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1 1
BUSCAR NOVOS HORIZONTES É O
MELHOR PRESENTE QUE PODEMOS
DAR A NÓS MESMOS.
O Intangível:
Fundo de Comércio - Goodwill
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PROPOSTA DE INTEGRAÇÃO E COOPERAÇÃO EM
CIÊNCIA E TECNOLOGIA
gGran pacto
CRC-SC
&
Zappa Hoog
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Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise
da situação financeira da companhia.
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangível. (Incluído pela Lei nº 11.941,
de 2009)
Lei 6.404/76
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Classificação dos Intangíveis: Na Ciência da
Contabilidade
geração externa e de geração interna. geração externa e de geração interna.
Geração externa
geração externa e de geração interna. geração externa e de geração interna. geração externa e de geração interna.
Geração interna
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São um gênero que se divide nos seguintes tipos ou
subgrupos:
•Tecnologia – As tecnologias compreendem as patentes, os segredos industriais, tais como: fórmula, inventos, metodologias de produção, e os programas de computador.
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Comerciais – Concessões e/ou permissões
para a exploração de serviço público; os contratos de distribuição, representação, de concessão para a revenda de veículos automotores; de utilização de marcas; os direitos autorais e de edições de obras; franquias; direito de exploração de lavras e demais licenças e concessões. Desenvolvimento de fornecedores, carteira de clientes, treinamento e formação de mão-de-obra.
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•Organizacionais – as despesas de instalação de uma sociedade, empresarial ou simples como as despesas pré-operacionais, as despesas de pesquisa e desenvolvimento e os Certificado Qualidade (ISO 9000).
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Os Intangíveis de geração interna, comercial, compreendem:
1. Marcas;
2. Títulos de periódicos;
3. Softwares;
4. Licenças e franquias;
5. Direitos autorais, patentes;
6. Fórmulas, modelos, projetos e protótipos;
7. Universalidade de direitos, fundo de
comércio
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FUNDO DE COMÉRCIO –
GOODWILL EM:
Acervos técnicos
Apuração de haveres
Balanço Patrimonial
Dano Emergente
Locação não-residencial
Desapropriações
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TEORIA PURA DA
CONTABILIDADE
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TEORIA PURA DA
CONTABILIDADE UNIVERSALIDADE
MÉTODO DO RACIOCÍNIO CONTÁBIL
LÓGICA FILOSOFIA
EQUIDADE
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CONTABILIDADE
SENTIDO
E ALCANCE
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Contabilidade
Descrição Prescrição
Ciência Política
Teorias Normas Positivadas
Balanço Putativo Balanço Real
Juízo de Realidade Juízo de Valor
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Tecnologias de
Interpretação
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a) Literal
Consiste na compreensão do
sentido possível das
palavras. Logo, temos
presente a hermenêutica e o
prestígio à semântica.
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b) Histórica
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b) Histórica
Intenção do legislador.
Qual a origem que motivou
a criação de tal norma.
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É a que analisa a norma
como um todo; deve ser
interpretada de forma
compatível com todas as
outras.
c) Sistemática
Outras normas
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Permittitur quod nom prohibetur
O QUE NÃO ESTIVER PROIBIDO, ESTÁ PERMITIDO
Este é o espírito viripotente de um dos mais importantes dos princípios de nossa
Constituição.
CF - DOS DIREITOS E DEVERES
INDIVIDUAIS E COLETIVOS - Art. 5º (.) II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa senão em virtude de lei;
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É formalizada pelo Poder
Judiciário através de suas
constantes e reiteradas
decisões no mesmo sentido.
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d) Jurisprudência
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Que é a opinião ilibada,
respeitada, sobre ciência,
que lastreia posições ou
interpretações privilegiadas.
f) A Doutrina
Per se doctrine
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Dá a interpretação correta do
sentido das palavras,
alcance que se pretende
com a terminologia científica
ou tecnológica grafada.
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e) Hermenêutica Contábil
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LACUNA NAS OMISSÕES APLICA-SE:
A JURISPRUDÊNCIA;
A DOUTRINA;
ANALOGIA E OS PRINCÍPIOS
GERAIS DO DIREITO-LEI DE
INTRODUÇÃO AO CC;
OPINIÕES DE PERITOS.
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Lacuna e o silêncio
eloquente
EXEMPLOS:
Lacuna - Lei 6.404, art. 179-VI, “fundo de comércio”.
Silêncio eloquente – Lei 6.404/76, art. 187 – III e IV, “Despesas não operacionais”.
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Pesquisa Científica
ARGENTINA
URUGUAI
PARAGUAI
CHILE
BRASIL
PERU
PORTUGAL
MÉXICO
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TEORIA E FILOSOFIA
Condição
Causa
Efeito
Alexandre e Aristóteles
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GOODWILL COMO
ATIVO
1. É UM BEM COLETIVO, CC/2002, art. 91.
2. A PROPRIEDADE É DA PJ OU DO
EMPRESÁRIO.
3. REPRESENTA BENEFÍCIOS FUTUROS.
4. É POSSÍVEL A SUA MENSURAÇÃO,
R$.
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FUNDO DE COMÉRCIO
VERNÁCULO DE OUTROS PAÍSES
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A) GOODWILL: Ingleses e Norte-Americanos
B) FOND DE COMMERCE: Franceses
C) AZIENDA OU AVVIAMENTO: Italianos
D) LLAVE DEL NEGOCIO: Espanha, Chile, Paraguai, Uruguai
E) FIRMENWRRT OU WERT DER KUNDSCHAFT: Alemães
F) ARRANQUE ou TRESPASSE: Portugueses
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Fundo de Comércio - Goodwill e
a distinção com ágio
Ágio e deságio são frutos da habilidade
de negociação ou da Lei de oferta e
procura;
O Goodwill é o excesso de lucro;
O ágio é quanto alguém está disposto a
pagar, além do valor econômico;
O Goodwill é o efeito dos negócios
jurídicos de uma empresa.
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Lopes de Sá certifica que:
“O valor de negócio de um capital, no sentido de aquisição de uma empresa, requer conhecimento de maior abrangência e não deve confundir-se com
um simples ágio”
(Sá. Antônio Lopes de, Fundo de Comércio. Curitiba:
Juruá, 2007. p.231)
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Goodwill = Superlucro
Martins defende: “tem por
fundamento a definição do
goodwill como sendo o valor
atual dos super-lucros”.
(MARTINS, Eliseu. Contribuição à Avaliação do Ativo
Intangível. São Paulo: USP, 1972. p. 60).
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Raimundo Alelaf Neiva
Valor de mercado da empresa
Goodwill.
O fluxo de rendimento esperado
é em excesso em relação aos
rendimentos normais.
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Ana Maria Rodrigues. O Goodwill nas
Contas Consolidadas. Coimbra, Portugal.
“o goodwill representa o valor
presente desse excesso de
benefícios futuros”
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Capitulo 2 Revisão anual por
impairment
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A eficiência do aviamento, é representada pela seguinte expressão matemática:
EA = (LO+ DF-RF)-(6% AO)
Onde:
EA= eficiência do aviamento ou eficiência do fundo de comércio LO = lucro operacional médio DF = despesas financeiras médias RF = receitas financeiras médias AO = ativo operacional médio
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E o Índice de Eficiência do Aviamento
Índice EA = (EA/AO)*100
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Termômetro da eficiência do aviamento
Situação especial Maior que 31,0
Excelente de 9,01 a 31,0
Ótimo de 6,01 a 9,0
Bom de 2,01 a 6,0
Nascente 0 a 2
Neutro 0
Ruim 0 a (-2,0)
Péssimo de (-2,01) a (-5,00)
Tendência à insolvência de (-5,01) a (-9,00)
Perda acentuada do capital de (-9,01) a (-31,0)
Indício do atestado de óbito dos negócios Maior que (-31,00)
Figura da ilustração do termômetro que mede a eficiência do aviamento
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Estabelecimento Empresarial
Condição para o fundo de comércio
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39
TEORIA E FILOSOFIA
Condição
Causa
Efeito
Causa Negócio
Nexo
Efeito Super lucro
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40 40
COMO ATRIBUTO DO
ESTABELECIMENTO, TEMOS:
FUNDO DE COMÉRCIO
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Representação gráfica da parição e nutrição do fundo empresarial
valores R$ Preço venda - receita
Custo e desp. total
Y Custos desp. variáveis
Custos + desp. Fixas +
remuneração do Ativo operacional.
Quantidades
0 1 2 3 3 4 5 6 7 8 9 .....
X até o limite da capacidade instalada
CF + DF +( ( IxAO)/100) PNFE =
PV - (CV + DV)
Nascimento do PNFE"
Área de nutrição do
fundo empresarial.
Fundo positivo
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42 42
PARA SUA AVALIAÇÃO RECOMENDAMOS
O MÉTODO HOLÍSTICO
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43 43
Principais Elementos
Lucro normalizado (operação);
Ativo operacional;
Taxa de lucro 6% sobre ativo operacional;
Peritos Europa: 5 anos;
Outros peritos: 10 anos e tendência ao
going value.
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44 44
Método holístico
Inclusive com o going value
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45 45
Método Holístico
Premissas principais:
Taxa de lucro: 6% s/ estabelecimento
Prazo: 3 a 10 anos + going value
Situação individual.
Taxa de desconto = dobro taxa de lucro.
Lucro ajustado por inclusões e exclusões
Continuidade do negócio
Teoria ultra vires
Valor presente
Lucro e ativo da operação = média: 3 a 5 anos
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46 46
O reconhecimento do Goodwill
desenvolvido internamente
implica na realidade do ativo,
essência sob a forma, e
conseqüentemente do balanço
patrimonial, pois, identifica a
totalidade dos recursos de que a
organização dispõe para gerar
rendas e lucros.
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BALANÇO
PATRIMONIAL
- ART. 1.188 CC
•FIDELIDADE
•CLAREZA
•POSIÇÃO PATRIMONIAL
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Componentes ou Estrutura
do Fundo do Comércio
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Marca;
A rede de distribuição dos bens e serviços;
Ponto de autofinanciamento do negócio;
Garantias;
A tradição;
Os direitos autorais;
O know-how;
A franquia;
A qualidade e notoriedade;
O crédito;
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Os recursos humanos;
O ponto comercial;
A freguesia;
Os contratos de negócios como representação ou
distribuição de bens ou serviços;
Modelo industrial “patente”; quota de mercado,
posição monopolista ou barreiras de entrada;
Símbolos publicitários, desenhos;
Insígnias; sistemas de segurança e conforto dos
fregueses;
Acervo técnico.
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Empresário
rural
Empresário
urbano
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Conceito de Fundo de Comércio-
Goodwill
Bem com características dominantes de
intangível;
Não se confunde com ágio;
Existe com o elemento de empresa;
É dotado de valor econômico e um
indicativo de excesso de lucro;
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Fundo de Comércio - Goodwill e o Fluxo de Caixa Descontado
Fundo de Comércio
bem e ativo
excesso de lucro
Fluxo de caixa
descontado avalia o negócio pelo retorno do capital
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Fundo de Comércio - Goodwill e a
Revisão de seu Valor por Impairment
Deve ser anual;
Amortização em decorrência da
utilidade econômica,
Não é reavaliação.
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A Finalidade do Reconhecimento
do Fundo de Comércio -
Goodwill
A real mensuração
econômica do
patrimônio líquido
proporcionando
credibilidade as
demonstrações
contábeis.
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QUEBRANDO BARREIRAS
Ágio
Fluxo de Caixa
Lucro Cessante
Indenizações
Quando se fala de Fundo de Comércio
Fidedignidade das
Demonstrações Contábeis
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OBRIGADO PELA ATENÇÃO.
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