normas de auditoria interna perell

7/30/2019 Normas de Auditoria Interna Perell

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Segn Resolucin 350/07Ministerio de Auditoria y Control


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NORMAS DE AUDITORIA INTERNA

CONTENIDO

Prlogo

Captulo 1 Introduccin1.1 Concepto de Auditora Interna1.2 mbito de aplicacin1.3 Objetivos

1.4 Clasificacin de las Normas de Auditora Interna

Captulo 2 Normas Personales y Generales

2.1 Independencia y objetividad2.2 Capacidad profesional2.3 Cuidado profesional2.4 Aseguramiento de la calidad

Captulo 3 Normas de Ejecucin

3.1 Planeamiento3.1.1 Consideraciones sobre el planeamiento3.1.2 Objetivos de trabajo3.1.3 Alcance del trabajo3.1.4 Asignacin de recursos para el trabajo3.1.5 Programas de trabajo3.1.6 La Auditora Interna en un ambiente de sistemas de informacinautomatizados

3.2 Supervisin y revisin3.3 Leyes y dems disposiciones legales3.3.1 Limitaciones de la Auditora Interna

3.4 Calidad de la evidencia3.4.1 Consideraciones sobre la evidencia3.4.2 Hallazgos de la Auditora Interna3.4.3 Errores, irregularidades y fraudes3.4.4 Papeles de trabajo

3.5 Gestin de riesgos3.5.1 Servicios de auditora3.5.2 Riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacinautomatizados

3.6 Control Interno


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3.7 Apoyo a la direccin estratgica

Captulo 4 Normas para la Presentacin de Informes

4.1 Forma y contenido4.1.1 Formato general de los informes de Auditora Interna y criterios generalesde contenido4.1.1.1 Encabezamiento4.1.1.2 Introduccin4.1.1.3 Conclusiones4.1.1.4 Resultados4.1.1.5 Recomendaciones4.1.1.6 Anexos4.1.1.7 Generalidades

4.1.2 Informacin confidencial4.1.3 Actas de anlisis del informe

4.2 Oportunidad y presentacin4.2.1 Informes especiales y provisionales o parciales

4.3 Comunicacin de resultados

Glosario de trminos fundamentales

NORMAS DE AUDITORIA INTERNA

PROLOGO

Para fortalecer las estructuras de los procesos, operaciones y actividades, de lasorganizaciones empresariales y presupuestadas, se realiza un cambio significativoen la direccin y expectativas de la Auditora Interna y en su papel dentro de laorganizacin.

La Auditora Interna, constituye, cada vez ms, una actividad que contribuye alcumplimiento de los objetivos y metas de la entidad y los resultados de estosservicios deben formar parte de los anlisis peridicos que efectan los rganoscolectivos de direccin de estas.

Es importante resaltar que la definicin de Control Interno, sus Componentes yNormas, establecidos por el Ministerio de Finanzas y Precios presentan, entreotros aspectos, las funciones que asume la Auditora Interna como parte delproceso de diseo, implementacin, anlisis de riesgos, supervisin y monitoreodel Sistema de Control Interno de cada entidad.

Las actividades de Auditora Interna son ejercidas en ambientes legales yculturales diversos; dentro de entidades que varan en propsitos, tamao yestructura; y por personas de dentro o fuera de estas, siempre que sean delsistema del rgano, Organismo o Entidad Nacional.


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Las presentes Normas de Auditora Interna son esenciales para el ejercicio de lasresponsabilidades de los auditores internos, en cada mbito donde sedesempeen dentro del Sistema Nacional de Auditora.

CAPITULO 1 INTRODUCCION

1.1 Concepto de Auditora InternaTal como se establece en la legislacin vigente, la Auditora se define como:

Un proceso sistemtico, practicado por personal especializado de conformidadcon normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener yevaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en losactos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros,con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las

disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.

En consecuencia la Auditora Interna es la Auditora que se realiza por:

a) las unidades centrales de Auditora Interna de los rganos y Organismos delEstado;

b) unidades de Auditora Interna de las Entidades Nacionales;

c) unidades de Auditora Interna de las organizaciones superiores de direccinempresarial; y

d) auditores internos de las organizaciones econmicas de base.

La Auditora Interna se emplea por la propia organizacin para la valoracinindependiente de sus actividades, con el objetivo de contribuir a prevenir ydetectar las indisciplinas, ilegalidades y manifestaciones de corrupcin quepudieran afectar en el control de los recursos materiales, humanos y financierosde que dispone.

Por consiguiente, la Auditora Interna debe funcionar como una actividadconcebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as

como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoquesistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos degestin de riesgos, control y direccin.

Los servicios de auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias,efectuada por los auditores internos, para proporcionar una conclusinindependiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas,reglamentaciones, normas, disposiciones u otros requerimientos legales; respectoa un sistema, proceso, subproceso o actividad.


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De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, la Auditora Internapuede ser:

a) auditora de gestin u operacional;b) auditora financiera o de estados financieros;c) auditora de cumplimiento;d) auditora de tecnologas de la informacin;e) auditora de seguimiento o recurrente; yf) auditora especial.

1.2 mbito de aplicacin

El Ministerio de Auditora y Control, como organismo, es el encargado de regular,organizar, dirigir y controlar, metodolgicamente, el Sistema Nacional de Auditora,

por lo que debe establecer los procedimientos que sean necesarios paraasegurarse que los trabajos de auditora que realicen los auditores internos seajusten a estas Normas.

Las presentes Normas deben aplicarse por los sujetos siguientes:

a) los auditores de las unidades centrales de Auditora Interna de los rganos yOrganismos de la Administracin del Estado y de Entidades Nacionales;b) los auditores de las unidades de Auditora de las organizaciones superiores dedireccin empresarial; yc) los auditores internos de las organizaciones econmicas de base.

1.3 Objetivos

Los objetivos fundamentales de estas Normas son los siguientes:

a) proveer pautas y lineamientos para la realizacin de la Auditora Interna;b) establecer las bases para medir el desempeo de la Auditora Interna; yc) fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la entidad.

1.4 Clasificacin de las Normas de Auditora Interna

Las Normas de Auditora Interna se clasifican en:

1. Normas Personales y Generales.2. Normas de Ejecucin.3. Normas para la Presentacin de Informes.

CAPITULO 2 NORMAS PERSONALES Y GENERALES

Establecen los requisitos que deben tener los auditores internos para que realicensus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad superior


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dentro de las organizaciones a las que pertenecen, as como los elementosgenerales que deben implementar las unidades de Auditora Interna, cualquieraque sea su nivel, para el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control

de calidad de las auditoras.

Las Normas Personales y Generales son las siguientes:

1. Independencia y objetividad2. Capacidad profesional3. Cuidado profesional4. Aseguramiento de la calidad

2. 1 Independencia y objetividad

La actividad de Auditora Interna debe ser independiente y responder al mximonivel de direccin de la organizacin, de forma que le permita cumplir susresponsabilidades adecuadamente.

Debe estar libre de injerencias al determinar el alcance de la Auditora Interna, aldesempear su trabajo, al evaluar y comunicar sus resultados.

Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y evitar los conflictos deintereses que limiten su independencia y objetividad.

Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de

las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hayimpedimento de objetividad si un auditor interno provee servicios de auditora parauna actividad en la cual haya tenido responsabilidades en los tres ltimos aos delejercicio econmico, acorde con la legislacin vigente.

Los auditores internos, cualquiera que sea su subordinacin, de recibir del nivelsuperior que los dirige observaciones, advertencias o sugerencias, que impidan,en el ejercicio de sus funciones, el cumplimiento de estas Normas, para actuar conindependencia y objetividad, debe cumplirlas y de no estar de acuerdo, analizarlocon los diferentes niveles a los que se subordina y si no se resuelve, informardicha situacin mediante escrito fundamentado a la Ministra de Auditora y Control.

2.2 Capacidad profesional

Los auditores internos deben reunir los conocimientos y las aptitudes necesariaspara cumplir con sus responsabilidades individuales.

Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y controles clavesen tecnologas de la informacin y de las tcnicas de auditora disponiblesbasadas en su uso, que le permitan desempear el trabajo asignado.


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Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otrascompetencias necesarias mediante la capacitacin profesional continua.

Las unidades de Auditora Interna deben garantizar el asesoramiento competentey sistemtico, al menos una vez cada dos aos a los auditores internos de susistema, incluyendo los pertenecientes a las organizaciones econmicas de base,de forma que contribuya al perfeccionamiento constante de sus conocimientos,aptitudes u otros requisitos necesarios para llevar a cabo su trabajo.

2.3 Cuidado profesional

El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:

a) el alcance necesario para lograr los objetivos del trabajo a ejecutar;

b) la complejidad o nivel de importancia relativa de asuntos, operaciones,actividades y recursos, a los cuales se les aplican procedimientos de auditora;

c) la probabilidad de la ocurrencia de errores, irregularidades o fraudes;

d) la utilizacin de herramientas de auditora asistida por computadora u otrastcnicas de anlisis de datos; y

e) la adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control ydireccin.

El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional teniendo en cuenta losiguiente:

a) las necesidades y expectativas de la organizacin, incluyendo la naturaleza,oportunidad y comunicacin de los resultados del trabajo; y

b) la complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria para cumplir losobjetivos del trabajo.

2.4 Aseguramiento de la calidad

La unidad de Auditora Interna a cualquier nivel debe desarrollar y mantener unprograma de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos dela actividad de Auditora Interna y revise continuamente su eficacia. Este programadebe incluir, tanto las evaluaciones de la calidad a recibir por el reacorrespondiente del Ministerio de Auditora y Control, como por el nivel superior dela propia organizacin a la que pertenece la unidad.

Este programa incluye, al menos, el establecimiento de polticas y procedimientosrespecto a:


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a) Controles generales de calidad: desarrollo de instrumentos tcnicos normativosbsicos para la ejecucin de la Auditora Interna, seleccin, capacitacin yentrenamiento de los auditores internos y cualidades personales.

b) Controles durante el desarrollo de la Auditora Interna: supervisin sobre eltrabajo ejecutado por los auditores internos, organizacin y verificacin respecto algrado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad delas auditoras internas.

c) Controles despus de culminada la Auditora Interna: polticas para confirmarque los procedimientos de control de calidad han funcionado de forma satisfactoriay aseguran la calidad de los informes.

Cada parte del programa debe estar diseado para ayudar a la actividad de

Auditora Interna a aadir valor y mejorar las operaciones de la organizacin yproporcionar seguridad razonable de que la Auditora Interna cumple con estasNormas.

CAPITULO 3 NORMAS DE EJECUCION

Las Normas de Ejecucin describen y fundamentan la naturaleza de lasactividades de Auditora Interna y proveen criterios de calidad contra los cualespuede medirse la prctica de estos servicios.

Por consiguiente, sirven de referencia para la ejecucin de las acciones

relacionadas con los servicios de Auditora. Los resultados que se obtienencuando se aplican estas Normas son la fuente principal del contenido del informecorrespondiente.

Las Normas de Ejecucin son las siguientes:

1. Planeamiento2. Supervisin y revisin3. Leyes y dems disposiciones legales4. Calidad de la evidencia5. Gestin de riesgos

6. Control Interno7. Apoyo a la direccin estratgica

3.1 Planeamiento

3.1.1 Consideraciones sobre el planeamiento

Al planear la Auditora Interna, el auditor interno debe definir los objetivos, elalcance y metodologa dirigidos a conseguir esos logros.


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Los objetivos que la Auditora Interna debe lograr, es identificar los asuntos msimportantes que deben ser tenidos en cuenta y que responden a las necesidadesespecficas de la autoridad competente.

El alcance se refiere al lmite de la Auditora Interna, es decir, el grado deextensin de las tareas a ejecutar; puede incluir reas, cuestiones y perodos aexaminar.

La metodologa comprende los procedimientos generales y los mtodos analticosque utiliza el auditor interno en su trabajo para la obtencin de informacin yalcanzar los objetivos previstos; debe ser diseada para la obtencin deevidencias suficientes, relevantes y competentes a incluir en los informes.

Por consiguiente, al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar,

entre otros:

a) los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con loscuales esta controla su desempeo;

b) los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones,y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivelaceptable;

c) la adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y de ControlInterno de la actividad; y

d) las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestinde riesgos y de Control Interno de la actividad.

3.1.2 Objetivos de trabajo

Los auditores internos deben establecer objetivos especficos para cada trabajo yestos deben reflejar la evaluacin preliminar de los riesgos, el control interno y ladireccin, hasta el grado de extensin que se considere necesario por el auditorinterno.

3.1.3 Alcance del trabajo

El alcance del trabajo debe enmarcarse en un perodo de tiempo determinado ytener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades fsicas relevantes,as como las que se encuentren bajo control de terceros y que se considere incluir.

3.1.4 Asignacin de recursos para el trabajo


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Los auditores internos deben realizar una evaluacin de la naturaleza ycomplejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo, los recursos disponibles ydeterminar los recursos adecuados para lograr los objetivos del trabajo.

3.1.5 Programas de trabajo

Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar,analizar, evaluar y registrar informacin durante la ejecucin de la AuditoraInterna. El programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad a suimplantacin y cualquier ajuste que se le realice ha de ser autorizadooportunamente por la persona facultada.

Los programas de trabajo pueden variar en forma y contenido dependiendo de lanaturaleza del trabajo.

3.1.6 La Auditora Interna en un ambiente de sistemas de informacinautomatizados

El auditor interno al planear la Auditora Interna debe obtener una comprensin dela importancia y complejidad de las actividades del sistema de informacinautomatizado establecido y la disponibilidad de datos para su uso.

Esta comprensin incluye asuntos tales como:

1. Importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada operacin

importante objeto de la Auditora Interna. La importancia se refiere a las partidasms relevantes afectadas por el procesamiento automatizado.

2. Se puede considerar como compleja una operacin cuando, por ejemplo:

a) el volumen de transacciones es tal que los usuarios encuentran difcil identificary corregir errores en el procesamiento;

b) el sistema automticamente genera transacciones de importancia relativadirectamente a otra aplicacin;

c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de informacinfinanciera y genera automticamente transacciones de importancia relativa que nopueden ser (o no son) validadas independientemente; y las transacciones sonintercambiadas electrnicamente con otras organizaciones e internamente dentrode la entidad.

3. la estructura del sistema de informacin automatizado, el grado deconcentracin y distribucin del procesamiento automatizado en toda la entidadpuede afectar la segregacin de funciones;


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4. la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros materialesde evidencia que pueden ser necesitados por el auditor interno, que existen o nopor un corto perodo de tiempo o solo en forma legible por el sistema

automatizado; y

5. el sistema de informacin automatizado puede generar reportes internos tilespara llevar a cabo la Auditora Interna.

3.2 Supervisin y revisin

El trabajo de los auditores internos agrupados en una Unidad de Auditora Interna,debe ser revisado por el jefe de grupo y supervisado por el dirigente o funcionariofacultado para ello.

El trabajo de los auditores internos pertenecientes a las organizacioneseconmicas de base, debe ser revisado por el Jefe de la Unidad de AuditoraInterna a la que est subordinado metodolgicamente el auditor o por quien estedesigne, al menos en las auditoras donde se detecten presuntos hechosdelictivos, de corrupcin o desorden administrativo.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la AuditoraInterna desde su inicio hasta la presentacin del informe al nivel competente. Lasupervisin implica determinar si se estn alcanzando los objetivos previstos en la

Auditora Interna y dirigir los esfuerzos de los auditores internos hacia sucumplimiento eficiente.

Una supervisin adecuada debe asegurar que:

a) todos los miembros del grupo han comprendido, en forma clara y suficiente, elplan diseado para la Auditora Interna;

b) la Auditora Interna se efecta de acuerdo con estas Normas;

c) se sigue el programa de trabajo y se aplican los procedimientos previstos eneste, a menos que se autoricen cambios por los niveles competentes;

d) el jefe de grupo revisa el trabajo de los auditores internos subordinados;

e) el trabajo realizado por el jefe de grupo sea revisado por el supervisor;

f) los papeles de trabajo contienen las pruebas que sustentan adecuadamente lasconclusiones, recomendaciones y opiniones reflejadas en el informe; y

g) en el informe se exponen todas las conclusiones, recomendaciones y opinionesque se consideren pertinentes, de acuerdo con los resultados de las revisionesefectuadas.


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El trabajo realizado por los supervisores debe reflejarse en un documento escritocomo constancia de esta accin, que debe reflejar las insuficiencias o fallastcnicas detectadas y las recomendaciones que de ellas se deriven.

La revisin del trabajo de los auditores internos, por parte del jefe de grupo, deberealizarse sistemticamente y a medida que se avance en las distintas etapas dela Auditora Interna, de manera que se garantice que:

a) Los papeles de trabajo sean legibles, comprensibles y reflejan:

I. Un diseo apropiado de acuerdo con el objetivo que se persigue y otrascuestiones de forma.

II. Suficiente informacin, de manera que no requieran explicacionescomplementarias.

III. La constancia de todas las revisiones efectuadas por los funcionariosfacultados para ello.

IV. La descripcin del significado de las marcas de revisin utilizadas por losauditores internos, en los casos en que estas no estn establecidascentralmente.

V. Existan las referencias cruzadas entre los resultados del trabajo realizadoy las notas que deben ser incluidas en el informe, si procedieran.

b) las evidencias obtenidas sean relevantes, suficientes y competentes.c) los clculos plasmados en los papeles de trabajo sean correctos.d) las pruebas realizadas o las muestras aplicadas sean las adecuadas.

3.3 Leyes y dems disposiciones legales

El auditor interno tiene la obligacin de conocer las disposiciones legalesaplicables en la organizacin a la cual va a auditar, para disear el programa detrabajo, de tal forma que le permita obtener una seguridad razonable acerca delcumplimiento de las disposiciones legales y las obligaciones contractuales, quesean significativas para la consecucin de los objetivos de la Auditora Interna.

Esto implica, en primer trmino, determinar las leyes y dems disposicioneslegales importantes para alcanzar los objetivos previstos; se deben evaluar los

riesgos de que hayan incumplimientos significativos. Basado en esa evaluacin deriesgos, el auditor interno debe disear y ejecutar procedimientos queproporcionen una seguridad razonable que permitan detectar los incumplimientos.

El auditor interno puede utilizar el siguiente enfoque:

1. Identificar las leyes y dems disposiciones legales vinculadas con los objetivosde trabajo.


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2. Pueden ser significativas para los objetivos de la Auditora Interna conocer lasdisposiciones jurdicas siguientes:

a) las que pueden afectar significativamente la adquisicin, proteccin y uso delos recursos de la organizacin, la cantidad, calidad y costo de los productos oservicios, as como la oportunidad en que se efecta su produccin o entrega; yb) las relacionadas con el propsito de la actividad, la forma en que se entreganlos productos o servicios y los beneficiarios o clientes.

3. Al planear las pruebas de cumplimiento de las leyes y dems disposicioneslegales significativas, el auditor interno debe evaluar los riesgos de que hayanacciones u omisiones ilcitas.

4. El auditor interno debe estar alerta a situaciones y transacciones que pueden

dar indicios de actos de incumplimientos. Cuando se percata de que puedenhaberse producido actos de incumplimientos y si estos pueden afectarsignificativamente los resultados de la entidad, debe determinar si se hanproducido y su efecto en los resultados de la Auditora Interna que estejecutando.

5. El auditor interno debe informar de manera oportuna y por escrito mediante unInforme Especial sobre las irregularidades, fraudes y otros incumplimientossignificativos y situaciones que puedan considerarse como hechos presuntamentedelictivos. En el caso del auditor interno ubicado en la Unidad Central de AuditoraInterna (UCAI) o en la Unidad de Auditora Interna (UAI), informa a la autoridad

que solicit la accin de control (Tribunales Populares, Fiscala General de laRepblica, Ministerio del Interior) y de no ser solicitada, a los rganos de control einvestigacin donde est enclavada la entidad objeto de la accin. En el caso delauditor interno de la organizacin econmica de base, debe informar a la mximadireccin de su entidad y a la Unidad de Auditora de su organizacin econmicasuperior.

6. Debe proceder con el debido cuidado profesional al dar seguimiento a losindicios de actos de incumplimientos, para no interferir con las investigaciones oprocedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.

7. Al informar sobre estos casos, el auditor interno debe presentar sus hallazgosdesde una perspectiva apropiada.

8. Ofrecer a la autoridad competente un soporte para evaluar la frecuencia yconsecuencias de los incumplimientos, debe establecer la relacin existente entrelos casos de incumplimiento y el universo o la cantidad de casos que se hayanexaminado, cuando proceda; y debe cuantificarlos, siempre que sea posible, conel fin de ofrecer al lector una base para evaluar la importancia y consecuencias dedichas situaciones; y


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9. Expresar el estado, los criterios y el efecto posible de esa situacin a fin deproporcionar a los dirigentes y funcionarios correspondientes, suficienteinformacin que les permita determinar las causas y condiciones que propiciaron

los hechos detectados para emprender oportunamente las acciones correctivasapropiadas.

3.3.1 Limitaciones de la Auditora Interna

Una Auditora Interna efectuada conforme a las presentes Normas proporcionauna seguridad razonable de que se han logrado sus objetivos.

El descubrimiento posterior de incumplimientos cometidos durante el perodo queabarca la Auditora Interna, no significa necesariamente que el desempeo de losauditores internos haya sido inadecuado, siempre que se haya actuado de

acuerdo con estas Normas.

3.4 Calidad de la evidencia

La evidencia es la informacin que obtiene el auditor y que le permite sustentar suopinin sobre los resultados y las conclusiones incluidas en el informe deauditora.

Los requisitos bsicos que debe cumplir la evidencia son: suficiente, competente yrelevante.

La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una ovarias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que loshechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. La suficienciaes la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones aefectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad. Los factores queindican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuarpueden estar vinculados, entre otros, a:

a) Nivel de importancia del asunto a comprobar;

b) Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea;

c) Resultados mostrados en el Expediente nico; y

d) Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.

La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditorinterno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de lavalidez e integridad de la evidencia. De ser as, debe obtener evidencia adicional orevelar esa situacin como una limitacin en el alcance de la Auditora Interna.


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La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia ysu uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho esrelevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Tambin est

muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y el vnculodirecto y claro que debe existir entre estos y la evidencia analizada.

Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidenciaa obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditoresinternos, son los de Importancia relativa y Riesgo probable.

La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por partede los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puededeterminarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:

a) la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de losproductos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin;

b) requerimientos legales y reguladores aplicables;

c) la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y laresponsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; y

d) involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad(naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con losobjetivos previstos en la Auditora Interna.

3.4.1 Consideraciones sobre la evidencia

La evidencia se puede clasificar en:

a) Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de lasactividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma dedocumentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuandola evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna,debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.

b) Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden serexternas o internas a la organizacin. Las evidencias externas abarcan, entreotras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditoras externas y otrosinformes o dictmenes y confirmaciones de terceros. Las evidencias internastienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros contables,correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos. Laconfiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin conlos objetivos de la Auditora Interna.


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El efecto se refiere a la identificacin de cules son las consecuencias de lasdesviaciones, es decir, la afectacin econmica calculada por el auditor internorelacionada con el hallazgo de auditora objeto de revisin y anlisis.

La causa est referida a las razones por las cules se producen las desviacionesidentificadas con respecto a los criterios aplicables.

3.4.3 Errores, irregularidades y fraudes

Los errores se refieren a acciones u omisiones no intencionales cometidos por losfuncionarios responsables, que no afectan significativamente la razonabilidad de lainformacin econmico-financiera o de otro tipo que emite la organizacin.

Entre los errores se encuentran:

a) equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se prepara la informacineconmico-financiera o de otro tipo en la organizacin;

b) estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o malainterpretacin de los hechos econmicos a contabilizar; y

c) equivocacin en la aplicacin de las Normas Cubanas de InformacinFinanciera o en los procedimientos generales de Control Interno, por unainterpretacin errnea de su contenido.

Las irregularidades y fraudes se refieren a acciones u omisiones intencionales porparte de uno o ms individuos de entre la administracin, los encargados delmando, empleados o terceras partes, que implique el uso de engao para obteneruna ventaja injusta o ilegal.

La intencionalidad est relacionada cuando la persona realiza consciente yvoluntariamente la accin u omisin correspondiente y ha querido su resultado, ocuando sin querer el resultado prev la posibilidad de que se produzca y asumeeste riesgo.

Las irregularidades y fraudes se clasifican en:

a) Informacin financiera fraudulenta: implica variaciones u omisionesintencionales de cantidades o revelaciones en los estados financieros paraengaar a los usuarios de estos.

La informacin financiera fraudulenta puede implicar:

I. Alteracin de informes, se presente o utilice en cualquier forma, datos falsossobre planes, presupuestos u otra forma de su presentacin.


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II. Desactualizacin de los libros, registros, submayores y dems modelosestablecidos por las Normas Cubanas de Informacin Financiera.

III. Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos desoporte con los cuales se preparan los estados financieros.

IV. Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros deeventos, transacciones u otra informacin importante.

b) Hechos presuntamente delictivos: se refieren a aquellas acciones u omisionesque pueden ser consideradas socialmente peligrosas, prohibidas por la ley bajoconminacin de una sancin penal, incluye adems, el incumplimiento de lasdisposiciones jurdicas aplicables en una organizacin que pueden tener efectosdirectos o indirectos en la determinacin de la razonabilidad de la informacin

econmico-financiera y de otro tipo emitida por esta.

Los hechos presuntamente delictivos pueden ser entre otros, los siguientes:

I. Acciones u omisiones relativas a la contratacin, el libramiento o la utilizacinde documentos crediticios;II. Malversacin de activos;III. Ocultacin u omisin de datos;IV. Incumplimiento del deber de preservar los bienes de las entidadeseconmicas;V. Uso indebido de recursos financieros y materiales; y

VI. Prdida o deterioro de documentos.

3.4.4 Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculoentre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tantodeben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe.

Los requisitos principales a tener en cuenta son:

1. Expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de laAuditora Interna.

2. Incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente parala ejecucin de la Auditora Interna.

3. Ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente loshallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcancedel trabajo realizado. La concisin es importante, pero no debe sacrificarse laclaridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.


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4. Suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que nohaya mantenido una relacin directa con la Auditora Interna, est en capacidad defundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben

requerir de explicaciones orales.

5. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor comoevidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados.

6. Contener la identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas porlos auditores internos, en los casos en que estas no estn establecidascentralmente.

7. Contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que seanpertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

La unidad de Auditora a cada nivel debe establecer procedimientos paragarantizar que los papeles de trabajo sean salvaguardados y conservados duranteel tiempo establecido por la Ley.

Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva AuditoraInterna, los papeles de trabajo deben conservarse hasta que esta se ejecute,oportunidad en la que se analiza la conveniencia de conservar o no todos o unaparte de estos.

3.5 Gestin de riesgos

3.5.1 Servicios de auditora

Los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas de laorganizacin en los procesos de mejora continua relacionados con:

a) la identificacin de los riesgos relevantes, tanto externos como internos ypropios de la organizacin, a partir de la definicin de los dominios o puntos clavede la organizacin;

b) la estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados,

as como la valoracin de la probable prdida que ellos puedan ocasionar; y c) ladeterminacin de los objetivos especficos de control ms convenientes,debidamente articulados con los objetivos globales y sectoriales previstos en lamisin de la entidad.

Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones alriesgo referidas a la administracin, custodia y proteccin de los recursosdisponibles, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, teniendoen cuenta la necesidad de garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes:


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a) confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operacional;

b) eficacia y eficiencia de las operaciones;

c) control de los recursos de todo tipo a disposicin de la entidad; y

d) cumplimiento de las leyes, reglamentos, polticas jurdicas y contratos.

3.5.2 Riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacinautomatizados

Los riesgos pueden provenir de:

a) deficiencias en actividades generales del sistema de informacin automatizado;

b) desarrollo y mantenimiento de programas;

c) soporte tecnolgico de los software de sistemas;

d) operaciones;

e) seguridad fsica; y

f) control sobre el acceso a programas.

Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades enaplicaciones puntuales, en bases de datos, en archivos maestros o en actividadesde procesamiento especficos.

La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno integrado alsistema de informacin automatizado incluye lo siguiente:

a) Falta de rastro de las transacciones.

I. Algunos sistemas de informacin automatizados son diseados de modo que unrastreo completo de una transaccin que podra ser til para fines de la Auditora

Interna, existe solo por un corto perodo de tiempo o nicamente en forma legiblepor computadora.

II. Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de procedimientosque pueden no dejar un rastro completo, por consiguiente, los errores en la lgicade un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamentepor procedimientos manuales.

b) Falta de segregacin de funciones.


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Algunos procedimientos de control que normalmente son desempeados por elpersonal a travs de sistemas manuales en forma individual, pueden serconcentrados en un sistema de informacin automatizado. Se debe tener en

cuenta que un mismo trabajador no debe tener acceso a los programasautomatizados, al procesamiento de la informacin y a los datos que se obtienen atravs de la computadora, porque el desempeo simultneo de estas funcionesson incompatibles.

3.6 Control Interno

La Auditora Interna debe asistir a la organizacin en el proceso deperfeccionamiento continuo del Control Interno, mediante la evaluacin ycalificacin de la eficacia y eficiencia del sistema implantado. Entre las accionesque pueden ejecutar los auditores internos estn:

a) anlisis peridicos de la gestin de la organizacin que permitan proponer a ladireccin las sugerencias e indicaciones que se consideren necesarias;

b) comprobacin de la fiabilidad y oportunidad de los sistemas informativosutilizados en la organizacin;

c) control del correcto cumplimiento de las polticas, normas e instrucciones de laadministracin;

d) vigilancia y revisin del Sistema de Control Interno establecido en la

organizacin, en todas las actividades, estructuras, sistemas e instalaciones;

e) informar a la administracin los errores, irregularidades, deficiencias eincumplimientos detectados, recomendando la forma de eliminarlos;

f) dedicar una especial atencin a las nuevas tendencias y sistemas de gestin,procurando contribuir a crear en la organizacin un clima de apertura ante loscambios y una mentalidad de cooperacin y trabajo en equipo; y

g) realizar investigaciones o estudios especiales que la administracin lesencargue por su conocimiento global de la organizacin, del sector al que esta

pertenece y de la economa del entorno en que se localiza.

Los procesos asociados a la evaluacin de la confiabilidad, razonabilidad yfuncionalidad del Sistema de Control Interno implementado deben ser a partir delconocimiento y los procedimientos especficos asociados a los componentes delControl Interno; a saber:

a) ambiente de control;b) evaluacin de riesgos;c) actividades de control;


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d) informacin y comunicacin; ye) supervisin o monitoreo.

3.7 Apoyo a la direccin estratgica

La actividad de Auditora Interna como parte integrante del Comit de Control (siexiste) debe participar en la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistemade Control Interno, as como en la propuesta de las recomendaciones necesariaspara mejorar los procesos de direccin en el cumplimiento de los siguientesobjetivos:

a) promover la integridad y los valores ticos dentro de la organizacin;

b) asegurar la gestin y responsabilidad eficaz en el desempeo de la

organizacin;

c) comunicar oportunamente la informacin de riesgo y control a las reascorrespondientes; y

d) coordinar eficazmente las actividades de informacin y comunicacin entre losrganos colectivos de direccin, los auditores internos a cualquier nivel, losauditores gubernamentales y otros funcionarios facultados a ejercer funciones decontrol externo.

Los auditores internos deben participar, conjuntamente con los dems integrantes

que se decidan por los niveles de direccin correspondientes, en los procesosvinculados con la evaluacin del diseo, implantacin y eficacia de los objetivos,programas y actividades de la organizacin relacionados con la tica y los valoresorganizacionales.

CAPITULO 4 NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE INFORMES

Las Normas para la Presentacin de Informes establecen los criterios para lapresentacin de los informes elaborados como resultado de los servicios deauditora y ejecutados a cualquier nivel.

Las Normas para la Presentacin de Informes son las siguientes:

1. Forma y contenido2. Oportunidad y presentacin3. Comunicacin de resultados

4.1 Forma y contenido

Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar losresultados del servicio de auditora prestado en su organizacin.


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El informe debe incluir:

a) los objetivos de la Auditora Interna, su alcance y metodologa;

b) exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; yc) declarar que la Auditora Interna se realiz de acuerdo con estas Normas.

Los informes por escrito son necesarios para:

a) comunicar los resultados de la Auditora Interna a los dirigentes y funcionariosque correspondan de los niveles de direccin facultados para ello;b) reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; yc) facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidascorrectivas apropiadas.

4.1.1 Formato general de los informes de Auditora Interna y criteriosgenerales de contenido

4.1.1.1 Encabezamiento

El informe debe contener en su formato, al menos, los datos siguientes:

a) Nombre de la organizacin a la que pertenece la:

I. Unidad Central de Auditora Interna;II. Unidad de Auditora Interna;

III. el Grupo de Auditora Interna; oIV. el Auditor Interno, perteneciente a las organizaciones econmicas de base.

b) Orden de trabajo No.: Para registrar el nmero de la orden que autoriza laejecucin de la Auditora Interna.

c) Entidad: Se expresa el cdigo (si lo tiene), nombre y direccin.d) Subordinada a: Se expone el nombre del rgano, organismo, unin, empresa,

grupo empresarial, etc., al que est subordinada la entidad.e) Tipo de Auditora: Se clasifica el servicio realizado, de acuerdo con los objetivos

fundamentales que se persigan.f) Fecha de inicio: Fecha en que comienza la ejecucin de la Auditora Interna.

g) Fecha de terminacin en el terreno: Fecha en que termina la ejecucin de laAuditora Interna en la sede del sujeto de esta.

h) Responsable: Nombre del auditor interno debidamente registrado y que fungecomo jefe de la Auditora Interna.

Despus de los datos antes consignados, se titula el documento con el nombre deINFORME.

4.1.1.2 Introduccin


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En esta seccin del informe se consigna lo siguiente:

a) una breve caracterizacin de la organizacin auditada referida a las principales

actividades que desarrolla y otros aspectos que puedan resultar de inters;

b) los objetivos de la Auditora Interna, as como las causas de incumplimiento dealguno de los objetivos previstos;

c) el alcance debe expresar la profundidad y cobertura del trabajo que se hayarealizado para cumplir los objetivos;

d) la declaracin en el informe de que la Auditora Interna se realiz deconformidad con estas Normas; si es necesario modificar esa declaracin cuandono se haya cumplido con las normas que sean de aplicacin, el auditor interno

debe modificar la declaracin para manifestar una salvedad, e incluir en el alcancelas causas del incumplimiento de forma clara, concisa y comprensible;

e) las limitaciones en el alcance pueden estar relacionadas, entre otras, consituaciones como las siguientes:

I. Imposibilidad de aplicar determinado procedimiento previsto en el programade trabajo diseado, que se considere necesario o deseable.

II. Inadecuados registros primarios de la informacin.

III. Polticas contable-econmico-financieras y de otro tipo, no acordes con lalegislacin aplicable vigente.

f) La metodologa debe explicar claramente los programas de trabajo diseados,las tcnicas que se han empleado para efectuar los anlisis requeridos y obtenerla evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la Auditora Interna; y

g) el informe se dirige al mximo nivel de direccin al que est subordinado elauditor interno.

4.1.1.3 Conclusiones

En esta seccin se deben tener en cuenta los criterios generales siguientes:

a) las conclusiones son deducciones lgicas basadas en los hallazgos de losauditores internos; la fuerza de las conclusiones de los auditores internos dependede lo persuasivo de la evidencia de los hallazgos y lo convincente de la lgicausada para formular dichas conclusiones;

b) no deben constituir la repeticin de lo consignado en la seccin Resultados delpropio informe, sino una sntesis de los hechos y situaciones fundamentales


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comprobadas; cuidando de incluir un hecho o hallazgo que no haya sido reflejadoen otra seccin del informe;

c) debe reflejarse, de forma general, las causas fundamentales que originaron elerror, irregularidad o fraude planteado, as como las consecuencias directas eindirectas que pudieran derivarse de estos hallazgos; y

d) se expone la calificacin otorgada de acuerdo con los resultados del servicio deauditora ejecutado. Esta calificacin debe ser lo ms objetiva posible,observndose el procedimiento establecido en la legislacin vigente.

4.1.1.4 Resultados

El auditor interno debe tener en cuenta los criterios generales siguientes en esta

seccin:

a) a partir de las evidencias suficientes, competentes y relevantes reunidas por elauditor interno para cumplir los objetivos de la Auditora Interna, el jefe de grupodetermina los hallazgos ms significativos que deben incluirse en el informe;

b) siempre que sea posible, los auditores internos deben incluir informacin de losantecedentes necesarios de los hallazgos ms significativos, que contribuyan auna mejor comprensin del informe;

c) los comentarios en el informe deben ser precisos y organizados; reflejando,

siempre que sea posible, las disposiciones jurdicas que se incumplen. Lossealamientos se ordenan de acuerdo con los objetivos de la Auditora Interna,cuidando de agruparlos por temas y, dentro de estos, por orden de importancia;

d) no se incluyen sealamientos vinculados con hechos que no estn debidamentecomprobados y recogidos en los papeles de trabajo;

e) deben consignarse todos los casos significativos de incumplimientos de lasleyes, dems disposiciones y del control interno que se encuentran durante laejecucin de la Auditora Interna;

f) se deben cuantificar los hallazgos de auditora en todos los casos que seaposible, no solo aquellos que por su magnitud e importancia sean mssignificativos. Asimismo, se debe reflejar en cada caso el por ciento querepresenta la muestra del universo de partidas o artculos que conforman el tema;

g) en los casos en que no se detecten deficiencias en las cuestiones que severifican en cumplimiento de los objetivos de la auditora, ello se debe consignaren esta seccin del informe;


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h) debe incluirse en el contenido del informe aquellas tablas que por su tamao lopermitan, de manera de hacer ms clara la exposicin del informe. En los casosen que estas sean extensas deben presentarse como anexos al informe; e

i) tambin se pueden incluir, entre otras, las siguientes cuestiones:

I. Los logros importantes de la administracin, especialmente cuando lasmedidas adoptadas en un rea pueden aplicarse en otras.

II. Cuando cierta informacin no pueda ser revelada, debe expresarse lanaturaleza de la informacin omitida y las razones que justifican su omisin.

III. Cuando proceda, se comparan los resultados de cada tema, con losobtenidos en el servicio de auditora anterior, reconociendo los logros

importantes alcanzados, de ser este el caso.

4.1.1.5 Recomendaciones

Los criterios a tener en cuenta son:

a) los auditores internos deben incluir en el informe sus recomendaciones, a partirde los errores, irregularidades o fraudes detectados durante la Auditora Interna;

b) las recomendaciones son ms constructivas cuando se encaminan a atacar lascausas de los problemas observados, se refieren a acciones especficas y van

dirigidas a quienes deben emprender esas acciones; y

c) es necesario que las medidas que se recomiendan sean factibles, que su costose corresponda con los beneficios esperados y que contribuyan a la elaboracindel Plan de Medidas para erradicar las deficiencias.

4.1.1.6 Anexos

Se deben tener en cuenta los siguientes criterios:

a) se relacionan los anexos que se acompaan al informe, cuando sea necesario

elaborar estos; y

b) en los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, demsregulaciones, principios y normas establecidas o cualesquiera otras acciones uomisiones que afecten la buena marcha de la organizacin, el auditor interno debepresentar una Declaracin de Responsabilidad Administrativa, de acuerdo con lalegislacin vigente.

4.1.1.7 Generalidades


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Se deben tener en cuenta los siguientes criterios:

a) en los servicios de auditora debe consignarse el trmino para presentar las

discrepancias con el contenido del informe, de existir estas. El trmino que seconsigne no debe exceder del perodo establecido en la legislacin vigente;

b) de igual forma, debe expresar el trmino para enviar el Plan de Medidas, ascomo informar al nivel superior la situacin que presentan las deficiencias halladasdurante la ejecucin del servicio. Los trminos que se consignen no debenexceder del perodo establecido en la legislacin vigente;

c) asimismo, debe consignarse que en un trmino no mayor de 180 das naturalesa partir de la fecha de terminacin de la auditora se debe informar a la unidadorganizativa que ejecut la auditora, la situacin que presentan las deficiencias

detectadas;

d) del mismo modo, debe consignarse el trmino de que dispone el auditado apartir de la recepcin del informe para consultar de manera obligatoria, con launidad organizativa que realiz la auditora las medidas administrativas que sepropone adoptar. El trmino que se consigne no debe exceder del establecido enla legislacin vigente;

e) cuando proceda, debe exponerse una nota de agradecimiento a los dirigentes,funcionarios y dems trabajadores por la colaboracin prestada en la realizacinde la Auditora Interna; y

f) debe consignarse los nombres y apellidos del auditor interno jefe de grupo,cargo, firma y nmero del Registro de Auditores de la Repblica de Cuba.Tambin debe dejar constancia de su media firma en cada pgina del informe.

4.1.2 Informacin confidencial

La informacin cuya difusin pueda estar limitada por leyes o dems disposicioneslegales puede ser utilizada, cuando sea necesario, exclusivamente por laspersonas que estn autorizadas para conocerla por las disposiciones legales oregulaciones correspondientes.

Si las disposiciones legales prohben que en el informe se incluya determinadainformacin pertinente, el auditor interno debe expresar la naturaleza de los datosomitidos y la disposicin que obliga a esa omisin.

El auditor interno debe asegurarse de que haya una disposicin que justifique esaomisin y, cuando sea necesario, debe obtener asesoramiento legal al respecto.

4.1.3 Actas de anlisis del informe


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Durante la ejecucin de la Auditora Interna, deben irse efectuando reuniones deanlisis de los resultados parciales de los temas objeto de revisin con los jefes delas reas verificadas o partes vinculadas con los hechos, para tratar los hallazgos

comprobados. En estas reuniones deben participar tambin los trabajadores de lasreas verificadas y los dirigentes de las organizaciones polticas y de masas de laentidad de acuerdo con lo establecido en la Resolucin No. 474/06, relativa alproceso de informacin y comunicacin, con las organizaciones polticas, demasas y el colectivo de trabajadores de las entidades objeto de auditoras u otrasacciones de control, dictada por la Ministra de Auditora y Control.

Como constancia de los asuntos tratados en cada reunin, debe levantarse unacta, en la cual figuren los nombres y cargos de cada participante, los asuntostratados, los criterios expuestos por los jefes de las reas verificadas (seanrazonables o no) y la fecha en que se efecta.

Los auditores internos deben modificar su informe si consideran vlidos loscriterios recibidos.

Las actas deben ser firmadas por la persona responsabilizada con el rea o temaanalizado y el auditor interno, quienes deben obtener cada uno, un ejemplar dedicha acta.

Las actas del anlisis final del informe deben ser firmadas por el mximo nivel dedireccin del rea, tema o de la organizacin, segn proceda, y por el auditorinterno jefe de grupo.

4.2 Oportunidad y presentacin

Los informes deben emitirse lo ms pronto posible para que su contenido puedaser utilizado oportunamente por los dirigentes o funcionarios de la administracin ydel nivel superior correspondiente, as como por otros interesados.

El informe debe ser completo, exacto, objetivo y convincente, as como losuficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos que trate.

4.2.1 Informes especiales y provisionales o parciales

Cuando en el desempeo de sus funciones, los auditores internos pertenecientesa unidades de Auditora Interna cualquiera que sea su nivel, detectenirregularidades o fraudes relacionados con hechos presuntamente delictivos, estnobligados a presentar un informe considerado como Especial ante las autoridadescompetentes (Tribunales Populares, Fiscala General de la Repblica, Ministeriodel Interior, en el caso de las acciones de control por ellos solicitadas; de no sersolicitada, a los rganos de control e investigacin donde est enclavada laentidad objeto de la accin) al que se le adjuntan los documentos probatorios


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originales previamente ocupados y avalado por el Dictamen Legalcorrespondiente, acorde con la legislacin vigente.

El auditor interno de las organizaciones econmicas de base, que ejerce laauditora dentro del mbito propio de su entidad, cuando en el ejercicio de unaauditora detecte irregularidades o fraudes relacionados con hechospresuntamente delictivos, presenta un Informe Especial a la mxima direccin desu entidad y a la Unidad de Auditora Interna de su organizacin econmicasuperior.

Los auditores internos deben considerar la conveniencia de presentar informesque deben considerarse provisionales o parciales a los dirigentes y funcionariosque correspondan respecto a asuntos que sean significativos. Los informes de esandole no sustituyen al informe final, pero sirven para que los dirigentes y

funcionarios se enteren de asuntos que requieren de su atencin inmediata yemprendan las acciones correctivas que procedan, antes de que se hayaterminado el informe final.

4.3 Comunicacin de resultados

Los informes deben comunicarse oportunamente a los dirigentes y funcionariosque estn autorizados para recibirlos por las disposiciones legales vigentes, a finde que tomen acciones respecto a los hallazgos y recomendaciones.

Si la Auditora Interna comprende asuntos confidenciales por razones de

seguridad u otras causas, debe restringirse su distribucin a los nivelesautorizados.

GLOSARIO DE TERMINOS FUNDAMENTALES

Auditor: la persona natural, con plena capacidad civil y prestigio, de adecuadapreparacin tcnico-profesional, legalmente designada y registrada por laautoridad competente, para ejercer la actividad de Auditora.

Auditor Interno: son aquellos profesionales y tcnicos dedicados a la Auditora, yasea de forma individual o como parte de una Unidad de Auditora Interna y que su

mbito de accin se circunscribe a la entidad de la que son empleados o susdependencias. Se subordinan a su mximo dirigente.

Auditora de Cumplimiento: consiste en el examen y evaluacin que se realiza conel objetivo de verificar el cumplimiento de las leyes, decretos-leyes, decretos ydems disposiciones jurdicas inherentes a la actividad sujeta a revisin.

Auditora de Gestin u Operacional: consiste en el examen y evaluacin de lagestin de una entidad, programa o proyecto, para establecer el grado deeconoma, eficiencia y eficacia, calidad e impacto de su desempeo en la


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planificacin, control y uso de los recursos y en la conservacin y preservacin delmedio ambiente, as como comprobar la observancia de las disposiciones legalesque le son aplicables.

Auditora de Seguimiento o Recurrente: consiste en el examen y evaluacin delcumplimiento de las medidas dictadas para dar solucin a las deficienciasdetectadas en auditoras anteriores, mediante la ejecucin de una nueva auditoradel mismo tipo que la realizada con anterioridad, e incluir las temtica, reasdepartamentos o establecimientos que fueron auditados, con independencia de losresultados obtenidos, adems, de evaluar el sistema de control interno existentede los temas recurrentes.

Auditora Especial: consiste en la verificacin de asuntos y temas especficos deuna parte o de todas las operaciones financieras, administrativas o de situaciones

especiales que pueden incluir varias gamas de trabajo y elementos de gestin ypueden responder a una solicitud determinada.

Auditora Financiera o de Estados Financieros: consiste en el examen yevaluacin de los documentos, operaciones, registros y estados financieros delauditado, para determinar si estos reflejan razonablemente su situacin financieray los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de lasdisposiciones econmico-financieras, con el objetivo de dictaminar legalmentesobre los estados financieros o de mejorar los procedimientos relativos a lagestin econmico-financiera y el control interno.

Auditora de Tecnologas de la Informacin: consiste en el examen de las polticas,procedimientos y utilizacin de los recursos informticos; confiabilidad y validez dela informacin, efectividad de los controles en las reas, las aplicaciones, lossistemas de redes y otros vinculados a la actividad informtica, relacionados conla gestin econmico-financiera.

Claridad (informe): exige que el informe sea fcil de leer y entender. Los informesdeben redactarse en un lenguaje tan claro y sencillo como lo permitan los asuntosque traten. Tanto la organizacin lgica de la informacin como la exactitud yprecisin para exponer los hechos y formular conclusiones son esenciales para laclaridad y la comprensin. El uso eficaz de ttulos, subttulos y encabezados

descriptivos hace que el informe sea ms fcil de leer y comprender. Cuando seaconveniente, deben utilizarse elementos de apoyo visual (fotografas, diagramas,grficos y mapas) para aclarar y resumir informacin compleja y de difcilcomprensin.

Completo (informe): el informe debe contener toda la informacin necesaria paracumplir los objetivos de la Auditora Interna, permitir una comprensin adecuada ycorrecta de los asuntos que se informan y satisfacer los requisitos de contenido.Es indispensable que el informe ofrezca suficiente informacin respecto a lamagnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia en relacin con el nmero


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de casos o transacciones revisados y la relacin que tengan con las operacionesobjeto de la Auditora Interna.

Conciso (informe): se requiere que el informe no sea ms extenso de lo necesariopara trasmitir su mensaje. El exceso de detalles distrae la atencin y puede ocultarel mensaje o confundir y desanimar al lector. Tambin deben evitarse repeticionesinnecesarias.

Convincente (informe): se precisa que los resultados presentados en el informe secorrespondan con los objetivos, que los hallazgos se presenten de una manerapersuasiva y que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lgicamentede los hechos expuestos. La informacin debe ser suficiente para convencer a loslectores de la validez de los hallazgos, de la razonabilidad de las conclusiones yde la conveniencia de que acepten las recomendaciones.

Equipo multidisciplinario: grupo de trabajo conformado por especialistas dedistintas ramas que se agrupan para el estudio, anlisis y propuesta de mejoras,modificaciones o cambios en los sistemas, procesos, subprocesos, actividades,tareas o funciones, a partir de necesidades propias de la entidad o como resultadode recomendaciones efectuadas por la autoridad competente.

Exactitud (informe): se basa en la necesidad de asegurarse de que la informacinque se presente sea verdadera y confiable y que los hallazgos sean correctamenteexpuestos. El informe solo debe incluir informacin, hallazgos y conclusiones,debidamente documentados en los papeles de trabajo, que sustenten una

evidencia suficiente, competente y relevante.

Gestin: comprende todas las actividades de una organizacin que garantizan elcumplimiento de las metas y objetivos trazados a partir del diseo estratgicodesarrollado con la participacin de la direccin y dems trabajadores, incluye laevaluacin oportuna y sistemtica de su desempeo operativo en funcin de lasestrategias previstas.

Hallazgo de auditora: Es toda informacin que a juicio del auditor le permiteidentificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin derecursos en la institucin, programa o proyecto bajo examen que merecen ser

reflejados en el informe; los elementos del hallazgo de auditora son:

Condicin Actual: Situacin actual encontrada, lo que es.

Criterio: Norma aplicable, lo que debe ser.

Causa: Razones por las cuales se producen las desviaciones.

Efecto: Consecuencia de las desviaciones.


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Importancia relativa: la magnitud o naturaleza de un error que por una accin uomisin de las personas responsables de la confiabilidad y razonabilidad de lossistemas de informacin y administrativos implantados en la organizacin; propicia

que la evidencia analizada por el auditor interno, individualmente o en su conjunto,haya podido ser manipulada, tergiversada o modificada.

Leyes y dems disposiciones legales: comprenden las normas jurdicas queemanan de los rganos y organismos de la Administracin del Estado en cadanivel. Tambin se incluyen las obligaciones contractuales que surgen de loscontratos, convenios o acuerdos firmados entre la organizacin y los tercerosvinculados con su actividad.

Objetividad (informe): el informe debe ser objetivo, no prestarse a interpretacioneserrneas y debe exponer los resultados desde una perspectiva apropiada. Debe

alentar la toma de decisiones respecto a los hallazgos y las recomendaciones.

Riesgo: es la incertidumbre de que ocurra un acontecimiento que pudiera afectar obeneficiar el logro de los objetivos y metas de la organizacin. El riesgo se puedemedir en trminos de consecuencias favorables o no y de probabilidad deocurrencia.

Riesgo probable: est relacionado con las acciones u omisiones vinculadas conlas estructuras, operaciones, funciones y actividades desarrolladas por laorganizacin y las personas que las dirigen, planifican, controlan, organizan yejecutan; por las cuales el Auditor Interno no puede detectar errores,

irregularidades o fraudes en las evidencias que examina, lo que le impide haceruna evaluacin adecuada y razonable de la situacin existente.

Sistema Nacional de Auditora: el sistema conformado por la actividad de Auditoradel Ministerio de Auditora y Control, por las unidades de Auditora que integran elSistema de la Administracin Tributaria; las unidades centrales de AuditoraInterna de los rganos y organismos de la Administracin del Estado y entidadesnacionales; las unidades de Auditora de las organizaciones superiores dedireccin empresarial; los auditores internos de las organizaciones econmicas debase; las sociedades civiles de servicios u otras formas de organizacinautorizadas para el ejercicio de la Auditora.

Unidad de Auditora: se refiere tanto a la Unidad Central de Auditora Interna comoa la Unidad de Auditora Interna.

Unidad Central de Auditora Interna: son las unidades de Auditora adscritasdirectamente al mximo dirigente de los rganos y Organismos de la

Administracin del Estado, entidades nacionales y las organizaciones yasociaciones vinculadas al Presupuesto Central, que se autoricen por el Ministeriode Auditora y Control. A estas unidades se les subordinan, metodolgicamente,las unidades de Auditora Interna y auditores internos que pertenecen a lasentidades de su sistema.


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Unidad de Auditora Interna: unidad organizativa creada en la entidad paradesarrollar la auditora bajo la direccin de la propia administracin y se subordinaa su mximo dirigente. A estas unidades se subordinan, metodolgicamente, los

auditores internos de sus dependencias.


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ANEXO

REGULACIONES PARA LA ACTIVIDAD DE AUDITORA INTERNA

CONTENIDO

I. OBJETIVO

II. DE LOS JEFES DE LOS ORGANOS Y ORGANISMOS DE LAADMINISTRACION DEL ESTADO, ENTIDADES NACIONALES,ORGANIZACIONES SUPERIORES DE DIRECCION EMPRESARIAL YORGANIZACIONES ECONO-MICAS DE BASE RELACIONADOS CON LAAUDITORIA INTERNA

2.1 Jefes de las organizaciones econmicas de Base donde laboran auditoresinternos

III. DE LAS UNIDADES DE AUDITORA, DE LOS JEFES DE LAS UNIDADES YDE LOS AUDITORES INTERNOS

3.1 Unidades centrales de Auditora Interna de los rganos y organismos delEstado y de las entidades nacionales (UCAI)

3.2 Unidades de Auditora Interna de los rganos y organismos del Estado y de lasentidades nacionales (UAI)

3.3 Jefes de las unidades

3.4 Auditores internos

REGULACIONES PARA LA ACTIVIDAD DE AUDITORA INTERNA

I. OBJETIVO

Estas regulaciones tienen como objetivo complementar las normas que rigen laactividad de Auditora Interna.

II. DE LOS JEFES DE LOS ORGANOS Y ORGANISMOS DE LAADMINISTRACIN DEL ESTADO, ENTIDADES NACIONALES, ORGANI-ZACIONES SUPERIORES DE DIRECCIN EMPRESARIAL YORGANIZACIONES ECONMICAS DE BASE RELACIONADOS CON LAAUDITORA INTERNA

Entre los deberes bsicos de los jefes de los rganos y organismos de laAdministracin del Estado, entidades nacionales, organizaciones superiores de


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direccin empresarial y organizaciones econmicas de base con relacin a laAuditora Interna, se encuentran los siguientes:

a) Tener subordinada la Auditora Interna directamente a su nivel, de forma que nomantenga relacin de supeditacin con alguna de las reas sujetas a auditora;

b) garantizar que cada auditora sea ejecutada por personal que posea lacapacidad necesaria;

c) aprobar el Plan Anual de Auditora despus de conciliado con lasorganizaciones superiores de auditora;

d) aprobar la reclasificacin de las auditoras y otras modificaciones que serequieran realizar al Plan, despus de conciliado con las organizaciones

superiores de auditora;

e) garantizar que el auditor interno preserve su independencia y no sea utilizadoen funciones o tareas ajenas a las previstas en el Plan Anual de Auditora;

f) velar porque se cumplan las normas aplicables al planificar y realizar la AuditoraInterna y al preparar los informes sobre los resultados;

g) establecer un sistema interno de control de calidad para el trabajo de la unidadde Auditora;

h) proveer al auditor interno designado (o al jefe de grupo, en los casos queproceda) de la correspondiente Orden de Trabajo de la auditora as como de laCarta de presentacin, donde se consigne el personal designado para realizarla, elcdigo de la entidad (si lo tiene), nombre y direccin de la entidad a auditar y lasfechas estimadas de inicio y terminacin. En el caso de la Orden de Trabajo,incorporar los objetivos a alcanzar y los programas a aplicar;

i) garantizar que los dirigentes, funcionarios u otros a quienes se les han confiadorecursos, autoricen o dispongan lo necesario para que las auditoras se efectende conformidad con las Normas de Auditora Interna; y

j) garantizar que los resultados de las auditoras se analicen en el Consejo deDireccin y se cumpla lo establecido en la Resolucin No. 474/06, relativa alproceso de informacin y comunicacin, con las organizaciones polticas, demasas y el colectivo de trabajadores de las entidades objeto de auditoras u otrasacciones de control, dictada por la Ministra de Auditora y Control.

2.1 Jefes de las Organizaciones Econmicas de Base donde laboranauditores internos


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Los jefes de las organizaciones econmicas de base donde se encuentranubicados auditores internos, deben tener en cuenta lo siguiente:

a) proponer en el Anteproyecto de Presupuesto un epgrafe de gastos para laactividad de Auditora, teniendo en cuenta que no siempre esta se puede ejecutara entidades que radican en diferentes provincias y municipios, por carecer definanciamiento para ello;

b) valorar el Plan Anual de Auditora de conjunto con el Auditor Interno, teniendoen cuenta las directivas emitidas por el Ministerio de Auditora y Control, as comolos intereses de la UCAI o UAI, y conciliarlo con esas instancias segncorresponda;

c) garantizar las condiciones mnimas de trabajo de los auditores internos, de

acuerdo con las posibilidades existentes;

d) garantizar que el Plan Anual de Auditora incluya reas, procesos y actividadesfundamentales donde se concentren la mayor cantidad de recursos materiales,humanos y financieros o considerados de mayor riesgo;

e) no delegar en el auditor interno la custodia y conservacin del Expediente nicode la entidad;

f) ceder a los auditores internos a la UCAI o UAI, siempre que exista un ConvenioGeneral de Servicio firmado anualmente entre las partes (el Jefe de la UCAI o UAI

y el Jefe de la Entidad donde labora el auditor interno); y teniendo en cuentaadems, que no se afecte el cumplimiento del Plan Anual de Auditora de suentidad, para que se integren a equipos de auditores, a los efectos de su empleoms racional y en beneficio de su capacitacin, entrenamiento, preparacinprofesional y tica;

g) conocer las auditoras que se reclasifiquen por el auditor interno;

h) consultar con el Jefe de la UCAI o UAI cualquier movimiento a realizar con elauditor interno (incremento o disminucin de la plantilla, nombramiento,promocin, democin, sancin o traslado);

i) integrar al auditor interno como miembro del Comit de Control, el que no debeser responsable de componente o ejecutante de la tarea, que lo limite en surevisin;

j) no delegar en el auditor interno la implementacin del Sistema de Control Internoy del Plan de Prevencin;

k) garantizar que en la plantilla de cargos aprobada para la entidad, se incluya laplaza de auditor interno; y


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l) formular la denuncia ante las autoridades competentes, de detectarseirregularidades, fraudes y otros incumplimientos significativos que puedanconsiderarse como hechos presuntamente delictivos, en las auditoras que se

realizan a la entidad.

III. DE LAS UNIDADES DE AUDITORIA, DE LOS JEFES DE LAS UNIDADES YDE LOS AUDITORES INTERNOS

3.1 Unidades Centrales de Auditora Interna de los rganos y Organismos delEstado y de las entidades nacionales (UCAI)

Las Unidades Centrales de Auditora Interna deben ejecutar las accionessiguientes:

a) orientar metodolgicamente el trabajo a realizar por las unidades de Auditora oauditores internos, segn corresponda, de las entidades subordinadas y entregarlas regulaciones y normativas de forma que los auditores se mantenganactualizados;

b) ejercer las funciones y atribuciones que en materia de Auditora Gubernamentalle concede la Ley al Ministerio de Auditora y Control (siempre que estnautorizadas por este ltimo), con respecto a las asociaciones constituidas alamparo de la legislacin vigente; las Sociedades Civiles no lucrativas y lasFundaciones constituidas al amparo de la Legislacin Civil y sus Filiales de susrespectivos sistemas;

c) ejercer la auditora a las empresas mixtas que correspondan, constituidas alamparo de la legislacin vigente;

d) confeccionar el Plan Anual de Auditora Interna, teniendo en cuenta lasdirectivas emitidas por el Ministerio de Auditora y Control y conciliarlo con esainstancia;

e) informar a las delegaciones del Ministerio de Auditora y Control en cadaterritorio, cualquier accin de control que se ejecute;

f) garantizar la supervisin al menos una vez cada dos aos, del trabajo de lasunidades de Auditora y auditores internos de las organizaciones econmicas debase; en el caso de estos ltimos, adems, deben supervisarse aquellasauditoras que en los resultados se detecten desorden administrativo, presuntoshechos delictivos o de corrupcin;

g) investigar, evaluar y proponer las medidas a adoptar sobre cualquier situacinque impida, limite o frene el normal desarrollo de la actividad de Auditora Interna yla integridad e independencia de criterio de los auditores internos;


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h) atender las reclamaciones en relacin con auditoras realizadas y dar respuestaa estas en los trminos establecidos en la legislacin vigente;

i) asegurar la confeccin y mantener actualizados los programas, guasmetodolgicas e indicaciones generales para los distintos tipos de trabajos aejecutar; y

j) promover, organizar y desarrollar cursos, seminarios, talleres, conferencias yotras formas que contribuyan a la superacin de los auditores internos.

3.2 Unidades de Auditora Interna de los rganos y Organismos del Estado yde las Entidades Nacionales (UAI)

Las unidades de Auditora Interna deben realizar las acciones siguientes:

a) orientar metodolgicamente el trabajo a realizar por los auditores internos,incluyendo los pertenecientes a las organizaciones econmicas de base yentregarles las regulaciones y normativas de forma que se mantenganactualizados;

b) confeccionar el Plan Anual de Auditora Interna, teniendo en cuenta lasdirectivas emitidas por el Ministerio de Auditora y Control, as como los interesesde la UCAI y conciliarlo con esta ltima instancia;

c) informar a las delegaciones del Ministerio de Auditora y Control en cada

territorio, cualquier accin de control que se ejecute;

d) garantizar la supervisin al menos una vez cada dos aos, del trabajo de losauditores internos de las organizaciones econmicas de base; con independenciadel trmino anterior, deben supervisarse cuando en los resultados se detectedesorden administrativo, presuntos hechos delictivos o de corrupcin;

e) investigar, evaluar y proponer las medidas a adoptar sobre cualquier situacinque impida, limite o frene el normal desarrollo de la actividad de Auditora Interna yla integridad e independencia de criterio de los auditores internos;

f) asegurar la confeccin y mantener actualizados los programas, guasmetodolgicas e indicaciones generales para los distintos tipos de trabajos aejecutar; y

g) promover, organizar y desarrollar cursos, seminarios, talleres, conferencias yotras formas que contribuyan a la superacin de los auditores internos.

3.3 Jefes de las Unidades


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Los jefes de las unidades de Auditora Interna, cualquiera que sea su nivel tienen,entre otros, los siguientes deberes:

a) garantizar que los resultados de las auditoras se analicen con el Consejo deDireccin y se cumpla lo establecido en la Resolucin No. 474/06, relativa alproceso de informacin y comunicacin, con las organizaciones polticas, demasas y el colectivo de trabajadores de las entidades objeto de auditoras u otrasacciones de control, dictada por la Ministra de Auditora y Control;

b) garantizar se entregue carta con los resultados de la auditora al Comit delPartido y al Presidente del Consejo de la Administracin del territorio donde seencuentre ubicada la entidad auditada, adjuntndose una copia de la Declaracinde Responsabilidad Administrativa, en los casos que corresponda, segn elformato establecido en la legislacin vigente;

c) velar que las actas, informes y documentos de las auditoras que deban serclasificados, se aplique lo establecido en la legislacin vigente;

d) controlar que los informes de las auditoras y comprobaciones especialesejecutadas en la entidad auditada formen parte del Expediente nico y del legajode los papeles de trabajo del auditor interno, segn corresponda;

e) programar, organizar, dirigir y controlar las auditoras de la unidad a su cargo;

f) supervisar la calidad tcnica de las auditoras, incluyendo las realizadas por los

auditores internos de las organizaciones econmicas de base;

g) garantizar que los papeles de trabajo de acciones de control que ejecuten losauditores internos ubicados en las provincias y que se subordinanadministrativamente a la UCAI o UAI, se custodien y conserven en el lugar donderadica el auditor; y en caso de que se soliciten por estas instancias para surevisin, se devuelvan posteriormente a la provincia;

h) conciliar el Plan Anual de Auditora de las UAI y los auditores internos de lasorganizaciones econmicas de su Sistema y velar porque en este se incluyan lasdirectivas emitidas por el Ministerio de Auditora y Control y por la UCAI segn

corresponda;

i) participar como miembro del Comit de Control, en el que no deben serresponsables de componentes o ejecutantes de la tarea, que los limite en surevisin;

j) garantizar la participacin de los auditores en auditoras, comprobacionesespeciales u otras acciones de control convocadas o dirigidas por el Ministerio de

Auditora y Control, en las que se requiera la participacin del Sistema Nacional deAuditora;


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k) participar l o quien designe, en la reunin de conclusiones de las auditorasejecutadas por los auditores internos de las organizaciones econmicas de base,en las que se detecten desorden administrativo, presuntos hechos delictivos o de

corrupcin; con el objetivo de brindarles apoyo y respaldo;

l) utilizar el trabajo de los auditores internos de las organizaciones econmicas debase siempre que exista un Convenio General de Servicio firmado anualmenteentre el Jefe de la UCAI o UAI, y el Jefe de la Entidad donde labora el auditorinterno; y teniendo en cuenta adems, que no se afecte el cumplimiento del Plan

Anual de Auditora de su entidad, e integrarlos a equipos de auditores, a losefectos de su empleo ms racional y en beneficio de su capacitacin,entrenamiento, preparacin profesional y tica;

m) controlar que se hayan erradicado las deficiencias en las entidades, reas o

funciones auditadas en cualquier auditora que se ejecute;

n) adoptar o solicitar la adopcin de las medidas disciplinarias que correspondan,de acuerdo con la legislacin vigente, cuando se compruebe que existeninfracciones del personal de su Unidad;

o) dar seguimiento a las denuncias efectuadas por la administracin, cuando sedetecten irregularidades, fraudes y otros incumplimientos que puedenconsiderarse como hechos presuntamente delictivos.

p) verificar que se mantenga actualizado el Expediente nico y que contenga los

resultados de las auditoras, inspecciones, comprobaciones, verificaciones fiscalesy dems acciones de control realizadas a la entidad;

q) controlar la utilizacin del fondo de tiempo de los auditores internos;

r) garantizar que los auditores internos realicen su trabajo de acuerdo con la ordende trabajo emitida y rindan un informe, de cuyo contenido son responsables;

s) asegurar que los auditores internos a su cargo no se utilicen en funcionesajenas a la actividad de Auditora Interna;

t) velar porque en las plantillas de cargos aprobadas a las entidades de susistema, se incluya el cargo de Auditor Interno; y

u) revisar el Plan de Prevencin y su efectividad.

3.4 Auditores Internos


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Los auditores internos en el ejercicio del cargo deben cumplir, entre otras, lasfunciones siguientes:

a) organizar, planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones relacionadas con laAuditora Interna, con o sin programas o guas de trabajo previamente elaborados,a la entidad de la que son empleados o a sus dependencias;

b) elaborar y aprobar programas o guas de trabajo para la ejecucin de lasacciones relacionadas con la Auditora Interna;

c) comprobar el cumplimiento de la legislacin o poltica econmico-financiera enla ejecucin de presupuestos, planes financieros, econmicos y de otro tipo;

d) determinar la confiabilidad e idoneidad del Sistema de Control Interno

implantado, verificar su cumplimiento y proponer las medidas adecuadas para sufortalecimiento y mejora;

e) analizar y evaluar la organizacin, sistemas, normas y procedimientos aplicadosy proponer las modificaciones que procedan;

f) evaluar la organizacin y funcionamiento de las reas de la entidad y susrelaciones con los centros contables; as como la calidad de las informacionessuministradas;

g) verificar la utilizacin de los recursos asignados, as como profundizar en las

investigaciones relacionadas con los casos de uso indebido;

h) responder por la elaboracin del informe y hacer recomendaciones dirigidas aerradicar las deficiencias detectadas en las entidades auditadas;

i) confeccionar el Expediente de Trabajo de la Auditora;

j) aplicar y velar porque se apliquen las Normas de Auditora Interna;

k) verificar el acatamiento de la disciplina administrativa;

l) servir de perito, cuando se requiera;

m) comprobar la legitimidad de las operaciones, su valoracin y correctacontabilizacin sobre la base de las regulaciones establecidas aplicando, segncorresponda, los procedimientos siguientes:

I. comprobar la correcta proteccin de los activos;II. efectuar arqueos de fondos y otros valores;III. realizar conteos fsicos de los inventarios;IV. confirmacin con terceros (proveedores, clientes, etc.);


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V. verificar los saldos de las cuentas del activo, pasivo, capital, ingresos ygastos;VI. evaluar el planeamiento, otorgamiento, aplicacin y liquidacin de los

prstamos recibidos;VII. revisar la calidad de la informacin operativa y financiera que rinde laentidad;VIII. verificar si se ajustan a las Normas Cubanas de Informacin Financieravigentes en el pas;

n) alertar al primer nivel de direccin de la entidad para la adopcin de lasmedidas necesarias para evitar entorpecimientos o dificultades en la actividadcomercial, el proceso productivo o la prestacin de servicios, cuando seanecesario el sellaje de algn local de venta, tienda o almacn; y

o) estampar cuo o marcas de revisin y firma en todos los documentos querevisa en la auditora.

Los auditores internos en el ejercicio del cargo tienen las atribuciones siguientes:

a) solicitar la presentacin de los documentos relacionados con las operacionessujetas a examen;

b) requerir, del personal de la entidad, la presentacin de certificaciones,explicaciones por escrito y declaraciones, acerca de las cuestiones incluidas en la

Auditora Interna;

c) fijar plazos para que le den respuesta a los requerimientos por l formulados;

d) levantar Acta de Requerimiento al jefe del rea o de la funcin auditada, deexistir negativas, demoras o presentacin incompleta o deficiente de losdocumentos solicitados, con vistas a formalizar por escrito la exigencia de lapresentacin de estos, en la que se debe consignar el plazo concedido para sucumplimiento y en qu puede incurrir de incumplirse esta. En caso de no cumplircon lo solicitado, el auditor interno debe informar al mximo dirigente de la entidad,quien debe decidir las medidas a tomar para resolver esta situacin. De nolograrse obtener los documentos faltantes, esto debe reflejarse en el in-forme;

e) sellar locales, cajas de seguridad, archivos, muebles y otros continentes, comodiligencia previa a la prctica de la auditora, si fuese necesario;

f) ocupar, mediante acta, los documentos probatorios de las cuestiones auditadas,cuando sea necesario;

g) solicitar, a las entidades con las que mantenga relacin la entidad auditada, lainformacin de los saldos de las cuentas y dems operaciones relacionadas conellas;


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h) requerir, del banco donde la entidad mantiene sus cuentas, la entrega de lasconfirmaciones de saldo, crditos y dems operaciones bancarias realizadasdurante el perodo previsto en la auditora;

i) ordenar la congelacin de cuentas bancarias durante el perodo que se requiera,previa autorizacin del nivel superior; y

j) reclamar la presentacin y obtener duplicado de los documentos legales ycorrespondencia que, de alguna forma, constituyan autorizaciones expresas decarcter particular.

Los auditores internos de las organizaciones econmicas de base, en el ejercicio delcargo, adems de tener las funciones y atribuciones antes mencionadas, debencumplir, entre otros, lo siguiente:

a) elaborar el Plan Anual de Auditora y valorarlo de con-junto con el mximo nivelde direccin de la entidad a la cual se subordina, teniendo en cuenta las directivasemitidas por el Ministerio de Auditora y Control, as como los intereses de la UCAIo UAI y conciliarlo con la instancia que corresponda;

b) enviar trimestralmente a la UCAI o UAI, segn corresponda, el cumplimiento delPlan Anual de Auditora;

c) enviar a la UCAI o UAI segn corresponda, el informe especial al detectarirregularidades o fraudes relacionados con hechos presuntamente delictivos;

d) reclasificar las auditoras de ser necesario, con el cono-cimiento del jefe de laentidad y la aprobacin de la UCAI o UAI segn proceda;

e) integrarse en equipos de auditora conformados por la UCAI o UAI, a los efectosde mantener su capacitacin y entrenamiento, as como la preparacin profesionaly tica;

f) integrar el Comit de Control, en el que no deben ser responsables decomponentes o ejecutantes de la tarea, que

normas de auditoria interna perell

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