Advokatfirman VICI

Nytt inom skatteområdet

Frukostseminarier16 oktober i Lund

30 oktober i Hässleholm

Advokatfirman VICI

Annika Lundeslöf Skattejurist

0721 52 81 88 alu@vici.se

Advokatfirman VICI

Företagsskatteutredningen

SOU 2014:40

Juni 2014

Advokatfirman VICI

Kommitténs uppdrag

• Öka den skattemässiga neutraliteten mellan eget och lånat kapital• Syftet måste vara att behandla olika

finansieringsformer, investeringar och branscher skattemässigt lika.

• Se över reglerna om koncernbidrag och underprisöverlåtelser

• Ge förslag på källskatt på ränta

• Kommittén har tidigare lämnat två delbetänkande• Skatteincitament för riskkapital (SOU 2012:3)• Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU

2012:66)

• Förslaget lämnas för ikraftträdande 1 januari 2016

Advokatfirman VICI

Kommitténs huvudförslag

Nytt system för bolagsbeskattning

1. Begränsa avdragen för räntekostnader och andra finansiella kostnader genom att enbart finansiella kostnader som motsvaras av finansiella intäkter får dras av.

2. Schablonmässigt avdrag för alla finansieringskostnader

som uppgår till 25 % av företagets hela skattemässiga resultat.

Införs en ny definition av finansiella kostnader.

Advokatfirman VICI

Slopat avdrag för negativt finansnetto

Endast räntekostnader och andra finansiella kostnader som motsvaras av finansiella intäkter får dras av. Därutöver ingen avdragsrätt för finansiella kostnader.

Negativa finansnetton får inte rullas framåt till kommande beskattningsår.

Advokatfirman VICI

Vilka kostnader omfattas?

• I princip alla kostnader som i ekonomisk mening är en räntekostnad omfattas av avdragsbegränsningen.

• För att undvika gränsdragningsproblem omfattas också andra finansiella kostnader

• Med finansiell kostnad avses bl.a. -valutakursförluster-förluster på finansiella instrument (t.ex. aktier)-räntedelen av vissa hyresbetalningar

Advokatfirman VICI

Finansieringsavdraget

• Schablonmässigt beräknat avdrag för finansieringskostnader.

• Avdraget uppgår till 25 procent av företagets skattemässiga resultat oavsett om bolaget finansieras med eget eller lånat kapital.

• Motsvarar en sänkning av bolagsskattesatsen med 5,5 procentenheter (till 16,5 procent)

Advokatfirman VICI

Exempel på beskattningskonsekvenser (huvudförslaget)

Ett bolag har 16 miljoner i omsättning och 10 miljoner i övriga externa

kostnader. Bolaget har ränteintäkter om 1 miljon och räntekostnader om

5 miljoner. Beskattning enligt nuvarande reglerSkattemässigt resultat: 2 (16 milj -10 milj +1 milj -5 milj) Skattesats: 22 procentBeskattning enligt nuvarande regler = 440 000 kr Beskattning enligt föreslagna reglerSkattemässigt resultat: 6 (16 milj- 10 milj+1 milj -1 milj)Finansieringsavdrag: -1,5 (6 milj x 25 procent)Skattesats: 22 procentBeskattning enligt de föreslagna reglerna = 990 000 kr

Advokatfirman VICI

Exempel på beskattningskonsekvenser (huvudförslaget)

Ett bolag har 16 miljoner i omsättning och 10 miljoner i övriga externa

kostnader. Bolaget har ränteintäkter om 1 miljon och saknar räntekostnader. Beskattning enligt nuvarande reglerSkattemässigt resultat: 7(16 milj -10 milj +1 milj) Skattesats: 22 procentBeskattning enligt nuvarande regler = 1 540 000 kr Beskattning enligt föreslagna reglerSkattemässigt resultat: 7(16 milj- 10 milj+1 milj)Finansieringsavdrag: -1,75 (7 milj x 25 procent)Skattesats: 22 procentBeskattning enligt de föreslagna reglerna = 1 155 000 kr

Advokatfirman VICI

Kvittning inom koncerner

• Förslaget innehåller en möjlighet till koncernutjämning så att ett bolag med negativt finansnetto kan överföra detta till ett bolag med positivt finansnetto (inom en och samma koncern)

• Detta gäller om båda företagen med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra

Advokatfirman VICI

Förenklingar

• Kommittén gör bedömningen att de nuvarande ränteavdragsbegränsningarnas kan avskaffas

• Även reglerna om aktiefålla kan avskaffas då endast finansiella kostnader som motsvarars av finansiella intäkter får dras av

Advokatfirman VICI

Vilka företag omfattas?

• Uppdraget var i första hand att se över beskattningen för aktiebolag

• För att reglerna inte skall kunna kringgås omfattas även andra juridiska personer inklusive handelsbolag

• Fysiska personer som är delägare i handelsbolag missgynnas

• Förslag om att underprisöverlåtelse från handelsbolag till aktiebolag skall få ske under en övergångsperiod

Advokatfirman VICI

Särskilda regler för finansiell verksamhet

• Företag vars verksamhet går ut på att låna in och ut pengar har ofta stora positiva finansnetton

• För att den finansiella sektorn inte skall gynnas särskilt föreslås en schablonintäkt för finansiella företag baserad på deras skulder

Advokatfirman VICI

Kommitténs alternativa förslag

• Endast finansiella kostnader som motsvaras av finansiella intäkter får dras av.

• Utöver detta får ett negativt finansnetto dras av med 20 % av ett på visst sätt beräknat avdragsunderlag.

• Avdragsbegränsningen blir därmed inte total och därför behålls dagens regler om ränteavdragsbegränsning.

• Istället för ett finansieringsavdrag sänks bolagsskattesatsen med 3,5 procentenheter till 18,5 %.

Advokatfirman VICI

Finansiering

Kommittén föreslår en fullt finansierad reform genom:

• Slopat avdrag för negativa finansnetton

• Höjd schablonränta för periodiseringsfonder 87% x SLR

• Räntebeläggning av skadeförsäkringsföretagen skattemässiga avsättningar till säkerhetsreserv

• Avdragsrätten för vissa efterställda lån i kreditinstitut slopas

Vid införandet av reglerna• Återföring av P-fond ändras – återföra 133%

• Nerkvotering av underskott – avdrag med 50 % av underskott

Advokatfirman VICI

SkatteförenklingsutredningenSOU 2014:68

Oktober 2014

Advokatfirman VICI

Kommitténs uppdrag

Förenkla reglerna för enskilda näringsidkare och fysiska delägare i handelsbolag.

Särskild vikt ska läggas vid reglerna om räntefördelning och expansionsfonder

Syftet är att bibehålla/tillgodose neutralitet mellan olika företagsformer

Ikraftträdande 1 januari 2016

Advokatfirman VICI

Förenklat bokslut för verksamhet medomsättning på högst 3 Mkr

Behöver inte ta upp lagertillgångar om de understiger 1/2 pbb.

Om avskrivningsunderlag för inventarier är högst 1/2 pbb kan hela beloppet skrivas av direkt.

Inventarier av mindre värde med rätt till direktavdrag 1 pbb.

Om den skattskyldige uteslutande eller så gott som uteslutande själv utfört allt arbete i näringsverksamheten, ska den alltid anses som aktiv om det inte finns särskilda skäl.

En termin eller option ska räknas till näringsverksamheten om terminen eller optionen hänför sig till tillgångar eller skulder i näringsverksamhet.

Advokatfirman VICI

Huvuddragen i förslaget på neutralt skattesystem

Förslag att slopaperiodiseringsfondexpansionsfondskogsavdrag skogsskadekontoupphovsmannakonto

negativ räntefördelning

Behålla positiv räntefördelning. Införa två former fullständig och förenklad räntefördelning

Införa ny fond – företagsfond

Advokatfirman VICI

Några huvudbegrepp

Direkt beskattning Fördelning till Uppskjuten beskattningkapitalinkomst

Fördelningsbar inkomst

Fullständig eller förenklad räntefördelning

FöretagsfondInkomst avnäringsverksamhet

Advokatfirman VICI

Företagsfond

Uppgå till max 40 % av inkomst av näringsverksamhet (Fördelningsinkomsten).

Begränsas också till kapitalunderlaget vid årets utgångTillgångar ./. Skulder

Ingen beskattning vid avsättningen

En schablonintäkt beräknas på avsättningen till 72 % x statslåneräntan.

Återföring ska ske. Ingen tidsgräns, men jämförs med ett kapitalunderlag vid årets utgång.

Advokatfirman VICI

Räntefördelning

Fullständig räntefördelning

Beräknas på Tillgångar ./. Skulder vid årets utgång Frivillig Kan spara ett fördelningsbelopp till kommande år SLR + 4,8% Ta bort + 50 000 kr-gränsen

Förenklad räntefördelning – belopp fördelas inom en närståendekrets

Beräknas till 1/2 pbb/verksamhet (enskild nrv och HB-andel) Får inte göra avsättning till företagsfond Kan inte spara ett fördelningsbelopp till kommande år

Advokatfirman VICI

Övriga förslag

Nytt stickår vid försäljning av alla fastigheter – taxeringsvärdet 1996

Utgifter före år 1996 får inte dras av. Avskrivningar och skogsavdrag före år 1996 ska inte återföras.

Periodiseringsfond återförs enligt dagens regler

Expansionsfond – max 60 % kan föras över till företagsfond vid ingången av 2016 om det motsvaras av ett kapitalunderlag.

Sparad räntefördelning enligt dagens regler får sparas för användning efter ikraftträdandet

Advokatfirman VICI

Regeringens skatteförslag

inför budgetpropositionen

för 2015

Budgetpropositionen ska lämnas senast 17 november

Advokatfirman VICI

Lägre socialavgifter för unga slopas. Sker under en tvåårsperiod.

Pensionärer får sänkt skatt.

Jobbskatteavdraget trappas ned från månadsinkomst 50 000 kr.

Begränsad uppräkning av skiktgränsen.

Särskild löneskatt på 8,5 % för alla över 64 år.

Avdrag för privat pensionssparande begränsas till 1 800 kr/år

Rut-avdrag för läxhjälp tas bort

Avdragsrätt för förvaltningsutgifter slopas

Finansdepartementet – tre PMLogga kund