oporezivanje mirovina - rrif · 2016. 3. 24. · srbija, [panjolska, [vicarska, turska, velika...
TRANSCRIPT
Oporezivanje mirovina 1111
Oporezivanjemirovina
Porezne obveze umirovljenika
i isplatitelja mirovina
Znate li tko je porezni obveznik po osnovi isplaćene mirovine i tko je i kad dužan
obračunati i uplatiti dužnu svotu poreza i obveznih
doprinosa?
IX. dopunjeno i izmijenjeno izdanje
193Podaci u ovoj brošuri ažurni su na dan 16. listopada 2015. godine
Sadr`aj:1. Uvod ...................................................................................................................................................................................32. Porez na dohodak od nesamostalnog rada ...........................................................................................7 2.1 Porezni obveznik ............................................................................................................................................7 2.2 Primici i izdaci ...................................................................................................................................................8 2.3 Osobni odbitak ..................................................................................................................................................9 2.4 Oslobo|enja i porezne olak{ice ..........................................................................................................14 2.5 Obra~unavanje i pla}anje predujma poreza na dohodak
od nesamostalnog rada ...........................................................................................................................16 2.6 Godi{nja porezna prijava .......................................................................................................................19 2.7 Obveze isplatitelja mirovina ...............................................................................................................24 2.8 Obveze umirovljenika poreznog obveznika koji mirovinu prima
izravno u inozemstvu ili iz inozemstva, a Republika Hrvatska ima pravo oporezivati dohodak od mirovine .........................................................................26
3. Prirez porezu na dohodak ...............................................................................................................................274. Obvezni doprinosi .................................................................................................................................................315. Primjeri obra~unavanja obveznih doprinosa, poreza na dohodak
i prireza porezu na dohodak ........................................................................................................................33 5.1 Primjeri obra~unavanja doprinosa, predujma poreza na dohodak
od nesamostalnog rada i prireza porezu na dohodak ........................................ 33 5.2 Primjeri godi{njeg obra~una doprinosa, poreza na dohodak
i prireza porezu na dohodak ............................................................................................................446. Jedinice lokalne samouprave prema stupnju razvijenosti .......................................................507. Propisi ............................................................................................................................................................................52
Ova bro{ura }e Vam objasniti obveze i prava {to proizlaze iz va`e}ih propisa o oporezivanju mirovina. U odgovorima na pitanja razra|ene su osnovne zakonske odredbe. Ako su Vam i nakon {to ste ju pro~itali ostale neke nejasno}e dodatna poja{njenja mo`ete prona}i na
Internet stranicama Porezne uprave, na web adresi www.porezna-uprava.hr, ili u ispostavi Porezne uprave prema Va{em prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu. Pitanja mo`ete uputiti i
nadle`nom podru~nom uredu Porezne uprave elektroni~kom po{tom putem web forme „Pi{ite nam“ koja je na internet portalu Porezne uprave, i to nakon {to odaberete temu
„Porezi i porezni postupak“ (www.porezna-uprava.hr/bi/Stranice/Pisite-nam.aspx)
Oporezivanje mirovina 3
1. Uvod
? [to se u poreznom smislu smatra mirovinom?Sljede}i primitci od nesamostalnog rada:
1. mirovine ostvarene po osnovi prija{njih uplata doprinosa za obvezno mirovinskoosiguranje koje ispla}uju zakonom utvr|ene ustanove mirovinskog osiguranja i mirovinska osiguravaju}a dru{tva na temelju prija{njih uplata obveznog doprino-sa za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje,
2. mirovine koje ispla}uju osiguravatelji (mirovinska osiguravaju}a dru{tva i drugiisplatitelji osiguranih svota) na temelju prija{njih uplata poslodavca za dokup dijela mirovine, ako su te uplate bile oslobo|ene oporezivanja,
3. mirovinske rente koje ispla}uju osiguravatelji (mirovinska osiguravaju}a dru{tva i drugi isplatitelji osiguranih svota) na temelju prija{njih uplata poslodavca u vrijeme umirovljenja radnika, ako su te uplate bile oslobo|ene oporezivanja,
4. mirovine koje se ispla}uju poduzetnicima koji su obavljali samostalnu djelat-nost, poduzetnicima fizi~kim osobama koji su pla}ali porez na dobit i drugim fizi~kim osobama na temelju prija{njih uplata doprinosa u propisano obvezno osiguranje, a koji su bili porezno dopustivi izdatak ili rashod,
5. obiteljske mirovine, osim obiteljskih mirovina {to se ispla}uju:a) djeci nakon smrti roditelja prema Zakonu o mirovinskom osiguranju i Zakonu
o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obite-lji, i
b) ~lanovima obitelji smrtno stradalog, zato~enog ili nestalog hrvatskog brani-telja iz Domovinskog rata.
i Porez na dohodak ne obra~unava se i ne pla}a na dohodak od obiteljske mirovine ili nov-~ane naknade u visini obiteljske mirovine.
6. mirovine rezidenata ostvarene u inozemstvu, osim ako me|udr`avnim ugovori-ma nije druga~ije ure|eno.
Takvim se mirovinama smatraju i mirovine {to ih ispla}uju osiguravatelji (miro-vinska osiguravaju}a dru{tva i drugi isplatitelji) na temelju prija{njih uplata pre-mija (doprinosa) {to su poreznom obvezniku umanjivale dohodak od nesamostal-nog rada ako se u zemlji u kojoj su ispla}ivane ne primjenjuje sustav obveznog mirovinskog osiguranja.
i Od 1. o`ujka 2012. godine porez na dohodak od nesamostalnog rada obra~unava se i pla-}a na mirovine rezidenata {to su primljene izravno iz inozemstva, osim ako nije druga~ije odre|eno ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ili drugim me|unarodnim ugovorima. U ve}ini ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja {to ih je Republika Hrvatska sklopila s drugim dr`avama pravo oporezivanja mirovina ima Republika Hrvatska ako su umirovljenici njezini rezidenti. Republika Hrvatska ima pravo oporezivanja mirovina rezidenata {to se ispla}uju iz ovih dr`ava:
Oporezivanje mirovina 4
1 Ako obje dr`ave ugovornice imaju pravo oporezivanja (izri~aj „mogu“) potrebno je obratiti pozornost na odredbe ~lanka koji propisuje otklanjanje dvostrukog oporezivanja. U ugovorima s Belgijom i [vedskom propisano je da }e Republika Hrvatska izuzeti od oporezivanja dohodak koji se mo`e opo-rezivati u Belgiji ili [vedskoj (pravo oporezivanja ima isklju~ivo Belgija ili [vedska), ali mo`e, pri obra~unavanju poreza na preostali dohodak ili imovinu te osobe primijeniti poreznu stopu koja bi se primjenjivala da izuzeti dohodak odnosno imovina nisu bili izuzeti.
2 Kad obje dr`ave ugovornice imaju pravo oporezivanja (izri~aj „mogu“) potrebno je obratiti pozornost na odredbe ~lanka koji propisuje otklanjanje dvostrukog oporezivanja. U ugovorima s Danskom, Fin-skom, JAR, Kanadom i Nizozemskom propisano je da }e Republika Hrvatska odobriti kao odbitak od poreza na dohodak tog rezidenta iznos koji je jednak porezu na dohodak pla}enom u drugoj dr`avi ugovornici.
Albanija, Armenija, Azerbajd`an, Austrija, Bjelorusija, Bosna i Hercegovina, Bugarska, Crna Gora, ^e{ka, ^ile, Estonija, Francuska, Gr~ka, Gruzija, Indonezija, Iran, Irska, Island, Italija (iznimno, pla}anja uslijed prekida radnog odnosa, periodi~ne naknade ili sli~ne gotovinske isplate oporezuje Republika Italija), Izrael, Jordan, Katar, Republika Koreja, Kuvajt, Latvija, Litva, Ma|arska, Malezija, Malta, Moldova, Norve{ka, Rusija, Sirija, Slova~ka, Slovenija, Srbija, [panjolska, [vicarska, Turska, Velika Britanija i Ukrajina.
U nekim je ugovorima to podru~je rije{eno na druga~iji na~in. Tako se u Ugovoru o izbje-gavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i Savezne Republike Nje ma-~ke (SRNJ) pravo na oporezivanje mirovine {to je rezident jedne dr`ave ugovornice dobiva od zakonskog socijalnog osiguranja druge dr`ave ugovornice mo`e oporezivati samo u toj drugoj dr`avi. To zna~i da SRNJ ima pravo oporezivati takve mirovine koju rezi dent RH prima iz SRNJ. Me|utim, RH ima pravo oporezivati mirovine {to je hrvatski rezident dobi-va iz SRNJ iz fondova izvan sustava zakonskog socijalnog osiguranja.
U sljede}oj je tablici popis dr`ava s kojima je Republika Hrvatska zaklju~ila ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, a u skladu s odredbama ugovora Republika Hrvat-ska nema pravo oporezivanja mirovina ako se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osi gu-ra nja tih dr`ava, ili obje dr`ave imaju pravo oporezivanja mirovina. U tablici su prika-zane i iznimke, odnosno slu~ajevi u kojima Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine kad se ispla}uju iz tih dr`ava po osnovi privatnog mirovinskog osiguranja, ili po nekoj drugoj sli~noj osnovi.
R.Br. Dr`ava Iznimke
1. Belgija1 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
2. Danska2Obje dr`ave imaju pravo oporezivanja mirovina – potrebno je obratiti pozornost na ~lanak koji propisuje metodu za otklanjanje dvostrukog oporezivanja
3. Finska2Obje dr`ave imaju pravo oporezivanja mirovina – potrebno je obratiti pozornost na ~lanak koji propisuje metodu za otklanjanje dvostrukog oporezivanja
4. Ju`noafri~ka Republika2
Obje dr`ave imaju pravo oporezivanja mirovina – potrebno je obratiti pozornost na ~lanak koji propisuje metodu za otklanjanje dvostrukog oporezivanja.
Oporezivanje mirovina 5
R.Br. Dr`ava Iznimke
5. Kanada2 Republika Hrvatska mo`e oporezivati mirovine ispod i iznad 12.000 CAD godi{nje
6. Kina Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
7. Mauricijus Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
8 Makedonija3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
9. Maroko3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
10. Nizozemska2
Republika Hrvatska ima pravo oporezivati bruto iznos do 12.000 NLG u kalendarskoj godini. Iznos preko 12.000 NLG godi{nje obje dr`ave imaju pravo oporezivanja - potrebno je obratiti pozornost na ~lanak koji propisuje metodu za otklanjanje dvostrukog oporezivanja
11. Njema~ka3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
12. Oman3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
13. Poljska3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
14. Rumunjska3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
15. San Marino3 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
16. [vedska1 Republika Hrvatska ima pravo oporezivati mirovine ispla}ene iz fondo-va izvan sustava socijalnog osiguranja
? Tko se smatra rezidentom, a tko nerezidentom?Rezident je fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj ima prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te, kao i fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj nema prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te, a zaposlena je u dr`avnoj slu`bi Republike Hrvatske i po toj osnovi prima pla}u. Nerezident je fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj nema ni prebivali{te ni uobi-~ajeno boravi{te, a u Republici Hrvatskoj ostvaruje dohodak koji se oporezuje prema odredbama Zakona o porezu na dohodak.
3 Kad se u skladu s odredbama ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohodak koji stekne ili imovina koju posjeduje rezident dr`ave ugovornice izuzima od oporezivanja u drugoj dr`avi ugo-vornici ta dr`ava mo`e pri obra~unu poreza na preostali dohodak ili imovinu takvoga rezidenta uzeti u obra~un izuzeti dohodak ili imovinu.
Oporezivanje mirovina 6
i Prebivali{te poreznog obveznika je ondje gdje ima stan u vlasni{tvu ili posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Boravak u stanu nije obvezan. Ako porezni obveznik u Republici Hrvatskoj ima u vlasni{tvu ili posjedu vi{e stanova prebivali{te mjerodavno za oporezivanje utvr|uje se prema mjestu prebivali{ta obitelji, a za poreznog obveznika samca prema mjestu u kojem se prete`no zadr`ava, ili prema mje-stu iz kojega prete`no odlazi na rad ili obavljanje djelatnosti. Ako porezni obveznik ima prebivali{te u tuzemstvu i inozemstvu smatra se tuzemnim poreznim obveznikom.
Uobi~ajeno boravi{te poreznog obveznika je u mjestu u kojem se zadr`ava pod okolnostima na osnovi kojih se mo`e zaklju~iti da on u tom mjestu ili na tom podru~ju ne boravi samo privremeno. Uobi~ajenim boravi{tem smatra se stalan ili vremenski povezan boravak u traja-nju od najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Za odre|ivanje uobi~ajenog boravi{ta nisu va`ni kratkotrajni prekidi boravka {to ne traju dulje od jedne godine.
U ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja odre|uje se dr`ava rezi-dentnosti poreznih obveznika kao dr`ava koja mora otkloniti dvostruko oporezi-vanje kako bi se izbjeglo pla}anje poreza u ukupnom iznosu dva puta po istoj osnovi, ako je ta osnova oporeziva u obje dr`ave. Kad je fizi~ka osoba rezident obiju dr`ava ugovornica onda se smatra rezidentom dr`ave u kojoj ima pre-bivali{te, a ako joj je prebivali{te u objema dr`avama smatra se rezidentom samo one dr`ave u kojoj ima u`e osobne i gospodarske veze (sredi{te `ivotnih intere-sa). Kad se ni to ne mo`e odrediti smatra se rezidentom samo one dr`ave ugo-vornice u kojoj ima uobi~ajeno boravi{te. Ako osoba ima uobi~ajeno boravi{te u objema dr`avama, ili ga nema ni u jednoj od njih, smatra se rezidentom samo one dr`ave ugovornice ~iji je dr`avljanin. U slu~aju da je osoba dr`avljanin obiju dr`ava, ili nije dr`avljanin niti jedne od njih, nadle`na tijela dr`ava ugovornica to pitanje rje{avaju me|usobnim dogovorom.
? Koje se poreze obra~unava i pla}a iz mirovine?1. Porez na dohodak od nesamostalnog rada – obra~unava se i pla}a iz mirovine 2. Prirez porezu na dohodak – obra~unava se i pla}a ako je u umirovljenikovom mje-
stu prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta prirez propisan gradskom ili op}inskom odlukom.
? Obra~unava li se i pla}a obvezne doprinose po osnovi ispla}enih tuzemnih mirovina?
Obvezne doprinose se obra~unava i pla}a: 1. Po osnovi mirovina {to ih Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO)
ispla}uje korisnicima mirovina u skladu sa Zakonom o mirovinskom osiguranju a) HZMO na teret dr`avnog prora~una obra~unava dodatni doprinos za zdrav-
stveno osiguranje po stopi od 1% ako je mjese~ni iznos mirovine manji od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu do 5.510,00 kn) - doprinos ne utje~e na svotu mirovine, ili
b) HZMO na teret osiguranika iz mirovine obra~unava, obustavlja i upla}uje dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi od 3% ako je mjese~ni
Oporezivanje mirovina 7
i Ako je me|unarodnim ugovorom o socijalnom osiguranju druga~ije odre|eno primjenjuju se odredbe iz ugovora. U slu~aju dvojbi za tuma~enje je nadle`an HZZO.
iznos mirovine ve}i od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu iznad 5.510,00 kn) - doprinos umanjuje mirovinu prije oporezivanja.
2. Po osnovi mirovina {to su ostvarene prema Zakonu o pravima hrvatskih brani-telja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obitelji, a HZMO ih ispla}uje koris-nicima mirovina
a) HZMO na teret dr`avnog prora~una obra~unava dodatni doprinos za zdrav-stveno osiguranje po stopi od 1% ako je mjese~ni iznos mirovine manji od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu manje od 5.510,00 kn) - doprinos ne utje~e na svotu mirovine, ili
b) HZMO na teret dr`avnog prora~una obra~unava dodatni doprinos za zdrav-stveno osiguranje po stopi od 3% ako je mjese~ni iznos mirovine ve}i od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu vi{e od 5.510,00 kn)- doprinos ne utje~e na svotu mirovine.
? Pla}a li se obvezne doprinose po osnovi primljenih inozemnih mirovina?Umirovljenici s prebivali{tem ili odobrenim stalnim boravkom u Republici Hrvatskoj kojima mirovine ispla}uju samo inozemni nositelji mirovinskog osiguranja, a u Repu-blici Hrvatskoj nisu zdravstveno osigurani du`ni su se prijaviti u Hrvatski zavod za zdravstveno osiguranje (HZZO) na obvezno zdravstveno osiguranje, te su obveznici pla-}anja doprinosa za zdravstveno osiguranje. Obvezu doprinosa utvr|uje im Porezna uprava rje{enjem (vidi poglavlje 4.).
2. Porez na dohodak od nesamostalnog rada
? [to je to dohodak od nesamostalnog rada po osnovi ispla}enih mirovina?Razlika izme|u primitaka {to su ostvareni u poreznom razdoblju i zakonom propisanih izdataka {to su nastali u istom poreznom razdoblju. Porezno razdoblje je, u pravilu, kalendarska godina, a mo`e biti kra}e od kalendarske godine u sljede}im slu~ajevima:
1. ako rezident tijekom iste kalendarske godine postane nerezident, ili obratno. U tom slu~aju porezno razdoblje obuhva}a razdoblje u kojemu je fizi~ka osoba bila rezident ili nerezident,
2. ro|enjem ili smr}u poreznog obveznika.
2.1 Porezni obveznik
? Tko je obveznik poreza na dohodak po osnovi ispla}ene mirovine?1. Umirovljenici koji ostvaruje dohodak od:
a) mirovina {to ih ispla}uju tuzemni isplatitelji mirovina, i b) mirovinskih renta {to ih ispla}uju tuzemni osiguravatelji
Oporezivanje mirovina 8
i Tuzemni isplatitelj mirovine je solidarni du`nik u postupku obra~unavanja i pla}anja po-reza na dohodak od mirovine.
2. Umirovljenici koji primaju mirovine iz inozemstva, osim ako ugovorima o izbjega-vanju dvostrukog oporezivanja, ili drugim me|unarodnim ugovorim, nije druga~ije odre|eno.
? Moraju li se umirovljenici obveznici poreza na dohodak od nesamostalnog rada prijaviti u Registar poreznih obveznika?
Ta je obveza propisana od 1. o`ujka 2012. godine za sve umirovljenike rezidente koji mirovine primaju izravno iz inozemstva, neovisno o tome ima li Republika Hrvatska u skladu s me|unarodnim ugovorima pravo oporezivanja tog dohotka. Ti su umirovlje-nici obvezni u roku 8 dana od po~etka primanja mirovine u inozemstvu ili iz inozem-stva prijaviti se u registar obveznika poreza na dohodak u ispostavi Porezne uprave koja je nadle`na prema njihovom prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu. Uz prijavu su du`ni prilo`iti vjerodostojne isprave o ispla}enim mirovinama.Umirovljenici koji u jednakim mjese~nim iznosima primaju mirovine iz inozemstva, ili ih neposredno primaju u inozemstvu, mogu u nadle`noj ispostavi Porezne uprave pre-ma svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu 8 dana od po~etka primanja mirovina, ili najkasnije 15 dana po isteku kalendarske godine, zatra`iti da im se omogu}i pla}anje predujmova poreza na dohodak prema rje{enju. U opravdanim slu~ajevima zahtjev mogu podnijeti i tijekom kalendarske godine.
i Pisani zahtjev podnosi se na Obrascu M – Zahtjev za pla}anje predujma poreza na dohodak po osnovi mirovine ostvarene u inozemstvu prema rje{enju Porezne uprave. Uz pisani za-htjev porezni obveznici obvezni su prilo`iti vjerodostojne isprave, kao {to su potvrda ili rje{enje o mirovini, ili drugu potvrdu kojom se dokazuje pravo na isplatu mirovine, svotu mirovine, bankovni izvadak za ra~un na koji se mirovina ispla}uje (za posljednja 3 mjeseca od dana podno{enja zahtjeva, ili za posljednju isplatu ako se zahtjev podnosi u roku 8 dana od po~etka ostvarivanja primitka), a na zahtjev Porezne uprave i druge isprave.
Nakon {to prime rje{enje umirovljenici su du`ni mjese~ni predujam poreza na dohodak uplatiti do kraja mjeseca za teku}i mjesec. Ako je mjese~ni predujam manji od 100,00 kn tada su ga du`ni platiti do posljednjeg dana svakog tromjese~ja u iznosu koji je umno`ak broja mjeseci tromjese~ja na koje se obveza odnosi i u rje{enju odre|enog mjese~nog predujma poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak.
2.2 Primici i izdaci
? [to je to primitak od nesamostalnog rada po osnovi ispla}ene mirovine?Svota ispla}ene mirovine s uklju~enim porezom na dohodak, dodatnim doprinosom za zdravstveno osiguranje, ako je obra~unat i upla}en iz mirovine, i prirezom porezu na dohodak.
Oporezivanje mirovina 9
i Sastavni dio mirovine je i dodatak na mirovinu koji Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ispla}uje u skladu sa Zakonom o dodatku na mirovine ostvarene prema Zakonu o mirovin-skom osiguranju, i na taj se dodatak obra~unava porez na dohodak od nesamostalnog rada.
i Nov~ana naknada zbog tjelesnog o{te}enja i za{titni dodatak uz mirovinu {to je planiran u dr`avnom prora~unu, ili prora~unu jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave, a {to ispla}uje Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje, ne smatraju se primitkom od ne-samostalnog rada i na njih se ne obra~unava porez na dohodak od nesamostalnog rada
i Dohotkom od mirovine ne smatraju se nov~ani dodaci uz mirovinu koje umirovljenicima ispla}uju jedinice lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave na temelju svojih op}ih akata i za koje su sredstva planirana u prora~unima tih jedinica.
? [to je izdatak po osnovi mirovina {to ih ispla}uju tuzemni isplatitelji, a {to po osnovi „inozemnih“ mirovina?
Ako je mjese~na svota mirovine {to je ispla}uje tuzemni isplatitelj ve}a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu iznad 5.510,00 kn) kao izdatak se u podnesenoj godi{njoj prijavi poreza na dohodak priznaje upla}eni dodatni doprinos za zdravstveno osigura-nje na ukupni primitak od mirovine po stopi od 3%.Ako umirovljenik koji prima inozemne mirovine nije osiguran niti po jednoj osnovi tada status osiguranika obveznog zdravstvenog osiguranja stje~e prijavom Hrvatskom zavo-du za zdravstveno osiguranje (HZZO). Umirovljeniku se prilikom obra~una godi{njeg poreza, u podnesenoj godi{njoj prijavi poreza na dohodak kao tro{ak priznaje svota obveznog zdravstvenog osiguranja {to je pla}ena u Republici Hrvatskoj, a do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje (u 2015. godini za svaki mjesec najmanje 417,00 kn, a najvi{e 1.191,45 kn).
2.3 Osobni odbitak
? [to je to osobni odbitak?Neoporezivi dio dohotka poreznog obveznika. Osobni odbitak priznaje se u visini mirovine i mirovinske rente, i to najmanje 2.600,00 kuna, a najvi{e do 3.800,00 kuna za svaki mjesec poreznog razdoblja slijede}im osobama:
a) umirovljeniku, b) osobi koja prima invalidsku mirovinu zbog profesionalne nesposobnosti za rad,c) korisniku obiteljske mirovine, osim obiteljske mirovine {to se ispla}uje djetetu
nakon smrti roditelja i ~lanovima obitelji smrtno stradalog, zato~enog ili nesta-log hrvatskog branitelja iz Domovinskog rata,
d) osobi koja uz mirovinu po osnovi ranije upla}enih obveznih doprinosa za miro-vinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti prima mirovinu po osno-vi ranije upla}enih obveznih doprinosa za individualnu kapitaliziranu {tednju,
e) osobi koja prima invalidsku mirovinu po osnovi prija{njih uplata poslodavaca za dokup dijela mirovine,
f) osobi koja prima mirovinsku rentu po osnovi prija{njih uplata sredstava na teret poslodavca.
Oporezivanje mirovina 10
? Kako se izra~unava osobni odbitak prilikom obra~unavanja predujma pore-za na dohodak?
Tijekom kalendarske godine pri obra~unavanju predujma poreza na dohodak po osnovi ispla}ene mirovine osobni odbitak se priznaje kako je prikazano u slijede}oj tablici, bez obzira je li umirovljenikovo prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te na potpomognutom podru~ju ili podru~ju Grada Vukovara, ili izvan tih podru~ja.
OPIS (faktore osobnog odbitka se zbraja)
Fak-tor
Mjese~na svota (u kunama)
Godi{nja svota(u kunama)
Osnovni osobni odbitak 1,0 2.600,00 31.200,00
Osobni odbitak umirovljenika
u visini mjese~ne mirovine, najma-nje 2.600,00, a najvi{e 3.800,00
u visini godi{nje mirovine, najmanje 31.200,00, a najvi{e 45.600,00
Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji i biv{i bra~ni drug za kojeg se pla}a alimentacija 0,5 1.300,00 15.600,00
Prvo dijete 0,5 1.300,00 15.600,00Drugo dijete 0,7 1.820,00 21.840,00Tre}e dijete 1 2.600,00 31.200,00^etvrto dijete 1,4 3.640,00 43.680,00Peto dijete4 1,9 4.940,00 59.280,00Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, ako su osobe s invalidi-tetom
0,3 780,00 9.360,00
Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete ako su osobe kojima je rje{enjem, na temelju posebnih propisa, utvr|ena invalidnost po jednoj osnovi 100% i/ili koji radi invalidnosti imaju, na temelju po-sebnih propisa, pravo na tu|u pomo} i njegu5
1 2.600,00 31.200,00
? Tko se smatra uzdr`avanim ~lanom u`e obitelji? Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji i uzdr`avana djeca su fizi~ke osobe kojima oporezivi primici, primici na koje se ne pla}a porez i drugi primici koji se ne smatraju dohotkom na godi{njoj razini ne prelaze 13.000,00 kn. Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji su bra~ni i izvanbra~ni drug, odnosno `ivotni partner i neformalni `ivotni partner poreznog obveznika, roditelji poreznog obveznika i roditelji njegovoga bra~nog i izvanbra~nog druga, odnosno `ivotnog partnera i neformalnog `i votnog partnera, preci i potomci u izravnoj liniji, ma}ehe odnosno o~usi koje punoljet-no pastor~e uzdr`ava, biv{i bra~ni i izvanbra~ni drugovi, odnosno `ivotni partneri i ne-formalni `ivotni partneri za koje porezni obveznik pla}a uzdr`avanje i punoljetne osobe
4 Za svako daljnje dijete faktor osnovnoga osobnog odbitka progresivno se uve}ava i to za 0,6, 0,7, 0,8, 0,9, 1,0… vi{e u odnosu prema faktoru osnovnoga osobnog odbitka za prethodno dijete.
5 U ovim slu~ajevima porezni obveznik – osoba s invaliditetom ne mo`e istovremeno koristiti osobni odbitak za invalidnost (faktor 0,3) za sebe i/ili za uzdr`avanu osobu s invaliditetom.
Oporezivanje mirovina 11
kojima je porezni obveznik imenovan skrbnikom. Status uzdr`avanih ~lanova u`e obite-lji dokazuje se na osnovi sudskih i izvansudskih pravomo}nih presuda. Iznimno, ako nije donijeta pravomo}na presuda status uzdr`avanih ~lanova u`e obitelji dokazuje se porez nom karticom, ili na temelju vjerodostojnih isprava kao {to su izvatci i potvrde iz matice ro|enih, vjen~anih i umrlih, potvrda o usvojenju djeteta i skrbni{tvu, rje{enja suda o pla}anju alimentacije za biv{eg bra~nog druga, izvatci i potvrde iz registra `ivot-nog partnerstva, potvrda nadle`nog tijela za zapo{ljavanje, rje{enje o utvr|enom inva-liditetu, potvrda o {kolovanju na {kolama i fakultetima, potvrde o prebivali{tu ili uobi-~ajenom boravi{tu te svih drugih isprava koje potvr|uju ~injenice u svezi s ko ri{tenjem osobnog odbitka i javnim ili ovjerovljenim ispravama kod javnih bilje`nika kao {to su izjavljene i potpisane izjave samih obveznika pod materijalnom, kaznenom i moralnom odgovorno{}u, uz ispunjavanje uvjeta kako je to utvr|eno posebnim propisima.
i Djetetom se smatra dijete kojega uzdr`avaju roditelji, skrbnici, usvojitelji, poo~imi i po-maj ke, kao i dijete nakon zavr{etka redovnog {kolovanja do prvog zapo{ljavanja, ako je pri javljeno Hrvatskom zavodu za zapo{ljavanje.
i Osobama s invaliditetom smatraju se fizi~ke osobe – porezni obveznik i/ili uzdr`avani ~la-novi njegove u`e obitelji i uzdr`avana djeca kojima je invalidnost ili tjelesno o{te}enje utvr|eno rje{enjem {to je doneseno prema propisima o mirovinskom osiguranju, za{titi vojnih i civilnih invalida rata, socijalnoj skrbi, odgoju i obrazovanju, kao i prema drugim posebnim propisima.
i Pri utvr|ivanju prava na osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji i djecu ne uzi-maju se u obzir primici prema posebnim propisima po osnovi socijalnih potpora, doplatka za djecu, primitaka za opremu novoro|enog djeteta, potpora za novoro|en~e i obiteljskih mirovina nakon smrti roditelja.
? Mogu li bra~ni drugovi raspodijeliti osobni odbitak? Ako oba bra~na druga ostvaruju dohodak i uzdr`avaju ~lanove u`e obitelji osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji dijele na jednake dijelove, ali mogu utvrditi i druga~iju raspodjelu. Ovom mogu}no{}u mogu se koristiti i druge osobe koje nisu bra~ni drugovi, ako istodobno zajedni~ki uzdr`avaju jednog ili vi{e ~lanova svoje u`e obitelji.
i Dio osobnog odbitka za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji i/ili djecu mo`e se preraspodijeliti tijekom godine ili po godi{njoj poreznoj prijavi. U tom slu~aju osobe koje `ele podijeliti osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove obvezno prila`u izjavu o omjeru (postotku) raspodje-le osobnog odbitka, te o imenima i prezimenima i osobnom identifikacijskom broju osoba za koje su osobni odbitak podijelile i s kojima su osobni odbitak podijelile.
Ako se osobe ne mogu dogovoriti o raspodjeli dijela osobnog odbitka za uzdr`avane ~la nove u`e obitelji i uzdr`avanu djecu, a jedan od uzdr`avatelja tra`i preraspodjelu osobnog odbitka, tada se osobni odbitak dijeli na jednake dijelove, odnosno svakom poreznom obvezniku priznaje se osobni odbitak u jednakom dijelu. Raspodjelu osobnog odbitka obavlja Porezna uprava.
i Ako se tra`i preraspodjela osobnog odbitka tijekom godine Porezna uprava za oba porezna obveznika obavlja izmjene poreznih kartica (Obrazaca PK), te ih dostavlja poreznim obvez-nicima, odnosno njihovim poslodavcima/isplatiteljima primitaka (pla}e) i mirovine.
Oporezivanje mirovina 12
i Ako se tra`i preraspodjela osobnog odbitka po podnesenim godi{njim poreznim prijavama Porezna uprava obavlja raspodjelu osobnog odbitka za oba porezna obveznika.
? Za koje se svote umirovljeniku mo`e uve}ati osobni odbitak u godi{njem obra~unu poreza na dohodak?
1. Rezidentu fizi~koj osobi osobni odbitak se prilikom godi{njeg obra~una poreza na dohodak mo`e uve}ati:a) za osobni odbitak na potpomognutim podru~jima i podru~ja Grada Vukovara
(vidi poglavlje 2.4)
i Osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji i djecu utvr|uje se prema uve}anom osnovnom osobnom odbitku samo ako ~lanovi u`e obitelji i djeca imaju prebivali{te i bo-rave na potpomognutim podru~jima i podru~ja Grada Vukovara.
b) za svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
c) za darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na ̀ iro-ra~un udru-gama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisi-ma, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene, humanitarne, sport ske i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u prethodnoj godini podnesena godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji porez na dohodak. Osobni odbitak se mo`e uve}ati za darovanja dana iznad propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadle`nih ministarstava o provedbi i financiranju poseb-nih programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
i U darovanja se mogu uklju~iti darovanja proizvo|a~a i trgovaca hrane koji, u cilju spre-~avanja uni{tavanja velikih koli~ina hrane i za{tite okoli{a, daruju hranu gore nabrojanim osobama za socijalne, humanitarne i druge svrhe pomo}i, te osobama pogo|enim elemen-tarnim nepogodama i prirodnim katastrofama, pod uvjetom da su ta darovanja izvr{ena u skladu s posebnim propisima Ministarstva poljoprivrede.
2. Nerezidentu fizi~koj osobi osobni odbitak se mo`e uve}ati prilikom godi{njeg obra~una poreza na dohodak (na osnovi podnesene godi{nje porezne prijave) kao i rezidentu pod to~kama 1.b) i 1.c)
3. Nerezident fizi~ka osoba koja je rezident druge dr`ave ~lanice Europske unije ili Europskog gospodarskog prostora koji u Republici Hrvatskoj ostvaruje dohodak mo`e prilikom godi{njeg obra~una poreza na dohodak (na osnovi podnesene godi{nje porezne prijave) koristiti uve}ani osobni odbitak kao i rezident pod to~kom 1. samo ako vjerodostojnim ispravama doka`e da dohodak ostvaren u Republi-ci Hrvatskoj ~ini najmanje 90% njegovog ukupnog (svjetskog) dohotka ostva-renog u poreznom razdoblju (prethodnoj kalendarskoj godini) i da je taj doho-dak izuzet ili oslobo|en oporezivanja u dr`avi ~lanici ~iji je rezident.
? Kako umirovljenik mo`e tijekom godine koristiti osobni odbitak? Prilikom obra~una predujma poreza na dohodak od mirovine, a na osnovi podataka iz porezne kartice (Obrazac PK).
Oporezivanje mirovina 13
i Poreznu karticu besplatno izdaje nadle`na ispostava Porezne uprave prema prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu poreznog obveznika.
i Pri umirovljenju poreznog obveznika podatke iz obrasca PK Porezna uprava elektroni~kim putem dostavlja Hrvatskom zavodu za mirovinsko osiguranje.
i Umirovljenik je obvezan svaku promjenu u svezi s uzdr`avanim ~lanovima u`e obitelji i djecom, promjenu prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta i drugo {to utje~e na osobni odbi-tak prijaviti ispostavi Porezne uprave prema svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu i dostaviti vjerodostojne isprave u roku 30 dana od dana nastanka promjene.
Umirovljenik rezident obveznik poreza na dohodak po osnovi mirovine {to je prima izravno iz inozemstva, a prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja Repu-blika Hrvatska ima pravo oporezivati takve mirovine, koji prilikom obra~una predujma poreza na dohodak `eli ostvariti pravo na osobni odbitak za sebe i za uzdr`avane ~la-nove mora od nadle`ne ispostave Porezne uprave prema svom prebivali{tu ili uobi-~ajenom boravi{tu zatra`iti izdavanje porezne kartice (Obrazac PK).
? [to ako umirovljeniku osim Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje mi-rovine ispla}uju i drugi isplatitelji?
Umirovljenik mo`e tijekom godine koristiti osobni odbitak samo kod isplatitelja miro-vine kod kojega je porezna kartica. Drugi isplatitelji mirovine, primjerice isplatitelji mirovine po osnovi „II. stupa“, du`ni su obra~unati predujam poreza na dohodak ne uzimaju}i u obzir osobni odbitak. Iznimno, a na zahtjev umirovljenika koji istodobno prima mirovine od dva ili vi{e isplatitelja mirovina, s time da zbroj ispla}enih mirovina ne prelazi svotu ukupnog osobnog odbitka {to se umirovljeniku priznaje na osnovi podataka iz porezne kar-tice, isplatitelji mirovina kod kojih nije porezna kartica mogu tako|er pri obra~unu predujma poreza na dohodak tijekom godine dohodak umanjiti za neiskori{teni dio osob nog odbitka. To mogu u~initi tek nakon {to im umirovljenik dostavi presliku porez-ne kartice i potvrde drugih isplatitelja o svoti ispla}ene mirovine. Nakon toga prilikom obra~una poreza na dohodak, kod sljede}ih isplata mirovina, umirovljeniku se priznaje neiskori{teni dio osobnog odbitka.
i Ako umirovljeniku mirovine ispla}uje i Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO), gdje je i pohranjena umirovljenikova porezna kartica, tada umirovljenik mora najkasnije do 20. dana u mjesecu u nadle`noj ispostavi Porezne uprave, prema svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu, zatra`iti izlist porezne kartice i njezinu presliku dostaviti drugim isplatiteljima mirovina za obra~un mirovina {to se ispla}uju u idu}em mjesecu.
? Kako mo`e porezni obveznik rezident prilikom obra~una predujma poreza na dohodak koristiti osobni odbitak ako uz mirovinu u Republici Hrvatskoj prima i mirovinu iz inozemstva?
Ako umirovljeniku poreznom obvezniku, osim Hrvatskog zavoda za mirovinsko osigura-nje, mirovinu ispla}uje i inozemni isplatitelj, i ako prema me|unarodnom ugovoru RH ima pravo oporezivati mirovinu, a umirovljenik `eli koristiti osobni odbitak i po toj osnovi prilikom primitka mirovine u idu}em mjesecu, tada mora najkasnije do 20. dana
Oporezivanje mirovina 14
u mjesecu od nadle`ne ispostave Porezne uprave zatra`iti izdavanje porezne kartice. Osobni odbitak po osnovi inozemne mirovine mo`e koristiti samo ako zbroj ispla}enih mirovina ne prelazi svotu ukupnog mjese~nog osobnog odbitka {to mu se priznaje na osnovi podataka iz porezne kartice.
i Ako zbroj ispla}enih mirovina prelazi tu svotu umirovljenik mo`e osobni odbitak koristiti samo kod jednog isplatitelja.
2.4 Oslobo|enja i porezne olak{ice
? Jesu li propisana oslobo|enja?Zakonom o porezu na dohodak propisana su ova oslobo|enja:
1. Fizi~ke osobe kojima je po posebnom propisu rje{enjem utvr|en status hrvat-skoga ratnoga vojnog invalida iz Domovinskog rata ne pla}aju porez na doho-dak od nesamostalnog rada po osnovi ispla}enih mirovina razmjerno stupnju utvr|ene invalidnosti, npr. ako je stupanj invalidnosti 80% pla}a se 20% od obra~unatog poreza,
2. ^lanovi obitelji smrtno stradalog, zato~enog ili nestalog hrvatskog branitelja iz Domovinskog rata ne pla}aju porez na dohodak po osnovi ispla}enih obiteljskih mirovina i na nov~ane naknade u visini obiteljske mirovine ili nov~ane naknade {to je primaju prema Zakonu o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obitelji,
3. Djeca nakon smrti roditelja ne pla}aju porez na dohodak od obiteljske mirovine u visini obiteljske mirovine.
? Koje su propisane olak{ice za potpomognuta podru~ja i podru~je Grada Vukovara?
Na tim se podru~jima priznaje uve}ani osobni odbitak u godi{njem obra~unu poreza na dohodak kako je prikazano u ovoj tablici:
Oporezivanje mirovina 15
OSOBNI ODBITAK(faktore osobnog odbitka
se zbraja)
Fak-tor
1. SKUPINA POTPOMOGNUTIH
PODRU^JA I PODRU^JE GRADA VUKOVARA
2. SKUPINA POTPOMOGNUTIH
PODRU^JA
Mjese~na svota (kn)
Godi{nja svota (kn)
Mjese~na svota (kn)
Godi{nja svota (kn)
Osnovni osobni odbitak 1,0 3.500,00 42.000,00 3.000,00 36.000,00
Osobni odbitak umirovljenika
u visini mjese~ne mirovine, a najvi{e 3.800,00
u visini godi{nje mirovine, a najvi{e 45.600,00
u visini mjese~ne mirovine, a najvi{e 3.800,00
u visini godi{nje mirovine, a najvi{e 45.600,00
Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji i biv{i bra~ni drug za kojeg se pla}a alimentacija
0,5 1.750,00 21.000,00 1.500,00 18.000,00
Prvo dijete 0,5 1.750,00 21.000,00 1.500,00 18.000,00Drugo dijete 0,7 2.450,00 29.400,00 2.100,00 25.200,00Tre}e dijete 1 3.500,00 42.000,00 3.000,00 36.000,00^etvrto dijete 1,4 4.900,00 58.800,00 4.200,00 50.400,00Peto dijete6 1,9 6.650,00 79.800,00 5.700,00 68.400,00Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, ako su osobe s invaliditetom
0,3 1.050,00 12.600,00 900,00 10.800,00
Porezni obveznik i svaki uz dr`a-vani ~lan u`e obitelji i svako di-jete ako su osobe kojima je rje-{enjem, na temelju posebnih pro pisa, utvr|ena invalidnost po jednoj osnovi 100% i/ili koji radi invalidnosti imaju, na temelju posebnih propisa, pravo na tu|u pomo} i njegu7
1 3.500,00 42.000,00 3.000,00 36.000,00
Napomena: tijekom kalendarske godine pri utvr|ivanju predujma dohotka od nesamo-stalnog rada osobni odbitak se priznaje kao izvan potpomognutih podru~ja (vidi tablicu u poglavlju 2.3).
? Koja su potpomognuta podru~ja?Jedinice lokalne samouprave prema stupnju razvijenosti prikazane su u poglavlju 6.
6 Za svako daljnje dijete faktor osnovnoga osobnog odbitka progresivno se uve}ava i to za 0,6, 0,7, 0,8, 0,9, 1,0… vi{e u odnosu prema faktoru osnovnoga osobnog odbitka za prethodno dijete.
7 U ovim slu~ajevima porezni obveznik ne mo`e za sebe koristiti osobni odbitak za invalidnost (faktor 0,3), niti za uzdr`avanu osobu.
Oporezivanje mirovina 16
2.5 Obra~unavanje i pla}anje predujma poreza na dohodak od nesamostalnog rada
? [to je to predujam poreza na dohodak od mirovine?Svota poreza {to se obra~unava i pla}a prilikom svake isplate mirovine tijekom porez-nog razdoblja - u pravilu mjese~no.
? Tko je i kad du`an obra~unati i uplatiti predujam poreza na dohodak od mirovine?
U ovoj su tablici prikazani porezni obveznici, porezne osnovice, obveznici obra~unavanja i rokovi za uplatu predujma poreza na dohodak od mirovine:
Porezni obveznik Porezna osnovica Obveznik obra~una, obustave i uplate poreza i prireza
Krajnji rok za uplatu predujma
Umirovljenik koji prima mirovinu od tuzemnog isplatitelja, a mirovina je manja od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godi-nu do 5.510,00 kn)
ukupni mjese~ni primici od mirovine
mjese~ni osobni odbitak
tuzemni isplatitelj mirovine
pri svakoj isplati i istodobno s isplatom mirovine
Hrvatski zavod za mirovinsko osigura-nje
najkasnije do posljed-njeg dana u mjesecu za svaki mjesec
Umirovljenik koji prima mirovinu od tuzemnog isplatitelja, a mirovina je ve}a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu iznad 5.510,00 kn)
ukupni mjese~ni primici od mirovine
upla}eni dodatni doprinos za zdrav-stveno osiguranje (3%)
mjese~ni osobni odbitak
tuzemni isplatitelj mirovine
pri svakoj isplati i istodobno s isplatom mirovine
Hrvatski zavod za mirovinsko osigura-nje
najkasnije do posljed-njeg dana u mjesecu za svaki mjesec
Umirovljenik hrvatski ratni vojni invalid iz Domovinskog rata8
ukupni mjese~ni primici od mirovine
mjese~ni osobni odbitak
Hrvatski zavod za mirovinsko osigura-nje
najkasnije do posljed-njeg dana u mjesecu za svaki mjesec
Umirovljenik koji prima mirovinu izrav-no iz inozemstva, a prema me|unarod-nom ugovoru RH ima pravo oporezivanja
ukupni mjese~ni primici od mirovine
mjese~ni osobni odbitak
umirovljenik 8 dana od dana ispla-te mirovine
Porezna uprava ob ra ~unava predu-jam poreza na doho-dak za umirovljenika kojemu je izdano rje{enje o mje se~-nom pla}anju pre-dujmova poreza na dohodak
do kraja mjeseca za teku}i mjesec, a ako je mjese~ni predujam manji od 100,00 kn tada do posljednjeg dana u tromjese~ju
8 U obra~unu predujma poreza na dohodak mjese~na porezna obveza umanjuje se za postotak invalid-nosti.
Oporezivanje mirovina 17
Umirovljenici koji u jednakim mjese~nim iznosima primaju mirovine iz inozemstva, ili ih neposredno primaju u inozemstvu, mogu u nadle`noj ispostavi Porezne uprave pre-ma svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu 8 dana od po~etka primanja mirovina, ili najkasnije 15 dana po isteku kalendarske godine, zatra`iti da im se omogu}i pla}anje predujmova poreza na dohodak prema rje{enju. U opravdanim slu~ajevima zahtjev mogu podnijeti i tijekom kalendarske godine. Nakon {to prime rje{enje umirovljenici su du`ni mjese~ni predujam poreza na dohodak uplatiti do kraja mjeseca za teku}i mjesec. Ako je mjese~ni predujam manji od 100,00 kn tada su ga du`ni platiti do posljednjeg dana svakog tromjese~ja u iznosu koji je umno`ak broja mjeseci tromjese~ja na koje se obveza odnosi i u rje{enju odre|enog mjese~nog predujma poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak.
i Ako se mirovine ispla}uju u stranoj valuti Porezna uprava ih kod izra~una predujma pre ra-~unava u kunsku vrijednost prema srednjem te~aju HNB va`e}em na dan izdavanja rje-{enja. Ako se po isteku kalendarske godine utvrdi da je u tom poreznom razdoblju prosje~ni srednji te~aj HNB bio ve}i ili manji od 2% u odnosu na onaj po kojem je obra~unat predu-jam poreza na dohodak po poreznom rje{enju Porezna uprava }e do kraja sije~nja donijeti novo rje{enje o utvr|enim mjese~nim predujmovima i razliku poreza za povrat, ili za upla-tu za prethodno porezno razdoblje. Razliku poreza za uplatu porezni obveznik obvezan je platiti u roku 15 dana od dana dostave rje{enja.
? Kako Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje obra~unava predujam poreza kod neredovitih isplata mirovina?
Kad Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ispla}uje mirovine ili razlike mirovina za vi{e proteklih mjeseci iste kalendarske godine primjenjuju se propisi {to va`e na dan is plate i osobni odbitak za svaki mjesec za koji se isplata obavlja, a {to je utvr|eno pre-ma propisima {to su bili na snazi u mjesecu kad je mirovina ili razlika mirovine trebala biti ispla}ena. U slu~aju isplata mirovina ili razlike mirovina koje se odnose na protekle kalendarske godine primjenjuju se propisi {to su va`ili na dan kada je isplata trebala biti obavljena, odnosno kad je mirovina prema rje{enju dospjela za isplatu.
? Mo`e li se predujam poreza na dohodak umanjiti za neiskori{teni dio osob-nog odbitka ako dva ili vi{e isplatitelja istodobno tijekom mjeseca ispla}uju mirovine?
Mo`e, i to samo ako je ukupni iznos mirovina do 3.800,00 kuna mjese~no, odnosno do visine osobnog odbitka. Isplatitelji mirovina kod kojih je porezna kartica mogu tako|er pri obra~unu predujma poreza na dohodak u tijeku poreznog razdoblja dohodak uma-njiti za neiskori{teni dio osobnog odbitka. Porezni obveznik mo`e po~eti koristiti ne-iskori{teni dio osobnog odbitka od slijede}e isplate nakon {to svakom isplatitelju do-stavi presliku porezne kartice, te potvrdu o iznosu ispla}ene mirovine u tom ili pret-hodnom mjesecu od strane isplatitelja kod kojeg se nalazi porezna kartica i ostalih isplatitelja. Ako je jedan od isplatitelja mirovine Hrvatski zavod za mirovinsko osigura-nje, isti }e osobni odbitak obra~unavati temeljem porezne kartice poreznog obveznika koju elektroni~kim putem dostavlja Porezna uprava, a porezni obveznik }e ostalim
Oporezivanje mirovina 18
isplatiteljima mirovine dostaviti presliku porezne kartice koju }e zatra`iti od nadle`ne ispostave Porezne uprave prema svom prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu.
? Po kojim se stopama obra~unava predujam poreza na dohodak?U ovoj su tablici prikazane mjese~ne porezne osnovice i porezne stope:
Mjese~na porezna osnovica StopaDo 2.200,00 kn 12%od 2.200,00 do 13.200,00 kn (na idu}ih 11.000,00 kn) 25%
iznad 13.200,00 kn 40%
? Na koji se ra~un upla}uje predujam poreza na dohodak?Na ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada/op}ine u kojemu je prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te umirovljenika poreznog obveznika, i to na sljede}i na~in:
H R K
H R X X 1 0 0 1 0 0 5 X X X X X X X X X X
H R 6 8Račun poreza na dohodak grada/općine Porez na dohodak i prirez
poreza na dohodak
X X X X - X X X X X X X X X X X - X X X X X
Upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada/op}ine prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta poreznog obveznika. Ako porezni obveznik u RH nema prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada/op}ine prema sjedi{tu isplatitelja mirovine
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj isplatitelja mirovine ili umirovljenika primatelja inozemne mirovine (11 znamenki).
Za broj~anu oznaku 1899 upisuje se oznaku izvje{}a JOPPD prema kojemu se obavlja uplata (5 znamenki)
Upisuje se broj~anu
oznaku vrste poreza:
Opis pla}anja
1899 Predujam poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak po osnovi nesamostalnog rada (mirovina)
1953 Predujam poreza i prireza na dohodak po osnovi mirovine ostvarene u inozemstvu koji se pla}a po rje{enju Porezne uprave
Oporezivanje mirovina 19
i Iznimno, porezni obveznik umirovljenik nije obvezan podnijeti godi{nju poreznu prijavu za primitke od mirovine kod dva ili vi{e isplatitelja istodobno, ako su ispunjeni svi ovi uvjeti:
a) u pro{loj kalendarskoj godini zbroj ispla}enih mirovina od svih isplatitelja mirovina ne prelazi svotu ukupnog godi{njeg osobnog odbitka {to se priznaje na osnovi podataka iz porezne kartice,
b) umirovljenik je u nadle`noj ispostavi Porezne uprave, prema svom prebivali{tu ili uobi-~a jenom boravi{tu, zatra`io izlist porezne kartice i njezinu presliku dostavio drugim isplatiteljima mirovina (za HZMO to nije du`an u~initi, jer Porezna uprava poreznu kar-ticu elektroni~kim putem dostavlja HZMO-u), te potvrde o isplati mirovine od drugih isplatitelja,
c) umirovljenik u pro{loj kalendarskoj godini, osim mirovine, nije imao drugih primitaka {to se oporezuju porezom na dohodak od nesamostalnog rada.
Umirovljenik koji ostvari dohodak izravno iz inozemstva, a koji Republika Hrvatska suklad-no ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izuzima od oporezivanja, nije obvezan po toj osnovi podnijeti godi{nju poreznu prijavu. Ako uz dohodak za koji je obvezan pod-nijeti godi{nju poreznu prijavu i dohodak od nesamostalnog rada (po osnovi primljenih mirovina) porezni obveznik iska`e i dohodak iz ostalih izvora obvezan je u godi{njoj prija-vi iskazati ukupno ostvareni dohodak u poreznom razdoblju, uklju~uju}i i dohodak iz ino-zemstva koji bi bio oporeziv da Republika Hrvatska sukladno ugovoru o izbjegavanju dvo-strukog oporezivanja ne izuzima taj dohodak od oporezivanja, osim dohotka {to se opo rezuje u pau{alnom iznosu.
2. Ako su tijekom protekle kalendarske godine osim mirovine ostvarili i dohodak od samostalne djelatnosti (obrt i s obrtom izjedna~ene djelatnosti, slobodna zanimanja i poljoprivreda i {umarstvo) i ostale djelatnosti od kojih se dohodak utvr|uje na osnovi podataka iz propisanih poslovnih knjiga.
2.6 Godi{nja porezna prijava
? Jesu li umirovljenici du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu?Od 1. sije~nja 2016. godine primjenjivat }e se poseban postupak utvr|ivanja godi{njeg poreza na dohodak i podno{enja godi{nje porezne prijave, tako da tu obvezu ne}e imati neke kategorije umirovljenika za koje je ta obveza propisana za 2014. i za ranije godine. Na kraju ovog poglavlja opisan je postupak utvr|ivanja godi{njeg poreza na dohodak za 2015. i slijede}e godine. U produ`etku su prikazane odredbe koje se odnose na podno{enje godi{nje porezne prijave za 2014. godinu, kao i na ranije godine. Prema tim zakonskim odredbama umirovljenici su du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu za 2014. godinu u slje-de}im slu~ajevima:
1. Ako istovremeno primaju mirovinu od dva ili vi{e isplatitelja mirovina, ili ako uz mirovinu istodobno primaju i pla}u.
i Ti su porezni obveznici du`ni u godi{njoj poreznoj prijavi iskazati samo dohodak od miro-vine i dohodak od djelatnosti {to se utvr|uje na osnovi podataka iz poslovnih knjiga. Ako u poreznoj prijavi, osim dohotka od mirovine i dohotka od djelatnosti za koji su du`ni podni-jeti godi{nju prijavu prika`u i neki drugi dohodak obvezni su u njoj iskazati ukupno ostva-reni dohodak u protekloj kalendarskoj godini.
Oporezivanje mirovina 20
3. Ako su kao rezidenti Republike Hrvatske u prethodnoj kalendarskoj godini izravno iz inozemstva ostvarili dohodak kao u to~kama 1. i 2., a Republika Hr-vatska ima pravo oporezivanja tog dohotka, pri ~emu predujmovi poreza na dohodak od tog dohotka nisu u tuzemstvu pla}eni ili su pla}eni u manjem iznosu od propisanog prema odredbama Zakona o porezu na dohodak.
i Kako ne bi do{lo do dvostrukog oporezivanja istog dohotka umirovljenik mo`e podnijeti godi{nju poreznu prijavu ako je uplatio porez u dr`avi iz koje se ispla}uju mirovine. U ta-kvim slu~ajevima porez pla}en u inozemstvu ura~unava se na propisani na~in i uz propi-sane isprave. Inozemni porez mo`e se ura~unati samo ako odgovara tuzemnom porezu na
i Ako umirovljenik porezni obveznik nije mjese~no podnosio obrazac JOPPD za isplate u prethodnom mjesecu, a bio je du`an, u tom slu~aju uz poreznu prijavu prila`e potvrdu o ukupno ispla}enoj/im mirovinama od inozemnog/ih isplatitelja i potvrdu inozemnog porez nog tijela ili za to ovla{tene osobe o pla}enom porezu u inozemstvu, kako bi mu se prilikom obra~una godi{nje obveze mogao ura~unati u tuzemnu obvezu, te bankovni izvod ako je mirovinu primao putem ra~una kod banke u RH. Taj porezni obveznik je obvezan ispuniti i ostale zakonom propisane obveze, to jest podnijeti prijavu u RPO, popuniti i podnijeti nepodnesene JOPPD obrasce, te platiti i kamate zbog nepravodobnog pla}anja predujmova poreza na dohodak.
4. Ako isplatitelj mirovine ili sam porezni obveznik nije obra~unao, obustavio i uplatio predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak,
5. Ako Porezna uprava zatra`i da naknadno plate porez na dohodak i prirez pore-zu na dohodak.
i Ako porezni obveznik u godi{njoj poreznoj prijavi nije iskazao dohodak za koji Porezna upra-va nije imala saznanja, a koji je bio obvezan iskazati prema propisima va`e}ima za to porezno razdoblje, te je doneseno rje{enje o utvr|enom godi{njem dohotku i porezu na dohodak za to porezno razdoblje (protiv kojeg se ne mo`e izjaviti `alba) Porezna uprava po slu`benoj du`nosti bez vremenskog ograni~enja pokre}e obnovu postupka u roku 30 dana od dana kad na osnovi novih saznanja utvrdi dohodak koji je porezni obveznik bio obvezan iskazati.
? U kojim slu~ajevima umirovljenici nisu du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu po osnovi primljenih mirovina za 2014. i ranije godine?
Umirovljenici nemaju obvezu podno{enja godi{nje porezne prijave ako su u prethodnoj godini primali:
1. samo mirovinu od tuzemnog isplatitelja, 2. samo mirovinu od inozemnog isplatitelja, a Republika Hrvatska prema ugovo-
ru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nema pravo oporezivati inozemne mirovine,
3. samo mirovinu od inozemnog isplatitelja a Republika Hrvatska prema ugovo-ru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ima pravo oporezivati inozemne mirovine, ili ako ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije u pri-mjeni, pod uvjetom da su po toj osnovi tijekom poreznog razdoblja (u pravilu tijekom kalendarske godine) predujmovi poreza na dohodak upla}eni u tuzem-stvu u propisanim iznosima.
Oporezivanje mirovina 21
dohodak, i to do visine obra~unanog tuzemnog poreza na inozemni dohodak. Iznosi dohot-ka i poreza pla}enog u inozemstvu prera~unavaju se u kune primjenom srednjeg te~aja iz te~ajnice Hrvatske narodne banke na dan naplate primitka, odnosno pla}anja poreza. Uz poreznu prijavu prila`e se potvrda inozemnog isplatitelja o ukupno ispla}enim mirovinama i potvrda inozemnog poreznog tijela o pla}enom porezu u inozemstvu.
i Umirovljenik je obvezan podnijeti godi{nju poreznu prijavu ako osim tuzemne mirovine dobiva i mirovinu iz inozemstva, a u skladu s me|unarodnim ugovorom Republika Hrvatska ima pravo oporezivanja tog dohotka.
Umirovljenici nisu du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu ako su osim mirovina pod to~kama 1. – 3. u prethodnoj godini ostvarili i:
1. dohodak od imovine i imovinskih prava, 2. dohodak od kapitala, 3. dohodak od osiguranja, 4. drugi dohodak.
? Mogu li umirovljenici podnijeti godi{nju poreznu prijavu za 2014. i ranije godine iako to nisu obvezni u~initi?
Oni mogu podnijeti godi{nju poreznu prijavu radi:1. ostvarivanja prava na neiskori{teni osobni odbitak 2. prava na ravnomjerno godi{nje oporezivanje, odnosno godi{nje izravnanje po-
rezne osnovice,3. ura~unavanje poreza pla}enog u tuzemstvu4. drugih prava propisanih zakonima.
i U tom je slu~aju umirovljenik obvezan u godi{njoj poreznoj prijavi prikazati ukupno ostva-reni dohodak u protekloj kalendarskoj godini po svim izvorima dohotka.
? U kojim slu~ajevima umirovljenici ne mogu podnijeti godi{nju poreznu pri-javu?
Oni tu poreznu prijavu ne mogu podnijeti za:1. dohodak {to se oporezuje u pau{alnom iznosu 2. drugi dohodak po osnovi povrata doprinosa,3. drugi dohodak po osnovi razlike izme|u vrijednosti imovine i visine sredstava za
njezino stjecanje.
? Kome se i kad podnosi godi{nju prijavu poreza na dohodak za 2014. i ra-nije godine?
Nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu umi-rovljenika poreznog obveznika, i to do kraja velja~e teku}e godine za prethodnu kalen-darsku godinu.
i Umirovljenici mogu poreznu prijavu dostaviti i po{tom, a mogu je popuniti i podnijeti i nji hovi zakonski zastupnici i opunomo}enici.
Oporezivanje mirovina 22
? Po kojim se stopama obra~unava porez na dohodak u godi{njoj poreznoj prijavi?
U ovoj su tablici prikazane godi{nje porezne osnovice i porezne stope:Godi{nja porezna osnovica Stopa
do 26.400,00 kn 12%iznad 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na idu}ih 132.000,00 kn) 25%
iznad 158.400,00 kn 40%
? U kojem se roku i na koji ra~un pla}a porez na dohodak po godi{njoj porez-noj prijavi?
U roku 15 dana od dana dostave rje{enja poreznom obvezniku na ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada ili op}ine prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta umirovljenika poreznog obveznika, a na sljede}i na~in:
H R K
H R X X 1 0 0 1 0 0 5 X X X X X X X X X X
H R 6 8Račun poreza na dohodak grada/općine Porez na dohodak i prirez
poreza na dohodak
1 6 1 9 - X X X X X X X X X X X
Upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada/op}ine prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta poreznog obveznika
Upisuje se OIB – Osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
Od 1. sije~nja 2016. godine primjenjivat }e se poseban postupak utvr|ivanja godi{njeg poreza na dohodak, tako da obvezu podno{enja godi{nje porezne prijave ne}e imati umirovljenici koji su u 2015. godini tijekom istog mjeseca istovremeno primali mirovinu i/li pla}u i mirovinu kod dva ili vi{e isplatitelja. Godi{nju poreznu prijavu ne}e morati podnositi niti umirovljenici koji `ele ostvariti pravo na ne-iskori{teni osobni odbitak ili ostvarivanje prava na ravnomjerno godi{nje oporezi-vanje, jer }e im u 2016. godini Porezna uprava dostaviti privremeno porezno rje-{enje o utvr|enom godi{njem dohotku ostvarenom u 2015. godini i razlici poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za povrat.
Oporezivanje mirovina 23
Poseban postupak utvr|ivanja godi{njeg poreza na dohodak provodit }e se na sljede}i na~in:
• Porezna uprava dostavlja poreznom obvezniku privremeno porezno rje{enje o utvr|enom godi{njem dohotku ostvarenom u prethodnoj godini i razlici poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za uplatu ili za povrat. Dostava se obavlja na adresu njegovog prebivali{ta iz slu`benih evidencija, i to najkasnije do 30. lipnja teku}e za prethodnu godinu. Porezni obveznik je du`an razliku poreza uplatiti najkasnije do 31. srpnja teku}e godine. Ako porezni obveznik ispunjava uvjete za povrat prepla}enog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak Porezna uprava obavlja povrat u skladu s odredbama Zakona o porezu na dohodak i Op}eg poreznog zakona.
• Porezna uprava ne}e poreznim obveznicima dostavljati privremeno porezno rje{enje ako su tro{kovi utvr|ivanja i naplate poreza nerazmjerni napla}enom porezu na dohodak i prirezu porezu.
• Za porezne obveznike koji ne ulo`e prigovor na privremeno porezno rje{enje porezna obveza utvr|ena tim rje{enjem smatra se kona~nom. Porezna uprava na osnovi podataka iz dostavljenih privremenih poreznih rje{enja zadu`uje po-rezne obveznike za utvr|enu razliku poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, a u skladu s odredbama Zakona o porezu na dohodak i Op}eg porez-nog zakona. Porezni obveznici su du`ni najkasnije do 31. srpnja teku}e za pret-hodnu godinu uplatiti razliku poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak {to je utvr|ena privremenim poreznim rje{enjem.
• Porezni obveznik mo`e podnijeti prigovor na privremeno rje{enje ako smatra da su podaci iz tog rje{enja nepotpuni ili neto~ni. Prigovor se podnosi najkasnije do 31. srpnja teku}e za prethodnu godinu. O prigovoru odlu~uje prvostupanjsko porezno tijelo rje{enjem u roku 30 dana od dana njegovog zaprimanja. Prigovor odga|a izvr{enje privremenog poreznog rje{enja do dono{enja rje{enja po prigovoru.
i Ako prvostupanjsko porezno tijelo po podnesenom prigovoru, a nakon provjere podataka iskazanih u privremenom poreznom rje{enju, utvrdi da postoji osnova za izmjenu tog rje-{enja u skladu s navodima iz prigovora tada donosi porezno rje{enje protiv kojeg nije do-pu{tena ̀ alba. Porezna obveza utvr|ena poreznim rje{enjem smatra se kona~no utvr|enom poreznom obvezom.
i Ako prvostupanjsko porezno tijelo po podnesenom prigovoru, a nakon provjere podataka iskazanih u privremenom poreznom rje{enju, utvrdi da navodi iz prigovora nisu osnovani tada donosi porezno rje{enje kojim se prigovor odbija. Protiv takvog rje{enja mo`e se izja-viti `alba u roku o 30 dana od dana njegove dostave.
? Jesu li propisane prekr{ajne odredbe?Zakonom o porezu na dohodak propisana je nov~ana kazna od 2.000,00 kn do 50.000,00 kn ako:
a) porezni obveznik koji dohodak po osnovi primljene mirovine iz inozemstva u propisanom roku ne uplati ili uplati manji predujam poreza na dohodak,
b) porezni obveznik u propisanom roku ne uplati ili uplati manji porez po godi{njoj poreznoj prijavi.
Oporezivanje mirovina 24
2.7 Obveze isplatitelja mirovina
? Koje su obveze tuzemnih isplatitelja mirovina?Njihove se obveze mogu podijeliti u pet skupina:
1. Obveza obra~una, obustave i uplate predujma poreza na dohodak i prireza pore-zu na dohodak
Isplatitelji mirovina du`ni su istodobno s isplatom mirovine obra~unati, obusta-viti i na propisani uplatni ra~un platiti predujam poreza na dohodak od nesa-mostalnog rada, pripadaju}i prirez porezu na dohodak i dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje. Iznimno, Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ob-vezan je obra~unani i obustavljen predujam poreza i prirez iz mirovina uplatiti najkasnije do posljednjeg dana u mjesecu za svaki mjesec.
i Predujam poreza na dohodak i pripadaju}i prirez porezu na dohodak upla}uje se prema gradu ili op}ini prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta poreznog obveznika.
i Ovu evidenciju nisu du`ni voditi isplatitelji mirovina koji u svojim knjigovodstvenim evi-dencijama osiguravaju sve propisane podatke.
2. Obveza vo|enja Evidencija o dohotku od nesamostalnog rada (obrazac DNR) Isplatitelji mirovina du`ni su za svakog umirovljenika voditi Evidencije o dohot-
ku od nesamostalnog rada (obrazac DNR), i to za svaku kalendarsku godinu. U tu se evidenciju kronolo{kim slijedom unose podaci va`ni za obra~un i uplatu poreza na dohodak za ispla}ene mirovine (podaci o svim isplatama mirovina i obustavljenom i upla}enom porezu na dohodak od nesamostalnog rada i prire-zu poreza na dohodak).
Ako se mirovine tijekom mjeseca ispla}uju vi{ekratno u Evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada unosi se svaka isplata, a na kraju mjeseca, odnosno najkas-nije u roku 15 dana nakon isteka mjeseca, upisane svote se moraju zbrojiti zbog unosa mjese~nog podatka u Obrazac IP.
3. Obveza izvje{}ivanja Isplatitelji mirovina du`ni su sastaviti sljede}a izvje{}a za obra~unati, obustav-
ljeni i upla}eni predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada i prirez porezu na dohodak:
Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
JOPPD – Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za obvezna osi-guranja
isplatitelj mirovine (osim HZMO) na dan isplate mirovine, ili najkasnije sljede}i dan
HZMO
do posljednjeg dana u mjesecu u kojem je miro-vina ispla}ena, ili najka-snije sljede}i dan
Oporezivanje mirovina 25
Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
JOPPD – Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za obvezna osi-guranja
umirovljenik rezident koji ostvaruje mirovinu u inozemstvu iznad 3.800,00 kuna mjese~no (ako je mi-rovina oporeziva u RH, a predujam poreza na dohodak umirovljenik ne pla}a po rje{enju Porezne uprave)
8 dana od dana naplate primitka
Izvje{}e o pla}i, mirovini, do-prinosima, porezu i prirezu – Obrazac IP
isplatitelj mirovine (izvje{}e ne podnosi Poreznoj upravi, ali ga mora dati svojim umirovljenicima)
do 31. sije~nja teku}e go-dine za prethodnu godinu
i Napomene uz Obrazac JOPPD: Ako se izvje{}e dostavlja na Obrascu JOPPD za vi{e od 3 porezna obveznika fizi~ke osobe
podnositelj izvje{}a obvezno podatke iz Obrasca JOPPD podnosi elektroni~kim putem sus-tava ePorezna.
Obvezu podno{enja Obrasca JOPPD nemaju isplatitelji mirovina i porezni obveznici za: 1. mirovine rezidenata ostvarene u inozemstvu koje bi bile oporezive porezom na dohodak
da ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije druk~ije ure|eno, 2. mirovine iz inozemstva ako je ukupni iznos primitaka od nesamostalnog rada manji od
iznosa osobnog odbitka, 3. mirovine iz inozemstva po osnovi kojih se predujam poreza na dohodak pla}a po rje{enju
Porezne uprave.
4. Obveza naknadne uplate ili povrata poreza na dohodak Isplatitelj mirovine ima obvezu pri idu}im isplatama mirovine: a) naknadno obustaviti i uplatiti manje obustavljeni i pla}eni porez ako utvrdi
da porez nije obra~unavao na propisani na~in, b) vratiti umirovljeniku vi{e obustavljeni i upla}eni porez ako mu umirovljenik
predo~i poreznu karticu (Obrazac PK) s promjenama faktora osobnog odbit-ka ili promjeni adrese prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta, a koje nisu bile poznate u trenutku prija{njih isplata.
c) Obaviti ispravak Obrasca JOPPD. 5. Obveza ~uvanja porezne kartice (Obrasca PK) Porezna uprava pri umirovljenju poreznog obveznika podatke iz Obrasca PK
elektroni~kim putem dostavlja Hrvatskom zavodu za mirovinsko osiguranje, ~ija je obveza ~uvati poreznu karticu.
Isplatitelj mirovine nije odgovoran za uplatu poreza na dohodak iz dohotka od nesamostalnog rada ako zbog neto~nih ili nepotpunih podataka o osobnom od-bitku i adresi prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta, koje je na obrascu PK upi-sala nadle`na ispostava Porezne uprave, obra~una i uplati manji porez ili porez pogre{no usmjeri.
Oporezivanje mirovina 26
2.8 Obveze umirovljenika poreznog obveznika koji mirovinu prima izravno u inozemstvu ili iz inozemstva, a Republika Hrvatska ima pravo oporezivati dohodak od mirovine
? Koje su obveze umirovljenika koji mirovine primaju izravno iz inozemstva, ili im se mirovina ispla}uje u inozemstvu?
Njihove se obveze mogu podijeliti u sedam skupina:1. Obveza prijave u registar poreznih obveznika Svi umirovljenici rezidenti koji mirovine primaju izravno iz inozemstva, ili im
se izravno ispla}uju u inozemstvu, obvezni su u roku 8 dana od dana primitka mirovine iz inozemstva prijaviti se u registar obveznika poreza na dohodak u ispostavi Porezne uprave koja je nadle`na prema njihovom prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu.
2. Obveza obra~una i uplate predujma poreza na dohodak i prireza porezu na do-hodak
Porezni obveznici umirovljenici rezidenti du`ni su u roku 8 dana od primitka mirovine iz inozemstva, ili nakon isplate mirovine u inozemstvu (a Republika Hrvatska ima pravo oporezivati dohodak od mirovine), obra~unati i na propisa-ni uplatni ra~un uplatiti predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada i pripadaju}i prirez porezu na dohodak. Predujam poreza na dohodak i pripadaju-}i prirez porezu na dohodak upla}uje se prema gradu ili op}ini prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta poreznog obveznika (vidi poglavlje 2.5).
Umirovljenik porezni obveznik rezident koji prima mirovine iz inozemstva, ili ih neposredno prima u inozemstvu, a kojemu je Porezna uprava ispostavila rje{enje o pla}anju mjese~nih predujmova poreza na dohodak obvezan je predujam po-reza na dohodak uplatiti do kraja mjeseca za teku}i mjesec. Ako je mjese~ni pre dujam manji od 100,00 kn tada ga je du`an platiti do posljednjeg dana svakog tromjese~ja.
3. Obveza izvje{}ivanja Umirovljenici koji mirovinu u visini iznad 3.800,00 kn primaju izravno iz ino-
zemstva, ili im se mirovina ispla}uje u inozemstvu (RH ima pravo oporezivati mirovine), a koji predujam poreza na dohodak ne pla}aju prema rje{enju Porez-ne uprave, du`ni su 8 dana od dana primitka mirovine podnijeti Izvje{}e o pri-micima, porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za obvezna osiguranja (Obrazac JOPPD). To se izvje{}e podnosi ispostavi Porezne uprave prema pre-bivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu umirovljenika poreznog obveznika.
Umirovljenici nemaju obvezu podno{enja Obrasca JOPPD za: a) mirovine ispla}ene izravno iz inozemstva ili u inozemstvu, a koje bi bile
oporezive porezom na dohodak da ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije druk~ije ure|eno,
b) mirovine iz inozemstva ako je ukupni iznos primitaka od nesamostalnog rada manji od iznosa osobnog odbitka,
Oporezivanje mirovina 27
c) mirovine iz inozemstva po osnovi kojih se predujam poreza na dohodak pla-}a po rje{enju Porezne uprave.
Ako umirovljenik prima inozemnu mirovinu mjese~no do 3.800,00 kuna, ili do visi-ne osobnog odbitka, nema obvezu podno{enja mjese~nog izvje{}a na Obrascu JOPPD pod uvjetom:
da ima poreznu karticu (ili njezinu presliku ako je original dao tuzemnom ispla-titelju mirovine, s time da ukupna mirovina – tuzemna i inozemna – nije ve}a od njegovog osobnog odbitka),
da je osobni odbitak {to ga mo`e koristiti pri obra~unu predujma poreza na dohodak po osnovi inozemne mirovine ve}i ili jednak od inozemne mirovine po osnovi koje ima pravo na osobni odbitak, i
da je u uz prijavu u registar poreznih obveznika prilo`io vjerodostojne isprave (rje{enje ili potvrdu o mirovini, bankovni izvod za ra~un na koji je izvr{ena upla-ta mirovine i drugo).
4. Obveza naknadne uplate ili povrata poreza na dohodak Umirovljenik porezni obveznik koji prima mirovine u inozemstvu ili iz inozem-
stva, a Republika Hrvatska ima pravo oporezivati dohodak od mirovine, obvezan je pri idu}im isplatama mirovine naknadno obra~unati i uplatiti, manje obu-stavljeni i pla}eni porez, te o tome izvijestiti Poreznu upravu na propisani na~in ako utvrdi da porez nije obra~unavao na propisani na~in. Ako se zadu`uje pu-tem Obrasca JOPPD onda je obvezan ispraviti Obrazac JOPPD.
5. Obveze u postupku oporezivanja dohotka od nesamostalnog rada Ako nadle`na ispostava Porezne uprave na temelju dostavljenog Obrasca JOPPD
utvrdi da porez nije pravilno obra~unat i pla}en od umirovljenika poreznog obvez-nika }e zatra`iti ispravak obra~una i uplatu manje pla}enog poreza, a po potrebi dostaviti mu i pisanu obavijest s obrazlo`enjem i uputom da u roku 3 dana od dana primitka zahtjeva ispravi obra~un i uplatu manje pla}enog poreza na doho-dak od nesamostalnog rada. Umirovljenik je du`an postupiti prema nalogu, a kad otkloni utvr|ene nepravilnosti obvezan je nadle`noj ispostavi Porezne uprave do-staviti novi (ispravljeni) obrazac u roku 3 dana od obavljenog ispravka.
6. Obveza ~uvanja porezne kartice (vidi poglavlje 2.3)7. Obveza podno{enja godi{nje prijave poreza na dohodak (vidi poglavlje 2.6)
3. Prirez porezu na dohodak
? Tko je obveznik prireza porezu na dohodak?Umirovljenik obveznik poreza na dohodak ako je u gradu ili op}ini njegovog prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta prirez propisan gradskom ili op}inskom odlukom.
? Tko i kad obra~unava, obustavlja i upla}uje prirez?1. Tuzemni isplatitelj mirovine du`an je obra~unati, obustaviti i uplatiti prirez porezu
na dohodak istodobno kad umirovljeniku obra~unava i ispla}uje mirovinu, odnosno HZMO do kraja mjeseca kad obra~unava i upla}uje porez na dohodak.
Oporezivanje mirovina 28
2. Umirovljenik koji mirovinu prima izravno iz inozemstva, ili mu se ispla}uje u ino-zemstvu, a Republika Hrvatska ima pravo mirovinu oporezivati, du`an je obra~unati i uplatiti prirez porezu na dohodak istodobno kad obra~unava i upla}uje porez na dohodak.
? Kako se izra~unava prirez porezu na dohodak?Tako da se utvr|ena svota poreza na dohodak pomno`i s propisanom stopom prireza.
? Kolike su stope prireza porezu na dohodak?Op}ina, odnosno grad mogu obveznicima poreza na dohodak sa svoga podru~ja propi-sati pla}anje prireza porezu na dohodak prema sljede}im stopama:
1. op}ina po stopi do 10%,2. grad ispod 30.000 stanovnika po stopi do 12%,3. grad iznad 30.000 stanovnika po stopi do 15%,4. Grad Zagreb po stopi do 18%.
Propisane stope prireza po gradovima i op}inama prikazane su u ovoj tablici:
Andrija{evci 8%Antunovac 10%Bale 1%Babina greda 5%Barban 5%Bedenica 3%Bednja 10%Belica 1%Beli Manastir 5%Beli{}e 10%Benkovac 5%Beretinec 7%Bilice 10%Bilje 5%Biograd na Moru 12%Biskupija 4%Bistra 10%Bizovac 3%Bjelovar 12%Blato 10%Bol 10%Borovo 10%Bo{njaci 5%Brckovljani 3%Brdovec 10%Brela 5%
Brestovac 5%Breznica 10%Brezni~ki Hum 3%Brinje 10%Brodski Stupnik 10%Buje 6%Bukovlje 5%Buzet 6%Cerna 5%Cernik 10%Cerovlje 2%Cestica 10%Cista Provo 3%Civljane 5%Crikvenica 10%^abar 5%^aglin 5%^akovec 10%^azma 10%^eminac 10%9
^epin 10%Darda 5%Daruvar 10%Davor 10%Delnice 5%De`anovac 5%
Dicmo 8%Donja Stubica 10%Donja Vo}a 10%Donji Andrijevci 8%Donji Kukuruzari 6%Donji Lapac 5%Donji Martijanec 5%Donji Miholjac 8%Dragali} 10%Dra` 2%Drenovci 5%Drni{ 5%Dubrava 6%Dubravica 7%Dubrova~ko primorje 8%
Dubrovnik 10%Duga Resa 10%Dugo Selo 9%Dugopolje 8%Dvor 5%\akovo 10%\ur|enovac 10%\urmanec 10%Erdut 1%Ervenik 3%
9 3% do 21. sije~nja 2015. godine, a 10% od 22. sije~nja 2015. godine.
Oporezivanje mirovina 29
Farka{evac 3%Fa`ana 3%Feri~anci 10%Fu`ine 5%Gar~in 10%Gare{nica 10%Gornji Bogi}evci 5%Gornji Kneginec 10%Gospi} 10%Gra~ac 7%Gra~i{}e 5%Gradec 5%Grubi{no polje 10%Hra{}ina 5%Hrvace 10%Hrvatska Dubica 3%10
Hrvatska Kostajnica 6%Ilok 10%11
Imotski 12%Ivanec 10%Ivani} Grad 6%Ivankovo 10%Jagodnjak 3%Jakovlje 5%Jak{i} 10%12
Jastrebarsko 9%Jelsa 10%Kamanje 10%Kanfanar 5%Kapela 8%Kaptol 10%Karlovac 14%Karojba 5%Ka{tela 12%Ka{telir-Labinci 5%Kijevo 5%Kistanje 3%Klanjec 12%
Klenovnik 7%Klin~a Sela 10%Klis 10%Klo{tar Ivani} 2%Klo{tar Podravski 5%Kne`evi Vinogradi 5%Knin 10%Komi`a 5%Konavle 10%Kon~anica 5%Konj{~ina 10%Kor~ula 6%Kraljevica 5%Kra{i} 6%Kravarsko 5%Kri` 2%Kri`evci 10%Krnjak 8%Kula Norinska 10%13
Kutina 12%Labin 6%Lani{}e 5%14
Lasinja 10%Lastovo 3%Lepoglava 8%Lipovljani 6%Li{ane Ostrovi~ke 6%Li`njan 5%Lokvi~i}i 7%Lovas 5%Lovinac 8%Ludbreg 8%Luka 5%Luka~ 8%Lumbarda 5%Lupoglav 1%Ljube{}ica 10%Magadenovac 2%
Majur 5%Makarska 10%Mali Bukovec 5%Mar~ana 5%Marija Gorica 10%Marijanci 5%Marku{ica 5%Maru{evec 5%Medulin 5%Metkovi} 10%Milna 3%Mljet 10%Motovun 1%Mrkopalj 5%Mu} 7%Murter 6%Na{ice 8%Negoslavci 5%Nova Gradi{ka 12%Nova Kapela 10%Novi Marof 10%Novi Vinodolski 7%Novska 10%Nu{tar 6%Ogulin 10%Oku~ani 10%Omi{ 8%Opatija 7,5%Opuzen 10%Orle 5%Osijek 13%Oto~ac 9%Otok (Sinj) 10%Otok (Vinkovci) 10%Ozalj 12%Pakrac 10%Pazin 9%Peru{i} 8%
10 Primjenjuje se od 5. o`ujka 2015. godine.11 5% od 1. srpnja 2015. godine.12 5% do 13. o`ujka 2015. godine. 13 Primjenjuje se od 1. svibnja 2015. godine.14 1% do 18. svibnja 2015. godine.
Oporezivanje mirovina 30
Petlovac 5%Petrijanec 5%Petrijevci 5%Petrinja 10%Pi}an 2%Pirovac 6%Pisarovina 6%Pleternica 10%Plitvi~ka jezera 5%Plo~e 10%15
Podbablje 6%Podcrkavlje 5%Podgora 10%Podstrana 8%Podgora~ 5%Pokupsko 5%Pola~a 10%Popovac 3%Popova~a 6%Po`ega 10%Pregrada 10%Preseka 5%Primo{ten 10%Prolo`ac 5%Promina 5%Pu~i{}a 5%Pula 12%Pu{}a 10%Rakovec 3%Rakovica 8%Ra{a 6%Ravna Gora 7,5%Re{etari 10%Ribnik 5%Rijeka 15%16
Rovinj 6%Rugvica 6%Runovi}i 6%Ru`i} 5%Sibinj 10%Senj 10%Sinj 8%
Sisak 10%Skradin 5%Slatina 6%Slavonski Brod 12%Slunj 5%Solin 10%Split 10%Sra~inec 5%Stara Gradi{ka 5%Stari Grad 10%17
Stari Mikanovci 10%Staro Petrovo Selo 10%Stupnik 6%Sutivan 10%Sveta Nedelja (Samobor) 6%
Sveta Nedelja (Labin) 6%
Sveti \ur| 5%Sv. Filip i Jakov 10%Sveti Ilija 10%Sveti Ivan Zelina 12%Sveti Lovre~ 5%Sveti Petar u [umi 7%Svetvin~enat 5%[ibenik 10%[kabrnja 10%[pi{i} Bukovica 9%[tefanje 10%[titar 10%Tinjan 5%Tisno 9%Tordinci 5%Tribunj 6%Trnovec Bartolove~ki 3%
Trogir 8%Trpanj 10%Tu~epi 10%Udbina 5%Umag 6%Une{i} 5%
Valpovo 8%Vara`din 10%Vara`dinske Toplice 10%Vela Luka 9%Velika Gorica 12%Velika Kopanica 7%Veliki Bukovec 5%Veliko Trgovi{}e 7,5%Vidovec 10%Vinica 5%Vinkovci 13%Virovitica 10%Vis 3%Visoko 10%Vi{njan 5%Vi`inada 3%Vladisavci 10%Vodice 6%Vodnjan 7,5%Vojni} 7,5%Vrbanja 5%Vrbje 3%Vrbovec 12%Vrbovsko 10%Vrgorac 10%Vrhovine 5%Vrlika 7%Zadar 12%18
Zadvarje 1%Zagreb 18%Zagvozd 6%Zapre{i} 12%Zlatar 10%Zlatar Bistrica 5%Zmijavci 8%@akanje 5%@minj 5%@umberak 3%@upa dubrova~ka 10%@upanja 12%
15 Primjenjuje se od 1. velja~e 2015. godine.16 12% do 31. sije~nja 2015. godine.17 Od 5. kolovoza 2015. godine.18 10% do 31. sije~nja 2015. godine.
Oporezivanje mirovina 31
? Na koje se ra~une prirez upla}uje?Na iste ra~une na koje se upla}uje porez na dohodak (vidi poglavlja 2.5 i 2.6).
4. Obvezni doprinosi
? Koje se doprinose obra~unava i pla}a po osnovi mirovina {to ih tuzemni no sitelji mirovinskog osiguranja ispla}uju umirovljenicima?
Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje kao {to je prikazano u ovoj tablici:Naziv osiguranika Obveznik
obra~unava nja doprinosa
Obveznik pla}anja doprinosa
Vrste doprinosa i obra ~unske
stope
Osnovica za obra~un doprinosa
Rok za uplatu doprinosa
Osiguranik korisnik mirovine po propisi-ma o mirovinskom osiguranju RH ~iji je mjese~ni iznos miro-vine do iznosa prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu do 5.510,00 kn)
Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO)
dr`avni prora~un
dodatni do-prinos za zdravstveno osiguranje – 1%
zbrojeni iznos mjese~nih mirovina {to se ispla}uju svim osiguranicima ~ija je mjese~na mi ro vina ni`a od prosje~ne neto pla}e
do posljed-njeg dana u mjesecu u kojemu je ispla}ena mirovina
Osiguranik korisnik mi rovine po propisi-ma o mirovinskom osiguranju RH koje-mu je mjese~ni iznos mirovine vi{i od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu vi{i od 5.510,00 kn)
Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO)
HZMO (suste`e prilikom isplate mirovine i pla}a u ime osi-guranika)
dodatni do-prinos za zdravstveno osiguranje – 3%
svota mirovine do posljed-njeg dana u mjesecu u kojemu je ispla}ena mirovina
Osiguranik korisnik mirovine prema Zakonu o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obitelji ~iji je mjese~ni iznos miro-vine do iznosa prosje~ne neto pla}e (2015. godinu do 5.510,00 kn)
Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO)
dr`avni prora~un
dodatni do-prinos za zdravstveno osiguranje – 1%
zbrojeni iznos mjese~nih mirovina {to se ispla}uju svim osiguranicima ~ija je mjese~na mirovina ni`a od prosje~ne neto pla}e
do posljed-njeg dana u mjesecu u kojemu je mirovina ispla}ena
Oporezivanje mirovina 32
Osiguranik korisnik mirovine prema Zakonu o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obitelji ~iji je mjese-~ni iznos mirovine vi{i od iznosa pro-sje~ne neto pla}e (2015. godinu vi{i od 5.510,00 kn)
Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO)
dr`avni prora~un
dodatni do-prinos za zdravstveno osiguranje – 3%
zbrojeni iznos mjese~nih mirovina {to se ispla}uju svim osiguranicima ~ija je mjese~na mirovina vi{a od prosje~ne neto pla}e
do posljed-njeg dana u mjesecu u kojemu je mirovina ispla}ena
Osiguranik korisnik invalidske mirovine prema propisima o mirovinskom osigu-ranju RH zbog pro-fesionalne nespo-sobnosti za rad
Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje (HZMO)
dr`avni prora~un
doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju indi-vidualne kapitalizirane {tednje - 5% (za osigura-nika tog osiguranja)
prosje~na pla}a (za 2015. godi-nu je 7.943,00 kn), a razmjerno ostvarenom sta`u
do 30. dana u mjesecu za prethod-ni mjesec
Umirovljenik osigu-ranik po osnovi ispla}ene mirovine ili invalidnine iz inozemstva ili u inozemstvu ako nije zdravstveno osi gu-ran u tuzemstvu niti u inozemstvu
Porezna uprava izdaje rje{enje prema poda-cima HZZO-a
umirov-ljenik osigura-nik
doprinos za zdravstveno osiguranje – 15%
svota mirovine ili invalidnine, ali ne manje od najni`e mje-se~ne os novice (za 2015. godi-nu 2.780,05 kn), a najvi{e do pro sje~ne pla}e (za 2015. godinu 7.943,00 kn)
do 15. dana u mjesecu za prethod-ni mjesec
? Kako treba postupiti umirovljenik koji iz inozemstva ili u inozemstvu prima mirovinu, a u Republici Hrvatskoj nije zdravstveno osiguran niti po jednoj osnovi?
Ako me|unarodnim ugovorom o socijalnom osiguranju nije druga~ije odre|eno, te ako je umirovljenikovo prebivali{te u Republici Hrvatskoj, ili mu je u njoj odobren stalni boravak, a u Republici Hrvatskoj nije zdravstveno osiguran niti po jednoj osnovi, tada status osiguranika obveznog zdravstvenog osiguranja stje~e prijavom Hrvatskom zavo-du za zdravstveno osiguranje (HZZO). Umirovljeniku se utvr|uje status osiguranika, odnosno po~etak osiguranja. Nakon toga umirovljenik stje~e prava iz obveznog zdrav-stvenog osiguranja, ali i obvezu pla}anja doprinosa. HZZO dostavlja Poreznoj upravi podatke, a Porezna uprava umirovljeniku rje{enjem odre|uje po~etak obveze doprinosa za zdravstveno osiguranje, kao i mjese~nu obvezu pla}anja doprinosa.
Oporezivanje mirovina 33
i Rje{enje, kojim se odre|uje obvezu pla}anja doprinosa i svotu mjese~ne obveze donosi se na po~etku godine za svaku godinu, a na snazi je za tu godinu, odnosno do prestanka osi-guranja, promjene statusa osiguranja, ili sli~nog doga|aja.
? Na koji se ra~un upla}uje doprinos za zdravstveno osiguranje?Na ra~un prora~una Republike Hrvatske, i to ovako:
H R K
H R 6 5 1 0 0 1 0 0 5 1 5 5 0 1 0 0 0 0 1
H R 6 8Hrvatski zavod za zdravstveno osiguranje Doprinos za zdravstveno osiguranje
za osiguranike po osnovama za koje obvezu doprinosa utvrđuje Porezna uprava rješenjem
8 4 7 8 - X X X X X X X X X X X
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj uplatitelja (11 znamenaka)
5. Primjeri obra~unavanja obveznih doprinosa, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak
5.1 Primjeri obra~unavanja doprinosa, predujma poreza na dohodak od nesamostalnog rada i prireza porezu na dohodak
Primjer 1. - mirovina je ni`a od prosje~ne neto pla}eHrvatski zavod za mirovinsko osiguranje u svibnju 2015. godine ispla}uje umirovljeniku mirovinu za travanj 2015. godine u svoti od 3.350,00 kn. Umirovljenik ne pla}a porez na dohodak i prirez porezu na dohodak, jer se umirovljenicima priznaje mjese~ni osob-ni odbitak u visini mirovine, a najvi{e 3.800,00 kn.
Oporezivanje mirovina 34
S obzirom da je ispla}ena mirovina ni`a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn) Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ima obvezu do posljednjeg dana svibnja 2015. godine na teret dr`avnog prora~una obra~unati 33,50 kn na ime dodat-nog doprinosa za zdravstveno osiguranje (3.350,00 kn x 1%).
Primjer 2.- mirovina je vi{a od prosje~ne neto pla}eUmirovljenici s prebivali{tem u gradu u kojemu je propisana stopa prireza porezu na dohodak 10% Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ispla}uje u svibnju 2015. godi-ne mirovinu za travanj 2015. godine u svoti od 4.576,00 kn. Umirovljenica nije invalid i nema uzdr`avane ~lanove.Mjese~ni osobni odbitak umirovljenika priznaje se najvi{e do 3.800,00 kn, te je umirov-ljenica s te osnove obveznica poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak na razli-ku izme|u svote mirovine i mjese~nog osobnog odbitka ( 4.576,00 kn - 3.800,00 kn = 776,00 kn). Ispla}ena mirovina je ni`a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn) tako da Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ima obvezu do posljednjeg dana u svibnju 2015. godine na teret dr`avnog prora~una obra~unati 45,76 kn na ime dodatnog do-prinosa za zdravstveno osiguranje (4.576,00 kn x 1%).Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje obra~unava, obustavlja i upla}uje, obvezni do pri-nos, predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak. Obra~un se obavlja ovako:
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Ukupni primitak (svota mirovine) 4.576,00
2 Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje obra~unava se na ukupni mjese~ni primitak po stopi 3% ako je mirovina ve}a od prosje~ne neto pla}e, za 2015. godinu je 5.510,00 kn (r.br. 1 x 3%)
0,00
3 Dohodak (r.br. 1 - r.br. 2) 4.576,00
4 Osobni odbitak umirovljenika 3.800,00
5 Osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove obitelji 0,00
6 Invalidnost poreznog obveznika i ~lanova obitelji 0,00
7 Osobni odbitak (r.br. 4 + r.br. 5 + r.br. 6) 3.800,008 Porezna osnovica (r.br. 3 - r.br. 7) 776,009 Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porezne stope 12% 776,0010 Porez po stopi od 12% (r.br. 9 x 12%) 93,12
11 Porezna osnovica iznad 2.200,00 do 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 25% (idu}ih 11.000,00 kn) 0,00
12 Porez po stopi od 25% (r.br. 11 x 25%) 0,00
13 Porezna osnovica iznad 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 40% 0,00
14 Porez po stopi od 40% (r.br.13 x 40%) 0,0015 Ukupna mjese~na obveza poreza (r.br. 10 + r.br. 12 + r.br. 14) 93,12
16 Umanjenje za postotak invalidnosti - HRVI (r.br.15 x postotak invalid-nosti) 0,00
Oporezivanje mirovina 35
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)
17 Ukupna obveza poreza nakon umanjenja za invalidnost (r.br. 15 - r.br. 16) 93,12
18 Prirez porezu na dohodak (r.br. 17 x stopa prireza) 9,31
19 Mjese~na obveza poreza i prireza (r.br. 17 + r.br. 18) 102,4320 Neto mirovina (r.br 3 – r.br. 19) 4.473,57
21 Obveza HZMO-a - dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje (r. br. 1 x 1%) 45,76
Primjer 3. - mirovina je vi{a od prosje~ne neto pla}e, umirovljenik uzdr`ava su-prugu
Umirovljeniku s prebivali{tem u gradu u kojemu je propisana stopa prireza porezu na do hodak 10% Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ispla}uje u svibnju 2015. godi-ne mirovinu za travanj 2015. godine u svoti od 7.790,00 kn. Umirovljenik uzdr`ava suprugu (faktor osobnog odbitka 0,5). Umirovljenik je obveznik dodatnog doprinosa za zdravstveno osiguranje jer mu je mi-rovina vi{a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn). Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ima obvezu na teret osiguranika obra~unati i obustaviti 233,70 kn na ime dodatnog doprinosa za zdravstveno osiguranje (7.790,00 kn x 3%), i uplati-ti ga do zadnjega dana u mjesecu u kojemu je mirovina ispla}ena.Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje obra~unava, obustavlja i upla}uje obvezni dopri-nos, predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak. Obra~un se obavlja ovako:
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Ukupni primitak (svota mirovine) 7.790,00
2Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje obra~unava se na ukupni mjese~ni primitak po stopi 3% ako je mirovina ve}a od prosje~ne neto pla}e, za 2015. godinu je 5.510,00 kn (r.br. 1 x 3%)
233,70
3 Dohodak (r.br. 1 - r.br. 2) 7.556,304 Osobni odbitak 3.800,005 Osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove obitelji 1.900,006 Invalidnost poreznog obveznika i ~lanova obitelji 0,007 Osobni odbitak (r.br. 4 + r.br. 5 + r.br. 6) 5.700,008 Porezna osnovica (r.br. 3 - r.br. 7) 1.856,309 Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porezne stope 12% 1.856,3010 Porez po stopi od 12% (r.br. 9 x 12%) 222,76
11 Porezna osnovica iznad 2.200,00 do 13.200,00 kn za primjenu porez-ne stope od 25% (idu}ih 11.000,00 kn) 0,00
12 Porez po stopi od 25% (r.br. 11 x 25%) 0,00
13 Porezna osnovica iznad 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 40% 0,00
14 Porez po stopi od 40% (r.br.13 x 40%) 0,0015 Ukupna mjese~na obveza poreza (r.br. 10 + r.br. 12 + r.br. 14) 222,76
Oporezivanje mirovina 36
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)
16 Umanjenje za postotak invalidnosti - HRVI (r.br.15 x postotak invalidnosti) 0,00
17 Ukupna obveza poreza nakon umanjenja za invalidnost (r.br. 15 - r.br. 16) 222,76
18 Prirez porezu na dohodak (r.br. 17 x stopa prireza) 22,2819 Mjese~na obveza poreza i prireza (r.br. 17 + r.br. 18) 245,0320 Neto mirovina (r.br 3 – r.br. 19) 7.311,27
Primjeri 4. – 6. - hrvatski branitelji iz Domovinskog rata i ~lanovi obitelji smrtno stradalog, zato~enog ili nestalog hrvatskog branitelja iz Domovinskog rataHrvatski zavod za mirovinsko osiguranje u svibnju 2015. godine za travanj 2015. godine ispla}uje mirovine umirovljenicima prema Zakonu o pravima hrvatskih branitelja iz Do-movinskog rata i ~lanova njihovih obitelji. Prebivali{te umirovljenika je u gradu u kojemu je propisana stopa prireza porezu na dohodak 10%. Obra~un mirovina obavlja se ovako:
R. br. OPIS Umirovljenik
HRVI 30% Umirovljenik HRVI 30%
Umirovljenik ~lan obitelji smrtno
stradalog hrvatskog branitelja
1 Ukupni primitak (svota mirovine)= dohodak 2.937,00 4.977,00 6.723,002 Osobni odbitak 2.937,00 3.800,00 3.800,003 Osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove obitelji 0,00 0,00 0,00
4 Invalidnost poreznog obveznika i ~lanova obitelji 0,00 780,00 0,00
5 Osobni odbitak (r.br. 2 + r.br. 3 + r.br. 4) 2.937,00 4.580,00 3.800,006 Porezna osnovica (r.br. 2 - r.br. 5) 0,00 397,00 2.923,00
7 Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porezne stope 12% 0,00 397,00 2.200,00
8 Porez po stopi od 12% (r.br. 7 x 12%) 0,00 47,64 264,00
9Porezna osnovica iznad 2.200,00 do 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 25% (idu}ih 11.000,00 kn)
0,00 0,00 723,00
10 Porez po stopi od 25% (r.br. 11 x 25%) 0,00 0,00 180,75
11 Porezna osnovica iznad 13.200,00 kn za pri-mjenu porezne stope od 40% 0,00 0,00 0,00
12 Porez po stopi od 40% (r.br. 11 x 40%) 0,00 0,00 0,00
13 Ukupna mjese~na obveza poreza (r.br. 8 + r.br. 10 + r.br. 12) 0,00 47,64 444,75
14 Umanjenje za postotak invalidnosti - HRVI (r.br.13 x postotak invalidnosti) 0,00 14,29 0,00
15 Ukupna obveza poreza nakon umanjenja za invalidnost (r.br. 13 - r.br. 14) 0,00 33,35 444,75
16 Prirez porezu na dohodak (r.br. 15 x stopa prireza) 0,00 3,33 44,48
Oporezivanje mirovina 37
R. br. OPIS Umirovljenik
HRVI 30% Umirovljenik HRVI 30%
Umirovljenik ~lan obitelji smrtno
stradalog hrvatskog branitelja
17 Mjese~na obveza poreza i prireza (r.br. 15 + r.br. 16) 0,00 36,68 489,23
18 Neto mirovina (r.br 1 – r.br. 17) 2.937,00 4.940,32 6.233,78
19
Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje obra~unava se na teret dr`avnog prora~una na ukupni mjese~ni primitak po stopi 1% ako je mirovina manja od prosje~ne neto pla}e (r.br. 1 x 1%)
29,37 49,77 0,00
20
Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje obra~unava se na teret dr`avnog prora~una na ukupni mjese~ni primitak po stopi 3% ako je mirovina ve}a od prosje~ne neto pla}e (r.br. 1 x 3%)
0,00 0,00 201,69
Primjer 7. – umirovljenik istodobno prima mirovine od dva isplatitelja – ukupni mjese~ni primici od mirovina manji su od osobnog odbitka Umirovljenik s prebivali{tem u gradu sa stopom prireza porezu na dohodak od 10% tijekom 2015. godine prima mirovine od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje (HZMO) i isplatitelja mirovine po osnovi „II. stupa“. U svibnju mu HZMO ispla}uje mi-rovinu u ukupnom iznosu od 2.700,00 kn, a mirovinsko osiguravaju}e dru{tvo, isplati-telj mirovine po osnovi „II. stupa“, ispla}uje ukupno 447,00 kn. Njegov mjese~ni osobni odbitak je 3.800,00 kn. HZMO prilikom mjese~nog obra~una mirovine primjenjuje osobni odbitak u visini mirovine, to jest 2.700,00 kn.Nakon umirovljenja Porezna uprava je njegovu poreznu karticu elektroni~kim putem dostavila HZMO-u, tako mu HZMO ispla}uju mirovine u kojima je uzet u obzir njegov osobni odbitak, odnosno ne obra~unava i ne obustavlja porez na dohodak i prirez po-rezu na dohodak. S obzirom da je ispla}ena mirovina ni`a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn) Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ima obvezu do posljednjeg dana svibnja 2015. godine na teret dr`avnog prora~una obra~unati 27,00 kn na ime dodat-nog doprinosa za zdravstveno osiguranje (2.700,00 kn x 1%).Isplatitelj mirovina po osnovi „II. stupa“ prilikom obra~una mirovina obra~unava i obu-stavlja porez na dohodak i prirez porezu na dohodak na ovaj na~in:
Ukupni primitak (bruto mirovina) 447,00Dohodak = Porezna osnovica 447,00Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porezne stope 12% 447,00Porez po stopi od 12% 53,64Prirez porezu na dohodak 5,36Mjese~na obveza poreza i prireza 59,00Neto mirovina 388,00
Oporezivanje mirovina 38
Umirovljenik je 8. lipnja 2015. godine u nadle`noj ispostavi Porezne uprave zatra`io izlist porezne kartice. Njezinu presliku je odmah nakon toga dostavio isplatitelju miro-vina po osnovi „II. stupa“, kao i odrezak ispla}ene mirovine HZMO-a za svibanj 2015. godine.Od srpnja 2015. godine isplatitelj mirovina po osnovi „II. stupa“ ispla}uje mu mirovine u kojima je uzet u obzir njegov osobni odbitak, te mu ne uste`e porez na dohodak i pripadaju}i prirez porezu na dohodak. Ukupni primitak po osnovi ispla}enih mirovina i pla}eni porez i prirez u 2015. godini:
- Mirovine ispla}ene od HZMO - 32.400,00 kn (2.700,00 kn x 12)- Mirovine po osnovi „II. stupa“ - 5.364,00 kn (447,00 kn x 12)- Ukupno ispla}ene mirovine - 37.764,00- Pla}eni porez i prirez – 354,00 kn (59,00 kn x 6)
Umirovljenik nije obvezan podnijeti prijavu poreza na dohodak za 2015. godinu po osnovi ispla}enih mirovina, iako je u 2015. godinu primao mirovine od dva isplatitelja. To nije du`an u~initi zato jer zbroj ispla}enih mirovina ne prelazi svotu ukupnog godi{njeg osobnog odbitka za umirovljenike (3.800,00 kn x 13 = 45.600,00 kn).Umirovljenik ipak podnosi godi{nju poreznu prijavu kako bi ostvario pravo na povrat prepla}enog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak po osnovi poreza i prireza {to mu je isplatitelj mirovina „II. stupa“ obra~unao i obustavio prilikom isplata mirovi-na u razdoblju sije~anj - lipanj 2015. godine (59,00 kn x 6 = 354,00 kn, {to proizlazi iz ovog obra~una:
R. br.
OPISObra~un prema ispla-}enim mirovinama u
2015. godini
Obra~un prema poreznom rje{enju za 2015. godinu
1 Primitak od nesamostalnog rada u 2015. godini 37.764,00 37.764,00
2 Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje 0,00 0,00
3 Dohodak od nesamostalnog rada (r.br. 1 – r. br. 2) 37.764,00 37.764,00
4 Osobni odbitak 35.082,00(32.400,00
+ 2.682,00)
37.764,00 (32.400,00 + 5.364,00
5 Porezna osnovica (r.br. 3 – r. br. 4) 2.682,00 0,00
6 Godi{nja porezna osnovica do 26.400,00 kn za pri-mjenu porezne stope 12% 2.682,00 0,00
7 Godi{nji porez po stopi od 12% (r.br. 6 x 12%) 321,84 0,00
8Godi{nja porezna osnovica iznad 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na idu}ih 132.000,00 kn) za primjenu porezne stope od 25%
0,00 0,00
9 Godi{nji porez po stopi od 25% (r.br.8 x 25%) 0,00 0,00
10 Godi{nja porezna osnovica iznad 158.400,00 za primjenu porezne stope od 40% 0,00 0,00
11 Godi{nji porez po stopi od 40% (r.br.10 x 40%) 0,00 0,00
12 Ukupna godi{nja obveza poreza (r.br. 7 + r.br. 9 + r.br. 11) 321,84 0,00
Oporezivanje mirovina 39
R. br.
OPISObra~un prema ispla-}enim mirovinama u
2015. godini
Obra~un prema poreznom rje{enju za 2015. godinu
13 Prirez porezu na dohodak (r.br. 12 x stopa prireza) 32,18 0,00
14 Godi{nja obveza poreza i prireza (r.br. 12 + r.br. 13) 354,02 0,00
15 Upla}eni porez i prirez 354,00 354,00
16 Razlika poreza na dohodak i prireza za uplatu (r.br. 14 - r.br. 15) 0,02 0,00
17 Razlika poreza na dohodak i prireza za povrat (r.br. 14 - r.br. 15) 0,00 354,00
Primjer 8. – umirovljenik istodobno prima mirovine od dva isplatitelja – ukupni mjese~ni primici od mirovina ve}i su od osobnog odbitkaUmirovljenik tijekom 2015. godine prima mirovine od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje (HZMO) i isplatitelja mirovine po osnovi „II. stupa“, odnosno mjese~no 3.750,00 kn i 549,00 kn. Njegov mjese~ni osobni odbitak je 3.800,00 kn. Nakon umirovljenja Porezna uprava je njegovu poreznu karticu elektroni~kim putem dostavila HZMO-u. Prilikom mjese~nog obra~una mirovine HZMO primjenjuje osobni odbitak u visini ispla}ene mirovine, to jest 3.750,00 kn, te prilikom isplata mjese~nih mirovina ne obra~unava i ne obustavlja porez na dohodak i prirez porezu na dohodak. S obzirom da je ispla}ena mirovina ni`a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn) HZMO ima obvezu do posljednjeg dana u mjesecu na teret dr`avnog prora~una obra~unati 32,00 kn na ime dodatnog doprinosa za zdravstveno osiguranje (3. 200,00 kn x 1%).Isplatitelj mirovina po osnovi „II. stupa“ prilikom obra~una mirovina svaki mjesec obra-~unava i obustavlja porez na dohodak i prirez porezu na dohodak na ukupnu svotu mi rovine (549,00 kn).Umirovljenik je 12. lipnja 2015. godine u nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svome prebivali{tu zatra`io izlist porezne kartice. Njezinu presliku je odmah nakon toga dostavio isplatitelju mirovina po osnovi „II. stupa“, kao i odrezak banke za svibanj 2015. godine (isplatitelj je HZMO).U mirovinskom osiguravaju}em dru{tvu, isplatitelju mirovina po osnovi „II. stupa“, umirovljeniku su objasnili da kod njih tijekom godine ne mo`e koristiti neiskori{teni dio osobnog odbitka zato jer je zbroj njegovih mjese~nih mirovina (3.750,00 kn + 549,00 kn = 4.299,00 kn) ve}i od njegovog mjese~nog osobnog odbitka (3.800,00 kn).
i Po osnovi ispla}enih mirovina umirovljenik je obvezan podnijeti prijavu poreza na dohodak za 2015. godinu zato jer je u 2015. godini istovremeno primao mirovine od dva isplatitelja.
Primjer 9. – primitak tuzemne i inozemne mirovine (Republika Hrvatska u ovom slu-~aju nema pravo oporezivati inozemnu mirovinu)Umirovljenik prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje i inozemnu mirovinu iz SR Njema~ke po osnovi zakonskog socijalnog osiguranja.Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje u lipnju 2015. godine ispla}uje mu mjese~nu mirovinu od 2.790,00 kn. Budu}i da je mirovina manja od 3.800,00 kn Hrvatski zavod
Oporezivanje mirovina 40
za mirovinsko osiguranje iz mirovine nema obvezu obra~unavanja, obustavljanja i pla-}anja predujma poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak. Ispla}ena mirovina je ni`a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn) tako da Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ima obvezu do posljednjeg dana u mjesecu na teret dr`avnog prora~una obra~unati 27,90 kn na ime dodatnog doprinosa za zdrav-stveno osiguranje (2.790,00 kn x 1%).Umirovljenik tako|er u lipnju 2015. godine prima mirovinu iz SR Njema~ke po osnovi zakonskog socijalnog osiguranja. Mjese~ni primitak je 7.928,00 kn. Republika Hrvatska je zaklju~ila ugovor sa SR Njema~kom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, a u skladu s odredbama ugovora Republika Hrvatska nema pravo oporezivanja mirovina ako se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osiguranja SR Njema~ke.
i U slu~aju dvojbi u svezi pla}anja doprinosa za zdravstveno osiguranje za tuma~enje me|u-dr`avnih ugovora nadle`an je Hrvatski zavod za zdravstveno osiguranje.
Umirovljenik se u o`ujku 2012. godine u nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svom prebivali{tu prijavio u registar poreznih obveznika, i to odmah nakon primitka prve ino-zem ne mirovine {to mu je ispla}ena nakon stupanja na snagu odredbi Zakona o porezu na dohodak kojima je takva obveza propisana.
i Po osnovi ispla}enih mirovina umirovljenik nema obvezu podno{enja prijave poreza na do-hodak za 2015. godinu, a pod uvjetom da nije obveznik podno{enja godi{nje porezne prija-ve po osnovi drugih izvora dohotka za koje se godi{nja prijava mora obvezno podnijeti.
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)7 Osobni odbitak (r.br. 4 + r.br. 5 + r.br. 6) 3.800,00
Primjer 10. – primitak tuzemne i inozemne mirovine (Republika Hrvatska u ovom slu~aju ima pravo oporezivati inozemnu mirovinu)Umirovljenik s prebivali{tem u Zagrebu (stopa prireza porezu na dohodak je 18%) u 2015. godini prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje i inozemnu mirovinu iz Velike Britanije po osnovi zakonskog socijalnog osiguranja. Mjese~ni primitak od tuzemne mirovine u o`ujku 2015. godine je 4.978,00 kn. Ispla-}ena mirovina je ni`a od prosje~ne neto pla}e (za 2015. godinu 5.510,00 kn) tako da Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ima obvezu do posljednjeg dana o`ujku 2015. godine na teret dr`avnog prora~una obra~unati 49,78 kn na ime dodatnog doprinosa za zdravstveno osiguranje (4.978,00 kn x 1%).S obzirom da je mirovina vi{a od 3.800,00 kn Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje iz mirovine obra~unava, obustavlja i upla}uje predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak. Obra~un se obavlja na sljede}i na~in:
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Ukupni primitak (svota mirovine) 4.978,00
2Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje obra~unava se na ukupni mjese~ni primitak po stopi 3% ako je mirovina ve}a od prosje~ne neto pla}e, za 2015. godinu je 5.510,00 kn (r.br. 1 x 3%)
0,00
3 Dohodak (r.br. 1 - r.br. 2) 4.978,004 Osobni odbitak 3.800,005 Osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove obitelji 0,006 Invalidnost poreznog obveznika i ~lanova obitelji 0,00
Oporezivanje mirovina 41
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)8 Porezna osnovica (r.br. 3 - r.br. 7) 1.178,009 Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porezne stope 12% 1.178,0010 Porez po stopi od 12% (r.br. 9 x 12%) 141,36
11 Porezna osnovica iznad 2.200,00 do 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 25% (idu}ih 11.000,00 kn) 0,00
12 Porez po stopi od 25% (r.br. 11 x 25%) 0,0013 Porezna osnovica iznad 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 40% 0,0014 Porez po stopi od 40% (r.br.13 x 40%) 0,0015 Ukupna mjese~na obveza poreza (r.br. 10 + r.br. 12 + r.br. 14) 141,3616 Umanjenje za postotak invalidnosti – HRVI (r.br.15 x postotak invalidnosti) 0,0017 Ukupna obveza poreza nakon umanjenja za invalidnost (r.br. 15 - r.br. 16) 141,3618 Prirez porezu na dohodak (r.br. 17 x stopa prireza) 25,4419 Mjese~na obveza poreza i prireza (r.br. 17 + r.br. 18) 166,8020 Neto mirovina (r.br 3 – r.br. 19) 4.811,2021 Obveza HZMO-a - dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje (r. br. 1 x 1%) 49,78
Umirovljenik prima inozemnu mirovinu iz Velike Britanije po osnovi zakonskog socijal-nog osiguranja. Republika Hrvatska je zaklju~ila ugovor s Velikom Britanijom o izbje-gavanju dvostrukog oporezivanja, a u skladu s odredbama ugovora Republika Hrvatska ima pravo oporezivanja mirovina ako se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osiguranja Velike Britanije.Mjese~ni primitak u o`ujku 2015. godine je 10.247,00 kn, prera~unato po srednjem te~aju HNB na dan primitka mirovine.
Umirovljenik je obvezan u roku 8 dana od dana kad je primio prvu mirovinu iz inozemstva (ili u inozemstvu) prijaviti se u registar obveznika poreza na doho-dak u ispostavi Porezne uprave koja je nadle`na prema njegovom prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu.
Umirovljenik je tako|er obvezan u roku 8 dana od dana primitka mirovine obra-~unati i uplatiti predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak. Prili-kom obra~una predujma nema pravo koristiti osobni odbitak, jer je ve} iskori{ten prilikom isplate tuzemne mirovine.
Umirovljenik je du`an 8 dana od primitka mirovine nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu dostaviti popunjeni Obrazac JOPPD – Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i prirezu te doprino-sima za obvezna osiguranja
Umirovljenik je du`an ovako obaviti obra~un:R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Ukupni primitak (svota mirovine) = Dohodak 10.247,002 Osobni odbitak 0,003 Porezna osnovica (r.br. 1 - r.br. 2) 10.247,004 Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porezne stope 12% 2.200,00
Oporezivanje mirovina 42
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)5 Porez po stopi od 12% (r.br. 4 x 12%) 264,00
6 Porezna osnovica iznad 2.200,00 do 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 25% (idu}ih 11.000,00 kn) 8.047,00
7 Porez po stopi od 25% (r.br. 6 x 25%) 2.011,758 Porezna osnovica iznad 13.200,00 kn za primjenu porezne stope od 40% 0,009 Porez po stopi od 40% (r.br.8 x 40%) 0,0010 Ukupna mjese~na obveza poreza (r.br. 5 + r.br. 7 + r.br. 9) 2.275,7511 Umanjenje za postotak invalidnosti – HRVI (r.br.10 x postotak invalidnosti) 0,0012 Ukupna obveza poreza nakon umanjenja za invalidnost (r.br. 10 - r.br. 11) 2.275,7513 Prirez porezu na dohodak (r.br. 12 x stopa prireza) 409,6414 Mjese~na obveza poreza i prireza (r.br. 12 + r.br. 13) 2.685,3915 Neto mirovina (r.br 1 - r.br. 13) 7.561,62
i Umirovljenik mo`e od nadle`ne ispostave Porezne uprave zatra`iti da HZMO prilikom obra~una predujma poreza na dohodak ne umanjuje za osobni odbitak, jer on to ̀ eli u~initi prilikom obra~una predujma poreza iz primitka od inozemne mirovine, te }e u nadle`noj ispostavi Porezne uprave zatra`iti poreznu karticu.
Umirovljenik ima obvezu:• 8 dana od primitka mirovine nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svome
prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu dostaviti popunjeni Obrazac JOPPD• podnijeti prijavu poreza na dohodak za 2015. godinu.
Va`na napomena: porezni obveznici koji u jednakim mjese~nim svotama primaju mirovine iz inozemstva ili u inozemstvu mogu u nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu zatra`iti da im se omogu}i pla-}anje predujma poreza na dohodak prema rje{enju. Nakon {to im nadle`na ispostava dostavi rje{enje obvezni su mjese~ni predujam poreza na dohodak uplatiti do kraja mjeseca za teku}i mjesec. Ako je mjese~ni predujam manji od 100,00 kn tada su ga du`ni platiti do kraja svakog tromjese~ja.U takvim slu~ajevima porezni obveznici nemaju obvezu podno{enja Obrasca JOPPD, kao i kad im je mjese~na inozemna mirovina do 3.800,00 kuna ako su ispunili ove uvjete:• posjeduju poreznu karticu (ili njezinu presliku, ako je original kod tuzemnog ispla-
titelja mirovine),• osobni odbitak koji se koristi pri obra~unu predujma poreza na dohodak po osnovi
inozemne mirovine ve}i je ili jednak od inozemne mirovine po osnovi koje imaju pravo na osobni odbitak, i
• uz prijavu u registar poreznih obveznika prilo`ene su vjerodostojne isprave (rje{enje ili potvrdu o mirovini, bankovni izvod za ra~un na koji je izvr{ena uplata mirovine, a na zahtjev Porezne uprave i druge isprave)
Oporezivanje mirovina 43
Primjer 11. – primitak tuzemne i inozemne mirovine (Republika Hrvatska u ovom slu~aju ima pravo oporezivati inozemnu mirovinu)
Umirovljenik s prebivali{tem u Zagrebu u 2015. godini prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje i inozemnu mirovinu iz Republike Francuske po osno-vi zakonskog socijalnog osiguranja. Mjese~ni primitak od tuzemne mirovine od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje u svibnju 2015. godine je 2.781,77 kn. Osobni odbitak umirovljenika je 5.700,00 kn, jer uzdr`ava suprugu (3.800,00 kn + 1.900,00 kn).Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje prilikom obra~una predujma poreza na doho-dak uzima u obzir njegov osobni odbitak, tako da je obveza poreza na dohodak 0,00 kn.Mjese~ni primitak u svibnju 2015. godine iz Republike Francuske po osnovi zakonskog socijalnog osiguranja je 1.675,00 kn, prera~unato po srednjem te~aju HNB na dan primitka mirovine. Republika Hrvatska je zaklju~ila ugovor s Republikom Francuskom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, a u skladu s odredbama ugovora Republika Hr-vatska ima pravo oporezivanja mirovina ako se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osi-guranja Republike Francuske.
Umirovljenik se 15. o`ujka 2012. godine prijavio u registar obveznika poreza na dohodak u ispostavi Porezne uprave Zagreb – za poreze gra|ana, koja je nadle`na prema njegovom prebivali{tu.
Umirovljenik ima obvezu u roku 8 dana od dana od primitka mirovine iz ino-zemstva obra~unati i uplatiti predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak. U obra~unu mirovine ispla}ene u svibnju koristi preostali dio osobnog odbitka (5.700,00 kn - 2.781,77 kn = 2.918,23 kn), tako je obveza poreza na dohodak 0,00 kn, a pod uvjetom da je umirovljenik od nadle`ne ispostave Porez ne uprave zatra`io presliku porezne kartice.
Va`na napomena: porezni obveznici koji u jednakim mjese~nim svotama primaju mirovine iz inozemstva ili u inozemstvu mogu u nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svome prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu zatra`iti da im se omogu}i pla-}anje predujma poreza na dohodak prema rje{enju. Nakon {to im nadle`na ispostava dostavi rje{enje obvezni su mjese~ni predujam poreza na dohodak uplatiti do kraja mjeseca za teku}i mjesec. Ako je mjese~ni predujam manji od 100,00 kn tada su ga du`ni platiti do kraja svakog tromjese~ja.U takvim slu~ajevima porezni obveznici nemaju obvezu podno{enja Obrasca JOPPD, kao i kad im je mjese~na inozemna mirovina do 3.800,00 kuna ako su ispunili ove uvjete:• posjeduju poreznu karticu (ili njezinu presliku, ako je original kod tuzemnog ispla-
titelja mirovine),• osobni odbitak koji se koristi pri obra~unu predujma poreza na dohodak po osnovi
inozemne mirovine ve}i je ili jednak od inozemne mirovine po osnovi koje imaju pravo na osobni odbitak, i
• uz prijavu u registar poreznih obveznika prilo`ene su vjerodostojne isprave (rje{enje ili potvrdu o mirovini, bankovni izvod za ra~un na koji je izvr{ena uplata mirovine, a na zahtjev Porezne uprave i druge isprave)
Oporezivanje mirovina 44
Primjer 12. – primitak inozemne mirovine (Republika Hrvatska u ovom slu~aju ima pravo oporezivati inozemnu mirovinu)
Umirovljenik hrvatski rezident prima samo inozemnu mirovinu iz Slovenije po osnovi zakonskog socijalnog osiguranja. Prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i Republike Slovenije Republika Hrvatska ima pravo oporezi-vanja mirovina ako se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osiguranja Republike Slovenije. Republika Hrvatska je tako|er s Republikom Slovenijom sklopila ugovor o socijalnom i zdravstvenom osiguranju, a umirovljenikov status u obveznom osiguranju je ure|en, tako da mu se obvezu doprinosa u Republici Hrvatskoj po toj osnovi ne odre|uje.Umirovljenik se u roku 8 dana od po~etka primanja inozemne mirovine u nadle`noj is postavi prema svom mjestu prebivali{ta prijavio u registar obveznika poreza na do-hodak. U srpnju 2012. godine, nakon stupanja na snagu Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak, u nadle`noj ispostavi Porezne uprave zatra`io je da mu se omogu}i pla}anje predujmova poreza na dohodak prema rje{enju. Nakon toga Porezna uprava mu je dostavila rje{enje prema kojemu je obvezan pla}ati mjese~ne predujmove poreza na dohodak do kraja mjeseca za teku}i mjesec. Umirovljenik nakon toga vi{e nema obvezu podno{enja izvje{}a o ispla}enoj mirovini i nema obvezu podno{enja godi{nje prijave poreza na dohodak.
5.2 Primjeri godi{njeg obra~una doprinosa, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak
Primjer 1. – tuzemna mirovina i dohodak od najma poslovnog prostora (dohodak od imovine)
Umirovljenica s prebivali{tem u gradu u kojemu je propisana stopa prireza porezu na dohodak 10% tijekom ~itave 2015. godine prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje. Mjese~ni primitak od mirovine je 2.921,00 kn, a godi{nji je 35.052,00 kn. Upla}eni porez i prirez po osnovi mirovine je 0,00 kn, jer je mjese~ni osobni odbitak umirovljenika u visini mjese~ne mirovine, i to najmanje 2.600,00 kn, a najvi{e do 3.800.00 kn. Umirovljenica je vlasnica poslovnog prostora kojeg tijekom ~itave 2015. godine daje u zakup (nije obveznik PDV-a i dohodak ne utvr|uje na temelju poslovnih knjiga). Mjese~na zakupnina je 4.000,00 kn (godi{nji primitak je 48.000,00 kn). Zakup je prija-vila Poreznoj upravi. Poreznim rje{enjem je utvr|ena mjese~na osnovica poreza na dohodak od imovine i imovinskih prava u iznosu od 2.800,00 kn kao razlika izme|u primitaka (4.000,00 kn) i porezno priznatih izdataka u visini 30% od ostvarene zaku-pnine (mjese~ni izdatak je 1.200,00 kn). Godi{nja osnovica poreza na dohodak od imo-vine i imovinskih prava je 33.600,00 kn (2.800,00 kn x 12) kao razlika izme|u godi{njeg primitka od 48,000,00 kn (4.000,00 kn x 12) i godi{njeg porezno priznatog izdatka od 14.400,00 kn (1.200,00 kn x 12). Umirovljenica mjese~ne predujmove poreza na dohodak od imovine i imovinskih prava pla}a prema poreznom rje{enju u iznosu od 336,00 kn i prirez porezu na dohodak 33,60 kn (porez i prirez je 369,60 kn). Porezna obveznica je u 2015. godini ukupno platila 4.435,20 kn kao predujmove poreza na dohodak od imovine i imovinskih prava.
Oporezivanje mirovina 45
Umirovljenica nema obvezu podnijeti godi{nju prijavu poreza na dohodak za 2015. godinu, ali ima pravo na neiskori{teni dio osobnog odbitka. Porezna uprava }e joj do 30. lipnja 2016. godine dostaviti privremeno porezno rje{enje o utvr|enom godi{njem dohotku u 2015. godinu i razlici poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za povrat. Prema tom rje{enju ona }e ostvariti pravo na povrat poreza na dohodak i pri-reza porezu na dohodak u iznosu od 1.392,34 kn, {to proizlazi iz ovog obra~una:
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Primitak od mirovine 35.052,002 Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje (r.br. 1 x 3%) 0,003 DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA (r.br. 1 - r.br. 2) 35.052,004 Primitak od imovine i imovinskih prava 48.000,005 Izdatak od imovine i imovinskih prava (r.br. 4 x 30%) 14.400,006 DOHODAK OD IMOVINE I IMOVINSKIH PRAVA (primitak - izdatak) 33.600,007 UKUPNO DOHODAK (r.br. 3 + r.br. 6) 68.652,008 Osnovni osobni odbitak 45.600,009 Dio osobnog odbitka za uzdr`avane ~lanove 0,00
10 Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, ako su osobe s invaliditetom 0,00
11 OSOBNI ODBITAK (r.br. 8 + r.br. 9 + r.br.10) 45.600,0012 POREZNA OSNOVICA (r.br. 7 – r.br. 11) 23.052,00
13 Godi{nja porezna osnovica do 26.400,00 kn za primjenu porezne stope 12% 23.052,00
14 Godi{nji porez po stopi od 12% (r. br. 13 x 12%) 2.766,24
15 Godi{nja porezna osnovica iznad 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na idu}ih 132.000,00 kn) za primjenu porezne stope od 25% 0,00
16 Godi{nji porez po stopi od 25% (r.br.16 x 25%) 0,00
17 Godi{nja porezna osnovica iznad 158.400,00 za primjenu porezne stope od 40% 0,00
18 Godi{nji porez po stopi od 40% (r. br. 17 x 40%) 0,0019 Ukupna obveza poreza (r. br. 14 + r.br. 16 + r.br. 18) 2.766,2420 Prirez porezu na dohodak (r.br. 19 x stopa prireza) 276,62
21 Godi{nja obveza poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak (r.br. 19 + r.br. 20) 3.042,86
22 Upla}eni porez i prirez 4.435,2023 Razlika poreza i prireza za povrat (r.br. 22 – r. br. 21) 1.392,34
Primjer 2 – tuzemna mirovina i dohodak od autorske djelatnosti (drugi dohodak)Umirovljenica s prebivali{tem u gradu u kojemu je propisana stopa prireza porezu na dohodak 10% tijekom ~itave 2015. godine prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje. Mjese~ni primitak od mirovine je 3.196,00 kn, a godi{nji 38.352,00 kn. Upla}eni porez i prirez po osnovi mirovine je 0,00 kn, jer je mjese~ni osobni odbitak umirovljenika u visini mjese~ne mirovine, i to najmanje 2.600,00 kn, a najvi{e do 3.800.00 kn, odnosno na godi{njoj razini 45.600,00 kn.
Oporezivanje mirovina 46
Umirovljenica je invalid, i taj je podatak upisan u njezinu poreznu karticu. Uve}anje osobnog odbitka po toj osnovi u 2015. godini je 9.360,00 kn.Umirovljenica je tijekom 2015. godine ostvarila i primitke od autorske djelatnosti u svoti od 48.000,00 kn. Ona nije obveznica PDV-a i dohodak ne utvr|uje na temelju poslovnih knjiga. Isplatitelj primitka je istovremeno s isplatom primitaka obra~unao, obustavio i platio porez na dohodak od drugog dohotka i prirez u svoti od 9.240,00 kn. Godi{nja osno-vica poreza na dohodak od drugog dohotka je 33.600,00 kn kao razlika izme|u godi{njeg primitka od 48.000,00 kn i godi{njeg porezno priznatog izdatka od 14.400,00 kn. Umirovljenica nema obvezu podno{enja godi{nje prijave poreza na dohodak za 2015. godinu, ali ima pravo na neiskori{teni dio osobnog odbitka. Porezna uprava }e joj do 30. lipnja 2016. godine dostaviti privremeno porezno rje{enje o utvr|enom godi{njem dohotku u 2015. godinu i razlici poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za povrat. Prema tom rje{enju ona }e ostvariti pravo na povrat poreza na dohodak i pri-reza porezu na dohodak u iznosu od 6.997,06 kn, {to proizlazi iz ovog obra~una:
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Primitak od mirovine 38.352,002 Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje (r.br. 1 x 3%) 0,003 DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA (r.br. 1 - r.br. 2) 38.352,004 Primitak od drugog dohotka 48.000,005 Izdatak od drugog dohotka (r.br. 4 x 30%) 14.400,006 DOHODAK OD DRUGOG DOHOTKA (primitak - izdatak) 33.600,007 UKUPNO DOHODAK (r.br. 3 + r.br. 6) 71.952,008 Osnovni osobni odbitak 45.600,009 Dio osobnog odbitka za uzdr`avane ~lanove 0,00
10 Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, ako su osobe s invaliditetom 9.360,00
11 OSOBNI ODBITAK (r.br. 8 + r.br. 9 + r.br.10) 54.960,0012 POREZNA OSNOVICA (r.br. 3 – r.br. 7) 16.992,00
13 Godi{nja porezna osnovica do 26.400,00 kn za primjenu porezne stope 12% 16.992,00
14 Godi{nji porez po stopi od 12% (r. br. 13 x 12%) 2.039,04
15 Godi{nja porezna osnovica iznad 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na idu}ih 132.000,00 kn) za primjenu porezne stope od 25% 0,00
16 Godi{nji porez po stopi od 25% (r.br.16 x 25%) 0,0017 Godi{nja porezna osnovica iznad 158.400,00 za primjenu porezne stope
od 40% 0,00
18 Godi{nji porez po stopi od 40% (r. br. 17 x 40%) 0,0019 Ukupna obveza poreza (r. br. 14 + r.br. 16 + r.br. 18) 2.039,0420 Prirez porezu na dohodak (r.br. 19 x stopa prireza 203,90
21 Godi{nja obveza poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak (r.br. 19 + r.br. 20) 2.242,94
22 Upla}eni porez i prirez 9.240,0023 Razlika poreza i prireza za povrat (r.br. 22 – r. br. 21) 6.997,06
Oporezivanje mirovina 47
Primjer 3 – tuzemna mirovina (potpomognuto podru~je)Umirovljenik s prebivali{tem u Petrinji tijekom ~itave 2015. godine prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje. Mjese~ni primitak od mirovine je 6.293,00 kn (godi{nje 75.516,00 kn), a ukupno upla}eni porez i prirez po osnovi mirovine u 2015. godini je 335,81 kn. U umirovljenikovoj poreznoj kartici (Obrazac PK) je tijekom ~itave 2015. godine njegova supruga upisana kao uzdr`avani ~lan. Za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji tijekom godine se u mjese~nim obra~unima primitaka od mirovine primjenjuje osobni odbitak kao i na podru~jima koja nisu potpomognuta, to jest 1.300,00 kn, a uve}ani osobni odbitak za potpomognuta podru~ja priznaje se prilikom godi{njeg obra~una poreza na dohodak. Petrinja spada u 2. skupinu potpomognutih podru~ja.Stopa prireza porezu na dohodak u Petrinji je 10%. Umirovljenik nema obvezu podno{enja godi{nje prijave poreza na dohodak za 2015. godinu, ali ima pravo na pove}ani osnovni osobni odbitak. Porezna uprava }e mu do 30. lipnja 2016. godine dostaviti privremeno porezno rje{enje o utvr|enom godi{njem do-hotku u 2015. godinu i razlici poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za po-vrat. Prema tom rje{enju umirovljenik ostvaruje pravo na povrat poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak u iznosu od 316,80 kn, {to proizlazi iz ovog obra~una:
R. br.
OPIS
Obra~un prema ispla}enim
mirovinama u 2015. godini
Obra~un prema poreznom rje{enju za
2015. godinu1 Primitak od mirovine 75.516,00 75.516,00 2 Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje (r.br. 1 x 3%) 2.265,48 2.265,483 Dohodak od nesamostalnog rada (r.br. 1 - r.br. 2) 73.250,52 73.250,524 Osnovni osobni odbitak 45.600,00 45.600,005 Dio osobnog odbitka za uzdr`avane ~lanove 15.600,00 18.000,00
6 Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, ako su osobe s invaliditetom 0,00 0,00
7 OSOBNI ODBITAK (r.br. 4 + r.br. 5 + r.br. 6) 61.200,00 63.600,008 POREZNA OSNOVICA (r.br. 3 – r.br. 7) 12.050,52 9.650,52
9 Godi{nja porezna osnovica do 26.400,00 kn za primjenu porezne stope 12% 12.050,52 9.650,52
10 Godi{nji porez po stopi od 12% (r. br. 9 x 12%) 1.446,06 1.158,06
15 Godi{nja porezna osnovica iznad 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na idu}ih 132.000,00 kn) za primjenu porezne stope od 25% 0,00 0,00
16 Godi{nji porez po stopi od 25% (r.br.16 x 25%) 0,00 0,00
17 Godi{nja porezna osnovica iznad 158.400,00 za primjenu porezne stope od 40% 0,00 0,00
18 Godi{nji porez po stopi od 40% (r. br. 17 x 40%) 0,00 0,0019 Ukupna obveza poreza (r. br. 14 + r.br. 16 + r.br. 18) 1.446,06 1.158,0620 Prirez porezu na dohodak (r.br. 19 x stopa prireza) 144,61 115,81
21 Godi{nja obveza poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak (r.br. 19 + r.br. 20) 1.590,67 1.273,87
22 Upla}eni porez i prirez 1.590,67 1.590,6723 Razlika poreza i prireza za povrat (r.br. 22 – r. br. 21) 0,00 316,80
Oporezivanje mirovina 48
Primjer 4 – tuzemna mirovina i dohodak od najma postelja, soba i apartmana (dohodak od imovine)
Umirovljenik s prebivali{tem u Puli tijekom 2015. godine prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje. Mjese~ni primitak od mirovine je 2.533,00 kn (go-di{nje 30.396,00 kn), a upla}eni porez i prirez po osnovi mirovine je 0,00 kn, jer je mjese~ni osobni odbitak umirovljenika u visini mjese~ne mirovine. Umirovljenik u 2015. godini iznajmljuje sobe turistima. Za tu djelatnost porez pla}a u pau{alnoj svoti, a dohodak po toj osnovi ne mo`e prikazati u godi{njem obra~unu pore-za na dohodak.Umirovljenik nije du`an podnijeti godi{nju poreznu prijavu, a da je i podnese nema pravo na povrat poreza na dohodak po godi{njem obra~unu poreza na dohodak za 2015. godinu.
Primjer 5 – tuzemna i inozemna mirovina (u ovom slu~aju Republika Hrvatska nema pravo oporezivati inozemnu mirovinu)Umirovljenik tijekom ~itave 2015. godine prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za miro-vinsko osiguranje i mirovinu iz SR Njema~ke po osnovi zakonskog socijalnog osiguranja. Godi{nji primitak od tuzemne mirovine je 39.352,00 kn. Upla}eni porez i prirez po os-novi mirovine je 0,00 kn, jer je osobni odbitak umirovljenika u visini mirovine, a najvi{e do 45.600,00 kn.Godi{nji primitak od mirovina iz SR Njema~ke po osnovi zakonskog socijalnog osigura-nja je 87.720,00 kn. Republika Hrvatska je zaklju~ila ugovor sa SR Njema~kom o izbje-gavanju dvostrukog oporezivanja, a u skladu s odredbama ugovora Republika Hrvatska nema pravo oporezivanja mirovina {to se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osiguranja SR Njema~ke.Iako Republika Hrvatska nema pravo oporezivati njegovu inozemnu mirovinu umirovlje-nik je obvezan u roku 8 dana od dana kad je primio prvu mirovinu iz inozemstva (ili u inozemstvu) prijaviti se u registar obveznika poreza na dohodak u ispostavi Porezne uprave koja je nadle`na prema njegovom prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu.Umirovljenik nije du`an podnijeti godi{nju poreznu prijavu i nema pravo na povrat po-reza na dohodak po godi{njem obra~unu poreza na dohodak, zato jer u 2015. godini u Republici Hrvatskoj nije platio porez na dohodak.
Primjer 6 – tuzemna i inozemna mirovina (u ovom slu~aju Republika Hrvatska ima pra vo oporezivati inozemnu mirovinu)Umirovljenik s prebivali{tem u Zagrebu (stopa prireza porezu na dohodak je 18%) od 2007. godine prima mirovinu od Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje i mirovinu iz Republike Italije. Republika Hrvatska je zaklju~ila ugovor s Republikom Italijom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, a u skladu s odredbama ugovora Republika Hr-vatska ima pravo oporezivanja mirovina {to se ispla}uju iz zakonskog socijalnog osigu-ranja Republike Italije.
i Republika Hrvatska ima pravo oporezivati i talijanske tzv. „vojne mirovina“ (za razdoblje provedeno u talijanskoj vojsci, te obiteljske mirovine {to ih primaju udovice iza pokojnih supruga koji su mirovine ostvarili po osnovi sudjelovanja u talijanskoj vojsci) ako su umi-
Oporezivanje mirovina 49
rovljenici rezidenti RH i dr`avljani RH. Ali ako su dr`avljani i RH i Italije, ili samo Italije, pravo oporezivanja takvih vojnih mirovina ima Italija.
Ukupni primitak od tuzemnih mirovina u 2015. godini je 44.704,00 kn. Upla}eni porez i prirez po osnovi mirovine je 0,00 kn, jer je osobni odbitak umirovljenika u visini mirovine, a najvi{e do 45.600,00 kn.
Ukupni primitak od mirovina iz Republike Italije u 2015. godini je 72.470,00 kn. S obzirom na izmjene Zakona o porezu na dohodak {to su stupile na snagu 1. o`ujka 2012. godine umirovljenik je imao obvezu u roku 8 dana od dana primitka inozemne mirovine prijaviti se u registar obveznika poreza na dohodak u ispostavi Porezne uprave koja je nadle`na prema njegovom prebivali{tu. On je to u~inio 7. o`ujka 2012. godine. Iako je imao pravo na to umirovljenik nije od Porezne uprave zatra`io da mu se izda rje{enju na osnovi kojega bi pla}ao mjese~ne predujmove poreza na dohodak kako vi{e ne bi morao svaki mjesec te predujmove obra~unavati niti podnositi izvje{}e po svakoj ispla}enoj mirovini. Time je ostala njegova obveza obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak u roku 8 dana od dana primitka miro-vine. Prilikom obra~una predujma nema pravo koristiti osobni odbitak, jer ga je ve} iskoristio prilikom isplate tuzemne mirovine. Umirovljenik je tako|er du`an 8 dana od dana primitke mirovine nadle`noj ispostavi Porezne uprave dostaviti popunjeni obra-zac JOPPD - Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za ob-vezna osiguranja.Umirovljenik je u razdoblju sije~anj - prosinac 2015. godine po osnovi ukupnog primit-ka od inozemnih mirovina u iznosu od 72.470,00, koje je primao na temelju zakonskog socijalnog osiguranja Republike Italije, obra~unao i uplatio 3.876,89 kn predujma po-reza na dohodak i prireza.Umirovljenik je du`an do kraja velja~e 2016. godinu predati prijavu poreza na dohodak za 2015. godinu. Godi{nji obra~un poreza na dohodak izgleda ovako:
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)1 Primitak od nesamostalnog rada (tuzemna i inozemna mirovina) 117.174,002 Dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje (r.br. 1 x 3%) 0,003 DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA (r.br. 1 - r.br. 2) 117.174,004 Osnovni osobni odbitak 45.600,005 Dio osobnog odbitka za uzdr`avane ~lanove 0,00
6 Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, ako su osobe s invaliditetom 0,00
7 OSOBNI ODBITAK (r.br. 4 + r.br. 5 + r.br. 6) 45.600,008 POREZNA OSNOVICA (r.br. 3 – r.br. 7) 71.574,00
9 Godi{nja porezna osnovica do 26.400,00 kn za primjenu porezne stope 12% 26.400,00
10 Godi{nji porez po stopi od 12% (r. br. 9 x 12%) 3.168,00
11 Godi{nja porezna osnovica iznad 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na idu}ih 132.000,00 kn) za primjenu porezne stope od 25% 45.174,00
12 Godi{nji porez po stopi od 25% (r.br.16 x 25%) 11.293,50
Oporezivanje mirovina 50
R. br. OPIS SVOTA
(u kunama)
13 Godi{nja porezna osnovica iznad 158.400,00 za primjenu porezne stope od 40% 0,00
14 Godi{nji porez po stopi od 40% (r. br. 13 x 40%) 0,0015 Ukupna obveza poreza (r. br. 12 + r.br. 14 + r.br. 16) 14.461,5016 Prirez porezu na dohodak (r.br. 15 x stopa prireza) 2.603,07
17 Godi{nja obveza poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak (r.br. 15 + r.br. 16) 17.064,57
18 Upla}eni porez i prirez 3.876,8919 Razlika poreza i prireza za uplatu (r.br. 17 – r. br. 18) 13.187,68
6. Jedinice lokalne samouprave prema stupnju razvijenosti
I. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijenosti manja od 50% prosjeka Republike Hrvatske: Babina Greda, Biskupija, Cetingrad, Civljane, ^a|avica, De`anovac, Donji Kukuruzari, Donji Lapac, Drenovci, Drenje, Dvor, \ulovac, Gornji Bogi}evci, Gradina, Gundinci, Gu-nja, Hrvatska Dubica, Jagodnjak, Kapela, Kistanje, Klo{tar Podravski, Krnjak, Levanjska Varo{, Lokvi~i}i, Marku{ica, Mikleu{, Nova Bukovica, Nova Ra~a, Oku~ani, Pla{ki, Pod-gora~, Podravska Moslavina, Rovi{}e, Sopje, Staro Petrovo Selo, Sunja, [odolovci, [pi{i} Bukovica, [tefanje, [titar, Trnava, Vo}in, Vojni}, Vrbje, Vrginmost, Vrhovine i Zrinski Topolovac
II. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijenosti izme|u 50% i 75% prosjeka Republike Hrvatske: Andrija{evci, Antunovac, Barilovi}i, Bebrina, Bednja, Beli Manastir, Belica, Beli{}e, Benkovac, Berek, Bilje, Bizovac, Bogdanovci, Borovo, Bosiljevo, Bo{njaci, Brestovac, Breznica, Brinje, Brodski Stupnik, Budin{~ina, Bukovlje, Cerna, Cernik, Cestica, Cista Provo, Crnac, ^a~inci, ^aglin, ^azma, ^eminac, Darda, Davor, Desini}, Doma{inec, Do-nja Moti~ina, Donja Vo}a, Donji Andrijevci, Dragali}, Dra`, Drni{, Drnje, Dubrava, \akovo, \ur|enovac, Erdut, Ernestinovo, Ervenik, Farka{evac, Ferdinandovac, Feri~anci, Gar~in, Gare{nica, Generalski Stol, Glina, Gola, Gorjani, Gornja Rijeka, Gornja Stubica, Gornja Vrba, Gornji Mihaljevec, Gra~ac, Gradec, Gradi{te, Grubi{no Polje, Hercegovac, Hlebine, Hrvace, Hrvatska Kostajnica, Ilok, Imotski, Ivankovo, Ivanska, Jak{i}, Jarmina, Jasenovac, Josipdol, Kalnik, Kamanje, Kaptol, Kijevo, Klakar, Kne`evi Vinogradi, Knin, Kon~anica, Koprivni~ki Bregi, Ko{ka, Kotoriba, Kula Norinska, Kutjevo, Lasinja, Legrad, Lipik, Li{ane Ostrovi~ke, Lobor, Lovas, Lovre}, Luka~, Magadenovac, Majur, Mala Subo-tica, Mali Bukovec, Marijanci, Martijanec, Martinska Ves, Mihovljan, Mu}, Mursko Sre-di{}e, Negoslavci, Netreti}, Nijemci, Nova Gradi{ka, Nova Kapela, Novigrad (Zadarska `upanija), Novo Virje, Novska, Nu{tar, Obrovac, Oprisavci, Orehovica, Oriovac, Orle,
Oporezivanje mirovina 51
Oto~ac, Otok (Splitsko-dalmatinska `upanija), Otok (Vukovarsko-srijemska `upanija), Pakrac, Peteranec, Petlovac, Petrijevci, Petrinja, Petrovsko, Pitoma~a, Pleternica, Pod-bablje, Podcrkavlje, Podturen, Pokupsko, Pola~a, Poli~nik, Popovac, Posedarje, Preseka, Prgomet, Pribislavec, Privlaka (Vukovarsko-srijemska `upanija), Prolo`ac, Promina, Pu-nitovci, Rakovec, Rakovica, Rasinja, Re{etari, Ribnik, Runovi}i, Ru`i}, Saborsko, Satnica \akova~ka, Selnica, Semeljci, Severin, Sibinj, Sikirevci, Sira~, Skradin, Slatina, Slavonski [amac, Slivno, Slunj, Sokolovac, Stankovci, Stara Gradi{ka, Stari Jankovci, Stari Mika-novci, Ston, Strizivojna, Suhopolje, Sveti \ur|, Sveti Ivan @abno, Sveti Petar Orehovec, [androvac, [estanovac, [kabrnja, [trigova, Tompojevci, Topusko, Tordinci, Tounj, To-varnik, Trilj, Trpinja, Udbina, Une{i}, Velika, Velika Kopanica, Velika Pisanica, Velika Trnovitica, Veliki Gr|evac, Veliko Trojstvo, Viljevo, Virje, Visoko, Vi{kovci, Vladislavci, Vo|inci, Vrbanja, Vrlika, Vrpolje, Vrsi, Vuka, Vukovar, Zagorska Sela, Zagvozd, Za`ablje, Zdenci, Zmijavci, @akanje i @umberak
III. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijenosti izme|u 75% i 100% prosjeka Republike Hrvatske: Bedekov~ina, Bedenica, Beretinec, Bibinje, Bilice, Bistra, Bjelovar, Blato, Brckovljani, Brezni~ki Hum, Brod Moravice, Cerovlje, ^abar, ^epin, Daruvar, Dekanovec, Dicmo, Do-nja Dubrava, Donja Stubica, Donji Kraljevec, Donji Miholjac, Donji Vidovec, Dragani}, Dubravica, Dubrova~ko primorje, Duga Resa, Dugi Rat, \elekovo, \ur|evac, \urmanec, Galovac, Gori~an, Gornji Kneginec, Gospi}, Gra~i{}e, Gradac, Gro`njan, Hra{}ina, Hum na Sutli, Ivanec, Ivani}-Grad, Jakovlje, Jal`abet, Janjina, Jasenice, Jelenje, Jelsa, Jesenje, Kalinovac, Karlovac, Karojba, Ka{tela, Klanjec, Klenovnik, Klin~a Sela, Klis, Klo{tar Ivani}, Komi`a, Konj{~ina, Koprivni~ki Ivanec, Kor~ula, Kraljevec na Sutli, Krapina, Krapinske Toplice, Kra{i}, Kravarsko, Kri`, Kri`evci, Kumrovec, Kutina, Lani{}e, Le}evica, Lekenik, Lepoglava, Lipovljani, Lovinac, Ludbreg, Luka, Lumbarda, Ljube{}ica, Ma~e, Marija Bi-strica, Marija Gorica, Marina, Maru{evec, Metkovi}, Mljet, Molve, Motovun, Mrkopalj, Na{ice, Nedeli{}e, Nere`i{}a, Novi Golubovec, Novi Marof, Novigrad Podravski, Ogulin, Okrug, Omi{, Oprtalj, Opuzen, Orahovica, Orebi}, Oroslavje, Ozalj, Pako{tane, Pa{man, Peru{i}, Petrijanec, Pirovac, Pisarovina, Plitvi~ka Jezera, Plo~e, Podravske Sesvete, Pod-strana, Pojezerje, Popova~a, Po`ega, Pregrada, Prelog, Primorski Dolac, Privlaka (Zadar-ska `upanija), Pu~i{}a, Pu{}a, Radoboj, Ravna Gora, Ra`anac, Rugvica, Seget, Selca, Senj, Sinj, Sisak, Slavonski Brod, Smokvica, Sra~inec, Starigrad, Strahoninec, Su}uraj, Suko{an, Sveta Marija, Sveti Filip i Jakov, Sveti Ilija, Sveti Ivan Zelina, Sveti Juraj na Bregu, Sveti Kri` Za~retje, Sveti Martin na Muri, Tinjan, Tkon, Tribunj, Trnovec Bartolove~ki, Trpanj, Tuhelj, Valpovo, Vara`dinske Toplice, Vela Luka, Velika Ludina, Ve-liki Bukovec, Veliko Trgovi{}e, Vidovec, Vinica, Vinkovci, Virovitica, Vi`inada, Vodice, Vrati{inec, Vrbovec, Vrbovsko, Vrgorac, Zemunik Donji, Zlatar, Zlatar Bistrica i @upanja
IV. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijenosti izme|u 100% i 125% prosjeka Republike Hrvatske: Bakar, Barban, Ba{ka Voda, Biograd na Moru, Brdovec, Brela, Brtonigla, Buje, Buzet, Crikvenica, ^akovec, ^avle, Delnice, Dugo Selo, Dugopolje, Fu`ine, Hvar, Jastrebarsko, Kali, Kanfanar, Karlobag, Kastav, Ka{telir-Labinci, Klana, Konavle, Koprivnica, Kraljevi-ca, Kr{an, Kukljica, Labin, Lastovo, Li`njan, Lokve, Lopar, Lovran, Lupoglav, Makarska,
Oporezivanje mirovina 52
Mali Lo{inj, Mar~ana, Matulji, Milna, Mo{}eni~ka Draga, Murter, Nin, Novi Vinodolski, Osijek, Pag, Pazin, Pi}an, Podgora, Postira, Povljana, Preko, Primo{ten, Pula, Rab, Ra{a, Rijeka, Rogoznica, Sali, Samobor, Skrad, Solin, Split, Stari Grad, Stubi~ke Toplice, Stu-pnik, Supetar, Sveta Nedelja (Istarska `upanija), Sveta Nedelja (Zagreba~ka `upanija), Sveti Lovre~, Sveti Petar u [umi, Svetvin~enat, [enkovec, [ibenik, [olta, Tisno, Trogir, Tu~epi, Vara`din, Velika Gorica, Vinodolska op}ina, Vis, Vi{kovo, Vi{njan, Vodnjan, Vrb-nik, Zabok, Zadar, Zadvarje, Zapre{i}, @minj i @upa dubrova~ka
V. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijenosti ve}a od 125% prosjeka Republike Hrvatske: Bale, Ba{ka, Bol, Cres, Dobrinj, Dubrovnik, Fa`ana, Funtana, Kolan, Kostrena, Krk, Ma-linska-Duba{nica, Medulin, Novalja, Novigrad (Istarska `upanija), Omi{alj, Opatija, Pore~, Punat, Rovinj, Sutivan, Tar-Vabriga, Umag, Vir, Vrsar i Zagreb.
7. Propisi Zakon o porezu na dohodak („Narodne novine” broj 177/04, 73/08, 73/08, 80/10, 114/11, 22/12, 144/12, Odluka USRH - 120/13,125/13, 148/13, Odluka USRH - 83/14, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, , 78/12, 73/13, 26/15), Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave („Narod-ne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01, 150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12, 147/14),
Zakon o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obite-lji („Narodne novine” broj 174/04, 92/05, 107/07, 65/09, 137/09, 55/11, 140/12, 19/13 – pro~i{}eni tekst, 33/13, 148/13, 92/14),
Zakon o regionalnom razvoju Republike Hrvatske („Narodne novine“ broj 153/09, 147/14),
Uredba o indeksu razvijenosti („Narodne novine“ broj 63/10, 158/13), Odluka o razvrstavanju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave prema stupnju razvijenosti („Narodne novine“ broj 158/13),
Zakon o doprinosima („Narodne novine” broj 84/08, 152/08, 94/09, 18/11, 22/12, 144/12, 148/13, 41/14, 143/14),
Zakon o mirovinskom osiguranju („Narodne novine“ broj 157/13, 151/14, 33/15), Zakon o obveznom zdravstvenom osiguranju („Narodne novine“ broj 80/13, 137/13), Zakon o prikupljanju podataka po osiguranicima o doprinosima za obvezna miro-vinska osiguranja („Narodne novine“ broj 177/04, 90/11),
Pravilnik o porezu na dohodak („Narodne novine” broj 95/05, 96/06 i 68/07, 146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 79/13, 160/13, 157/14),
Pravilnik o doprinosima („Narodne novine“ broj 2/09, 9/09, 97/09, 25/11, 61/12, 86/13, 157/14),
Pravilnik o na~inu prijavljivanja i odjavljivanja te stjecanju statusa osigurane osobe u obveznom zdravstvenom osiguranju („Narodne novine“ broj 82/14),
Oporezivanje mirovina 53
Pravilnik o utvr|ivanju sta`a osiguranja na temelju pla}enih doprinosa za mirovin-sko osiguranje („Narodne novine“ broj 12/14),
Pravilnik o postupku naknadne uplate doprinosa otpisanih zbog zastare i nenapla-tivosti za osiguranike koji su sami za sebe obveznici doprinosa i obveznici pla}anja doprinosa („Narodne novine“ broj 50/14),
Pravilnik o uvjetima za osloba|anje od pla}anja doprinosa za obvezno zdravstveno osiguranje poljoprivrednika starijih od 65 godina („Narodne novine“ broj 141/13),
Pravilnik o na~inu izvje{}ivanja, obliku i sadr`aju te roku podno{enja izvje{}a o obra~unanom dodatnom doprinosu za zdravstveno osiguranje („Narodne novine“ broj 28/09, 160/13),
Naredba o iznosima osnovica za obra~un doprinosa za obvezna osiguranja za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 153/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2014. godini („Narodne novine“ broj 95/14, 150/14).
Oporezivanje mirovina 54
Oporezivanje mirovina 55
Uredni{tvo: Institut za javne financije, Porezni vjesnik • Biblioteka Porezni priru~nici i bro{ure Zagreb, Smi~iklasova 21, p. p. 320 • Tel.: (01) 488 6443 redakcija, 488 6444 centrala, 481 9363 Fax: (01) 481 9365 • E-mail: porvjeºijf.hr • www.ijf.hr • Ra~unalni slog i tisak: DENONA d.o.o., Zagreb, Getaldi}eva 1 • Naklada: 5.000 primjeraka
Oporezivanje mirovina 56