normas de auditoria gubernamental
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“ NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)”
Príncipe Rivera Yacquelin
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONALNORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL
DEL CONTADOR PÚBLICO.DEL CONTADOR PÚBLICO.
El Contador Público tiene una participación plena en la vida El Contador Público tiene una participación plena en la vida económica de las organizaciones y una responsabilidad en el económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo económico de nuestro país.desarrollo económico de nuestro país.
Dentro del campo del Control el Contador Público esta Dentro del campo del Control el Contador Público esta obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:normas:•Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).Normas Internacionales de Auditoría (NIA)Normas Internacionales de Auditoría (NIA)Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU)Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU)Ley Orgánica del SNC y de la CGR.Ley Orgánica del SNC y de la CGR.
OrigenOrigenLas NAGAS tienen su origen en los Boletines Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948Norteamerica en 1948
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Las NAGAS en el PerúLas NAGAS en el Perú Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo
del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.
Estas normas son de observación obligatoria para los Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos, que ejercen la auditoría en nuestro país, Contadores Públicos, que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional.de su actuación profesional.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Estas normas por su carácter general se aplican a Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen de control y se todo el proceso del examen de control y se relacionan básicamente con la conducta funcional relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.como Auditor.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
Son pautas que deben observarse en la Son pautas que deben observarse en la ejecución de los trabajos profesionales de ejecución de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estándares o medidas auditoria. Constituyen estándares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o como de su trabajo y de su Informe o dictamen.dictamen.
NORMAS GENERALES O NORMAS GENERALES O PERSONALESPERSONALES
NORMAS RELATIVAS A NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL LA EJECUCIÓN DEL
TRABAJO EN EL CAMPOTRABAJO EN EL CAMPO
NORMAS DE NORMAS DE PREPARACIÓN DEL PREPARACIÓN DEL
INFORMEINFORME
•Entrenamiento técnico y capacidad
profesional.•Independencia de criterio.•Cuidado y diligencia profesional.
•Planeamiento y supervisión adecuados.
•Estudio y evaluación del control interno.•Obtención de
evidencia suficiente y competente.
•Aplicación de los principios de Aplicación de los principios de contabilidad generalmente contabilidad generalmente
aceptados.aceptados.
•Consistencia en la aplicación de Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad.los principios de Contabilidad.
•Suficiencia de lasSuficiencia de las declaraciones declaraciones informativas.informativas.
•Expresión de opinión sobre los Expresión de opinión sobre los Estados Financieros, indicando Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y la naturaleza del examen y grado grado
de de responsabilidad responsabilidad tomado tomado por el por el Auditor. Auditor.
NORMAS NORMAS DE DE
AUDITORÍAAUDITORÍA
"La Auditoria debe ser "La Auditoria debe ser efectuada por personal que efectuada por personal que tiene el entrenamiento tiene el entrenamiento técnico y pericia como técnico y pericia como Auditor".Auditor".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS GENERALES O PERSONALESNORMAS GENERALES O PERSONALES
1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
La independencia puede concebirse La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de (sentimientos personales e intereses de grupo).grupo).
NORMAS GENERALES O PERSONALESNORMAS GENERALES O PERSONALES
2. Independencia de criterio2. Independencia de criterio
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, así tenemos:independencia del auditor, así tenemos:
Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-EFC/94.10). aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-EFC/94.10).
Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253). 13253).
Código de Ética Profesional del Contador Público Código de Ética Profesional del Contador Público Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado
por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG. por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG. Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por
Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG. Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc. Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría "Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".y en la preparación del dictamen".
NORMAS GENERALES O PERSONALESNORMAS GENERALES O PERSONALES
Cuidado y diligencia Profesional
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
EEl propósito principal de este l propósito principal de este grupo de normas se orienta a grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se financieros, para lo cual, se requiere previamente una requiere previamente una adecuado planeamiento adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los estratégico y evaluación de los controles internos controles internos
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJONORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe).
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.programa de auditoría.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisión"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el grado a auditoría) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".oportunidad de los procedimientos de auditoría".
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJONORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estudio y evaluación del Control Interno
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. razonablemente comprobados.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJONORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Evidencia suficiente y competente
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia física Evidencia física Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora) computadora) Análisis global Análisis global Cálculos independientes (computación o cálculo) Cálculos independientes (computación o cálculo) Evidencia circunstancial Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores. Acontecimientos o hechos posteriores.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJONORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Regulan la última fase del proceso de Regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el Auditor habrá acumulado en para lo cual, el Auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.respaldada en sus papeles de trabajo.
NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORMENORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME
"El dictamen debe expresar si los estados "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente principios de contabilidad generalmente aceptados".aceptados".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORMENORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Los principios de contabilidad generalmente Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.la profesión contable.
APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
En todos los casos, en que el nombre de un En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.responsabilidad que está tomando.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORMENORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Opinión Del Opinión Del AuditorAuditor
El dictamen debe contener la expresión de una El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. expresarse una opinión.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
El Auditor tiene las siguientes alternativas de El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.opinión para su dictamen.
Opinión limpia o sin salvedades Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Opinión adversa o negativa Abstención de opinar Abstención de opinar
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORMENORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL – SNC – regulado por Ley Orgánica del SNC y de la CGR
La Evaluación Periódica
De los resultados de la Gestión Pública
Y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios
Economía
Eficiencia
Eficacia y
Transparencia
Normativas y de los
Objetivos y Metas propuestas
Recomendaciones que permitan
contribuir al desarrollo de la
Administración.
A fin de formular
Dentro de criterios de: En relación al cumplimiento de la:
Tiene por objetivo
Como 0rganismo Rector Como 0rganismo Rector
del Sistemadel Sistema
La Contraloría
General de la
República
Determina las Determina las
FuncionesFunciones
Emite las normas técnicas especializadasEmite las normas técnicas especializadas
De los órganos del sistema yDe los órganos del sistema y De su propia estructura De su propia estructura organizativa yorganizativa y
La Auditoria
Gubernamental
Permite verificar que la aplicación de Permite verificar que la aplicación de los recursos:los recursos:
Se hayaSe hayarealizadorealizado
Con:Con:Economía
EficienciaEficacia
Transparencia
De conformidad con Las disposiciones
legales aplicables
Se ha convertido en un elementoSe ha convertido en un elementoIntegral del proceso de Integral del proceso de responsabilidad en el sector responsabilidad en el sector públicopúblico
•NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
•NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Adaptándolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de Control y al ámbito comprendido por ésta
Estableció :
En base a las:
MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (MAGU)
Con la cual estableció una Guía de planificación de la Auditoria Gubernamental así como para la elaboración de los
informes
Las Normas
de Auditoria
Gubernamental
Las Auditorias sean evaluaciones
• Imparciales
• Objetivas y• Confiables
Contribuyen a que:
Gestión Gubernamental
De la:
Valioso marco de referenciaConstituyen un
Control Gubernamental
Para el
Las
Nor
mas
de
Aud
itoría
Gub
erna
men
tal (
NA
GU
)
•Contraloría General de la República
•Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las
•Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para efectuar auditorías gubernamentales
Son de cumplimiento obligatorio y aplicación indispensable
Para los Auditores de la:
La A
udito
ría G
uber
nam
enta
l
Objetivo
Sistemático
Profesional
De las operaciones financieras y/o administrativas
En las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
Elaborando el siguiente Informe
Efectuado con posterioridad a su ejecución
Normas de Auditoría Gubernamental y
Disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General
•Técnicas
•Procedimientos
•Métodos y
La correcta utilización de los recursos públicos Verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
La razonabilidad de la información financiera
El grado en que se han alcanzado
Los objetivos provistos
Los resultados obtenidos
En relación a: Los recursos asignados y
Al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada
Medidas para promover mejoras en la Gestión Pública
El Sistema de Control Interno De la entidad auditada
Es el examen
Se debe efectuar
Aplicando las:
De acuerdo a las:
Establecidas por el Auditor
Tiene por objetivos:
a) Evaluar
b) Determinar
d) Recomendar
c) Determinar
e) Fortalecer
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGUCLASIFICACIÓN DE LAS NAGU NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPOGRUPONAGU 1NAGU 1
GRUPO GRUPO NAGU 2NAGU 2
GRUPO GRUPO NAGU 3NAGU 3
GRUPO GRUPO NAGU 4NAGU 4
NORMAS NORMAS GENERALESGENERALES
NORMASNORMASRELATIVAS A LA RELATIVAS A LA
PLANIFICACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTALAUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTALGUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS AL NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA INFORME DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTALGUBERNAMENTAL
NAGNAGUU1.101.10
Entrenamiento Entrenamiento Técnico Técnico y Capacidad y Capacidad
ProfesionalProfesional
NAGNAGUU2.102.10
Planificación Planificación GeneralGeneral
NAGUNAGU3.103.10 Evaluación de la Evaluación de la
Estructura de Estructura de Control Control InternoInterno
NAGUNAGU4.104.10 Elaboración del Elaboración del
InformeInforme
NAGNAGUU1.201.20
IndependenciaIndependencia NAGNAGUU2.202.20
Planeamiento Planeamiento de la Auditoríade la Auditoría
NAGUNAGU3.203.20
Evaluación del Evaluación del cumplimiento de cumplimiento de disposiciones disposiciones legales legales y reglamentariasy reglamentarias
NAGUNAGU4.204.20
Características Características del del InformeInforme
NAGNAGUU1.301.30
Cuidado y esmero Cuidado y esmero profesionalprofesional
NAGNAGUU2.302.30
Programas de Programas de Auditoría Auditoría NAGUNAGU
3.303.30
Supervisión del Supervisión del trabajo de trabajo de
AuditoríaAuditoría
NAGUNAGU4.304.30
Presentación Presentación del del InformeInforme
NAGNAGUU1.401.40
ConfidencialidadConfidencialidad NAGNAGUU2. 402. 40
Archivo Archivo permanentepermanente
NAGUNAGU3.403.40
Evidencia Evidencia suficiente, suficiente, competente y competente y relevanterelevante
NAGUNAGU4.404.40
Contenido del Contenido del Informe Informe
NAGNAGUU1.501.50
Participación de Participación de profesionales y/o profesionales y/o Especialistas Especialistas
NAGUNAGU3.503.50
Papeles de Papeles de TrabajoTrabajo
NAGUNAGU4.504.50
Informe Informe EspecialEspecial
NAGNAGUU1.601.60
Control de Control de calidadcalidad
NAGUNAGU3.603.60
Hallazgos Hallazgos
NAGUNAGU3.703.70
Carta de Carta de RepresentaciónRepresentación
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) (Resoluciones CGR)(Resoluciones CGR)
CONCEPTOCONCEPTO 162-95162-95(26.09.9(26.09.9
5)5)
246-95246-95(29.12.9(29.12.9
5)5)
112-97112-97(20.06.9(20.06.9
7)7)
008-98008-98(27.01.9(27.01.9
8)8)
152-98152-98(18.12.9(18.12.9
8)8)
141-99141-99(29.11.9(29.11.9
9)9)
259-2000259-2000(13.12.20(13.12.20
00)00)
012-2002012-2002(22.02.20(22.02.20
02)02)
089-02089-029-05-029-05-02
1.- NORMAS GENERALES1.- NORMAS GENERALES1.10 Ent. Tecn. y Cap. 1.10 Ent. Tecn. y Cap. Profs.Profs.1.20 Independencia1.20 Independencia1.30 Cuidado y Esmero 1.30 Cuidado y Esmero Prof. Prof. 1.40 Confidencialidad1.40 Confidencialidad1.50 Part. de Profs. y/o 1.50 Part. de Profs. y/o Espc.Espc.1.60 Control de Calidad1.60 Control de Calidad
2.-NORMAS/2.-NORMAS/PLANIFICACIÓNPLANIFICACIÓN2.10 Plan. General2.10 Plan. General2.20 Plan. Especifico2.20 Plan. Especifico2.30 Programas de 2.30 Programas de AuditoríaAuditoría2.40 Archivo Permanente2.40 Archivo Permanente
3.- NORMAS/EJECUCIÓN3.- NORMAS/EJECUCIÓN3.10 Est. y Eval. C.I. 3.10 Est. y Eval. C.I. 3.20 Eval. del Cumplim. 3.20 Eval. del Cumplim. Disp.Disp. Legales y Reglam.Legales y Reglam.3.30 Superv. Trabajo de 3.30 Superv. Trabajo de Aud.Aud.3.40 Evid. Suf. Compt. y 3.40 Evid. Suf. Compt. y Relv.Relv.3.50 Papeles de Trabajo3.50 Papeles de Trabajo3,60 Com. de Obs.3,60 Com. de Obs.3.70 Carta de 3.70 Carta de RepresentaciónRepresentación
4.- NORMAS/INFORME4.- NORMAS/INFORME 4.10 Forma Escrita4.10 Forma Escrita4.20 Oportunidad del 4.20 Oportunidad del InformeInforme4.30 Presentación del 4.30 Presentación del InformeInforme4.40 Contenido del Informe4.40 Contenido del Informe4.50 Informe Especial4.50 Informe Especial4.60 Seg. Recom. Aud.4.60 Seg. Recom. Aud.
MANUAL DE AUDITORIA MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - GUBERNAMENTAL - MAGUMAGU
............
........
....
..........
........
SustituidSustituidaa
Sustituida Sustituida
SustituidaSustituida
SustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituida
SustituidaSustituidaSustituidaSustituida
SustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituida Sustituida
SustituidaSustituidaSustituidaSustituida
SustituidaSustituida
SustituidaSustituida
SustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituidaSustituida
SustituidaSustituidaSustituidaSustituida SustituidSustituid
aa
NAGU 1 NAGU 1 NORMAS GENERALES NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor y la calidad de su trabajoy la calidad de su trabajo
Estas normas se aplican en la ejecución del Estas normas se aplican en la ejecución del trabajo y preparación del informe, se refieren al trabajo y preparación del informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o confidencialidad, participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad.especialistas y control de calidad.
NAGU 2 NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTALAUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoría en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a de la auditoría en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestosfin de alcanzar los objetivos propuestos
Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refiere a: Planificación General, Planificación Especifica, Programa de refiere a: Planificación General, Planificación Especifica, Programa de Auditoría y Archivo Permanente.Auditoría y Archivo Permanente.
NAGU 3 NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTALDE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la Auditoría, tienen el propósito de que la pruebas y en la realización de la Auditoría, tienen el propósito de que la pruebas y demás procedimientos que se seleccionen, según el criterio profesional demás procedimientos que se seleccionen, según el criterio profesional del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría.objetivos de cada auditoría.
Las normas que se establecen a continuación, están referidas a la Las normas que se establecen a continuación, están referidas a la evaluación de la estructura del control interno, evaluación del evaluación de la estructura del control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones legalescumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y supervisión del trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajos, comunicación de hallazgos y carta de relevante, papeles de trabajos, comunicación de hallazgos y carta de representación.representación.
NAGU 4 NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALGUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA y especiales. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, que rigen a la profesión las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, que rigen a la profesión contables en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenidos, contables en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenidos, elaboración y presentación del informe de Auditoría Financiera elaboración y presentación del informe de Auditoría Financiera Gubernamental.Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a algunas auditorías financieras.aplicables a algunas auditorías financieras.
Las normas que se mencionan a continuación regulan la Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, formulación del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y contenido del informe.presentación y contenido del informe.
NAGU 4.50 NAGU 4.50 INFORME ESPECIALINFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución del trabajo de Auditoría, se Cuando en la ejecución del trabajo de Auditoría, se evidencien indicios razonables de comisión de delito, en cautela de evidencien indicios razonables de comisión de delito, en cautela de los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento técnico y legal, para que se Especial con el respectivo sustento técnico y legal, para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.instancias correspondientes.
AUDITORÍA GUBERNAMENTALAUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PERÚ 1. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PERÚ
RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 077-99-CGRESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 077-99-CGAprobada el 7 DE Julio de 1999Aprobada el 7 DE Julio de 1999
1.1. 1.1. Aptitud de ServicioAptitud de Servicio1.2. 1.2. Calidad de ServicioCalidad de Servicio1.3. 1.3. Compromiso con el País Compromiso con el País 1.4. 1.4. CordialidadCordialidad1.5. 1.5. Cuidado y Esmero ProfesionalCuidado y Esmero Profesional1.6. 1.6. Independencia, Objetividad e ImparcialidadIndependencia, Objetividad e Imparcialidad1.7. 1.7. Probidad AdministrativaProbidad Administrativa1.8. 1.8. Reserva o ConfidencialidadReserva o Confidencialidad1.9. 1.9. TecnicismoTecnicismo1.10. Vocación por la verdad y la transparencia1.10. Vocación por la verdad y la transparencia
2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO DE LOS 2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL - REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL - DIRECTIVA Nº 003-2003-CG/ACDIRECTIVA Nº 003-2003-CG/AC
APROBADA POR RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 368-2003-CGAPROBADA POR RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 368-2003-CG30 de Octubre del 200330 de Octubre del 2003
2.1. 2.1. ObjetividadObjetividad2.2. 2.2. ProbidadProbidad2.3. 2.3. TransparenciaTransparencia2.4. 2.4. DiligenciaDiligencia2.5. 2.5. ReservaReserva2.6. 2.6. LegalidadLegalidad
2.7.2.7. ÉticaÉtica2.8. 2.8. RespetoRespeto2.9. 2.9. HonestidadHonestidad2.10. 2.10. Presunción de licitudPresunción de licitud2.11. 2.11. VeracidadVeracidad2.12. 2.12. PulcritudPulcritud2.13. 2.13. FlexibilidadFlexibilidad
ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE AUDITORÍAAUDITORÍA
1. Exhibir honestidad,1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de 4. Abstenerse de objetividad yobjetividad y participar en participar en diligencia.diligencia. actividades que actividades que puedan puedan
comprometer sucomprometer su2. Exhibir lealtad a sus 2. Exhibir lealtad a sus objetividad. objetividad. empleadores.empleadores.
5. Tratar la información 5. Tratar la información confidencial como tal. confidencial como tal.
3. No participar 3. No participar concientemente en concientemente en 6. Tener el debido 6. Tener el debido actividadesactividades esmero profesional esmero profesional impropias oimpropias o cuando realice tareas cuando realice tareas ilegalesilegales de Auditoría. de Auditoría.
7. Esforzarse continuamente 7. Esforzarse continuamente para mejorar su competenciapara mejorar su competencia profesional y efectividad.profesional y efectividad.
““LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)”(NAGU)”
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERLMENTE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERLMENTE ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO MAS GENERAL,MAS GENERAL, EN TANTO QUE LAS NORMAS DE EN TANTO QUE LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO DISEÑADAS PARA ORIENTAR DISEÑADAS PARA ORIENTAR DE MANERA ESPECIFICADE MANERA ESPECIFICA TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE DESEMPEÑAN TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE DESEMPEÑAN DENTRO DE LOS ORGANOS DE CONTROL DENTRO DE LOS ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE LABORAN EN INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE LABORAN EN SOCIEDADES DE AUDITORIA DESIGNADAS POR LA SOCIEDADES DE AUDITORIA DESIGNADAS POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA.CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA.