niif 16: arrendamientos - ipai · 2019-09-12 · operativo según la ias 17 ya no es relevante...

NIIF 16: Arrendamientos

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Agenda

1. Alcance

2. Contabilidad del arrendatario

3. Contabilidad del arrendador

4. Transición y revelación

5. Casos Prácticos

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Alcance


Lo relevante de IFRS 16

IAS 17

Modelo de riesgo y recompensas

IFRS 16

Modelo de control

La distinción arrendamiento financiero / arrendamiento operativo según la IAS 17 ya no es relevante según la IFRS 16

para los arrendatarios. En su lugar, la mayoría de los arrendamientos tendrán que ser reconocidos como activos de

"derecho de uso" con un pasivo relacionado, con una contabilidad posterior similar al modelo de arrendamiento

financiero según la IAS 17.

IFRS 16 Cambiosclaves para

arrendatarios

Cambios en los principios de arrendamieto

Nuevo modelo de arrendamiento y

definición revisada de un arrendamiento

La mayoría de losarrendamientosreconocidos en balance para los

arrendatarios

Contabilidad para el arrendador sin

cambios

Se logró una conversión parcial

con USGAAP

IFRS16 update for ABC


Definición de un arrendamiento - Información general

Alcance

Lease and non-lease

components

Control:Derecho a obtener

los beneficios

Control:derecho

directo de uso

Activoidentificado

Arriendo vs.contrato de

servicios

Definición de arrendamiento

Control: Derecho a obtener losbeneficios

El arrendatario tiene derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos de ese uso

durante la vigencia del arrendamiento (en lugar de la vida

del activo).

Control: Derecho directo de uso

¿El cliente tiene derecho a dirigir cómo y con qué propósito se utiliza el

activo durante el período de uso?

Las decisiones relevantes pueden ser de tipo: cuándo, dónde y si se

produce el producto. Las decisiones pueden estar predeterminadas.

Activos identificable

Puede estar implícita o explícitamente.¿Es el activo físicamente distinto?Si una porción de capacidad es

sustancialmente toda la capacidad?Los derechos de sustitución del

proveedor pueden que no sean un activo identificado.

Arrendamientos vs. contratos de servicios

Ahora importa más si algo es un contrato de arrendamiento o un

contrato de servicio.

Componentes de arrendamiento y no

arrendamiento

Espera separarse sobre la base de precios de mercado, pero puede

optar por no hacerlo.


Separación de los components del contrato

“Si un contrato es, o contiene, un arrendamiento, la entidad está requerida a contabilizar cada componente de arrendamiento dentro del contrato como un arrendamiento separado de los componentes del contrato que no son arrendamiento, a menos que la entidad aplique el expediente práctico contenido en el IFRS 16:15.”

Algunos contratos tienen componentes tanto de arrendamiento como de no-arrendamiento (servicio).

Por ejemplo, un contrato para un carro puede combinar un arrendamiento con servicios de mantenimiento. Otros contratos contienen dos o más componentes de arrendamiento. Por ejemplo, un solo contrato puede incluir arrendamientos de terreno, edificaciones y equipo. [IFRS 16:BC133]


Contabilidad del arrendatario


Exenciones de reconocimiento

Contabilidad del arrendatario

Exenciones opcionales de reconocimiento del arrendatario:

Pueden gastos directos mantenerse fuera de balance::

i) arrendamientos con un plazo menor de 12 meses o menos y sin opciones de compra -elección hecha por clase de activo subyacente, y

ii) Arrendamientos en los que el activo subyacente tiene un valor bajo cuando es nuevo (por ejemplo, computadoras personales o pequeños artículos de mobiliario de oficina)? Elección realizada sobre la base de arrendamiento por arrendamiento

Puede ser de particular relevancia para arrendamientos de pequeños artículos de equipo, o arriendos de propiedad a corto plazo.

Puede ser de particular relevancia para propiedades de ocupación múltiple como bloques de oficinas, polígonos industriales y centros comerciales.

Contabilización de arrendamientos en portafolios:

• Cuando una entidad tiene carteras de arrendamientos con características de arrendamiento similares, la norma permite que la contabilidad se realice sobre una base de portafolios, utilizando estimaciones y supuestos para el portafolio, si no se espera que resulte en una contabilización sustancialmente diferente.

Es probable que se aplique en arrendamientos para artículos tales como automóviles, en los que todos forman parte de un acuerdo maestro.

Tratar un contrato completo que contiene un contrato de arrendamiento, como un contrato de arrendamiento:

• La IFRS 16 solo exige a los arrendatarios que incorporen el componente de arrendamiento de un contrato en el balance general. Los pagos por servicios que no son de arrendamiento, como el mantenimiento o la seguridad, se llevan a resultados a medida que se incurre en ellos.

• Asignación de los pagos contractuales entre los componentes de arrendamiento y servicio hechos sobre la base de precios independientes relativos: se puede requerir un juicio considerable para estimar.

• El arrendatario puede elegir la manera más conveniente para tratar contratos enteros que contengan un arrendamiento como un único arrendamiento, eliminando la necesidad de un ejercicio de desagregación pero aumentando la responsabilidad y el activo registrado.


Contabilidad del arrendatario (continuación)

Estado de situación financiera

Activo

• Medido inicialmente en el monto de la obligación más los costos directos iniciales

• Ajustado para incentivos de arrendamiento, pagos en o antes del inicio y obligaciones de restauración

• Posteriormente se mide al costo menos la depreciación y el deterioro (a menos que la propiedad de inversión que tenga un valor razonable o pertenezca a la clase de PPE que se revalorice)

• Prueba de deterioro según la IAS 36 (en lugar de disposiciones de arrendamiento oneroso)

Activo y pasivo por derecho de uso reconocido en el inicio del arrendamiento bajo un único modelo

Pasivo

• Medido inicialmente al valor presente de los pagos del arrendamiento

• Plazo de arrendamiento similar a IAS 17 ('razonablemente seguro')

• Pagos de arrendamiento variables que dependen del índice o tasa incluidos en la medición inicial

• Mediciones posteriores (y se ajustó a los activos) por cambios en:

‒ evaluaciones de plazo de arrendamiento y opción de compra, utilizando la tasa de descuento revisada, y

‒ garantías de valor residual y pagos de arrendamiento futuros resultantes de cambios de índice / tasa, utilizando la tasa de descuento original


Impacto


Impacto en el Estado de SituaciónFinanciera

1997 2002 2007 20172012 20272022

100,000

50,000

LCY

Impacto en el Estado de Resultados

1997 2002 2007 20172012 20272022

15,000

5,000

LCY

10,000

Activos Pasivos

IFRS 16 Intereses Depreciación IAS 17

Gastos de alquiler según la

IAS 17 sustituidos según la

IFRS 16 con una

combinación de gasto por

intereses (disminución del

pasivo por el paso del

tiempo) y gasto por

depreciación (amortización

del activo por

arrendamiento), lo que

lleva a un aumento en el

EBITDA.

Los activos totales y los

pasivos totales aumentan.

En la mayoría de los puntos

durante el plazo del

arrendamiento, los activos

netos se reducen.

Los impactos más amplios

podrían incluir KPI,

convenios, planes de

remuneración, impuestos,

etc.



Tasa de descuento

Determinar tasas de descuento apropiadas

• La tasa de interés implícita en el arrendamiento debe usarse si puede determinarse fácilmente; de lo contrario, use la tasa incremental de endeudamiento.

• La determinación de la tasa implícita en el arrendamiento requiere el conocimiento del valor residual del activo subyacente y su valor razonable; es poco probable que la información esté fácilmente disponible para los arrendatarios.

• Los rendimientos de los bienes raíces pueden potencialmente ser usados como un punto de partida para la determinación de la tasa incremental de endeudamiento.

• Todavía habrá un juicio considerable en cuanto a los ajustes particulares que se necesitarán hacer y puede requerir que los ocupantes entiendan más sobre el valor de uso alternativo de sus bienes para hacerlo.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

La tasa de interés que causa el valor actual de:(a) Los pagos del arriendo, y

(b) el valor residual no garantizado para igualar la suma de:

(i) El valor razonable del activo subyacentey/o

(ii) Cualquier costo directo inicial del arrendador.

Tasa de endeudamiento incremental

La tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar para tomar prestado durante un plazo similar y con un valor similar, los fondos necesarios para obtener un activo de un valor similar al activo de derecho de uso en un entorno económico similar.


Contabilidad del arrendador


Contabilidad del arrendador (continuación)

Clasificación de arrendamientos

El IFRS 16 da ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinación, normalmente llevarán a que un arrendamiento sea clasificado como un arrendamiento financiero. [IFRS 16:63,64]

La propiedad del activo se

transfiere al final del término

del arrendamiento

Opción de compra a un

precio suficiente-mente más bajo que el valor razonable

Mayor parte de la vida

económica del activo, incluso si

el título no es transferido.

Al inicio, el valor presente los

pagos de arrendamiento

debe ser sustancial-

mente todo el valor razonable

del activo

El activo es de una naturaleza especializada que solo el

arrendatario puede usarlo sin modificaciones importantes.

Indicadores Primarios



Clasificación de arrendamientos

El IFRS 16 da ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinación, normalmente llevarán a que un arrendamiento sea clasificado como un arrendamiento financiero. [IFRS 16:63,64]

Si el arrendatario puede cancelar el arrendamiento, las

pérdidas del arrendador

asociadas con la cancelación son asumidas por el

arrendatario

Las ganancias o pérdidas

provenientes por fluctuaciones en el valor razonable del

residual serían asumidas por el

arrendatario

El arrendatario tiene la capacidad para

continuar el arrendamiento por

un período secundario a un alquiler que sea

sustancialmente más bajo que el alquiler

del mercado.

Indicadores Secundarios


Arrendamiento financiero: Contabilización


Partidas por cobrar (arriendoa cobrar)

Inversión neta = Valor presente de inversion bruta

Estado de

Situación

Financiera

Estado de

Resultados

del Período

Ingreso Financiero



Arrendamiento financiero: Medición inicial

Inversiónbruta enarriendo

Ingresosfinancieros no devengados

Inversión neta enarriendo con una

tasa implícita-

Cré

dito

Fin

ancie

ro

(por

cobra

ral arr

endata

rio)

Inversión bruta equivale a la suma de pagos por

arrendamiento a recibir por el arrendador; y, valor residual

no garantizado que corresponda al arrendador.


Arrendamiento operativo: Contabilización


• Activo bien arrendado (incluso los costos incurridos al inicio) (NIC 16- NIC 38)

• Crédito financiero (por las cuotas devengadas y no cobradas)

Estado de

Situación

Financiera

Estado de

Resultados

del Período

• Gasto por depreciación / amortización (bien arrendado) (NIC 16 – NIC 38)

• Ingresos por alquiler



Arrendamiento operativo: Medición inicial

Valor en libros + costos indirectos inciales

Activo

Valor de cuotas devengadas y no cobradas

Créditofinanciero



Arrendamiento operativo: Medición posterior

Alquileres = Cuotas constantes en el plazo del arrendamiento)

Ingreso

Como depreciación o amortización

Gasto


Transición y Revelación



Transición

Vigente para los períodos que

comiencen a partir del 1 de enero de

2019

Se permitió la aplicación

anticipada? Si también se ha

aplicado la IFRS 15?

No se requiere volver a evaluar si un contrato es, o

contiene, un arrendamiento en la fecha de la adopción

inicial

¿Desafío para que los sistemas

capturen todos los datos?

Un arrendatario debe hacer una sola elección sobre cómo hacer la transición

La opción de transición tendrá un

impacto en los activos netos, las

reservas distribuibles y el P&L

futuro

La elección del enfoque de transición determina el

impacto en el balance de la fecha de transición y el estado de pérdidas y ganancias futuro

¿Aplicación retrospectiva o enfoque acumulativo? Esta es una

opción única que debe aplicarse a todos los arriendos

Opciones para la transición de IFRS 16

Opción 1 – retrospectiva

• Reemisión comparativa como si IFRS 16 siempre se

hubiese aplicado

Opción 2 – retrospectivo método modificado

• No modificar como se informo anteriormente.

• Cualquier diferencia entre activo y pasivo reconocida en ganancias

retenidas

• Continuar con los pasivos de arrendamiento financiero existentes

• Calcule el pasivo pendiente por los arrendamientos operativos

existentes utilizando la tasa incremental de endeudamiento en la

fecha de transición

• Elija cómo medir el activo en base de arrendamiento por

arrendamiento

Option 2A

Medir el activo como si la IFRS

16 se hubiera aplicado desde el

inicio del arrendamiento (pero

utilizando la tasa de interés de

deuda incremental en la fecha

de la transición).

Option 2B

Mida el activo por un monto

igual al pasivo (ajustado por

provisiones y pagos

anticipados)


Transición


Aplicación de las opciones de transición – ejemplo

Antecedentes:

• Un arrendamiento a 5 años, inició el 1 de enero de 2017; cánones de £100k pagaderos el segundo día de cada año.

• 8% tasa de descuento al inicio del arrendamiento; 12% tasa incremental de endeudamiento en la fecha de transición.

• El activo con derecho de uso se deprecia en línea recta.

Option 1Option 2A Option 2B


Casos Prácticos


Caso 1

Antecedentes

• El proveedor de transporte proporciona al cliente 50 vagones durante 5 añosLos vagones pertenecen al proveedor y el contrato especifica qué vagones utilizarEl cliente determina cuándo, dónde y qué productos deben transportarse

• Los vagones se almacenan en las instalaciones del cliente cuando no están en uso y los clientes pueden usarlos para otros fines. Sin embargo, el contrato sí especifica qué cargas no pueden ser transportadas

• Si los vagones necesitan mantenimiento, se requiere que el proveedor sustituya el vagón con uno del mismo tipo

• El proveedor también debe proporcionar un motor y un controlador cuando lo solicite el cliente, pero puede usar cualquier motor para cumplir con la solicitud y también se puede utilizar para transportar los bienes de otros clientes.

¿El contrato contiene un arrendamiento bajo IFRS 16?

Respuestas

A. Si

B. No


Caso 1

Respuesta: Si, probablemente

1. ¿Se identifica un activo? Si, específicamente 50 vagones

2. ¿Derecho a controlar el activo identificado?

2.1. ¿Substancialmente todos los beneficios económicos?

Si, El cliente tiene uso exclusivo de los vagones durante el período de 5 años, incluso cuando no está en uso.

2.2 Derecho de uso directo Probablemente sí, el cliente decide cómo y qué propósito se usan los vagones:

• Cuándo, dónde, qué productos transportar y si transportar

• Cómo se usarán los vagones cuando no estén en el uso.

• La restricción contractual sobre la carga transportada es un derecho de protección, diseñado para proteger el interés del proveedor en los activos y el personal

• Aunque tener un motor y un conductor es esencial para el uso eficiente del activo, la decisión del proveedor no da lugar al derecho a dirigir cómo y con qué fin.


Caso 2

Antecedentes

El contrato entre la Compañía y el Proveedor requiere que el Proveedor transporte una cantidad especificada de bienes mediante el uso de un tipo especificado de vagón de ferrocarril de acuerdo con un cronograma establecido por cinco años.


Respuestas

A. Si

B. No


Caso 2

Respuesta: No

1. ¿Se identifica un activo?No, el Proveedor tiene un conjunto grande de elementos similares y ninguno está especificado en el contrato.

2. ¿Derechos sustantivos de sustitución? Sí. Alternativas están fácilmente disponibles con costo mínimo. El Proveedor se beneficia económicamente mediante el uso de su conjunto de material rodante disponible de la manera más eficiente.

2.1. ¿El cliente tiene un derecho para controlar el uso del activo identificado?

No. El Proveedor selecciona cuáles son usados para cada entrega y obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos derivados del uso de los vagones de ferrocarril.

2.2. ¿Arrendamiento? No. El Cliente está comprando capacidad de transporte (servicio).


Caso 3

Antecedentes

La Compañía participa en un contrato con un propietario de helicóptero (Proveedor) para el uso de un helicóptero explícitamente especificado por un período de dos años para los fines de transporte que requiera. El contrato detalla las especificaciones del interior y del exterior del helicóptero.


Respuestas

A. Si

B. No


Caso 3

Respuesta: Sí

1. ¿Se identifica un activo? Sí. Helicóptero específico identificado en el contrato.

2. ¿Derechos sustantivos de sustitución? No. Si bien el Proveedor tiene el derecho a sustituir otro helicóptero, los costos de equipar cualquier sustituto para el estándar especificado en el contrato significan que no se esperaría que el Proveedor se beneficie económicamente de la sustitución.

2.1. ¿La Compañía tiene un derecho para controlar el uso del activo identificado?

Sí. La cia tiene uso exclusivo y tiene el derecho a obtener todos los beneficios económicos derivados del uso del helicóptero durante el período del contrato. Las restricciones contractuales y legales definen el alcance del derecho de uso que tiene la cia. La cia toma las decisiones relevantes acerca de cómo y para qué propósito la aeronave es usada. Si bien el Proveedor opera el helicóptero, lo hace de acuerdo con las decisiones de la cia en relación con si, dónde y cuándo el helicóptero viaja.

2.2. ¿Arrendamiento? Sí. Arrendamiento de helicóptero por el período del contrato.


Caso 4

Antecedentes

El Cliente participa en un contrato con el propietario de un barco (Proveedor) para el transporte de carga de combustible desde el Puerto A al Puerto B en un barco especificado que es operado por el proveedor quien a su vez define los horarios y la ruta.


Respuestas

A. Si

B. No


Caso 4

Respuesta: No

1. ¿Se identifica un activo? Sí. Barco específico identificado en el contrato.

2. ¿Derechos sustantivos de sustitución? No.

2.1. ¿El cliente tiene un derecho para controlar el uso del activo identificado?

No. Está predeterminado cómo el barco es usado y el Proveedor opera el barco. Por consiguiente, el Cliente no tiene el derecho a dirigir el uso del barco.

2.2. ¿Arrendamiento? No. El cliente está comprando servicio de transporte.


Una estación de servicio dió en arrendamiento 2 cisternas (a y b) de combustible a una empresa minera.

Términos adicionales del contrato:

• Precio total del contrato $110,000.

• El mantenimiento de las cisternas se encuentran incluido en el precio del contrato.

• El alquiler de las cisternas a y b, si se alquilaran por separado costaría $30,000 y $50,000, respectivamente.

El mantenimiento de las cisternas a y b, si se realiza por separado costaría $5,000 y $15,000, respectivamente.

¿A cuánto equivale el componente de arrendamiento y no arrendamiento?

Caso 5Identificando un componente con componentes múltiples


Arrendatario

Distribuir la contraprestación sobre la base del preciorelativo independiente de los componentes del arrendamiento y los que no son de arrendamiento

Arrendador

Distribuir la contraprestación aplicando NIIF 15, párrafos 73-90

Contabilizar los componentes de arrendamiento y los que no son de arrendamiento por separado

Caso 5Identificando un componente con componentes múltiples

a b a b

Componentesdel contrato

Mantenimiento (componente que no es de arrendamiento.)

Arrendamiento Total

$

Precios de venta:

$5.000 $15.000 $30.000 $50.000 $100.000

Contraprestación total del contrato $110.000

Distribución de la contraprestación de componentes de arrendamiento

$33.000

($30.000 * 100/110)

$55.000

($50.000 * 100/110)

$88.000

Distribución de la contraprestación de componentes que no son de arrendamiento $22.000


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