performance audit manual - vtv · pdf fileperformance audit manual international publications...

94
Performance Audit Manual International publications of the National Audit Office of Finland

Upload: dangthuy

Post on 10-Feb-2018

219 views

Category:

Documents


4 download

TRANSCRIPT

Page 1: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

Performance Audit Manual

International publications of the National Audit Offi ce of Finland

Page 2: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

������������ ������� ������������������ �����������������������

��

������������ ����������

��

��������

Page 3: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

������������������������������������

������������� ������������������������� ����������

������������������������������ ����������

������������� ���!"#��$%��� ��

Page 4: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� ���

�"������$&"� �'���� ��$'�#� (��� #���� ���'"�� �$� � ��� )*��� &�$&"�$"�� �*"��'����+��&"��,�+�"#���$��-���'��"���$���'�����"+������)*"���$'�#�*���$�(�.""$� "/+�$�"�� ��� �$&#'�"� +"������$&"� �'���� &�$�'&�"�� .-� �*"������$�#�0'����1���&"������(*�#",��������"$���-�$2�����.���&����%��$��+#�$$�$2��'����(��%��*��'2*��*"�+�"#���$��-���'�-,��*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��$���"+����$2� ��� ��##�('+� ��$�����$2� �$�� 4'�#��-� &�$���#� ��� �*"� "$���"�+��&"����

1$������"�2"$"��#�#"3"#�+"������$&"��'�������2'��"��.-��*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&"��$���*"������$�#�0'����1���&"5��6��%�$2�1��"���$�������"2-����("##�����$�"�$����$�#��'����$2����$�������)*�����$'�#��"�&��."���$���"��$"��(*���#"2��#����$,��*"������$�#�0'����1���&"5����*"��2'��"#�$"���$�� �$�"�$����$�#� ���$������ �"�$� ���� +"������$&"� �'����� )�2"�*"�� (��*�#"2��#����$� �*"� ��$'�#� &�"��"�� �*"� +�"&�$�����$�� ���� +"������$&"� �'�����&&����$2�����*"���)1�0��0'����$2����$�������

)*"���$'�#� 2�"�� �3"�� �*"� �'$���"$��#�� ��� +"������$&"� �'���� �$�� ����$�"$�"�� ��� �"�3"� ��� �� .���&� ���#� ���� �'�������� )*"���$'�#� &�$���$�� �*"������ ��+����$�� "#"�"$��� �*��� ��%"� '+� 4'�#��-� +"������$&"� �'����� )*"-�+�"�"$�� �*"� &�$&"+�'�#� �$�� �+"�����$�#� ����"(��%� (��*�$� (*�&*�+"������$&"��'�������&�$�'&�"���$���"���'��2"$"��#��'#"�������##��&������$�+"������$&"��'������0#�*�'2*��*"���$'�#�&�$���$�����"�+'�"#-��"&*$�&�#�+��$��,������"��$����"##�*�(�����&�� �$�"3"�-����'����$��*�����-�����"��$��*"�&�'��"���� �'����(��%�.'�� #"�3"��+#"$�-���� ����� ���� �'������� ���'�"� �*"����($� ���&�"���$� �$�� +���"����$�#� 7'�2�"$��� �$� �*��� (�-� �*"� ��$'�#�+�����"���*"�+���'&���$�����$$�3���3"��$��'�"�'#��'�����$��������$,�(*�&*������+����$�������*"�"��"&��3"$"�������'����(��%��

)*"���$'�#� ��"�� $��� &�3"�� �'����� �*��� ��"� &�$�'&�"�� �$� &��+"�����$�(��*���*"��+����"���)*����$&#'�"��&��+"�����$�."�(""$��*"������$�#�0'����1���&"5��'$�������("##����7��$���$��+���##"#��'����� �*�����"�&�$�'&�"��(��*���*"���'+�"�"�0'���� �$����'���$���������"�� �*"���$'�#��"�#�(��*� "/+"����&��3���"���"#��"�����+"������$&"��'�����

)*"���$'�#� (�##� �#��� �"�3"� ��� �� ���#� ���� ��+#"�"$��$2� �*"� �����$�#�0'���� 1���&"5�� �����"2-� ���� � �8� ���� ��� ��� �"��2$"�� ��� +�����"� �*"�+��+"�� ��&'��$2� ��� �"��'�&"�� �$�� 4'�#��-� ��$�2"�"$�� �$�� ��� "$*�$&"��'������5�"/+"����"��$��+���"����$�#���"$���-���-���+��3�$2���&'�"$�����$��*"���$'�#�&�$�+#�-��$���+����$����#"��$�+������$2��*"����$�+��"$&-��$���&&�'$��.�#��-����+"������$&"��'�����

�$�"�$����$�##-� +"������$&"� �'���� ��%"����$-� ������ �$�� �"��$�$2� ����&�$�"$�� �$� �$� "/*�'���3"� (�-� *��� +��3"�� &*�##"$2�$2�� )*�����$'�#� &�$�

Page 5: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

.��$2����"��3�#'"�����*"����&'����$��$���$&�"��"�'$�"����$��$2��"2����$2�+"��+"&��3"�,� �++���&*"�� �$��(�-�� ��� +���'&�$2� �'���� "3��"$&"� �*��� ��"��-+�&�#��"��'�"�����+"������$&"��'�����

9*�$2"����"�&�$���$�#-���%�$2�+#�&"��$��'������&'�"���$���*"��+"����$2�"$3���$�"$�,� �$�� �*"�"� �#��� ���"&�� +"������$&"� �'����� )*"� 2��#� ���&�$���$�� ��+��3"�"$�� �++#�"�� ��� �'����(��%� �$�� �"#��"�� 2'��"#�$"���)*"���+#"�"$�����$� ��� �*"� ��$'�#� (�##� ."� ��$����"�� �$�� "3�#'��"�� (��*�����"�"$��"3�#'����$��"��'�"���)*"���$'�#�(�##�."��"3��"�����$"&"����-��

���!"#��$%�,��:�0'2'���� ���

0������$��0'������;"$"��#,��"������$&"�0'����<"���=��%�#�

Page 6: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��� ���

�������� ��

�� �������������������� ��� ��

� ������� ��������� ����������������� ��������� �������� ������� ����� !������������������������� � �� !!�"� # �������� ������ � !$�% � ��� ����� � �������� ������� ����� !$�

�� ���������������������� ���� ���

�������������� !&����� ������������������ !��'��(����)��� ���

�� �������������� �� ���

��* ���� � �������)����) �!��� �������)����) �� �� �!�+ � ��������� � ���������� �$��� ������� ��������� #�( �,�'��(������������������� ���� �����- )����� � ��� �$��� �������)����)� �� �$�

� ��� ������ ����!� ��� �"�

������ � ������� ��� ��������� ������������� -�� �� �,�+��� $!�����)������������� $.���������� $,���������� ������ $&�

Page 7: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

#� $�������� ��

/�������� ������ ���� $��0��� ��� ����� $��' 1��� � ������ ������� ��� ����������� �� .$�0������� ������ ����������� �� ..���� ��������� ������������� �� ,!�2�)����������� �� ,$�3�������- �4� -� #����� �� �� ,��

"� �����%&��� ���

��* ���- ��� �� � ����#5� �!������������ ���#5� ������#5� � ����� �$�

�� '��������������� �#�

6�����)�������� �� ����1�����)����� � �� �.�6�����)�������� �� ������������� ��� �,�6�����)�������� ���� ����� �� �� ������ -�������������1�����) &��

$�������� � �

���� ���� �"�

� ���7!8�� ����� ������� ���� ���������(�� ������� &,�� ���7�86� ������������� �� ���#������� � �������)����)� �� &&�� ���7�86� ������������� �� ���#�������������� �� �!�

��

Page 8: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ��

0�����)

− �"������$&"� �'���� "�+*���>"�� ��'$�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$��� )*��� ����"�&��."��(��*��*"�*"#+�����$��$+'��'�+'�����"#,��$�(*�&*��$+'���#"������ �&���$,� (*�&*� #"���� ��� �'�+'��,� (*�&*� #"��� ��� �'�&��"��� )*��� ����"�"��"���������*"�"��"&��3"$"������"#���

�− ��'$�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�� �"�$�� "&�$��-,� "���&�"$&-� �$��

"��"&��3"$"���� �$� ��*"�� (����� "3"�-� +���� ��� �*"� "��"&��3"$"��� ���"#��*�'#���+"���"��&&����$2�����*"�"�+��$&�+#"�,�(*�&*���"�'�"�����&���"�����$��##�+"������$&"��'������

�− )*"� �"#"&���$���� �'���� ��+�&�� ���2'��"��.-� �*"������$�#�0'����1���&"5��

�����"2-������ �8� �����− )*"�+�"#���$��-���'�-��"�"���$"��(*"�*"���$��'����(�##�."�&�$�'&�"���

)*��� ��� ��$"� .-� �$�#-��$2� �*"� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� �*"� ��+�&� �$������&���"�� ���%��� )*"� +�"#���$��-� ��'�-� �#��� ����'#��"�� �*"� �'��������"(��%��)*"��'$���"$��#�4'"����$�����#(�-��(*"�*"���&��3���"��*�3"��"�� �*"� �"4'��"�"$��� ��� "&�$��-,� "���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"���� )*"��'��������"(��%��������'#��"���&&����$2#-��

�− 0'��������$�("��4'"����$��.-�+���'&�$2��'����"3��"$&"�'��$2��.7"&��3"�

�$���"#��.#"��"�*������$�+���'&�$2��'����"3��"$&"��'��������'�����%"���&����&�#��++���&*��

�− 0$� �'���5�� &�$&#'���$�� �$�� �*"� +������$�� ��%"$� .-� �*"������$�#�0'����

1���&"���"��"+���"���$��*"��'�����"+�����)*����'���."��.7"&��3",��"#��.#"��$�����$�+��"$�,��$������"����'���."�+�"�"$�"���$����"���.#"�������

�− ��##�('+� �"�"���$"�� ��� (*��� "/�"$�� �"&���"$�����$�� *�3"� .""$�

��+#"�"$�"�����##�('+�����"+���"��������#���"$���$���*"��'���""���

Page 9: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ��

! ���(� ������� �����

� ������� ��������� �����������������

���� )*"�+������$��$�����%������*"������$�#�0'����1���&"���"�+�"�&��."���$� �"&���$� � � ��� �*"� 9�$����'���$� ��� ��$#�$�� �����'�"�� ��� ��$#�$���:�?��������'��*"��+��3����$���"2����$2����%����"�&�$���$"���$��*"�0&�� �$� �*"������$�#�0'����1���&"� ����?� �� �$�� �*"�0&�� �$� �*"�@�2*�� ��� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� ��� 0'���� 9"����$� 9�"����)��$��"��� ."�(""$� ��$#�$�� �$�� �*"� �'��+"�$� 9���'$���"���::?������ 0���&#"� ���� ��� �*"� )�"��-� ����.#��*�$2� �*"� �'��+"�$�9���'$��-� �"4'��"�� �*"������$�#�0'����1���&"� ��� &��+"���"�(��*��*"�9�'������0'��������

���� )*"� ���%���� �*"������$�#�0'����1���&"� ��� ��� �'���� �*"� #"2�#��-� �$��"��"&��3"$"��� ��� �*"� ����"5�� ��$�$&��#���$�2"�"$�� �$�� &��+#��$&"�(��*��*"�.'�2"���

��:� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� *��� �"&��"�� ��� &���-� �'�� ���� ����'���-����%�.-�&�$�'&��$2���$�$&��#��'������$��+"������$&"��'������)���*���"$�� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� *��� .""$� ��3��"�� �$��� ��$�$&��#�0'�����$���"������$&"�0'����'$���,�(*�&*�(��%���2"�*"��(*"$"3"���*������$"&"����-��

������ �"������$&"��'����"�+*���>"����'$����$�$&��#���$�2"�"$�,�(*�#"���$�$&��#� �'���� ��� ���"� &�$&"�$"�� (��*� #"2�#��-� �$�� &��+#��$&"�(��*� �*"� .'�2"��� �"������$&"� �'����� ��"� ��&'�"�� �$�� �'����4'"����$�� ��"� ����'#��"�� ����� �*"� +"��+"&��3"� ��� "&�$��-,�"���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"��� �$�� ���"$���$� ��� �#��� +���� ��� �$-�+��.#"��� �*�����-�."��.�"�3"�� �"2����$2� �*"� #"2�#��-���� ��$�$&��#���$�2"�"$���$��&��+#��$&"�(��*��*"�.'�2"���

������ 0� +"������$&"� �'���� &�$� �#��� ��&'�� �+"&���&�##-� �$� #"2�#��-� �$��&��+#��$&"�(��*��*"�.'�2"������*"���+�&��"4'��"��"/�"$��3"��"�"��&*���'&*� �$� �'���� (�'#�� ."� &�$�'&�"�� �$� &��+"�����$� (��*� �*"���$�$&��#�0'����A$����

���� )*"��.7"&��3"�������$�$&��#��$��+"������$&"��'�������("##�����"#��"��"/+"��� �&��3���"�� ��"� �+"&���"�� �$� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�������"2-�����"�#-��*"�2��#�������− "$�'�"� &��+#��$&"�(��*� �*"� .'�2"�� �$�� �"2'#����$�� &�$&"�$�$2�

Page 10: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� �

�*"� ����"5�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�� ��� ("##� ��� ��'"� �$�� ������$��������$��$�����"���$�$&"����

− +�����"��*"���&��#�"��"&��3"$"����$���+"�����$�#�+"������$&"�����*"�����"5����$�$&��#���$�2"�"$�����("##����2����2�3"�$�$&"��

������� �������� ������� �����

��� �$��##��'����(��%��*"�4'"����$����(*"�*"���$��&���5��+�"�"$������"��������������� �$� #�$"�(��*��*"��"&����$�����"�����*"�(�##�"/+�"��"��.-��*"� &��+"�"$�� .���"��� �$� +"������$&"� �'���� �*��� �"�$�� �""�$2�(*"�*"���*��"�(*����"��&&�'$��.#"��$�����$��������$�*�3"�����$2"����$�$&��#� ��$�2"�"$�� +��+"�#-� �$�� �$� ��� ���$2� &��+#�"�� (��*����#���"$�5��(�##��

���� �"������$&"� �'���,� #�%"� ��*"�� �'����(��%,� &�##�� �&����� ��� �&&�'$�,�&�$&"�$��+�����&��3��-��$���++#�"��2�3"$�&���"�����$�����"3�#'����$���

������ �"������$&"� �'���� ��&'�"�� �$� �&��3���"�� ���� (*�&*� �$� �&���� ����"�+�$��.#"����(*�&*��$��&����+"��������0$��'����&�$$�����&'���$���+*"$��"$�$����&�$&"+���*�����"��$����$3�#3"����"��&���5��&�$&�"�"��"�+�$��.�#��-� ���� �� +����&'#��� �&��3��-� ��� �"�+�$��.�#��-� ��� ��� ��+����&'#����*�$2��

������ �"������$&"� �'���� ��&'�"�� �$� +���� �&��3��-� �$�� ���� ���%� ��� $��� ����$��&�+��"� ��&��#� �"3"#�+�"$�� ��� �&��3���"�� �*��� ��-� �"4'��"�� 0$��'���� &�$� ��&'�� �$� +#�$$�$2� ��� +�"+������$� ���� �'�'�"� ���%�,�*�("3"���

����:� �"������$&"� �'���� ��� .���&�##-� "3�#'���3"�� �3�#'����$� ��� .��"�� �$��'���� &���"���,� (*�&*� �"�&��."� �*"� ����"� ��� �������� �*��� &�$� ."�&�$���"�"�� 2���� ��� �$�"$�"���0'���� &���"���� ��"� �"��3"�� +������#-������#"2��#����$��$���"#��"��.�&%2��'$�����"���#�,� �*"�.'�2"���$����*"��+������$����%"$�.-����#���"$���

�������������������������������������������������������� ��� ��� �� ������ � ��� � ��� ���� ������ �������� ������ � ������������������������������������ ���

Page 11: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ���

����������������������� � ��

�� ���� 9��������������� � ������ �"������$&"� �'���� ��&'�"�� �$� �*"� ����"5�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$���

)*��� ����"��$"������&��3���"�� �$�(*�&*��'�*�����"��'�"��"��'�&"�� ����&*�"3"�&"����$��'�&��"�����2'�"�����

������ ��$�$&��#���$�2"�"$������"�&��."���$��*�����$'�#�(��*��*"�*"#+�����$�"��"&��3"$"������"#���$��*������"#��$+'���#"�������&���$,�(*�&*�#"��������'�+'��,�(*�&*�#"�������'�&��"���)*"����2"���$��*"����"#���"��"��$�$2� ��&��#� $""��,� �"���$2��.7"&��3"�,� ��2�$�>�$2��&��3���"���$������2$�$2��"��'�&"�,���%�$2��&���$��$����$�2�$2��$����""��$2��&��3���"�,� �*"�&��������&��3���"�,��'�+'����$�� �*"��� ��+�&������2'�"��,� +�� �:��� ��$�$&��#���$�2"�"$�� �#��� �$&#'�"�� &�##"&��$2� �$&��"��$����%�$2�&��"�������"����!"�"��2��$��"��'�&"����"�'�"������&*�"3"�&"����$��.7"&��3"�� � ��/� �"3"$'"����� �� &"����$� #"3"#���� ���"����)*"�&�$&"+�� ��� �*"� ����"5�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�� ��� �*'�� �$�"�+�"�"��.����#-� �$� +"������$&"� �'���B� ��� �#��� �$&#'�"�� �"&����$��%�$2��"#��"�� ��� �'.���$���#� ����"��� �*��� �"�'#��� �$� ���"&�� ��� �$���"&����$�$&��#�&�$�"4'"$&"���

��������

��()*$+��,��-�������.�����������������,�

������� 0� $����(� �$�"�+�"�����$� ��� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�� (�'#�� �$#-�

&�3"�� &"����$� ��+"&��� ��� ��$�$&��#� ����$��������$� �'&*� ���.'�2"��$2,� �*"� *�$�#�$2� ��� ���$��&���$�,� �*"� ��$�����$2� ����++��+������$���$���"+����$2��0#�*�'2*�+"������$&"��'������"��$���"�+"&��##-� ��&'�� �$� �*"�"� ��"��,� �*"��� +��+"�� �'$&���$�$2� *��� ��&�$���"��.#"� ��2$���&�$&"� �$� �'++����$2� �*"� "��"&��3"$"��� ��� �*"�����"5���&��3���"���$���*"�"���"��$��*"���"#�����+"������$&"��'�����

3� ���:����� ��������:

�������������� � ��

����� �

3� ����)��������� ������ ������* ���- ��

Page 12: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

;��������������������� � ��� ���

���� )*"�.���������+"������$&"��'�����$���*"��'$���"$��#�3�"(+��$���$��##�+"������$&"��'����������'$����$�$&��#���$�2"�"$������$���*"��(����� "&�$��-,� "���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"���� ��'$�� ��$�$&��#���$�2"�"$�� �"�$�� �*��� �*"� �"�+�$��.#"� �'�*����-� +�����"�� �*"��+����#� '�"� ��� �"��'�&"�� ��� �&*�"3"� �$�"$�"�� �'�&��"�� (��*� �*"�#�("���+����.#"�&������)*��� ���.��"���$� �*"�+��$&�+#"����"&�$���&������$�#��-,��&&����$2����(*�&*�+'.#�&��"��'�&"���*�'#��."�'�"������&*�"3"��*"�2�"��"���+����.#"�."$"������

���� )*"� ����"� �'�2"�� 0&�� ���:?�����,� �*"� ����"� �'�2"�� �"&�""�����:?������ �$�� +����&'#��#-� 2"$"��#� +��3����$�� &�$&"�$�$2� �*"��++#�&����$� ��� �*"� .'�2"�,� �$�� �*"�0���$�������3"� ���&"�'�"�0&����:�?� :���##�&�$���$��"4'��"�"$���&�$&"�$�$2�+"������$&"��)*"�����"� �'�2"�� 0&�� �$�� �*"� ����"� �'�2"�� �"&�""� ��3��"� �*��� �$���+�#�&-�"��"&��3"$"����$���+"�����$�#�+"������$&",�(*�&*�����$��'�$���3��"�� �$��� �+"�����$�#� "���&�"$&-,� 4'�#��-� ��$�2"�"$�� �$��*'��$� �"��'�&"���$�2"�"$�� ��*"�.���&�+"������$&"�&���"���,� �""�0++"$��/�����

��� � �&�$��-,� "���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"��� &�$� ."� �"�&��."�� �$��"3�#'��"��(��*��*"�*"#+�����*"�"��"&��3"$"������"#����2'�"�����������$�$&��#���$�2"�"$�����(��%�+��+"�#-,�"3"�-����2"��$��*"����"#��'���."�"&�$���&�#,� "���&�"$���$��"��"&��3"���"��$"�� �$� �*���(�-,�"&�$��-,� "���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"��� ��"� 2"$"��#� &���"���� �*����'���."��++#�"���$��##�+"������$&"��'������

����� �$� �##� +"������$&"� �'����� �*"� ���� ��� ��� �"�"���$"� (*"�*"���.7"&��3"����"��&*�"3"��(��*��*"�#�("���+����.#"�&������0'������'���"/���$"� �##� �*"� ���2"�� �$� �*"� "��"&��3"$"��� ���"#� ��� "$�'�"� ��&�'�"�$�"��"&���"#����$�."�(""$��&��3���"���$���.�"�3"����+�&������$��$2� �"���$�� ���� �.�"�3"�� �*���&���$2�� �#��� �"4'��"�� �*"�"/���$����$� ��� �*"� "$���"� "��"&��3"$"��� ���"#�� 0'����� �'��� �#���"/���$"��*"����2"���$��*"����"#�"3"$����"&�$��-,�"���&�"$&-��$��"��"&��3"$"�����"������&'#�����"3�#'��"��

����� �$��3��'�#� �'����� ���"$� $""�� ��� ��&'�� ���"� ���"$���$� �$� ���"�+����&'#��� +���� ��� �*"� "��"&��3"$"��� ���"#�� 0$� �'���� ��-� ."��"����&�"�������""��$2��-��"��,�����"/��+#"��)*�����-�."�."&�'�"���+����&'#������2"��$��*"����"#����7'�2"������$3�#3"�2�"��"�����%�������$��'��������"����&�"��������"�+��������*"����"#,�������2$���&�$&"�����"&�$��-,� "���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"��� �'��� ."� "/+#��$"��� �������"� �$� "/���$�$2� �*"� "��"&��3"$"��� ���"#,� �""� 9*�+�"�� :����"#���$��-���'�-���

Page 13: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

������������

�� �

������

�������

��

������������

����

���������

���

���

�������

����

������

������

������

����

������

����

��� ���

���������

��������!

"�������

�����

���������

����

��������

�#��

�#� ������

�����

���

$�!��

����������

������

������

%��

�!��!���

���������

!��

�����

������

$����

������

������

����

Page 14: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

"� # �������� ������ �

���:� �"������$&"��'�����#(�-���++���&*"���&��3���"��������*"�3�"(+��$����� ����"� ��$�$&"��� )*��� �"�$�� "3�#'���$2� (*"�*"�� �&��3���"�� *�3"��"�� ��&��#� $""��� �$�� (*"�*"�� �*"-� *�3"� �"�� �.�'�� �&*�"3�$2��.7"&��3"�� (��*� �*"� #�("��� +����.#"� &������ ��&*� �'���� ��&'�"�����"$���$��$�.��*��.7"&��3"���$�� �*"�&���������&*�"3�$2� �*"���)*"��&*�"3"�"$������.7"&��3"��&�$$���."�"3�#'��"��(��*�'��&�$���"��$2��"�'#��$2�&������

������� �"������$&"��'������"��$��� ��&'���$��&��3���"�� �*������$���*�3"�����2$���&�$�� #�$%�2"� ��� ����"� ��$�$&"���0���2$���&�$�� #�$%�2"� ��� ����"���$�$&"���"�$���*����'.���$���#��"��'�&"����"�'�"�������*���+'�+��"���� �*"� �&��3��-� *��� �$� "��"$���#� ��+�&�� �$� �*"� ����"5�� �"3"$'"�,�"/+"$�"�� ��� ���"���� 0$� �'���� ��-� "/���$"� �*"� �'$&���$�$2� ���#"2��#����$�����*"�����"���$�4'"����$�*��������"&������$���"&����+�&���$� ����"� ��$�$&"��� 0&��3���"�� +�"�&��."�� �$� #"2��#����$� �$�� �"#��"���.7"&��3"�� �*��� ��� $��� *�3"� �� #�$%�2"� ��� ����"� ��$�$&"�� ��"� $���"/���$"�� �$� �$� �'���� "3"$� ��� #"2��#����$� �$�� ���� ��+#"�"$�����$���-� ."� ��&��##-� ��+����$�� �$�� �"�'#�� �$� �'.���$���#� &����� ������$�$&��#�'$�����'����"��*"�.'�2"���

������� 0'����� �#��� +�-� ���"$���$� ��� �&��3���"�5� �$���"&�� ��+�&��� �$� ����"���$�$&"��� �$� �"�#�$2� (��*� �$���"&�� ��+�&��� ��� ��� $"&"����-� ����"��$�����"� �*"� #�$%�2"� ��� ����"� ��$�$&"��� )*"����"� �$���"&�� �$��'$&"����$��$���+�&����,��*"�����$2"���*"�"3��"$&"��'���."��*����*"�"������#�$%�2"��

������� 0'������'����#���+�-����"$���$����'$�"���"��&������$����+�&����*���&�$&"�$���$�$&��#�'$�����'����"��*"�.'�2"�����"$���-�$2��*"�"����+�������"/���$�$2��.7"&��3"���$���*"����&*�"3"�"$����$����"�&��"���*"�&���"$���-����#"2��#����$���-�*�3"��#�"��-�+�"�"$�"��"3�#'����$������*"���+�&����$���*"����$�$&��#�'$�����

% � ��� ����� � �������� ������� �����

;�(������ �����

����� )*"������$�#�0'����1���&"��"&��"���$�(*�����+�&������$&#'�"��$������'���� +#�$,�(*"$� ��� ������ �'����� �$�� �*"� ���'�$2� ��� �'���� �"+�������"������$&"��'�������"�&�$�'&�"��������"��B��*"��'�������$�&*��2"����������"��.-���*"���'������,��*"�'$��5����$�2"�"$�,��'+"�������$���'++����$2� �"�3�&"��� ��� $"&"����-� �"+�"�"$����3"�� ��� �*"� �����$�#�

Page 15: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ��

0'����1���&"5�� ��*"�� '$������-� �#��� +����&�+��"��0##� +"������$&"��'�������"�&�$�'&�"���&&����$2�����*"�+"������$&"��'������$'�#��

�����#�(���� ������������ �"������$&"��'������"��$���4'"����$��*"���&��#�$""�������.7"&��3"��

�++��3"�� .-� ���#���"$�,� (*�&*� ��"� '�'�##-� "/+�"��"�� �$�#"2��#����$� �$�� �"#��"�� +�"+������-� ���"���#��� !�("3"�,� ��+����&'#��� �'���� ��-� "3�#'��"� �*"� &#����-� ��� �*"� 2��'$��� ��� �*"��"���$2� ��� �.7"&��3"�� �$� +�"+������-� ���"���#�,� ���� �$���$&"���'��*"����"� ����$�������3"� '$���5� �+"�����$�#� �.7"&��3"�� �*��� ��"��"��3"�� ����� #"2��#����$� �*�'#�� ."� "3�#'��"�� �$� �'�������"������$&"� �'���� &�$� �#��� �"+���� �*��� �*"� $""�� "/+�"��"�� �$� ��+�#���&�#� �"&����$� $�� #�$2"�� "/����� ��� *��� &*�$2"�� �'.���$���##-��(�$2�����#�"�"��&��&'����$&"����"������$&"��'����&�$��#����"+�����$��$-�&�$�#�&���."�(""$�#"2��#����$�����*"�"�*�3"�$"2���3"���+�&����$�����"���$�$&"���

����� "2��#����$���-�+�"�&��."��"�$������&*�"3"��.7"&��3"�������$��'�����$��&��"�� �*��� �'&*� �"�$�� ��"� $��� "��"&��3"� ��� *�3"� '$�"���"����+�&��,��*����*�'#��."�$��"���$��*"��'�����"+�����

���������-��� �����������������9�� � ��������)����� 0���$�������3"� '$���� ��"� �"�+�$��.#"� ���� &���-�$2� �'�� �*"� ���%��

����2$"�� ��� �*"���$���""��$2�+"������$&"��.7"&��3"�,� ����$2�$2��$�"�$�#� &�$���#� �$�� ���%� ��$�2"�"$�� ��� "$�'�"� +��+"��+"������$&",� �$�� �"+����$2� ��'"� �$�� ����� �$��������$� �$�+"������$&"�� )*"� ���%� ��� +"������$&"� �'���� ��� ��� +���'&"��$��������$� �$� *�(� ("##� ����$��������$� *��� �'#��##"�� �*"�"��"�+�$��.�#���"���

����� 9�$�'&��$2� �$� �'�����$�� ���'�$2��$� �'���� �"+���� ��"��$��� �"�'&"�����$��������$5�� �"�+�$��.�#��-� �$� �$-� (�-�� �"������$&"� �'���5���"�+�$��.�#��-� ��� #����"�� ��� &�$�'&��$2� �$� �'���� �$�� ���'�$2� �$��'�����"+�����&&����$2����4'�#��-��"4'��"�"$����

����� 0'����� "3�#'��"� (*"�*"�� ����$��������$5�� ��""��$2� �$�� �"+����$2��-��"����$���"��'�"�����"$�'�"�+"������$&"�*�3"�.""$���"4'��"��)*"�"���"� +"������$&"� �'���� �'��� �#��� "3�#'��"� �-��"��� �$��+��&"�'�"�� �"��2$"�� ��� "$�'�"� +"������$&"� ��� +���� ��� �$�"�$�#�&�$���#��$�����%���$�2"�"$���

��� � ��&*� +"������$&"� �'���� ����3"�� ��� �"�"���$"� (*"�*"������$��������$� 2�3"�� �� ��'"� �$�� ����� +�&�'�"� ��� +"������$&"�� �������$��������$�*���$�����%"$�&��"����"$�'��$2�+"������$&"����*���

Page 16: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

$��� +���'&"�� +��+"�� �$��������$� �$� +"������$&",� �$� �'���� ��"��$��� &�$��$"� ���"#�� ��� $���$2� �*��� ��&��� �-� "/���$�$2� �*"� ����"�����"#���$��'����&�$�2�3"����#���"$����."��"��+�&�'�"����+"������$&"���$� �"+����$2,� *�("3"�,� ��� ��� ��+����$�� ��� ��&'�� �.�3"� �##� �$�(*"�*"������$��������$�*����'#��##"�������"�+�$��.�#���"����"4'��"#-����$��$2�� �"2����$2� �'.���$���#� �*���&���$2�� �$� +"������$&"��"+����$2� �*�'#�� ."� �$&#'�"�� �$� �$� �'���� �"+����� C�$����*���&���$2��&�$�."���&'�"$�"���$��$��'���5��(��%�$2�+�+"����

������������� -�� �� �� ������� ���������� �"������$&"� �'���� ��� �"��$��$2� (��%� �$� (*�&*� ����� �'��� ."�

�.���$"�,� ���'&�'�"�� �$�� �$�#-�"�� '��$2� ����"�"$�� �"�*����� )*"������$�#�0'����1���&"5��&�$����'���$�#�+������$�����$� �$�"+"$�"$��"/�"�$�#��'����.��-��"4'��"���*����*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"���� ��� *�2*� 4'�#��-� �$�� �*��� �*"� +������$�� ��%"$� .-� �*"� �����$�#�0'����1���&"���"�&#"��#-�.��"���$��'������$��$2���

����� �"������$&"��'��������3"������*�(�����"#��.#-����+����.#"�*�(�("##�����$��������$�*����'#��##"�������'��"���)*"�"/����$2�����"��������������� "3"$� �+"�����$�#� �.7"&��3"�� ��"� $��� �#(�-�� "��-� ��� �"��$",�*�("3"���

���:� )*"�+������$�� ��%"$�.-� �*"������$�#�0'����1���&"���"�.��"���$���&��"�'#��"#�."�����$����(*���&�$&#'���$��&�$�."����($�������'���������� )*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� �'��� �*"�"���"� ."� ����"#��.#"� �$�� 2"$"��##-� �&&"+��.#"� ��� +����.#"�� �$� ���"�� ��� "$�'�"��"#��.�#��-��$���&&"+��.�#��-,��*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��'�����##�(�&"����$�+��$&�+#"���"2����$2��"�"��&*��$���$�#-�����"�*������""�9*�+�"������

����� 0��+"&��#�+��������*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"����"$�'��$2��*"��"#��.�#��-� ��� ��$��$2�� .-� '��$2� ����"�"$�� %�$��� ��� ����� �$���"�*�����1��2�$�#���'�&"����"�'�"������������+����.#"��$�"$�'��$2���$��$2��� �$�+���'&�$2��'����"3��"$&"�"�+*������*�'#��."�+#�&"���$���&����&�#������'�"��$����("##2��'$�"���'��������"(��%��

���� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� *��� "/�"$��3"� ��2*��� ��� �.���$��$��������$�� ��� '�"�� �*"�"� ��2*��� ��� �*"� �'##� �$� ���"�� ��� �$&�"��"��"#��.�#��-��$��*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��

����� )*"������$�#�0'����1���&"��'����#����"��$�����"�*�2*�4'�#��-� �$��*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� ��� �'����"� +����"��� �$� +����&'#������#���"$�,��*"��++��+����"���$����-��$���*"��'���"��.��-��'���."�&�$3�$&"�� ��� �*"� �"#��.�#��-� ��� +������$�� �$�� �"���$�$2�� )*����"4'��"��&#"����$��#�2�&�#��"+����$2��

Page 17: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ���

��� � ���� ��� ��������4���� ��� ������������������ ;"$"��#� #"2��#����$� &�$&"�$�$2� 2���� 2�3"�$�$&",� �'&*� ��� �*"�

0���$�������3"� ���&"�'�"� 0&�� ��:�?� :�,� �*"� 0&�� �$� �*"�1+"$$"������;�3"�$�"$��0&��3���"������?�������$���*"� �$2'�2"�0&�� ���:?� :�,� ��� ("##� ��� �*"� 0&�� �$� ���#���"$���-� 1���&��#�������?� :���##�+#�&"��.#�2����$���$��*"������$�#�0'����1���&"��$���'��������

����� )*"� �$�"�$����$�#� 1�2�$�>����$� ��� �'+�"�"� 0'���� �$����'���$�����)1�0��� *��� +'.#��*"�� ���� �($� 0'����$2� ���$������� 1$� �*"�.����� ��� �*"�"� �$�� +��&��&�#� "/+"��"$&"� ��)1�0�� *��� �#���+�"+��"�� ��+#"�"$�����$� ;'��"#�$"�� ���� �"������$&"� 0'����$2��)*"������$�#�0'����1���&"5���($��"������$&"�0'����C�$'�#�����$�#�$"� (��*� �*"� �"4'��"�"$��� �$� �*"� ��)1�0�� 0'����$2� ���$�������$�� �*"� ��+#"�"$�����$� ;'��"#�$"�� ���� �"������$&"� 0'����$2�����"� ��� �*"� �"4'��"�"$��� ��"� �#�"��-� �"�� �$� #"2��#����$�&�$&"�$�$2��*"������$�#�0'����1���&"���

Page 18: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

� �������� ������� ������

��������������

���� ���3����$�� &�$&"�$�$2� �*"������$�#�0'����1���&"5�� �'����$2� ��2*�����"�&�$���$"���$��"&���$�������*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&"�����?� �� �$�� �$� �*"� 0&�� �$� �*"� @�2*�� ��� �*"� �����$�#� 0'����1���&"����0'����9"����$�9�"����)��$��"���."�(""$���$#�$���$���*"��'��+"�$� 9���'$���"�� �::?������ ���3����$�� &�$&"�$�$2��+"&���&� �'����$2� ���%�� �$�� �'����$2� ��2*��� ��"� �#��� &�$���$"�� �$�&"����$���*"��0&����C����$���.#-��*"������$�#�0'����1���&"�*����*"���2*�� ��� �'���� ����"� �'�*�����"�� �$�� �2"$&�"�� ��� ("##� ��� .���"���"&"�3�$2�����"������

���� 0'����� ��&'�� ���$#-� �$� �*"� ����"5�� �$&��",� "/+"$�"�� �$�� ���"����$�2"�"$�� ��*"� .'�2"�� "&�$��-�,� ����"�($"�� &��+�$�"�,�'$�$&��+����"�� ����"� "$�"�+���"�� �$�� ����"� �'$���� "2��#����$�"�+*���>"�� �*��� �*"� �'���� ��� ����"�($"�� &��+�$�"�� �*�'#��+����&'#��#-� &�$&"�$� �($"�� &�$���#� �$�� �*"� '�"� ��� �*��"*�#�"��+�("���)*"������$�#�0'����1���&"���"��$���*�3"��*"���2*������'�������#���"$�� ��� .���"�� ��� �'$��� '$�"�� ���#���"$�5�� ���"&�� &�$���#,������ $���.#-� �*"� ��&��#� �$�'��$&"� �$����'���$,� �*"� ��$$��*��$$�3����$� �'$�� ���)@0�� �$�� �*"� ��$%� ��� ��$#�$���!�("3"�,� ���*����*"���2*������.���$��"+������$����*"���$��������$��*������$""����$����� �&��3���"�� ����� �*"� ��$%� ��� ��$#�$�� �$�� �*"� ��&��#� �$�'��$&"��$����'���$��

��:� )*"������$�#�0'����1���&"�*����*"���2*������'����#"2�#�"$����"���$��+��3��"� +"���$�� (*�� *�3"� �"&"�3"�� �'$��� ��� ��*"�� "&�$���&��'++�������."$"�����������*"�����"������"����������"�"���$"�(*"�*"�������$��������$�+��3��"���$����"������"&"�3"�����"��������&���"&�,�����&�$�����$�����+'#��"�� �$�2��$��$2��"&����$��*�3"�.""$��"���$���:������"�����*���.""$�'�"�������*"�+'�+��"�����(*�&*����(���2��$�"����$���*"���"�+"&����*"������$�#�0'����1���&"���"��$���*�3"��*"���2*������'�����*"��&��3���"������&&�'$�������"&�+�"$����������"�������

���� )*"������$�#�0'����1���&"��#���*����*"���2*������'�����8 #"2�#� "$����"�� �*��� *�3"� �"&"�3"�� +"�������$� ����� �*"� ����"� ���

+��&'�"��'$����������+"&���&�+'�+��"���������"��'�*�����"�����'�"���� ������.'�",� +����&'#��#-� �*"� ��2�$�>����$�� �"$���$"�� �$� �*"� ���"��"��0&���� ��?� ���

8 &�"�����$����'���$���$����*"����2�$�>����$���*�����%"�&��"�����*"�

Page 19: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ���

����"5�� ���$��&���$�� �$�� *�3"� .""$� "$��'��"�� (��*� ��*"�� ���%���$3�#3�$2� �*"�'�"���� ����"� �'$��,� �*"���$�2"�"$�����+��+"��-�����&&�'$��$2�����"�"���$"�*�(����$��&���$����"���$�2"��

8 ��*"���'$���'$�"���*"�&�$���#��������"��'�*�����"������(*�&*��*"�����"�����"�+�$��.#"��

��� )*"������$�#�0'����1���&"��#���*����*"���2*������'����&"����$�&�"�������$��"��� ."�(""$� ��$#�$�� �$�� �*"� �'��+"�$� 9���'$���"��� )*����$&#'�"�� &�"���� ���$��"��� ."�(""$� �*"� ��$$��*� ����"� �$�� �*"��'��+"�$� 9���'$���"�� �$�� �#��� ."�(""$� #�&�#� �'�*�����"�,��'$�&�+�#� �"�"�����$�,� +����*"�,� &��+������$�,� ��*"�� #"2�#� "$����"�,���'$�����$�� ��� +��3��"� +"���$�� �$�� �*"� �'��+"�$� 9���'$���"���0&��::?������

���� ������������������

���� 0&&����$2� ��� �"&���$�:���� �*"�0&���$� �*"������$�#�0'����1���&",��*"�&�$�'&��$2�����'��������.��"���$��$��'����+#�$��++��3"��.-��*"������$�#�0'����1���&"��0�+"������$&"��'����&�$��$#-�."������"������*"� ��+�&�*���.""$��++��3"�� �$� �*"��$$'�#��'����+#�$���� �*"�+#�$�*���.""$��"3��"������##�(�����

���� )*"��"#"&���$�����'������+�&�������$&#'���$��$��*"��'����+#�$�����*"���&'��$2� ��� �'����� ��� 2'��"�� .-� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�������"2-������ �8� ����)*��������"2-��"��$"������2"$"��#�&���"�������� ��&'��$2� �'���� �&��3���"�,� ���� +"���$"$�� �'���� ��"��� �$�(*�&*��'����� ��"� &�$�'&�"�� �$$'�##-� �$�� �:�� �����"2�&� �*"�"� ��"��� �$���"+����$2��$��$$'�#��*"�"��������#���"$���

���� ;"$"��#�&���"�������� ��&'��$2��'�����&��3���"����"�'�"���$��"#"&��$2��'������+�&�������$&#'���$��$��*"��'����+#�$��;"$"��#�&���"������"��*"���$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� �*"� ����"�,� �*"� ����&���"�� ���%� ���� �*"�����"� "&�$��-� �$�� �*"� �"4'��"�"$�� �*��� �'����� �*�'#�� +���'&"�'�"�'#��$��������$��

������ )*"� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� �*"� ����"�� �"�$�� ���� ��+�&�� �$� �*"�����"�"&�$��-B��*"�����"5���$&��",�"/+"$�"�,����"������&������"$����)*"�����"��&�$�*�3"������"&����+�&���$��*"�����"�"&�$��-,����(*"$�����"��������2��$�"�,�����*"���+�&��&�$�."��$���"&����$&#'��$2�����+�&��$��*"��'����+#�$�(*"$��*"���+�&���$��*"�����"�"&�$��-�����$���"&���"4'��"�����"���$�.#"����'�+���$��*����*"�"������#�$%�2"�."�(""$��*"���+�&� �$�� �*"� ����"� "&�$��-�� )�+�&�� ��"� +�������>"�� �&&����$2� ����*"�����2$���&�$&"������*"�����"�"&�$��-��

Page 20: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� �

������ 0��"&�$��&���"���$� ��� �*"� ���%� ���� �*"� ����"�"&�$��-��)*����"�$���$-� '$�"����.#"� "3"$�,� ��&���� ��� +��.#"�� �*��� &�'#�� *�3"� ��$"2���3"� ��+�&�� �$� �*"� ����"5�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�� ���+"������$&"�� �����++���'$���"������&*�"3"��.7"&��3"��&�$��#���."��"2���"�� ��� ���%��� ��$�$&��#� ���%� �"+"$��� �$� �(�� �*�$2�B� ���� �*"�+��.�.�#��-���� ���"�*�$2�(��*���$"2���3"� ��+�&���$�+"������$&"��&&'���$2� �$�� ���� �*"� &�$�"4'"$&"�� ��� �� $"2���3"� ��+�&�� �$�+"������$&"��$���*"�����"�"&�$��-��

������ 0��*����&���"���$� ��� �*"�+����.�#��-� ���+���'&"�'�"�'#� �$��������$��)*��� �"�$�� �*��� �$��������$� �*�'#�� *�3"� &�$���"��.#"���2$���&�$&"� ���� �"&����$��%�$2� &�$&"�$�$2� �*"� ����"5�� ��$�$&��#���$�2"�"$����� "$�'�"�� �*"� &���"&�$"��� �$��4'�#��-���� �*"� ����"5����$�$&��#���$�2"�"$���

���*�&�$�����$���"4'��"��*�������+�&�*����'.���$���#���+����$&"����� �*"� ����"5�� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�� �$�� �*��� �'���� ����� &�$� ."�+���'&"���$������"#-���$$"���

'��(����)���

���� )*"� '$��5�� +��+���#� ���� �$� �'���� ��+�&� ���.��"�� �$� �*"� �-��"����&��$��&��+�"*"$��3"��$�#-����������%���$��*"��'������"���)*��������$"��$�&��+"�����$�(��*���$�$&��#�0'����A$����$����%�$2���3�$��2"������$�2"�"$�5��"/+"����"���"+����"�2'��"#�$"��*�3"�.""$� ���'"���$����%��$�#-�����

��� � ;'��"#�$"���$����%��$�#-����&�$��#���."�'�"���$���+�"#���$��-���'�-�(*"$� ���%�� ����&���"�� (��*� �� ��+�&� ��"� �$�#-�"�� ��� �*��� �'����+"��+"&��3"�� &�$� ."� �"��$"��� �$� �� +�"#���$��-� ��'�-� ���%�� �$��+��.#"�������&���"��(��*�����+�&���"��$�#-�"���$�2�"��"���"���#��*�$��$��*"��'����+#�$$�$2����2"���

Page 21: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ���

� �� �������)����)

��* ���� � �������)����)

�:��� )*"��.7"&�������+�"#���$��-���'�-�������+���'&"��$��������$��$��*"�.����� ���(*�&*� �� �"&����$� &�$� ."����"� ��� ���(*"�*"�� ��� $��� �$��'���� �*�'#��."� &�$�'&�"��� ���� �*��� +'�+��"� �� +�"#���$��-� ��'�-��*�'#���"�"���$"�8 ���(*���"/�"$���*"���+�&������$�$&��##-���2$���&�$��8 (*�����$�$&��#�����+"�����$�#����%����"��$3�#3"��8 *�(��*"���+�&�&�$�."��'���"���$��(*"�*"��'�"�'#��$��������$�

&�$�."�+���'&"���$��*"���+�&��:��� ����$��'���� ���(����$�"�,���+�"#���$��-���'�-��*�'#���#����'++����

�*"� �'�'�"� �'����� ���� �*��� +'�+��"� �� +�"#���$��-� ��'�-� �*�'#��&�"��"��$��'��������"(��%,���"��+#�$�(*����*�'#��."�"/���$"���$��*�(� �*"��'���� �*�'#��."�&����"���'�����("##���� �*"� ���"��.#"��$���"��'�&"���

:�:� 0� +�"#���$��-� ��'�-� #"���� ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� �"+���� �$�� ��+��7"&�� +#�$� ��� ���� &�$&�"�"� �"�'#���� 0� +�"#���$��-� ��'�-� �"+����7'�����"���*"�$""������'��������+�&������#���+�"�"$�����+#�$�������*�(��$��'�����*�'#��."�&����"���'���)*"�+�"#���$��-���'�-� �"+�����$���*"�+��7"&��+#�$� &�$����'�"� �*"�'$��5�� ���"�� ���� �$� �'�����)*"�'$����$���*"��'�������#�����%"���&������"$���"2����$2��*"��"��'�&"���"4'��"�������$��'���,��*"����"��.#"��$���$-�'$&"����$��"���$3�#3"���$�&�$�'&��$2��*"��'�����

�� �������)����) �� ��

:��� 0�+�"#���$��-���'�-�."2�$��(��*��*"��+"$�$2��""��$2��$��"$���(��*��*"� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2�� )*"� +��&"�'�"� ���� &�$�'&��$2� ��+�"#���$��-���'�-��"+"$���#��2"#-��$��*"���+�&��@"��'�&"���$�����"�'�"��*�'#����&'���$��"�"���$�$2��*"�$""�������$��'�����$���$�#-��$2�����"�"$��(�-�����&�$�'&���*"��'�����

� ����� ����

:�� )*"�+'�+��"�����*"��+"$�$2��""��$2�������8 2�� �3"�� �*"� 2��'$��� ���� �"#"&��$2� �*"� ��+�&� �$�� "3�#'��"� �*"���

���"#�$"���

Page 22: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

8 �'�#�$"� "��"$���#� �"��'�"�� ��� �*"� ��+�&� �$�� #��%� ���� ����"�"$��+"��+"&��3"��

8 �"$����3"#-��"#������*"���+�&��8 &�����$��"��*"�+�"#���$��-���'�-�(��*��'������$��"#��"����+�&��8 �2�""� *�(� ��$-� +"���$��-�� �$�� ��*"�� �"��'�&"�� �*"�

+�"#���$��-���'�-�(�##��"4'��"�������� �$� �������$� ��� �*"� �'�*������ ��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-,� �*"� �+"$�$2�

�""��$2� ��� ���"$�"�� .-� �*"� 0������$�� 0'������ ;"$"��#,� �*"� �'������$�2"�� �$�� �*"� �"+���� ��$�2"�� ���("##� ��� ��*"�� +"���$�� (*�� ��"�����#����(��*��*"���+�&��)*"�0'������;"$"��#��*�'#���#���."�2�3"$��*"�+����.�#��-� ��� ���"$�� �*"� �+"$�$2� �""��$2� .-� �$�����$2� *��� ��� �*"��""��$2�("##��$���3�$&"������*"�+�"#���$��-���'�-����+���������.����"���'�����*"�",��*"��'�������"�+�$��.#"�����&�����$���$2��'�����&�$$"&�"����� �*"� �*"�"� ��� �#��� �$3��"�� ��� �*"� �+"$�$2� �""��$2�� )*"� �'������$�2"�� �$�� �*"� �'������ �$3��"� +����&�+�$��� ��� �*"� �+"$�$2��""��$2����"�����&'���$2��*"��""��$2����"��$��(*���*�'#�����"$���*"��""��$2��

������ �����&�+�$��� +�"+��"� ���� �*"� �+"$�$2� �""��$2� .-� 2��$2� �3"�� �*"�2��'$��� �$� (*�&*� �� ��+�&� *��� .""$� �"#"&�"�� ���� �*"� �'���� +#�$��;��'$��� ��"� �"&���"�� �$� ���%� �$�#-���� �"+����� ��� �"�+"&��3"���&'�"$���� 0$� �'������ &�$� �'++#"�"$�� 2��'$��� .-� +�"+���$2� ��.�&%2��'$���"����$�'�,��8��+�2"�� �$� #"$2�*,� ��� �"�3"� �����.��������� ���&'����$���� �*"��""��$2��)*"� �'��������-�'�"� �� �"(�(��%�$2���-�� ���� �*��� +'�+��"�� �$��������$� �"��&*"�� +"�����"�� .-� �*"�&��+����"��"�3�&"��'$���&�$��#���."�'�"������*"��+"$�$2��""��$2����

������ ����(��������"��'���������%"�+�����$���+�"#���$��-���'�-,��*"���3����$���� #�.�'�� ."�(""$� �*"� �'������� ��� �"&��"�� ��� �*"� �+"$�$2��""��$2���"&����$�� ���"� ��� �*"� �""��$2� (��*� �"2���� ��� �"��'�&"�� ���� �*"�+�"#���$��-� ��'�-� ��"� �"&���"�� �$� �*"� +#�$$�$2� ������D"-�����"����2�""������*"��""��$2�&�$��#���."��"&���"���$��*"�������

������ )*"��'���""��$���*"��"�+�$��.#"���$����-���"�$�����"������*"������������+�"#���$��-� ��'�-� �$� �� ���$����� #"��"��� 1�*"�� �'������� ��"� �#���$�����"�� ��� �*"� ������ ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� �$�"�$�##-�� )*"� '$����"&�"���-��"$����$�"�$�#��$��"/�"�$�#�$�����&����$���

+�-������������� � �������)����)����������#����� �����

:��� 0� +�"#���$��-� ��'�-� ��� &�$�'&�"�� .-� �*"� ����2$"�� �'���������� )*"��'������$�2"���'+"�3��"�,��3"��""���$���'++������'��������$����%"���'�"� �*��� �*"�+�"#���$��-� ��'�-� ��� &�$�'&�"�� �&&����$2� ��� �*"� �'������$'�#�� )*"� �'���� ��$�2"�� �++��3"�� �*��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-��"+��������"��-������*"�+�"#���$��-���'�-��""��$2��

Page 23: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� �:�

:��� �'��$2���+�"#���$��-���'�-����&'����$����"�*"#��(��*��*"��"�+�$��.#"�'$��� �$�?��� ��$����-�� �$� &�����"&����#� ��+�&�� ���&'����$�� ��"� *"#��(��*� �"�+�$��.#"� '$�����)*"� +'�+��"� ��� ���&'����$�� ��� ��� �"�"���$"��*"�3�"(������*"��'���""��$�?�����$����-�+����&'#��#-�&�$&"�$�$2������*"� ��2$���&�$&"� ��� �*"�����"�� �$�� ���%�,� ���� �'���� +"��+"&��3"�,� �:��+#�$$"�� �'���� &���"���� �$�� ���� +����.�#���"�� ��� +���'&"� '�"�'#��$��������$� �$� �*"� ��+�&�� ���&'����$�� �*�'#�� �#��� &#����-� (*-� ��+�"#���$��-���'�-�*���.""$������"���@"�&*�$2��$�'$�"����$��$2�(��*��*"� �'���""� &�$&"�$�$2� .���&� ����"��� 2"$"��##-� ��%"�� ��� "���"�� ���&�$�'&�� �$� �'���� �$�� ��+��3"�� �*"� "��"&��3"$"��� ��� �$� �'�����0�� ���'#"��*"��'������$�2"����%"��+�����$����&'����$��(��*��*"��'���""��$���*"���$����-��'��$2���+�"#���$��-���'�-��

�� �������)����)� ����

:��� 0�+�"#���$��-� ��'�-� "$���(��*� �*"� +�"#���$��-� ��'�-��""��$2��)*"�+'�+��"� ��� �*����""��$2� ��� ��� �"&��"�(*����"��'�"�� ��� ��%"� �$� �*"�.���������*"�+�"#���$��-���'�-��A�'�##-��*"��"&����$�������"�����������$� �'����� �$� �*��� &��"� �*"��""��$2� �*�'#�� .��"�� +����&�+�$��� �$� �*"��.�"�3����$�����"��$��*"�+�"#���$��-���'�-��$���"&��"��$��*"��'��������"(��%,��"��'�&"���$����3����$����#�.�'���

����� 0�� �� �'#"� �� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2� ��� ���"$�"�� .-� �*"� ���"�+"���$�� ��� �*"� �+"$�$2� �""��$2�� )*"� 0'������ ;"$"��#� �*�'#�� ."�2�3"$� �*"� +����.�#��-� ��� ���"$�� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2� .-��$�����$2�*�������*"��""��$2�("##��$���3�$&"��

����� )*"� ������ +�"#���$��-� ��'�-� �"+���� �$�� �*"� �"$����3"� +��7"&�� +#�$,�(*�&*��*"��'������*����"$�����+����&�+�$����$���*"�0'������;"$"��#��$���3�$&",� �"�3"� ��� �*"� .����� ���� ���&'����$� ��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-��""��$2�� )*"� ������ +�"#���$��-� ��'�-� �"+���� �$�� +��7"&�� +#�$� ��"��"3��"�����$"&"����-�����*"��""��$2��

����� )*"��'���""��$���*"��"�+�$��.#"���$����-���"�$�����"������*"�����������$��'����.-�#"��"���0�#"��"������#����"$������*"��'���""�*���.""$�$�����"����� �*"� ������ ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� �$�� �*"� �'���� "$��� (��*� �*"�+�"#���$��-���'�-��1�*"���'���������"��#���$�����"������*"�����������$��'���� �$�"�$�##-�� )*"� '$��� �"&�"���-� �"$��� �$�"�$�#� �$�� "/�"�$�#�$�����&����$���

����� )*"� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2� &�$� �"&��"� �*��� �*"�"� ��"� $����'���&�"$��2��'$�������������$��'�����$��*"���+�&���$��*���&��"�����+�&�&�$� "$�� �$� �� +�"#���$��-� ��'�-� ��� �� �"3�"(� ��� �$� �$������3"� &�$� ."�+�"+��"�� ��� &���"&�� �.�"�3"�� +��.#"���� )*"� '�"� ��� �$������3"�� �$���"3�"(��������&'��"��'$�"���"+����$2��$�+��$�����8������

Page 24: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

)*"� 0'������ ;"$"��#� �"&��"�� (*"�*"�� �� ��+�&� �*�'#�� "$�� �$� ��+�"#���$��-���'�-,����"3�"(�����$��$������3"����*"���*�$��$��'���,���$&"��*"� �"&����$� &�$&"�$�� �� �"3����$� ��� �*"� �'���� +#�$� �*��� *��� .""$��++��3"��.-� �*"�0'������;"$"��#��)*"��"&����$�&�$�."����"���� �*"�+�"#���$��-� ��'�-� �""��$2� ��� ���"�� �*"� �""��$2�� )*"� ����"�� ���+�"�"$�"��.-��*"�0������$��0'������;"$"��#������+"���$��++��$�"��.-��*"�0������$��0'������;"$"��#��)*"�+�"�"$�����$�������"��$��*"�.�������� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� �"+���,� �$� (*�&*� 2��'$��� *�3"� .""$��"&���"�,� ���("##� ��� �*"� +#�$$�$2� ����,� �$�(*�&*� �*"� +�"�"$�����$��$���*"���$�#��"&����$���"��"&���"���

+ � ��������� � ����������

:��� )�+�&����"��"#"&�"������ �$&#'���$��$��*"��'����+#�$��&&����$2� ����*"�$""�������$��'������'��$2���+�"#���$��-���'�-��*"�$""�������$��'���� ��� "/���$"�� .-� ��%�$2� �� &#��"�� #��%� ��� �*"� ��$�$&��#���2$���&�$&"� ��� �*"�����"�,� ���%�� �$�� �*"� +����.�#��-� ��� +���'&"�$"(��$��������$��$��*"���+�&��

:�� � �"���"� �*"� $""�� ���� �$� �'���� &�$� ."� �$�#-�"�,� ����� �'��� ."�&�##"&�"���$��*"���+�&���������"�&�##"&�"���$#-�����*"�"/�"$���*������$"&"����-�����"�"���$"��*"�$""�������$��'�����$������'#��"��*"��'��������"(��%��

+ � ��������� �������������������� ��� ��

:���� �"�"���$�$2� �*"� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� �� ��+�&� �"4'��"�� �*"�"/���$����$� ��� ��$�$&��#� �$��&������� )*��� �$&#'�"�� .'�2"����+#"�"$�����$���2'�"�,��&&�'$��$2� �$��������$��$� �$&��"��$��"/+"$�"�,� .�#�$&"� �*""�� ��"��,� &���� �&&�'$��$2� �$�� $����$�#��&&�'$��$2� ����,� ���� "/��+#"�� �"�&��.�$2� �*"� ��$�$&��#���2$���&�$&"� ��� �� ��+�&� ���"$� �"4'��"�� &��+�����$�� (��*��$��&������ ���� ��*"�� �&��3���"�� ��� ��2�$�>����$�� ��� (��*� ����#�"/+"$�"���$��*"�����$�������3"��"&������

0� '�"�'#� ��'�&"� ���� ��$�$&��#� �$��&������ �$�� ��&'�"$��� �$�����"��2"$&�"���$���'$�������*"���)@0��$#�$"��"+����$2��"�3�&"���$��&������ �$� ����"�($"�� &��+�$�"�,� '$�$&��+����"�� ����"�"$�"�+���"�� �$�� �"&�+�"$��� ��� ����"� ���� &�$� ."� �.���$"�� �������$�$&��#� ����"�"$��� �$�� �$$'�#� �"+������ �����$�#� �&&�'$��$2��������"��3��#�.#"��������������&����$#�$�5���$#�$"��"�3�&"��

:���� ���"���"�� �*"� ���"&�� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� �� ��+�&� ��� ���##�.'�� �*"� �$���"&�� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� #��2"�� �$� �*��� &��"� �*"�

Page 25: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ��

#�$%�2"��������"���$�$&"���'���."�&��"�'##-�"/+#��$"���

'��(�������� �#����� � ��

:��:� �$��������$�����*"���$�$&��#���2$���&�$&"�����*"���+�&,��*"�$""������'��������+�&��"+"$����$��*"����%������&���"��(��*��*"���+�&��)*����"�$���$-�'$�"����.#"�"3"$�,���&�������+��.#"���*���&�'#��*�3"��� $"2���3"� ��+�&�� �$� �*"� �&*�"3"�"$�� ��� �.7"&��3"�� ��""� +��$���������� )*"� +'�+��"� ��� ���%� �$�#-���� ��� ��� �"�"���$"� �*"�+��.�.�#��-�������%���$���*"���&�$�"4'"$&"���

:�����

�$� "3�#'���$2� �*"� ���%�� ����&���"�� (��*� �*"� ��+�&,� �*"� �'�������*�'#�� '�"� �*"� "��"&��3"$"������"#� �$�� �*"� �'���� +"��+"&��3"���"��3"�������������2'�"�:���A��$2��*"�"��"&��3"$"������"#���%"�����"���"�����2"����&��+#"�"�+�&�'�"�������%���$��+��.#"�����

@��%� �$�#-���� '��$2� �*"� "��"&��3"$"��� ���"#� ��-� $��� (��%����� ��+�&�� �*��� ��� $��� *�3"� �$�"+"$�"$�� �.7"&��3"�� �"#��"�� �����&��#� $""���� �'&*� �� ��+�&� ��� ����"� ����$��������$5�� �'++�����'$&���$�,� ���� "/��+#"�� �$� �*��� &��"� �$� �'���� �*�'#�� �"�"���$"�(*"�*"�� �.7"&��3"�� *�3"� .""$� �&*�"3"�� ��� "&�$���&�##-� ���+����.#"��

:��� �$��.�"�3�$2��$���$�#-��$2����%�� ��� ��� ��+����$�� ���"3�#'��"� �*"���+�&� &����&�##-,� ��%�$2� ��3�$��2"� ��� �*"� �'�����5�� +���"����$�#��%�##��$��"/+"��"$&"���

��$&"��*"����"��3��#�.#"�������+�"#���$��-���'�-�������"$�4'��"��*���,��.�"�3�$2��$��"3�#'���$2����%����"��$����"4'��"��*"����"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��*�����%"��+#�&"��$��$��'���,�'��$2�����"�"$�� ��'�&"��� �$��"��� ���%� �$�#-���� ��� $"&"�����#-� .��"�� �$�("##2��'$�"�� �'�+�&��$�� ��� �"&�$���-� ��'�&"���0���$��������$5���($����%��$�#-�"��&�$��#���."�'�"���������'�&"��$��.�"�3�$2����%���

:���� )*"� .���&� +"������$&"� &���"���� �*��� ��"� '�"�� ��� �� &�$&"+�'�#�����"(��%� �$�+"������$&"���$�2"�"$�� �$� ����"�����$��������$��$���*"����%���&������*�����"�����&���"��(��*������""�0++"$��/����&�$��#���."�'�"���$����%��$�#-�����

���������)� ���� �� ������������

:���� �$��������$�����*"���$�$&��#���2$���&�$&"��������+�&��$���*"����%������&���"��(��*��*"���+�&,��*"�+�"#���$��-���'�-��'����"�"���$"�(*"�*"�� �$� �'���� &�$� +���'&"� '�"�'#� �$��������$� �$� �*"� ��+�&���""�+��$������:���

Page 26: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

������� ����'&�$2� '�"�'#� �$��������$� ��"�� $��� �"4'��"� �*��� �'���� ������#(�-�� *�3"� �� ���"&�� #�$%�2"� ��� ���"#-� �"&����$��%�$2�&�$&"�$�$2� ��$�$&��#� ��$�2"�"$�,� ���� "/��+#"� �"������ ����"3"#�+�"$�� +��7"&���� )�� "$�'�"� �&&�'$��.�#��-� �$�����$�+��"$&-� ��� ��� �#��� ��+����$�� ��� �'���� �'$&���$�� �$� (*�&*��"��������"�$���'$�"��(�-��

������� )*"�$""�����+���'&"�'�"�'#��$��������$����"3"$����"���+����$����� �*"� ��2�$�>����$� ��� �&��3��-� ��� ."�$2� �"����"�,� &*�$2"�� ����"3"#�+"���������'&*��"��'�"����"�."�$2�+�"+��"����$��*���&��"���+�"#���$��-���'�-��*�'#��&��"�'##-�&�$���"��(*"�*"���*"�����$2���� ��2*�B� (*"�*"�� �$� �'���� �*�'#�� ."� &�$�'&�"�� ��� �*��� �'�����$��������$�&�$��$�#'"$&"�&*�$2"����(*"�*"���*"��'�����*�'#��."�&�$�'&�"�� ���"�� �*"� �"����� ��� &*�$2"� *��� ��%"$� +#�&"�� )��"3�#'��"� �*"� +����.�#��-� ��� +���'&"� '�"�'#� �$��������$,� ��+�"#���$��-� ��'�-� �*�'#�� �"�"���$"� (*��� +�"+������$,��"3"#�+�"$������"&����$��%�$2�+��&"��"����"�'$�"��(�-�(��*��"2��������*"���+�&��

:���� )*"� '�"�'#$"��� ��� �'���� �$��������$� ��� �#��� �$�#'"$&"�� .-�"3�#'����$�� ��� ��'��"�� �*��� *�3"� .""$� '$�"���%"$� ���&��������$"��.-��*"��'���""������*"��+����"���)*"�����2$���&�$&"������*"�'�"�'#$"�������'�����$��������$��$���*"�����������$��'�����'��� ."� "3�#'��"�� �$� �� &��".-&��"� .������ �$� ���"� &��"�� �*"������� ��� �$� �'���� �*�'#�� ."� +���+�$"�� '$��#� ��'��"�� *�3"� .""$�&��+#"�"��� �$� ��*"�� &��"�� �$� �'���� �*�'#�� ������ �$� �+��"� �����'��"�,�����"/��+#"�����*"���'�-����$���#�%"#-����+���'&"��$�("�������*"�4'"����$���*����$�"�"����*"������$�#�0'����1���&"�������������$"&"����-����&�$�'&���$��$�"+"$�"$����'�-�����*"�����"���

�� ������� ��������� #�(

:���� )*"� ��*"�� ���$� �.7"&�� ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� ��� ��� &�"��"� �*"��'��������"(��%,�(*�&*��"�&��."��(*���������."��'���"���$��*�(��*��� (�##� ."� ��$",� �$&#'��$2� �'���� +"��+"&��3"�� �$�� �'����4'"����$�,� �'���� &���"���,� �*"� ���$� �'���� ����,� �"�*���� ����&�##"&��$2� �$�� �$�#-��$2� ����,� �*"� �'���� ���"��.#"� �$�� �*"�$"&"����-��"��'�&"���

����� �� ���- �:�� ��

�$�"�&*�+"������$&"��'�����*"�.���&�+"��+"&��3"��$���'$���"$��#�4'"����$� ��� (*"�*"�� �*"� �&��3���"�� "/���$"�� *�3"� �"�� �*"�

Page 27: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� ���

�"4'��"�"$��� ��� "&�$��-,� "���&�"$&-� �$�� "��"&��3"$"���� )*"��'���� ����"(��%� ��� ��&'�"�� �&&����$2#-�� )*"� .���&� +"��+"&��3"�&�$�."��"�&��."���$��"3�#'��"��(��*��*"�*"#+�����*"�"��"&��3"$"������"#��+��$������ 8�������

:���� �$�����'#���$2��*"��'��������"(��%�"�&*�+��������*"�"��"&��3"$"������"#� ������ �� +����.#"� �'���� +"��+"&��3"� �$� �*"� ��+�&��1$� �*���.����� �*"� �'������ "3�#'��"�� *�(� �*"� +����� ��� �*"� "��"&��3"$"������"#� �'++���� �*"� �&*�"3"�"$�� ��� �.7"&��3"�� �$�� (*"�*"�� �*"�+���������*"����"#��$3�#3"��+"&��#�+��.#"���������%���*����*�"��"$�+"������$&"� ��""� ��2'�"� :��� �$� +��&��&"� "�&*� �'���� '�"�� ��&��.�$����$����+"��+"&��3"���

:���� �"������$&"��'���������3"�+����&'#��#-����"3�#'��"��*"���+�&�������&��3���"���$���*"��"#����$�."�(""$���+�&����$���$+'�����$����"�����"3�#'��"� "��"&��3"$"��,� ���"$���$� �'��� ."� +���� ��� �*"� "$���"�"��"&��3"$"��� ���"#,� �$&#'��$2� ��""��$2� �$�� ��$�$&�$2� �-��"��,����� "/��+#"�� 0'���� +"��+"&��3"�� �$�� �'���� 4'"����$�� &�$� ."�����'#��"������"�&*�+��������*"����"#,��"+"$��$2��$��*"�"/�"$�����(*�&*� �*"� �"#"&�"�� +"��+"&��3"�� �"�#"&�� 2�"��"�� ���%�� �$��+��.#"��� ���� +"������$&"�� �$� �"#"&��$2� +"��+"&��3"�� ��� �����+����$�����&�$���"���*"�"��"&��3"$"������"#������(*�#"��

:��:� 6*"$� ��� &��"�� ��� "3�#'���$2� ��&��#� "��"&��3"$"��,� ��*"�� �&�����."���"�� �*"� ����"� ��"� ���"$� �$3�#3"�� �$� �&��3���"�,� �'&*� ��� #�&�#��'�*�����"�,� +��3��"� &��+�$�"�� �$�� �*"� �*���� �"&����� �$� �*��� &��"��*"� ��+�&������ �*"� ����"5�� �&��3���"���#����"+"$���$���*"���&����5��.7"&��3"���$���&��3���"���

:���� )*"� �'������ �*�'#�� ���&'��� �#�"�$���3"� �'���� �++���&*"�� �$��+"��+"&��3"��(��*��*"��'������$�2"��� �$����&'���$2�+"��+"&��3"�,��$��#��"���$��'����4'"����$�,����"$���$��*�'#���#���."�+��������*"������$�#�0'����1���&"5�������"2-��$���*"��*"�"���"����$�����

1$#-�(*"$��*"��'�������$���*"��'������$�2"��*�3"��2�""���$��*"� ���$� +"��+"&��3"�� ��� �$� �'���� &�$� �*"� �'���� ����"(��%� ."��'++#"�"$�"��.-��+"&��-�$2��*"��'����4'"����$���$��&���"���,��*"����$� �'���� ����� �$�� �"�*���,� �*"� �'���� ���"��.#"� �$�� �*"�$"&"����-��"��'�&"���

Page 28: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

����������� ���������� ������� ��������

����������� �������������

������������ !�"��

��������������� ���������

������� ���������������� ��������

�#$ !%�

�������� ������ ��������

������ ������ ���

%!�����������$��!���%�

����������������������

�������������������������� ��������

��� ���� ���

!������������"����#�

$��%�����&����������&���������&�

�������&���������

!��%$��� &����

���!��'�!&�

����'�����#�����������#�

����(��#����������� #������ ��������#�

(��"�#��!�������� !�"�%�

�����$�!)��!$�!���'!���%�

�)��* +��������������� �����

�,��- ����#&���� �� #&����� ���#&� ���.

���� ��������

!��%�������� ����

)������/��������� ������

,��0��� ������� ������

��!$�!%��

�1����������

Page 29: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

�����1� ��������������� �

:��� )*"� &��"� ��� �*"� �'���� ����"(��%� ��� �*"����$� 4'"����$��)*"����$�4'"����$� �"##�� (*��� �*"� �'���� ��� �$�"$�"�� ��� ��$�� �'�� ��� ���� (*���+'�+��"��'����"3��"$&"�(�##�."�+���'&"���

:���� )*"� ���$� 4'"����$� �*�'#�� ."� +�"�"$�"�� �$� �*"� ����� ��� �$��$�"���2���3"��"$�"$&"��$���*�'#���"##�(*����*"��'��������.�'���)*"����$� 4'"����$� �*�'#�� $��� &�$���$� 3�2'"� "/+�"����$�� �'&*� ���E���$2���*"���*�$2�E,�E+����&'#��#-E����E+������#-E���

:���� ��� �*"� ��+�&� ��� �++���&*"�� ����� �"3"��#� �'���� +"��+"&��3"�,� �*"��'�������*�'#����$�������$�4'"����$��*����'����*"��'+��

:���� )*"����$�4'"����$��*�'#��."�&#"����$��'$�"����$��.#"��)*"����$�4'"����$�������"$��.����&���$��&�$�."�+�"�"$�"������"/��+#"��$��*"�����B�E!�3"��.7"&��3"��.""$��&*�"3"��"���&�"$�#-FE�

:���� �$����"�� ���� �*"�+�"#���$��-� ��'�-� ���2�3"� �� &#"���+�&�'�"����(*�������� ��"� $""�"�� ��� �$�("�� �*"� �'���� 4'"����$,� �*"����$� 4'"����$��*�'#��."���3��"�� �$��� &�$&�"�"� �'���� 4'"����$���)*"�"� &�$�."��$�����"�"$��#"3"#���)*"�$'�."�����4'"����$���$��*�(��+"&���&��*"-���"��"+"$����$��*"���+�&��$���*"��'��������"(��%�����"���"��&�$&�"�"��'����4'"����$����%"��*�+"��'��$2��*"��'����+��&"��,������$���$&"��$��*"�.���������"$����3"���$��$2���

:�: � 0'����4'"����$��#�$%"������*"��'����+"��+"&��3"��+�"�"$�"���$���2'�"�:�&�$��$&#'�"��*"���##�(�$2,����$2���*"���*�$2�B���� �""�B� ��"�� �*"� ��&��#� $""�� ���� �*"� �&��3��-� "/���$"�� �$��

��$�$&��#��$+'������##�"/���F��� 1.7"&��3"B� ��� �*"��.7"&��3"�.��"���$����"&����$�.-����#���"$��

��� �� $""�� �"��3"�� ����� �� �"&����$� .-� ���#���"$�� �$�� ��"�� ���2'��"� �&��3���"�F� 9�$� �*"� �.7"&��3"� ."� �&*�"3"�� (��*� �*"�+��3��"���$+'��F�

:� 1�2�$�>����$B�0�"��"�+�$��.�#���"���$���*"�������.'���$�����'��"��&#"��F�!�3"��&��3���"��.""$���2�$�>"������*����.7"&��3"��&�$�."��&*�"3"��"���&�"$�#-��$��"&�$���&�##-F�

�� ��$�$&�$2B� !��� ��$�$&�$2� .""$� ���"$���$"�� �$� �*"� +��+"��2��'$��F���"�� �*"� ��$�$&�$2� �-��"�� "$&�'��2"� "&�$��-� �$��"���&�"$&-F�

� ��""��$2� �$�� +#�$$�$2B� 0�"� �&��3���"�� +#�$$"�� �$�� ��""�"���&&����$2� ��� �.7"&��3"�F� 0�"� ��""��$2� �$�� ��""��$2� ���#���'$&���$�#F� 0�"� ��""��$2� �$�� +#�$$�$2� .��"�� �$� ��"4'��"��$��������$F�!�(�*����*"��'���""�+�"+��"���������%�F�

Page 30: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�: �

�� C�$�2"�"$���$���+"����$2�&�$�����$�B�0�"��&��3���"����$�2"����� �*��� �.7"&��3"�� &�$� ."� �&*�"3"�F� ��� ��$�2"�"$�� �$���&��3���"��*�3"��'���&�"$��+�"&�$�����$�F�0�"��'++�����'$&���$���'&*� ��� +��&'�"�"$�,� �),� �"�#� "����"� �$�� +"���$$"#� ����"�������$2"��+��+"�#-F�

�� @"��'�&"�B� !�(� *�3"� �*"� "��"&��3"� '�"� �$�� �"3"#�+�"$�� ���*'��$��"��'�&"�,���&�#���"���$��"4'�+�"$��.""$�"$�'�"�F�

�� 1+"�����$�#�4'�#��-B�0�"��+"�����$�#�+��&"��"��*�2*� �$�4'�#��-��$��"���&�"$���$�����4'�#��-����'��$&"�+��+"�#-�����$2"�F�!�(�����+"�����$�#�4'�#��-�."�$2���+��3"�F�

�� �3�#'����$,� �'+"�3����$,� �"+����$2� �$�� ��$�����$2B� 0�"��&��3���"�� �'+"�3��"�� �$�� ��$����"�� ��"4'��"#-F� ��� �$�"�$�#�&�$���#�����$2"��+��+"�#-F�!�����'"��$������� �$��������$�.""$��"+���"������*"��'+"�3���$2�+���-F�

� �1'�+'��B�6*����'�+'���*�3"��&��3���"��+���'&"�F�0�"� �*"�"� �$�#�$"�(��*��.7"&��3"���$������*"-�2�3"�2����3�#'"�������$"-F�

�����+�&����$�&'����"��B�!�3"��*"��"���"����+�&����$�&'����"���.""$��&*�"3"�F�!�3"���+�&���.""$��&*�"3"��"���&�"$�#-��$�3�"(�����"��'�&"�F�

�����&��#���+�&��B�!�3"���&��#���+�&���.""$��&*�"3"�F�!�3"��*"-�.""$��&*�"3"��"���&�"$�#-F�!�3"��*"�"�.""$�'$�"���"����+�&��F�6*�������*"���$�$&��#���2$���&�$&"�����*"�"���+�&��F�

�:�0&*�"3"�"$������.7"&��3"�B�!�3"� �*"��.7"&��3"�� �*���("�"� �"���$��*"�.'�2"���$���*"�.'�2"������"�"$���.""$��&*�"3"�F�!�3"��.7"&��3"��.""$��&*�"3"��"���&�"$�#-��$�3�"(�����"��'�&"�F�

����$+'��'�+'�� �"#����$�B� !�3"� �&��3���"�� .""$� "&�$���&�#,�"���&�"$�,�+���'&��3"��$��&���"��"&��3"F�

�� "2�#��-� �$�� �"2'#����-B� 0�"� �&��3���"�� #"2�#F� !��� �*"� .'�2"��.""$�&��+#�"��(��*F�

���)��$�+��"$&-� �$�� �&&�'$��.�#��-B� !�3"� �.7"&��3"�,� ��$�$&�$2,��&��3���"�� �$�� �'�+'��� .""$� +�"�"$�"�� ���$�+��"$�#-F�!��� ��'"��$�� ����� �$��������$� .""$� +���'&"�� �"2����$2� +"������$&"F�0�"��&��3���"�����$�+��"$��������*"�3�"(+��$�����&���>"$�F�

:�:�� )*"� +�"#���$��-� ��'�-� �*�'#�� �#��� +�"�"$�� �*"� �'���� .�'$����"���)*"��'����+"��+"&��3"���$��4'"����$���#�"��-��$��&��"�(*�������"���(�##�."� �$&#'�"�� �$��$��'�����$��(*�������"���(�##�."� #"����'����"��*"� �'���� �$�� ����� &�##"&���$�� �$� �������$� �"�+���#,� �"2��$�#� �������$�������3"� .�'$����"�� &�$� �#��� ."� �"��� )*"� �"���$�� ����"/&#'���$���*�'#��."�&#"��#-�"/+#��$"���

Page 31: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� :��

0 ���)����� ��������� ���

:�:�� )*"�+�"#���$��-���'�-��+"&���"���*"�&���"�����*���(�##�."�'�"���$��$��'�����)*"��'����&���"������"��*"�2��'$��,��$��&����������*"��+��+"��-��$�(*�&*�"3�#'����$��(�##�."����"�����"�"���$"�(*"�*"���*�$2����"�����*"-��*�'#��."��

:�::� 0'���� &���"���� ��"� �"��3"�� +������#-� ����� �"&����$�� ���"� .-����#���"$�,� �$&#'��$2� #"2��#����$,� �*"� .'�2"�,� �"#��"�� .�&%2��'$�����"���#�� �$�� ��*"�� +������$�� ��%"$� .-� ���#���"$�,� ��� ("##� ���2"$"��#�+��$&�+#"�����2����2�3"�$�$&"��0'���� &���"���� &�$� �#���."��"��3"�� ����� +"������$&"� �2�""�"$��,� �.7"&��3"�� �$� +��2����"����� �.7"&��3"�� +�"�"$�"�� �$� ����$�������3"� 2'��"#�$"�� ��� #�$2� ����*"�"���"��$� #�$"�(��*��"&����$�����"�.-����#���"$��� ����.7"&��3"���"�� .-� ����$��������$� ��"� $��� �$� #�$"� (��*� �"&����$�� ���"� .-����#���"$�,��*����*�'#��."����&'��"��(��*��*"��'���""��$�����"$���$��*�'#��."����($�����*"�����"���$��*"�+�"#���$��-���'�-��"+������

���"���"��+�����-���'�&"�����$���&�$���$�&#"���&���"���������$��'������$��*���&��"��*"��'�������*�'#���+"&��-��*"��'����&���"����'��$2�����"�"$����'�&"���

:�:�� 1$"� &���"���$� �$� "3"�-� �'���� ��� "&�$��-B� �*"� �&*�"3"�"$�� ����.7"&��3"��&�$$���."�"3�#'��"��(��*�'��&�$���"��$2��"�'#��$2�&������

:�:� )*"� +�"#���$��-� ��'�-� �*�'#�� ����'#��"� �$�� "/+�"��� �*"� �'����&���"���� &#"��#-� �$�� '$��.�2'�'�#-�� ��� ��� "�+"&��##-� ��+����$�� �����*"�&���"�����$���*"�2��'$����$�(*�&*��*"-�*�3"�.""$��"#"&�"�����."�+�"�"$�"��&#"��#-�����*"��'���""��$���*"��'+"�3���$2���$����-���

�$����"�&��"��8�����"/��+#",�����*"��.7"&��3"���"�������&��3���"����"� '$&#"��� ��� &�$�����&���-� 8� ��� ��� $��� +����.#"� ��� ����'#��"�'$��.�2'�'��&���"�����$��*"�+�"#���$��-���'�-���$��"���&���"�����$#-�."&��"�&#"����'��$2��*"�&�'��"�����*"��'�����

0 ���)���������������� ����

:�:�� )*"�+�"#���$��-���'�-��*�'#���#���+#�$�(*��������(�##�."�'�"�� ����$�("���*"��'����4'"����$�,�*�(������(�##�."�&�##"&�"�,�(*������$��"�*���� (�##� ."� '�"�� ��� �$�#-�"� ����� �$�� (*��� �"��'�&"�� ��"�$""�"�����&�##"&���$���$�#-�"�������)*"�+'�+��"����+#�$$�$2� ��� ���"$�'�"� �*��� �*"� �'���� 4'"����$�� &�$� �$� ��&�� ."� �$�("�"�� �$�� �*���������$���"�*������"��'���.#"�����$�("��4'"����$���

:�:�� 0'�����������"�&�##"&�"�����������"�"$����'�&"���$��&�$�."��$����#,�(����"$� ��� "#"&���$�&� ������ )*"-� �#��� �$&#'�"� �����*�$���$��������$��.���$"��.-��$��'�������������$�#-��������*"�+��&"������

Page 32: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�:��

"/���$�$2�������$��*"�#�2*������'����4'"����$���$���'����&���"�����)*"�+�"#���$��-���'�-��+"&���"���*"����$�������*���(�##�."�'�"��

����$�("���*"��'����4'"����$���)*"�+�"#���$��-���'�-��#�������3"������+"&��-� �*"����$��"�*���� �*���(�##� ."� '�"�� ��� �$�#-�"� ������ )*"��'���.�#��-� ��� �+"&���&� �"�*���� ���"$� �"+"$��� �$� �*"� 4'�#��-� �$��4'�$���-������$�#�������0'�����������"����&'��"���$�+��$�������8���:��$���"�*��������$�#-��$2�������$�+��$�������8��:���

:�:�� �$� &�##"&��$2� �$�� �$�#-��$2� ����,� *"#+� &�$� �#��� ."� �.���$"�� ������'����"� "/+"���� �$� �+"&��#� &��"��� �"&���$� :� ��� �*"� 0&�� �$� �*"������$�#� 0'���� 1���&"� �+"&���&�##-� ����"�� �*��� �*"� �����$�#� 0'����1���&"���-�'�"� "/+"���� ���������� �$� �'������ ��� �$��'����"� "/+"��� ���$""�"�,� �*����*�'#��."�&#"��#-�"/+#��$"�� �$� �*"�+�"#���$��-���'�-��0��"$���$� �*�'#�� ."� ���($� ��� �$� �'����"� "/+"��5�� +����.�#���"�� ���+���'&"��.7"&��3"��$��������$��$��*"���+�&,��*"���2$���&�$&"�����*"�'�"�����$��'����"�"/+"����$���*"�+��&'�"�"$��+��&"����$��*"��'�������"��.#"� ��$&#'��$2� �*"� ���"� $""�"�� ��� +��&'�"� �*"� �"�3�&"�� �$���*"�*�$�#�$2����&�$���"$���#�����"&�"���$��������$��

��* �� ������������:�:�� )*"� +��7"&�� +#�$� ���� �$� �'���� (��%�� �'�� �*"� ���"��.#"� �$�� �*"�

�"��'�&"��$""�"�������$��'�����:�� � )*"����"��.#"����(��%"���'��.-���3���$2��*"��'�����$������2"���)*"�

���'$�� ��� (��%� �"4'��"�� ���� "�&*� ���2"� �$�� (*"$� "�&*� ���2"��*�'#���������$��"$����"�"3�#'��"���"+����"#-���

�$�"3"�-��'�����*"����"��.#"��'���."�(��%"���'���������#"�����*"���##�(�$2� ���2"�,� (*�&*� ��"� ��$����"�� �*��'2*� ��$�2"�"$�5���$��������$��-��"��B�8 ��'�3"-�����*"���+�&���������8 ��'�3"-�����*"���+�&�"$���?��"#���$��-���'�-��������8 ��"#���$��-���'�-�"$���8 0'�����������8 )"$����3"� ������ �'���� �"+���� �"��-G� �'+"�3����$� �"�+�$��.�#��-�

�*���"������"+������$�2"��8 �������'�����"+��������'���""���������""�.�&%�8 @"&"�3�$2�����""�.�&%�8 ��$�#��""��$2�8 �'.#�&����$�����'�����"+����

:���� �'��$2� �*"� �'���� �*"� �'���� ��$�2"�� �$�� �*"� �'������ "3�#'��"�&��+#��$&"� (��*� �*"� �'���� ����"(��%� �$�� +��7"&�� +#�$�� 0$-�"��"$���#�&*�$2"��$��*"��'��������"(��%,��'&*������&#"���&*�$2"��$�

Page 33: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ::�

�$� �'���� 4'"����$,� �'��� ."� +�"�"$�"�� ��� �*"� 0������$�� 0'������;"$"��#� �$�� �*"�0'������;"$"��#� ���� �++��3�#�� )*"� �'�������'����"+��������*"��'+"�3���$2���$�2"������*"�"�����$-�$""�����&*�$2"��*"����"��.#"�����*"��"��'�&"��$""�"�������$��'�����$��$�"��"$���#�(�-��0$-�&*�$2"��$��*"�+��7"&��+#�$��'���."�+�"�"$�"������*"�0������$��0'������;"$"��#������++��3�#��

:���� )*"�"���������+#"�+��7"&��+#�$��$��*"�+�"#���$��-���'�-��"�+#��"��

'��(�������������������

:��:� 0$� ��+����$�� +���� ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� ��� ��� �"�"���$"� ���%�� �$��'$&"����$��"���$3�#3"���$�&�$�'&��$2��$��'�����$���"+�����$��*"���������+����&'#��#-���+����$��������&'������%��(*"$��*"���+�&�����"#����"��.-��"#"&�"���'����+"��+"&��3"���$���+"&��-�$2��'����4'"����$���

:���� @��%���&������$&#'�"B�− ��*"�� ��'��"�� ��� "3�#'����$�� �*�����-� ."� '$�"��(�-� ��� �*"� ���"�

���"�8 &��+#��$&"�(��*��*"��'��������"(��%�8 .#'���$2� ��� �*"� ��$�$&��#� +"��+"&��3",� "�+"&��##-� ��� �*"� ��+�&� ���

3"�-�.���������'#�����"$���$�#�8 �*"��3��#�.�#��-�����'���������8 "/+"����"�$""�"�����&�##"&���$��*�$�#"������8 ��"4'�&-�����'�����"��'�&"������*"��'�������"��.#"��

:��� @��%���$��'$&"����$��"���*�'#��."����&'��"��(��*� �*"��'������$�2"���'��$2�����"�"$�����2"������*"�+�"#���$��-���'�-�����&'����$��(��*��*"��'���""� �$�� �*"� �'+"�3���$2� ��$����-� &�$� �#��� *"#+� ��� &#����-� ���%��$3�#3"�� �$� &�$�'&��$2� �$��'����� ��� ��� �#��� ��2���� ��"�� ��� ��#%�(��*���*"���'��������.�'�����%���

:���� )*"�+�"#���$��-���'�-��"+�����*�'#��2�3"���&#"����$��("##2��'$�"��+�&�'�"����*�(��*"��'����(�##�."�&�$�'&�"���$���$-���&������*�����-��*�"��"$� �*"� '�"�'#$"��� ��� &�$&#'���$��� ��� �� ��+����$�� ��� +�"�"$��'$&"����$��"�� ��� �*��� �$� �'���� &�$� "$�� (��*� �� +�"#���$��-� ��'�-� ����"3"�"� +��.#"��� ��"� �$��&�+��"��� A$&"����$��"�� +�"�"$�"�� �'��$2� ��+�"#���$��-� ��'�-���-� �#��� +��3��"� �"$����3"� 2��'$��� ���� &*�$2�$2��*"��'��������"(��%��������2�3�$2��$#-���+�����#��$�("������*"��'����4'"����$��

Page 34: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�:��

� �����- )����� � ���

:���� �$����"�&��"���� ��+�&� �*���*���.""$��++��3"������*"��'����+#�$����3"�-�.������$��&��+#"/,��$�(*�&*�&��"���+�"#���$��-���'�-��*�'#��������(��*�����+�&��'�3"-��)*"�+'�+��"�����*���������.�"�%���($��*"���+�&������*"�+�"#���$��-���'�-��

:���� )*"� �"&����$� ��� &�$�'&�� �� ��+�&� �'�3"-� ��� ���"� ��� �*"� �+"$�$2��""��$2,��#�*�'2*��$����"�&��"���*"��'����+#�$���-�*�3"��#�"��-����"� +��3����$�� ���� �*���� )*"� ���'$�� ��� (��%� �"�"�3"�� ���� �*"���+�&��'�3"-��$��(��%���-����"��"&���"���$��*"�+#�$$�$2�������

:���� )*"��'������$�2"���'+"�3��"���*"���+�&��'�3"-�� �$�&�##"&��$2�������*"� ���"� �"�*���� ��"� '�"�� ��� �$� ���%� �$�#-�"�� �$�� +�"#���$��-���'��"���

:� � 0��"���*"���+�&��'�3"-�*���.""$�&��+#"�"���$�����"����$�'��*���.""$�(����"$,���$"(��+"$�$2��""��$2����*"#���)*����""��$2��"&��"��(*��� ��+�&�(�##� ."� �*"� �'.7"&�� ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� ���(*"�*"�����"��*�$��$"�+�"#���$��-���'�-��*�'#��."�'$�"���%"$��$��*"�.�������� �*"� �'�3"-�� )*"��""��$2� �#��� �"&��"�� �$� �*"� $'�."�� ���(��%���-������"������"������*"�+�"#���$��-���'�-��

:��� )*"��"&�"���-���#"���*"��"����$�'���$��*"���+�&��'�3"-��)*"���$�#�+�"#���$��-���'�-�&�$�."��*"��'.7"&��������"+����"��"+�������&�$�."����"������*"���+�&��'�3"-��

:��� )*"� �'���� +#�$� &�$� �#��� �$&#'�"� .����� �'���� ��+�&�� ��� �*"�"��&�$&"�$�$2�(*�&*� �*"������$�#�0'���� 1���&"� �$�"$��� ��� �"+���� ������#���"$���$��*"�&���$2�-"����� �������+�&��'�3"-� ���&�$�'&�"�,� ����*�'#�� �$&#'�"��� �*"�"�+#�$��0��*"�"�+#�$� ��� �*"������$�#�0'����1���&"5�� (��%� +#�$� �"2����$2� *�(� ��$-� �'����� &�$&"�$�$2� �*"��*"�"��*�'#��."�&�$�'&�"���$��*"�&���$2�-"�����$���$�(*�����+�&����� �*��� �*"� �'���� ��� �*"� �*"�"� ��� �'���&�"$�#-� &��+�"*"$��3"� �$���"+����$2�������#���"$�����("##2��'$�"���

:�:� 0���+�&��'�3"-��$&#'��$2����*"�"�+#�$����*�$�#"���$��*"����"�(�-������$����#� ��+�&��'�3"-�.'�� �*"��+"$�$2��""��$2��#���2�"���3"���*"��*"�"�+#�$������%"��'�"��������"�#����&��

�� �������)����)� ��

:��� )*"� %"-� &�$�"$�� ��� �� +�"#���$��-� ��'�-� �"+���� ��� 2��'$��� ����������$2��$��'�����$�������"#"&��$2��'����+"��+"&��3"������"$��$2��$�

Page 35: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� :�

�'���� (��*� �� +�"#���$��-� ��'�-�� �$�� �� �"�&��+���$� ��� �*"� �'��������"(��%��

:�� 0� +�"#���$��-� ��'�-� �"+���� ��� (����"$� �$� �� �"�+#��"�� )*"� �"+�����*�'#�����&'������#"�����*"���##�(�$2�����"��B��� ��"#���$��-� ��'�-� +��&"��� �(*���(��� ��$"� �$� �*"� +�"#���$��-�

��'�-���� �"�&��+���$�����*"���+�&��$��������$�$&��#���2$���&�$&"�:� @��%���$��+��.#"����� �����.�#��-����+���'&"�'�"�'#��$��������$�� 0#�"�$���3"�+"��+"&��3"���� 0'����4'"����$���$��.�'$����"����� 0'����&���"������ 9�##"&��$2��$���$�#-��$2��'����������� @��%���$�&�$�'&��$2��$��'����� ����7"&��+#�$�0++"$��/� �� &�$���$�� 4'"����$�� �*��� &�$� ."� '�"�� �$� (����$2� ��+�"#���$��-���'�-��"+�����

:��� )*"�������+�"#���$��-���'�-� �"+���� ������&'��"����� �*"�+�"#���$��-���'�-��""��$2��$�� ��� �"3��"�����$"&"����-��)*"��"&�"���-���#"�� �*"�+�"#���$��-���'�-��"+�����

:��� )*"�+�"#���$��-���'�-��"+���������+'.#�&���&'�"$���$������3��#�.#"������ �*"������$�#�0'����1���&"5�� �"2����-��$� �"4'"����)*��� �*�'#��."�%"+�� �$���$�� �$���-#"��$���++"���$&"�� ��� �*"�+�"#���$��-���'�-��"+�����$&#'�"��&�$���"$���#�����"��,��*"�"��'���."�%"+���"&�"����

Page 36: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�:��

$ ������������� -�� ��

������ � ������� ��� ��������� ������������� -�� ��

���� )*"� +'�+��"� ��� +���'&�$2� �'���� "3��"$&"� ��� ��� �$�("�� �'����4'"����$�� �&&����$2� ��� �*"� �'���� ����"(��%� �$� �*"� +�"#���$��-���'�-��)*"�2��#�������&�"��"�����'$��.����������*"�+������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"��

���� )*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"� ��%"��+#�&"����$#-��'��$2� �*"��&�'�#� �'���,� .'�� ��� �#��� �$&#'�"�� ����� �*��� (��� &�##"&�"�� �$����$��$2���*���("�"����"��$��*"�+�"#���$��-���'�-��

��:� )*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� �'��� ."� �"#��.#"� �$�� �*"��"�*����'�"���'���."�2"$"��##-��&&"+��.#"�����*����*"�+������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"���"�("##�2��'$�"���

���� C"�*����'�"���$�&�##"&��$2��$���$�#-��$2��������"��'.7"&������*"����"� +��$&�+#"�� �*��� �++#-� ��� �"�"��&*�� )*��� �"�$�� �*��� �*"�+���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� �'��� ."� �.7"&��3",� &����&�#� �$��+��&""���$���#�2�&�#���$$"���)*"�2��'$���'�"���$��*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��'����#���."���"4'��"#-��+"&���"���$��3"����"������*���&�$&#'���$��&�$�."���##�("���$��"3�#'��"��.-���*"����1$��*"���*"��*�$��������$����#(�-��+����.#"������$���*"��.��#'�"���'�*��.�'�� �� +����&'#��� ����"��� 0'����� ��%"� �*"� ����� #�%"#-��$�"�+�"�����$���&&����$2����&*��"$����'�+���$���

������ 0'��������$����#(�-��*�3"����2���3"��"3"�-���+"&���������+�&����+��.#"���� )*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� &�$� �*�(�&�$3�$&�$2#-� �*���+��.#"���"/���� �$� �*"� �&��3���"�� �*��� ��"�."�$2�"/���$"����$��*���&��"������-�."��'���&�"$������"&���"$���*����$��'�*����-� ��'��"�� �*"� ����"�� �$�� ��%"�� �"��'�"�� �&&����$2#-���'&*����"&���"$�����$��'���."��'++���"��.-�"3��"$&"��

������ �$� +���'&�$2� �'���� "3��"$&",� ��� �$� �"�"��&*,� �'������� ��%"�"3�#'����$�� �$� �*"� .����� ��� �*"��� +���"����$�#� "/+"��"$&"���3�#'����$���'���."�.��"���$��'���&�"$���'������$��$2���$���'���."� �.7"&��3",� ��� �*��� ��*"�� �'������� &�'#�� ."� "/+"&�"�� ��� �"�&*�����#���&�$&#'���$���$��*"����"����'����$��

������ ����"�"$���++���&*"����"�'�"���$�+���'&�$2��'����"3��"$&",�����$��"�"��&*�� 0$� "/+#�$����-� �++���&*� ����3"�� ��� ��$�� &�'�"�$�"��"&���"#����$���*�����"���+����$�������"$���-�+��.#"����$�����%���

Page 37: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� :��

1��"$� �$� �'���� ����3"�� ��� '$�"����$�� �&����5� �+"����$2� �"�*�����$�� ����3"�� ��� ("##�� )*��� �++���&*� ��� ��+����$�� ."&�'�"� ����##�(���*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��$���$�#-���������&'���$��*"� ��2*�� �*�$2�B� ��"$���-�$2� �"�#�+��.#"����$�� ���%�� �"4'��"���$�'$�"����$��$2���� �*"� �&��3���"�� �*��� ��"�."�$2�"/���$"���1$� �*"���*"��*�$���*"��++���&*����'�"�'#��$����(�$2�&�$&#'���$�,�����*�������"��� ��"� �""$� ����� ����"�"$�� +"��+"&��3"�� �$�� �$"� &�$��$��&�+��"�&�'$�"���2'�"$����$��%$�(�(*���&�$�."��"��$�"���

��� �$�'��$2� �"#��.�#��-� �"4'��"�� '��$2� ����"�"$�� %�$��� ��� ����� �$������"�"$�� �"�*���� ��� �$�#-���,� (*�&*� ��2"�*"�� +��3��"� �*"�2��'$�������&�$&#'���$���$���"&���"$�����$����"(��+"&���&�##-�����'#��"�� �'���� 4'"����$�� &�$� ."� �$�("�"�� �$� �*"� .����� ��� ����$2#"���'�&"����'��$2�����$2#"�%�$�����������)*"�'�"�����'#��+#"���'�&"��������&'��"���$�+��$����� ��

���� )*"� ���$� ���2"�� �$� �*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� ��"�&�##"&��$2� ����,� �$�#-��$2� ����� �$�� ���(�$2� &�$&#'���$��� �$�+��&��&"� �*"�"� ���2"�� �3"�#�+,� (��*� �"$����3"� �.�"�3����$�� �$��&�$&#'���$�� #"���$2� ��� �*"� &�##"&���$� �$�� �$�#-���� ��� �������$�#������� )*"� ���$� ���2"�� �$� �*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� ��"����&'��"���"+����"#-�."#�(��

���� ��2'�"���+�"�"$����*"�#�$%��."�(""$��*"��*�""����$����2"���$��*"�+���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"�� )*"� +��$�� ��� �"+���'�"� �$�+���'&�$2� �'���� "3��"$&"� ��� �*"� .���&� 4'"����$� �$� �*"� �'��������"(��%B���"��*�$2������*"-��*�'#��."F��$����"������$�("���*���4'"����$� �$� �'�����'��� �"�"���$"� *�(� �*�$2�� ��"� �$�� &��+��"��*���(��*�*�(��*�$2���*�'#��."��

������ )*"� +�"#���$��-� ��'�-� (�##� *�3"� �#�"��-� "/���$"�� *�(� �*�$2���*�'#�� ."� �$� &�$$"&���$�(��*� �*"� �"��$�$2� ��� �*"� �'���� &���"�����)*�������'��*"���"��$"���'��$2��*"�&�'��"�����*"��'�����)*"��&�'�#��'���� ."2�$�� .-� �"�"���$�$2� *�(� �*�$2�� ��"�� )*"$� ��� "3�#'��"��*�(�("##��*���&���"�+�$������*�(��*�$2���*�'#��."��)*"�4'"����$���� *�(� �*�$2�� �*�'#�� ."� ��� $��� �$#-� �*"� .����� ���� &��+�����$,�*�("3"���)*"�4'"����$��#���2'��"���*"�&�##"&���$��$���$�#-�������������&&����$2� ���(*��� ���"��"$���#��)*"�4'"����$����*�(��*�$2����"��*�'#��."��$�("�"����#"#-��$��*"�.���������*��"�����"����*�����"��"#"3�$�������*"�4'"����$����*�(��*�$2���*�'#��."���

Page 38: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�:��

���()*$+� ,�1����������-����� ���������� ����!� ��,���

�� ������������;��������� ���;��������

:�%��-�������<��

:�%��-�����-��� �/�<�

1/0���!��=�����

�� �����������

�� ����!� ���

����)��������

�������������

��� � -�� �� ?� ������@

�� �����������

��������������/���-��2��������� ���1�����

��� �-�������� �������

+���

Page 39: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� :��

��������� ���

���� 0'���� &���"���� +#�-� �$� ��+����$�� ��#"� �$� �*"� �'�#�$"� ��� �*"�+���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� �$� ��2'�"� ��� 0'���� &���"���� 2�3"�&�$&�"�"���������*�(��*�$2���*�'#��."��$���*'��+��3��"���.��������� &��+�����$�� )*"-� ����� �$� �+"�����$�#� ��&���� �*��� ��""���&*��&"��&�$&"�$�$2�������$���$�#-�����$���#���+��3��"������#�����"3�#'���$2�(*"�*"��(*�������.�"�3"��&���"�+�$�������*"��$�"$�"������"� ��� ��������� 0'���� &���"���� �$�� *�(� ��� �"��3"� ����� ��"����&'��"���$�+��$���:�:�8:�:��

���� 6*"$��.7"&��3"�������*"��&��3���"��"/���$"��*�3"�.""$��"��(��*��*"�*"#+������+'�"#-�4'�$������3"��$��&����,��.7"&��3"���$��&���"�����"�$��*"����"��*�$2���$��*���&��"��*"�'�"����&���"��������*"�.��������� +���'&�$2� �'���� "3��"$&"� ��� ����#-� �����2*����(����� 1$� �*"���*"�� *�$�,� ��� �.7"&��3"�� *�3"� .""$� "/+�"��"�� �$� 4'�#�����3"��"���,��'����&���"�����'���."��$�"�+�"�"���$��"3�#'���$2��&��3���"����� $��� ��� ���+#"�� 9���"���� �*�'#�� $"3"��*"#"��� ."� "/+�"��"�� ������+#-� �$�� ���$�+��"$�#-� ��� +����.#"�� ���� "/��+#",� +�"3��'��+"������$&"�����*"�#"3"#����+"������$&"��$��&��3���"�����������#���#"3"#�&�$�."�'�"�����&���"�����

��� � )*"��"#"&�"���'����&���"�������$���$"&"�����#-��"��$"�*�(��*�$2���*�'#�� ."�� 9�$�"4'"$�#-� �� ���"� 2"$"��#� �$�"�+�"�����$� ��� �*"��$�"$�"������"�������������*�'#��."�'�"�������.�����������""��$2��*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"�� �$���2'�"����$"�&�$��""� �*���*�(��*�$2�� �*�'#�� ."� �#��� ��""��� �*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"����"&�#-��$��$���7'����*��'2*��*"��'����&���"�����

�������������

����� 0'���� ��$��$2�� ��"� �.�"�3����$�� &�$&"�$�$2� *�(� �*�$2�� ��"����$��$2�� �*�'#�� ."� �"#"3�$�� ����� �*"� 3�"(+��$�� ��� �'����4'"����$���$��&���"�����$����"�.��"���$���&�������+#-�$���$2�*�(��*�$2�� ��"� ��� $��� "$�'2*B� ��$��$2�� �'��� ."� �$�"�+�"�"�� �$� �*"�.���������'����4'"����$���$��&���"������$��3��'�#��'������$��$2���"##������*"���+����(*"�*"���*�$2����"�����*"-��*�'#��."��

����� @"�&*�$2� �'���� ��$��$2�� ������ �"4'��"�� &�##"&��$2� ����� �*��� ���"��"$���#� ������*"�3�"(+��$������'����4'"����$���$��&���"�����$���*"$� �$�#-��$2� �*"�"� ������ 1��"$� �.�"�3����$�� &�$� ."� ���"����"&�#-� ����� ����,� .'�� �'���� ��$��$2�� �"4'��"� �*"� �$�#-��$2� ����������

������� 0'������$��$2���'���."�.��"���$���"4'��",�"��"$���#��$���"#��.#"������ �$�� �*"��� �*���'2*� �$�#-����� ����� �$�� ����� &�##"&���$� ��"�

Page 40: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� �

���&'��"�� �$� +��$��� :�:�8:�:�� �$�� +��$&�+#"�� &�$&"�$�$2� �*"�&�##"&��$2��$��'�"����������$�+��$�������8���:��0$�#-��$2������������&'��"���$���2"$"��#�(�-��$�+��$���:�:���$��:�:���$���$����"��"���#��$�+��$�������8��:���

������� �'��$2� �*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� ����"�"$�� �-+"�� ����.�"�3����$�� ��"� ���",� .'�� ���"� ��� �*"�"� ��"� �"7"&�"�� ������"#"3�$��������*"�3�"(+��$������*"��'��������"(��%���$��3��'�#��.�"�3����$�� �*�����-� �++"��� ��� *�3"� #���#"� ��2$���&�$&"� �*�'#��$"3"��*"#"��� ."� %"+�� �$���$�� �$�� �"&���"�,� ��$&"� #��"�� �$� �*"-�&�$���2"�*"��������*"�.����� ����(*�����-�."�����2$���&�$���'������$��$2�� �'&*� �.�"�3����$�� &�$� �#��� �"�3"� ��� &#'"�� �*��� #"��� ����'������$��$2���

����� -�� ��

���:� 0'���� "3��"$&"� ��� �*"� �'�� ����#� ��� �'���� ��$��$2�� �$�� #�2�&�#�&�$&#'���$�� �*��� ������ �*"� .����� ���� �*"� +������$�� ��%"$� .-� �*"������$�#�0'����1���&"��$��+��3��"��+����������*"�"�+������$���

������� �$� ���"�� ���� �'���� &�$&#'���$�� �$�� �*"� +������$�� ��%"$� .-� �*"������$�#�0'����1���&"� ���."�&�$3�$&�$2,��$��'�����'���+���'&"�"��"$���#� �$�� �'���&�"$�� "3��"$&"� �$�� �*��� �'��� ."� +��+"�#-���&'�"$�"���

������� ��$&"� �'���� ��$��$2�� ��"�� ����� &�##"&�"�� ����,� �'���� "3��"$&"��#����"#�"��'#�����"#-��$��*"�������*�����"�'�"���$��$��'�����

������� �$����"�&��"���'����"3��"$&"��"+"$������"��$��"���$�$2��E��*"��"3��"$&"E� �$� ��2'�"� ��� �*�$� �$� ��$��$2�� ���"� (��*� �"2���� ��������� )*��� &�$� *�++"$,� ���� "/��+#",� ��� �$� �'���� �$��&��"�� �*����*"�"� *�3"� .""$� �'���&�"$�� +�"&�$�����$�� ���� �&*�"3�$2� ��+����&'#�����+�&����'&*��"���$�$2����.��"���$�������$����$��$2�,�.'���*"�"��#�$"�(�'#��$���."��'���&�"$���"���$�������*"������$�#�0'����1���&"������%"���+������$��

������� ��"&��"��$��&��+�"*"$��3"��'������$��$2�����������$2�"3��"$&"����� +������$�� ��%"$� .-� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"�� )*"� ���"��++#�"�� ��� #�2�&�#� �"���$�$2�� 0$� �'���� &�$� �#��� ��%"� '�"� ���("�%"�� "3��"$&"� ��� �$��3��'�#� ��$��$2�� �*��� ��"� ���"� �$� �*"�.��������������)�%"$��$��3��'�##-��*"�"���-�$���������'���&�"$�#-�����$2� "3��"$&",� .'�� �$�"�+�"�"�� ��2"�*"�� �*"-� ��-� +��3��"�&�"��.�#��-�����&�$&#'���$����

������������ ������

����� )*"� +���'&���$� ��� �'���� "3��"$&"� "$��� (*"$� �$� �'���� *���

Page 41: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

����'#��"��+��+���#�������*"������$�#�0'����1���&"5��&�$&#'���$���$��+������$���)*������2"�������&'��"���$�+��$�����::8��:���

���������� ��������� #�(

���� )*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"���-�.��$2����#�2*������"���$����$��&�+��"�� �$� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� �*��� ���"&�� �*"� �'��������"(��%��)*"��'��������"(��%��*�'#��$���."�&*�$2"��'$#"����*"�"���"���#���2��'$�����������,�*�("3"���)*�������"���*�'#��."����&'��"��(��*� �*"��'������$�2"�,�(*��(�##��"&��"�(*"�*"�� �*"�&*�$2"� ��� ��2$���&�$��"$�'2*� ��� �"4'��"� �*��� �*"�����"���'���."�+�"�"$�"�� ��� �*"� 0������$�� 0'������ ;"$"��#� ��� �*"� 0'������;"$"��#��$��&&����$&"�(��*��*"������$�#�0'����1���&"5��6��%�$2�1��"��� 0++��3"�� &*�$2"�� �$� �*"� �'���� ����"(��%� �'��� ."���&'�"$�"���

+���

������

����� ��"� &�##"&�"�� ����� ����"�"$�� ��'�&"�� �$�� &�$� ."� �$� ���#,�(����"$� ��� "#"&���$�&� ������ )*"-� �#��� �$&#'�"� �����*�$���$��������$��.���$"��.-��$��'������������&�$�."��$�#-��&�#�����*"-�*�3"�.""$�&�##"&�"��.-��$�#-��$2���*"��������

����� �������"��*"�.���������*"�+���'&���$�����'����"3��"$&"��)*"�2��#����&�##"&��$2� ����� ��� ��� +���'&"� �'���� "3��"$&"�� )�� �&*�"3"� �*����'������� �""%� �$�("��� ��� �*"� 4'"����$� ��� *�(� �*�$2�� ��"� .-���'�-�$2� ������ �$� �*"� &�'��"� ��� &�##"&��$2� �$�� ��'�-�$2� ������'������� �#��� 2"�� �� ."��"�� +�&�'�"� ��� �*"� �&��3���"�� "/���$"�� �$����"�����'$�"����$���*"���"��"$���#��"��'�"���

����� 0'����������$����'�&"���$&#'�"�− 0&���������#���"$�,��"&�""���$����*"��$�����− ��*"�����"���#��+���'&"��.-����#���"$��− ����$�������3"� ��&'�"$��� �'&*� ��� �+"�����$�#� +#�$�� �$��

+"������$&"���$�2"�"$����&'�"$���− .'�2"��,��&&�'$��,���$�$&��#�����"�"$����$��&�����&&�'$��$2�− �"&����$�� &�$&"�$�$2� �*"� �&��3���"�� "/���$"�� �$�� .�&%2��'$��

���"���#��− �$��������$��-��"���− ���#���'�&"��− 4'"����$$���"��− ��������&�#�������

Page 42: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

− �$��������$��������$��$2��− ��'��"���$��"3�#'����$��− "/+"�������"�"$����$���"+�����− +�"3��'���'�����"+������$���"#��"���������

=����� ���� �����

����� 0'������'���&�##"&���$��'�"������"���&�"$�#-��)*"�&�##"&��$2����������*�'#�����+�(*"$��*"�&��������.���$�$2��������$�#������"/&""����*"�."$"������)*��� ��� ��'"�(*"$� �*"� ���"�����"��� %""+� &���$2� '+� �$�����,������$���$&"��

������� )*"�"���&�"$��&�##"&��$2����������"4'��"����&'��$2��$���'�&"�� �*�����"�7'�2"�����."������"��"$���#������#����"4'��"��&�$���$���$���&��3"��"#"&���$� ��� ����� 2'��"�� .-� �'���� 4'"����$�� �$�� &���"���� �$�� �*"��.�#��-����"/&#'�"����"���'�&"���#��2"�*"���

������� 0���'�&"��*������7'�2"�����."�"��"$���#����"�����#�������"#��.#"����������&�$���"��$2��*"��'����4'"����$��$��#���#"�������*���������"#"3�$���!�("3"�,� �*"����'$����� ���"#"3�$������� ���$���3"�-� ��2$���&�$�� ����*"� �'���� '�"�� "��"&��3"� �"�*���� ��� &�##"&��$2� ������ ���"$���#���'�&"�� �$&#'�"� ��&'�"$��� �*��� *�3"� .""$� +�"+��"���$� �*"� ��+�&��$�� ���"�� ���"&�� �$�("��� ��� �*"� 4'"����$� ��� *�(� �*�$2�� ��",� ����"/��+#"��

������� ������3��#�.#"��$���&'�"$����'&*�����"+������$����'��"���"2����$2�*�(��*�$2����"�&�$�."����$�����"���$����'���� ��$��$2�� ����������"�"3�#'��"�� '��$2� �'���� &���"����� �/����$2� %$�(#"�2"� &�$� �*'���"&"�3"�$"(�&�$�"$���$����2$���&�$&"���3"$���� �����"��$��� �"&"�3"�$"(� ��2$���&�$&",� �*��� %$�(#"�2"� &�$� ."� ��+����$�� �$� +���'&�$2��'����"3��"$&"��

������� ��� ��� �"#���� +����.#"� ��� �$�("�� �*"� 4'"����$� ��� *�(� �*�$2�� ��"�'��$2� �$#-� �� �"(� ��'�&"��� A�'�##-� ����� �'��� ."� ��'2*�� �$��&�##"&�"�� ����� �"3"��#� ��'�&"�,� (*�&*� ��-� &�$���$� �� #��� ���'$$"&"����-������ �*��� ��"�*���� ��� ����� �'��������&'#��#-� �$��"�#�$2�(��*� �*��� %�$�� ��� ����� ��� ��� ��+����$�� ��� ."� �"#"&��3"��0$� �'�������'��� �#���%$�(�*�(� ��� "/&#'�"����"� ��'�&"�� �#��2"�*"�� "3"$� ����*"�"���-�&�$���$�+"���$"$���������

������� ��� ��� ��+����$�� ���� �$� �'���� ��� '�"� ��'�&"�� �*��� ��'&*� �$� �� ��+�&��#�*�'2*� �*"-��++���&*� ��� �����������"�"$���$2#"���� ��%�����"�"$��4'"����$��� )*"�"� &�$� ."� �"�"��"�� ��� ��� E$�$�+"&���&� ��'�&"�E����$&"��*"-����$����$3�#3"��$�"�"����#�$%"������*"���+�&,��*"-����"����&*�$&"�����"��������+�"�"$�"���$���*"����'�&"���)*"-�&�$��#���#"������"$���"#-�$"(�+"��+"&��3"���$����$��$2����'��*"����"� �*"-���-�

Page 43: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� �:�

&�$���$� &�$&�"�"� "/��+#"�� �*��� �'++���� �$�� �*"�� #�2*�� �$� �'������$��$2��� 9�$&�"�"� "/��+#"�� *�3"� 2�"��� ��2$���&�$&"� �$� ���'��$2��*����$��'����+�"�"$������"��*�$��'++������$���

����� � ���� �

��� � 9�##"&��$2���������������"�"$����'�&"��*"#+���$&�"��"��*"��"#��.�#��-�����'������$��$2�,���$&"������&�$�."�&����&*"&%"����/���$�$2��*"��'����4'"����$�'��$2�����"�"$����'�&"��&�$��#����"3"�#�&�$$"&���$���$����$��$2���*�����2*��$���."�&#"�����*"�(��"��

��� ��� ����"�"$����'�&"���*�'#��."�'�"���$��$��$�"��&��3"�(�-��$����"������&*�"3"� �*"� 2�"��"��� ."$"����� )*��� &�$� �"�$,� ���� "/��+#",�+�"+���$2� �� 4'"����$$���"� �$� �*"� .����� ��� �$�"�3�"(�� �$����&'�"$����$���*"$����&'���$2��*"��"�'#����$���""%�$2����"����������*������$"&"����-��

��� ��� A��$2�����"�"$����'�&"����"��$����"�$��$�("��$2��$"�4'"����$��$��*"� .����� ��� �$"� ��'�&"� �$�� �$�("��$2� �$��*"�� 4'"����$� �$� �*"�.�����������"&�$����'�&",�(��*�'����%�$2��'�"� �*��� �*"�"���'�&"���'++�������&����.����"�"�&*���*"����

��� ��� )*"����"��+"$�������"���������$�"�+�"�����$,��*"�2�"��"���*"�$""�����'�"�����"�"$����'�&"���)*"�"���"��#������'����$�� �$�(*�&*��$��'�����*�'#���$#-�'�"�����$2#"���'�&"��)*����$&#'�"��%"-�������"2����$2���$�$&��#���$�2"�"$�,��'&*����.'�2"������,�(*�&*��*�'#���#(�-��."��.���$"����������2�$�#���&'�"$����

��� ��� 0##��'������'�����'�-�%"-���&'�"$����$����*"��(����"$����������� ��� �����*�$�� �$��������$� �.���$"�� .-� �$� �'������ &�$� ."� '�"�� ���

�'++���� ��*"�� ��'�&"�� (*"$"3"�� �*��� ��� +����.#"�� ����� &�$� ."�&�##"&�"�� .-� �.�"�3�$2� +"�+#"� ��� (��%,� .'�#��$2�,� ��&�#���"�,�"4'�+�"$�� "�&�� 0$� �'��������-� �#��� ���"$���""��$2�� ��� ����$�$2��"����$�� �*��� &�$&"�$� �*"� ��+�&��1.���$�$2� �����*�$�� �$��������$�&�$� ."� ���"&�$�'��$2� �$�� &�$� �#�"�� �*"� (�-� �*"� �'���""�+"��������0'��������*�'#��."�&��"�'#�$��������"$���-�(��*��'���""�,�*�("3"��� )*"� ��3�$��2"� ��� �����*�$�� �$��������$� ��� �*��� ��� ����.���$"�����"&�#-��$���$�"+"$�"$�#-��

����� 1��#� ��'�&"�� *�3"� �� �+"&��#� +������$� �$� �*"� +���'&���$� ��� �'����"3��"$&"��1��#������&�$�."��.���$"���*��'2*��$�"�3�"(�,�4'"����$����� ���&'����$��� ����'&�$2� ���#� ����� �*�'#�� ."� �$� �$�"��&��3"�+��&"����A��$2����#���'�&"����-�."�+��.#"����&,�.'����� ��� �����$"�&��"�'##-����#������&�$�."�3"�-���+����$�,���$&"�(����"$���'�&"�����$��� "/���� ���� ��$-� ����"���� 1��#� ����� ��"� +����&'#��#-� '�"�'#� �$�+��3���$2� .�&%2��'$�,� &#����-�$2� ����"��� ��� �*�(�$2� (*"�"�

Page 44: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

�������$�#��"�"��&*����$""�"���������� 0�����'#"����#�������*�'#��$���."�'�"������*"���#"�.����������'����

��$��$2��� 1��#� ����� �*�'#�� ."� &����.����"�� '��$2� ��*"�� ��'�&"���)*����*�'#���#(�-��."���$"�����%"-�����"����$��$��'����(*"$"3"����*"����'�&"����"��3��#�.#"��

������� 1��#���'�&"��&�$��#���+��3��"�������*�����"��'���.#"����"3��"$&"�����*"-��*�(�*�(��*�$2��*�3"��&�'�##-�.""$���$"���"��"���"�'#�����"��&*�"3"�� ��� ���#� ����� ��"� #�$%"�� ��� �$�#-��&�#� "3��"$&"�� ����"/��+#",��$��'����&�$��"�&��."�*�(��*�$2���*�'#��."��$���+��&"����$���*"$���%�+"�+#"�*�(��*�$2����"��0'������$��$2��&�$�."��"��3"��.-�&��+���$2��*"��"#����$�."�(""$��*"�"��

������� ��$&"� ���#� ��'�&"�� ��"� '�"�� "/�"$��3"#-� �$� �'����,� �##� �'��������*�'#��."�����#����(��*�2����+��&��&"��$�&�##"&��$2��$���"&����$2����#��������

����� 9�$�����&���$�� ."�(""$� ����� �.���$"�� ����� ����"�"$�� ��'�&"���*�'#���#(�-��."�$��"���$���$�"�������*�'#��."����"������$���'��(*-� �*"�"� "/�����)*����#����++#�"�� ���(*���(��� ������.�3"��.�'��&�$�����$2����#������'��$2�(����"$���'�&"���1$"��*�'#��$������'�"��'������&�##-��*�����&�$�����&���$�����'"�����*"�'$�"#��.�#��-�����$����#� ��'�&"�� �/���$�$2� &�$�����&���$�� &�$� �#��� #"��� ��� "��"$���#�$"(��'������$��$2���

���:� )*"������$�#�0'����1���&"5����2*������.���$��$��������$��*�'#��."�'�"�� ��� �*"� �'##�� ��� ��� ��+����$�� �����%"� '�"� ��� ����� �*��� ��"� $����&&"���.#"� �����*"��,�"3"$� ��� �"��&*�$2� ���� �'&*��������-� �"4'��"�&�$���"��.#"� "������� )*��� �$&#'�"�� +�"+������-� ���"���#�� �*��� ��"�$��� �$&#'�"�� �$� �*"� ����&��#� �"2���"��,� �$���$"�� ����� �$�� &#������"��������

������� 0$� �'������ *��� �*"� ��2*�� ��� #��%� ��� ����&��#�5� �($� +�"+������-����"���#�� �$� ��&*�3"�,� ����&"�,� "#"&���$�&� ��#"�� "�&�� ��"+������-����"���#���*����$#-�"/�����$�"#"&���$�&������&�$�."�+����&'#��#-�*���������$�������"&����$���&'�"$���+�"�"$����2'�"��(��*�'��&�#&'#����$����� "/+#�$����$�,� �$� �'������ &�$� ��%� �$� ����&��#� ��� +�"�"$�� �*"��"#"3�$��+�"+������-���#"�����(��%�$2�+�+"���� ����$��'������ ��� ��#���*���.�&%2��'$���$��������$���"��$���"/���,��*����$����"#���*�'#��."��"+���"������$��'������$��$2��

������� �$��+��"�����*"������$�#�0'����1���&"5����2*������.���$��$��������$,��'��������*�'#��."�+�#��"��$��"4'"���$2��$���"��&*�$2�����������1$��*"� ��*"�� *�$�� �*"-��'�����%"� �'�"� �*��� �*"� $"&"����-� ����� ��"��.���$"��� 0$-� +��.#"��� �$� �.���$�$2� ����� �*�'#�� ."� �"��#3"��

Page 45: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

+�"�"��.#-�(��*� �*"� +"���$� &�$&"�$"�� �$�� ��� $"&"����-�(��*� �*���+"���$5�� �'+"����,� ������"�� .-� �*"� �'���� ��$�2"��� A#�����"#-� �*"������$�#�0'����1���&"�&�$���+��"���&�$�����$�#���$"��$� �*"�.���������"&���$�������*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&"��$����"������.���$� �$��������$�� ��� �"���'�� +��.#"��� ����"� �$� �.���$�$2��$��������$,��*"�"��*�'#��."�$��"���$��*"��'�����"+�����

������� �$��"�#�$2�(��*�&#������"������,��'��������*�'#����##�(��*"������$�#�0'����1���&"5�� +��&"�'��#� 2'��"#�$"�� �$� �++#-�$2� �*"�0&�� �$� �*"�1+"$$"��� ��� ;�3"�$�"$�� 0&��3���"�� ����?������ ��� ("##� ���+��3����$�� &�$&"�$�$2� �*"� *�$�#�$2� ��� &�$���"$���#� ����� �$�"#"&���$�&�������

����)�������������

����� 0'����������'���."��$�#-�"�� �$� �*"� #�2*������'����4'"����$���$��&���"����� 0$�#-���� �*�'#�� +��3��"� ��"4'��"� �$��������$� �$� *�(��*�$2����"��

���� )*"� $��'�"� ��� �'���� ����� �4'�$������3",� 4'�#�����3"�� �"�"���$"��(*���%�$������$�#-����&�$�."����"��0��'���.#"��"�*����*�'#��."�'�"������*��������&�$�."���2�$�>"���$��*"�."���(�-��)*"��'��������#��*�'#���#���."�&#"����$����"�����"$�'�"��*"��"#��.�#��-�����"�'#����

����� 6*"$� �$�#-��$2� �*"� ����� �*"� �'������ �*�'#�� *�3"� �$� �&��3",�&����&�#� �$�� �.7"&��3"� �����'�"��0$�#-���� ��� �*"� �&��3"� '��$2� �$���$�"�+�"��$2��������,��$�(*�&*�#�2*������*"���$��*"��'����4'"����$������ ����"�"$�� �$2#"�� �$�� �������$�#� ����� ��"� ��'2*�� ���������"�"$����'�&"�����&����.����"����&*�##"$2"�+�"3��'�����������*"�+�&�'�"��*���*����#�"��-�.""$�����"���0$�#-��������#���&��.�$�$2�������$��2*��'##-��$����"�����2"��."-�$�����3��#�����"����$���"�&*���2$���&�$���'������$��$2���

����� 1$"� +���� ��� �$�#-���� ��� &�$���$�#-� ��2�$�>�$2� ����� �$����%�$2���$��$2�,��$�������������&'#������++#-����$������"�*��������*����)*"�$""�� ��� '�"� ����"�"$�� ��'�&"�� �$�"��&��3"#-� �$&�"��"�� �*��������&'#�-�� �$� �*"� &��"� ��� 4'�#�����3"� ����� �*��� (��%,� (*�&*� ���&#��"#-� #�$%"�� ��� ����� 2��*"��$2,� &�$� ����� �*"� .'#%� ��� �$�#-�����$���*"�"���-�$���."��$-�."��"��(�-����2"���*"�7�.���$"��

����� ���"���"���$��$�#-��$2�4'�#�����3"����("##����4'�$������3"������������+����.#"��$����3���.#"����'�"����$�����>"���"�*������

����� )*"� ."$"����� ��� '��$2� 4'�#�����3"� �$�� 4'�$������3"� �"�*���� ��"�"���&�"$&-,����&"�.�#��-��$���*"��"#��.�#��-�����"�'#������+"&��##-��$�

Page 46: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

�*"�&��"����4'�$������3"������������"��-�����++#-��"�*��������(*�&*�����"�"$�� ����(��"� +��2����"�� *�3"� .""$� �"3"#�+"�� ������$���$&"� ��������&�#� �$�� �+�"���*""�� +��2����"���� ���2����"��&�$����"���"��."�����#-�"��-� ���'�",�"3"$� ��� �*"-�+"������4'��"�&��+#�&��"�� �+"�����$��� ��� ��� �*"�"���"� "/��"�"#-� ��+����$�� ���%$�(� (*"$� ��� '�"� ����"�"$�� �"�*���� �$�� +��2����"�� �$�� ���'$�"����$��(*��� ��%"�� +#�&"� �$� +��2����"� �$�#-�����1�*"�(��"��*"�"� ��� �� *�2*� +����.�#��-� �*��� �"�'#��� (�##� ."� �$�"�+�"�"���$&���"&�#-���

0++#-�$2����"�*���'�'�##-���������&#"������2"�����$��'�����0���� �"�'#�� �'++����$2� ������ �$#-� $""�� ��� +��3��"� *"#+� �'��$2� �*"����"��*�������"4'��"�����&��+#"�"��*������2"��)*"-����$���$""�����*�3"����*���'2*�%$�(#"�2"�����*"�����"���*������."�$2��$�#-�"���!"#+�&�$��#���."��.���$"��������'����"�"/+"�����

��: � 0� 4'�$������3"� �$�#-���� &�$� ."� �� &�#&'#����$� �"��$������$2�#�$%�2"��."�(""$�����"����������������&�#��$�#-�����*������.��"���$�+��.�.�#���"�� &�#&'#��"�� ����� �� �'���&�"$�� $'�."�� ��� &��"�,� ����"/��+#"���$���4'�#�����3"��$�#-�����*"�$'�."�����'$�������'�'�##-�������##� �*�����������&�#��$�#-�������$���+����.#"��H'�#�����3"��������"����"$�"/���$"�������(*�#",�(��*��*"�2��#�����"3"�#�$2����"�%�$������$�"�$�##-�#�2�&�#����'&�'�"��

��:�� 0#�*�'2*� ��� ��� ���"� �����&'#�� ��� '�"� ���$�����>"�� �"�*���� �$�4'�#�����3"� ����,� �*"�"� ��"� �#��� ����(��"� +��2����"�� �*��� &�$���%"� �*��� 7�.� "���"�,� +����&'#��#-� ��� �� #��� ��� ����� �'��� ."��$�#-�"��� 1$"� ."$"���� ��� �'&*� ���#�� ��� �*��� �*"-� +�����"� �*"��-��"����&�*�$�#�$2��������,�(*�&*��$����"#���$&�"��"�����&"�.�#��-��$���*"��"#��.�#��-�����"�'#����

��:�� 0$��'����&�$��&*�"3"�2�����"�'#���.-�&��.�$�$2�4'�#�����3"��$��4'�$������3"� �$�#-����� H'�#�����3"� �$�#-���� &�$� ."� '�"�� �����%"��"$����3"���$��$2���$���*"$� �*"�"�&�$�."� �"��"���$���"3��"��(��*��*"�*"#+����4'�$������3"��$�#-�����

���������

��::� 9�$&#'���$�� �$� �*��� &�$�"/�� ��"� �*"� �"�'#��� ��� �$� �'�����5��"3�#'����$�� �$�� �"���$�$2�� )*"�"� &�$&"�$� *�(� �*�$2�� ��"� �$��(*"�*"���*�$2����"�����*"-��*�'#��."��)*"�+������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"��'��'+�&�$&#'���$����� �*"��'���� ��$��$2���$�� �*"� $""�� ��� ��%"� &*�$2"�� &�$&"�$�$2� �*"� �&��3���"��"/���$"���

Page 47: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

��:�� 0$�#-�"�� ��� ����� �$�� &��+�����$��(��*� &���"���� ��"� �*"� ������$2�+��$��� �$� ���(�$2� &�$&#'���$�� &�$&"�$�$2� *�(� �*�$2�� ��"��0$�#-�"�� ��� &��+�����$�� �#�$"� ��� $��� �*�(� *�(� �*�$2�� ��"G��'��������'������(�&�$&#'���$��������*"���9�$&#'���$��&�$��#���.��$2��'�����"�*�$2��*������$���&�$���$"���$��*"��$�#-�"��������

��:� �$������ ��� &�$&#'���$�� ��"� .��"�� �$� �"���$�$2,� ��� �*�'#�� ."����+#"� ��� 3"���-� (*"�*"�� �� &�$&#'���$� ��� &���"&�� ��� $���� �$� ��4'�$������3"� �$�#-���� �*"� ���'����$� ��� '�'�##-� �*"� ���",� ��$&"�&�$&#'���$�� �"��3"�� .-� �*"� �'#"�� ��� �"���$�$2� ��"� ���"$� �$��$�"2��#�+��������$�#-�����

��:�� �$� �� 4'�#�����3"� �$�#-���� &�$&#'���$�� ��"� 2"$"��##-� ���($� .-������$2� �$� �3"��##� �$�"�+�"�����$� ��� �*"� ����� �*��� *�3"� .""$��$�#-�"����$��*���&��"�(*"�*"��&�$&#'���$����"�&���"&��&�$$���."�3"����"���$���+'��.#-��$�����"���"���*���&�$�"3"$�."����"#"3�$����'&*� &�$&#'���$�� �'��� �""�� ��*"�� �"4'��"�"$��� �'&*� ����.7"&��3��-,� .�#�$&"� �$�� ����$"���� )*��� �++#�"�� "�+"&��##-� ���&�$&#'���$�� �"2����$2� (*"�*"�� �*�$2�� ��"� ��� �*"-� �*�'#�� ."� ���(*��� �*�'#�� ."� ��$"�� )�� ���"� "/�"$�� ��� �#��� �++#�"�� ���&�$&#'���$���"2����$2�*�(��*�$2����"���'���&�"$��2��'$����*�'#���#���."�2�3"$�����&�$&#'���$���*�����"�.��"���$��"���$�$2��

��:�� ='�����&����$� �"�$�� �*��� �'���&�"$�� "3��"$&"� ��� +�"�"$�"�� ����'++���� &�$&#'���$��� ��� ��� $��� +����.#"� ��� +�"�"$�� 2"$"��#��"4'��"�"$��� &�$&"�$�$2� �*"� 4'�$���-� ��� 4'�#��-� ��� �"4'��"��"3��"$&",� +����&'#��#-� �$� �*"� &��"� ��� &�$&#'���$�� �*��� ��"� .��"���$� 4'�#�����3"� �$�#-�"��� )*"� 4'�$���-� �$�� 4'�#��-� ��� �"4'��"��"3��"$&"� �"+"$�� "$���"#-� �$� �*"� $��'�"� ��� ����"��� �$��&�$$"&���$��."�(""$�����"�����"���#���*�����-��""���$��2$���&�$��.'���$�"+"$�"$�#-�+��$���$��*"����"����"&���$���-�+��3��"�����$2�7'�����&����$� ���� �� &�$&#'���$�� �$� ���"� &��"�� �$"� ��2$���&�$����$��$2�&�$�+��3��"��"&���3"� �'++���� ���� ��&�$&#'���$��6*"�*"��"3��"$&"� ��� �'���&�"$�� &�$� ."� �"�"���$"�� .-� ��%�$2� (*"�*"�� ���"���$�.#"� +"���$� (�'#�� ."� &�$3�$&"�� �*��� ��� �'++�����&�$&#'���$����'��$2��$��'�����$"�&�$��#���3"���-�����#-�("##��*���"3��"$&"� ��� �'���&�"$�� ��� �������$�#� ����� ��� $��� "��"$���##-� �*"��$"(�#�2*���$��*"�����"�,�.'���*"����"���$��$2��%""+�&��++�$2�'+����������&�#� *�$�.��%�� &�$���$� �'#"�� &�$&"�$�$2� �*"� ���'$�� ���������*�������"4'��"���$���4'�$������3"��$�#-�����

��:�� )*"� &�$���"$&"� #"3"#� ��� &�$&#'���$�� ��-� 3��-�� )*"� ���"�&�$���3"����#� �� &�$&#'���$� ��� #�%"#-� ��� .",� �*"� *�2*"�� �*"�&�$���"$&"�#"3"#��$��7'�����&����$��$"��*�'#������������$��*���&��"�

Page 48: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

�� #��2"� ���'$�� ��� "3��"$&"� �*�'#�� ."� &�##"&�"�� ��� �'++���� �*"�&�$&#'���$� �$�� �*"� &�$&#'���$� �*�'#�� ."� �$�#-�"�� �$� 2�"��"���"���#�� ='����-�$2� &�$&#'���$�� ���($� ������� 4'�#�����3"� �$�#-����&�$��"4'��"�"3"$����"�"���������$&"�&�$&#'���$����-�."�.��"���$��$� �3"��##� �$�"�+�"�����$� ��� ����,� ��� ��-� ."� *���� ��� +��$�� �'���$��3��'�#�����"����*����'++������&�$&#'���$���$��*���&��"��+"&��#����"$���$��*�'#��."���&'�"���$�&�$&#'���$�������(*�#"��

��:�� 0$� �'���� ��-� �"�&*� &�$&#'���$�� �*��� ��"� ��2$���&�$�� .'�� *�3"����'.#"��&*�"3�$2����'���&�"$��&�$���"$&"�#"3"#���'&*�&�$&#'���$����-� $""�� ��� ."� �"+���"�,� .'�� �*"� #�&%� ��� &"����$�-� �*�'#�� ."�&#"��#-�+��$�"���'���

��������� ������

��� � )*"�������*�����"�'�"���$��$��'�����$���*"��"�*�����*�����"�'�"������$�#-�"��*"���*�'#��."�+�"�"$�"���$���"&���"������������*�(�*�(��'������$��$2���$��&�$&#'���$��("�"��"�&*"���D"-��'����-���&'�"$�����$���-�."��"$���$"���$��*"��'�����"+���,�.'���*"�������$�(*�&*� �*��� ���.��"�������"/��+#"�(����"$�������.���$"��������*"��'���""�����$�"�3�"(�$��"����'���."�%"+���$��$��'���5��(��%�$2�+�+"���� ����� �"$���$"�� �$� �*"� �'���� �"+���5�� ��'�&"�� �*��� ��"��3��#�.#"� ��� �*"� 2"$"��#� +'.#�&� ��� $��� *�3"� ��� ."� �$&#'�"�� �$�(��%�$2� +�+"����)*"� �'���� 4'"����$�� �$�� �*"� ����� �$���"�*�����*��� ��"� '�"�� �$� �$� �'���� *�3"� �� #��2"� "��"&�� �$� *�(� �"���#"��(��%�$2� +�+"��� �*�'#�� ."� �$�� (*��� (��%�$2� +�+"��� �*�'#�� ."�����"�����"���$��'�����

����� 0$��'���5��(��%�$2�+�+"��� �$����*"��"3��"$&"� �*�'#��."� ����"��������/�-"�������"���$��'�����"+����*���.""$����'"�,�+�"�"��.#-��$�"#"&���$�&��������

Page 49: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

. ' �����

/�������� ������ ����

��� �)*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&"�+�"�&��."���(�����$��"+����$2��"�*���B� �$��3��'�#� �'���� �"+����� �&&����$2� ��� �"&���$� � �$�� �*"��$$'�#��"+����������#���"$���$��*"������$�#�0'����1���&"5���&��3���"���&&����$2� ��� �"&���$� ��� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� &�$� �#��� ���'"��"+����"��"+�����������#���"$�����$"&"����-��

��� )*"����$��"+����$2��"�*��� �$�+"������$&"��'���� ����$��'���� �"+�����&&����$2� ��� �"&���$�� �*���+�"�"$��� �*"� ��$��$2�����"� �$� �*"��'������2"�*"��(��*��*"�+������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"��)*����"&���$� �"���B� E)*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� �*�##� �'.���� �$� �'�����"+���������$��������$��$��$"&"����-��"��'�"������*"��'���""��$���*"���$����-��$�(*��"��"&�����*"��'���""�����$&#'�"���$�������$��������$�����*"����#���"$���-�0'����9������""��$���*"�C�$����-������$�$&"�E

�:� )*"� �$$'�#� �"+���� ��� ���#���"$�� '$�"�� �"&���$� �� &�3"��� �*"������$�#� 0'���� 1���&"5�� �&��3���"�� �$�� ��$��$2�� ��� �� (*�#"�� )*"�0'������ ;"$"��#� �"&��"�� �$� �*"� &�$�"$�� ��� �*"� �$$'�#� �"+���� ������#���"$��� )*"� 0'������ ;"$"��#� �#��� �"&��"�� (*"�*"�� �"+����"��"+������*�'#��."��'.����"��������#���"$��� "2��#����$���"��$����+"##��'�� �"4'��"�"$��� �"2����$2� �"+����"� �"+������ @"+����� &�$� ."��'.����"��.-���$�$&��#�0'���,��"������$&"�0'���� ���.��*�(��%�$2���2"�*"���)*"������$�#�0'����1���&"5�������"2-�&�##�������*"������$�#�0'���� 1���&"� ��� �'.���� �"+����"� �"+����� ��� ���#���"$�� �$� �$$'�#��*"�"������'�����>"���$��$2���$������$$'�#��"+����������#���"$����

��� �$� �������$� ��� �'���� �"+����� �$�� �*"� �$$'�#� �"+���� ��� ���#���"$�,��"������$&"�0'����&�$��'.�����$������3"�,��"3�"(���$��#"��"����)*"�"���"�$���'�"�� ����"+��������$��-��'���� ��$��$2�,�*�("3"��� �$������3"�,��"3�"(���$��#"��"�����"����&'��"���$�+��$�����8�����

0��� ��� �����

+�����������

�� 0� �"+���� ��� �'.����"�� ���"�� �$� �'���� *��� .""$� &�$�'&�"�,� .'�� �*"�������$2� ���2"� &�$$���."� �"+����"�� �"�+���##-� ����� �*"� �"��� ��� �$��'����� �����&'#��#-� �*"� �$�#-���� �$�� ������$2� ���2"�� �3"�#�+,� ��$&"�

Page 50: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

� �

������$2���������#��$��$�#-��$2�������$�����(�$2�&�$&#'���$������ 0$��'������+���'&"���"/����*��'2*�'���$��'����+��7"&�,��$�����"����

�*"�"�&�$��$���*�'#��."�'�"�� �$� �*"� ��$�#� �"+�����)*"�+�"#���$��-��"+���� ��-� &�$���$� �"/�� �*��� &�$� ."� '�"�� �$� �*"� �'���� �"+���� ����"�&��."� �*"� ��+�&���� �'���� ����"(��%��6��%�$2�+�+"������($�'+��$� �*"� .����� ��� �$�"�3�"(�,� 4'"����$$���"�,� ��������&�� ��� (����"$���'�&"����-��#���."�'��.#"�����*"-���"��$��*"��'�����"+�����

+������������ �-����

��� )*"� �'������ �$� &*��2"� �$�� ��*"�� �'������� ������ �$� �'���� �"+�����&&����$2�����*"��2�""����3����$����#�.�'���)*"��'�������$�&*��2"�����"�+�$��.#"� ���� ��%�$2� �'�"� �*��� �*"� +����� ��� �$� �'���� �"+���� ������2"�*"���$���������(*�#"��)*"��'�������$�&*��2"�+�"�"$����*"��'�����"+���������++��3�#��

��� )*"��'������$�2"���$���*"��"+������$�2"���'+"�3��"��*"�������$2�����$� �'���� �"+����� ��� ��� �*"� �'���� ��$�2"�5�� ���%� ��� "$�'�"� �*����'���&�"$��"3��"$&"�*���.""$�&�##"&�"������$�("���'����4'"����$������*����$��'�����"+����&�$�."��'.����"����������#����*"��'������$�2"�5�����%����2���3"���*"��������'�����"+�����$����%"��'�"��*����*"�&�$�"$��&���"�+�$������(*���(����2�""���$��*"�+�"#���$��-��"+�����$���*����*"� �"$����3"� ���'&�'�"� ��� .�#�$&"��� )*"� �"+���� ��$�2"�� �"&��"��(*"$��*"��������'�����"+��������"��-��$��&�$�."��"$������*"��'���""������""�.�&%��)*"��*����$2�����"�+�$��.�#��-�������*"��'������$�2"����� �*"� �"+���� ��$�2"�� ��� �2�""�� �$� �� &��".-&��"� .������ )*"�"��"$���#� �*�$2� ��� ���� �*"� �'�������$�� �*"���$�2"��� ���%$�(���� �##����"��(*������"�+�$��.#"������'+"�3����$��

��� �"���"����������'���� �"+���� ����"$�� ��� �*"��'���"",� �""�.�&%�&�$�."��"4'"��"�� ����� ��$�$&��#� 0'���� ��� �*"� �'������ �$�� �*"� �"+������$�2"���*�$%��*����*���&�$�."����3�#'"��

' 1� ������ ����(

�� � )*"� ������ �'���� �"+���� ��� �"$�� ��� �*"� �'���""� �$�� �*"� ��$����-� �$�&*��2"�����*"�����$�������3"��"&���������""�.�&%��)*"�+'�+��"�������2�3"��*"��'���""��$��++���'$��-����&���"$���$��*"���"4'�&-�����*"�"3��"$&"��*������+�"�"$�"���$��*"��������'�����"+�����$�������%"��'�"��*��� �*"��������'�����"+������"��$���&�$���$����'$�"����$��$2���$���*����*"�&�$�"$����"��$���&��"�������'�+���"�����*"��'���""��

���� �""�.�&%� ��� �"4'"��"�� ����� �*"� +����"�� �*��� ��"� "��"$���##-��"�+�$��.#"������*"��&��3���"���*���*�3"�.""$�"/���$"�,�������'#"��*"��'���""��$���*"���$����-��$�(*��"�����$�������3"��"&�����*"��'���""�

Page 51: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

��� �$&#'�"��� �$� ��*"�� (����� �""�.�&%� ��� 2�3"$� .-� �*"� ���"���2�$�>����$�� ���(*�&*� �*"� �'���� �"+���� ��� �'.����"�� �&&����$2� ����"&���$������*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&"���""�.�&%����$����"4'"��"����������%"*�#�"��,� �$�"�"���2��'+�������*"��+����"�� �����(*�&*��'���������*�3"�.""$�&�##"&�"����

���� )*"� ������ �'���� �"+���� �$�� �""�.�&%� �"2����$2� ��� ��"� $��� �� �����&�##"&���$����#���$��"����*"��������'�����"+�����*�'#��."����&#��"����+����.#"�����*"���$�#��'�����"+���� �$�&�$�"$���$��������)*"��'������&�$��#���&���'$�&��"�(��*��*"��'���""��$�(����$2��'��$2��*"�&�'��"���� �$� �'���,� ."���"� �� ������ �'���� �"+���� ��� �"$��� 0$-� #"��"��,��"����$�'��������*"��&���"�+�$�"$&"��*�'#��&#"��#-��$��&��"�.-��*"���&�$�"$���$��������*����*"-���"�$���+����������������'�����"+�����

��:� �"���"����������'���� �"+���� ��� �"$�� ���� �""�.�&%,� �*"�'$����"&�"���-�+'�������$��*"�+��+"����-#"�������+"������$&"��'�����"+�����)*"�'$����"&�"���-��"$����*"��"4'"��������""�.�&%��$���*"��������'�����"+����.-� "���#�� )*"� �"&�"���-� �#��� ��#"�� �*"� ������ �'���� �"+���� �$���""�.�&%�� ��� �""�.�&%� ����"$��.-�+�������"���#,� �*"�'$����"&�"���-����(������������*"��'������,��*"��"+������$�2"������$���*"�0������$��0'������;"$"��#��

���� )*"��"4'"��������""�.�&%� �����2$"��.-� �*"��"+������$�2"���$���*"��'�������$�&*��2"��)*"��'���""����2"$"��##-�2�3"$��(��(""%������"$���""�.�&%��)*"�(�-��$�(*�&*��""�.�&%��*�'#��."��"$�����#"����+"$��

��� ��� �""�.�&%� ��� 2�3"$� ���##-� ��� �� �""�.�&%� �""��$2,� �*"� �'������+�"+��"�����""��$2��"����$�'�,�(*�&*�����#����"$������*"��'���""���$��������$�����*"��'������,��*"��"+������$�2"���$�����$"&"����-��*"�0������$��0'������;"$"��#� �$�� �*"� �'������$�2"�� +����&�+��"� �$� ���""�.�&%��""��$2��

A�������� ����(

���� )*"��'�������(*��(���"��*"��"+�����$���*"��"+������$�2"��2���3"���""�.�&%��1$��*"�.���������""�.�&%��$�����&'����$�(��*��*"��"+������$�2"�,� �*"� �'������� �'++#"�"$�� �$�� &���"&�� �*"� �'���� �"+���� ���$"&"����-��)*"�*�$�#�$2�����""�.�&%�����"&���"���$�(��%�$2�+�+"������ �*����$-�&*�$2"�� �*�����"����"� ��� �*"��������'���� �"+�����$� �*"�.���������""�.�&%,����("##����2��'$�������$�����%�$2�&*�$2"�,���"���&'�"$�"���

���� ��� �""�.�&%� ���'$&#"������ ��� �*"�+���-��"$��$2��""�.�&%��++"���� ���*�3"����'$�"������� �*"��������'���� �"+�����$�� ��� ��� ����� ������'�"��*�����*"�(��"��*"�&�$�"$������""�.�&%�(�'#��*�3"�.""$�"��"$���##-�����"�"$�,� �� �"4'"��� &�$� ."� �"$�� ���� �� &#�����&����$� ��� �'��*"��

Page 52: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

���

"/+#�$����$�� )*��� �"4'"��� &�$� �#��� ."� ���"� ���##-�� �'��*"��"/+#�$����$����"���&'�"$�"���$�� ��#"�� �$� �*"����"�(�-�����&�'�#��""�.�&%��0�����'#"��+"&���&��"�"�"$&"������""�.�&%��$��'�����"+�������"��$#-����"��$�&��"��(*"�"��*"�&�$�"$������""�.�&%�����$�&�$�#�&��(��*�������*���*�3"�.""$�&�##"&�"��+�"3��'�#-��

������ �������� )*"��"+������$�2"���++��3"���*"�+�"�"$�����$�����*"��'�����"+�������

�*"� ��$�#� �""��$2�� )*"� �"+���� �$�� �.����&�� ��"� �'.����"�� ��� �*"�0������$�� 0'������ ;"$"��#� �$�� ��� �*"� 0'������ ;"$"��#� �����$��������$����#"������(""%�."���"��*"���$�#��""��$2��

���� 0���##�('+�+#�$�����#���+�"+��"��."���"��*"���$�#��""��$2��)*��������$"�.-��*"��'�������$���'+"�3��"��.-��*"��"+������$�2"���)*"�+#�$���� �'.����"�� ��� �*"� 0������$�� 0'������ ;"$"��#� ."���"� �*"� ��$�#��""��$2�� ���� ���"� �.�'�� �*"� &�$�"$�� ��� �*"� ��##�('+� +#�$� �$���"#��"��+��&"�'�"�,��""�9*�+�"�����

�� ��

)*"�+'�+��"�����*"���$�#��""��$2��������8 �"&��"�(*"�*"���$��'�����"+����&�$�."����'"���$��(*"�*"����*"��

�"��'�"����"�(����$�"��8 ���&'����*"�+��3����$�����$��������$��$��*"��'����8 ���&'����$���"&��"��$�����##�('+�+#�$�8 "3�#'��"��*"��'����+��&"����)*"���$�#��""��$2�������"$�"��.-��*"��'������,��*"�0������$��0'������;"$"��#,� �*"� �"+���� ��$�2"����� �$�� �*"� �'���� ��$�2"��� )*"� ��$�#��""��$2���-��#���."����"$�"��.-��*"�0'������;"$"��#��

��� ��� )*"���$�#��""��$2����&'��"��(*"�*"���*"������$�#�0'����1���&"�&�$����'"��*"��'�����"+�����$��(*"�*"���*"��������'�����"+�����*�'#��."��"3��"��� )*"� 0������$�� 0'������ ;"$"��#� �"&��"�� (*"�*"�� �� �"+����&�$� ."� ���'"��� )*"� ��$�#� �""��$2� �#��� ���&'��"�� �$�� �"&��"��(*"�*"����*"���"��'�"����"�(����$�"��.-��*"��'���,��'&*�����'��*"�����&'����$��(��*��*"��'���""��

��� ��� )*"� ��$�#� �""��$2� �#��� ���&'��"�� ����"�"$�� (�-�� ��� ������.'�"��$��������$��$���*"�$'�."������"+������*����*�'#��."�+��$�"���)*"����$� �'#"� ��� �*��� �� +�"��� �"#"��"� ��� ���'"�� �$� �'���� �"+������ )*"�0'������ ;"$"��#� �"&��"�� (*"�*"�� ��� *�#�� �� +�"��� &�$�"�"$&"� ����"��$�����������%"*�#�"��� �$�&�$$"&���$�(��*� �*"�+'.#��*�$2�����$��'���� �"+�����1�*"��(�-�� ���������.'�"� �$��������$� �$&#'�"� ����&#"���$� �+"&��#���� +'.#�&����$�� ��� �*"� +�"�"$�����$� ��� ��$��$2�� ��� ��*"���&&����$��� )*"� ��$�#� �""��$2� �#��� �"&��"�� *�(� #��2"� �� �"��$���*"�"� ��� ����+��$�"���"+����,� �$��������$� ��� �*"��"2'#���������.'���$��

Page 53: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� :�

)*"��'�������$�������*"�'$����"&�"����"������"&����$������ ��� )*"���$�#��""��$2�2�"���3"���*"���##�('+�+#�$,�(*�&*�����++��3"��

.-��*"�0������$��0'������;"$"��#����� ��� )*"� ��$�#��""��$2� ���&'��"�� �$�� "3�#'��"�� �*"� �'���� +��&"����)*"�

��##�(�$2�4'"����$����-�."�'�"�������*���+'�+��",�����"/��+#"B������*"��'�����$�("���*"��'����4'"����$���$��(����*"��'����&�$�'&�"���$��*"� �"���"�� �&�+"F� !�(� ("##� ���� �*"� �'���� �'&&""�� �$� �"���� ���&��+"�����$�(��*��*"��'���""��$����*"�����%"*�#�"����$��(��*�$��*"������$�#�0'����1���&"F����� �*"� �'���� ���#� ��� ��##�(� 2'��"#�$"�� �$��$-��"�+"&�F�!�(�("##������*"��'�����&*�"3"����"��.#"��$���"��'�&"��.7"&��3"�F� )�� ��&�#����"� "3�#'����$,� �*"� �'������ �*�'#�� &#����-����"��.#"� �$�� �"��'�&"� �.7"&��3"�� ��� ("##� ��� �*"� �&�'�#� ���"��.#"��$��+"���$��-���$��*"��'����."���"*�$���

���� ����*"�0'������;"$"��#���"��$������"$���*"���$�#��""��$2,��*"��"+�����*�'#�� ."� �"$�� ��� *��� ��� �*��� *"� &�$� ��'�-� ��� ."���"� �*"� ��$�#�&�$�"$������"&��"���

������������ ������ ����������������������������� ��������� )*"�2��#��$�+'.#��*�$2��$��'�����"+�����$��������.'��$2��$��������$�

�$��$��'���� ��� ���+�����"� �*"�"��"&��3"$"������ �*"��'��������$������"�$�� ��� ������.'��$2� �$��������$� ��"� �'���� �"+����� �$�� +�"����"#"��"���

��:� )*"� '$��� �"&�"����"�� *�3"� �*"� �.����&�� ���$�#��"�� �$�� +�"+��"� �*"��'�����"+��������+'.#�&����$��)*"��.����&�����(����"$�.-��*"��'�������

���� )*"� �$��������$� ����&"�� +�"+��"�� �� +�"��� �"#"��"� �$� &��+"�����$�(��*��*"��'�������$���2�""���$��*"�+'.#�&����$����"������*"��'�����

��� )*"��'���� �"+���� ��� �"$�� ��� �*"� �'���""� �$�� �*"���$����-� �$�(*��"�����$�������3"� �"&���� �*"��'���""� ��� �$&#'�"�� ���� �*"��� �$��������$��$�������*"�$"&"����-��"��'�"���9�+�"������*"��'�����"+������"��#����"$�� ��� �*"� ���#���"$���-� 0'���� 9������"",� �*"� C�$����-� �����$�$&"��$���*"�;�3"�$�"$����$�$&��#�9�$���##"�5���'$&���$���

���� )*"�+��$�"���'�����"+�����$��+�"����"#"��"���"��"$������*"��'���""�����*��� �*"� �"+���� ����3"�� ��� #"���� �*�""� (��%�$2� ��-�� ."���"� �*"�+'.#�&����$����"���

���� )*"� �'���� �"+���� ��� �#��� �"$�� ��� ���%"*�#�"��� �$� �*"� �"2'#���������.'���$� #���� �$�� ��� ��*"�� �"#"3�$�� +����"�� �&&����$2� ��� �*"��'�����5���($�������.'���$�#�����

Page 54: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

���

' 1��� � ������ ������� ��� ����������� ��

���� 0$� �'���� �"+���� ��� +���� ��� �*"� �'���� +��&"��� �$�� +�����"�� �*"�"��"&��3"$"�������$��'�����0$��'�����"+��������#�������&'�"$���$��*"�.����� ��� (*�&*� +"�+#"� �'����"� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� #��2"#-������ �*"��� 3�"(� ��� *�(� �*"� 1���&"� �+"���"�� ��� �$� �$�"+"$�"$��"/�"�$�#��'�����'�*����-��

���� 0$� �'���� �"+���� ��� �'.7"&�� ��� �*"� ���"� �"4'��"�"$��� ��� �*"� �'����+��&"����$�2"$"��#B�����*�'#��."��.7"&��3",��"#��.#",����$�+��"$���$��'�"�'#��

�: � 1.7"&��3��-� �"�$�� �*��� �$� �'���� �"+���� +�"�"$��� ����"��� �$� ���'#����&"�"�,�.�#�$&"���$��$"'���#�(�-��)*"��"+�����"�#��(��*��*"���+�&����������"�"$��+"��+"&��3"���$����"��$���2�3"����$"���"�����#����"��3�"(�����*"���+�&��)*"��"+����+�"�"$����*"�+������$��(*�&*��*"������$�#�0'����1���&"�*��� ��%"$��$� �*"�.�������� �*"��'�����$����"�� $��� �"�3"� ��� �� �+�%"���$� ���� ��*"�� +����"��� )*"� &*��&"� ���(������$��*"��"+�������$"'���#��

�:�� @"#��.�#��-� �"�$�� �*��� �*"� ����"��� +�"�"$�"�� �$� �*"� �"+���� ��"�7'�����"��� )*"� �"+���� �'��� &#"��#-� �*�(� �*��� &�$&#'���$�� �$���"&���"$�����$�� ��"� .��"�� �$� ��$��$2�� ���"� �$� �*"� �'�������$��$2�� ��"� .��"�� �$� �� &#"��#-� ��&'�"$�"�� �'���� +��&"��� �$���'���&�"$�� "3��"$&"�� )*"� �"�*���� �$�� ����� '�"�� �$� �*"� �'����+��&"�����"�2��'$�"���$��"#����$� ��� �*"��'����4'"����$���)*"��'����4'"����$�� ��"� 2��'$�"�� �$� �"#����$� ��� �*"� �'���� �.7"&��3"� �$�� �*"��'���� ��+�&� ��� 2��'$�"�� �$� �"#����$� ��� �*"������$�#�0'����1���&"5�������"2-��$���*"�&���"����'�"���$��"#"&��$2���+�&���

�:�� )��$�+��"$&-��"�$���*������"+����&#"��#-��$��&��"���*"����'�+���$���*���*�3"�.""$����",��*"��"��'�"���*���*�3"�.""$���%"$��$��*�(��*"�&�$&#'���$��*�3"�.""$��"�&*"���)��$�+��"$&-��#����"�$���*����*"� �'���� .�'$����"�� ��"� +�"�"$�"�� &#"��#-�� )*��� �$&#'�"�� �"##�$2�(*���*���.""$�#"����'����"��*"��'���,�(*���("�%$"��"����-�"/�����$��*"� �'���5�� �++���&*,� ����� �$�� �"�*���,� �$�� (*��� &�$&#'���$��&�$$���."����($��$��*"�.���������*"��'�����

�::� A�"�'#$"��� �"�$�� �*��� �*"� ��+�&� ��� ���&'��"�� �$� �� &#"��� �$��'$�"����$��.#"� (�-� �$�� �*"� �'���� �"+���� ��� �"���.#"�� )*"� �'�����"+���� ��&'�"�� �$� ��$��$2�� �*��� ��"� "��"$���#� ��� �$�("�� �'����4'"����$���$�� �*"���$��$2����"�+�"�"$�"��&#"��#-��)*"��'���� �"+������"�� $��� $""�� ��� &�3"�� "3"�-�*�$2� �*���(��� �.�"�3"�� �$� �$� �'�����$����"��$���$""�����&�$���$����"��$��������$��*�$�����"4'��"�������%"� ��$��$2�� '$�"����$��.#"� �$�� +��3��"� 2��'$��� ���� +������$���

Page 55: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� �

)*"��'���� �"+�����*�'#��."�(����"$� �$���(�-� �*���+��3��"����.���������&���"&��$2��*���&���$2���$��+��.#"����)*"��'�����"+�����*�'#���������&#"����$��#�2�&�#�(*�#"������*�'#��+�"�"$���*"�%"-�&�$�"$������*"� ��+�&�&#"��#-��$��"��"&��3"#-�(��*�'��$""��$2� ��� �"�"�� �����*"����&'�"$����

0������� ������ ����������� ��

�:�� 0##� �'���� �"+����� �*�'#�� �$&#'�"� �*"� ���"� �*�$2�� ��� �� �'#"�� )*"��&�'�#��"+����&��+���"���*"���##�(�$2��"&���$�B��� �$����'&���$,�"/+#��$�$2�(*-��*"��'����(���'$�"���%"$��� 0'��������"(��%��$&#'��$2�8 �'�����.7"&��3",�4'"����$���$��.�'$����"��8 �'����&���"����8 �'����������$���"�*����:� 0'������$��$2���� �������$�� ��%"$� .-� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&",� +�"�"$��$2�

&�$&#'���$���$��+����.#"��"&���"$�����$���:� 0++"$�"������*"���$'�#������#�������4'"����$���*���&�$�."�'�"���$�

������$2��$��'�����"+�����

3����������:�� )*"��������"&���$�����$��'�����"+����+�"�"$����*"�.�&%2��'$������*"�

�'����� )*��� �"&���$� ��� ���#"�� �$����'&���$�� )*"� +'�+��"� ��� �*"��"&���$��������"##��*"��"��"��(*-��*"��'����(���&�$�'&�"���$��(*-��'����$2� �*"� ��+�&� (��� $"&"����-�� )*"� �"&���$� ��� �*���,� $�� ���"��*�$�:8��+�2"�,��$���*�'#��$���."���3��"���$����'.�"&���$���

�:�� )*"� �"&���$� ."2�$�� .-� +�"�"$��$2� �*"� ��+�&� �$� �� .��"�� �$�� 2"$"��#�(�-�� ��� �#��� �"�&��."�� �*"� ��2$���&�$&"� ��� �*"� ��+�&� ���� �*"� ����"�"&�$��-��$���*�'#��+#�&"��*"���+�&��$�+��+"��+"��+"&��3"��)*"���+�&�����"�&��."���$�2�"��"���"���#��$��*"��"&�$���"&���$�����*"��"+�����

�:�� 0��"�� �� 2"$"��#� ���&'����$� �*"� �"&���$� �"##�� �$�(*��� 2��'$��� �*"���+�&� (��� �"#"&�"�� .-� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"�� ��� �*"� ��+�&� ���.��"�� �$� +�"3��'�� �'����� �*"�"� �*�'#�� ."� �+"&���"��� )*"� �"&���$��#��� �"�&��."�� ���"#-� �$�� ��2$���&�$�� +������$�� �*��� *�3"� .""$���%"$�.-����#���"$���$��������2�$��(��*��"2��������*"���+�&���

�:�� )*"� �"&���$� �#��� �"�&��."�� �*"� �'���� �.7"&��3"�� )*��� ��� �� 2"$"��#�"3�#'����$� ��� *�(� �*"� �$��������$� +���'&"�� �$� �*"� �'���� &�$� ."�'��#�>"���

Page 56: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

���

��������� #�(�� � )*"� �"&�$�� �"&���$� ��� �*"� �"+���� ��� ���#"�� 0'���� ����"(��%�� ���

�"#��"��(*���*��� .""$� �'���"�� �$�� *�(� �*"� �'����(��� &�$�'&�"���)*"� 2��#� ��� ���� �*"� �"��"�� ��� ."� �.#"� ��� +��&""�� ���"&�#-� ��� �*"�+������$�� ��%"$� .-� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� ��� �*"� "$�� ��� �*"��"+���� ���"�� �"���$2� �*"� �$����'&���$� �$�� �*"� �'���� ����"(��%��0#�*�'2*� �*"� ��&'�� �$� �'����(��%� ��� �$���%�$2� ��$��$2�,� �� .'�-��"��"�� ��� ���"$� ����� �$�"�"��"�� �$� (*��� (��� �'���"�� �$�� (*���&�$&#'���$��("�"����($��$��*"�.���������*"��'�����

���� )*"� �"&���$� �*�'#�� ."� ��3��"�� �$��� �'.�"&���$�� �"�#�$2� (��*� �*"���##�(�$2�����"��B�8 �"�&��+���$�����*"���+�&�8 ���$�4'"����$��$��&�$&�"�"��'����4'"����$��8 �"#��������$�����*"��.7"&��3"�(��*�"/+#�$����$��8 �'����&���"����8 �'����������$���"�*��������$�#-����8 ��2�$�>����$�#,� �"�+���#� �$�� �"2��$�#� .�'$����"�� �$�� �*"�

��2$���&�$&"����.�'$����"������&�$&#'���$���0##� �*"�"� �*�$2�� ��"� &�$$"&�"�� �$�� �*"� ���"�� ��� +�"�"$�����$� �$��*"���$2���*�'#��."�&�$���"�"���$���&��".-&��"�.������)*"��.�3"����"�����+�"�"$�����$�����"&���"$�"�,�*�("3"���

�/&"+�������*"��"�&��+���$�����*"���+�&,��*"�+�����"$�"��*�'#��."�'�"�� �$� �*"� �"&���$B� �*"� �"&���$� �"##�� �*��� �$� �'���� *��� .""$�&�$�'&�"���$���*������"+����*���.""$������"��&�$&"�$�$2��*"��'�����

���� )*"� �"�&��+���$� ��� �*"� ��+�&� �*�'#�� +�"�"$�� �*"� �&��3���"�� �$�4'"����$,� �*"� �"��'�&"�� �++#�"�� ���� �*��� +'�+��",� �"�+�$��.#"��'�*�����"���$���*"�#"2�#�.�����������2$���&�$��&*�$2"��*�3"��&&'��"���$��*����"�+"&�,��*"�"��*�'#���#���."�"/+#��$"���)*"��"+����&�$��#����"�&��."��*"���+�&5��&�$$"&���$�������*"���&��3���"�������2�$�>����$����

)*"� +'�+��"� ��� �*"� �"�&��+���$� ��� ��� *"#+� �*"� �"��"�� ���'$�"����$�� �*"� �'���� �.7"&��3"� �$�� 4'"����$��� 0&&����$2#-� �*"��"�&��+���$� �*�'#�� ��&'�� �$� ����"��� �"2����$2� �&��3���"�,� �*"���2�$�>����$� ��� #"2��#����$� �*��� ��"� &�$$"&�"�� ��� �'���� 4'"����$���)*"� �"�&��+���$� ��� �*"� ��+�&� �*�'#�� ."� .��"�,� $�� ���"� �*�$� :8��+�2"���)*"��"�&��+���$�����*"���+�&��*�'#��$������+#-��"+"���(*���(���������$��*"��$����'&���$��

��:� 0��"�� �*"� �"�&��+���$� ��� �*"� ��+�&� �*"� �"+���� �*�'#�� +�"�"$�� �*"����$�4'"����$��$��&�$&�"�"��'����4'"����$��� ����*�'#��."�+����.#"����"/+�"����*"����$�4'"����$��$�����$2#"�&#"����"$�"$&"��)*"����$�

Page 57: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

4'"����$� �*�'#�� ."� +�"&��"� �$�� �*�'#�� $��� �$&#'�"� 3�2'"�"/+�"����$�� �'&*� ��� E���$2� ��*"�� �*�$2�E,� E+����&'#��#-E� ���E���$#-E���

)*"����$� 4'"����$� �*�'#�� 2"$"��##-� ."� ��3��"�� �$��� &�$&�"�"��'����4'"����$���)*"����$�4'"����$��$���*"��'����4'"����$���*�'#������� �� #�2�&�#� (*�#"�� H'"����$�� �*�'#�� �#��� ."� �$� #�$"� (��*� �*"�&�$&#'���$�� �*��� ��"� +�"�"$�"�� #��"�� �$�� )*"� �"+���� �*�'#�� $���+�"�"$�� �'���� 4'"����$�� �*���*�3"�$���.""$�"/���$"�����*�3"�$���.""$��$�("�"���$�&�$&#'���$���

���� 0��"�� �*"� ���$� 4'"����$� �$�� �'���� 4'"����$�� �*"� �"+���� �*�'#��+�"�"$�� �*"� �'���� .�'$����"�� �$������ ��� �*"-���"� &�$$"&�"�� ��� �*"��'�����.7"&��3"��$��4'"����$���)*"��'����.�'$����"���$��&��"�(*���4'"����$�� �*"� �'���� *��� �$�("�"�� �$�� (*��� 4'"����$�� ��� *��� $����1��"$�������"���"�������*"��"��"������$��&��"�(*������'"���*"��'����*���$�������"��"���

��� )*"� �'���� &���"���� ��� 2��'$��� �$� (*�&*� ��$��$2�� ��"� "3�#'��"���*�'#��."�+�"�"$�"��&#"��#-,��#�$2�(��*�*�(��*"-�("�"��"��3"���$��(*-� �*"-� ("�"� �"#"&�"��� 9���"���� ���"$� &�$&"�$� &��+#��$&"� (��*��"2'#����$�,� �*"� �&*�"3"�"$�� ��� �.7"&��3"�� ��� 2���� ��$�$&��#���$�2"�"$���$��2�3"�$�$&"����$&"��$��'���� ���"/�+�����++�����#,��+"&��#� ���"$���$� �*�'#�� ."� +���� ��� �*"� 3�#����-� �$�� ����$"��� ���&���"���� ��� �*"� ���"� ��� �*"� �'����� 1+�$��$�� �"2����$2� *�(� �*�$2���*�'#�� .",� "/+�"��"�� .-� �*"� �'������ ��� ��*"��,� ��"� $��� ��"4'��"�&���"����� �������"�"$��&���"������"�'�"����������"�"$���'����4'"����$�,��*"�"�&�$�."��"�&��."���$����"��"���#�(*"$���$��$2����"����&'��"���

���� ����� �$�� �"�*���� ��"� �#��� +�"�"$�"�� �$� �*��� �"&���$B�6*��� �����*�3"� .""$� '�"�� �$� �*"� �'���,� *�(� ����� *�3"� .""$� &�##"&�"�� �$��(*����"�*����*�3"�.""$�'�"�� ����$�#-�"�������������$���"�*�����*�'#�� ."� +�"�"$�"�� �$� �� 2"$"��#� #"3"#�� ��� ����"�"$�� ����� �$���"�*����*�3"�.""$�'�"����������"�"$���'����4'"����$�,��*"�"�&�$�."��"�&��."�� �$� &�$$"&���$� (��*� �'���� 4'"����$��� ;"$"��##-� �*"��"�&��+���$� ��� ����� �$�� �"�*���� �#��� �$&#'�"�� �*"� 2��'$��� �$�(*�&*�������$���"�*����*�3"�.""$��"#"&�"��� ���������$���"�*�����$3�#3"�("�%$"��"�������&������*����*�"��"$��*"��'���5��&�$&#'���$�,��*"�"� �*�'#�� ."� �"$���$"��� ����� �$�� �"�*���� &�$� �#��� ."��"�&��."�� �$� ���"� �"���#� �$� &�$$"&���$� (��*� ��$��$2�� ��� �$� �$��++"$��/����$"&"����-��

���� )*"� �"&���$� �*�'#�� �#��� "/+#��$� *�(� �*"� �"#"&���$� ��� ����� �$���"�*���� *��� �"�� .�'$����"�� �$� �*"� �'����� ��'$����"�� &�$� ."�����$�������3",� �"�+���#���� �"2��$�#��0$�����$�������3"�.�'$���-�

Page 58: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

���

�"##��(*�&*���2�$�>����$����"�&�3"�"��.-� �*"��'�����$��(*�&*���"�$����0��"�+���#�.�'$���-��"##��(*���+"������*"��'����&�3"����$�����"2��$�#�.�'$���-��"##��(*�����"�����&�3"�����

)*"� �"+���� �*�'#�� .��"�#-� "/+#��$� �*"� �"���$�� (*-� �##� �*"�.�'$����"�� *�3"� .""$� �"��� ��� ��� �#��� 2���� ��� "/+#��$� (*��� �*"�.�'$����"�� ��2$��-� ����&�$&#'���$���$�� �*"���2"$"��#�>�.�#��-��)*"��"+���� &�$,� ���� �$���$&",� �"$���$� (*��� %�$��� ��� �"�'#��� �*"�.�'$����"��"/&#'�"��$��(*���&�$�."�&�$&#'�"���$��*"�.���������*"��'����� 9#"��#-� +�"�"$��$2� .�'$����"�� �$�� "/+#��$�$2� �*"�����2$���&�$&"� �"�'&"�� "/+"&�����$� 2�+�� �$�� '$��'$�"�� &����&����&�$&"�$�$2��*"��"�'#�������*"��'�����

���� �"/�� �*"� �"&���$� �*�'#�� #���� �*"�+����"��(*��*�3"�.""$���%"�� �����""�.�&%� �$�� (*�� *�3"� �'++#�"�� �""�.�&%� �$�� �"�&��."� *�(��""�.�&%� *��� .""$� �"&"�3"��� ��� �*�'#���"$���$� �*��� �""�.�&%� *���.""$� ��%"$� �$��� &�$���"�����$� �$� +�"+���$2� �*"� ��$�#� �"+����� ����""�.�&%�&�$&"�$�$2���$��$2��*���.""$��"4'"��"��������*"��'���""������*"��+����"���'��$2�"��#�"�����2"������*"��'����+��&"����$���*"�"�&�$�."�&�$���"�"����&'�"$����*�����"��'.7"&�� ����*"�+��3����$���$��*"� 0&�� �$� �*"� 1+"$$"��� ��� ;�3"�$�"$�� 0&��3���"�,� �*��� &�$� ."��"$���$"��.��"�#-��

���� ���#-� �*��� �"&���$� �*�'#�� 2�3"� �*"� $��"�� ��� �*"� �'�*���� �$���'+"�3���$2���$�2"����)*"���3����$����#�.�'��."�(""$��'�������&�$��#���."��"�&��."���$�.��"���

�������������� � )*"�0'������$��$2���"&���$�����*"�&��"�����*"��"+�����)*"�2��#�������

&�"��"��$�"��"&��3"���&�'�#�.����������*"�&�$&#'���$���*�����"����($�����*"�"$������*"��"+�����

��� )*"���+����$���*�$2��$�+�"+���$2��*����"&���$��������"���$�+��.#"�&"$��"��� )*"� �"/�� �*�'#�� ��&'�� �$� �*"� �'���� 4'"����$�� �$���$�("��$2� �*"��� )*"� �"/�� �*�'#�� &#"��#-� �����$2'��*� ."�(""$���$��$2�� ���"� �'��$2� �*"� &�'��"� ��� �*"� �'���� �$�� 2"$"��#��"�&��+���$������*"�����"���;"$"��#��"�&��+���$����-�."��$&#'�"������*"�"/�"$���*����*"-���"�$"&"����-����'$�"����$���*"��'����4'"����$��$���*"��$�("���������

0'������$��$2���*�'#��."�(����"$��$���(�-��*����*�(���*����*"-���"�.��"���$��'���&�"$�,�"��"$���#��$���"#��.#"�������)*"��"/���*�'#��&#"��#-� �"##� (*��� &���"���� *�3"� .""$� '�"�� �$� ��%�$2� "3�#'����$���)*"� �"/�� �*�'#�� �#��� �$��&��"�(*��� "�&*� ��$��$2��"�$�� ����� �*"�3�"(+��$������*"��'����&���"���B�����*"����'����$�2���,��������&���-����

Page 59: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

+���F��$���*"��(�������$��$2���*�'#��."��$�"�+�"�"���$��"#����$�����*"�&���"����'�"���$��*"��'�����)*"��$�"�+�"�����$��'���$���."�#"���'+�����*"��"��"���

��� )*"���+����$���*�$2��$�+�"+���$2��*����"&���$��������"���$�+��.#"�&"$��"��� )*"� �"/�� �*�'#�� ��&'�� �$� �*"� �'���� 4'"����$�� �$���$�("��$2� �*"��� )*"� �"/�� �*�'#�� &#"��#-� �����$2'��*� ."�(""$���$��$2�� ���"� �'��$2� �*"� &�'��"� ��� �*"� �'���� �$�� 2"$"��#��"�&��+���$������*"�����"���;"$"��#��"�&��+���$����-�."��$&#'�"������*"�"/�"$���*����*"-���"�$"&"����-����'$�"����$���*"��'����4'"����$��$���*"��$�("���������

0'������$��$2���*�'#��."�(����"$��$���(�-��*����*�(���*����*"-���"�.��"���$��'���&�"$�,�"��"$���#��$���"#��.#"�������)*"��"/���*�'#��&#"��#-� �"##� (*��� &���"���� *�3"� .""$� '�"�� �$� ��%�$2� "3�#'����$���)*"� �"/�� �*�'#�� �#��� �$��&��"�(*��� "�&*� ��$��$2��"�$�� ����� �*"�3�"(+��$������*"��'����&���"���B�����*"����'����$�2���,��������&���-����+���F��$���*"��(�������$��$2���*�'#��."��$�"�+�"�"���$��"#����$�����*"�&���"����'�"���$��*"��'�����)*"��$�"�+�"�����$��'���$���."�#"���'+�����*"��"��"���

�:� 0�� �� �'#"� "�&*� �'.�"&���$� �*�'#�� +�"�"$�� �*"� ����� ��2$���&�$����$��$2�� ������� "��� ��2$���&�$�� ��$��$2�� �*�'#�� ��##�(��)*"�0'������$��$2���"&���$�&�$��#���������(��*���&�$&#'���$��$���*"$��'++�����*��� (��*� ��&'�"$�����$,� ��� #�$2� ��� �*��� �++���&*� ��� ��##�("��&�$����"$�#-�� ��$��$2�� &�$� �#��� �$&#'�"� �'&&"���'#� ��#'���$�,� ����"/��+#"�(*"$��*"�"�&�'#��."�2"$"��#�>"���

��� ��� �*"�"���"�$'�"��'���'.�"&���$����� �*"�"��"4'��"�"/�"$��3"� �"/�,���$��$2��&�$�."��'�����>"������*"�"$�����"�&*��'.�"&���$��������*"�"$�� ��� �*"� 0'���� ��$��$2�� �"&���$�� �'&*� �� �'����-� �*�'#�� ."�"���#-������$2'��*"��������*"�&�$&#'���$��+�"�"$�"���$��*"������$�#�0'���� 1���&"5�� +������$�,� *�("3"��� )*"� #���"�� �$��&��"� (*�����$��$2�� �"�$� ����� �*"� 3�"(+��$�� ��� �*"� �'���5�� ���$� 4'"����$,�(*�#"��'�����"��+�"�"$���*"����$���$��$2���$�&��+�&��������)*"�����"�"$&"� ��� �*��� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�� +������$�� ��"� �$� �����"�2"$"��#� #"3"#��$���$�("�� �*"����$�4'"����$��$� �*"�.����������$��$2���

�� �$� �������$� ��� +��.#"��,� ��$��$2�� �*�'#�� ���(� ���"$���$� ��� �*"��"���$��."*�$���*"���)*"�&�$���'&��3"��$�#-��������*"��"���$������+��.#"��� +�����"�� �*"� "��"&��3"$"��� ��� �$� �'�����@"&���"$�����$�� &�$&"�$�$2� *�(� ��� "#���$��"� +��.#"��� �*�'#��."�+�"�"$�"��'$�"���������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"���

��� �*"� �'���""� *��� �����"�� ��%�$2��"��'�"�� �$� �*"� .����� ��� �*"�

Page 60: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� �

�'�����'��$2��*"��'����+��&"��,��*����*�'#��2"$"��##-�."��"$���$"���#�$2�(��*�"�&*���$��$2������*"��"��'�"����%"$�.-��*"��'���""�*�3"�.""$� 3"�-� ��2$���&�$�� ����� �*"� 3�"(+��$�� ��� �*"� �'���5��&�$&#'���$�,� �*"�"� �"��'�"�� &�$� ."� ���&'��"�� �$� �� �"+����"��'.�"&���$�����*"�"$������*"�0'������$��$2���"&���$��

��� �""�.�&%� �"&"�3"�� ����� �*"� �'���""� �*�'#�� �$#-� ."� �"$���$"���$����������������"#"3�$������*"��.7"&��3"�,��"�'#����$��&�$&#'���$������*"� �'����� "$2�*-� 4'������$�� ����� �""�.�&%� �*�'#�� $��� ."�+�"�"$�"����

��� ���"���"�� �*"� 0'���� ��$��$2�� �"&���$� &�$� ."� 4'��"� #�$2�� )*"���##�(�$2�4'"����$����-�."�'�"�'#��$�"3�#'���$2�&�$�"$�B�− ��"�� �*"� �"&���$� �$&#'�"� �"�&��+���$�� �*��� ��� $��� 4'�#��-� ��� ��

��$��$2F� 0�"� �*"�"� �"�&��+���$�� $"&"����-� ��� '$�"����$�� ����$��$2F�

− ��� ��$��$2�� �"�3"� ��� �*"� .����� ���� �*"� +������$�� �*��� ��"�+�"�"$�"���$��*"�$"/���"&���$F����$��,�����*"�"��$-�$""�����+�"�"$����$��$2������'&*�#"$2�*F�

������������� ��� ���������� )*"�#�����"&���$�����$��'�����"+����+�"�"$����*"�+������$����%"$�.-�

�*"� �����$�#� 0'���� 1���&"�� )*��� �$&#'�"�� �*"� &�$&#'���$�� ���($�������*"��'�������("##�����"&���"$�����$������*"�"���"�$"&"����-��)*"� �"&���$� �*�'#�� +�"�"$�� �*"� �'���5�� &�$&#'���$�� �$���"&���"$�����$��$"'���##-,�&#"��#-��$��&�$&��"#-��

��� )*"�&�$&#'���$����� �$� �'���� ��"� �*"� �$�("�� ��� �*"����$�4'"����$��$���'����4'"����$���)*"-���"��*"������$�#�0'����1���&"5��+������$��&�$&"�$�$2��*"��'������+�&��9�$&#'���$����"�$����*"����"�����'������$��$2��� )*"� #���"�� &�$&"�$� �$��3��'�#� �'���� 4'"����$�� (*�#"�&�$&#'���$��&�$&"�$�(*���&�$�."��"�'&"���$��*"�.����������$��$2���9�$&#'���$���$�("��(*�����$��$2���"�$�������*"�3�"(+��$������*"����$�4'"����$��

�� � )*"� +������$�� �"&���$� �*�'#�� 2"$"��##-� ."� $�� #�$2"�� �*�$� �8�+�2"��� ��� �*�'#��$���."���3��"�� �$��� �'.�"&���$��� ��� �*"� �"&���$� �������#-� #�$2,� �$�+��&��&"����"� �*�$� �� +�2"�,� *"���$2�� &�$� ."�'�"��.��"���$� �*"��$�("��� ����'����4'"����$���!"���$2��&�$��#���."� �$��*"���������&�$&��"��"$�"$&"���

���� )*"� �"&���$� &�$� ."2�$� .-� .��"�#-� �"3�"(�$2� �*"� �'���� ��+�&,� �*"����$�4'"����$��$���*"��������+����$���'����4'"����$���)*����*�'#��."� ��$"� "�+"&��##-� ��� �*"� �"+���� ��� #�$2�� 1�*"�(��"� �*"� �'��������"(��%�'�'�##-���"��$���$""�����."����&'��"���$��*"�+������$��

Page 61: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

�"&���$���)*"�&�$&#'���$���*�'#��&#"��#-� �$��&��"�(*��� ��� �*"��$�("�� ���

�*"����$�4'"����$��)*"-��*�'#���#���+��3��"��$�"3�#'����$�����*"����$�4'"����$B� �$�(*��� �"�+"&��� ��"� �*�$2�� �$����"�� �$��(*"�"� ����*"�"� ����� ���� ��+��3"�"$�F� 9�$&#'���$�� �*�'#�� ."� &#"��#-�&�$$"&�"������'������$��$2�,��#�*�'2*��*"��"/���*�'#�����"���������"�2"$"��#�#"3"#��*�$��$��3��'�#���$��$2����

���� 9�$&#'���$�� �*�'#�� �"$���$� (*"�*"�� �*"� �'���""� *��� �$�"�+�"�"���*"� �'���� &���"���� �$� �� ����"�"$�� (�-� ����� �*"� �"+���� �$�� �*'������2�""��(��*��*"�&�$&#'���$���*���*�3"�.""$����($��$��*"��'�����

��:� �$� �������$� ��� &�$&#'���$�� �*��� �"&���$� &�$� �#��� +�"�"$���"&���"$�����$��� )*��� �"+"$��� �$� �*"� &��"�� �$� +�"�"$��$2��"&���"$�����$�����"$���$��*�'#��."�+��������"�'#��$2�."$"������$��&������ )*"�"� ��� $�� $""�� ��� +�"�"$�� �"&���"$�����$�� ��� �*"-� ��"�&#"��#-� ��+#�"�� .-� &�$&#'���$��� @"&���"$�����$�� �*�'#�� ."�2"$"��#��)*"-�&�$�+��$�� �*"����"&���$� �$�(*�&*� ���+��&""���$� �*"�.����� ��� �*"� �'���� .'�� $��� &�$&�"�"� �"��'�"�� �*��� �*�'#�� ."���+#"�"$�"���

���� 9�$&#'���$�� �$�� �"&���"$�����$�� �*�'#�� ."� &�$$"&�"�� ��� (*���*��� +�"3��'�#-� .""$� +�"�"$�"�� �$� �*"� �"+����� )*��� �"&���$� �*�'#��$���+�"�"$��$"(���$��$2�����.��$2�'+�$"(�����"��������'������$��$2��*�3"� �+"$"�� $"(� +"��+"&��3"�� �$� �*"� �'���� ��+�&,� �*"�"� &�$� ���&�'��"�."�+�"�"$�"���$�����&'��"����"(�+"��+"&��3"���*�'#���#���."�&�$$"&�"�����(*���*���+�"3��'�#-�.""$�+�"�"$�"���$��*"��"+���,�*�("3"����

��� )*����"&���$��*�'#��$����"�"�������*"��+���������*"��"+����$����*�'#�����'�"�����$��"�����4'��"�,���$&"� �*"��"&���$���� �*"������$�#�0'����1���&"5��+������$��$��*"�����"���

��� ��������� ������������� ��

���� 0$� �'���� �"+���� �#��� &�$���$�� ��*"�� ���$����� +����� ."���"�� �*"��&�'�#� �"/�B� �� �"&����$� +�2",� %"-� (����,� �� ��.#"� ��� &�$�"$��,� �$��.����&�,���#��������"�"�"$&"���$���++"$��&"�����$"&"����-��)*"����$�&�$�"$������*"�"����+�"�"$�"��.��"�#-�."#�(��;'��"#�$"��&�$&"�$�$2��*"� ��.#"� ��� &�$�"$��� �$�� *"���$2�� ��"� +��3��"�� �$� �*"� �"&���$� �-�'������$��'�����"+�����

Page 62: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

+ ���������� �� ������ 0� �"&����$��'��� ."����"� ��� ���'"� �$� �'���� �"+����� 9�$�"4'"$�#-�

"�&*��'�����"+����."2�$��(��*����"&����$�+�2",�(*�&*������2$"��.-��*"�+"���$���%�$2��*"��"&����$����("##�����*"�+"���$�(*��+�"�"$����*"�����"���0&&����$2�����*"�6��%�$2�1��"���*"�0������$��0'������;"$"��#� �"&��"�� (*"�*"�� �$� �'���� �"+���� �*�'#�� ."� ���'"��� )*"��'������(*��*���+�"+��"���*"��"+����2"$"��##-�+�"�"$����*"�����"���

)*"� �"&����$� +�2"� ����"�� �*��� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� *���&�$�'&�"���$��'�����$&#'�"���$��*"��'����+#�$��$��*"�.��������(*�&*����*������'"���$��'�����"+����� ��� �*"$�$��"�� �*��� �*"��'����*���.""$�&�$�'&�"�� �&&����$2� ��� +"������$&"� �'���� 2'��"#�$"��� )*"� +�2"�#����� �*"� ��2�$�>����$�� ���(*�&*� �*"� �'���� �"+���� ��� ���'"�� �$� �*"�.���������"&���$������*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&"��0�&�+-�����*"��"+��������#����"$������*"�;�3"�$�"$����$�$&��#�9�$���##"�5���'$&���$�� )*"� �"&����$� ��"�� $��� '�'�##-� �"$���$� ��*"����2�$�>����$����

)*"��"&����$�+�2"��#����"$���$���*����*"������$�#�0'����1���&"�(�##�&�$�'&������##�('+�����""�(*����"��'�"��*�3"�.""$���%"$�����"�"�-�+��.#"��,���2"�*"��(��*����"��#�$"������*����

���� �$� "/&"+���$�#� &��"�� �*"� �"&����$� +�2"� &�$� �#����"$���$� �*��� �*"��'���""��*�'#���$������*"������$�#�0'����1���&"�&�$&"�$�$2�(*����"��'�"��*�3"�.""$� ��%"$������ �"�'#����� �*"���$��$2�����"� �$� �*"��'����� )*��� +�"�'++��"�� �*��� �*"� �'���� �"+���� ���(�� ���"$���$� ���+��.#"��� �$� �*"� .����� ��� (*�&*� �*"� �'���""� ��� "/+"&�"�� ��� ��������%�$2� &���"&��3"� �"��'�"�� ���"����"#-�� )*"� ���"� .-� (*�&*� �*"��'���""� �*�'#�� +��3��"� �*��� �$��������$� �*�'#�� �#��� ."� 2�3"$�� �$��������$� �*"� �"+���� �*�'#�� �+"&��-� �*"� �"&���$� �$�(*�&*� +��.#"����"4'���$2�&���"&��3"��"��'�"��*�3"�.""$�+�"�"$�"���)*���+���2��+*���##�(�������$�����������$������$&#'�"���$��*"��"�+#��"��

������������ )*"� �.����&�� .��"�#-� +�"�"$��� �*"� ���$� +��$��� �$� �*"� �'����� )*"�

�"��"�� �*�'#�� ��+��#-� ."� �.#"� ��� �.���$� �$� �3"��##� +�&�'�"� ��� �*"��'���� �$�� ���� ���$� &�$&#'���$�� �$�� �"&���"$�����$�� ����� �*"��.����&���

)*"��.����&����"��$���*�3"� �����##�(��*"����"�����+�"�"$�����$��$��*"��'�����"+�����)*"����$�"�+*������$��*"��.����&���*�'#��."��$��*"�.�&%2��'$������*"��'���,��*"���$�$&��#���2$���&�$&"�����*"���+�&,��*"� �'���� 4'"����$�� �$�� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�� &�$&#'���$���$�� �"&���"$�����$��� )*"� �'���� ����� �$�� �"�*���� �*�'#�� ."�

Page 63: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� �:�

�"$���$"��.��"�#-,� ��� ����##��)*"� �.����&�� �*�'#��+�"�"$�� �*"����$���$��$2�,� $��� $"&"�����#-� �##� ��$��$2��� 9�$&#'���$�� �*�'#�� ."�+�"�"$�"��&#"��#-��

)*"��.����&���*�'#��."��$��$�"+"$�"$���"/���$���*�'#��$����"�"�������*"��+���������*"��'�����"+��������'����"���'�&"��������*�'#�����'�"� ����$��"�� ��� �..�"3�����$��� )*"� ��/��'�� #"$2�*� ��� �*"��.����&�� ��� �*�""� +�2"��� ��� �$� �'���� ��� "/�"$��3",� �*"� �.����&����-����+#-��'�#�$"���$��$2���$��+������$���

B )#����� � 0��"���*"��"&����$�+�2"��$��."���"��*"���.#"����&�$�"$��,�%"-�(�����

�*�'#��."�2�3"$��)*"�2��#���������%"����"���"������#�.���-�+"���$$"#��$�� �$��������$� ����&"��� ��� &��"2���>"� �'���� �"+����� �$�� �*'����+��3"��&&"���.�#��-��*��'2*��"��&*"����

D"-�(������*�'#��&��"��������%"-�(���� #�����)*"� �.���-�������#���"$�5��%"-�(����#���,��*"�C�$����-������$�$&"5��%"-�(����#������� �*"� 2"$"��#� ��$$��*� %"-� (���� #���� �+����&'#��#-� ����0���$��������$�� 1�2�$�>����$�#� �"�"��&*�� �'.#�&� ����$��������$��&�$�."�'�"���D"-�(������*�'#���"�&��."�(*���*���.""$�"/���$"���$� �*"� �'���� �$�� �*�'#�� $��� ."� ���� 2"$"��#�� )*"� $'�."�� ��� %"-�(����� �"+"$��� �$� �*"� ��+�&�� �$� �� +"������$&"� �'���� �� �'���.#"�$'�."������8���

' � � �� ����� �3"�-� �'���� �"+���� �'��� &�$���$� �� #���� ��� �"�"�"$&"��� )*��� #����

�$&#'�"���*"�������$�(*�&*��*"�����"���+�"�"$�"���$��*"��'�����"+������"�.��"����""�+��$���������@"�"�"$&"��&��"�����*"�"$������*"��'�����"+���� ."���"� �++"$��&"��� )*"� ���#"� ��� �*��� �"&���$� ��� @"�"�"$&"���$������*�'#���#���."��$&#'�"���$��*"���.#"����&�$�"$����

@"�"�"$&"���$&#'�"��&�'�#��'����������$����*"�������'�"���$��*"��'�����0&�'�#��'�����������"��$�"�3�"(�,��"�+�$�"�����4'"����$$���"���$�� ��&'�"$��� &�$&"�$�$2� �*"� ��+�&�� ����� �*��� ��"� +�"�"$�"�� �$��++"$��&"���*�'#���#���."��"$���$"���$��*"�#�����

1�*"�� ����� '�"�� �$� �*"� �'���� �$&#'�"�0&��,��"&�""�� �$�� �"#��"��+�"+������-���&'�"$������("##������'��"���$���"+�����&�$&"�$�$2��*"��'������+�&��)*"�"�������*�'#��."��"$���$"���$��*"�#��������"�"�"$&"������*"-���"��"�"��"������$��*"��"/�����""�+��$������8������

)*"� #���� ��� �"�"�"$&"�� �*�'#�� �$#-� �$&#'�"� ��'�&"�� �*��� ��"��"�"��"�� ��� �$� �*"� �"/��� ��� �*�'#�� $��� �$&#'�"� ��'�&"�� �*��� ��"� $����"�"��"�� ��� �$��*"��"/��"3"$� ��� �*"�"�*�3"�.""$��"��� �$�&�$$"&���$�(��*��*"��'�����

Page 64: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

)*"�#�����*�'#��+�"�"$������"�"$���-+"�������'�&"���"+����"#-��$���*�'#�� ."� ����$2"�� ��� �*��� �*"� �"��"�� &�$� "���#-� ��$�� �*"� ��'�&"��*�������"�"��"������$��*"��"/���������"�"�"$&"�2�3"���*"��'�*��5��$��"��$�� �� ���",� ���� "/��+#",� ��'�&"�� �*�'#�� ."� �$� �#+*�."��&�#� ���"���&&����$2� ��� �*"� $��"� ��� �*"� �'�*���� 0����"#� #���� ��� �"�"�"$&"��(��*� "/��+#"�� ��� *�(� �"�"�"$&"�� �*�'#�� ."� �$��&��"�� �$� �'�����"+�����&�$�."���'$���$��*"��$���$"���

� ���� ����� 0$� �'���� �"+���� ��-� &�$���$� �++"$��&"�� ��� ��� ��� $"&"����-� ���

+�"�"$�� ����� �'++����$2� �*"� �&�'�#� �"/��� ����� �*��� ��"� $����$���+"$��.#"� ���� �*"� �"��"�� ��� '$�"����$�� �*"� �"���2"� ��� �*"��"+���� .'�� �*��� +��3��"� �'++���� ��� �"+�*� &�$� ."� +�"�"$�"�� �$� �*"����������$��++"$��/��

9��"��*�'#��."���%"$��$�'��$2��++"$��&"�,���$&"��*"�.��-�����*"��'�����"+�����*�'#��&�$���$��*"��$��������$��*������"��"$���#������*"��"��"��� �$��"��� ��� '��$2� �++"$��&"�,� �� �"+����"� �"����$�'��&�$&"�$�$2� �'++����$2� ����� &�$� ."� (����"$� �$�� �"$���$"�� �$� ������$��"��$��*"��'�����"+�����

0$��++"$��/��*�'#���$#-�+�"�"$��������*�����"��"�"��"������$��*"��"+�����0$��++"$��/��*�'#��$���&�$���$�������*�����"�$���&�$$"&�"����� �*"� �&�'�#� �"/���C���"��� +�"�"$�"�� �$� �$� �++"$��/� &�$� �$&#'�"��$��������$�&�$&"�$�$2��*"�+��&'�"�"$������'����������$���"�*��������$�#-���,��"+������*�����"�����.��������."�+�"�"$�"���$��*"��&�'�#��"/���$��"/�"$��3"�$'�"��&�#������ �*���*�3"�.""$�'�"�� ���+�"+��"���.#"���$��*"��&�'�#��"/�,�����"/��+#"���""�.�&%��$��*"��������'�����"+�����*�'#��$���."��++"$�"������$��'�����"+�����

2�)����������� ��

0�)� ���� ������:� 0'���� �"+����� ���'"�� .-� �*"������$�#�0'����1���&"� �*�'#�� *�3"� ��

'$������ �++"���$&"�� 0'���� �"+����� �*�'#�� ��##�(� �*"� �����$�#�0'���� 1���&"5�� 2��+*�&� 2'��"#�$"�� �$�� �++��3"�� ��-#"� ��� (����$2��)*"�'$����"&�"����"����"��"�+�$��.#"�����+'���$2��*"���$�#���'&*"������*"��"+�����)*"��++��3"����-#"����(����$2��*�'#��."�'�"��."2�$$�$2��$� �*"� ������$2� ���2"�� )*"� ������ �'���� �"+���� �*��� ��� �"$�� ��� �*"��'���""��*�'#��."����&#��"�����*"���$�#��"+�������+����.#"��$��"��������++"���$&"����("##����&�$�"$���

Page 65: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

���� )*"���-#"�����$��'�����"+������-�$�����%"��$��'����."��"���$��"������� &�$�"$�,� .'�� �*"� ��2$���&�$&"� ��� �*"� �++"���$&"� ��� �� �"+�����*�'#�� $��� ."� '$�"�"������"��� 0� &��"#"��� �$�� �"��-� ��-#"� &�$�������&�� �*"� �"��"�5�� ���"$���$� ����� �*"� ����"�� ��� *�$�� �$�� �*"��"�'#��� ��� �*"� �'�����)*"� �++"���$&"� ��� �$� �'���� �"+���� �*�'#�� �$���&����%"����"���"�������*"��"��"�������##�(��*"��"+�����

��� 0$��'�����"+�����*�'#��."�&�$&��"��$������*"�+��$���)*����"�$���*����*"� �"+���� �*�'#�� �$#-� �$&#'�"� �"/�� �*��� #"���� �*"� �"��"�� ��(������*"� �"�'#������ �*"� �'������"�&��+���$�,� +��.#"����$���$�#-�"�� �*�����"�$���&�$$"&�"������*"��&�'�#��'����4'"����$�����$���."#�$2��$��$��'���� �"+����� 0#�*�'2*� ��� ��� ��+����.#"� ��� 2�3"� �� 2"$"��#� �'#"� ����*'�.,� �$� ����� &��"�� �� �"+���� �*��� ��� &�$&��"� �$�� ��� �*"� +��$���*�'#��$���"/&""��� 8� �+�2"���

��� ��� ��+����$�� ���."� &�$&��"�."&�'�"��������� �*"�+"�+#"�(*����"� #�%"#-� ��� �"��� �$� �'���� �"+���� ��"� �"&����$��%"��� ��� "/+"����(*��"� ���"� ��� #����"��� @"+����� �*�'#�� &#"��#-� &�$3"-� �*"� ���$���$��$2�� �*���*�3"�.""$����"� �$��$��'�����$�� �*"�+������$�� ��%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"���+"&��#����"$���$��*�'#���*"�"���"�."�+��������*"�0.����&�,��$����'&���$��$��0'��������"(��%��"&���$�����("##�����������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"��

���� 4� ����������������� ���� )*"����#"�����$��'�����"+�����*�'#��."��$�������3"��$��+�"&��"��)*"�

���#"��*�'#��."�.��"��.'���'����"##�(*����*"��'��������.�'���)*"����#"��*�'#��+�"�"��.#-���%"��*"�����������$�'$�+*���"��

��� �##� �*"� �"���"�� �$��������$� &�$&"�$�$2� �*"� ��+�&� ���+"��+"&��3"� &�$$��� ."� ����"�� �$��� �*"� ���#",� �� �(�+���� ���#"� &�$� ."�'�"��� �$� �*���&��"� �*"��"&�$��+���� �'++#"�"$��� �*"����$� ���#"� �����"/��+#",�)*"���+#�-�"$���$���&�$���&��"3"#�+�"$��9"$��"��8�"��"&��3"$"��� ��� �'+"�3����$� �$�� ��$�2"�"$�� �-��"����� )*"��"&�$�� +���� ��� �� ���#"� �*�'#�� �#��� ."� .��"�� �$�� &�$&��"�� )*"�+"��+"&��3"��+�"�"$�"���$�+��$��:�: �&�$��#���."�'�"���$����#"���

���� !"���$2����3��"��� �"+���� �$��� �"&���$���$���'.�"&���$���!"���$2���$�� �*"� ��.#"� ��� &�$�"$��� �*��� �*"-� ����� �*�(� *�(� �*"� �"+����+��&""����$��*�(�����"�����"�&�$$"&�"���

)*"� ��##�(�$2� �"&���$� *"���$2�� ��"� ���$����B� �$����'&���$���"&���$���,�0'���� ����"(��%� ��"&���$���,�0'���� ��$��$2�� ��"&���$�:�� �$�� �������$�� ��%"$� .-� �*"������$�#�0'���� 1���&"� ��"&���$� �����"&���$�� �� �$�� �� �*�'#�� $��� ."� ��3��"�� �$��� �'.�"&���$��� 0$-��'.�"&���$���$��"&���$�����$��:��*�'#��*�3"�*"���$2���&&����$2����

Page 66: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

�*"�����"�����&'��"���!"���$2���*�'#��."�+�"&��"��$��&�$&��"�.'���*�'#�� &#"��#-� �$��&��"� (*��� ��� ���&'��"�� �$� "�&*� �"&���$� ����'.�"&���$��

���� 0$� �'���� �"+������-�*�3"� �*�""� #"3"#�� ��� *"���$2�� ����� "/��+#",��"&���$�:,��'.�"&���$�:����$���'.�"&���$�:�������A��$2����"�#"3"#��*'���� �*"� �#�(� ��� �*"� �"/�,� &��+#�&��"�� �*"� ��.#"� ��� &�$�"$��� �$����%"�����*���"�������##�(��*"��"+�����������'.�"&���$��""�������#�$2���� &�$� ."� ��3��"�� �$��� �"3"��#� �'.�"&���$��� )*"� �"/�� &�$� �#��� ."�2��'+"�� (��*� �*"� *"#+� ��� +���2��+*�$2� �$�� �'.*"���$2��� )*"�"��*�'#�� $��� ."� $'�."�"�� ��� �$&#'�"�� �$� �*"� ��.#"� ��� &�$�"$��,�*�("3"���

�'.�"&���$���$�� �*"���*"���$2���'���."�&#"��#-� �'.����$��"� ������$� �"&���$��� 0� �"&���$� ��3��"�� �$��� �'.�"&���$�� �'��� *�3"� ���#"�����(���'.�"&���$�G��'.�"&���$�:����"4'��"���'.�"&���$�:����)*"�$'�."�� ��� �'.�"&���$�� �*�'#�� $��� ."� ���"� �*�$� � ��� �,� ��$&"� ��#��2"��$'�."������'.�"&���$����%"��������"������&'#�����'$�"����$���*"����$��"���2"���

���� ��������� ����� )�.#"�� �$�� ��2'�"�� &�$� ."� '�"�� �$� �$� �'���� �"+����� )�.#"�� �$��

��2'�"��&�$��'++#"�"$���"/�,�*�2*#�2*���$��"�+*���>"��*"��"�'#�������*"� �'���� �$�� ��%"� �*"� �"/�� �$�� �"���2"� "���"�� ��� '$�"����$�����2'�"���$&#'�"����(�$2�,�2��+*�,�&*�����"�&��

�� � ��� ��.#"�� �$�� ��2'�"�� ��"� '�"�� �$� �$� �'���� �"+���,� �*"�"� �'��� ."��"�"��"������$��*"����$��"/���$����'�&"���'���."��$��&��"���)�.#"���$����2'�"���*�'#��."��"�"��"������.-�$'�."���

���� �"���"�'��$2�����.#"������2'�"���������+����$�����&�$���"��(*����*"���.#"������2'�"�����"�$�����+�"�"$���)*"�.�22"�������"�"$&"�."�(""$�����.#"��$������2'�"�����*�������2'�"�������"�3�3����)*����"�$���*����*"��"��"��&�$�2"����2"$"��#�'$�"����$��$2�����*"�����"������"���$�����"� ���"&�#-� ����� �� ��2'�"� �*�$� ����� �� ��.#"�� )�"$��� ���&���"#����$��&�$��#���."��.�"�3"�����"�"���#-��$�����2'�"��*�$��$�����.#"�� )*"� �$��������$� �$� �� ��2'�"� �"$��� ��� ."� ���"� 2"$"��#,�*�("3"�,�(*�#"�����.#"�&�$�."����"��"���#"���

���� )*"������&����$���2'�"���$&#'�"�.��,�&�#'�$,�*���>�$��#�.����$��+�"�&*��������$&"��*"�"���"�����"�"$���-+"�������2'�"�,��$#-�2"$"��#�2'��"#�$"����"�+�"�"$�"��*"�"���

0##� ��2'�"���'��� *�3"� �� ���#",�(*�&*� ���(����"$� '$�"�$"��*� �*"���2'�"����2'�"�� �*�'#��."�$'�."�"�� �$� �'$$�$2����"���)*"-��'����$&#'�"��##��*"�"/+#�$����$���*�����"�$"&"����-����'$�"����$���*"���

Page 67: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

@"�"�."���*���"/���$"�'����&������'&*�����&�#"��&�$�*�3"�������$2��$�#'"$&"� �$� �*"� �++"���$&"� ��� �� ��2'�"� �$�� �*"� �"���2"� ���&�$3"-����

��2'�"�� �*�'#�� '�"� &�#�'��� �&&����$2� ��� �*"� �����$�#� 0'����1���&"5��2��+*�&�2'��"#�$"������*������+����.#"��

��:� )*"� ��.#"�� '�"�� �$� �$� �'���� �"+���� �*�'#�� ."� (����"$� �$� �*"��++��+����"� �"�+#��"�'$#"��� �*"�"� ����+"&��#� �"���$� ���'�"��$��*"����������0##���.#"���'���*�3"������#",�(*�&*����(����"$�����*"���+��)*"����#"� �*�'#�� ."� �$�������3"� "$�'2*� ��� �*��� �*"� �"��"�� &�$� 2"�� �$���"������*"�&�$�"$������*"���.#"����+#-�.-��"���$2��*"����#"��)�.#"���*�'#��."�$'�."�"���$��'$$�$2����"����

' � � �� ������ ����� ����$��'�����"+�����$&#'�"��4'��"���������*"��$��������$�+�"�"$�"���$�

�� �"+���� ���.��"���$��$��'����"���'�&",� �*"��++��+����"��"�"�"$&"���'���."�2�3"$��)*"���2�$�>����$��*��� ����*"���'�&"�����$��������$��*�'#��."��"$���$"��������'#"���+"&���&�+"���$�����$���$""�����."��"$���$"��.-�$��"��������&��#�+������$��$��*"��"/���������$��"���

��� @"�"�"$&"�����(����"$���'�&"���*�'#��."��$��*"�������������$��"���0� �"�"�"$&"��*�'#�� �$&#'�"� �*"��'�*����$��-"������+'.#�&����$�� ����*"��'�*������$����$��$��3��'�#�.'������$���"���#�(��%�$2�2��'+,�����"/��+#",� �*"� �"�"�"$&"� �*�'#�� 2�3"� �*"� $��"���� �*"���2�$�>����$��$�� �*"� -"��� ��� +'.#�&����$� ����� "/��+#"� C�$����-� ��� �.�'��� ���� 0$� �#�"�$���3"� (�-� ��� ��� �"�"�� ��� �� (��%� .-� ���� ���#"� �����"/��+#"� C'�"'�� � � 8� C'�"'�� ��#�&-� ���2����"��� ��� �*"����"� �'�*��� *��� ���"� �*�$� �$"� +'.#�&����$� �$� �*"� ���"� -"��,�+'.#�&����$�� �*�'#�� ."� �$��&��"�� �$� �"�"�"$&"�� �$�� �$� �*"� #���� ����"�"�"$&"�� '��$2� �*"� -"��� +#'�� �� #"��"�� ����� "/��+#"�C�$����-� ��� �.�'��� ��,�C�$����-���� �.�'��� �.���

0� �"�"�"$&"� �*�'#�� �$&#'�"� �� +�2"� $'�."�� ��� �*��� �*"� �"��"��&�$� #�&��"� (*��� +�2"�� �*"� �$��������$� ��� ������ ��2"� $'�."����*�'#���#(�-��."�2�3"$��������'�&"�������"&�#-�4'��"������"&��4'��"���*�'#��."��$�4'������$����%���

0� �"�"�"$&"� ��� #"2��#����$��*�'#���"$���$� �*"����2�$�#�$'�."����� �*"� ����'�"�� �+"&���&�� &�$&"�$�$2� ��"$��"$��� �*�'#�� ."��$&#'�"���$#-�����*"-���"��"#"3�$������*"�����"��."�$2����&'��"���

���� ��� �$��������$� ���.��"���$� �$�"�3�"(�,� �*��� �*�'#��."� �$��&��"�� �$��*"��&�'�#��"/���)*"�$��"�����*"�+"���$�(*��*���.""$��$�"�3�"("���*�'#�� $��� ."��"$���$"�� '$#"��� �*"�"� ��� ���"� �+"&��#� �"���$� �����*����

Page 68: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

2������ ���� �$��������$�����*"�&�$�"$���$�����'&�'�"�������"+���,����"$���$��*�'#��

."�+�����������"����"2����$2�#�$2'�2",�#�$2'����&�������$��#�-�'���0��'���.#"���-#"��$���++"���$&"���%"����"���"������"������"+�����$��'$�"����$�������"���2"��

���� )*"�2��#���������*"��"/���$����"+�������."�&#"����$��+�"&��"��C���"����*�'#�� ."� "/+�"��"�� ���+#-� �$�� &�$&��"#-�� �"$�"$&"�� �*�'#�� ."�"��-� ��� '$�"����$�� �$�� $��� ���� #�$2�� 9��+#�&��"�� &#�'�"�� (��*��'.&#�'�"�� �$�� #�$2� +����&�+��#� +*���"�� �*�'#�� $��� ."� '�"��� )*"��"/�� �*�'#�� $��� &�$���$� '$$"&"����-� (����� �$�� �"���� �*�'#�� ."�'$��.�2'�'���$��'�"��&�$����"$�#-��*��'2*�'���*"��"+�����)*"��"/���*�'#��&�$���$�3�&�.'#��-��*�������$�&����$�'��2"��

���� )*"� �"/�� �*�'#��."�2�������&�##-� &���"&�� �$�� �*�'#��$��� &�$���$��-+�$2� "������� )*"� &���"&�$"��� ��� $'�"��&�#� ����� ��� +����&'#��#-���+����$���

�� � )*"� �"/�� �*�'#�� �3���� �*"� +����3"� 3��&"� +����&'#��#-� �$���&'�"$��$2���'�&"���$��+�"�"$��$2��"&���"$�����$���)*"�'�"�����*"�+����3"�3��&"�&�$�2�3"��*"���+�"����$��*����*"��'�����������-�$2����+�"�"$��*����'.7"&��3"��+�$��$�����$��.7"&��3"���$��$2��)*"��"/���*�'#�� &#"��#-� �$��&��"� (*"�"� 3�"(�,� "3�#'����$�� ��� ��&��� &��"�������

���� A$�"�#�$�$2,� .�#�� �"/�� �$�� ���#�&�� �*�'#�� ."� '�"�� �+���$2#-��13"�'��$2� �*"��&�$�2�3"� �*"� �"/�����"��-� #��%��)*"����$�+��$����*�'#�����$���'��."&�'�"�����*"��"���2"��$��*"��"/�,�$����*"��"/�5���++"���$&"������*"�(���"��(��*"�����"�+*���>"���+����&'#���(�������+*���",����#�&���*�'#��."�'�"���

���� ����$��"�� �*�'#�� ���$#-� ."� '�"�� ��� �$��&��"� �"�"�"$&"��� �$2�+�����$������"/���*�'#��$���."�(����"$��$�����$��"����$&"��*�����%"����� �����&'#�� ���� �*"� �"��"�� ��� ��##�(� �*"� �"/��� C���"��� �*��� ��"�"��"$���#�����&�$&#'���$���*�'#��."�+�"�"$�"���$��*"��&�'�#��"/���

��:� )*"�'�"�����..�"3�����$���*�'#��."��3���"���$��*"��"/��������"+�����@��"�� �..�"3�����$����-�."������&'#�� ���� �*"� �"��"�� ���'$�"����$���$���*"�'�"����$'�"��'���..�"3�����$����%"�����"/��#��%��"��-������..�"3�����$����"�'�"�,��*"-��*�'#���"�3"��*"��"��"��.-��"+#�&�$2���&#"��#-� #�$2"�� +*���"� �*���(�'#�� ��*"�(��"� *�3"� ��� ."� '�"���)*"����������"��$��..�"3�����$����'�"�,��*"�'$�..�"3���"��������'���."�2�3"$��$��'##��0..�"3�����$���*�'#��$���."�'�"���$��*"��.����&������$��*"��"&���$��������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"��

Page 69: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

3�������- �4� -� #����� �� ��

���� �$� ���"� &��"�� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� $""��� ��� +�"�"$�� �*"��"�'#�������$��'�����$����"���*"�������."���"���$��'�����"+������'&*���������"��$������3"�,��"3�"(���$��#"��"����)*"�"���"��'.7"&�� ����*"����"� �"4'��"�"$��� ��� �'���� �"+����� (��*� �"2���� ��� &�$�"$�� �$���"+����$2,������������*"�"��++#-��

3�������- ���� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� &�$� �'.���� �$� �$������3"� ��� �*��� ���

&�$���"�"�� $"&"����-� ��� &���"&�� �.�"�3"�� �*���&���$2�� �$�#"2��#����$���� ����$��������$,� ���� "/��+#"��)����� ��� �*"������$�#�0'����1���&"��'���*�3"��'���&�"$��"3��"$&"�����*"��*���&���$2��$������ $"2���3"� ��+�&���� )*"� �$��������$� .����� ���� �$� �$������3"� &�$��"�'#��������*"���$�����$2������+����&'#����'������"�,����%��$�#-���,�+�"#���$��-���'�-�����'���,�����"/��+#"��

0$� �$������3"� �*�'#�� �#(�-�� ."� ���"�� ��� �&*�"3�$2� &�$&�"�"�&*�$2"��0$��$������3"��*�'#���*"�"���"���&'���$����+"&���&�+��.#"���$��������#'���$��)*"��.�"�3"��+��.#"���'���."�&#"��#-�&�$$"&�"����� �*"� #"2�#��-� �$�� "��"&��3"$"��� ��� �*"� ����"5�� ��$�$&��#���$�2"�"$�� ���� ��� ��� &��"� (��*�$� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5����$���"������"+"$����$��*"�&�$�"$��(*"�*"���*"�0'������;"$"��#�����*"� 0������$�� 0'������ ;"$"��#� �'.����� �$� �$������3"� �$�� (*��+�"�"$�������)*�������"&��"���$���&��".-&��"�.������

' -� #����� 1�*"�� +'.#�&����$�� ."���"�� �'���� �"+����� �*��� ��"� +���'&"�� .-�

�"������$&"� 0'���� ��"� &�##"�� �"3�"(��� 0�� �� �'#"� �*"�"� ��"�������.'�"���$��*"����"�(�-�����'�����"+������)*"����$�����"�"$&"���� �*����� �"3�"(���"��$��� &�$���$�+������$�� ��%"$�.-� �*"������$�#�0'����1���&"��0��"3�"(�����$�"/&"+���$�����*"�$����#�(�-��$�(*�&*��*"������$�#�0'����1���&"�+�"�"$�����$��$2���9�$�"4'"$�#-��+"&���&�2��'$��� �'��� ."� 2�3"$� ���� �'.�����$2� �� �"3�"(�� )*"�"� �'����$��&��"��*"�+'�+��"�����*"��"3�"(��$���*"��.7"&��3"��0��"3�"(���-�."�$"&"����-���,�����"/��+#"�− �*"��"3�"(��"$����3"#-�"/���$"����.������'.7"&���$����"�������$��

�'������+�&��− �*"��'.7"&���$����"#�������2$���&�$��.'���*"������$�#�0'����1���&"�

*���$�������"����&#"���+������$�− ��*"�� �&����� ."���"�� �*"� ����"� ��"� �$3�#3"�� �$�� ��� ��� $��� &#"���

(*"�*"���*"�����"��&��"��(��*�$��*"�1���&"5����$���"�

Page 70: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� �

− �*"�+'.#�&����$��'�����>"��"/����$2�������

2 �� ������ )*"�+'�+��"������#"��"���������$���������$��������$�����*"�+��2�"���

����$��'����� "��"����"2����$2��*"������������+�"#���$��-���'�-��$���*"�����������$��'���,���#"��"���"4'"���$2��""�.�&%��$��*"��������'�����"+�����$����&�3"��#"��"���"$��(��*��*"��'�����"+���������+��������*"��'���� +��&"���� "��"��� ��"� �#��� '�"�� �$� "/&"+���$�#� &��"�� ����"�&��."���$�+��$��������

0�#"��"�����'�"������$��$�"+"$�"$�����������"+����$2�����$��'��������"���$��"��(��*�'�����'�$2��$��'�����"+����� "��"����"2����$2��*"������� ��� ��+�"#���$��-� ��'�-��$�� �*"� ������ ��� �$� �'���� ��"� �"$�� ����"3"�-��'�����0�#"��"���"2����$2��*"��"���$����$�����$��'��������$#-��"$��(*"$��*������$"&"����-��

0��"�+#��"����'�"�������� #"��"���"2����$2� �*"� �"���$����$�����$��'����� )*"� #"��"�� ��� �"$�� ��� �*"� +"���$"$�� �"&�"���-� ��� �*"��++��+����"� ��$����-� ��� ("##� ��� �*"� ��$�2"�"$�� ��� �*"� �'���"��'$����)*"�#"��"��.��"�#-�"/+#��$��(*-��*"��'�������."�$2��"���$��"�������*"�2��'$������$��������$�����$2#"�+�2",��*"-�&�$�."��++"$�"������*"�#"��"���$����"+����"��"����$�'���)*"�#"��"�����+�"�"$�"��.-��*"��'�����,� �$�� �*"� �"&����$� ��� �"$�� �*"� #"��"�� ��� ���"� .-� �*"� '$������"&������

0'������*���"$���$���#"��"�����("##�����$������3"���$���"3�"(��&�$�."� �"$���$"�� �$� �*"� �$$'�#� �"+���� ��� ���#���"$��� )*"� 0'������;"$"��#��"&��"���$��*"�&�$�"$������*"��$$'�#��"+����������#���"$���

Page 71: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

, ���#5�

��* ���- ��� �� � ����#5�

���� )*"� �.7"&��3"� ��� ��##�('+� ��� ��� �"�"���$"� (*��� �"��'�"�� �*"��'���""� *��� ��%"$� �$� �*"� .����� ��� �*"� &�$&#'���$�� �$���"&���"$�����$�� +�"�"$�"�� .-� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� �$��(*"�*"���*"�"��"��'�"����"���"4'��"��$�3�"(�����*"��*���&���$2����� �"3"#�+�"$�� $""��� �*��� ("�"� �.�"�3"�� �$� �$� �'����� �$� ��*"��(����� ��##�('+� �*�'#�� 2�3"� �� +�&�'�"� ���(*"�*"�� �*"� +��.#"����*��� ("�"� �.�"�3"�� *�3"� .""$� &���"&�"�� ��"4'��"#-� �$�� (*����'��*"����"+���*"������$�#�0'����1���&"��*�'#����%"�(��*��"2��������*"���+�&��

���� �$� �������$� ��� �*"� ��+#"�"$�����$� ��� �"&���"$�����$�� ��� �*"�&���"&��$2� ��� +��.#"��,� ��##�('+� &�$� �#��� �"�"���$"� (*"�*"����*"��"��"$���#�&*�$2"��*�3"���%"$�+#�&"��$��&��3���"���)*"�+'�+��"������##�('+����$�������""3�#'��"��*"���+�&������(*�#",�*�("3"�,�.'�� ��� &�$&"$����"� �$� (*"�*"�� +������$�� *�3"� .""$� ��%"$� �$���&�$���"�����$��$���"&���"$�����$��*�3"�.""$���+#"�"$�"���

��:� ��##�('+� �#��� ����3"�� ��� �"�"���$"� ���(*��� "/�"$�� �$� �'���� *���#"�����&*�$2"���$��&��3���"�����$&"��$��'��������$#-��$"���&�����*����$�#'"$&"�� �&��3���"�� �$�� 3"���-�$2� &�'�"�$�"��"&�� �"#����$�� ��������&'#�,���##�('+�'�'�##-�*�������"#-��$����"���$�.#"����'�+���$�&�$&"�$�$2�(*���"��"&���$��'����*���*����$�&*�$2"���$��&��3���"���

���� )*"� +'�+��"� ��� ��##�('+� ��� ��� +�����"� �$�� �'++���� �*"�"��"&��3"$"�������$��'�����$�� �*"���+#"�"$�����$���� �*"������$�#�0'���� 1���&"5�� +������$�� �$�� ��� �"+���� �$� �*"� ��+#"�"$�����$� ����*"�"�+������$��������#���"$���)*��'2*��*"���##�('+�+��&"����*"������$�#�0'����1���&"��"�'�$���������+�&��$���"4'��"���*"��'���""����#��%��2��$���� �*"�&�$&#'���$���$���"&���"$�����$��+�"�"$�"�� �$��$� �'����� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� �*�(�� �*"� �'���"",� �*"��'+"�3���$2���$����-� �$�����#���"$�� �*��� ��� &�$��$'"�� �����$������*"� ��+�&� �$�� �"���$�� �$�"�"��"�� �$� �*"� �&��3���"�� �*��� *�3"� .""$��'���"���

��� )*"�+'�+��"���� ��##�('+� ����#��� ���+���'&"� �$��������$� ���*"#+��*"������$�#�0'����1���&"��$� �����($�+#�$$�$2���#�$$�$2� ������"��.-��$��������$��"2����$2��*"�&'��"$������"�����'���"���&��3���"�,��*"�"/�"$�� ��� (*�&*� �'���""�� *�3"� ��+#"�"$�"�� �*"� �����$�#� 0'����1���&"5�� �"&���"$�����$�� �$�� (*"�*"�� �*"� ��+#"�"$�����$� ���

Page 72: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

�"&���"$�����$��*����"�'#�"��������*"��'���������*"����&������*�����-�*�3"��$�#'"$&"���&��3���"���

���� ��##�('+�����#���+��������*"�+"������$&"��'����+��&"���.-��"�$�����(*�&*� �*"������$�#�0'����1���&"�&����"���'�� ���� ����'���-� ���%��)*"� #"2�#� .����� ���� ��##�('+� +��&"�'�"�� �$�� �"4'"���� �����$��������$�����*"����"�����$��'������0&&����$2�����"&���$�������*"�0&���$��*"������$�#�0'����1���&",��*"������$�#�0'����1���&"��*�##�*�3"� �*"� ��2*�� ��� �.���$� ����� �'�*�����"�� �$�� ��*"�� +����"�� ����"�"��"�� ��� �$� �"&���$� �� (��*�'�� �"#�-� ��&'�"$��,� �"+����� �$����*"�� �$��������$� $"&"����-� ���� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� ���+"����������+�"�&��."�����%��

���� 0&&����$2� ��� �"&���$����� �*"�0&���$� �*"������$�#�0'����1���&",��*"� �'���""� �$�� �*"� ��$����-� �$� (*��"� �"&���� �*"� �'���""� ����$&#'�"���'��� �$����� �*"������$�#�0'���� 1���&"� �"2����$2�(*����"��'�"��*�3"�.""$���%"$�������"�'#������*"��"���%��+�"�"$�"���$��*"��'�����"+�����)*����.#�2����$�&�$&"�$���'������$��$2���*����$��*"��+�$��$�����*"������$�#�0'����1���&"��"4'��"��+"&��#,�&�$&�"�"��$�����"����"��"��'�"���$��*"�+��������*"��"�+�$��.#"��'�*����-��)*"��"&����$� +�2"� �$� �*"� +"������$&"� �'���� �"+���� �+"&���&�##-��"$���$��(*"�*"���$��'���""��'����'++#-��*���%�$������"+�����

���� ��##�('+����$����$��'����.'���*"���$�����$2����&*�$2"���$��'���"���&��3���"���)*"���$��$2���$��*"��'�����"+�����$�(*�&*��*"�+������$����%"$�.-��*"�1���&"���"�.��"���*�'#��."�3"����"��3"�-�&��"�'##-���$���##�('+� �*"�$""�� ���3"���-� ��$��$2�� ���("�%"�� �$�� �*"� ��&'�� ���$����("�,�����"�*��������+���'&�$2��'����"3��"$&"��$��"$�'��$2�4'�#��-�����"��������*��"��$��$��'�����

����������� ���#5�

���� �3"�-��'���� �"+���� �����##�("��'+��0$�"/&"+���$�&�$�."����"� ��,�����"/��+#",� �*"��'���"���&��3���"��*�3"�&*�$2"��&��+#"�"#-��$���*���&�'#��$���."����"�""$�(*"$��*"��'�����"+����(����'.����"���0��"+����"��"&����$��'���."����"��$��'&*�&��"���

��� � ��##�('+����&�$�'&�"���$��(�����2"�B�����������##�('+�+#�$��$���*"$� �� ��##�('+� �"+����� )*"� +#�$� �$�� �"+���� ��"�(����"$� �$� �*"����"��"�+#��"��

����� 0���##�('+�+#�$����+�"+��"���$�&�$$"&���$�(��*��*"���$�#�������$2��$�����'�$2�����$��'�����"+�����)*"���##�(�$2�����"�����"��"&��"���$�&�$$"&���$�(��*��*"����'�$2�����$��'�����"+��������*����*"-���"�

Page 73: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� �:�

#�$%"�� ��� &#"��#-� ��� +����.#"� ��� �*"� +������$�� ��� ��$��$2�� �$� �*"��'���,�(*�&*���"����##���"�*�����*"����"��)*"���##�('+�+#�$��*�'#���#���."����&'��"����� �*"���$�#��""��$2�."&�'�"��*"��"&����$�+�2"��$��*"��'�����"+����2�3"�����"��#�$"������*"���##�('+��

����� )*"���##�('+�+#�$��"##������(*�������"���(�##�."���##�("��'+,�����*�(��*"���##�('+�(�##�."�&�$�'&�"���$���:��(*"$��*"���##�('+��"+����(�##�."��'.����"���

������� )*"�����"��� �*�����"���$����"�� �$��� ��##�('+��*�'#���#(�-��."��"��'�"�� �*�����"�&����"���'���$� �*"�.�������� �*"������ ��+����$��&�$&#'���$�� �$�� �"&���"$�����$�� �$� �$� �'���� �"+����� �$� ���"�&��"�� ���#���"$�� ��-� ���'"� �� ����"�"$�� ��� ��*"�(��"� ����"� ����3�"(���"2����$2��*"�&�$&#'���$������"&���"$�����$���$��$��'�����"+������+"&��#� ���"$���$� �*�'#��."�+���� ������#���"$�5�� 3�"(�� �$�&�$�'&��$2�����##�('+��

������� �$� �� ��##�('+� ����� �*�'#�� ."� �.���$"�� �$� �$� �$2��$2� ��$$"�����"���$��'���� �"+����*���.""$��'.����"���)*"����"��"�*����&�$�."� '�"�� ��� �$� +���'&�$2� �'���� "3��"$&",� "�2�� &�##"&��$2� �$���$�#-��$2� ��$�$&��#� �$��������$,� ��&'�"$��� ��� ��������&�,��$�"�3�"(�� ��� 4'"����$$���"��� ��$&"� �*"� ���'$�� ��� ���"� �*��� ����3��#�.#"� ���� &�##"&��$2� ����� �$�� �"+����$2� �$� �� ��##�('+� ���2"$"��##-��*������.�'��8� �(��%�$2���-��,��*"�.���&��$��������$���'�&"��$�����##�('+��*�'#�����"$�."��*"��"4'"��������$��������$��*���*���.""$��"$������*"��'���""��)*����*�'#��."�(����"$��$���#"��"���"�+#��"��

������� )*"��"��#�$"������*"���##�('+��"+��������+"&���"���$��*"��"&����$�+�2"�����*"��'�����"+�����$���$��*"���##�('+�+#�$��)*������'�'�##-��8:� -"���� ���"�� �*"� &��+#"���$� ��� �*"� �'����� �$� �"&���$2� �$� ���"��#�$"�������$"&"����-����"3�#'��"��*"��&�+"�����*"��"��'�"���$��&*�$2"�� �*��� ��"� �"4'��"�� .-� �*"� +������$�� �$� �$� �'���� �$�� *�(�#�$2� ��� ��-� ��%"� ��� ��+#"�"$�� ��� �$�����"� �"��'�"��� �3"$� ��� ����##�('+�&�$&"�$��.������-��"��&*�$2"�,�(*�&*�&�$� ��%"�-"������� &���-� �'�,� �*"� ��##�('+� �*�'#�� $��� *�3"� ��� (���� ���"� �*�$��*�""�-"�������"���*"��'�����"+����*���.""$��'.����"���������#���"$��*���2�3"$� �����($����"��.#"��������"+���,� �*����'����#���."� ��%"$��$���&�$���"�����$��$��"&���$2��$����"��#�$"��

Page 74: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

���#5� � �����

���:� )*"� ��##�('+� �"+���� +�"�"$��� �*"������$�#�0'����1���&"5�� 3�"(��&�$&"�$�$2� (*"�*"�� �*"� �*���&���$2�� �*��� ("�"� �.�"�3"�� �$� �$��'���� *�3"� .""$� &���"&�"�� ��"4'��"#-� �$�� (*"�*"�� �*"��"&���"$�����$�����"��$��$��'�����"+����*�3"�.""$���+#"�"$�"����"4'��"#-��

����� )*"� ��##�('+� �"+���� +�"�"$��� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5���"&����$�&�$&"�$�$2� �'��*"���"��'�"�� �*���$""�� ���."� ��%"$�(��*��"2���� ��� �*"� �&��3���"�� �*��� *�3"� .""$� �'���"�� �$�� ��##�("�� '+��)*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� &�$� �"&��"� ��� "$�� �*"� ��##�('+� ����*���&���$2�� *�3"� .""$�&���"&�"�� ��"4'��"#-� ��� ��� &�$��$'"� �*"���##�('+� ��� �'���&�"$�� ���'��$&"� *��� $��� .""$� �.���$"�� �*����*���&���$2��*�3"�.""$�&���"&�"���0�+��+���#�&�$��#���."����"������"$���*"��'����+#�$��$����������$"(��'��������*"���+�&��

���� )*"� ��##�('+� �"+���� ��� (����"$� �$� �*"� ���"� �"�+#��"� ��� �*"���##�('+�+#�$��)*"����$�+��$����$��*"��"+������"������*"���##�('+�+#�$��$��������+#"�"$�����$,�������##�('+���$��$2�,��:���'��*"���"��'�"���$��������##�('+��"+����$2�������#���"$���)*"��"�+#��"�&�$���$���$���'&���$��&�$&"�$�$2��*"�&�$�"$������*"��"+�����

����� )*"� ��##�('+� �"+���� ��� ���#"�� ��� �*"� �'���""� �$�� �*"� ��$����-����"����"#-����"���*"���##�('+�*���.""$�&��+#"�"���

����� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"� �$������ ���#���"$�� ��� ��##�('+���$��$2���$������$$'�#��"+����������#���"$���)*"����"��"/�����'�"������$�+��$�����$��*"���##�('+��"+�����

Page 75: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

� 6�����)��������

6�����)�������� �� ����1�����)����� � ��

���� )*"�9�$����'���$������$#�$��+�"�&��."���*"������$�#�0'����1���&"5��+������$� ��� �$� �$�"+"$�"$�� "/�"�$�#� �'���� .��-� �$�� 2��$��� ���"/�"$��3"� ��2*��� ��� &�$�'&�� �'����� �$�� �.���$� �$��������$�� )*"������$�#�0'����1���&"� �#��� *��� �*"� ��2*�� ��� �"&��"� �$�"+"$�"$�#-��$� (*��� ��+�&�� ��� (��*"�� ��� �'.���� �� �"+���� ��� ���#���"$��� )*"������$�#�0'����1���&"5������$2��$���$�"+"$�"$��+������$,�"/�"$��3"���2*�������.���$��$��������$��$���.�#��-�����"&��"��$�"+"$�"$�#-��$��'���� ��+�&�� �"�$�� �*��� *�2*� �"4'��"�"$��� &�$� ."� �"�� ���� �*"�4'�#��-�����'����(��%��

���� 0'���� 4'�#��-� �"�$�� �*��� �'���� +#�$$�$2,� �*"� �'���� +��&"��� �$���"+����$2��'����""���*"��"4'��"�"$����*���*�3"�.""$��"�������*"���H'�#��-� �"4'��"�"$��� ��"� .��"�� �$� �*"� +��$&�+#"�� �$�� +�#�&�"���"$���$"�� �$� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�� �����"2-� ��&'�"$��,�(*�&*�*�3"�.""$��+"##"���'���$��*�����$'�#��

��:� 1$���2"$"��#�#"3"#�%"-�+"��+"&��3"������4'�#��-���$�2"�"$����"B����������"2�&�4'�#��-��"4'��"�"$��,��&&����$2����(*�&*��'������+�&���'��� ."� �$� #�$"� (��*� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�� .���&� ���%� �$�������"2�&�2��#�����("##����&���"����������&'��$2��'���������H'�#��-��"4'��"�"$����"2����$2�&�$�"$�,��&&����$2����(*�&*��*"��'���� ����"(��%��'���."� �"#"3�$���$�� �*"�+������$�� ��%"$�.-� �*"������$�#� 0'���� 1���&"� �'��� ."� &�$3�$&�$2#-,� &�$����"$�#-� �$���.7"&��3"#-� �"��3"�� ����� �'���� ��$��$2�� �$�� ����� �$�� +������$���'���."�"/+�"��"��&#"��#-��$��*"��'�����"+�����:�� ���&"��� 4'�#��-� �"4'��"�"$��,� �&&����$2� ��� (*�&*� �*"� �'����+��&"����'��� ."� &�$�'&�"�� &��"�'##-,� "���&�"$�#-� �$�� "3��"$���##-��$�� &��+"�����$� (��*� �*"� �'���""� �'��� ."� .'��$"��#�%"� �$��&�$���'&��3"��

���� H'�#��-���$�2"�"$�� �"�"��� ��� �##� �*"� ����$2"�"$���.-�(*�&*� �*"������$�#�0'����1���&"�����3"������$�#'"$&"��*"�4'�#��-��������(��%��)*����$&#'�"���*"������$�#�0'����1���&"5����2�$�>����$�#����'&�'�",��*"� 2'���$&"� ��� �*"� �'���� +��&"��,� �"4'��"�"$��� &�$&"�$�$2��'������5�"/+"����",��*"��"&�'���"$�����$"(��'��������$��2'��"#�$"��&�$&"�$�$2��*"��'����+��&"��,�����"/��+#"��0'����4'�#��-��"+"$���"�+"&��##-��$�"�+#�-""�5�"/+"����",��$���*"��������+����$����&�����$� ��$�2�$2,� "$�'��$2� �$�� �"3"#�+�$2� 4'�#��-� ��� "�+#�-""�5�

Page 76: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

"/+"����"� �$���"���"� ���+"������ �*"���(��%�("##� �$�� ��+��3"� �*"�4'�#��-�����*"����($�(��%��

��� 0$��*"�� +���� ��� 4'�#��-���$�2"�"$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&",�(*�&*��"�$���*"����"&���.�"�3����$�����'����+#�$$�$2,��*"��'����+��&"��,��"+����$2� �$�� ��##�('+� �$� ���"�� ��� ��+��3"� �$�� "$�'�"� 4'�#��-��H'�#��-����'��$&"����$������"+����"��'$&���$�.'����� �$&#'�"���$��##����2"������*"��'����+��&"����H'�#��-����'��$&"��"��'�"���*�'#��."��$�"2���"���$��*"��&�'�#�+��&"�������'##-����+����.#-���

)*��'2*� 4'�#��-� ���'��$&"� �"��'�"�� �$� �$��3��'�#� �'�����5��(��%� ."&��"�� �*"� +���'&�� ��� �*"� "$���"� �����$�#� 0'���� 1���&",�(*�&*�����*"����"����"����$���."*�$���'������$��$2���$��+������$���$�� ��%"�� �"�+�$��.�#��-� ���� �*"� &�$�"4'"$&"�� ��� +������$�� ��� �$���2�$�>����$��

���� H'�#��-����'��$&"������3��"���$����*�""�+����B�4'�#��-����'��$&"��$�+#�$$�$2� �'���� ��+�&�,� 4'�#��-� ���'��$&"� �$� �*"� �'���� +��&"�����$&#'��$2���##�('+���$���*"�+����"3�#'����$��$���"3"#�+�"$������'����4'�#��-��

6�����)�������� �� ������������� ���

���� )*"� +'�+��"� ��� +#�$$�$2� �'���� ��+�&�� �$� �*"� '$��� ��� ��� +�"+��"� ��+��+���#� ���� �*"� 0'������ ;"$"��#� �'�#�$�$2� �'���� ��+�&�� ���� �*"���##�(�$2�-"�����#�$$�$2� ���.��"���$� �*"������$�#�0'����1���&"5�������"2-,� (*�&*� �"��$"�� �$$'�#� �'���� ��+�&�,� �$$'�#� �*"�"�� �$�(*�&*� �*"������$�#�0'����1���&"� �$�"$��� ��� �"+���� ��� ���#���"$���$��2"$"��#�&���"����������&'��$2��'�������

H'�#��-� ���'��$&"� �$� +#�$$�$2� �'���� ��+�&�� �"�"��� ����"��'�"�����"�����"$�'��$2��*����*"�'$��5��+��+���#��'�#�$�$2��'������+�&������$� #�$"�(��*��*"������$�#�0'����1���&"5�������"2�&�+�#�&�"�����("##����&���"����������&'��$2��'������

���� ���&"�'�"������4'�#��-����'��$&"� �$�+#�$$�$2��'���� ��+�&�� �$&#'�"��*"���##�(�$2B�

������ )*"�'$��5����$�2"�"$��+�"�"$����*"�&���"����������&'��$2��'������$��*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�� �����"2-� ��� �'���� ������ ."���"� �*"�+#�$$�$2���'$��."2�$���

������ )*"�+#�$$�$2��-��"��8�+����&�+�$��,��*"������%���$���*"���3����$����#�.�'�� 8� *��� .""$� �"�&��."�� �$�� �'���&�"$�� 2'��"#�$"�� ��"� ���'"�������*"�����"�"$�����2"������*"�+#�$$�$2��-��"���

Page 77: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

������ )*"� ����$�������3"� �"&���� 2��'+�� &�$�'&�� �� �-��"����&� �$��&��+�"*"$��3"� ���%� �$�#-���� �&&����$2� ��� 2'��"#�$"�� �$� ���%��$�#-�����

������ )*"��'����2��'+�����&'����"+������$����%��$�#-�"���$����"�������$����"����$�(*�&*��*"�"���-�."�&����$����&�����"&����#����%���)*"��'���� ��$�2"��� �"+���� �*"� 2��'+5�� �.�"�3����$�� ��� �*"� '$��5�����"&�����

������ 9��+����"� �"�3�&"�� +�"+��"�� �� �'����-� ��� �"+����� �$� ���"�� �����"$���-�&����$����%���"����

������ �'��$2� �*"� +#�$$�$2� -"��� �"+����"� ���%� �$�#-�"�� ��"� &�$�'&�"��&�$&"�$�$2� ��$�$&��##-� ��2$���&�$�� ��"��� �*���+�"�"$�� 2�"��"�� ���%��(*�&*� �*"�'$��5����$�2"�"$����"��$��� �*�$%�*�3"�.""$��$�#-�"����"4'��"#-��$�����$�������3"��"&�����"+������

������ )*"�'$��5����$�2"�"$��"3�#'��"���*"�$""������'������+�&���*���*�3"�.""$��"#"&�"������ �$&#'���$� �$� �*"��'����+#�$� �$� �*"�+����.'��*�3"�$��� .""$� �'���"�� ��� ("##� ��� ��+�&�� �*��� *�3"� .""$� �"#"&�"�� �����$&#'���$��$��*"��'����+#�$��$��'�'�"�-"�����

������ )*"� '$��5����$�2"�"$�� 2��'+� ���&'��"�� �##� �*"� �"/��� �$�#'"$&�$2��*"� �'���� +#�$� ��� ��� ��� �##�(� �*"� &��+�����$� ��� +��+��"�� ��+�&���$�� �*"��� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� �$�� ����&���"�� ���%��� )*���+����&'#��#-� �$&#'�"�� �"+������$����%��$�#-�"���$�� �*"��� �'����-,���*"�� �"+����"#-� ��&'�"�� ���%� �$�#-�"�� �$�� �*"� �"���$�� �����$&#'��$2���+�&���$��*"��'����+#�$��$��*"�+�����

������ 0$��*"��&���"���$� �$��"#"&��$2� ��+�&������$�"3�#'����$�����3��#�.#"��"��'�&"���*"���##�(�$2�-"����

����� � )*"� '$��5�� ��$�2"�"$�� �++��3"�� �*"� �"���$�� ���� �*"� ��+�&�� �*���*�3"�.""$��"#"&�"�������$&#'���$��$��*"��'����+#�$��$����&'�"$����*"�"��@"���$�� �*�'#�� "/+#��$� �*"� &�$$"&���$� ��� �*"� +�#�&�"�� ������&'��$2� �'����� �*��� ��"� �'�#�$"�� �$� �*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�������"2-��

6�����)�������� ���� ����� �� ��

���� H'�#��-����'��$&"��$��*"��'����+��&"����"�"�������"��'�"���*�����"���%"$��'��$2��$��'�������"$�'�"��*����*"�4'�#��-�����*"�+�"#���$��-���'�-,� +���'&�$2� �'���� "3��"$&",� �"+����$2� �$�� ��##�('+� ��"� �$�#�$"� (��*� 2'��"#�$"�� �$�� ��*"�� �"4'��"�"$��� ��� ("##� ��� �$-��"��'�"���*�����-�*�3"����."���%"$��$��*"�.���������"3�����$���$�

Page 78: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

4'�#��-������ � )*"� �.7"&��3"� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �$� �*"� �'���� +��&"��� ��� ���

��+��3"��$���"3"#�+��'����4'�#��-��$��"$�'�"��*����'����+#�$$�$2,��*"� �'���� +��&"��� �$�� �"+����$2� ��"� ��� *�2*� 4'�#��-�� H'�#��-����'��$&"� +��&"�'�"�� �*�'#�� ."� �$�"2���"�� (��*� �&�'�#� �'����+#�$$�$2,��*"��'����+��&"����$���"+����$2�����������+����.#"��

6�����)�������� ���� � �������)����)����� ���&"�'�"�� �$�� ���#�� ���� 4'�#��-� ���'��$&"� �$� �*"� +�"#���$��-�

��'�-��$&#'�"��*"���##�(�$2B�������� )*"� �+"$�$2� �""��$2� ��""� +��$�� :���� ����� �*"� 3�"(+��$�� ���

4'�#��-����'��$&"��*"�+'�+��"�����������"$�'�"��*����'����+#�$$"���%$�(� �*"� �"���$�� ���� (*�&*� �*"� ��+�&� *��� .""$� �"#"&�"�� �����$&#'���$� �$� �*"��'����+#�$,� ���� ��� #��%� ��������"�"$��+"��+"&��3"������� (*�&*� �*"� ��+�&� &�$� ."� "/���$"�� �$�� �:�� ��� �"�� �"$����3"�.�'$����"�������*"�+�"#���$��-���'�-��

������� �"�"���$�$2��'��$2��*"�+�"#���$��-���'�-�*�(��*"������$�#�0'����1���&"�*���"/���$"���*"���+�&��$��*"�+�����$��(*���%$�(#"�2"��*"������$�#� 0'���� 1���&"� *��� &�$&"�$�$2� �*"� ��+�&�� ����� �*"�3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*��� �*"������$�#� 0'���� 1���&"5�� ."��� +����.#"� "/+"����"� ��� '�"�� �$� �'����+#�$$�$2��$��"/����$2�"3��"$&"����'��#�>"���

������� )*"� �'���� ��$�2"�5�� +����&�+����$� �$� �*"� +�"#���$��-� ��'�-,��'+"�3����$� ��� (��%� �$�� �++��3�#� ��� �*"� +�"�"$�����$� ��� ��+�"#���$��-���'�-���� �*"�+�"#���$��-���'�-��""��$2��)*"�+'�+��"���� ��� ��+��3"� �*"� *�$�#�$2� ��� �*"� ��+�&� �$�� "$�'�"� �*��� �*"�+�"#���$��-���'�-����&�$�'&�"���&&����$2�����*"���$'�#��

������� ���&'����$��(��*��*"��'���""��$���*"��"�+�$��.#"���$����-��'��$2��*"��'����&�$&"�$�$2� �*"���2$���&�$&"��$�� ���"#�$"������ �*"� ��+�&��$���"$����3"��'����+"��+"&��3"�,�4'"����$���$��&���"�����������*"�3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*��� �*"��"���$�� ����(*�&*� �*"� ��+�&� *��� .""$� �"#"&�"�� �"���$� 3�#��� �$���*����*"��'��������"(��%�����"#"3�$���

������� �-��"����&� �$��������$� �"��&*"�� &�$&"�$�$2� �*"� ��+�&,� �����$���$&"�������*"�#"2��#���3"�����.��",��*"�;�3"�$�"$�5���"&����$��%�$2� �$��������$� �-��"�,� �"�"��&*�����.��"���$�� �*"� �$�"�$"���������*"�3�"(+��$�����4'�#��-����'��$&"��*"�+'�+��"�������"$�'�"��*��� +#�$$�$2� ��%"�� �$��� �&&�'$�� "��"$���#� &*�$2"�� �$� �'���"���&��3���"�� �$�� �*��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� '�"�� ����� �*��� *�3"��#�"��-�.""$�&�##"&�"���

Page 79: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

������� �"�"���$�$2� �*"� �.7"&��3"� ��� �*"� �'���� �$�� �*"� ���$� �'����4'"����$� �$�� ��3���$2� �*"� ���$� 4'"����$� �$��� &�$&�"�"� �'����4'"����$�� ��$� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� �"+������ )*"� +'�+��"� ��� ���"$�'�"� �*��� �$� �'���� &�$� ."� &�$�'&�"�� �$�� ��� ��$�2"� ���%�� ����"#�3"��$2��*"��'�����

������� ��"+���$2���+��7"&��+#�$����� �*"��'���,� �$&#'��$2����"�&��+���$�����*"���3����$����#�.�'�,��*"��"��'�&"��$""�"�������*"��'�����$���*"����"��.#"������*"�����"�"$�����2"������*"��'�����������*"�3�"(+��$�����4'�#��-����'��$&"��*"�+'�+��"���� �����$�2"����%������"#�3"��$2��*"��'�����$��2�3"��*"��'������������#�������$�����$2��*"�+��2�"������ �*"��� �($�(��%� �$�� �*"� �'������$�2"�� �� ���#� ���� �'+"�3���$2��$����$�����$2�(��%��

������� )*"� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2� ��""� +��$�� :����� ����� �*"�3�"(+��$�����4'�#��-����'��$&"��*"�+'�+��"�������"$�'�"��*����'����+#�$$�$2� *��� +���� �'���&�"$�� ���"$���$� ��� �*"� �����$�#� 0'����1���&"5�� �����"2�&� &*��&"�,� �$-� ��*"�� +"��+"&��3"�� �"2����$2� �*"���+�&,���*"���'������*�����'&*��$��*"���+�&��$�����%������"#�3"��$2��*"��'�����$�����&%�$2�����*"����"��.#"��

������� )*"�+�"#���$��-���'�-��"+���,�(*�&*����+�"+��"���&&����$2�����*"���$'�#� �$�� ���&'��"�� ��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2�� 1�*"���'������� ���("##� ��� �*"� �'���""� �$�� �*"� �"�+�$��.#"���$����-� ��"��$����"����� �*"�+�"#���$��-���'�-��"+�����������*"�3�"(+��$�����4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� ��&'�"$�� �*"� &*��&"�� �*���*�3"�.""$����"��$�+#�$$�$2��*"���+�&����("##�����*"�+��7"&��+#�$��$�����+��3��"��$�"�$�#��$��"/�"�$�#��$��������$��$��*"���+�&��

6�����)�������� �� ������������ -�� �� ����� H'�#��-� ���'��$&"� +��&"�'�"�� �'��$2� �*"� �'##� ��'�-� �$&#'�"� �*"�

��##�(�$2B�

������� C�$�����$2�����*"��'����+#�$��$��+��7"&��+#�$�.-��*"��'�������$���*"��'������$�2"���$�,�����*"�"������$""������&*�$2"�,����&'����$��(��*� �*"��'������$�2"���&�$&"�$�$2�&*�$2"�� �$�+#�$���)*"��'������$�2"���"+���������*"�'$��5����$�2"�"$���$�"��"$���#�&*�$2"���$��*"�+�"#���$��-���'�-��$���*"�+��7"&��+#�$��������*"�3�"(+��$�����4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*��� �'����� +��&""���&&����$2� ��� +#�$� ��� �*��� �*"� �"��'�&"�� �3��#�.#"� ���� �$� �'����+��7"&����"��""3�#'��"���

������� C�$�2"�"$�5�� �$��������$��-��"�,�(*�&*� ���'�"�� �����$����� �*"�+��2�"��� ��� �'���� +��7"&��� �$�� �*"��� ����� ��+����$�� ���2"��� )*"������ ��+����$�����2"�����"�� �*"��"#"&���$��������+�&����� �$&#'���$�

Page 80: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

�� �

�$� �*"� �'���� +#�$� ��"B� ���� +����.#"� ��+�&� �'�3"-,� ���� �+"$�$2��""��$2,� �:�� +�"#���$��-� ��'�-� �""��$2B� "$��$2� ��� �� +��7"&�� ��������� ��� �$� �'���,� ���� +�"+������$� ��� �� ������ �'���� �"+���� �$���*����$2� ��� �'+"�3����$� �"�+�$��.�#��-� ��� �*"� �"+���� ��$�2"�,� ����"$��$2� �*"� ������ �'���� �"+���� ��� �*"� �'���""� ���� �""�.�&%,� �����"&"�3�$2��""�.�&%,�������$�#��""��$2,�����+'.#�&����$�����*"��'�����"+���,� ���� �'.�����$2���� �*"� ��##�('+� �"+�����$�� �� �� �"+����$2��$��*"��'�����$��*"��$$'�#��"+����������#���"$���

������� )*"� �'���� ��$�2"�5�� �'+"�3����$,� ��3�&"� �$�� ��$�����$2� ��� �$��'����� )*"� �'���� ��$�2"�� �$�� �*"� �'������ �"2'#��#-� ���&'��� �*"�+��2�"��� ��� �*"� �'���� �&&����$2� ��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-�����&'����$�� �*�'#�� ��%"� +#�&"� "�+"&��##-� (*"$� ���� �*"� �'��������"(��%�*���.""$�����'#��"���$���*"��&�'�#�&�##"&��$2���������."2�$�,������*"�&�##"&��$2���������*���+��&""�"������*"�+��$���*��������� +����.#"� ��� "3�#'��"� (*"�*"�� �*"� +��7"&�� +#�$� ��� �"���.#"� �$���'���&�"$�������&�$�."�&�##"&�"������$�("���*"��'����4'"����$�,��:���*"� �$�#-���� ��� ����� *��� ����#-� .""$� ��$"� �$�� �*"� &�$�"$�� �$�����'&�'�"���� �*"� �"+����*�3"�.""$��'�#�$"���)*"�+'�+��"���� �*"�"����&'����$��������"$�'�"��*����*"�&�##"&���$��$���$�#-��������������"��'���&�"$������$�("���*"��'����4'"����$�������$��'������%"��#�$2"���������*"���+�&����3"�-�.����,����"+����"��""��$2��*�'#��."�*"#����������2"�(*"$� ��� ��� +����.#"� ��� "3�#'��"�(*"�*"�� &�##"&�"�� ����� ��"���"4'��"� �$� �"#����$� ��� �*"� �'���� 4'"����$���)*����""��$2� �*�'#��."� ���"$�"�� .-� �*"� ���"� +"���$�� ��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-��""��$2��

������� 0�&#"�����3����$���� �"�+�$��.�#��-� �$� �'+"�3���$2��$��'������� �*����*"� �'������ &�$� ���&'��� ����"��� (��*� �*"� �'���� ��$�2"�� ��� �$-����2"� ��� �$� �'����� )*"� �*����$2� ��� �"�+�$��.�#��-� ����� �*"� �'������$�2"������*"��"+������$�2"������2�""���$���&��".-&��"�.������)*"�"��"$���#��*�$2���������*"��'�������$���*"���$�2"������%$�(�����##����"��(*������"�+�$��.#"������'+"�3����$��

������� 9��+"�����$��$��&�$��&���(��*��*"��'���""�����*����*"��'������&�$���&"����$� �*"� �'���""5�� 3�"(�� &�$&"�$�$2� �*"� ��+�&�� ����� �*"�3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*���"��"$���#��$��������$�������*"��'���""5��3�"(+��$�����+��3��"�������*"������$�#�0'����1���&"��$���*"��'����+��7"&����'��*"����"��*"��'���""5�� �$�� �*"� �"�+�$��.#"� ��$����-5�� ������ �*�'#�� *�3"� ��2"$"��#� '$�"����$��$2� ��� �*"� �'���� 4'"����$�,� �*"����$� ����� �$���$�#-�����"�*�����$��*"��'�����$���*"��'�������"��.#"��)*"�+'�+��"�������"$�'�"��*����*"��"�'#�������*"��'�������$���&��"�������'�+���"���� �*"� �'���""� �$�� �*��� �*"� �'���""� &�$� ��%"� �*"�� �$���

Page 81: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ���

&�$���"�����$��$��&��3���"���$���"3"#�+�"$��(��%��

������� 9�$�'#��$2� �$*�'�"� "/+"���� �$� �"��$��$2� �'���� �"�*���� ��� �$��+"&���&� ��"��� ��� �$� �'���,� +����&'#��#-�(*"$� �$� �$*�'�"� "/+"���*��� .""$� �++��$�"�� ���� �� �+"&���&� ��"�,� �$�� &�$�'#��$2� (��*���$�$&��#�0'���5��"/+"����(*"$"3"���*������$"&"����-��

������� 9�$�'#��$2� "/�"�$�#� "/+"���� ��� �'���&�"$�� "/+"����"� �$� �*"� '�"� ����"�*��������*"�&�$�"$���������+�&����$����3��#�.#"��$*�'�"��

������� D""+�$2��$��'���5��(��%�$2�+�+"����&&����$2����2'��"#�$"������*����'+"�3��������$�����$"&"����-��$��'����"�"3�#'������&�$�&*"&%��*"��'��������#�������*"�+���$2�����'����4'"����$������'������$��$2������'����&�$&#'���$���$���"&���"$�����$���

������� )*"�*�$�#�$2�����'����������&&����$2�����*"�0&���$��*"�1+"$$"������ ;�3"�$�"$�� 0&��3���"�,� �*"� �"&�""� �$� �$��������$� �"&'���-��$�� ;���� �$��������$� C�$�2"�"$�� �$�� �*"� �����$�#� 0'����1���&"5��2'��"#�$"���$��$��������$��"&'���-��$�������+���"&���$��

6�����)�������� ��� ��������:� H'�#��-����'��$&"�+��&"�'�"���$��"+����$2��$&#'�"��*"���##�(�$2B�

������� 0� &#"��� ��3����$� ��� #�.�'�� �2�""�� �$� �*"� +��7"&�� +#�$� �$��&���$2�(*�&*� �'������ ��� �$� &*��2"� ��� ������$2� �*"� �'���� �"+����� )*"�+'�+��"�������"$�'�"��*����*"��'�����"+�������&�$����"$���$��'$�������$���-#"��$��+�"�"$�����$��

������� )*"����$��������'&�'�"�����*"����$��"&���$������$��'�����"+�����$�����"�&��+���$�����*"��������+����$��&�$�"$������*"�"����$��"&���$����""�&*�+�"�����

������� )*"� #���� ��� 4'"����$�� ��� &*"&%#���� �$� �*"� �"+����$2� 2'��"#�$"�,�(*�&*��*"��'�������$�&*��2"����������$2��*"��'�����"+����&�$�'�"��$�+�"+���$2��*"��������'�����"+�����

������� �'+"�3����$� �$� +�"+���$2� �*"� ������ �'���� �"+���� �$�� *"#+� �$��$�"�+�"��$2� �*"� �"+����$2� 2'��"#�$"�� ����� �*"� �"+���� ��$�2"���������*"�3�"(+��$�����4'�#��-����'��$&"��*"�+'�+��"�������"$�'�"��*����*"�������$2�����*"��"+����+��&""����&&����$2����+#�$,��*����*"��"+���� +�"�"$��� �'���&�"$�� ��$��$2�� ��� �$�("�� �*"� �'���� 4'"����$���$�� �*��� �"+����$2� ��� 2"$"��##-� �$� #�$"� (��*� �*"� �����$�#� 0'����1���&"5��2'��"#�$"���

������� 9*"&%�$2�����*"��������'�����"+����."���"���� ����"$������*"��'���""����� �""�.�&%�� ����� �*"� 3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"�+'�+��"� ��� ���"$�'�"��*��� �*"��"+���� ���2�������&�##-�&���"&���$��

Page 82: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

"��-������$��'����"��"��"�����'$�"����$���������� )*"� �����$�#� 0'���� 1���&"5�� 2��+*�&� 2'��"#�$"�,� +"������$&"�

�'���� �"�+#��"���$�� �*"���-#�>�$2�����'���� �"+������$���������'�����"+����� .-� �"&�"����"�� �&&����$2� ��� 2'��"#�$"�� �$�� ���"#��� )*"�+'�+��"�������"$�'�"��*����'�����"+�����*�3"���&�$����"$��#��%��$����"� �"&�2$�>�.#"� ��� �'&*� �$�� �*��� �*"� #�-�'�� &��+#�"�� (��*�2'��"#�$"���

������� !"���$2� �*"� �'���""5�� 3�"(�� �$� �*"� ������ �'���� �"+���� �$�� ��%�$2��""�.�&%� �$��� &�$���"�����$� �$� �*"� ��$�#� �"+����� ����� �*"�3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*��� �*"��"+������"��$���&�$���$�"������������'$�"����$��$2���

������� )*"���$�#��""��$2,�(*�&*�������"$�"��.-��*"��'�����,��*"��'�����$���*"��"+������$�2"����$���*"�0������$��0'������;"$"��#��������*"�3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*��� �*"��'���� *��� �'���&�"$�#-� �$�("�"�� �*"� �'���� 4'"����$�� �$�� �*��� �*"��'����*���.""$�&�$�'&�"�� �$� �'&*���(�-� �*��� �*"������$�#�0'����1���&"�&�$��'.�����$��'�����"+�����)*"�+'�+��"���� �*"� ��$�#��""��$2� ����#��� ���"3�#'��"��$�����&'���(*"�*"���*"�&�$�"$���$�����"��.#"��.7"&��3"���*���("�"��"�� �$��*"�+�"#���$��-� ��'�-� *�3"� .""$� �&*�"3"�� �$�� *�(� ("##� �*"� �'����+��&"���*���.""$�&�$�'&�"���

6�����)�������� �����#5� ����� H'�#��-����'��$&"��$���##�('+,��$&#'��$2��*"���##�('+�+#�$��$��

�*"���##�('+��"+���,������+����$��."&�'�"���##�('+��$��������$�2�"�� �$��� �*"� �$$'�#� �"+���� ��� ���#���"$��� H'�#��-� ���'��$&"�+��&"�'�"���$���##�('+��$&#'�"��*"���##�(�$2B�

������� ��"+���$2��� ��##�('+�+#�$� �$� &�$$"&���$�(��*� �*"� ���'�$2���� �$��'�����"+�������������$����+����.#"����##�('+��*�'#����&'���$��*"�+������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"��

������� �"�&��.�$2� ��##�('+� +��&"�'�"�� �$� �*"� ��##�('+� +#�$B� �'++�����$���'+"�3����$�+��3��"��.-��*"��"+������$�2"���$�+�"+���$2��*"���##�('+�+#�$� �$�� �*"�0������$��0'������;"$"��#5�� �++��3�#� �����*"� ��##�('+�+#�$������� �*"�3�"(+��$�����4'�#��-����'��$&"� �*"�+'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*��� �*"��"�*����'�"�� ��� �$�("�� ��##�('+�4'"����$����"���"4'��"��$���++��+����"��

������� 0�%�$2��*"��'���""��������"+�������&*�$2"���*���*�3"�.""$����"��$��*"�.���������*"�&�$&#'���$���$���"&���"$�����$���$��*"��'�����$��&����.�����$2� �$��������$� ����� ��*"�� ��'�&"��� ����� �*"�3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"� +'�+��"� ��� ��� �"�"���$"� %"-�

Page 83: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� �:�

&*�$2"�� �"+���"�� .-� �*"� �'���""� �$�� ��� &����.����"� �*"��$��������$��.���$"��������*�����'�&"��$��$���"4'��"���$$"���

������� )*"� �'++���� �$�� �'+"�3����$� +��3��"�� .-� �*"� �"+������$�2"�� �$�+�"+���$2� �*"� ��##�('+� �"+���,� �*"� &*"&%�$2� ��� �*"� �$��������$��*���2�"���$����*"��$$'�#��"+����������#���"$��.-��*"��$��������$�����&"���$���*"��++��3�#�����*"���##�('+��"+����.-��*"�0������$��0'������ ;"$"��#�� ����� �*"� 3�"(+��$�� ��� 4'�#��-� ���'��$&"� �*"�+'�+��"� ��� ��� "$�'�"� �*"� ��2�$�>����$5�� &������"$�� ��� �*"�&�$&#'���$���*���*�3"�.""$����($��

��� -�������������1�����)

���� )*"� +���� "3�#'����$� ��� �'���� 4'�#��-� �"�"��� ����"��'�"�� �*��� ��"���%"$����"���*"�&��+#"���$�����$��'�����$���*"����'�$2�����$��'�����"+���� �*��� ��"� ���"�� ��� "$�'��$2� �'���� 4'�#��-� �$�� �*"� '$��5��4'�#��-����'��$&"�+��&"�'�"�����("##�����"��'�"���*�����"���%"$�������"�'#������"3�����$���$�4'�#��-��)*"�+'�+��"�����*"�"��"��'�"�������� &�##"&�� �$��������$� �$� �*"� 4'�#��-� ��� (��%,� +����.�#���"�� �����+��3"� 4'�#��-� �$�� �*"� �'$&���$�$2� ��� �*"� 4'�#��-� ���'��$&"��-��"����$��������$����&�##"&�"���$*�'�"��$��"/�"�$�#�"3�#'����$����� �'���� 4'�#��-� ��"� �#��� &�$�'&�"��� ���&"�'�"�� �$&#'�"� �*"���##�(�$2B�

������� ���&'����$��.-��*"���$�2"�"$��2��'+�&�$&"�$�$2�"�&*��'�����*���*���.""$�&��+#"�"�����"3�#'��"��*"�'$��5��+"������$&"��$��*"��'�������("##� ��� �'���� 4'�#��-� �$��(�-�� ��� �"3"#�+� �*"� �'���� +��&"����)*"���$�2"�"$��2��'+��""���:8�����"����-"��������*���+'�+��"��

������� �"3"#�+�"$�� 2��'+�� �8:,�(*�&*���$����� �*"� '$��5�� �&��3���"�� �$��*"��� �($� ��"�� �$�� #��%� ����(�-�� ��� �"3"#�+� �*"� �'���� +��&"������&*�2��'+��#���&�$���"����"3"#�+�"$�� ��"��� �*�����"� �'22"��"��.-��������$����%"��+�������>"���"3"#�+�"$��+��+���#�� �$������($���"������*"���$�2"�"$��2��'+��

������� 0$� "/�"�$�#� ��� �$*�'�"� "3�#'����$� ��� +"������$&"� �'���� �*��� ���&�$�'&�"���"2'#��#-,�����"/��+#"�"3"�-��8�-"�����)*"�"3�#'����$�&�$� &�$&"�$� ����"�"$�� ��+"&��� ��� +"������$&"� �'���,� �'&*� ��� �*"��"#"&���$������+�&�,��*"�(�-��'�������"�&�$�'&�"������'�����"+������

������� 0� +""�� "3�#'����$� ��� �'���� 4'�#��-� �*��� ��� &�$�'&�"�� �"2'#��#-,�"3"�-�8� �-"�����)*"�"3�#'���������$��*"���0���

��

Page 84: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

' � � �� �

!<�������+ �� �

����"��'�2"���"&�""�����:?������

0&���$����#���"$���-�1���&��#�������?� :��

9�$��#����"��3"����$������*"�)�"��-��$��'��+"�$�A$��$��$������*"�)�"��-�"���.#��*�$2��*"��'��+"�$�9���'$��-��1���&��#�=�'�$�#�9�:�����������"&"�."��� ����

0���$�������3"����&"�'�"�0&����:�?� :��03�����$�0&�������?� ��

�$2'�2"�0&�����:?� :��

����"��$�"�+���"�0&������?� ���

����"��'�2"��0&�����:?������

0&���$��*"�@�2*������*"������$�#�0'����1���&"����0'����9"����$�9�"����)��$��"���."�(""$���$#�$���$���*"��'��+"�$�9���'$���"���::?�����

0&���$��*"������$�#�0'����1���&"�����?� ��

0&���$��*"�1+"$$"������;�3"�$�"$��0&��3���"������?������

0&���$��*"�1�#���##'���$�����"&���$��'$����� �?� ���

0&���$��*"����"�����"&���$��'$���: �?� :��

0&���$���#���&�#������"���� ?������

9�$����'���$������$#�$����:�?������

Page 85: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

��

� ��

�<����������������� 9����� ��� �4������������ ����� ���

1��"���$��*"�*�$�#�$2����&�$���"$���#��$��������$��$�"#"&���$�&����������*"������$�#�0'����1���&"�� �?:��?� ����

;'��"#�$"���$�+"������$&"��'�������%��$�#-�������? �?� ���

)*"������$�#�0'����1���&"5�������"2-������ �8� ���� �? �?� ���

�<��� ���� �����

��)1�0���� ��B�9��"������*�&���$��0'����$2����$�������*��+B??(((���������2?�

��)1�0���� ��B���+#"�"$�����$�;'��"#�$"�������"������$&"�0'����$2�����$�������$��2'��"#�$"������+"������$&"��'����$2�.��"���$���)1�0�I��0'����$2����$�������$��+��&��&�#�"/+"��"$&"��*��+B??(((���������2?�

C�$����-������$�$&"��$��;�3"�$�"$����$�$&��#�9�$���##"�5���'$&���$��� �B��$�"�$�#�9�$���#��$��@��%�C�$�2"�"$�����9"$���#�;�3"�$�"$��02"$&�"���$���'$����;����+��&��&"��$�����"�����$��������$��$��"3�#'����$����������+#"�"$�����$���$���$$��*��(((�3�����

C�$����-������$�$&"��� ��B�!�$�.��%��$��"������$&"�C�$�2"�"$���*��+B??(((�3����?3�?"$? �J+'.#�&����$�J�$�J��&'�"$��? �J+'.#�&����$�?� J2�3"�$�$&"J�$�J�&&�'$��.�#��-?� ��:!�$�.�?!�$�.��%�+�����

Page 86: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

����

� ���� �

� ���7!8�� ����� ������� ���� ���������(�� �������

)*"� .���&� +"������$&"� &���"���� ���2'�"� �� ��"� '�"�� ��� "3�#'��"� ��$�$&��#���$�2"�"$�� �$�� �&��3���"�� �$� �&&����$&"� (��*� �*"� ����"� �'�2"�� 0&�����:?�������$���*"�����"��'�2"���"&�""�����:?���������)*"�.���&�&���"������"�+�#�&-�"��"&��3"$"��,�(*�&*��"�&��."���*"��&*�"3"�"$����� �'�&��"� ���2"��,� �$�� �+"�����$�#� +"������$&"��1+"�����$�#� +"������$&"��$&#'�"�� ���� �'�+'��,� �"�3�&"� &�+�&��-� �$�� +��&"��� 4'�#��-,� ���� �+"�����$�#�"���&�"$&-� ��� "&�$��-,� +���'&��3��-� �$�� �*"� &���"4'�3�#"$&"� �$��+������.�#��-� ��� &*��2"�.#"� �$�� 7��$�#-� ��$�$&"�� �&��3���"�,� �$�� �:�� �*"���$�2"�"$�� �$�� �"3"#�+�"$�� ��� *'��$� �"��'�&"�� ���'�&"B� C�$����-� �����$�$&"��� ��B�!�$�.��%��$��"������$&"�C�$�2"�"$�����

��()*$+�#,��-��/����������������������>�����?�����������������@�AA"B?�:� /������������������������,C�

Page 87: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/���

� ���

��2'�"� �� �"�&��."�� ���%� ��$�2"�"$�� �$�� +����.#"� ���%�� ��� +"������$&"� �$�����"� ����$��������$��)*"� ��2'�"� ��� +�"�"$�"�� �$� �*"� �"&���"$�����$� ��� �*"�;�3"�$�"$��9�'$&�#������$�"�$�#�9�$���#��$��@��%�C�$�2"�"$��&�$&"�$�$2�.���&� �++���&*"�� ��� �$�"�$�#� &�$���#� �$�� ���%� ��$�2"�"$�� �$� ����"�����$��������$���

���������������

������������ ����������������� �������������������������� ��������������� ��������� �� �������

��()*$+�",������/������������������������������� ����������,�>�����?�(������6������� �$����������������6������)�!�������������� ��� �,�)�� ����������������� ������������ ��!���������������������������,������������������ �)�!�������������6��������.���������AA#,�(�����-,C�

��

Page 88: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/�����

����

� ���7�86� ������������� �� ���#������� � �������)����)� ��

0�+�"#���$��-���'�-��"+�������(����"$��$���6�����"�+#��"��)*"��"+�����*�'#�����&'��� ��� #"���� �*"� ��##�(�$2� ����"���� )*"� ���"�� �$� (*�&*� ����"��� ��"����&'��"��&�$�3��-��

!< �� �������)����) �� ��− !�(�(��� �*"�+�"#���$��-���'�-�&�$�'&�"�B�(����"$��$�����#������

�$���$�#-�"�F��< + ���� ������ � ����������������������������

− 6*���#�(���$����*"��$������"2'#��"��&��3���"�F�− 6*��� ��"� �*"� �.7"&��3"�� ��� �&��3���"�F� �0&�� �$�� �"&�""� (��*�

&���"$���-,��+"�����$�#�+#�$,�.'�2"����− 6��*� (*��� �"�$�� �$�� ���#�� ��"� �.7"&��3"�� �'++��"�� ��� ."�

�&*�"3"�F���"2'#����$,��"�3�&"�+���'&���$,������"�&��− 6*�����$�����"������2"$&�"����"��"�+�$��.#"������&��3���"���$������

�'+"�3����$,���$�$&"��$����$�����$2F��− ��� �&����� �$&#'�"� ��2�$�>����$�� �'����"� �*"� ����"� ����$��������$,�

�'&*����#�&�#��'�*�����"�F�− 6*��� ��� �*"� ���"&�� ��$�$&��#� ��2$���&�$&"� ��� �&��3���"�F�

��$&��"?"/+"$�"�,� �"3"$'"�?"/+"$���'�",� &����,� .�#�$&"� �*""����"����

− 6*�������*"��$���"&����$�$&��#���2$���&�$&"�����&��3���"���$��*�(�����*���3���.#"F�

�< '��(���� ��� ��− 6*"�"���"��*"����$����%�F�− 6*��� %�$��� ��� '$�"����.#"� "3"$��,� ��&����� ��� +��.#"��� &�'#��

�*�"��"$��*"��&*�"3"�"$������.7"&��3"�F�− !�(�#�%"#-���"��*"�"��$��(*���&�$�"4'"$&"��&�'#���*"-�*�3"F�

$< ���������)� ���� �� ������������− 0�"��&��3���"���$&#'�"���$��"���������"3"#�+�"$��+��7"&��F��*�'#��

�$� �'���� ."� ���"�� �$�� ��&'�"�� ��� �*��� ��� �'++����� �$2��$2��"3"#�+�"$�� (��%F� 1�� ��"�� ��� ��%"� ���"� �"$�"� ��� (���� '$��#��"$����3"�"/+"��"$&"�*���.""$�2��$"���$�� �*"$�����3"� ��� �$�#'"$&"�*�(��*�$2����"���$"F�

− !��� �*"� ��+�&��#�"��-�.""$���'��"�������"� ��'��"��'$�"��(�-� �*���*�3"���2$���&�$&"������$��'���F�

Page 89: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/�����

� ���

− ��� �$� �'���� 7'�����"�� ����� �*"� 3�"(+��$�� ��� �&&�'$��.�#��-� �$�����$�+��"$&-�����*"�"����$��&�$$"&���$�����"3"#�+�"$��+��7"&��F�

.< ��� �����- �� ���- �− ������*"�+"��+"&��3"�����*"�"��"&��3"$"������"#,�(*���+���������*"�

�'$&���$���"�%"-�����+"������$&"F�− ����� �*"� +"��+"&��3"� ��� �*"� "��"&��3"$"��� ���"#,� (*��� +�����

�$&#'�"��*"������"��"$���#����%���$��+��.#"��F�− 6*��� ��*"�� +"��+"&��3"� ��� +"��+"&��3"�� �*�'#�� ."� '�"�� ��� �*"��

#�2*���$��*"���+�&F�− 6*��� �&����� �'����"� ����"� ����$��������$� *�3"� �$� "��"&�� �$�

+"������$&"� �$�� *�(�*�3"� �*"�"� .""$� ��%"$� �$��� �&&�'$�� �$� �*"�"��"&��3"$"������"#F�

,< �����1� ��������������� �− 6*������$�4'"����$��*�'#���*"��'������-�����$�("�F�− 6*��� ��"� �*"� &�$&�"�"� 4'"����$�� �*��� �*"� �'���� ��� �$�"$�"�� ���

�$�("�F��− 6*�������"���(�##�."�#"����'����"��*"��'�������"��+"��+"&��3"��*�3"�

.""$�&*��"$��$���'����4'"����$����%"�F�− 6*��� �"�+���#,� �"2��$�#� ��� ����$�������3"� .�'$����"�� ��"�

+����.#"F�− !�(�*�3"�.�'$����"��.""$�7'�����"�F�

�< ��������� ���− 6*��� ��"� �*"� �'���� &���"�����$��*�(�*�3"� �*"-�.""$��"��3"�� �����

"/��+#"� #"2��#����$,� .'�2"�,� +������$�� ��%"$� .-� ���#���"$�,�+"������$&"��2�""�"$����

− 6�##�&���"����������"&�$���-���'�&"��."�'�"���$��+"&��-�$2�&���"���F�− 6*�����"��"&�$��-��"�$�(��*��"2��������*���+����&'#�����+�&F�− 0�"�&���"����'$��.�2'�'�F�

&< ��� ������������)�������������− 6*��������(�##�."�$""�"������$�("���'����4'"����$�F�− !�(�(�##������."�&�##"&�"���$���$�#-�"�F�− ����'����"�"/+"����"�$""�"�����&�##"&���$���$�#-�"�����F�− �����(*�������"�"$����'�&"��(�##������."�&�##"&�"�F�− 6*��� �"�*���� (�##� ."� '�"�� ��� �$�#-�"� ����� �4'�$������3",�

4'�#�����3"������&��.�$����$�����*"��(��F��< '��(�������������� �����

− 0�"� �*"�"� �$-� "3�#'����$�,� �"3"#�+�"$�� +��7"&��� ��� ��2$���&�$��#"2��#���3"��"������'$�"��(�-��$��*"�����$�������3"��"&�����*�����"��"#"3�$������*"���+�&F�

Page 90: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/�����

�� �

− 0�"� �*"�"� �$-� ��&����� �*��� ��2*�� ���"&�� �*"� 3�#����-� ��� �*"� �'��������"(��%���'&*�����&&"�����������F�

− !��� �*"� +�"#���$��-� ��'�-� ���"� �'�"� �*��� ����"�"$�� ��'�&"�� ��"��3��#�.#"�����$�("���'����4'"����$�F�

− �$� +#�$$�$2� �*"� �'���� *��� ���"$���$� .""$� +���� ��� ��"4'��"��"�*���#�2�&�#� "/+"����"� ��� *�$�#"� ����� ��$&#'��$2� �'����"�"/+"����"����$"&"����-�F�

!�< ��* �� ���− 6*�����"��*"�%"-����2"������*"��'���F�− 6*�������*"�+#�$$"��#"$2�*����"�&*����2"��$�+"���$��-�F�− 6*"$����"�&*����2"�+#�$$"������������$����$��*F�− 6*�����*"����7���&����� �."���"�� �*��"��"�'#��$2������(��%���-���

(�##��*"��'�����$3�#3"F�− !�(�(�##����%��."���3��"�����$2��'������F�− !�(�(�##��*"�'$��5����$�2"�"$��+����&�+��"��$��*"��'���F�

Page 91: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/�:���

� ���

� ���7�86� ������������� �� ���#�������������� ���

!< 3�����������&%2��'$������*"��'���B�

− !�(� &#"��#-� �$�� #�2�&�##-� *��� �*"� �"���$� ���� �*"� ��+�&� .""$�"/+#��$"�F�

− !�(� ("##� *��� �*"� ��+�&� .""$� "/+#��$"�� �$� �"���� ��� ��$�$&��#���2$���&�$&"��$�����%,�����"/��+#"F�

0'�����.7"&��3"B�− !����*"��'�����.7"&��3"�.""$�&#"��#-�"/+#��$"�F�− !�3"�+�"3��'�����&�$&'��"$���'�����.""$���%"$��$����&&�'$���$��*"�

�'���5���.7"&��3"���$��4'"����$�F�− !�����*"���$��������$��$��*"���+�&�.""$���%"$��$����&&�'$���$��*"�

�'���5���.7"&��3"���$��4'"����$�F�− ��"�� �*"� �"+���� ��%"� ��� &#"��� (*��� ��2�$�>����$�� &�$� +����.#-�

'��#�>"��*"��"�'#�������*"��'���F��< ��������� #�(�"�&��+���$�����*"���+�&B�

− !�3"� �*"� �&��3��-� �$�4'"����$,� �*"� �"�+�$��.#"� �'�*�����"�� �$�� �*"�#"2��#���3"� .����� ��� �*"� �&��3��-� .""$� +�"�"$�"�� &#"��#-� �$� �*"��"+���F�

− !����*"��&��3��-�.""$�+#�&"���$�+��+"��+"��+"&��3"F�C��$�4'"����$��$���'����4'"����$�B�

− ��"���*"��"+����+�"�"$���*"����$�4'"����$��*����*"��'��������$�"$�"������$�("�F�

− ��"���*"��"+����+�"�"$���*"�&�$&�"�"��'����4'"����$���*����*"��'��������$�"$�"������$�("�F�

− ��� �*"� ���$� 4'"����$� �$�� �*"� �'���� 4'"����$�� ����� �� #�2�&�#�(*�#"F�

− ���4'"����$��"���$2�&#"��,�+�"&��"��$���$�#�$"�(��*��.7"&��3"�F���'$����"�B�

− !�3"��*"��'���"���&��3��-��$���"�+�$��.#"��'�*�����"��.""$�&#"��#-��"#����"���$��*"��'�����"+���F�

− !��� �*"� �"#"&���$� ��� �*"� �'���"�� �&��3��-� .""$� ("##��'$�"�� �$��#�$%"�����4'"����$��"���$2F�

− 0�"��*"�.�'$����"��#�2�&�#,�("##��'$�"���$��'$�"����$��.#"�������*"�3�"(+��$������.7"&��3"���$���'����4'"����$�F�

Page 92: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/�:���

����

− !����*"���2$���&�$&"�����*"�.�'$����"��.""$�"/+#��$"��(��*��"2�������2"$"��#�>�$2�&�$&#'���$�F�

������$���"�*���B�− 0�"� �*"� �'���5�� ���$� ����� �$�� *�(� �*"-� ("�"� �&4'��"�� �����

"/��+#"�4'"����$$���",��$�"�3�"(���"$���$"�F�− !��� �*"� �"#"3�$&"���������.""$�"/+#��$"�� �$� �"#����$� ��� �*"� ��+�&�

�$���.7"&��3"F�− !����*"�'�"���������.""$�(��*�$��*"�.�'$����"���"���$��*"��'���F�− ��"���*"��"+�����"##�*�(������*�3"�.""$��$�#-�"�F�− !�3"� �*"� +����.#"� #��������$�� ��� �*"� �"#"&�"�� ����� �$�� �"�*����

.""$�"/+#��$"�F��< �������������

− ��"�� �*"� �"+���� +��3��"� ��"4'��"� �$��&#"��� �$��������$��$��'������$��$2�F�

− !�3"��'������$��$2���$������"�"$��+����"�5�3�"(��.""$�(����"$��$��*"��"+��������*����*"�����'�&"����&#"��F�

− !����*"���$�$&��#���2$���&�$&"�����'������$��$2��.""$�"/+#��$"�F�− !��� �*"��'���� �"+���������$2'��*"��."�(""$���$��$2�� �*�������"�� �$�

�"���������2$���&�$&"��$��3�#'"F�− 0�"� �*"� �'���� ��$��$2�� �����$2'��*�.#"� ����� 2"$"��#� �"�&��+���$��

�$����*"��5�3�"(�F�− !�(��""+� ��"�� �*"� �"+���� 2�F���"�� ��� &�$���$� �$#-� �"�&��+���$��

�$��'$&�$$"&�"����$��$2���$��+��.#"��������"������#���"3�#'��"��*"��"���$�������*"�"��$��#��%�����&����$�"/+#�$����-���&����F�

− !�3"��*"�&�#&'#����$���$�(*�&*���$��$2����"�.��"��.""$�+"�����"��&���"&�#-F�

− !�3"���$��$2��.""$�+�"�"$�"������*��� �*"��"��"����"��$���*�3"�����#�+�.�&%��$������*����2"���$��3"��##�+�&�'�"��������"��F�

− !�(�*����""�.�&%�+��3��"��.-��*"��'���""��$����*"��+����"��.""$�+�"�"$�"�F�!����*"�+�"�"$�����$�.""$�����*"�+��$���$���.7"&��3"��$��"#����$�����'�����.7"&��3"���$���'����4'"����$�F�

− !����""�.�&%�.""$���%"$��$����&&�'$�F�$< ������������� ��� �������9�$&#'���$��

− !�3"�&�$&#'���$��.""$�����"��&#"��#-��$���+"&���&�##-F�− 0�"�&�$&#'���$����&#"����$��#�2�&�#�&�$�"4'"$&"�����'������$��$2��

�����"��*"-��'�+����$2��$��"#����$������$��$2�F�− !�3"� ����"�"$�� ��$��$2�� �"&"�3"�� �*"� +��+"�� "�+*����� �$�

&�$&#'���$�F�

Page 93: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

0++"$��/�:���

� �:�

− !�3"�&�$&#'���$��.""$�(����"$��$���$"'���#��$��&�$���'&��3"�(�-F�− ���&�$&#'���$���$�("���*"����$�4'"����$F�− !�(�("##���"���*"��'����+���'&"��$��������$��*���&�$�."�'�"��.-�

����$��������$��$����"&��$2��&��3���"�F������.#"��"&���"$�����$�B�

− 0�"� ��$��$2�� �$�� &�$&#'���$�� &#"��#-� �����$2'��*"�� ����� �$-��"&���"$�����$�����"�.-��*"������$�#�0'����1���&"F�

− ��"�� �*"� �"+���� ��%"� &#"��� (*��� ��2�$�>����$�� �*�'#�� ��%"��"��'�"��������"�'#������*"���$��$2���$��*"��'���F�

− 6�##� �*"� �"+���� ."� ������.'�"�� ��� �*��"� ��2�$�>����$�� �*��� &�$� ������"�*�$2����&���"&���*���&���$2���$���"��#3"�+��.#"��F�

− ����"&���"$�����$���3����'$$"&"����-��"���#F�.< 0������� �����)����� ������ ��

− ����*"����#"�����*"��"+�����$�������3"��$��+�"&��"F�− ��"�� �*"� �"+���� ��##�(� �*"� �2�""�� ���'&�'�"� ��$����'&���$,� 0'����

����"(��%,�0'������$��$2�,��������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"�F�

− ����"&���$�*"���$2��&���"�+�$������*"�&�$�"$������"&���$�F�− ��� �*"� �"/�� &#"��� �$�� '$�"����$��.#"� �$�� *�3"� �$-� +���"����$�#�

�"����.""$�"/+#��$"���$��*"��"+��������++"$��&"�F�− ��"�� �*"��"/���3�����"+"���$2�����"��� �*�����"�&#"��#-��*�($��$���

��.#"������2'�"F�����*"�"��'++�����*"��"/�F�− ��"���*"��"+����&�$���$�������*�����"�'$$"&"����-����'$"��"$���#�����

&�$&#'���$�F�− ����*"��.����&��&�$&��"F���"�����&�$���$�"��"$���#��$��������$��.�'��

�*"���+�&��$��������$�$&��#���2$���&�$&"����("##����"��"$���#���$��$2���$���*"�+������$����%"$�.-��*"������$�#�0'����1���&"F�

− ��� �*"� �"+���� &�$���$�� ��2'�"�� ��� ��.#"�,� ��� �*"-� �'++���� ��$��$2���$��&�$&#'���$�F�

− ����++"$��&"�� �'++���� �*"� �"/�� �$� �*"� �"+�����$����� �*"-� �������.�#�$&"��(*�#"F�

Page 94: Performance Audit Manual - VTV · PDF filePerformance Audit Manual International publications of the National Audit Offi ce of Finland ˘

Perform

ance Audit M

anual

NATIONAL AUDIT OFFICE OF FINLAND

Antinkatu 1, P.O. BOX 1119, FI-00101 Helsinki

Tel. +358 9 4321, Fax +358 9 432 5820, www.vtv.fi

ISBN 978-952-499-026-4