МИНИCTEPCTBO ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт сервиса, туризма и дизайна (филиал) СКФУ в г.Пятигорске Колледж ИСТиД (филиал) в г. Пятигорске

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

МДК02.01 Практические основы бухгалтерского учета источников

формирования активов организации

Специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)

Форма обучения очная

Учебный план 2018 года

Пятигорск 2018 г.

Методические указания для проведения практических занятий студентов по МДК02.01

Практические основы бухгалтерского учетаисточников формирования имущества

организации составлены в соответствии с требованиями ФГОС СПО к подготовке

выпуска для получения квалификации бухгалтер. Предназначены для студентов,

обучающихся по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по

отраслям)

Рассмотрено на заседании ПЦК ИСТиД (филиал) СКФУ в г. Пятигорске

Протокол № 9 от «13» апреля 2018 г

Составитель: преподаватель

Директор колледжа ИСТиД

Пояснительная записка

Методические указания предназначены для студентов групп СПО специальности 38.02.01

Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

В пособии приведены указания по организации практической работы, а также указаны виды

практических работ по темам дисциплины, указаны формы контроля практической работы

по каждой теме.

Целью практической работы студентов является овладение основными знаниями умениями

и навыками в соответствии с требованиями к предметным результатам освоения базового

курса дисциплины практические основы бухгалтерского учета

В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен уметь:

использовать данные бухгалтерского учета и отчетности в профессиональной

деятельности;

В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен знать:

- выполнения работ по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств организации;:

-рассчитывать заработную плату сотрудников;

определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;

- определять финансовые результаты деятельности организации по основным

видам деятельности;

- определять финансовые результаты деятельности организации по прочим

видам деятельности;

- проводить учет нераспределенной прибыли;

- проводить учет собственного капитала;

- проводить учет уставного капитала;

- проводить учет резервного капитала и целевого финансирования; -

проводить учет кредитов и займов.

Практическое занятие №1

Тема: Классификация источников формирования имущества организации

Цель занятия: путем коллективного обсуждения изучить источники формирования

организации

Теоретический блок:

Под капиталом организации для целей бухгалтерского учета следует

понимать совокупную величину вложений учредителей (участников) и

прибыли, накопленной (заработанной) организацией. Основными

источниками формирования капитала организации являются: фонды,

предоставленные учредителями; резервы, созданные (накопленные)

организацией в процессе ее деятельности. Фонды организация получает от

учредителей (участников) в основном при ее создании и первоначальном

формировании капитала. Резервы организация создает собственными усилиями для последующего распределения между учредителями в качестве

дивидендов или использования в будущей финансово-хозяйственной

деятельности. Фонды, предоставленные учредителями, являются

постоянной частью капитала хозяйствующего субъекта, размер которой

остается неизменной на протяжении длительного времени. Величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами

организации.

Капитал организации = Активы - Обязательства

Размер капитала в бухгалтерском учете не всегда равен сумме, которая

может быть получена в результате продажи организации в целом. Это

связано с тем, что организация не просто совокупность активов и

обязательств, а сложная система, образующая единый

имущественнохозяйственный комплекс. Хотя капитал обеспечивает

инвестирование средств в определенные объекты имущества, его нельзя

непосредственно связать с такими объектами. В этом смысле капитал

является абстрактным показателем.

Для бухгалтерского учета капитала используются счета:

80 «Уставный капитал»,

81 «Собственные акции (доли)»,

82 «Резервный капитал»,

83 «Добавочный капитал»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое

финансирование».

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала

организации используется счет 80 «Уставный капитал». Остаток по

данному счету равен размеру уставного капитала, объявленному в

учредительных документах организации. Счет 80 затрагивают

хозяйственные операции, формирующие уставный капитал, или

изменяющие его размер. При этом запись по счету делается после внесения

соответствующих изменений в учредительные документы. После государственной регистрации организации ее уставный капитал равный

сумме вкладов учредителей, отражается записью: Дебет счета 75 «Расчеты

с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов (погашение задолженности учредителей

по вкладу в уставный капитал) в бухгалтерском учете хозяйствующего

субъекта отражается проводкой:

Дебет счетов учета имущества (в зависимости от того, чем внесен вклад в

уставный капитал),

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен формировать

информацию по учредителям организации, а также по стадиям

формирования капитала и видам акций. Счет 80 уставный капитал также может использоваться для отражения информации о состоянии и движении

вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Для отражения информации о добавочном капитале организации предназначен

счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный

капитал» отражается: увеличение стоимости внеоборотных активов,

выявляемый в результате их переоценки, в корреспонденции с дебетом

счетов: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»; сумма

разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества в

корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Суммы,

отраженные по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не

списываются. Дебетовые обороты по нему могут иметь место лишь в

случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов,

выявленной по результатам их переоценки, в корреспонденции с кредитом

счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;

направления средств на увеличение размера уставного капитала, в

корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал»; распределения

сумм между учредителями организации, в корреспонденции с кредитом

счета 75 «Расчеты с учредителями». Учет нераспределенной прибыли или

непокрытого убытка организации ведется на счете 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года

списывается заключительными оборотами в кредит счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со

счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается проводкой: Дебет

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается проводкой

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит

счета 75 «Расчеты с учредителями».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается

проводкой:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» ведется так, чтобы он обеспечивал формирование информации по

направлениям использования средств из прибыли. При этом в

аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению или

созданию нового имущества и еще не использованные могут разделяться.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о

состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный

капитал осуществляется:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит

счета 82 «Резервный капитал».

Уменьшение средств резервного капитала отражается по дебету счета 82

«Резервный капитал». Погашение облигаций акционерного общества за счет средств резервного капитала в бухгалтерском учете хозяйствующего

субъекта отражается проводкой: Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные

кредиты и займы».

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для отражения наличия

и движения собственных акций, выкупленных акционерным обществом у

акционеров для их последующей продажи или аннулирования. Также счет

81 «Собственные акции (доли)» используется для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим

участникам или третьим лицам. При выкупе организацией у акционера

принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму

фактических затрат делается запись:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счетов учета денежных средств организации.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций

в бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»,

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Данная запись делается после выполнения акционерным обществом,

предусмотренных законодательством процедур. Возникающая при этом

разница между суммой по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью

относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 86 «Целевое финансирование предназначен для обобщения

информации о движении средств, предназначенных для осуществления

мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других

организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого

назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или

иных мероприятий, отражаются проводкой:

Кредит счета 86 «Целевое финансирование и поступления», Дебет

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование организацией средств целевого финансирования в

бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование и поступления»,

Кредит счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные

расходы» и др.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по

назначению целевых средств, а также в разрезе источников их поступления.

Учет заемного капитала ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для

обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более

12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы, полученных организацией краткосрочных кредитов и займов в

бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счетов учета денежных средств (50, 51,52,55),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения

облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. В том случае, когда

облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную

стоимость, то делаются записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» и

др.,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму превышения

цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма,

отраженная на счете 98, списывается равномерно в течение срока

обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если

облигации размещаются ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91

«Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и

займам проценты к уплате отражаются проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», при этом

начисленные проценты учитываются обособленно.

Счет 66 дебетуется при погашении кредитов и займов при этом

кредитуются счета учета денежных средств. Аналитический учет

краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов и займов, кредитным

организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных кредитов и займов

осуществляется аналогично учету краткосрочных кредитов и займов. Контрольные вопросы

Вопросы к семинарскому занятию:

1.Расскоройте классификацию источников иущества организации?

2.Что такое собственный капитал?

3.Для каих целей используют резервный капитал??

Практическое занятие №2

Тема: Бухгалтерская прибыль до налогообложения

Цель занятия: изучить бухгалтерскую прибыль

Теоретический блок:

од бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчис­ленная в

соответствии с действующими правилами бухгалтер­ского учета и

указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между

доходами и расходами, признаваемыми в отчет­ном периоде.

Понятие "бухгалтерской прибыли" в России введе­но с 1 января 1999

г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом

Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Определения

бухгалтерской прибыли базируются на двух основных концепциях:

· поддержания благосостояния или сохранения капитала;

· эффективности, или наращения, капитала.

В мировой практике признается в качестве главенствующей

концепция поддержания благосостояния, согласно которой

бухгалтерская прибыль есть прирост в течение отчетного периода

собственного капитала (средств, вложенных собственниками) и

является результатом улучшения благосостояния фирмы. Дан­ную

концепцию иногда также называют концепцией прибыли,

основанной на изменениях в активах и пассивах. Выручка от

про­даж или иные доходы могут быть признаны только вследствие

увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо

обя­зательства, и, соответственно, расход не может быть признан,

если он не вызван уменьшением актива или увеличением

обяза­тельства. Другими словами, прибыль представляет собой

увели­чение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении

предприятия, а убыток — их уменьшение.

В соответствии со второй концепцией прибыль есть разница между

доходами и расходами предприятия и мерило эффектив­ности

деятельности предприятия и его руководства. Прибыль яв­ляется

результатом корректного разнесения доходов и расходов по

соответствующим отчетным периодам, подразумевающее

со­отнесение в данном отчетном периоде "усилий" (т.е. расходов) и

соответствующих им "достижений" (т.е. доходов). Доходы и

рас­ходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в

ка­честве актива или пассива вне зависимости от того,

представля­ет собой такой актив или пассив реальный будущий

приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе

основана кон­цепция двойной записи в бухгалтерском учете,

посредством ко­торой выявляется двойной финансовый результат:

как нараще­ние собственного капитала (статистическая модель

баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая

модель ба­ланса). Вопросы к семинарскому занятию №2

1. Перечислите функции бухгалтерской прибыли?

2.Что такое бухгалтерская прибыль? 3.Чем

оличается бухгалтерская прибыль от убытка?

Практическое занятие №3

Тема: . Чистая прибыль. Фонды целевого финансирования.

Цель занятия: изучить чистую прибыль и фонды целевого финансирования

Теоретический блок:

К целевому финансированию относят средства, получаемые

организацией на строго определенные цели:

научноисследовательские работы, подготовку кадров, содержание

детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из

государственного, регионального или местного бюджетов; взносы

родителей; средства, поступающие от других организаций;

средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с

утвержденными сметами. Использование указанных средств не по

назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет

86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по

Дт – расходование по Кт данного счета. Аналитический учет по

счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе

источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь,

оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок

учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет

государственной помощи».

Государственная помощь предоставляется в виде субвенции,

субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных

средств (земельные участки, природные ресурсы и другое

имущество).

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые

коммерческой организации на осуществление определенных

целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые

юридическому лицу на условиях долевого финансирования

целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на 2

категории:

1

2 направляемые на финансирование капитальных вложений;

3

4 используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учету

государственной помощи:

•

• по мере фактического получения бюджетных средств оформляют

следующей корреспонденцией: Дт 51 «Расчетные счета», 55

«Специальные счета в банках» и др. Кт 86 «Целевое

финансирование»;

•

• как возникновение задолженности – Дт 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» Кт 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают

корреспонденцией: Дт счетов учета денежных средств 51, 55 и др.,

счетов учета имущества 08, 10 и др. Кт 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование

капитальных вложений, списываются корреспонденцией: Дт 86 Кт

98 «Доходы будущих периодов», при вводе внеоборотных средств

в эксплуатацию – Дт 01, 04 Кт 08.

В течение срока использования внеоборотных активов в размере

начисленной амортизации (Дт 25, 26 Кт 02, 05) бюджетные

средства списываются как внереализационные доходы – Дт 98

«Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих

расходов, списывают корреспонденцией: Дт 86 Кт 98 в момент

принятия к учету материально-производственных запасов,

начисления оплаты труда или осуществления других расходов за

счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в

бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных

средств.

^

Вопросы к семинарскому занятию №3

1.Что собой представляет прибыль организации?

2. На каком бухгалтерском счете отражается нераспределенная прибыль

организации?

3. Какова примерная структура заемного капитала организации?

4. На каких счетах учитываются полученные организацией кредиты?

Практическое занятие №4

Тема Заемный капитал . Кредиты банков.

Цель занятия: заемный капитал и кредиты банков.

Теоретический блок:

Под капиталом организации для целей бухгалтерского учета

следует понимать совокупную величину вложений учредителей

(участников) и прибыли, накопленной (заработанной)

организацией. Основными источниками формирования капитала

организации являются: фонды, предоставленные учредителями;

резервы, созданные (накопленные) организацией в процессе ее

деятельности. Фонды организация получает от учредителей

(участников) в основном при ее создании и первоначальном

формировании капитала. Резервы организация создает

собственными усилиями для последующего распределения между

учредителями в качестве дивидендов или использования в будущей

финансово-хозяйственной деятельности. Фонды, предоставленные

учредителями, являются постоянной частью капитала

хозяйствующего субъекта, размер которой остается неизменной на

протяжении длительного времени. Величина капитала

определяется как разница между активами и обязательствами

организации.

^ Капитал организации = Активы – Обязательства

Размер капитала в бухгалтерском учете не всегда равен сумме,

которая может быть получена в результате продажи организации в

целом. Это связано с тем, что организация не просто совокупность

активов и обязательств, а сложная система, образующая единый

имущественно-хозяйственный комплекс. Хотя капитал

обеспечивает инвестирование средств в определенные объекты

имущества, его нельзя непосредственно связать с такими

объектами. В этом смысле капитал является абстрактным

показателем.

Для бухгалтерского учета капитала используются счета:

80 «Уставный капитал»,

81 «Собственные акции (доли)»,

82 «Резервный капитал»,

83 «Добавочный капитал»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

86 «Целевое финансирование».

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного

капитала организации используется счет 80 «Уставный капитал».

Остаток по данному счету равен размеру уставного капитала,

объявленному в учредительных документах организации. Счет 80

затрагивают хозяйственные операции, формирующие уставный

капитал, или изменяющие его размер. При этом запись по счету

делается после внесения соответствующих изменений в

учредительные документы. После государственной регистрации

организации ее уставный капитал равный сумме вкладов

учредителей, отражается записью:

^ Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов (погашение задолженности

учредителей по вкладу в уставный капитал) в бухгалтерском учете

хозяйствующего субъекта отражается проводкой:

^ Дебет счетов учета имущества (в зависимости от того, чем внесен

вклад в уставный капитал),

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен

формировать информацию по учредителям организации, а

также по стадиям формирования капитала и видам акций. Счет

80 уставный капитал также может использоваться для

отражения информации о состоянии и движении вкладов в

общее имущество по договору простого товарищества..

Вопросы к семинарскому занятию №4 1.Какова примерная структура заемного капитала организации?

2. На каких счетах учитываются полученные организацией кредиты?

3. Как отражаются в бухгалтерском учете начисленные учредителям (участникам)

дивиденды?

4. Как отражаются в бухгалтерском учете проценты, начисленные по полученному

краткосрочному кредиту?

5. Для отражения каких хозяйственных операций дебетуется счет 67 «Долгосрочные

кредиты и займы»?

Практическое занятие №5

Тема: Кредиторская задолженность: обязательства по расчетам и обязательства

по распределению валового внутреннего продукта (ВВП).

Цель занятия: Изучить кредиторскую задолженность

Теоретический блок:

Кредиторская задолженность (КЗ) включает в себя:

1) Товарный (коммерческий) кредит (предоставляемый предприятию в форме отсрочки платежа за

поставляемое сырье, материалы или товары).

Плюсы:

1. является наиболее маневренной формой финансирования за счет заемного капитала;

2. позволяет свободно распоряжаться предоставленными в кредит материалами;

3. позволяет поставщикам увеличить объем реализации продукции и формирует дополнительную

прибыль;

4. стоимость товарного кредита ниже, чем стоимость привлекаемого финансового кредита;

5. привлечение товарного кредита снижает потребность в финансовых средствах, и сокращает

период финансового цикла предприятия; 6. наиболее простой механизм оформления, по

сравнению с другими видами кредитов.

Минусы:

• 1. значительный кредитный риск, т.к. является необеспеченным видом кредита; •

2. носит ограниченный характер во времени, как правило, несколько месяцев.

2) Внутреннюю кредиторскую задолженность (ВКЗ), которая включает задолженность:

• - по оплате труда;

• - по отчислениям во внебюджетные фонды;

• - по перечислениям налогов в бюджеты различных уровней;

• - по перечислению взносов на личное страхование персонала; • - по расчетам с дочерними

предприятиями;

• - прочие виды внутренней КЗ.

Политика привлечения товарного кредита представляет собой составную часть общей

политики привлечения предприятием заемных средств, заключающаяся в обеспечении

максимального удовлетворения потребности в финансировании формирования его

производственных запасов и снижения общей стоимости привлечения заемного капитала.

Этапы:

• 1. Формирование принципов привлечения товарного кредита и определение основных их

видов (кредит носит целевой характер, потребность в нем определяется с учетом

планируемого объема запасов сырья и материалов. Привлечение товарного кредита

осуществляется с учетом сложившейся хозяйственной практики, структуры и

периодичности закупок сырья, материалов длительности хозяйственных связей и т.д.)

• 2. Определение среднего периода использования товарного кредита. Средний период

задолженности по товарному кредиту (в днях) = СКЗ/Оо, где СКЗ – средняя сумма остатка

задолженности, Оо – однодневный объем реализации продукции по себестоимости.

• 3. Оптимизация условий привлечения товарного кредита. разработка мероприятий по

расширении сферы кредитных отношений с постоянными партнерами, по привлечению

новых партнеров; по увеличению среднего периода использования товарного кредита.

• 4. Минимизация стоимости привлечения товарного кредита. Механизм управления

стоимостью товарного кредита основан на соотношении показателей размера ценовой

скидки (при расчете наличными) и периода предоставления платежа. Стоимость

привлечения товарного кредита не должна превышать уровень ставки процента за

краткосрочный банковский кредит с аналогичным периодом.

• 5. Обеспечение эффективного использования товарного кредита. Критерием является

разница между средним периодом использования коммерческого кредита и средним

периодом обращения товароматериальных ценностей. Чем выше эта разница, тем

эффективней используется кредит.

• 6. Обеспечение своевременного расчета по товарному кредиту. расчеты по товарному

кредиту включаются в платежный календарь и контролируются в процессе мониторинга

текущей финансовой деятельности.

Целью управления внутренней кредиторской задолженностью предприятия является обеспечение

своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав.

Этапы:

1 1. Анализ внутренней КЗ предприятия в предшествующеем периоде:

1. Исследуется общая сумма ВКЗ предприятия и изменение ее удельного веса в общем объеме

привлекаемого заемного капитала.

2. рассматривается оборачиваемость ВКЗ

3. изучается состав ВКЗ по ее видам, выделяется динамика удельных весов отдельных видов в

общей сумме ВКЗ

4. изучается зависимость отдельных видов КЗ от изменения объема реализации продукции.

2. Определение состава ВКЗ предприятия в предшествующем периоде. Устанавливается

перечень видов ВКЗ с учетом новых видов хозяйственных операций, новых структур

предприятия, новых видов деятельности.

3. Установление периодичности выплат по отдельным видам ВКЗ. По каждому виду ВКЗ

устанавливается средний период начисления средств от момента начала этих отчислений

до осуществления выплат.

4. Прогнозирование средней суммы начисленных платежей по отдельным видам ВКЗ.

5. Прогнозирование средней суммы и размера прироста ВКЗ по предприятию в целом.

Определяется путем суммирования прогнозируемого среднего его размера по отдельным

видам этой задолженности. Прирост ВКЗ = ВКЗп – ВКЗф, где ВКЗп – прогнозируемая

средняя сумма ВКЗ по предприятию в целом; ВКЗф – средняя сумма ВКЗ предприятия в

аналогичном предшествующем периоде.

6. Оценка эффективности прироста ВКЗ предприятия в предстоящем периоде. Эффект

заключается в сокращении потребности предприятия в привлечении кредита и расходов

по его обслуживанию. Эффект от прироста средней суммы ВКЗ предприятия в

предшествующем периоде= ΔВКЗп(ср)* ПКб/100, где ΔВКЗп(ср) - прогнозируемый

прирост средней суммы ВКЗ по предприятию в целом; ПКб – среднегодовая ставка

процента за краткосрочный кредит, привлекаемый предприятием.

7. Обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты средств в разрезе

отдельных видов ВКЗ. Расчеты по ВКЗ включаются в платежный календарь и

контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности.

Вопросы к семинарскому занятию:

1.Что такое кредиторская задолженность?

2.Какие существуют обязательства по расчетам?

Практическое занятие №6

Тема: Обязательства по распределению валового внутреннего продукта

Цель занятия: Понять суть обязательств по распределению валового

внутреннего продукта

Теоретический блок:

Обязательства по распределению валового внутреннего продукта -

задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не

выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения

во времени ее начисления и выплаты. К этим обязательствам также

относятся долги органам социального страхования и обеспечения,

бюджету по налогам.

Выделяют номинальный и реальный ВВП

Номинальный ВВП — стоимость всех конечных товаров и услуг

рассматриваемого региона или государства, выраженная в текущих рыночных

ценах. Вследствие этого номинальный ВВП зависит от изменений индекса

цен и доходов рассматриваемой экономики. Номинальный ВВП растёт при

инфляции в связи с ростом цен на продукцию и услуги. И наоборот, падает

при дефляции в связи с падением цен. Так, уровень инфляции в 5 %, при

неизменном уровне производства товаров, ведёт к росту ВВП тоже на 5 %.

В реальном ВВП учитывается, в какой степени рост ВВП определяется

реальным ростом производства, а не ростом цен[2].

Вопроы к семинарскому занятию:

1.Каково место валовый внутренний продукт занимает в бухгалтерском учете?

2.Раскройте содержание валового внутреннего продукта?

3.Учет обязательств по распределению? 4.В чем

разница между трудовым и натуральным?

Практическое занятие №7

Тема: Учет труда и заработной платы

Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций.

Цель занятия: рассмотреть виды оплаты труда

Теоретический блок:

На предприятии работают следующие сотрудники (таблица 1):

Таблица 1

Сотрудники Оклад, руб.

Отработано в месяце (рабочие дни)

Отклонения (календарные дни)

Год рождения

Страховой стаж (лет)

Количество детей

Руководител

ь 30 000 3

Отпуск 21 день

1969 г. 10 1, алименты

Бухгалтер 20 000 11 Больничный 5 дней

1970 г. 6 3

Рабочий (договор подряда)

25 000 20 1977 г. 10

Необходимо провести все операции за январь месяц, исходя из количества 20 рабочих дней в месяце. Средний заработок за месяц для расчета больничных и отпускных считать равным размеру оклада. 1. Провести расчет начислений, удержаний заработной платы и алиментов по

сотрудникам предприятия (Руководителя, бухгалтера ,рабочего). 2. Провести расчет страховых взносов.

3. Отразить начисление, удержание и выплату денежных средств бухгалтерскими

проводками.

Решение задачи по бухучету зарплаты

Задание 2.Расчет отпускных в случае полностью отработанного расчетного периода

На практике встречается очень редко, но всё-таки считается базовой формулой

для расчета среднедневного заработка:

СДЗ = ЗП / (12мес*29,3)

ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период 12мес. – количество

месяцев в расчетном периоде 29,3 – среднее количество дней в одном месяце.

Расчет среднедневного заработка (СДЗ) производится по формуле:

СДЗ = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ)

КПМ – полное число месяцев, отработанных сотрудником

∑КНМ – суммарное число календарных дней в месяцах, отработанных не полностью

КНМ = 29,3/КД * ОД

КД – общее количество дней в месяце (к примеру в январе 31, а в феврале 28)

ОД – общее число дней, которые были отработаны Пример

расчета отпускных:

Сотрудник должен уйти в отпуск в мае 2015 на 28 дней. В апреле 2015 он болел

с 15 по 23 число(9 дней). Начисленная ему зарплата за расчетный период =300000

рублей.Определим, сколько сотруднику должны начислить отпускных.

1.ОД=30-9=21 день

2.КНМ=29,3/30*21=20,51 дней

3.СДЗ=300000/(11*29,3+20,51)=875,12 рублей

4.Сумма отпускных=28*875,12=24503 рублей

Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска.

Вопроы к семинарскому занятию:

1. Раскройте понятие оплата труда?

2.Виды оплаты труда?

3.Какие существуют надбавки?

4.В каком случае платится компенсация?

Практическое занятие №8

Тема: Формы и системы оплаты труда

Цель занятия: познакомится с формами и системой оплаты труда

Теоретический блок: Заработная плата – это форма вознаграждения за труд, она

выполняет воспроизводственную и стимулирующую функции. Выделяют повременную

заработную плату (оклад) и сдельную. В современных условиях наблюдается тенденция к

сближению этих двух форм оплаты труда, что может найти свое выражение в следующих

системах оплаты труда:

1) прямая сдельная заработная плата характеризуется тем, что расценки за единицу

произведенной продукции не изменяются при динамике выполнения работником норм

выработки;

2) повременно-премиальная, которая, помимо оклада, начисляемого в соответствии с

тарифными ставками, включает и дополнительные выплаты в виде надбавок и премий за

высокий производственный результат;

3) сдельно-премиальная. Кроме оплаты труда по прямым сдельным расценкам, работники

регулярно получают премию за выполнение и перевыполнение норм выработки; 4) сдельно-

прогрессивная оплата труда представляет собой оплату в пределах установленной нормы,

которая производится по прямым сдельным расценкам. При этом расценки за продукт сверх

нормы прогрессивно нарастают в зависимости от степени перевыполнения установленных

норм выработки. Например, производство набора деталей до 100 штук оплачивается по

цене 20 рублей за 1 деталь, а свыше 150 штук – по 25 рублей и т. д.;

5) аккордная система: оплата труда производится за весь объем выполненных работ в

определенной договорной денежной сумме;

6) аккордно-премиальная. Кроме оплаты по аккордной системе, за количественные и

качественные показатели выплачиваются надбавки;

7) система бригадного подряда. Бригадир самостоятельно набирает количество работников в

зависимости от бюджетного фонда;

8) система участия в делах компании подразумевает выплату заработной платы акциями

предприятия. Таким образом, каждый работник получает некоторый процент возможности

руководства.

Вопросы к семинарскому занятию:

1.Какие формы оплаты труда существуют?

2. Что такое сдельная оплата труда?

3. Что такое повременная оплата труда?

Практическое занятие №9

Тема: Законодательное регулирование оплаты труда

Цель занятия: изучить законодательство по оплате труда

Теоретический блок Работодатели, наемные работники, органы

исполнительной власти). Система социального партнерства

регламентируется Законом о коллективных договорах и соглашениях и ТК

РФ. В соответствии с ними установлены правила регулирования отношений

между работниками и работодателями, что имеет большое значение в

условиях, где действует стихия рынка. Работник должен быть защищен от

произвола предпринимателя. Соглашения и коллективные договоры

призваны обеспечить согласование интересов указанных сторон, что

представляется важной функцией социального государства.

На общегосударственном, региональном, территориальном, межотраслевом и

отраслевом уровнях в процессах согласования интересов участвуют

представители трех сторон: предпринимателей, работников и органов

исполнительной власти. Документ, вырабатываемый в результате таких

переговоров, называют соглашением. На уровне предприятий в процессе

согласования взаимных интересов участвуют две стороны: работодатель и

работники или их представители, в результате этих переговоров заключается

коллективный договор.

Законом о коллективных договорах и соглашениях установлены следующие

виды соглашений: генеральное, региональное, отраслевое (межотраслевое)

тарифное, профессиональное тарифное и др. (по договоренности сторон двух

или трехсторонние).

В генеральном соглашении устанавливают общие принципы регулирования

социально-трудовых отношений на федеральном уровне.

В региональных соглашениях определяют общие принципы регулирования

социально-трудовых отношений на уровне субъектов Российской Федерации.

Основным содержанием отраслевых (межотраслевых) тарифных соглашений,

заключаемых между общероссийскими профсоюзами и их объединениями,

общероссийскими объединениями работодателей и Минздрав соц. развития

России, являются положения об оплате труда, механизме ее регулирования, о

доплатах компенсационного характера. Для работников отдельных

профессий могут заключаться профессиональные тарифные соглашения. В

тарифных соглашениях устанавливаются минимальные тарифные ставки и

оклады, порядок их индексации, тарифные сетки и схемы должностных

окладов, перечень и механизм применения доплат и надбавок для работников

отрасли, профессии. Соглашения заключают на срок до трех лет.

Система социального партнерства помимо законодательно установленных

юридических норм и правил имеет в своей основе и некоторые объективные

экономические закономерности. Так, например, возникают вопросы о том, в

каких пределах работодатели (их представители) и наемные работники (их

представители) могут вести переговоры об уровне заработной платы; чем

здесь следует руководствоваться, какие аргументы в пользу каждой из

сторон могут быть использованы; экономическая наука дает по этим

вопросам конкретные ориентиры.

Вопросы к семинарскому занятию:

1.Что такое минимальный размер оплпты труда?

2. Какова разница оплатой труда ? 3.Что

такое баланс-брутто?

Практическое занятие №10

Тема: Документальное оформление учета численности работников,

отработанного времени и выработки.

Цель занятия: изучить документы по учету работников

Теоретический блок: ля учета личного состава, начисления и выплат заработной

платы используют унифицированные формы первичных учетных документов,

утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

1.По учету кадров

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) применяются

для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому

договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц,

принимаемых на работу в организацию. В отделе кадров на основании данного

приказа делается запись в трудовой книжке и открывается личная карточка, а в

бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма N Т-2). В ней указываются общие сведения о

работнике (ФИО, дата и место рождения, образование квалификация, сведения о

воинском учете, о повышении квалификации, переподготовке и др. сведения).

Заполняются на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки,

паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других

документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных

о себе работником.

Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры,

штатного состава и штатной численности организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5)

используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую

работу в той же организации. На основании данного приказа делаются отметки в

личной карточке, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6)

применяется для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются

отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной

платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка - расчет о

предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени

распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных

подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с

работником (увольнении) (форма N Т-8) применяется для оформления и учета

увольнения работника. На основании приказа делается запись в личной карточке,

лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т61

"Записка - расчет при прекращении

Вопросы к семинарскому занятию:

1.Каким документом оформляют на работу?

2. Что такое трудовая книжка? 3.Каким

документом оформляют отпуск?

Практическое занятие №11

Тема: Удержания из заработной платы.

Цель занятия: изучить виды удержаний из оплаты труда

Теоретический блок: Расчет удержаний по исполнительным листам - алименты:

Поскольку у сотрудника имеется один ребенок, удержания по исполнительным листам в части алиментов осуществляются из заработной платы сотрудника в размере 1/4 (25%). Алименты рассчитываются от дохода после вычета налога НДФЛ. Таким образом, сумма алиментов составит

(22 740) х 25% = 5 685 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице ниже.

Расчет зарплаты бухгалтера

Расчет заработной платы за отработанные дни - 11 рабочих дней:

20 000 х 11 / 20 = 11 000 руб.

Расчет начислений за неотработанные дни - 5 р/дней - больничный:

Как мы уже знаем, законодательством определен лимит пособия по временной нетрудоспособности в 2013г. в размере не более 1335,61 рублей в день. Исходя из условия задачи, что среднемесячный заработок равен сумме оклада, среднедневной заработок бухгалтера будет равен Оклад / Число календарных дней в месяце (в январе 31) = 20 000 / 31 = 645,16 руб. (это не больше установленного лимита). По условию страховой стаж бухгалтера равен 6-ти годам, значит пособие по временной не трудоспособности (больничный) начисляется в размере 80% от среднедневного заработка.Первые три для нахождения на больничном сотруднику оплачиваются работодателем, последующие дни - за счет Фонда Социального Страхования (ФСС).

Таким образом, больничный лист за счет работодателя за первые 3 дня для бухгалтера составит = 645,16 х 3 х 80% = 1 548 руб. Больничный лист за счет ФСС за оставшиеся 3 дня = 645,16 х 2 х 80% = 1 032 руб.Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит = 1 548 + 1 032 = 2 580 руб.В этом учебном примере, чтобы не отвлекать внимание, мы округлили полученные результаты расчетов до целых рублей. На предприятиях пособие по временной нетрудоспособности считается с копейками.

Расчет налога на доходы физических лиц - НДФЛ

Расчет налога на доходы НДФЛ может быть представлена для этого случая такой формулой = (Начисленная заработная плата + больничный лист - налоговый вычет на первого ребенка - налоговый вычет на второго ребенка - налоговый вычет на третьего ребенка) * 13% = (11 000 + 2 580 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *0,13 =1 011 руб.

Налоговый вычет на детей применяется, поскольку совокупный доход бухгалтера с начала года еще не превысил 280 000 руб. Налог на доходы НДФЛ считается на предприятиях с округлением до целых рублей.Сумма, которую получит сотрудник на руки после вычета налога, составит:

(11 000 + 2 580) - 1 011 = 12 569 руб.

Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице 2.

Расчет зарплаты рабочего

Расчет заработной платы за отработанное время:Поскольку рабочий по условиям задачи не имел отклонений (не было больничных и отпускных), то сумма начисленной рабочему зарплаты будет равна окладу 25 000 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц НДФЛ:

Поскольку по условию задачи детей у рабочего нет, то расчет НДФЛ будет следующим = (Начисленная заработная плата) * 13% = (25 000) *0,13 = 3 250 руб.Сводные данные расчета по сотруднику приведены в таблице 2

Практическое занятие №12

Тема: Исчисление среднего заработка.

Цель занятия: научится исчислять средний заработок.

Теоретический блок: Решение задачи по бухучету зарплаты

Задание 2.Расчет отпускных в случае полностью отработанного расчетного периода

На практике встречается очень редко, но всё-таки считается базовой формулой

для расчета среднедневного заработка:

СДЗ = ЗП / (12мес*29,3)

ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период 12мес. – количество

месяцев в расчетном периоде 29,3 – среднее количество дней в одном месяце.

Расчет среднедневного заработка (СДЗ) производится по формуле:

СДЗ = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ)

КПМ – полное число месяцев, отработанных сотрудником

∑КНМ – суммарное число календарных дней в месяцах, отработанных не полностью

КНМ = 29,3/КД * ОД

КД – общее количество дней в месяце (к примеру в январе 31, а в феврале 28)

ОД – общее число дней, которые были отработаны Пример

расчета отпускных:

Сотрудник должен уйти в отпуск в мае 2015 на 28 дней. В апреле 2015 он болел

с 15 по 23 число(9 дней). Начисленная ему зарплата за расчетный период =300000

рублей.Определим, сколько сотруднику должны начислить отпускных.

1.ОД=30-9=21 день

2.КНМ=29,3/30*21=20,51 дней

3.СДЗ=300000/(11*29,3+20,51)=875,12 рублей

4.Сумма отпускных=28*875,12=24503 рублей Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка работника за

последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4 (среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть рассчитан средний заработок работника за один календарный день, который в последствие умножается на количество календарных дней отпуска. Задание 3. Расчет больничного

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и более лет; 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет; 60 % среднего заработка - работникам со страховым менее 5 лет.

При болезни работнику нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два предыдущих календарных года. Дневное пособие работника рассчитывается следующим образом: сумма доходов за два предыдущих календарных года делится на 730 (количество календарных дней в двух годах). В 2013 году средний заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать 1335,61 руб. в день.

Практическое занятие №13

Тема: Пособия по временной нетрудоспособности

Цель занятия: научится расчитывать пособие по временной

нетрудоспособности

Теоретический блок:

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь

инфор­мацию об объектах бухгалтерского учета различной степени

детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются

две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат информацию о хозяйствен­ных средствах и

операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются

только в денежном выражении. К таким счетам отно­сятся: "Нематериальные

активы", "Касса", "Расчеты с персоналом по оплате труда ".

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики

учитываемых объек­тов. Например, к синтетическому счету 333

«Задолженность работников и других лиц» открываются аналитические счета

по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь

- аналитические счета открываются в развитие каждого синте­тического счета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем

исполь­зования трех видов измерителей: натурального, трудового

и денежного.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражается в

следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обяза­тельно

отражена и на соответствующих аналитических счетах, откры­тых к данному

синтетическому счету;

• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его

аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую

сумму;

• аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие

син­тетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование

синте­тического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение

одинаково.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете

применяются субсчета - промежуточные счета между синтетически­ми и

аналитическими счетами.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых

аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и

анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных

пока­зателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических

счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые

представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

4, Взаимосвязь синтетического счета 201 "Материалы" с его субсчетами и

аналитическими счетами.

Практическое занятие №14

Тема: Расчет отпуска работников

Цель занятия: научиться рассчитывать отпуск

Теоретический блок: Задание 2.Расчет отпускных в случае полностью

отработанного расчетного периода

На практике встречается очень редко, но всё-таки считается базовой

формулой для расчета среднедневного заработка:

СДЗ = ЗП / (12мес*29,3)

ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период 12мес. –

количество месяцев в расчетном периоде 29,3 – среднее количество дней в

одном месяце.

Расчет среднедневного заработка (СДЗ) производится по формуле:

СДЗ = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ)

КПМ – полное число месяцев, отработанных сотрудником

∑КНМ – суммарное число календарных дней в месяцах, отработанных не

полностью

КНМ = 29,3/КД * ОД

КД – общее количество дней в месяце (к примеру в январе 31, а в феврале

28)

ОД – общее число дней, которые были отработаны Пример

расчета отпускных:

Сотрудник должен уйти в отпуск в мае 2015 на 28 дней. В апреле 2015

он болел с 15 по 23 число(9 дней). Начисленная ему зарплата за расчетный

период =300000 рублей.Определим, сколько сотруднику должны

начислить отпускных. 1.ОД=30-9=21 день

2.КНМ=29,3/30*21=20,51 дней

3.СДЗ=300000/(11*29,3+20,51)=875,12 рублей

4.Сумма отпускных=28*875,12=24503 рублей

Расчет отпускных осуществляется, исходя из среднего заработка

работника за последние 12 месяцев. Для расчета среднедневного

заработка, средний заработок сотрудника за месяц делится на 29,4

(среднее количество календарных дней в месяце). Т.о. может быть

рассчитан средний заработок работника за один календарный день,

который в последствие умножается на количество

Практическое занятие №15

Тема: Налог на доходы физических лиц.

Цель занятия: ставки налога на доходы физических лиц

Теоретический блок:

Расчет НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц

Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13

процентов. По этой ставке физические лица резиденты РФ определяют

налог с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например,

от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако, для

отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.

Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму

предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для

всех налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в

размере 400 рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход,

исчисленный с нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С

2012 года этот вычет больше не применяется. Дополнительно

налогоплательщику, в зависимости от количества детей предоставляются

вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года действуют следующие

размеры детских вычетов: 1 400 рублей - на первого ребенка, 1 400 рублей

- на второго ребенка, 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего

ребенка. Для вычетов на детей существует ограничение по доходам

налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в котором доход

налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала

налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000

рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000

рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде

(в следующем году) применение вычетов возобновляется.

Практическое занятие №16

Тема: Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Цель занятия: рассмотеть ставки по страховым взносам

Теоретический блок:

И

30

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от класса профессионального риска, к которому относится предприятие. Список тарифов в процентах в зависимости от класса приведен в таблице 4. Получателем этих взносов является Фонд социального страхования - ФСС, однако начисляются и перечисляются они отдельно от приведенных выше страховых взносов в ФСС.

Таблица 4

Класс Страхово Класс Страхово Класс Стра

профессиональн ого риска

й тариф, %

профессиональн ого риска

й тариф, %

профессиональн ого риска

й тариф, %

I 0,2 IX 1,0 XVII 3,4

II 0,3 X 1,1 XVIII 4,2

III 0,4 XI 1,2 XIX 5,0

IV 0,5 XII 1,5 XX 6,0

V 0,6 XIII 1,7 XXI 7,0

VI 0,7 XIV 2,1 XXII 8,5

VII 0,8 XV 2,5

VIII 0,9 XVI 3,0

Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС) - 2,9%

Налоговая база на каждое физическое лицо с нарастающим итогом с начала года

Пенсионный фонд

Фонд социального страхования ФСС

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ФФОМС

До 568000 руб. 22% 2,9% 5,1%

Расчеты по отчислениям в ФСС представлены в таблице 5. Рабочий работает по договору подряда. Если в договоре подряда явно не указано, что предприятие производит отчисления в Фонд социального страхования, то отчисления с сумм зарплат работающих по договору подряда такие отчисления не производятся. Поскольку в условии задачи не указана эта информация, будем считать, что в договоре с рабочим специальной оговорки нет. Таблица 5

б

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС по травматизму) - 0.2%

Расчеты по отчислениям в ФСС по страхованию от несчастных случаев

представлены в таблице 6. Таблица 6

Сотрудник Налогооблагаемая база, руб.

Ставка, %

Сумма налога, руб.

Примечание

Руководител

ь 25 929 0,029 751,94

Сумма зарплаты и отпускн 500 + 21 429 руб.

Бухгалтер 11 000 0,029 319,00

Для бухгалтера, который б налогооблагаемой является сумма начисле зарплаты за проработа время.

Рабочий 25 000

Отчисление в ФСС с налогооблагаемой базы производится, т.к. он рабо по договору подряда.

ИТОГО 1 070,94

б

Отчисления в Пенсионный фонд 22%

Трудовая пенсия состоит из следующих частей:

Страховой; Накопительной.

Суммарные взносы на финансирование страховой и накопительной частей пенсий составляют в 2012г. 22% от сумм начисленных доходов работников. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависят от года рождения приведены в таблице 7. Базой для начисления страховых взносов на каждого работника является его доход, нарастающим итогом с начала года. Ставки страховых и накопительных взносов в ПФР применяются по регрессивной шкале. В таблице 7 указаны ставки взносов на социальное страхование для доходов, нарастающим итогом с начала года не превышающих 512 000 руб.

Таблица 7

1967

Сотрудник Налогооблагаемая база, руб.

Ставка, %

Сумма налога, руб.

Примечание

Руководител

ь 25 929 0,029 51,86

Сумма зарплаты и отпускн 500 + 21 429 руб.

Бухгалтер 11 000 0,029 22,00

Для бухгалтера, который б налогооблагаемой является сумма начисле зарплаты за проработа время.

Рабочий 25 000

Отчисление в ФСС с налогооблагаемой базы производится, т.к. он рабо по договору подряда.

ИТОГО 73,86

Тарифы на обязательное социальное страхование, %

Тарифы Для лиц по 1966 г. рождения включительно

Для лиц рождения и моло

Страховая часть трудовой 22% 16%

пенсии

Накопительная часть трудовой пенсии

0% 6%

Все сотрудники по условию моложе 1967 года рождения, поэтому всем начисляется и страховая и накопительная части. Расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение (накопительная и страховая части пенсии) представлены в таблице 8.

Таблица 8

Сотрудник Налогооблагаема я база, руб.

Страхова я часть ставка, %

Страхова я часть сумма налога, руб.

Накопительна

я часть ставка, %

Накопите я часть су налога, ру

Руководител

ь 25 929 0,16 4148,64 0,06 1555,74

Бухгалтер 11 000 0,16 1760 0,06 660

Рабочий 25 000 0,16 4000 0,06 1500

ИТОГО 9908,64 3715,74

Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) - 5.1%

Расчеты по отчислениям в ФМС представлены в таблице 9. Таблица

9

кото

су

Сводные данные по расчету страховых отчислений и отчислений на социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний с доходов работников собраны в таблице10. Таблица 10

Сотрудник Налогооблагаемая база, руб.

Ставка, %

Сумма налога, руб.

Примечание

Руководител

ь 25 929 0,051 1322,379

Сумма зарплаты и отпуск 4 500 + 21 429 руб.

Бухгалтер 11 000 0,051 561

Для бухгалтера, болел налогооблага базой является начисленной зарплаты проработанное время

Рабочий 25 000 0,051 1275

ИТОГО 3158,37

1322

1883

1275

3158

Практическое занятие №17

Тема: Учет кредитов и займов

Правовые основы по договору займа и кредита. Цель

занятия: познакомится с понятиями кредитов и займов

Теоретический блок: онятие кредитов и займов

Организация в разные периоды своей деятельности может испытывать

недостаток собственных денежных средств. При приобретении,

модернизации, реконструкции основных средств, а также при

пополнении оборотных средств она вынуждена поль­зоваться заемными

средствами, т.е. брать кредиты и займы у дру­гих субъектов

хозяйствования.

Кредит - система экономических отношений, возникаю­щих при

передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной

организации другой на условиях последую­щего возврата средств и, как

Сотрудник Налогова я база

ФСС сч. 69.1.1

ФСС по травматизм

у сч. 69.1.2

Пенсионны

й фонд страх.часть сч.69.2.1

Пенсионны

й фонд накоп. часть сч.69.2.2

ФФО

сч. 6

Руководитель 25 929 751,94 51,86 4148,64 1555,74

Бухгалтер 11 000 319,00 22,00 1760 660 561

Промежуточны

й итог 36 929

1070,9

4 73,86 5908,64 2215,74

Рабочий 25 000 - - 4000 1500

ИТОГО 61929 1070,9

4 73,86 9908,64 3715,74

правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным

имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).

Банковский кредит - выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно

с уплатой процентов. Банки имеют специ­альные разрешения (лицензии)

на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют

кредиты субъ­ектам хозяйствования, имеющим самостоятельный баланс.

Как правило, система кредитования строится на основе принципов

целенаправленности (т.е. на строго определенные це­ли), срочности (на

определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за

пользование), обеспеченности кредита на случай банкротства

организаций (обычно залогом материальных ценно­стей и другими

способами). При отсутствии таких гарантий банк может выдать кредиты

под гарантию страховых компаний, т.е. осуществить страховку кредита.

Отличительные особенности кредитного договора от догово­ра займа

следующие:

• по своей юридической природе договор кредита вступает в си­лу не

с момента передачи заемщику денежных средств, а сразу после, того,

как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение.

Следовательно, заемщик может принудить заимо­давца к выдаче ему

кредита. Однако предусмотрены случаи, когда заимодавец вправе

отказать в выдаче кредита, если речь идет об обстоятельствах,

свидетельствующих о том, что пре­доставленная заемщику сумма в срок

возвращена не будет;

• в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только

банк или иная кредитная организация, имеющая соот­ветствующую

лицензию на совершение данного вида банков­ских операций;

• предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не

иное имущество.

Практическое занятие №18

Тема: Бухгалтерский учет кредитов и займов

Цель занятия: познакомится с учетом кредитов и займов

Теоретический блок: Выдача кредита организациям производится в

безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором.

Откры­тие кредитной линии для расчетов организации за приобретаемые

материальные ценности может производиться минуя текущий счет

кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специально­го) счета

акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за

фактически отгруженные материальные ценно­сти, выполненные работы

или потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими

записями:

дебет субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты

по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по

долгосрочным кредитам банка» - при выставлении аккредитива на

получение материальных ценностей за счет кредитов банка; дебет счета

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит субсчета

66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты

по долгосрочным кредитам банка» - при перечислении денежных

средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов с которыми

получен кредит.

Зачисление полученных средств кредита на расчетные счета отражается

бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55

«Специальные счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Рас­четы по

краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным

кредитам банка».

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование

кредитом, неустойки, вознаграждения, связанного с предоставлением

кредита, за исключением коммерческого возна­граждения при получении кредита наличными с использованием банковской

пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами и займами определяются

кредитным договором.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту

субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1

«Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в

зависимости от направления использова­ния кредита:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матери­альных

ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41

«Товары» - по кредитам и займам, полученным на приобретение

товарно-материальных ценностей, до принятия ука­занных ценностей к

учету;

20 «Основное производство» (26, 44) - по кредитам и займам,

полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных

ценностей к учету;

91/2 «Операционные расходы» - по кредитам и займам, полу­ченным на

приобретение товарно-материальных ценностей, по просроченным

кредитам и займам;

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения so внеоборот­ные

активы» - по кредитам и займам, полученным на приобрете­ние

внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконст­рукцию

основных средств.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1

«Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по

долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга.

Практическое занятие №19

Тема: Понятие и различие кредитов и займов.

Цель занятия: познакомится с различием между кредитами и займами

Теоретический блок:

Для учета расчетов по полученным займам (товарным и денежным)

используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и

67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность

другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное

количество других полученных им вещей такого же рода и качества.

Ка­чество - это совокупность существенных признаков, свойств,

особенностей, отличающих предмет от других и придающих ему

определенность.

Таким образом, основное условие договора займа - это рав­ное

количество и идентичность характерных отличительных при­знаков

передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов

отражаются по единому принципу.

Денежные средства, полученные по договору займа, посту­пают на

расчетный или валютный счет и в бухгалтерии отража­ются записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит

субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты

по долгосрочным займам».

В последнее время из-за недостатка оборотных средств у многих

организаций получила распространение практика приоб­ретения

материальных ресурсов по договорам товарных займов.

Практическое занятие №20

Тема: Договоры товарного и коммерческого кредита

Цель занятия: договор товарного и коммерческого кредита

Теоретический блок: ООО "Альфа" заключило кредитный договор, в

соответствии с которым банк "Юнннвест" предоставляет денежные

средства в размере 800 000 руб. под 15% годовых сроком на 18 мес. на

покупку производственного оборудования. Денежные средства

перечислены 23 декабря 2011 г. Первая часть кредита (50%) подлежит

погашению в июне 2012 г., вторая часть - в последний месяц действия

кредитного договора. Проценты за истекший месяц уплачиваются

ежемесячно не позднее 10-го числа следующего месяца. ООО "Альфа"

вернуло всю сумму кредита 11 февраля 2012 г.

Начисление процентов может осуществляться: по формулам простых

процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо

плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Если в договоре не указан способ, то начисление процентов

осуществляется по формуле простых процентов с использованием

фиксированной процентной ставки.

При использовании формулы простых процентов расчет происходит по

формуле

П = К х С х (В/365),

где П - сумма процентов за отчетный месяц; К - размер займа (кредита);

С - процентная ставка (в %годовых); В - срок пользования заемными

средствами в отчетном месяце (в календарных днях).

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" сделаны следующие записи:

В декабре 2011 г.

Д 51 "Расчетные счета" К 67-1-1

- 800 000 руб. - получены денежные средства от банка "Юнннвест";

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" К 67-2-1

- 1973 руб. (800 000 руб. х 15% / 365 дн. х 6 дн.) - начислены проценты

по кредиту;

В январе 2012 г.

Д 67-2-1 К 51 "Расчетные счета"

- 1973 руб. - перечислены денежные средства банку "Юниинвсст" в счет

уплаты процентов по кредиту за декабрь 2011 г.;

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" КР 67-2-1

10 192 руб. (800 000 руб. х 15% / 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты

по кредиту;

В феврале 2012 г.

Д 67-2-1 К 51 "Расчетные счета"

- 10 192 руб. - перечислены денежные средства банку "Юниинвест" в счет

уплаты процентов по кредиту за январь 2012 г.;

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" К 67-2-1

- 4274 руб. (800 000 руб. х 15% / 365 дн. х 13 дн.) - начислены проценты по

кредиту;

В марте 2012 г.

Д 67-2-1 К 51 "Расчетные счета"

- 4274 руб. - перечислены денежные средства банку "Юниинвест" в счет

уплаты процентов по кредиту за февраль 2012 г.

Практическое занятие №21

Тема: Сумма обязательств по полученным займам.

Цель занятия: изучить обязательства по полученным займам

Теоретический блок: Предприятию предоставлен кредит на приобретение

товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при

этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%.

Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней).

Решение

50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по

ставке 60% + 3 пункта:

50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков

следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам

кредитов банка "Проценты к уплате".

Задача 5.Организация получила в текущем квартале 3 займа от других

организаций:

- первый заем в сумме 1 000 000 рублей - под 35% годовых;

- второй заем в сумме 1 120 000 рублей - под 22% годовых; -

третий заем в сумме 1 100 000 рублей - под 18% годовых;

Все займы приняты в рублях на один год, без обеспечения.

Учетной политикой организации определено, что критерий сопоставимости по

размеру долгового обязательства составляет 20%.

Размеры займов находятся в пределах 20% уровня сопоставимости,

минимальная сумма займа 1000000 руб., увеличенная на 20% = 1 200 000 руб., что

больше максимального займа 1 120 000 руб.

То есть все займы сопоставимы по размеру, сроку и обеспечению.

Средний уровень процентов по 3 кредитам составит:

(1000000 руб. * 35% + 1120000 руб. * 22% + 1100000 руб. * 18%) : (1000000

руб. + 1120000 руб. + 1100000 руб.) * 100% = 24,67%

Максимальный уровень процентов = средний уровень процентов, увеличенный

на 20%, а именно: 24,67% * 1,2 = 29,6%

Этот показатель превышают только проценты по первому займу (35%). Поэтому

в состав внереализационных расходов можно включить проценты по первому займу

только в пределах 29,6% годовых.

Сумма процентов по первому займу, учитываемых при налогообложении

прибыли, составит: 1000000 руб. * 29,6% = 296000 руб. Остальная сумма 54 000 руб. =

1 млн. руб. * (35 - 29,6)% налог на прибыль не уменьшает и приведет к образованию

постоянного налогового обязательства.

Практическое занятие №22

Тема: Учет основной суммы займа (кредита).

Цель занятия: учет основной суммы займа

Теоретический блок:

Основную сумму долга по полученному займу (кредиту) организации следует

учитывать в сумме, указанной в договоре, и в соответствии с его условиями*(224).

Основной суммой является та часть денежных средств, которую заемщик должен

выплатить по договору без учета начисленных процентов. К сожалению, из текста

ПБУ 15/2008 неясно, на какую дату нужно показать задолженность в учете:

- на дату подписания договора;

- на момент фактического поступления денежных средств;

- в соответствии со сроками передачи денег (например договором предусмотрено

перечисление денег частями на определенную дату).

Некоторые специалисты считают, что делать это нужно на дату подписания договора

займа (кредита). Однако, по нашему мнению, отражать в учете основную сумму долга

ледует так же, как и раньше, - в момент ее поступления. Объясним почему. Дело в

том, что в бухгалтерском учете существует требование приоритета содержания перед

формой. Выражается оно в том, что факты хозяйственной деятельности отражаются в

чете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания

и условий хозяйствования. А хозяйственные операции отражаются в учете на

основании первичных документов в момент их фактического совершения. Помимо

того, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и

достоверной информации о деятельности организации. Поэтому учитывать

бязательства по договорам, которые стороны еще не начали исполнять, на наш взгляд,

некорректно. Кроме того, согласно гражданскому законодательству договор займа

считается заключенным лишь с момента передачи заемщику денег*(225). Причем если

деньги получены заемщиком от заимодавца в сумме меньшей, чем указано в договоре,

договор считается заключенным на сумму, которая фактически поступила

Практическое занятие №23

Тема: Расходы по привлечению и обслуживанию кредитов

и займов. Цель занятия: Расходы по привлечению и обслуживанию кредитов

и займов.

Теоретический блок:

Осуществление инноваций, повышение технического уровня

производства возможно за счет различных источников, в том числе

привлечения заемных средств на условиях платности. Расходы, связанные с

выполнением обязательств по полученным и использованным займам и

кредитам включают: проценты, причитающиеся к оплате займодавцам,

кредиторам, а также дополнительные расходы. В качестве основного

метода учета ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»

предусматривается включение расходов по займам и кредитам в прочие

расходы периода, к которому они относятся [1]. Проценты также могут

капитализироваться, посредством включения в первоначальную стоимость

инвестиционного актива, представляющего собой объект имущества,

подготовка которого к предполагаемому использованию требует

длительного времени и существенных расходов на приобретение,

сооружение или изготовление. ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом

понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому

использованию требует длительного времени и существенных расходов на

приобретение, сооружение или изготовление. В качестве основного метода

учета ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»

предусматривается включение расходов по займам и кредитам в прочие

расходы периода, к которому они относятся. Проценты также могут

капитализироваться, посредством включения в первоначальную стоимость

инвестиционного актива, представляющего собой объект имущества,

подготовка которого к предполагаемому использованию требует

длительного времени и существенных расходов на приобретение,

сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся

объекты незавершенного производства и незавершенного строительства,

которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком

или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств,

нематериальных активов или иных внеоборотных активов. В стоимость

инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате

займодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением

или изготовлением инвестиционного актива. Проценты по полученным

займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива

включаются при наличии следующих условий: расходы по приобретению,

сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат

признанию в бухгалтерском учете; расходы по займам, связанные с

приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива,

подлежат признанию в бухгалтерском учете; начаты работы по

приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива.

Проблемы формирования первоначальной стоимости инвестиционных

активов исследовались в отдельных работах, однако практическое

применение рекомендуемой методики вызывает ряд вопросов [2,3,4].

Пример. Корпорацией «Альфа» в декабре 2015 года заключен договор с

поставщиком на приобретение оборудования, стоимостью 1500 000 руб.

Период установки оборудования составляет 18 месяцев, стоимость

монтажных работ 500 000 руб. В соответствии с действующей учетной

политикой корпорации «Альфа», объект признается в качестве

инвестиционного актива. 15 декабря 2015 года на расчетный счет

корпорации «Альфа» зачислен кредит, в сумме 1 000 000 руб., сроком

погашения 18 месяцев, процентной ставкой 12% (выплаты ежемесячно), на

основании долгосрочного кредитного договора с банком «Ростех»,

полностью перечисленный в качестве аванса поставщику, при условии

осуществления окончательного расчета при завершении монтажа и приеме

монтажных работ заказчиком. Оборудование поступило на склад

корпорации 20 декабря 2015 года, подрядной организации перечислен

аванс в сумме 200 000 15 января 2016 года, к установочным работам

приступили 1 февраля 2016 года. Факты хозяйственной жизни корпорации,

связанные с созданием инвестиционного актива представлены в табл. 1.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету формирования

первоначальной стоимости инвестиционного актива корпорацией «Альфа»

Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция

счетов дебет кредит 1. На расчетный счет корпорации «Альфа» зачислен

долгосрочный кредит на приобретение оборудования, требующего монтажа

15 декабря 2015 года 1 000 000 51 67 2. Перечислен аванс поставщику

оборудования 15 декабря 2015 года 1 000 000 60 51 3.

Оборудование поступило на склад 20 декабря 2015 года 1500 000 07 60 4.

Налог на добавленную стоимость 20 декабря 2015 года 270 000 19 60 5.

Начислены проценты по кредиту банка «Ростех» за декабрь, 31 декабря

2015 года 10 000 91 67 6. Перечислены проценты по кредиту банка

«Ростех» за декабрь, 31 декабря 2015 года 10 000

Практическое занятие №24

Тема: Денежные займы в условных единицах

Цель занятия: Денежные займы в условных единицах

Теоретический блок:

Как правило, в договоре займа с иностранной организацией указывается, право какой

страны будет применяться для регулирования сделки. Если отношения строятся на

основе российского права, договор валютного займа регулируется главой 42 ГК РФ.

Если в договоре о предоставлении займа в иностранной валюте не предусмотрен

размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, и отсутствует

официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день

исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, последний

вправе потребовать от заемщика уплаты процентов в размере, определяемом на

основании публикаций в официальных источниках в месте нахождения кредитора.

При отсутствии такой информации размер процентов устанавливается на основании

справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей

применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Получение резидентом от нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента

иностранной валюты на законных основаниях (то есть законный переход права

собственности на иностранную валюту) признается валютной операцией (подпункт

«б» п. 9 части 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном

регулировании и валютном контроле»).

На совершение такой валютной операции, как получение займа от иностранной

компании в иностранной валюте, индивидуального разрешения не требуется. До 1

января 2007 при проведении валютных операций между резидентом и нерезидентом

было установлено ограничение на использование специальных счетов и на

резервирование (на срок не более одного года) до 20 % суммы основного долга по

займу.

С 2007 года ограничений по займам и кредитам, выданным в иностранной валюте,

нет.

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления

(зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента,

направляет последнему соответствующее уведомление. Резидент в течение семи

рабочих дней идентифицирует полученную иностранную валюту, то есть

устанавливает, от кого и по какой сделке она получена. По результатам

идентификации оформляется справка о валютных операциях, форма которой

приведена в приложении 1 к Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И «О

порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам

документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета

уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Справка передается в уполномоченный банк вместе с договором займа и другими

документами, которые банк требует от резидента на основании части 4 ст. 23

Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Одним из

таких документов является паспорт сделки по форме 2, приведенной в приложении 4 к

Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И.

Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки прописан в главе

3 Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И.

Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом и

нерезидентом:

– если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента,

открытые в уполномоченных банках;

– если платежи и зачисление валюты производятся через счета, открытые в

ностранном банке, в случаях, установленных валютным законодательством

оссийской Федерации или актами органов валютного регулирования, к которым

тносятся Правительство РФ и Банк России.

Практическое занятие №25

Тема: Курсовые разницы. Товарные займы. Цель

занятия: Курсовые разницы. Товарные займы.

Теоретический блок:

Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБ

которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива

иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату д

же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном

периода.

Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в ино

курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 П

Исключение согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачен

счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток. Они признаются в б

рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса

приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при

оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по кур

средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отч

исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетно

финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме р

Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и

обязательст валюте:

- денежные знаки в кассе организации;

- средства на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги;

- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и

физиче

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МП

принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операц

бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежи

В бухгалтерском учете курсовая разница отражается:

1) положительная – по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»; 2)

отрицательная – по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

В налоговом учете понятие «курсовая разница» упоминается в составе внереализацион

расходов (ст. 265 НК РФ).

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при до

исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, в

выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в ви

исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в

иностр дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Во внереализационных расходах поименованы:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде

валютн ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость

которых в в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального

курса иностра установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие

отклонени валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную

валюту (пп. 6 п.

Аналогично к внереализационным доходам отнесены:

- доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие

отклонения иностранной валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на

валюту (п. 2 ст. - доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки

валютных ценностей, про официального курса ЦБ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете учитываются два вида внереализационных доходов и расходов: 1)

отклонения, образующиеся вследствие различий курсов ЦБ и банка на дату покупки-продажи валюты; 2)

отклонения, образующиеся вследствие разницы курсов ЦБ на разные даты совершения операций.

Таким образом, расходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц по имуществу и требов

стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются на дату перехода права собственности

на совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст.

271 Порядок отражения курсовых разниц в учете будет рассмотрен далее на примерах, относящихся к

конкрет

Практическое занятие №26

Тема: Учет собственного капитала

Учет уставного капитала и собственных акций (долей).

Цель занятия: Учет собственного капитала Учет

уставного капитала и собственных акций (долей).

Теоретический блок: Учет собственного капитала.

Уставный капитал — это стартовый капитал, который вносится при

создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью

получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. В зависимости

от организационно-правовой формы организации уставный капитал

может выступать в виде складочного капитала, паевого фонда, уставного

фонда, уставного капитала.

Для целей бухгалтерского учета все указанные определения сводятся к

понятию «уставный капитал». Учредителями (участниками)

организации могут быть юридические и/или физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных

документах.

Для учета состояния и движения уставного капитала организации в

плане счетов выделен счет 80 «Уставный капитал» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — сумма зарегистрированного уставного

капитала на начало отчетного периода. Кредитовый оборот —

увеличение уставного капитала. Дебетовый оборот — уменьшение

уставного капитала. Конечное сальдо (по кредиту) — сумма

зарегистрированного уставного капитала на конец отчетного периода. Увеличение уставного капитала может осуществляться в следующих

случаях.

1. Привлечение дополнительных средств от участников (учредителей)

или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в

случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала.

2. Направление на его увеличение нераспределенной чистой

прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского

дохода (дивидендов).

3. Получение унитарными предприятиями дополнительных средств в

виде дотаций от государственных и муниципальных органов. Уменьшение уставного капитала может осуществляться в следующих

случаях.

1. Выход участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим

аннулированием.

2. Доведение размера уставного капитала до величины стоимости

чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также

покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников

или номинальной стоимости акций.

3. Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия. Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении

уставного капитала, исходя как из собственных интересов, так и из

требований законодательства.

Практическое занятие №27

Тема: Формирование собственного капитала

Цель занятия: Формирование собственного капитала

Теоретический блок:

Основной целью формирования капитала предприятия является

привлечение достаточного его объема для финансирования приобретения

необходимых активов, а также оптимизация его структуры с позиций

обеспечения условий последующего эффективного использования.

Начальным этапом управления формированием капитала предприятия

является определение потребности в необходимом его объеме.

Недостаточный объем формирования капитала на этом этапе существенно

удлиняет период открытия и освоения производственных мощностей

нового предприятия, а в ряде случаев вообще не дает возможности начать

его операционную деятельность. В то же время избыточный объем

формируемого капитала приводит к последующему неэффективному

использованию активов предприятия, снижает норму доходности этого

капитала. В связи с изложенным, определение общей потребности в

капитале создаваемого предприятия носит характер оптимизационных ее

расчетов. Оптимизация общей потребности в капитале создаваемого

предприятия представляет собой процесс расчета реально необходимого

объема финансовых средств, которые могут быть эффективно

использованы на первоначальной стадии его жизненного цикла.

Оптимизация общей потребности в капитале создаваемого предприятия

достигается различными методами, основными из которых являются

следующие.

1. Балансовый метод оптимизации общей потребности в капитале

основывается на определении необходимой суммы активов, позволяющих

новому предприятию начать хозяйственную деятельность. Этот метод

расчетов исходит из балансового алгоритма: общая сумма активов

создаваемого предприятия равна общей сумме инвестируемого в него

капитала.

При использовании этого метода следует учесть, что еще до начала

формирования активов учредители предприятия несут определенные

предстартовые расходы, связанные с разработкой бизнес-плана,

оформлением учредительных документов и т.п.

Практическое занятие №28

Тема: Синтетический учет собственного капитала

Цель занятия: Синтетический учет собственного капитала

Теоретический блок: ля учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный

капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении уставного

капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Кредитовый остаток по счету 80 должен соответствовать размеру уставного капитала,

который зафиксирован в учредительных документах организации.

При регистрации уставного капитала организации делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 75 «Расчет с учредителями» — Кредит счета 80.

Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета

имущества, которое передается в счет вклада. Так, оплата уставного капитала может

отражаться записями:

Дебет счетов Кредит счета

08 «Вложения во внеоборотные активы» 75

10 «Материалы»

41 «Товары»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

58 «Финансовые вложения» и др.

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям

ормирования капитала и видам акций.

Практическое занятие №29

Тема: Рентабельность собственного капитала

Цель занятия: Рентабельность собственного капитала

Теоретический блок: Рентабельность

относительный показательэкономической эффективности. Рентабельность комплексно

отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных

ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается

как отношениеприбыликактивам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может

выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую

несёт в себе каждая полученная денежная единица.

Показатели рентабельности

5 Рентабельность продукции— отношение (чистой) прибыли к полной

себестоимости.

ROM = ЧП/Себестоимость *100 %

• Рентабельность основных средств— отношение (чистой) прибыли к величине

основных средств.

ROFA = ЧП/Основные средства *100 %

• Рентабельность продаж(Margin on sales, Return on sales) — прибыли от продаж к

выручке.

ROS = Прибыль от продаж/Выручка *100 %

• Рентабельность персонала— отношение (чистой) прибыли к среднесписочной

численности персонала.

ROL = Чистая прибыль/Среднесписочная численность*100 %

2 Коэффициент базовой прибыльности активов(Basic earning power) — отношение

прибыли до уплаты налогов и процентов к получению к суммарной величине

активов.

BEP = EBIT/Активы*100 %

1 Рентабельность активов (ROA)— отношениеоперационной прибылик среднему за

период размеру суммарных активов.

ROA = Операционная прибыль/Активы*100 %

1 Рентабельность собственного капитала (ROE)- отношение чистой прибыли к

среднему за период размеру собственного капитала.

ROE = Чистая прибыль/Собственный капитал*100 %

1 Рентабельность инвестированного, перманентного капитала (ROIC)— отношение

чистой операционной прибыли к среднему за период собственному и долгосрочному

заёмному капиталу.

ROIC = EBIT*(1-Ставка налога на прибыль)/Инвестированный капитал *100 %. В

частном случае, при использовании в качестве инвестированного капитала заемных

средств ROIC = (EBIT*(1-ставка налога на прибыль) + сумма % по заемному

капиталу)/(собственный капитал+заемный капитал) 1 Рентабельность

примененного капитала (ROCE)

2 Рентабельность суммарных активов (ROTA)

3 Рентабельность активов бизнеса (ROBA)

4 Рентабельность чистых активов (RONA)

5 Рентабельность производства = Прибыль / (Стоимость основных фондов + стоимость

оборотных средств)

6 Рентабельность наценки— отношение себестоимости продукции к его продажной цене

и пр. (см. коэффициенты рентабельности в финансовых коэффициентах)

Практическое занятие №30

Тема: Коэффициент собственного капитала. Анализ

собственного капитала

Цель занятия: Коэффициент собственного капитала.

Теоретический блок: Коэффициент

собственного капитала

Определяет долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его

владельцами. Чем выше значение этого коэффициента, тем более, финансово

устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Коэффициент концентрации собственного капитала рассчитывается по следующей

формуле: Кск=СЛ\ВБ где СК - собственный капитал ВБ - валюта баланса.

Советуем прочитать статью на нашем сайте: Оборотные активы

Собственный оборотный капитал предприятия (Net Working Capital, NWC, чистый

оборотный капитал, собственные оборотные активы, чистый рабочий капитал,

собственные оборотные средства) - это оборотные активы, которые останутся у

компании в том случае, если она должна будет полностью единовременно погасить

краткосрочную задолженность предприятия. Таким образом, собственный оборотный

капитал представляет собой долю оборотных средств предприятия, свободную от

краткосрочных обязательств. Если оборотные средства превышают объем

краткосрочных обязательств, предприятие не только может погасить эти

обязательства, но и имеет резервы для роста и развития. Проще говоря, собственный

оборотный капитал - это запас финансовой устойчивости, позволяющий компании

вести дела, не испытывая опасений за свое финансовое положение.

Собственный оборотный капитал рассчитывается по формуле: сумма дебиторской

задолженности и запасов товарно-материальных ценностей минус кредиторская

задолженность (краткосрочные кредиты и займы в расчет не принимаются). Рост

величины собственного оборотного капитала свидетельствует об увеличении

кредитоспособности компании и повышении ее ликвидности. Однако слишком

большая величина этого показателя может быть сигналом о неэффективной

финансовой политике предприятия, приводящей к снижению рентабельности

производства. Чем меньше собственный оборотный капитал, тем короче финансовый

цикл организации. Финансовый цикл может иметь вообще отрицательное значение.

Именно в таких случаях супермаркеты, например, устраивают распродажи по низким

ценам.

Это возможно благодаря договоренностям об отсрочке платежей с поставщиками. Но

любом случае, если у предприятия отрицательный показатель собственного

боротного капитала, то необходимо провести тщательный анализ причин такого

оложения. Если дела у компании идут настолько хорошо, что она просто не успевает

ля финансирования возрастающих потребностей в оборотном капитале

ккумулировать собственные средства, она вынуждена активно кредитоваться, и

трицательное значение собственного оборотного капитала в этом случае не является

атастрофой. Но часто бывает так, что дела у компании идут так плохо, что из-за

еэффективного управления предприятие «проедает» оборотный капитал. В этом

лучае необходимо предпринять срочные меры к исправлению ситуации.

Практическое занятие №31

Тема: Оценка собственного капитала

Цель занятия: Оценка собственного капитала

Теоретический блок: Собственный капитал нельзя свести к

определенным объектам имущества, в балансе он может «выступать в

конкретной или абстрактной форме как ценность или как статья

напоминания». Собственный капитал организации может поступать извне

или накапливаться в результате эффективной работы компании. С точки

зрения стратегического учета, собственный капитал определяет:

величину прироста собственности предприятия;

эффективность деятельности предприятия;

доходность вложений инвесторов. Одним из важнейших элементов стратегического учета является оценка.

Оценка стоимости собственного капитала может осуществляться для

различных целей. Так, согласно мнению И.Н. Богатой, для

руководителей, менеджеров получение данных о стоимости капитала

необходимо с точки зрения обеспечения эффективной деятельности

организации и принятия оптимальных управленческих решений.

Собственникам (акционерам, дольщикам) интересны производные от

стоимости собственного капитала, в части получения дивидендов или

приумножения собственности. Для потенциальных инвесторов

наибольший интерес представляют данные об обеспечении эффективной

реализации инвестиционного проекта, т.е. прироста вложенных средств.

Каждая цель предусматривает выбор соответствующих методов

определения стоимости, использование каждого из которых обусловлено

применением соответствующего подхода к оценке.

При оценке собственности большое значение имеют такие показатели,

как СЧА (стоимость чистых активов) и СЧП (стоимость чистых

пассивов).

Чистые активы, чистая стоимость имущества как разница между

активами предприятия и его обязательствами всегда вызывали

пристальное внимание бухгалтеров, юристов, собственников и партнеров

предприятий. Чистые активы являются основным показателем

собственности и исчисляются на основании инвентаризации,

инвентарных счетов главной книги, бухгалтерского баланса путем

вычитания из совокупной стоимости активов собственных обязательств

институциональной единицы.

Стоимость чистых пассивов характеризует величину активов,

оставшуюся в распоряжении предприятия после погашения всех

обязательств, т. е. величину собственности (либо обязательств

собственников перед кредиторами) приходящуюся на долю учредителей

(участников) при условии ликвидации предприятия. Чистые пассивы

определяются по материалам нулевых, органических, актуарных,

статических, прогнозных, виртуальных, ликвидационных балансовых

отчетов.

Прогнозная дисконтированная стоимость и виртуальная стоимость

чистых пассивов используются для целей прогнозирования в условиях

частичной или полной неопределенности. Профессор Ченг Ф. Ли по

этому поводу указывает, что критерии финансовых решений опираются

на оценку будущей выгоды владельцев компании. Их главная цель -

увеличение богатства за счет роста рыночной стоимости инвестиции с

учетом определенного риска. По мнению французского профессора Ж.

Ришара, в капиталистическом обществе чистый результат равен

изменению собственного капитала, вложенного в предприятие его

собственниками.

Для оценки стоимости капитала используются следующие показатели:

• рыночная капитализация компании;

• стоимость акции;

• прибыль на одну акцию;

• коэффициенты покрытия и выплаты дивидендов;

• полная и текущая доходности акций и др.

Для расчета этих показателей применяются следующие методы:

• Метод доходов при расчете стоимости обыкновенных акций.

Особенностью данного метода является то, что оцениваются

будущие потоки доходов, но не учитывается возможность

реинвестирования прибыли.

• Метод дивидендов при определении стоимости акционерного

капитала. С помощью этого метода можно оценить будущие потоки

дивидендов. Однако его использование предполагает, что темпы

роста предприятия постоянны и предприятия и оно обязательно

выплачивает дивиденды.

• Метод оценки риска, основанный на модели определения цены

капитальных активов. Определяет ожидаемые доходы акционера

путем прибавления «нормальной» ставки доходности по ценным

бумагам в целом к рассчитанной величине премии за риск.

Сложность составляет расчет ставки дисконта.

• Метод добавленной стоимости акционерного капитала. Позволяет

оценить будущие потоки денежных средств. Недостатком этого

метода является трудность в прогнозировании операционных и

инвестиционных потоков денежных средств и расчете ставки

дисконтирования. В результате изучения теоретических разработок в области финансового

анализа, оценки, финансового менеджмента, бухгалтерского учета и

практических данных, полученных как зарубежными, так и

отечественными исследователями, в качестве дополнения вышеуказанных

индикаторов в целях получения всесторонней и объективной информации

о стоимости собственного капитала, нами предложен аналитический

индикатор тенденций изменений стоимости собственного капитала -

чистые пассивы на акцию. Данный индикатор входит в ряд объединенных

экономических показателей и представляет собой синтез стоимостного и

коэффициентного подхода к оценке стоимости собственного капитала. В

основе данного показателя лежит теория чистых пассивов, разработанная

проф. И.Н. Богатой. Основное уравнение теории формализуется

следующим образом: Денежные средства = Чистые пассивы.

Практическое занятие №32

Тема: Расчет собственного капитала

Цель занятия : Расчет собственного капитала

Теоретический блок: Расчет собственного капитала Величина

собственного капитала, рассчитывается на основании сформированных

данных в бухгалтерском учете. Как раньше уже в статье оговаривалось, этот

показатель можно узнать лишь на основании приведенных данных баланса

в конце отчетного периода. Собственный капитал можно лишь оценить

после проведения выплаты всех налогов и погашения задолженности

обязательств. Лишь на основании проведения этой процедуры можно

переходить к определению собственного капитала. Формирование

собственного капитала Основной целью формирования капитала, считается

привлечение инвестиций для осуществления производственного цикла.

Начальным этом формирования капитала, считается определение

необходимого количества инвестиций для реализации проекта. Нельзя

допускать, чтобы инвестиций было недостаточно, потому что это может не

принести результата и не покрыть убытков.

Практическое занятие №33

Тема: Учет резервов предприятия

Цель занятия: Учет резервов предприятия

Теоретический блок: финансовые резервы - это особым образом организованная

часть денежных средств, находящаяся в обороте предприятия и предназначенная для

специальных потребностей, покрытия непредвиденных расходов, разрывов между

оборотом капитала в натурально-вещественной форме и его финансовым

сопровождением.

В форме финансовых резервов денежные средства могут находиться в одном

случае - если они временно свободны от обслуживания основного оборота.

Определить степень свободы денежных средств от выполнения этой функции можно с

помощью методов нормирования. Поддержание на уровне норматива объема

задействованных оборотных средств является определяющим для расчета свободных

денежных средств.

Таким образом, два фактора - расчет норматива оборотных средств и определение

объема свободных денежных средств - являются критерием оценки финансового

менеджмента предприятия: минимально задействованный в хозяйственном обороте

объем финансовых ресурсов и максимально большой объем свободных денежных

средств характеризуют эффективность системы управления финансовыми потоками

на предприятии.

Предприятие работает и должно работать в условиях жесткого ограничения

используемых в основном хозяйственном обороте финансовых ресурсов. И в периоды

расцвета, и в периоды кризиса так должно быть всегда. Отход от этого принципа

означает, что свободные денежные средства оседают на различных этапах оборота

капитала в виде чрезмерных (сверхнормативных) производственных запасов,

незавершенного производства, готовой продукции, средств в расчетах (дебиторской

задолженности). При наличии достаточных финансовых ресурсов эти отклонения

незаметны, однако стоит возникнуть даже незначительной критической ситуации и

оказывается, что для ее преодоления у предприятия нет свободных средств

- все они обслуживают оборот. При излишних финансовых средствах наступает

"ожирение" капитала, он не способен быстро реагировать на отрицательное

воздействие внешней и внутренней среды.

В обычных условиях деятельности у предприятия всегда есть свободные

денежные средства. Процесс их накопления есть процесс объективный, не связанный

с чьей-то волей. Это перманентная, постоянная и регулярная особенность капитала,

которая объясняется следующими факторами.

Имеется в виду цель "работы" капитала: при определенном размере он стремится

обеспечить максимально большую прибыль.

При простом воспроизводственном цикле, когда следующий оборот по условиям

и величине равен предыдущему, разница в виде прибыли есть не что иное, как

свободные денежные средства. Если их не изъять из оборота по окончании первого

цикла, во втором цикле они становятся излишними и оседают в

натуральновещественной форме на различных стадиях движения капитала в виде

сверхнормативных оборотных средств.

Свободные денежные средства появляются из-за особенностей кругооборота

основного капитала. Он по своей натурально-вещественной форме не меняется

длительное время. Однако его стоимость из месяца в месяц уменьшается на величину

амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления как элемент цены

регулярно, по мере продажи продукции, возвращаются предприятию в денежной

форме. К средствам в обороте эта часть денежных средств не имеет отношения и,

следовательно, является свободными денежными средствами предприятия.

Причина появления свободных денежных средств -

особенности функционирования оборотного капитала, в первую очередь основной его

части - нормируемых оборотных средств. Объемы производства и продаж постоянно

колеблются, то увеличиваясь, то уменьшаясь. Это связано и с субъективными, и с

объективными факторами, влияющими на систему управления предприятием,

например при производстве и продажах товаров сезонного пользования. В случае

уменьшения объемов производства и продаж величина задействованных в обороте

финансовых средств должна быть уменьшена, и сумма этого уменьшения становится

временно свободными денежными средствами.

Свободные денежные средства появляются у предприятия в силу принятых в

экономической системе общества расчетов.

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников,

выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный

показатель деятельности предприятия, так как показывает что у предприятия есть

соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих

инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников

деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира

публикуют свою финансовую отчетность ( в том числе и о движении капитала) в

печати, в информационных технологиях, в интернете. Движение уставного

капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением,

поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, учет

очень важен, так как с учета уставного капитала и расчетов с учредителями

начинается работа предприятия.

Практическое занятие №34

Тема: Учет резервного и добавочного капитала

Цель занятия: Учет резервного и добавочного капитала

Теоретический блок: резервный капитал в соответствии с действующим

аконодательством в обязательном порядке создают акционерные общества и

овместные организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия

его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в

случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для

других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На

совместных предприятиях он не может быть менее 25 % от уставного капитала, а в

акционерных обществах – менее 15 %. Отчисления в резервный капитал акционерных

обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений

(соответственно 15 и 25 % уставного капитала) производятся за счет уменьшения

налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна

превышать 50 % налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют

пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал

отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример

По результатам деятельности ООО «Мир» было установлено, что прибыль после

налогообложения за 2007 г. составила 700 000 руб. Согласно уставу организация

должна производить отчисления в резервный фонд в размере 10 %.Бухгалтер отразил

создание резервного фонда в 2007 г. следующей записью:Дебет счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит счета 82 Резервный

капитал» – 70 000 руб. (700 000 руб. x 10 %).Так как у ООО «Мир» до 2006 г. не было

нераспределенной прибыли, бухгалтер должен в балансе по строке «Резервный

капитал» отразить сумму 70 000 руб.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный

капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

1) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы,

направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

2) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на погашение

облигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный капитал по

своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия

прибыли (кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75

«Расчеты с учредителями»);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80 «Уставный капитал»); 4)

покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов). При

журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет

резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном учетном

регистре на основании данных из других учетных регистров и документов

первичного учета отражают операции по образованию резервного капитала.

На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по

направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти

данные используют для отчета о движении капитала.

В обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал может быть

направлен на любые цели, а в акционерных обществах – только на покрытие убытков

организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в

случае, если иных средств для этого недостаточно.

Использование акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных

облигаций отражается следующими проводками:

1) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты

по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства для выкупа

собственных облигаций;

2) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты

по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации» – погашены облигации

акционерного общества за счет резервного капитала.

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций

отражается следующими проводками: 1) Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – учтены выкупленные акции по

номинальной стоимости;

2) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – списано превышение выкупной

стоимости акций над их номинальной стоимостью;

3) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата акций по цене выкупа;

4) Дебет счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал», Кредит

счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал» – погашены

выкупленные акции АО.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли,

внесенные конкретными участниками. Он показывает общую долю всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая

превышает их номинальную стоимость;

2) прироста стоимости имущества при переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный

капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К

этому счету открываются субсчета:

1) «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 2)

«Эмиссионный доход»;

3) «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов

отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83

«Добавочный капитал».

Уменьшение стоимости основных средств при их переоценке, осуществляемой за счет

добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и

кредиту счетов по учету имущества (01).

Пример

ООО «Аврора» имеет на балансе холодильник. Первоначальная стоимость

холодильника – 25 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 12 500 руб. По

состоянию на 1 января 2008 г. холодильник был переоценен с коэффициентом 2 (в

соответствии с рыночными ценами). Бухгалтер отразил следующие проводки:Дебет

счета 01 «Основные средства»,Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 37 500 руб.

(25 000 руб. X 2 – 12 500 руб.) – увеличена стоимость холодильника в результате

переоценки;Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,Кредит счета 02 «Амортизация

основных средств» – 12 500 руб. (12 500 руб. X 2 – 12 500 руб.);Таким образом,

добавочный капитал в результате переоценки увеличится на 25 000 руб. (37 500 руб.

12 500 руб.).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов

имущества (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и

кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Практическое занятие №35

Тема: Учет нераспределенной прибыли или непокрытого

убытка.

Цель занятия: Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Теоретический блок: Нераспределенная прибыль отчетного года может быть

направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации. Для

учета и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Экономическое содержание счета

заключается в аккумулировании прибыли, которая остается у организации в качестве

источника финансирования.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается

заключительными оборотами в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка

отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и

убытки.

В следующем за отчетным годом на основании решения компетентного органа (общего

собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с

ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов

(дивидендов) учредителям (участникам) организации. На суммы начисленных выплат

составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 75 Расчеты с учредителями

К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

Кроме того, нераспределенная прибыль может быть направлена организацией:

-на пополнение резервного капитала:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 82 Резервный капитал;

-на увеличение уставного (складочного) капитала:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 80 Уставный капитал;

- на приобретение (создание) нового имущества:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) К-тсч.

83 Добавочный капитал.

После этого распределения сальдо по счету Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан организацией:

-за счет средств резервного капитала:

Д-т сч. 82 Резервный капитал

К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); -за

счет целевых взносов учредителей:

Д-т сч. 75 Расчеты с учредителями

К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации

составляется бухгалтерская запись:

Д-тсч. 80 Уставный капитал К-т сч. 84 Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток).

Практическое занятие №36

Тема: Учет финансовых результатов

Цель занятия: Учет финансовых результатов

Теоретический блок: финансовые результаты деятельности предприятия

характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Нормативная база по учету финансовых результатов деятельности

предприятия

Особо важным нормативным документом, системы первого уровня является

Налоговый кодекс Российской Федерации [1]. Так же значительное место в этой же

группе документов занимает, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где

закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых

результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования, формируют положения по

бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ. Они фиксируют

минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению

бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой

практики.

Документы третьего уровня – это методические указания и инструкции по ведению

бухгалтерского учета финансовых результатов, а также методические указания по

инвентаризации иму-щества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению

форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Четвертый

уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации,

формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и

организационном аспектах. Наряду с документами учетной политики организации,

имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для

успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в

системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N

402ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой, упорядоченную систему сбора,

регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,

обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и

документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 НК РФ[1] «Налог на прибыль» в целях исчисления

налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность

учета всех полученных доходов, расходов и хозяйственных операций при

осуществлении предпринимательской деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах

юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными

предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» (ПБУ 9/99)[5] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[6], утвержденными

приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для

обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата

предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ

4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы

организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99,

признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в

результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения

обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В

указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и

расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их

определение и порядок признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение

экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного

имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой

организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». В

бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в ПБУ

0/99 «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение

кономических выгод в результате выбытия активов.

Практическое занятие №38

Тема: Учет конечного финансового результата

Цель занятия: Учет конечного финансового результата

Теоретический блок: Учет финансовых результатов деятельности

Учет финансовых результатов ЗАО «Красный партизан» ведет на следующих счетах:

6 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от

обычных видов деятельности;

7 91 «Прочие доходы и расходы»- для определения финансового результата по

доходам и расходам от прочих видов деятельности;

8 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о

формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном

году;

9 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» -предназначенный для

обобщения информации о конечном финансовом результате, оставшегося в

распоряжении предприятия в отчетном году

Итак, учет продаж по обычным видам деятельности ЗАО «Красный партизан» ведет

на счете 90 «Продажи».

Согласно учетной политике и рабочего плана счетов хозяйства к счету 90 «Продажи»

открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»; 90-9

«Прибыль / убыток от продаж».

К счету 90 еще открывают субсчет 90-3 «НДС», но исследуемое предприятие

находится на специальном режиме налогообложения, а именно на едином

сельскохозяйственном налоге. Поэтому субсчет 90-3 не открывается. На

субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с

дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др. На

субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отража­ется себестоимость

продаж.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления

финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

На этом счете бухгалтера отражают выручку и себестоимость по: готовой продукции

растениеводства и животноводства; работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость. По кредиту

этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и

заказчиков, включая НДС.

Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме (рис. 2).

Д-т Счет 90 «Продажи» К-т

Прибыль от продажи продукции Убыток от продажи продукции

Оборот — сумма хозяйственных операций за

отчетный период

Оборот — сумма

хозяйственны отчетный

период "

Сальдо на конец периода НЕТ Сальдо на конец периода НЕТ

Рисунок 2 - Схема счета 90 «Продажи»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производятся

накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2

«Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»

определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный

месяц.

Если Кредит 90-1 «Выручка» больше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то

получена прибыль.

Если Кредит 90-1 «Выручка» меньше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то

получен убыток.

Полученный финансовый результат ежемесячно отражается на счете 99 «Прибыли и

убытки».

Учет финансовых результатов деятельности предприятия на счете 99 ведут так,

отражают:

• Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг)

• Финансовые результаты от прочих доходов и расходов

• Начисляется налог на прибыль (единый сельхоз налог)

• Чистая прибыль

Полученные финансовые результаты отражают бухгалтерской записью: Д-т 90-

9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»– на сумму

прибыли;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» – на сумму

убытка.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет,

а субсчета остаются открытыми.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 90 «Продажи» (кроме

субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними оборотами

на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе

де­кабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90-2

«Себестоимость продаж» каль­куляционные разницы по проданной продукции и они

входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли

и убытки».

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - закрыт 90-1

«Выручка».

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»–

закрыт 90-2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каж­дому виду проданной

продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

Рассмотрим учет продаж на примере. Согласно условиям договора купли-продажи

ЗАО «Красный партизан» продает покупателю продукцию на сумму 120000 руб.

Себестоимость отгруженной продукции 100000 руб.,

1.Отражается себестоимость отгруженной продукции Дебет 90-2 Кредит 43 – 100000

руб.

2.Отражена выручка за проданную продукцию (начислен долг на покупателя): Дебет

62 Кредит 90-1 – 120000 руб.

3.Определяем финансовый результат от продажи продукции

120000-100000 = 20000 руб. (прибыль) Дебет 90-9 Кредит 99 20000 руб.

Таким образом, в результате предприятие от продажи получило прибыль в сумме

20000руб. Основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» сведем в таблицу

6.

Практическое занятие №39

Тема: Учет доходов и расходов от основной деятельности и

прочих доходов и расходов

Цель занятия: Учет доходов и расходов от основной деятельности и

прочих доходов и расходов

Теоретический блок: Теперь рассмотрим отражение в учете прочих доходов и

расходов, так как они являются элементами формируемой в бухгалтерском учете

информации о финансовых результатах ЗАО «Красный партизан».

Учет прочих доходов и расходов отчетного года ЗАО «Красный партизан» ведет на

счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный. В соответствии с

учетной политикой и рабочим планом счетов к нему открывают следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражают поступления активов, признаваемых

прочими доходами. По кредиту учитывают:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и

пользование активов организации в корреспонденции со счетами денежных средств

(дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"), со счетами учета расчетов (дебет

счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" – на суммы причитающихся доходов, подлежащих

получению);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств,

иных активов – в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50, 51)

или со счетами расчетов;

- штрафы, пени, неустойки, полученные (дебет счетов по учету денежных средств)

или признанные к получению (дебет счетов по учету расчетов);

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в

корреспонденции с дебетом счета 98 "Доходы будущих периодов";

- поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль

прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами расчетов.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы",

учитывают:

- остаточную стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и

фактическую себестоимость других активов, списываемых с кредита счетов 01

"Основные средства", 10 "Материалы" и др.;

- пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные (с

кредита счетов по учету денежных средств) или признанные (с кредита счетов по

учету расчетов) к уплате;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - с кредита счетов по учету

расчетов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - с

кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и др.;

- суммы недостач сверх норм убыли и потерь ценностей при отсутствии

конкретных виновников, недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании

которых отказано судом из-за необоснованности исков, - в корреспонденции с

кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и другие расходы.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду

доходов и расходов и обеспечивает возможность выявления финансового результата

по каждой совершаемой хозяйственной или финансовой операции.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся

накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового

оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1

"Прочие доходы" определяется сальдо. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99

"Прибыли и убытки".

Практическое занятие №40

Тема: Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых

результатов.

Цель занятия: Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых

результатов.

Теоретический блок: В бухгалтерском учете организации результат ее

деятельности определяется методом подсчета и балансирования всех прибылей и

убытков(потерь) за отчетный период. Для данной цели служит активно-пассивный

счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо: кредитовое значит

прибыль, а дебетовое — убыток. Положительный финансовый результат появляется в

случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 99 " Прибыли и

убытки ", над расходами(дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае

организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются

на счете по так именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и

убытков накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года.

Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала года,

сумму расходов, понесенных за этот же период.

Структура денежного результата определяется соотношением результатов от

различных видов деятельности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. выручка или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со

счетом 90 «Продажи»;

2. сальдо иных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом

91 «Прочие финансы и расходы»;

Для того чтобы отразить результат сопоставления заработков и расходов, признанных

таковыми в соответствии с ПБУ 9/ 99 и ПБУ 10/ 99, целесообразно открыть к счету 99

субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет

99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря

сумма чистой прибыли( убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и

убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)».

Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года.

Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый

убыток)».

В организации рассчитываются следующие показатели прибыли: - балансовая

выручка - основной финансовый показатель производственнохозяйственной

деятельности предприятия, выраженный в бухгалтерском учете как кредитовое

сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

- налогооблагаемая выручка - определяется на основе расчета налога от

фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по заработкам, исключаемым

при расчете основного налога на прибыль;

- чистая нераспределенная прибыль— облагаемая налогом выручка за вычетом

самого налога на прибыль.

Конечный финансовый итог, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и

иных подобных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил

налогообложения, отображается в бухгалтерском балансе как нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток).

В системе счетов, отображающих финансовые результаты деятельности предприятия

за отчетный год(аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), обязана

сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в

финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли

или непокрытого ущерба организации используют активно-пассивный счет 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами

декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» со

счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного

года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84

«Нераспределенная выручка(непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99

«Прибыли и убытки».

Распределение прибыли исполняется на основании решения общего собрания

акционеров в акционерном сообществе, собрания участников в обществе с

ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая выручка может

быть направлена на выплату дивидендов, создание и дополнение резервного капитала,

покрытие Убытков прошлых лет.

На суммы начисленных заработков учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» (труженикам организации) и 75» Расчеты с учредителями» (сторонними

участниками). Аналогичная запись исполняется при начислении промежуточных

доходов.

Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82

«Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отображают по

дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами

декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)» с кредита

счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная выручка

(непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

1) 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала; 2)

75 «Расчеты с учредителями» — при погашении ущерба за счет целевых взносов

учредителей организации;

3) 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до

величины чистых активов организации и остальных счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (необеспеченный

убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям

применения средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные

в качестве денежного обеспечения производственного развития или иных

аналогичных мероприятий по творению и приобретению нового имущества и еще не

использованные, в аналитическом учете имеют все шансы разделяться. Выходит,

если предприятие по итогам года получило выручка, то делается такая проводка:

Дебет99 Кредит84 - списана чистая прибыль отчетного года, а если предприятие

получило убыток, тогда делается проводка; Дебет84 Кредит99 - списан убыток

отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обязано

обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях

и ущербах.

Практическое занятие №41

Тема: Учет доходов и расходов будущих периодов

Цель занятия: Учет доходов и расходов будущих периодов

Теоретический блок:

Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном (налоговом) периоде,

учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение

определенного срока.

Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные торговой организацией в

отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Порядок

списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно

и закрепляется в ее учетной политике, наиболее распространено:

1) равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся; 2)

списание расходов пропорционально объему продукции. Для отражения этих

расходов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Торговые организации часто затрудняются определить, является ли перечисление

денег расходами будущих периодов или предоплатой.

Если срок, в течение которого торговая организация в бухгалтерском учете списывает

расходы будущих периодов на затраты текущего периода, установлен в договоре с

контрагентом или в другом правоустанавливающем документе, то и при исчислении

налога на прибыль организация может учитывать эти расходы в течение

установленного срока. Если же срок установлен внутренними документами

организации (приказом, распоряжением руководителя), то расходы признаются в

полном объеме в периоде их осуществления. Однако нормы гл. 25 НК РФ,

касающиеся расходов, которые можно квалифицировать как расходы будущих

периодов, нечетки и расплывчаты, именно поэтому торговые организации зачастую,

придерживающиеся противоположной позиции.

Предварительная оплата, авансы за приобретаемые материально-производственные

ценности, работы и услуги расходами будущих периодов, не являются. Предоплата

числится на счетах расчетов до тех пор, пока услуга (право) не будет получена.

Получение услуги (права) должно быть подтверждено первичными документами

(актами). Кроме того, поставщик в течение 5 дней посте отгрузки (передачи) должен

выставить покупателю счет-фактуру. Расходами будущих периодов могут быть

признаны только уже потребленные налогоплательщиком услуги (полученные права),

т. е. услуга уже потреблена, результат работы получен, право перешло к организации,

осуществлены другие расходы, но в связи с тем, что результат этих действий будет

действовать в будущем, в течение нескольких периодов, расходы на них должны быть

признаны расходами будущих периодов.

Расходы торговой организации, связанные с приобретением лицензии, учитываются

на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относятся в бухгалтерском учете на

себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока действия лицензии на право

занятия каким-либо видом деятельности.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль срок потребления торговой

организацией расходов, которые не должны единовременно относиться на затраты,

может быть определен на основании договоров либо иных документов, содержащих

сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы.

Решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок зачисления в него средств

торговая организация также должна отразить в учетной политике.

В случае превышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над суммой

созданного резерва затраты могут быть учтены на счете 97 «Расходы будущих

периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих

расходов», что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в

затраты организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по налогам и

сборам» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»).

По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, списываются

на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью,

законодательство позволяет организации:

1) перенести остаток на следующий год;

2) 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красное сторно»:

Дебет счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва, порядок формирования резервного фонда на оплату отпусков

изложен в ст. 324.1 НК РФ. Поэтому торговая организация, решившая создать резерв,

должна:

1) отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования;

2) определить предельную сумму отчислений;

3) установить ежемесячный процент отчислений в резерв. Ежемесячный процент

отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы

расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на

оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Полученный результат умножается на 100 %.

Сумма планируемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого

годового размера расходов на оплату труда.

Смета составляется на основании первичных документов (положений об оплате труда,

штатного расписания, графика отпусков). Поэтому, чтобы избежать возможных

ретензий, все показатели сметы должны быть связаны с этими документами.

Рекомендуемая литература

Основная литература:

1. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г.

Г. Левина ; ред. Я. В. Соколов- М.: Магистр, 2012.

2. Вещунова, Н. Л. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие / Н.Л. Вещунова,

Н.В. Неелова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Велби, 2013.

Дополнительная литература:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06. 12.2011. № 402-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и инструкция по его применению (от 31 октября 2000 г. № 94-Н)

3. Сайгидмагомедов, А. М. Практикум по теории бухгалтерского учета : теория,

задачи и тесты / А.М. Сайгидмагомедов, В.В. Даитов. - М. : ФОРУМ, 2014. - 240 с. :

ил., табл., схем., форм. - (Высшее образование).

4.Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е

изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2012

5.Новодворский В.Д., Понамарева Л.В Составление бухгалтерской отчетности. –М

Бухгалтерский учет, 2013 г.

6.Н.Н. Клинов и др.] ; под ред. В.Д. Новодворского. - 2-е изд., испр. - М. : Омега-Л,

2010.

3. Гусева Т.М, Шеина Т.Н. Основы теории бухгалтерского учета: теория, практика,

тесты: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп./ Под. Ред. Проф. В.Г. Гетьмана.

– М.: Финансы и статистика. 2012 г.

4. Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учет” М., ИНФРА-М, 2012 год.