om skattefunn, mesh, 27. april 2015, oslo

SKATTEFUNN

Daniel Løken Høgtun og Dan SørensenMESH27. April 2015, Oslo

Advokatfirmaet Selmer DA Doc. ref.: 2708487 2

Skattemessig behandling av kostnader til FoU

∙§ 6-1. Hovedregel om fradrag− "Det gis fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt. Bestemmelser som presiserer,

utvider eller innskrenker fradragsretten for kostnader som nevnt i forrige punktum er gitt i §§ 6-10 til 6-32."

∙§ 6-25. Kostnader til forskning og utvikling− "Kostnader til egen forskning og utvikling knyttet til konkrete prosjekter som kan bli eller er blitt til driftsmidler, skal behandles som

del av kostprisen for vedkommende driftsmiddel."

∙§ 6-10. Avskrivning− "3) Fradrag for avskrivning av annet immaterielt driftsmiddel enn forretningsverdi gis bare hvis verdifallet er åpenbart. Er det

immaterielle driftsmidlet en tidsbegrenset rettighet kan avskrivninger likevel kreves i samsvar med § 14-50."

∙§ 14-50. Avskrivning av tidsbegrensede rettigheter− "Tidsbegrenset rettighet avskrives med like store årlige beløp over driftsmidlets levetid. Høyere årlig avskrivningsfradrag gis bare hvis

verdifallet åpenbart skjer hurtigere."

∙§ 6-11. Vedlikehold og forsikring av hus, skip og annet driftsmiddel− "Det gis fradrag for kostnad til vedlikehold og forsikring av hus samt lignende kostnad for skip, fiskebåt og annet driftsmiddel. Det gis

ikke fradrag ved skattefri bruk av egen bolig eller fritidsbolig, jf. kapittel 7."

∙Påkostninger− Aktiveres på driftsmiddelet (jfr. § 6-1)

− Skillet mellom vedlikehold og påkostninger er komplisert


SkatteFUNN

∙§ 16-40. Skattefradrag for kostnader til forskning og utvikling (FoU-fradrag)− Gjelder kostnader til egenutført og innkjøpt forsknings- og utviklingsprosjekt

− Bestemmelse som lever sitt eget liv ved siden av de ordinære reglene om fradrag

∙I realiteten en refusjon av kostnader, som er fradragsberettigede etter kapittel 6, med 18 % eller 20 %

(1) Skattyter som driver virksomhet gis fradrag i skatt og trygdeavgifter for 18 prosent av kostnader til forsknings- og utviklingsprosjekt etter bestemmelsene i denne paragraf. Det gis fradrag med 20 prosent når virksomheten oppfyller vilkår med hensyn til salgsinntekt, balansesum, antall ansatte og uavhengighet. Vilkårene og tidspunktet for oppfyllelse av disse fastsettes av departementet i forskrift.

(6) Overstiger fastsatt fradrag den utliknede skatt, skal det overskytende beløp utbetales ved avregningsoppgjøret etter skattebetalingsloven.


Vilkår og beløpsbegrensning

∙Prosjektet må være godkjent av Norges forskningsråd

∙Fradraget begrenses til:−a. Skattyters kostnader til egenutført forsknings- og utviklingsprosjekt, begrenset til 15 millioner kroner i

inntektsåret.

−b. Skattyters kostnader til forsknings- og utviklingsprosjekt utført av forskningsinstitusjoner godkjent av Norges forskningsråd, begrenset til 33 millioner kroner i inntektsåret.

−Samlet fradragsgrunnlag etter bokstav a og b skal ikke overstige 33 millioner kroner i inntektsåret.

−Begrensingen gjelder per selskap

−Samarbeidsprosjekter mellom flere skattytere aksepteres, og da fordeles kostnadsrammen pr. prosjekt, fordelt på deltakerne etter deltakerandel. Det samme gjelder prosjekter med innbyrdes sammenheng i konsern.


Reglene for SkatteFUNN

∙Forskrift til § 16-40 som regulerer det vesentlige knyttet til skatteFUNN

∙18 % eller 20 %− 250 ansatte og årlig salgsinntekt som ikke overstiger 50 millioner euro, eller en årlig balansesum som ikke

overstiger 43 millioner euro

− Samt definisjon av uavhengig virksomhet (konsern etc.)

∙§ 16-40-6. Nærmere om fradragsgrunnlaget

∙Det gis kun fradrag for kostnader som er attestert av revisor, og kostnadene skal bekreftes av revisor i vedlegg til selvangivelsen.

∙Det skal føres eget regnskap for prosjektet som på oppfordring fremlegges for ligningsmyndighetene.


RF-1053


Spesielt om kostnader

∙Egne regler om hvordan kostnader skal behandles og kostnadene skal fordeles inn i følgende kategorier som behandles forskjellig:

− 1) Personalkostnader, 2) Innkjøp av FoU-tjenester 3) Innkjøp av instrumenter og vitenskapelig utstyr 3) Kjøp av bygninger og tomter 4) Innkjøp av kontraktsmessig forskning, teknisk kunnskap og patenter 5) Felleskostnader/indirekte kostnader 6) Andre driftskostnader

∙Merk:− Det er en egen beregning av hvordan interne personalkostnader skal beregnes

− Kostnadene må være fradragsberettiget (lønning fra NAV, eiers arbeidsinnsats, offentlig støtte)

− Det gis ikke fradrag for generelle driftskostnader (må knytte seg til prosjektet)

− Det gis kun fradrag for kapitalkostnader knyttet til prosjektet

− Kostnader som gir varig verdi kan innebære at kun en andel kan fradragsføres

− Salgsinntekter gir reduksjon

− Annen offentlig støtte kan begrense utbetaling hvis total støtte overstiger samlet tillatt støtteintensitet


Hvilke krav stilles til prosjektet?

«[…] forsknings- og utviklingsprosjekt […]»

∙Kan være samarbeidsprosjekter

∙Prosjektet skal være avgrenset og målrettet

∙Hensikten med prosjektet må være:− å fremskaffe ny kunnskap eller nye ferdigheter, eller

eksisterende kunnskap/ferdigheter på nye måter/områder

− til nytte for bedriften

− å utvikle nye eller bedre varer/tjenester/produksjonsprosesser

«Alminnelig bedriftsorientert produktutvikling uten forskningspreg […]»


Hva er et prosjekt?

«[…] en definert oppgave med et klart formål, med en fastsatt tids- og kostnadsramme samt eget regnskap.»

∙Utform et prosjektmandat− Bakgrunn for prosjektet

− Prosjektets ulike mål (delmål, resultat, effekt)

− Rammebetingelser (interne og eksterne)

− Roller og ansvar

− Omfang, tidsplan og budsjett

Advokatfirmaet Selmer DA

∙Bakgrunn for prosjektet og beskrivelse av virksomheten− Hvorfor skiller prosjektet seg fra den normale driften?

∙Angi et hovedmål for prosjektet

∙Beskrivelse av resultat og effekt/nytte− Skape ny kunnskap eller ferdighet

− Anvende eksisterende kunnskap på ny måte

− Hvilke utfordringer/problemstillinger?

− Hva er nytt?

− Ny eller vesentlig forbedret vare/tjeneste/produksjonsprosess

− Hva finnes på markedet?

− Hva er vesentlig forbedret?

Doc. ref.: 2708487 10

Hvordan beskrive et SkatteFUNN-prosjekt?


Hvordan beskrive et SkatteFUNN-prosjekt? (forts.)

∙Delmål med tilhørende aktiviteter

∙Fremdriftsplan basert på delmål og aktiviteter

∙Budsjett − Kostnadsbudsjett og finansieringsplan

∙Roller og ansvar− Prosjektleder, deltakere, kompetanse/erfaring


Hvordan gå frem?

∙Fra tanker og idéer til prosjektmandat

∙Opprette tilgang/bruker på www.skattefunn.no

∙Fyll inn det nettbaserte søknadsskjemaet (innen 1. september)− Ved avslag kan ny søknad sendes eller klage på vedtaket

∙Dokumentere aktiviteter, forbruk, utgifter knyttet til prosjektet− Tydelig skille prosjektkostnader fra øvrig drift i selskapet

∙Rapportering og innsending av fradragskrav (RF-1053)

∙Skattemyndighetene avgjør hvilke kostnader som gir grunnlag for fradrag


Eksempler

∙«[…] utvikle løsninger og software for integrering av data på tvers av reiselivsaktører.»

∙«[…] ny kunnskap om logistikk- og kommunikasjonsløsninger på tvers av aktører i regionen, og videreføres i nye prosjekter.»

∙«[…] kommunikasjonssystemet [skal] videreutvikles slik at det også kan benyttes på for eksempel Instagram, Google, Viber og Snapchat.»

∙«En av utfordringene var å finne en hensiktsmessig måte å kombinere den nye EU-standarden med løsninger som fungerte godt i det norske markedet.»


Eksempler

∙«Utfordringene har vært å utvikle en løsning med hensyn til sikkerhetskrav fra Visa og MasterCard, og skalering som skal takle flere hundre transaksjoner per sekund.»

∙«[…] tar sikte på å teste ut nye lysdiodebaserte smalspektrede blå undervannlys, samt plassering av vanlige metallhalogen undervannslys på vekst, kjønnsmodning, forutnyttelse, sløyeutbytte, overlevelse og totaløkonomi i kommersielle torskemerder.»

∙CRM, e-handel, monitorering, statistikk, trender

Advokatfirmaet Selmer DA

OsloAdvokatfirmaet Selmer DAPostboks 1324 Vika0112 Oslo

Besøksadresse: Tjuvholmen allé 1T: + 47 23 11 65 00

TrondheimAdvokatfirmaet Selmer DAPostboks 8697409 Trondheim

Besøksadresse: Kjøpmannsgata 52T: + 47 23 11 65 00

E: [email protected]: selmer.no

Kontaktinformasjon

Doc. ref.: 2708487 15

om skattefunn, mesh, 27. april 2015, oslo

Law