unificiranim postupcima
što nerijetko ne udovoljava upravljačkim potrebama javnog menadžmenta.
1.3. Svrha i ciljevi istraživanja
Svrha i cilj ovog rada su istraživanje i predlaganje adekvatnog rješenja te najboljeg načina za
implementaciju računovodstva troškova i menadžerskog računovodstva u sustav upravljanja
jedinicom lokalne uprave te kako kvalitetno planiranje kao jedna od metoda upravljačkog
računovodstva utječe na izvršenje proračuna, a sve u svrhu zadovoljenja neograničenih
potreba lokalnog stanovništva ograničenim raspoloživim resursima proračuna uz minimalno
zaduživanje jedinice lokalne uprave.
12
U radu će se odgovoriti na sljedeća pitanja:
· što je proračun i koje su mu funkcije?
· Što je lokalna samouprava i njene funkcije?
· Kako se financiraju jedinice lokalne samouprave?
· Kako lokalne jedinice planiraju sredstva te izvršenje istih?
· Koja je uloga računovodstva u procesu planiranja proračuna jedinice lokalne
samouprave?
· Koja je uloga kontrole preko Izvještaja o izvršenju u sustavu proračuna?
13
1.4. Znanstvene metode
Pri pisanju ovoga rada korištene su metode sinteze i analize kod izvršenja proračuna jedinice
lokalne uprave, metoda deskripcije te metoda intervjuiranja kod planiranja proračuna s
nadležnim službenicima u Odsjeku za proračun i financije Općine Žminj.
Također se radi kvalitetnije izrade pribjeglo korištenju i sljedećih metoda kao pomoćnih
metoda: deduktivna i induktivna metoda, metoda deskripcije, metoda generalizacije i
specijalizacije, povijesna metoda, komparativna metoda i empirijska metoda.
1.5. Struktura rada
Ovaj rad sastoji se od pet dijelova u kojim se pobliže analizira razvijenost i primjena metoda i
postupaka planiranja kao upravljačkog alata, te upravljački nadzor na izvršenje planiranog
proračuna.
Nakon uvoda obrađuju se temeljni elementi i sustav proračuna u Republici Hrvatskoj te neke
od najbitnijih promjena u zakonodavstvu koje regulira i oblikuje sastav proračuna. Potom se
analizira uloga planiranja u upravljačkim procesima u javnom sektoru.
Aplikativni dio rada sadrži detaljnu analizu Proračuna Općine Žminj za 2013. godinu te način
na koji se isti planirao, te se uspoređuje planirano i izvršeno u navedenoj proračunskoj godini.
Također se osvrće se na mogućnosti kvalitetnije asimilacije procesa planiranju u sastavljanje
proračuna i osvrt na eventualna važnija odstupanja izvršenja proračuna u odnosu na plan.
Na kraju rada zaključkom se sintetiziraju prezentirane spoznaje, iznose rezultati i ocjene
istraživanja te ukazuje na potvrđenost postavljenih hipoteza.
14
2. Proračun i elementi sustava proračuna
2.1. Teorijski i zakonski okvir proračuna
Zakonom o proračunu (NN 132/12) koji uređuje planiranje, izradu, donošenje i izvršavanje
proračuna, upravljanje imovinom, upravljanje javnim dugom, zaduživanje i jamstvo države i
jedinica lokalne i područne ( regionalne ) samouprave, računovodstvo, proračunski nadzor te
druga pitanja vezana uz upravljanje javnim financijama svojim člankom 3. stavkom 46.
definira „proračun jedinice lokalne i područne ( regionalne) samouprave je akt kojim se
procjenjuju prihodi i primici te utvrđuju rashodi i izdaci jedinice lokalne i područne (
regionalne ) samouprave za jednu godinu, u skladu sa zakonom i odlukom donesenom na
temelju zakona, a donosi ga njezino predstavničko tijelo.
2.1.1. Institucionalni i funkcionalni sadržaj javnog sektora
Iako povijest uvođenja poreza datira još iz srednjega vijeka kada se isti nije nazivao porezom
već davanjima i bio je namijenjen za financiranje osvajačkih ratova koje su vodile tadašnje
države i zajednice, današnji porezni sustavi imaju sličnu namjenu, a ona se očituje kroz
ubiranje poreza i funkcioniranje javnog sektora radi zadovoljavanja javnih potreba koje su
temeljne funkcije države. Bitno za javno dobro je i to da nije konkurentno, odnosno
uvođenjem novog sudionika, odnosno korisnika tog dobra ne isključuju se prethodni, ali i ne
zahtijeva dodatne troškove.
Da bi se kvalitetno odradio cijeli posao javni sektor je veoma široki pojam koji ni
međunarodno ni hrvatsko zakonodavstvo ne definiraju jednoznačno stoga ga je potrebno
definirati.
Prema Međunarodnom monetarnom fondu Javni sektor ima podjelu na dva dijela, a to su:
opća država i jana nefinancijska i financijska poduzeća i kvazi poduzeća.
15
JAVNI SEKTOR
OPĆA DRŽAVA (središnja i lokalna država)
- državni subjekti na nacionalnoj razini - državni subjekti na regionalnoj razini - državni subjekti na lokalnoj razini
JAVNE USTANOVE I
PODUZEĆA
JAVNE FINANCIJSKE
USTANOVE
-monetarni financijski subjekti
-nemonetarni javni financijski
subjekti
JAVNA
NEFINANCIJSKA
PODUZEĆA
Slika 1. Podijela Javnog sektora prema MMF-u
Izvor: skripta, Davor Vašićek;2011;EFRI
Iz prethodne slike je vidljivo da ukupnošću svih javnih poduzeća i kvazi-poduzeća zajedno
sa svim jedinicama opće države čine javni sektor.
U radu naglasak će biti na planiranju i izvršenju proračuna državnog subjekta na lokalnoj
razini, odnosno općini kao jedinici lokalne uprave, a koja je sastavni dio opće države.
Prema Zakonu o područjima županija, gradova i općina u Republici Hrvatskoj trenutno u
Republici Hrvatskoj postoji 429 općina, 126 gradova, 20 županija i Grad Zagreb.
Institucionalni okvir javnog sektora Republike Hrvatske prikazan je slikom 2.
16
Republika Hrvatska
Središnja država Jedinice lokalne
područne ( regionalne ) samouprave
Državni proračun
Proračunski korisnici 805 korisnika
Izvanproračunski korisnici (HZZO, HZZ, HZMO, HV,
HAC…)
Proračun JLP(R)S
Grad Zagreb
20 županija
126 gradova
429 općina
- mjesni odbori
- proračunski korisnici jedinice lokalne uprave
- izvanproračunski korisnici
Slika 2.: Institucionalni okvir javnog sektora Republike Hrvatske
Izvor: skripta, Davor Vašićek;2011;EFRI
Kad se definira što uopće ulazi u javni sektor Republike Hrvatske postavljaju se pitanja čemu
uopće služe sve te institucije i koja je njihova zadaća te jesu li opravdana izdvajanja za te
institucije, odnosno iskorištavaju li te jedinice rentabilno namijenjena sredstva poreznih
obveznika koja se usmjeravaju direktno ili indirektno u proračune istih?
Naime, poradi već navedenih razloga nekonkurentnosti potrošnje javnih dobara i
nemogućnosti isključivanja pojedinca iz potrošnje javnih dobara javila se potreba osnivanja, a
i samim time financiranja javnog sektora, no sve više se javlja mišljenje kako u obrazovnim
krugovima tako i u javnosti kako je postoji neefikasnost tržišta javnih dobara koja proizlazi iz
činjenice da je pojedinca nemoguće isključiti iz korištenja javnog dobra što znači da neovisno
17
o tome je li pojedinac platio ili nije određenu cijenu za korištenje istih, već je određeno dobro
na raspolaganju svima. Naime, neovisno plaća li ga pojedinac ili ne nemoguće ga je isključiti
iz konzumacije javnog dobra, npr. nemoguće je isključiti pojedinca da koristi javnu rasvjetu
ili prometnicu ukoliko nije platio određena davanja dok je u privatnom sektoru to moguće jer
samim neplaćanjem visine cijene određene usluge ili dobra bivate isključeni i niste u
mogućnosti koristiti istu/o.
Upravo radi monopola u distribuciji i zadovoljavanju javnih potreba javlja se i neefikasna
alokacija javnih dobara.
Uzevši sve navedeno u obzir, dolazi se do zaključka da javni sektor u bilo kojoj državi obnaša
alokacijsku, distribucijsku i stabilizacijsku funkciju. Tako se alokacijska funkcija javnog
sektora očituje u procesu alociranja sredstava za namirivanje javnih potreba a koje ne ulaze u
funkciju slobodnog tržišta koje kao takvo nije adekvatno za obavljanje navedenog pošto je
potrebno da svaki pojedinac uživa jednaki standard i količinu javnog dobra te na isti način.
Po distribucijskoj funkciji ulogu javnog sektora očitujemo u aktivnosti prenošenja određenog
dohotka s ciljem osiguravanja minimalnog životnog standarda građana određene države.
Zadaća stabilizacijske funkcije ogleda se u mogućnosti da se fiskalnom politikom utječe na
gospodarsku aktivnost i makroekonomske agregate te samim time i da se utječe na
nezaposlenost i inflaciju na određenom području. Ako se sagledavaju sve navedene funkcije
javnog sektora, može se zaključiti da isti ima značajnu ulogu u formiranju sveopćeg stanja u
društvu, a kako se gore navodi, i jedinice lokalne uprave su dio javnog sektora, odnosno opće
države, te samim time znatno utječu putem triju funkcija na kvalitetu života pojedinca u
zajednici na određenom teritoriju.
18
2.1.2. Proračun – dominantni izvor financiranja javnog sektora
Kad se raspravlja o pojmovnom uređenju proračuna u hrvatskom jeziku postoji više
tumačenja riječi „proračun“. Naime, Zakonom o proračunu (NN 132/12) koji uređuje
planiranje, izradu, donošenje i izvršavanje proračuna, upravljanje imovinom, upravljanje
javnim dugom, zaduživanje i jamstvo države i jedinica lokalne i područne ( regionalne )
samouprave, računovodstvo, proračunski nadzor te druga pitanja vezana uz upravljanje
javnim financijama svojim člankom 3. stavkom 46. definira „proračun jedinice lokalne i
područne ( regionalne) samouprave je akt kojim se procjenjuju prihodi i primici te utvrđuju
rashodi i izdaci jedinice lokalne i područne ( regionalne ) samouprave za jednu godinu, u
skladu sa zakonom i odlukom donesenom na temelju zakona, a donosi ga njezino
predstavničko tijelo ( Zakon o proračunu, 2008., čl. 46)
Da bi obavila osnovnu ulogu koju su joj dodijelili građani, vlade u svim zemljama trebaju na
primjeren i odgovarajući način prikupiti sredstva iz gospodarstva i od stanovništva te
raspodijeliti koristi tih sredstava na odgovoran i učinkoviti način. Upravo je proračun glavni
instrument posredstvom kojeg se sve transakcije planiraju i izvršavaju.
Državni proračun je glavni financijski instrument kroz kojega vlade utvrđuju prioritete
ekonomskog razvoja u okviru ograničenih sredstava koja su im an raspolaganju ( Bajo, 2006.,
p. 21 ).
Proračun se u našem jeziku često zamjenjuje i istoznačnicom budžet koja označava prijedlog
odnosno plan prihoda i rashoda državne ili gospodarske jedinice odnosno budžet države je
financijski plan koji objašnjava izdatke i primitke. Uobičajeni jasni izraz za taj dokument je
budžet, ali budžet je mnogo više od toga. Budžet je rezultat procesa koji uključuje pripremu
financijskog plana, (pre)ispitivanja plana od zakonskih predstavnika, izvršenje plana, i
(idealni) proces izvještavanja javnosti o rezultatima ( Goode, R.; Govermental Finance in
Developing Countries“;Washington D.C.,2002).
Neovisno naziva li se proračun ili budžet, općenito govoreći svrha proračuna sagledava se u
mogućnosti da taj pravni javni akt svim vanjskim i unutarnjim korisnicima pruži informaciju
koliki su planirani prihodi i rashodi jedinice lokalne uprave koji po usvajanju predstavničkog
tijela čine obvezni okvir za djelovanje, a za njegovo provođenje i izvještavanje o izvršenju
istoga odgovorna je osoba u jedinici lokalne uprave načelnik općine. Proračun se donosi na
19
određeno razdoblje koje traje jednu godinu, a predstavničko tijelo je dužno donijeti proračun
za sljedeću godinu najkasnije zadnjega dana tekuće proračunske godine jer se njime jasno
definira i obavještava javnost o ukupnom iznosu raspoloživih prihoda, načinu na koji će se
oni ostvariti te o ukupnom iznosu javne potrošnje te alokacije proračunskih sredstava na
pojedine grane javnog sektora ( obrazovanje, socijalna skrb, palijativna skrb, uprava,
komunalna infrastruktura….).
Proračun je osnovni instrument financiranja javnih izdataka od općeg i zajedničkog interesa
utvrđenih zakonom, odnosno na temelju zakon za vrijeme jedne fiskalne godine ( Kabić i
suradnici,2006., p. 40 )
U donošenju proračuna sudjeluju svi proračunski korisnici,a napose:
- ministarstvo financija svake godine šalje svim ministarstvima i tijelima državne uprave u
rangu ministarstva Smjernice za pripremu i izradu proračuna za naredno razdoblje. U
smjernicama se daju temeljne naznake ciljeva i politike Vlade Republike Hrvatske kojih se
prilikom planiranja svojih izdataka proračunski korisnici trebaju pridržavati,
- te Vlada i Sabor koji konačno donosi odluku o donošenju proračuna ( Jakir, Maletić, 2008,
p.1).
Promatrajući sustav proračuna kao skup ekonomsko-financijskih elemenata koji su
međusobno povezani tako da tvore ciljano usmjerenu cjelinu, mogu se definirati osnovni
elementi koji čine sadržaj i strukturu sustava proračuna. U te elemente spadaju prihodi
proračuna, rashodi proračuna i riznica.
20
2.1.3. Izvori proračunskih prihoda
Jedinica lokalne i područne ( regionalne ) samouprave za obavljanje djelatnosti iz
samoupravnog djelokruga osigurava sredstva u svojem proračunu, odnosno osigurava prihode
razmjerne rashodima za obavljanje djelatnosti svojega djelokruga.
Svaka općina svoje prihode osigurava vlastitim prihodima, od zajedničkih poreza i od
dotacija iz državnog i županijskog proračuna, a od 2013. godine i apliciranjem projekata na
raspisane natječaje Europske unije. Pod vlastite prihode određene općine spadaju prihodi od
vlastite imovine,općinski porezi, novčane kazne i oduzeta imovinska korist, upravne
pristojbe, boravišne pristojbe, komunalne naknade, doprinosi i druge naknade propisane
zakonom, naknade za upotrebu općinskih javnih površina te drugi prihodi utvrđeni posebnim
zakonom.
Također općinama se daje mogućnost uvođenja i sljedećih poreza: prirez porezu na dohodak,
porez na potrošnju, porez na kuće za odmor, porez na nekorištene poduzetniče nekretnine,
porez na tvrtku ili naziv te porez na korištenje javnih površina. Najveća dopuštena stopa
poreza koju jedna općina može nametnuti svojim stanovnicima vezana za prirez porezu na
dohodak je 10%. Isti taj prirez pripada općini na čijem je području prebivalište ili uobičajeno
boravište obveznika prireza.
Porez na potrošnju plaća se na potrošnju alkoholnih pića (vinjak, rakiju i žestoka pića),
prirodnih vina, specijalnih vina, piva i bezalkoholnih pića u ugostiteljskim objektima (NN
25/12, pročišćeni tekst zakona). Ovaj se porez odnosi samo na fizičke i pravne osobe koje
vrše ugostiteljsku djelatnost na području jedinice lokalne uprave koja stopu istoga propisuje.
U općini Žminj ovaj se porez primjenjuje i obračunava se po stopi od 3%. Isto kao i prethodni
namet i ovaj je prihod općine na čijem se području primjenjuje.
Još jedan od prihoda općine također je i porez na kuće za odmor čiji su obveznici plaćanja sve
pravne i fizičke osobe koje su vlasnici kuća za odmor. Kuća za odmor je stambena građevina,
dio zgrade ili stana koja se koristi povremeno ili sezonski. Visinu poreza utvrđuje općina
svojom odlukom a može se kretati u visini od 5,00-15,00 kuna po korisnom metru četvornom,
a visinu poreza definira i mjesto gradnje, starost, stanje infrastrukture te drugi faktori bitni za
korištenje iste.
21
Porez na tvrtku ili naziv dužni su podmiriti svi pravni ili fizički obveznici koji podliježu
porezu na dobit ili porezu na dohodak te su registrirani za obavljanje djelatnosti, no ne
podliježu obvezi ukoliko ne obavljaju djelatnost. Najviši iznos koji može odrediti vlastitom
odlukom općina je 2.000,00 kuna godišnje po svakome obvezniku.
Korištenje javnih površina također podliježe oporezivanju, a plaćaju ga pravne i fizičke osobe
koje koriste javne površine. Visinu, način i uvijete te što se smatra javnim površinama
propisuju općine i gradovi svojim odlukama.
Gore navedeno svi porezi u potpunosti pripadaju općini i gradu na čijem su teritoriju
propisani, no još dva namete ulaze u prihode općine, ali ne u potpunom iznosu već se dijele
prema zakonski definiranim omjerima. Ta dva poreza su porez na dohodak i porez na promet
nekretninama.
Također u prihode jedinice lokalne uprave ulaze i naknade za koncesije, a koje terete sve
pravne i fizičke subjekte koji se bave crpljenjem mineralnih i termalnih voda, minerala,
kamenoloma te zahvaćanje voda za javnu opskrbu.
22
2.2. Proračunski rashodi
Rashodi su smanjenja ekonomskih koristi u obliku smanjenje imovine ili povećanja obveza.
Razvrstavaju se na rashode poslovanja i rashode za nabavu nefinancijske imovine (Ott i
suradnici,2009. p.26). rashodi poslovanja vezani su uz poslovanje jedinice uprave. Kako bi
jedinica mogla poslovati potrebno je plaćati zaposlenike; a kako bi ti zaposlenici mogli raditi
treba snositi određene troškove materijala, odnosno materijalne troškove.
Rashodi za nabavu nefinancijske imovine odnose se na dugoročnu imovinu. Obično se
najveći dio tih rashoda odnosi na nabavu građevinskih objekata.
Za razliku od prihoda koji se priznaju na novčanoj osnovi, rashodi se priznaju po načelu
modificiranog nastanka događaja i u izvještajnom razdoblju na koje se odnose neovisno o
plaćanju ( Vašićek i suradnici, 2007., p.122.).
Rashodi proračuna sastoje se prema ekonomskoj klasifikaciji od sljedećih vrsta rashoda:
- rashodi za zaposlene,
- materijalni rashodi,
- financijski rashodi,
- subvencije,
- pomoći,
- naknade građanima i kućanstvima na temelju osiguranja i druge naknade,
- ostali rashodi i
- rashodi za nabavku nefinancijske imovine.
23
2.3. Proračunska načela
Proračun se donosi i izvršava u skladu s načelima jedinstva i točnosti proračuna, jedne
godine, uravnoteženosti, obračunske jedinice, univerzalnosti, specifikacije, dobrog
financijskog upravljanja i transparentnosti ( Zakon o proračunu, NN87/08, čl.4.)
a) Načelo jedinstva i točnosti proračuna
U proračunu se prihodi i primici koji pripadaju jedinici lokalne i područne (regionalne)
samouprave, kao i svi njihovi rashodi i izdaci za pojedine namjene iskazuju po bruto načelu.
Sredstva proračuna koriste se za financiranje rashoda, funkcija i programa jedinica lokalne i
područne samouprave i drugih proračunskih korisnika u visini utvrđenoj proračunom.
Prijedlozi uredbi, propisa i akata koje predlaže izvršno, a donosi predstavničko tijelo trebaju
sadržavati procjenu fiskalnog učinka na proračun u skladu s posebnim propisima.
b) Načelo jedne godine
Proračun se donosi za jednu proračunsku godinu i vrijedi samo za tu godinu. Proračunska
godina razdoblje je od dvanaest mjeseci koje počinje 1. siječnja, a završava 31. prosinca
kalendarske godine.
Proračun donosi Sabor, odnosno predstavničko tijelo za proračunsku godinu koja odgovara
kalendarskoj godini, i to najkasnije do 31. prosinca tekuće za nadolazeću godinu. Prihodi i
primici uplaćeni u proračun do kraja tekuće godine prihod su proračuna tekuće godine. U
proračunu se planiraju sredstva za pokrivanje preuzetih obveza iz prethodne/ih godina, kao i
sredstva za plaćanje obveza nastalih u tekućoj fiskalnoj godini za koju se proračun donosi.
c) Načelo uravnoteženosti
Proračun mora biti uravnotežen, odnosno ukupni prihodi i primici moraju pokrivati ukupne
rashode i izdatke.
Ako se tijekom proračunske godine, zbog izvanrednih nepredviđenih okolnosti, povećaju
rashodi i izdaci, odnosno umanje prihodi i primici, proračun se mora uravnotežiti
24
pronalaženjem novih prihoda i primitaka, odnosno smanjenjem predviđenih rashoda i
izdataka.
Uravnoteženje proračuna provodi se tijekom proračunske godine izmjenama i dopunama
proračuna prema postupku za donošenje proračuna.
d) Načelo obračunske jedinice
U proračunu se prihodi, primici, rashodi i izdaci iskazuju u kunama te se i financijski
izvještaji sastavljaju u kunama.
e) Načelo univerzalnosti
Prihodi i primici služe za podmirivanje svih rashoda i izdataka, osim ako Zakonom, Odlukom
o izvršenju proračuna nije drukčije propisano.
f) Načelo specifikacije
Prihodi i primici proračuna moraju biti raspoređeni u proračun po ekonomskoj klasifikaciji i
iskazani prema izvorima.
Rashodi i izdaci proračuna moraju biti raspoređeni u proračunu prema proračunskim
klasifikacijama te uravnoteženi s prihodima i primicima.
g) Načelo dobrog financijskog upravljanja
proračunska sredstva moraju se koristiti u skladu s načelima dobrog financijskog upravljanja,
a posebno u skladu s načelima ekonomičnosti, učinkovitosti i djelotvornosti.
25
h) Načelo transparentnosti
Proračun se donosi i izvršava u skladu s načelom transparentnosti. Proračun i projekcija te
izmjene i dopune proračuna i odluka o privremenom financiranju objavljuju se u Službenom
glasniku jedinice lokane i područne (regionalne) samouprave. Polugodišnji i godišnji
financijski izvještaj o izvršenju proračuna objavljuje se u „Narodnim novinama“, odnosno u
službenom glasniku jedinice lokalne i područne ( regionalne ) samouprave.
26
2.4.Financijsko izvještavanje
Temeljem Zakona o Proračunu Proračunsko računovodstvo definira se poslovne knjige,
knjigovodstvene isprave i obrada podataka, sadržaj računa računskog plana, priznavanje
prihoda i primitaka, te rashoda i izdataka, procjena bilančnih pozicija, revalorizacija,
financijsko izvještavanje i druga područja u svezi s proračunskim računovodstvom ( Zakon o
Proračunu, NN 120/13, čl. 97., st. 1)
Proračunsko računovodstvo temelji se na općeprihvaćenim računovodstvenim načelima:
točnosti, istinitosti, pouzdanosti i pojedinačnom iskazivanju poslovnih događaja, te na
međunarodnim računovodstvenim standardima za javni sektor.
Proračunsko računovodstvo vodi se po načelu dvojnog knjigovodstva, a prema rasporedu
računa iz računskog plana.
Pravilnik o proračunskom računovodstvu donosi ministar financija, te također donosi i
Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom računovodstvu.
Poslovne knjige u kojima jedinice lokalne uprave evidentiraju poslovne promjene su sljedeće:
dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige.
Unos podataka u poslovne knjige temelji se na vjerodostojnim, istinitim i urednim
knjigovodstvenim ispravama ( Zakon o Proračunu, NN 120/13, čl. 103.).
Oblik i sadržaj financijskih izvještaja, razdoblje za koje se sastavljaju te obveza i rokovi za
njihovo podnošenje propisuju se Pravilnikom o financijskom izvještavanju u proračunskom
računovodstvu(Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom računovodstvu,NN
32/11). Osnovna svrha financijskih izvještaja jest dati informacije o financijskom položaju,
uspješnosti ispunjenja postavljenih ciljeva i novčanim tijekovima proračuna, proračunskih
korisnika i izvanproračunskih korisnika (Pravilnik o financijskom izvještavanju u
proračunskom računovodstvu, NN 32/11).
Financijskim izvještajima smatramo računovodstvene informacije prezentirane u određenom
standardiziranom ili nestandardiziranom pisanom obliku. Vrste i sadržaj financijskih
izvještaja zavise o njihovoj namjeni, odnosno o zahtjevima njihovih korisnika.
27
Dvije su osnovne vrste financijskih izvještaja, a dijelimo ih prema namjeni, odnosno prema
korisnicima. To su:
1) eksterni financijski izvještaji koji su propisani ili standardizirani u smislu sadržaja
sintetiziranih i sveobuhvatnih informacija i koji udovoljavaju potrebama većine
korisnika u okruženju izvještajnog subjekta,
2) interni financijski izvještaji koji su nestandardizirani jer su sastavljeni prema
zahtjevima pojedinog korisnika u okviru izvještajnog subjekta.
2.4.1. EKSTERNI IZVJEŠTAJI JEDINICE LOKALNE SAMOUPRAVE
Kao što je već rečeno eksterni financijski izvještaji koji su propisani ili standardizirani u
smislu sadržaja sintetiziranih i sveobuhvatnih informacija i koji udovoljavaju potrebama
većine korisnika u okruženju izvještajnog subjekta. Pošto su eksterni izvještaji najprije
namijenjeni eksternoj „publici“ sam njihov sadržaj, oblik i forma moraju biti standardizirani,
odnosno navedeni moraju zadovoljavati uvjet da su razumljivi svim korisnicima.
Sljedeća tablica prikazuje te skupine i razvrstava eksterne korisnike prema razlozima
korištenja financijskih izvještaja:
Tablica 1.: Korisnici financijskih izvještaja i njihove informacijske potrebe
KORISNIK INFORMACIJA RAZLOZI KORIŠTENJA POSLOVNOG IZVJEŠTAVANJA
Investitori Pomoć za investicijske odluke
Vjerovnici Pomoć za odobravanje zajmova
Menadžment Pomoć za donošenje odluka o poslovnim procesima
Zaposlenici Pomoć za razumijevanje rezerviranja za mirovinske planove
Konkurencije Pomoć u procijeni snage konkurencije i slabostima strategije
Zakonodavstvo Ocjena usklađenosti sa zakonskom regulativom
Istraživači Izvori podataka za istraživanja
Mediji Izvori podataka za izvještavanje šire javnosti
Izvor: Računovodstvo proračuna, Vašiček D., EFRI, 2011.
28
Međunarodna federacija računovođa (IFAC) korisnike računovodstvenih izvještaja dijeli na:
- zakonodavna i druga tijela državne uprave,
- javnost,
- ulagači i kreditori,
- agencije za procjenu boniteta i drugi procjenitelji na financijskom tržištu,
- druge državne, međunarodne agencije i drugi opskrbljivači resursima,
- ekonomski i financijski analitičari
- viši javni menadžment.
Kako bi eksterni financijski izvještaji zadovoljili svoju osnovnu namjenu i bili na korist
svojim korisnicima bitno je da zadovoljavaju četiri osnovna kriterija: razumljivost, važnost,
pouzdanost i usporedivost.
Informacije su razumljive onda kada korisnici izvještaja mogu shvatiti njihovo značenje. U
tom smislu i od korisnika se očekuje da imaju određeno predznanje o aktivnostima izvještajne
jedinice i okruženja u kojem posluje, kao i da imaju volju da prouče te informacije. Kaže se
za neku informaciju da je važna ako može pomoći u procjeni prošlih, sadašnjih i budućih
događaja i u potvrđivanju odnosno ispravkama prošlih procjena. Da bi informacija bila važna
mora korisniku predstavljati određeno značenje i korist, a za to mora biti ažurna.
Zato su najkorisnije informacije eksternim korisnicima iskazane sljedećim izvještajima:
bilancom,izvještajem o uspješnosti, izvještajem o promjenama financijskog položaja, te
bilješkama i ostalim izvještajima i obrazloženjima koji su sastavni dio financijskih izvještaja.
29
2.4.2. Interni izvještaji jedinice lokalne samouprave
Kako interni financijski izvještaji nisu ni zakonski propisani niti odlukama predstavničkog
tijela jedinice lokalne uprave, njihovo sastavljanje kao i oblik nisu striktno propisani, te ih
jedinice ovisno o želji i potrebi same sastavljaju. Uzimajući u obzir kako je razina
implementacije upravljačkog računovodstva i računovodstva troškova kao upravljačkih
funkcija u sustav upravljanja jedinicama lokalne uprave na veoma niskom stupnju, tako je i
primjena ove metode koja spada upravo u metode navedenih funkcija nezamjetna, odnosno ne
primjenjuje se u sustavima upravljanja jedinicama lokalne uprave u RH.
U pravilu oblik i sastav te sadržaj samih financijskih izvještaja propisuje sam menadžment
javnog sektora koji se njima i koristi. U pravilu isti nisu samo kvantitativnog karaktera, već se
u takvim izvještajima primjenjuje praksa korištenja i iskazivanja uspješnosti poslovanja u
kvalitativnom obliku koji je u javnom sektoru teško definirati radi izuzeća profita kao
pokazatelja uspješnosti upravljanja jedinicom lokalne uprave.
30
2.5. Sadržaj proračuna jedinice lokalne samouprave
2.5.1. Smjernice za izradu proračuna JLP(R)S
Na temelju Strategije vladinih programa, a koji prate strateške planove Vlade Republike
Hrvatske, Ministarstvo financija donosi smjernice za izradu proračuna koje sadrže i
projekciju trenda kretanja za narednu te dvije sljedeće godine. Te iste smjernice predlaže
Vladi RH najkasnije do kraja svibnja.
Smjernice sadrže:
· strateške ciljeve ekonomske i fiskalne politike RH,
· osnovne makroekonomske pokazatelje RH,
· osnovne pokazatelje fiskalne politike RH,
· procjenu prihoda i rashoda te primitaka i izdataka svih razina općeg proračuna,
· prijedlog visine financijskog plana po razdjelima organizacijske klasifikacije koji
sadrži visinu financijskog plana za prethodnu proračunsku godinu i tekuću
proračunsku godinu, te prijedlog visine financijskog plana za sljedeću proračunsku
godinu i za sljedeće dvije godine,
· predviđene promjene javnog duga i strategiju upravljanja javnim dugom.
Vlada donosi smjernice najkasnije do sredine lipnja tekuće godine.
Na temelju smjernica Vlade RH, upravno tijelo jedinice lokalne uprave izrađuje vlastite
smjernice za izradu proračuna jedinice lokalne uprave te ih dostavlja svojim korisnicima.
One sadrže:
1. temeljna ekonomska ishodišta i pretpostavke za izradu prijedloga proračuna jedinice
lokalne uprave,
2. opis planiranih politika,
3. procjenu planiranih prihoda i rashoda te primitaka i izdataka,
4. prijedlog visine financijskog plana koji sadrži visinu financijskog plana za sljedeću u
naredne dvije godine,
5. način pripreme te terminski plan za izradu proračuna.
Na osnovi uputa za izradu prijedloga proračuna jedinice lokalne uprave, proračunski korisnici
jedinice lokalne uprave izrađuju prijedlog financijskog plana.
31
Konkretno, prema Zakonu o Proračunu Upute za izradu proračuna jedinice lokalne uprave za
razdoblje 2013.-2015. obvezne su za sve proračune. Zajedno s proračunskim korisnicima
tijelo jedinice lokalne uprave izrađuje i definira visinu financijskog plana kojime će se pokriti
i raspodijeliti potrebna sredstva po donesenim programima i aktivnostima. Također, novina u
novom proračunu, a koja je jasno napomenuta u Uputama je i stavka članka 52. Zakona kojim
se definira obveza uplate namjenskih prihoda i primitaka proračunskih korisnika u proračun
jedinice lokalne uprave. No ukoliko jedinica lokalne uprave nije izgradila informacijske
preduvjete za praćenje prihoda svojih korisnika i izvršavanje rashoda iz tih izvora, odlukom o
izvršenju proračuna jedinice lokalne uprave za 2013. mora se propisati izuzeće od obveze
uplate namjenskih prihoda i primitaka te vlastitih prihoda korisnika u proračun. Također se za
uplaćena sredstva predviđa i protustavka potraživanja od proračuna za vlastita uplaćena
sredstva.
Uputama se jasno definira kako predstavničko tijelo jedinice lokalne uprave donosi proračun
jedinice lokalne uprave za 2013. godinu na razini podskupine ( treća razina računskog plana ),
a projekcije za 2014. i 2015. na razini skupine ( druga skupina računskog plana ). Jedinice
lokalne uprave mogu za svoje potrebe izraditi proračun i financijske planove na detaljnijoj
razini ekonomske klasifikacije, ali se predstavničkom tijelu na usvajanje podnosi isključivo
proračun na trećoj razini ekonomske klasifikacije. Ograničenje koje moraju poštovati i
jedinice i korisnici jest treća razina ekonomske klasifikacije ( Bajo,I., Maletić,I.,
Jusup,S.;Planiranje u sustavu proračuna 2013-2015. godine,2012. p.17)
Kada se definira razina polugodišnjeg i godišnjeg izvršenja proračuna u Uputama se definira
obveza izvještavanja na odjeljka ( četvrtoj razini ekonomske klasifikacije) kako članovi
predstavničkog tijela, tako i šira javnost ne bi bili uskraćeni za relevantne informacije.
Svi potrebni materijali za izradu proračuna godišnje se preuzimaju sa stanica ministarstva
financija ( www.mfin.hr/proračun/lokalniproracun ), a uz Upute mogu se preuzeti i
Financijski plan projekta investicije, Financijski plan razvojnih programa investicije,
Prijedlog plana proračuna po organizacijskoj klasifikaciji, Prijedlog plana proračuna po
programskoj klasifikaciji i Prijedlog plana proračuna po izvorima financiranja.
32
Na razini jedinica lokalne i područne ( regionalne ) samouprave proračun se sastoji od općeg i
posebnog dijela te od plana razvojnih programa.
2.5.2. Opći dio proračuna
Opći dio proračuna čini Račun prihoda i rashoda te Račun financiranja ( Zakon o
proračunu,2008.,čl.16). Unutar općeg dijela proračuna nalaze se svi primici i prihodi koji
pripadaju jedinici lokalne uprave, kao i svi njihovi rashodi i izdaci za pojedine namjene.
Kao što je već u radu napomenuto, svi se prihodi i primici te rashodi i izdaci iskazuju po
bruto načelu kako je to propisano zakonom. Sljedeće načelo je uravnoteženost proračuna,
odnosno da su ukupni rashodi jednaki ukupnim prihodina. Za pravilno uravnoteženje
proračuna potrebno je uključiti i viškove/manjkove prenesene iz prethodnih razdoblja ( Bajo i
suradnici, 2007., p.13).
2.5.3. Posebni dio proračuna
Posebni dio proračuna čini plan rashoda i izdataka proračunskih korisnika raspoređenih u
tekuće i razvojne programe za tekuću godinu. Unutar ovog dijela proračuna rashodi i izdaci
iskazuju se po programima ( aktivnostima i projektima ) unutar razdjela/glava u skladu s
organizacijskom klasifikacijom. Na taj način jedinice lokalne uprave trebaju rashode i izdatke
u posebnom dijelu proračuna prikazati raspoređene po programima unutar razdjela/glave.
Upravni odjeli konsolidiraju prijedloge financijskih planova proračunskih korisnika iz svoje
nadležnosti te izrađuju prijedloge financijskih planova u skladu s prihodima koji im pripadaju
iz proračuna ( Bajo i suradnici, 2007. p.13 ).
Svaki upravni odjela podnosi konsolidirani financijski prijedlog svojih korisnika upravnom
odjelu nadležnom za proračun i financije, koji izrađuje prijedlog proračuna općine, grada ili
županije.
33
2.5.4. Plan razvojnih programa
Plan razvojnih programa po godinama čijem planovi razvojnih programa proračunskih
korisnika jedinice lokalne uprave utvrđeni dokumentima u srednjoročnim, dugoročnim
planovima razvitka, posebnim zakonima, drugim propisima ili općim aktima ( Zakon o
proračunu, 2008.,čl.16. ). Navedeni programi pridonose razvoju lokalne zajednice,
povećavaju ili održavaju količinu imovine, imaju karakter dugoročnog ulaganja te su izvedivi
po predviđenoj dinamici. Postupak izrade i donošenja plana razvojnih programa propisan je
Zakonom o proračunu, člankom 26. Prema članku 27. Zakona, Uredbom Vlade propisuju se :
1) uvjeti za uvrštenje programa i projekata u plan razvojnih programa,
2) mjerila i način korištenja mjerila za izbor između konkurentnih programa,
3) jedinstvenu metodologiju izrade programa za javne nabave investicijskog značenja, a
samim pravilnikom propisuje se sadržaj, način i rokovi izrade prijedloga planova
razvojnih programa, te način i postupak evidentiranja obveza iz tih programa na teret
proračuna koji će se obvezno primjenjivati i na jedinice lokalne uprave ( Maletić,
Bajo,2003.,p.47).
Plan razvojnih programa obuhvaćanje planiranja rashoda za investicije i kapitalne pomoći za
višegodišnje razdoblje ( tri godine) ( Maletić,Bajo, 2003., p.48.). Upravni odjel jedinice
lokalne uprave kao i proračunski korisnik izrađuje prijedloge planova razvojnih programa.
Navedeni moraju biti usklađeni s prijedlogom financijskog plana na način da su rashodi
iskazani u planu razvojnih programa prikazani i u financijskom planu. Proračunski korisnik
dostavlja svoj prijedlog plana razvojnih programa nadležnom upravnom odjelu koji izrađuje
zajednički prijedlog plana programa za sve korisnike. Pri njihovoj izradi jedinice lokalne
uprave ponajprije planiraju sredstva za već započete projekte, a preostala sredstva u sljedećim
godinama mogu planirati za nove, prioritetne razvojne programe. Jedinica lokalne uprave
može svoj razvojni program financirati sredstvima svog proračuna, sredstvima državnog
proračuna i sredstvima trgovačkih društava ( Maletić, Bajo, 2003., p.48)
34
U planu razvojnih programa iskazuju se planirani rashodi proračuna jedinice lokalne uprave
vezani uz provođenje investicije, dane kapitalnih pomoći i donacija u sljedeće tri godine koji
su razrađeni:
1) po pojedinim programima,
2) po godinama u kojima će se rashodi za programe teretiti proračune sljedećih godina,
3) po izvorima financiranja za cjelovitu izvedbu programa.
Plan razvojnih programa usklađuje se svake godine.
35
3. Planiranje kao upravljačka metoda u sustavu proračuna
Osnove za izradu proračuna temelje se na potrebama gospodarskog razvoja,
makroekonomske stabilnosti te na politici i propisima koje donose Sabor, Vlada i
Ministarstvo financija.
Postupak planiranja proračuna utvrđuje se Zakonom o proračunu koji regulira proces
pripreme i odobrenja proračuna središnje države te izvanproračunskih fondova i Zakon o
izvršenju državnog proračuna koji detaljnije regulira postupke za planiranja i provedbe
proračuna unutar godine.
3.1.Planiranje proračuna
Proces planiranja odvija se u okviru računovodstva, odnosno odsjeka za proračun i financije
JLP(R)S, a značajka je upravljačkog računovodstva kojemu se daje veoma maleni značaj u
javnoj upravi Republike Hrvatske. Sam plan trebao bi unutarnjim korisnicima dati
informacije potrebne za vođenje jedinice lokalne uprave i za adekvatno sastavljanje proračuna
kao temeljnog dokumenta za funkcioniranje jedinice lokalne uprave koji se donosi na bazi
jedne godine. Uzimajući tu činjenicu u obzir, navedeni proračun možemo promatrati kako
kratkoročni plan jedinice lokalne uprave, dok su strateški dokumenti u pogledu razvoje
općine, a koji se izrađuju za vremenski period od tri godine primjer strateškog plana razvoje
jedinice lokalne uprave. Znamo da se isti dokument u pravilu donosi za razdoblje od pet
godina te kao takav predstavlja strateški dokument, no međutim zbog trajanja predstavničkog
i mandata čelnika smatra se kako je trogodišnje razdoblje strateški i politički relevantno za
provođenje i izvršavanje određenih strateških djelatnosti.
Lokalni proračun je akt koji sučeljava planirane prihode i rashode lokalne jedinice za jednu
godinu, a donosi ga predstavničko tijelo lokalne jedinice. Građanima je zakonski i ustavno
zajamčeno pravo na lokalnu samoupravu što podrazumijeva da isti imaju pravo odlučivanja o
lokalnim i regionalnim potrebama i interesima. Svaka lokalna jedinica ima svoj lokalni
36
proračun, a svi se lokalni proračuni jedinica lokalne i područne ( regionalne ) samouprave
vode na razini države kao jedinstveni proračun lokalnih jedinica.
Osim planiranja, važnu ulogu kako protuteža ovom procesu ima kontrola. Ona se u
jedinicama lokalne uprave očituje kroz izvještaj o izvršenju proračuna. Međusobna
povezanost ovih dviju funkcija očituje se u njihovoj objedinjenosti kroz proces donošenja
odluka. „ Planiranje bez kontrole je kao brod bez radara, kontrola bez planiranja je kao brod
bez kompasa“(Gulin,D.; Upravljačko računovodstvo;2011., str.235.). Međuovisnost ovih
dvaju procesa ilustrira najbolje sljedeća slika:
37
POSLOVNI PLAN
PRORAČUN
JLP(R)S
PLANIRANJE
ODREĐIVANJE CILJEVA
SUBJEKTA I
CENTARA
ODGOVORNOSTI
ISTRAŽIVANJE ALTERNATIVA U
SVRHU
OSTVARIVANJA ZADANIH
CILJEVA
PRIKUPLJANJE INZORMACIJA O
ALTERNATIVAMA
SELEKTIRANJE METODA I
POSTUPAKA
ODLUKA O NAJPOVOLJNIJOJ
METODI
IZVJEŠĆE O IZVRŠENJU
KONTROLA
USPOREDBA
PLANIRANIH I
OSTVARENIH
REZULTATA
SAKUPLJANJE
INFORMACIJA O
OSTVARENIM
REZULTETIMA
ANALIZA I OCJENA
OSTVARENIH REZULTATA I
UTVRĐIVANJE ODGOVORNOSTI ZA
ODSTUPANJE
PODUZIMANJE
KOREKTIVNIH
AKTIVNOSTI
Slika 3:Povezanost kontrole i planiranja
Izvor: Gulin,D.; Upravljačko računovodstvo;2011.
Planiranje se sastoji od nekoliko faza. Najprije se definiraju ciljevi koji se žele postići u
narednom četverogodišnjem razdoblju, te se svode na manje ili veće projekte koji se
realiziraju unutar jednogodišnjeg proračunskog razdoblja. Pri definiranju ciljeva i plana
38
najveću ulogu ima načelnik kao čelnik jedinice lokalne uprave koji u suradnji s djelatnicima
odsjeka za proračun i financije kao i rukovoditelja ostalih odjela ( komunalni, društvene
djelatnosti, kultura…) sastavlja prijedlog proračuna koji potom dostavlja na čitanje i
eventualne izmjene i dopune predstavničkom tijelu jedinice lokalne uprave.
Osim što se određuju ciljevi, planiranjem donosimo odluke i o ispunjavanju istih. To bi
značilo da u fazi planiranja moramo istražiti sve moguće alternative, te istražiti sve
alternativne metode i postupke kojima se djelotvorno i uspješno ostvaruju prethodno
postavljeni ciljevi. Nakon toga donosi se odluka o izboru najpovoljnijih metoda i postupaka,
čime se ostvaruje kvantifikacija postavljenih ciljeva.
Ciljevi se u proračunu kvantificiraju isključivo u financijskom izrazu i to u bruto iznosu, dok
se poslovnim planom poduzeća ciljevi kvantificiraju u naturalnom i financijskom izrazu.
Po realizaciji proračuna na snagu stupa još jedna bitna upravljačka aktivnost koja je veoma
značajna u upravljačkom računovodstvu, a to je kontrola. Isto kao i plan i kontrola se sastoji
od nekoliko faza kroz koje se provodi. Prvenstveno se uspoređuju planirani i ostvareni iznos
iz proračuna za tu godinu, te odstupanje. Analizira se ostvareno, odstupanje te utvrđuje
odgovornost za odstupanja. Donošenjem izvršenja proračuna smatra se završetkom
proračunske godine te ono čini finalni produkt procesa planiranja i kontrole.
Kada se govori o vremenskom rasponu planiranja, same planove dijelimo u dvije skupine, a
to su: kratkoročni i dugoročni planovi. I jednim i drugim se postižu strategijski ciljevi jedinice
lokalne uprave. Općina Žminj je 2012. izradila Lokalnu razvojnu strategiju Općine Žminj
koju je prethodila Županijska razvojna strategija Istarske županije, te se svakim proračunom
koji predstavlja projekciju planiranih prihoda i rashoda jedinice lokalne uprave za godinu
dana te njegovom projekcijom za naredne dvije godine jasno prikazuju mogućnosti i smjer
razvoja jedinice lokalne uprave. Može se reći da strategija razvoja jedinice lokalne uprave
definira proračun, no jasno je da u pravilu u jedinicama lokalne uprave proračun definira
strategiju. Ta činjenica očituje se u situaciji da se u pravilu strategija razvoja jedinice lokalne
uprave donosi samo zato jer je zakonom tako određeno, a ne radi općeg boljitka i razvoja
same jedinice lokalne uprave.
Inače se međuovisnost strategije, planiranja i planova ilustrira na sljedeći način:
39
Lokalna razvojna
strategija
Dugoročno planiranje Kratkoročno planiranje
Kratkoročni planovi Dugoročni planovi
Slika 4.: Međuovisnost strategije, planiranja i planova
Izvor: Gulin,D.; Upravljačko računovodstvo;2011.
40
3.2. Postupak donošenja proračuna
Faza donošenja proračuna jedinice lokalne uprave započinje predajom prijedloga proračuna
izvršnog tijela tj. načelnika jedinice lokalne uprave na razmatranje predstavničkom tijelu koje
mora najkasnije do zadnjeg dana tekuće godine donijeti proračun za sljedeću kako bi se
djelatnosti jedinice lokalne uprave nesmetano mogle odvijati od prvog dana sljedeće godine.
To bi značilo da je načelnik dužan dostaviti prijedlog proračuna do 15. studenog tekuće
godine. Taj isti prijedlog načelniku jedinice lokalne uprave izrađuje upravno tijelo financija i
obvezno mu ga je dostaviti do 15. listopada tekuće godine.
U razdoblju od 15.11. do kraja godine čelnik je dužan sazvati predstavničko tijelo koje ima
pravo putem amandmana upotpuniti, odnosno mijenjati proračun. Povećanje rashoda
proračuna jedinice lokalne uprave moguće je samo pod uvjetom da se istodobno i prihodi
također povećavaju, odnosno da se poštuje načelo uravnoteženosti.
Zakon o Proračunu člankom 39. stavkom 1. jasno definira kako predstavničko tijelo donosi
proračun na razini podskupine ekonomske klasifikacije za iduću proračunsku godinu i
projekciju za sljedeće dvije proračunske godine na razini skupine ekonomske klasifikacije do
konca tekuće godine i to u roku koji omogućuje primjenu proračuna s 1. siječnja godine za
koju se proračun odnosi.
Ukoliko predstavničko tijelo ne donese proračun prije početka proračunske godine,
privremeno se, na osnovi odluke o privremenom financiranju, nastavlja financiranje poslova,
funkcija i programa tijela jedinica lokalne uprave i drugih proračunskih i izvanproračunskih
korisnika u visini koja je neophodna za njihovo obavljanje i izvršavanje prava primatelja
sredstava proračuna utvrđena zakonom i drugim propisima donesenim na temelju zakona.
Odluku o privremenom financiranju donosi predstavničko tijelo. Privremeno financiranje
obavlja se razmjerno rashodima izvršenim u istom razdoblju prethodne godine, a najviše do ¼
ukupno izvršenih rashoda bez izdataka.
Privremeno financiranje obavlja se najduže za prva tri mjeseca proračunske godine.
U tom razdoblju ne smije se preuzimati nikakve nove obveze.
Po isteku razdoblja privremenog financiranja, u tom razdoblju ostvareni prihodi i primici te
izvršeni rashodi i izdaci uključuju se u proračun tekuće godine.
41
3.3 Izvršenje proračuna
Kako cjelokupni tijek novca i računovodstvenih evidencija ide preko centralne jedinice
lokalne uprave stvara se preduvjet za kvalitetno izvršenje proračuna, upravljanja gotovinom i
likvidnošću te upravljanje javnim dugom. Izrada i izvršenje proračuna temelji se na načelu
zakonitosti, učinkovitosti, ekonomičnosti i transparentnosti.
U ovoj fazi proračuna prikupljaju se planirani prihodi i troše na planirane namjene. Ta faza
proračuna traje točno godinu dana, odnosno jednu proračunsku godinu.
Upravno tijelo za financije dužno je sastaviti izvještaj o godišnjem izvršenju proračuna i
dostaviti ga izvršnom tijelu najkasnije do 1. svibnja tekuće godine za prethodnu godinu. Isti
se donosi najkasnije do 1. lipnja tekuće godine za prethodnu ( Zakon o Proračunu, NN
120/13., čl 110. st.1).
Isto vrijedi i za polugodišnji izvještaj o izvršenju proračuna koji se podnosi izvršnom tijelu
najkasnije do 5. rujna, a donosi do 15. rujna tekuće za prethodnu godinu.
42
4. Proračun i izvršenje proračuna Općine Žminj
U ovome poglavlju analizira se i sistematizira proračun donesen za 2013. godinu kao i
njegovo izvršenja kako bi se dobila potpuna slika jednogodišnjeg kratkoročnog planiranja,
izvršavanja te kontrole izvršenja i vjerodostojnost trošenja javnog novca, ali i ostvarivanje
prihoda tijekom godine.
Sistematizacija i analiza se bazira na Ekonomskoj klasifikaciji Proračuna koja uključuje
prihode i primitke te rashode i izdatke, odnosno Opći dio proračuna. Programska i projektna
klasifikacija na petu razinu po programima, odnosno Posebni dio proračuna se ne analizira jer
premašuje opseg i cilj ovog rada.
43
4.1. Proračun 2013. godine
U ovom dijelu rada rezimira se i analizira doneseni proračun za 2013. godinu Općine Žminj.
Proračun je donesen u zakonskom roku na dan 28.12.2012. godine. Također je važno uzeti u
obzir činjenicu da planirani prihodi, kao i sam proračun ne moraju predstavljati realno stanje i
mogućnosti u JLP(R)S, no svejedno se donosi, a ispravlja rebalansom. Radi jednostavnijeg
tumačenja objašnjen je samo Opći dio Proračuna, odnosno Ekonomska klasifikacija.
Kao što je napomenuto Proračun za 2013. godinu donesen je 28.12.2013., odnosno tri dana
prije isteka roka za donošenje. Planirani prihodi poslovanja u 2013. su iznosili 15,015,068.00
kuna te su planirani i prihodi od prodaje nefinancijske imovine JLP(R)S u iznosu od
4,171,500.00 kuna, što zbirno iznosi 19,186,568.00 kuna planiranih prihoda.
Rashodi poslovanja u 2013. godini planirani su u iznosu od 7,180,568.00 kuna dok su za
nabavku nefinancijske imovine planirani rashodi u iznosu od 13,072,600.00 kuna. Zbrojem
rashoda poslovanja i rashoda za nabavku nefinancijske imovine dolazi se do ukupnih rashoda
planiranih u 2013. godini, a koji iznose 20,253,168.00 kuna.
Razlikom ukupnih prihoda i rashoda u 2013. godini planiran je manjak sredstava od
1,066,600.00 kuna.
Od raspoloživih sredstava Općina žminj je u Proračunu 2013. godine imala i namjenska
sredstva za asfaltizaciju Industrijske zone Jug koja su osigurana iz Proračuna Ministarstva
gospodarstva, rada i poduzetništva.
Da bi ukupni rashodi u 2013. bili pokriveni također je trebalo otplatiti i kredit Erste Bank d.d.
u iznosu od 320,000.00 kuna.
48
Sumom ove tri grupe Općeg dijela Proračuna vidljivo je da je zbroj jednak 0,00 kuna.
Kao što je napomenuto Proračun je prihvaćen, ali uz jasnu opasku da je nerealan odnosno
neostvariv. U nastavku je prikazan sažeti Proračun Općine Žminj za 2013. godinu.
49
Slika 9. :Proračun Općine Žminj za 2013. godinu
Izvor: Službeni glasnik Općine Žminj br.8/12, 31.prosinca 2012.
50
4.2. Izvršenje proračuna 2013.
Dana 30. prosinca 2013. godine predložene su i usvojene Izmjene i dopune Proračuna 2013.
godine Općine Žminj, te je Proračun doveden i usvojen na realnoj osnovi. Tako su prihodi
poslovanja iznosili 7,483,665.17 kuna što je smanjenje u odnosu na planirano 7,531,402.83
kune. Prihodi od prodaje nefinancijske imovine manji su u odnosu na planirani iznos za
3,937,400.00 kuna i iznose 234,100.00 kuna.
Za razliku od prihoda, veća izmjena i odstupanje od planiranog iznosa kod rashoda evidentna
je samo kod rashoda za nabavku nefinancijske imovine koji su uslijed ne naplate i
neostvarivanja planiranih prihoda minimizirani te se nije išlo na realizaciju planiranih
aktivnosti. Tako rashodi poslovanja trpe korekciju u obliku smanjenja za 37,838.00 kuna te
iznose visokih 7,142,730.00 kuna, dok su rashodi za nabavku nefinancijske imovine smanjeni
za 11,275,838.00 kuna.
Ako bi se analiziralo isto u relativnom, a ne apsolutnom obliku prihodi bi bili smanjeni za
59,77%, dok bi isto kod rashoda iznosilo 55,57% pri čemu je razlika u korist rashoda 4,19
postotna poena.
Kao što je gore napomenuto dana 30.12.2013. godine donesene su Izmjene i dopune
Proračuna Općine Žminj za 2013. godinu. Iako se treba uzeti u obzir da je 2013. bila izborna
godina gdje se u lipnju dogodila primopredaja vlasti, s aspekta upravljanja javnim sredstvima
i dobrima, nije objašnjiva činjenica da se na Izmjene i dopune Proračuna išlo tek krajem
godine, a ne pravovremeno kako bi se utvrdila realna situacija sa stajališta uprihodovanja
potraživanja Općine Žminj te u korelaciji s navedenim i s korekcijom visine rashoda i
izdataka.
U lipnju 2014. doneseno je Izvršenje kao temeljni i finalni dokument potvrde da je Proračun
za 2013. godinu zadovoljen. Kao što je napomenuto korekcijama je ispravljen iznos
planiranih prihoda i rashoda te je tako razlika između planiranih i izvršenih prihoda
minimalna, a opet relevantna i ne odstupa od razine ostvarene i u 2012.
51
Slika 10. :Izvršenje Proračuna Općine Žminj za 2013. godinu
Izvor:http://www.zminj.hr/images/download/Godisnji%20izvjestaj%20o%20izvrsenju%20proracuna%20za%20
2013.%20godinu.pdf, pogledano: 28.06.2014.
52
4.3. Analiza proračuna i izvršenje
Tablica 2. : Račun Prihoda i rashoda
PLANIRANO 2013 IZVRŠENO 2013
1. UKUPNO PRIHODI 7,717,765.17 7,646,158.13
2. UKUPNO RASHODI 8,977,330.00 9,175,883,32
3.=1.+2. RAZLIKA VIŠAK/MANJAK -1,259,564.83 -1,529,725.19
4. RASPOLOŽIVA SREDSTVA IZ
PRETHODNIH GODINA 1,583,564.83 1,583,564.83
5. NETO
ZADUŽIVANJE/FINANCIRANJE -324,000.00 -323,530.48
3.+4.+5. UKUPNO 0.00 -269,690.84
Izvor: obrada autora
Tako su ukupni ostvareni prihodi Općine Žminj u 2013. iznosili 7,646,158.13 kuna.
S rashodima je ipak malo drukčije te, iako je Izmjenama i dopunama utvrđeno da prihodi
neće iznositi ambicioznih planiranih 19,186,568.00 već samo 7,483,665.17 kuna, nije se
smanjilo rashode, već se iste povećalo za 198,553.32 kune.
Po osnovi raspoloživih sredstava iz prethodnih godin4a iznos se nije mijenjao jer su sredstva
isključivo namjenska i nije ih moguće koristiti u druge svrhe osim namjene.
Zaključno, analizom podataka iz Računa prihoda i rashoda evidentno je da je Općina Žminj
proračunsku godinu 2013. zaključila s manjkom sredstava u iznosu od 269,690.84 kune.
53
5. Zaključak
Ovim diplomskim radom analizirano je planiranje i izvještavanje proračuna Općine Žminj, a
sve u svrhu dokazivanja da se kvalitetnim planiranjem proračuna minimizira potrebno
vrijeme i napor te uloženi trud ka kvalitetnom izvršavanju istoga. Izvještavanjem o izvršenju
proračuna želi se postići konzistentnost plana te maksimizaciju efekta izvršenja proračuna u
svrhu postizanja makro i mikro efekata na lokalnoj razini kao i zadanih ciljeva i programa.
Sustavnom analizom i izučavanjem materije koja je jezgra ovog diplomskog rada, a
primjenjujući istu na analizu i izučavanje financijske materije Općine Žminj kao predstavnice
jedinice lokalne i područne ( regionalne ) samouprave, dolazi se do zaključka da se u javnom
sektoru, u ovom slučaju JLP(R)S, koriste samo minimalni zakonski propisani upravljački alati
kod upravljanja i vođenja teritorijalne jedinice. Također i zakonska regulativa u pravilu se ne
poštuje. Uvođenjem Zakona o fiskalnoj odgovornosti i redovitom provjerom situacija je
neznatno bolja, ali još uvijek nije primorala čelnike ni djelatnike nadležne za proračun da se
istome više posvete.
Radom na diplomskom radu nije zamijećena niti jedna konkretnija aktivnost u procesu
planiranja proračuna, već se isti sastavlja prema smjernicama ministarstva i nahođenju
čelnika, bez prethodnih kalkulacija.
Tako su ukupni ostvareni prihodi Općine Žminj u 2013. iznosili 7,646,158.13 kuna za razliku
od usvojenih dana 28.12.2012. godine koji su ambiciozno planirani u iznosu od
19,186,568.00 kuna.
S rashodima je ipak malo drukčije te su oni iznosili samo 7,483,665.17 kuna, nije ih se
smanjivalo, već se iste povećalo za 198,553.32 kune.
Po osnovi raspoloživih sredstava iz prethodnih godina iznos se nije mijenjao jer su sredstva
isključivo namjenska i nije ih moguće koristiti u druge svrhe osim namjene.
Zaključno, analizom podataka iz Računa prihoda i rashoda evidentno je da je Općina Žminj
proračunsku godinu 2013. zaključila s manjkom sredstava u iznosu od 269,690.84 kune.
Također, kao što je u radu napomenuto Općina Žminj posjeduje i Strategiju razvoja Općine
Žminj, kao i Lokalnu razvojnu strategiju Lokalne akcijske grupe „Rovinjštine“ u čijem je
sastavu, ali pri donošenju Proračuna niti se jedan dokument ne prati niti se Proračun sastavlja
54
sukladno smjernicama unutar istih te se može smatrati kako su oba dokumenta izrađena jer je
zakonodavac tako naredio, a ne u svrhu boljitka i napretka teritorijalne jedinice. Stvara se
dojam da se u donošenju i planiranju proračuna prvenstveno pokušava zadovoljiti i upotpuniti
često nerealne želje članova predstavničkog tijela te se proračun sastavlja i planira
navođenjem i zadovoljavanjem napomenutih, a ne realnim mogućnostima i stanjem na
teritorijalnom području jedinice samouprave. Nažalost takvo razmišljanje i djelovanje dovodi
do jaza koji onda buduće garniture izvršnog tijela nisu u mogućnosti premostiti niti su im
ostavljene mogućnosti za danji napredak, već se svodi na povrat dugovanja radi vođenja
jedinice po principu trenutnog djelovanja, odnosno izuzeća kratkoročnog kvalitetnog
planiranja u svrhu ostvarenja dugoročno zacrtanih ciljeva i prosperiteta jedinice i njenih
stanovnika.
U radu se nije analizirao Posebni dio proračuna radi dužine i kompleksnosti istog, ali iz njega
je evidentno da se javna sredstva ne troše na pravilan način.
Analizom i usporedbom proračuna Općine Žminj i relevantnih, po broju stanovnika,visini
proračuna i geografskom položaju, proračuna susjednih općina, ali i nekih većih gradova
primorskog priobalja, slobodno se može konstatirat da se po pitanju planiranja proračuna, a i
izvršenja istog u analiziranoj općini ne radi na pravilan način. Ako se samo Opći dio analizira
vidljivo je da se odnos rashoda i prihoda ne bazira na odnosu 1:1, već da rashodi bilježe
konstantni porast dok prihodi stagniraju ili opadaju dok se većina proračuna prilagodila
trendu smanjenja prihoda smanjenjem rashoda, a neke čak i uvođenjem nagrada za redovite
podmiritelje obveza kao i one puno veće benificije za unaprijed plaćena potraživanja od
strane jedinice lokalne i područne samouprave prema građanima i pravnim osobama na
području iste.
Iz istoga vidljivo je da analizirana jedinica lokalne uprave nije uprihodovala ništa po osnovi
projekata koje je moguće sufinancirati iz fondova Europske unije čija smo članica već godinu
dana, a kandidatkinja smo bili punih šest godina. U tom periodu nije povučeno po toj osnovi
ni najmanje moguće ulaganje dok su susjedne jedinice ostvarile zadovoljavajući rezultat po
tom pitanju.
Prema naputku Ministarstva financija, pri planiranju Proračuna 2013. godine a u suradnji s
Udruženjem gradova Republike Hrvatske, Općina Žminj provodila je pilot-projekt suradnje i
planiranja Proračuna 2013. zajedno s građanima, no na kraju se isti sveo na predstavljanje
55
Prijedloga Proračuna, a ne aktivno sudjelovanje stanovnika pri planiranju preraspodijele
javnih sredstava.
Želja je, ali i prijedlog da se aktivnim uključivanjem stanovništva uz suradnju s kvalitetnim
kadrom zaduženim za financije jedinice radi na sustavnom podizanju kvalitete života na
području jedinice, ali i na aktivnim mjerama i stvaranju uvjeta za podizanje i razvoj
gospodarstva i mikro i malog poduzetništva te ruralnog turizma na području. Poticanjem
navedenog, u kratkom roku jedinica će bilježiti blagi manjak sredstava, ali će u dugom
periodu uprihodovati veću i značajniju svotu sredstava koje treba kvalitetnije planirati i
raspodijeliti, a sve u svrhu dobrobiti stanovništva koje obitava na tom području koja je u biti i
osnovna svrha jedinice lokalne i područne jedinice uprave.
Prijedlog rješenja moguće je uvođenje menadžerskog ( upravljačkog ) računovodstva kao
jedne od funkcija u javne financije o čemu se raspravlja već odavno, no do dana današnjeg
nije učinjen veći pomak iako je bilo pokušaja. Na isti problem ukazuju i istaknuti članovi
Hrvatske zajednice računovođa i financijskih djelatnika kao i članovi Instituta za javne
financije, no većih pomaka nema.
Ukoliko se želi ostvariti željeni efekt gore naveden u vidu dobrobiti i lagodnosti življenja
lokalnog stanovništva, jedino rješenje je postaviti kvalitetne financijske djelatnike na
odgovarajuće pozicije te ih maksimalno razmaknuti od predstavničke i izvršene vlasti koja bi
trebala samo znati realna uprihodovana sredstva pravilno i kvalitetno raspodijeliti.
56
LITERATURA
KNJIGE
- Bičanić,N., Maletić,I. 2011. Proračunsko računovodstvo - Primjena Pravilnika o
financijskom izvještavanju, RRiF, Zagreb
- Gulin,D., Janković,S.,Dražić Lutilsky,I., Perčević,H., Peršić, M., Vašiček, V., 2011.,
Upravljačko računovodstvo, RRiF, Zaqreb
- Gulin, D., i drugi, 2012., Poslovno planiranje, kontrola i analiza , II. Izdanje, RRiF, Zagreb
- grupa autora, 2011., Upravljačko računovodstvo i računovodstvo troškova u javnom
sektoru - izabrane teme, RRiF, Zagreb
- Jurković,P. 2002., Javne financije, Masmedia, Zagreb
PRAVNI AKTI
- Pravilnik o proračunskom računovodstvu i Računskom planu (NN 114/10)
- Pravilnik o proračunskim klasifikacijama (NN 26/10)
- Pravilnik o financijskom izvještavanju ( NN 32/11)
- Zakon o proračunu ( NN 136/12)
ELEKTRONIČKI IZVORI
· http://www.rif.hr/uploads/knjige/upravljacko.pdf
· http://www.mfin.hr/adminmax/docs/Upute%20za%20izradu%20proracuna%20JLP(R)S%
202014.%20-%202016.pdf
· http://www.mfin.hr/hr/lokalni-proracuni
· http://www.zminj.hr/images/download/Godisnji%20izvjestaj%20o%20izvrsenju%20prora
cuna%20za%202013.%20godinu.pdf
· http://www.opatija.hr/files/file/proracun/2013/1.-OP%C4%86I-DIO-PROR-2013-
2015.REKAP.pdf
58
POPIS SLIKA
Redni broj Naslov Broj stranice
1. Podjela javnog sektora prema MMF-u 14.
2. Institucionalni okvir javnog sektora Republike Hrvatske 15.
3. Povezanost kontrole i planiranja 36.
4. Međuovisnost strategije,planiranja i planova 38.
5. Račun prihoda i rashoda 44.
6. Račun prihoda i rashoda 2. 45.
7. Račun prihoda i rashoda 3. 46.
8. Račun prihoda i rashoda 4. 47.
9. Proračun Općine Žminj 2013. godine 49.
10. Izvršenje Proračuna Općine Žminj 2013. godine 51.
POPIS TABLICA
Redni broj Naslov Broj stranice
1. Korisnici financijskih izvještaja i njihove informacijske
potrebe
26.
2. Račun Prihoda i rashoda 52.