nejat bozkurt marmara Üniversitesi · kara para aklama İflas sigorta talepleri. adli muhasebenin...
TRANSCRIPT
Nejat BOZKURTMarmara Üniversitesi
1
Adli Muhasebenin İçeriği
2
“Yıllar önce birilerine adli muhasebeci olduğumuzu söylemiştim, bize cesede bakar gibi baktılar. Artık bu gibi yorumları uzun süredir almıyorum”.
Cal Klausner, Managing partner of Klausner Dubinsky
Adli Muhasebenin İçeriği
3
Al Capone’larıYakalamak
Sayıların Arka Yüzüne Bakmak
Muhasebenin Dedektifi olmak
İstiyorsanız ADLİ
MUHASEBECİ Olabilirsiniz
Adli Muhasebenin Tanımı
4
Adli Muhasebe, muhasebe, denetim, finans, sayısal yöntemler, hukuk, davranış bilimleri, araştırma ve sorgulama gibi hünerlerin, kanıt toplama, analiz etme ve değerlendirmede kullanılması, bulguların raporlanması gibi hizmetlerdir.
Adli Muhasebenin İçeriği
5
Hukuk
Denetim
Muhasebe
Suç Bilimi
Adli Muhasebe
Adli Muhasebenin İçeriği
6
Hukuk
Denetim
Muhasebe
Suç Bilimi
Adli Muhasebe
Hile
Analiz
Değerleme
Zarar
Aile Hukuku
Kara Para Aklama
İflas
Sigorta Talepleri
Adli Muhasebenin Tanımı
7
ÖZÜNDE;
Adli muhasebe, muhasebenin yasal hedefler ve amaçlar için etkin bir biçimde kullanılmasıdır.
8
Adli Muhasebe
Google Sonuçları, 11, Şubat , 2007
Forensic Audit, 208,000 hitsFraud Audit, 64,500 hitsFraud Examination, 74,800 hitsFraud Accounting, 45,200 hitsForensic Accounting, 1,050,000 hitsFraud Investigation, 932,000Forensic Investigation, 512,000Fraud Auditing, 83,500
Niye Adli Muhasebe
9
Kurumlar ve bireyler arasında artan davalar,
Karmaşık ticari işlemler,
Artan hileler, yolsuzluklar ve bunların ortaya çıkartılmasındaki zorluklar,
Büyük işletme başarısızlıkları,
Avukat ve mahkemelerin birçok konuda uzman desteğine gerek duyması,
10
Kim Kimdir
Adli Muhasebeci
Araştırmacı Muhasebeci
Hile Denetçisi
Hile İncelemecisi
BağımsızDenetçi
Adli Muhasebeci
11
Hilelerin Önlenmesi
Hilenin Ortaya Çıkartılması
CaydırıcılığınSağlanması
Hilenin Araştırılması
Uzman Şahitlik
Dava DestekDanışmanlığı
ADLİ MUHASEBECİ
Dava Destek Danışmanlığı
12
Her türlü yolsuzluk ve hile davaları
İşletme Değerlemeleri
Hasar ve Zarar Tahminleri
Sigorta Anlaşmazlıkları
İşletme ayrılma ve birleşmeleri
İflas davaları
Boşanma Davaları
Uzman Şahitlik
13
Dava konusu ile ilgili olarak gerekli araştırmaları yaparak çeşitli verileri toplamak,
Bu verilerden bir sonuca vararak bir kanıya ulaşmak,
Oluşturduğu görüşünü mahkemede hakimlere ve avukatlara aydınlatıcı ve öğretici bir biçimde yansıtmak.
Hile Denetimi – Araştırmacı Muhasebecilik
14
İşletme çalışanlarının yaptıkları hileler
Beyaz yakalı suçları
Mali tablo hileleri
Yatırım hileleri
Rüşvet ve komisyonlar
Elektronik hileler
Bilgisayar Hileleri
Çapraz Sorgu – Diğer Bilirkişi
15
Türk mahkemelerinde CSI dönemiHürriyet Gazetesinden Haber
Ceza davalarında artık hem sanık hem de mağdur taraf, mahkemenin atadığı bilirkişi dışında kendi bilirkişilerini tayin edebiliyor. Özellikle hekimlerin çokça kullanılacağı, tıbbi dedektiflik olarak da tanımlanabilecek sistemde, taraf bilirkişileri mahkemeye çıkıp incelemelerini barkovizyon sunumuyla anlatabiliyor. Ünlü polisiye dizisi CSI sahnelerini aratmayan görüntüler artık Türk mahkemelerinde de görülüyor ve buna
çapraz sorgu adı veriliyor
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
16
Eski Mısır’da firavunların varlıklarının koruyucuları olarak, onların “Gözü ve Kulağı” olan adli muhasebecilerin atalarına rastlanıyor.
Hercules De Cordes adında bir muhasebeci, Antwerp’te üç ayrı olayda(1554, 1559, ve
1570 Tarihlerinde), normal şahitliğin ötesine geçerek, ticari tartışmaları çözmek amacıyla,
nitelikli “Uzman Şahitlik” yapmıştır.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
17
1817 de, Kanada’da mahkeme kararlarında adli muhasebe izlerine rastlanıyor. “Bir iflas davasında, ilgili hesapların incelenmesinde bir kişiye mahkemede şahitlik yapması görevi veriliyor. Gerekçe olarakta böyle bir incelemenin mahkeme tarafından yapılamayacağı gösteriliyor”.
“Kanada Diplomalı Adli Araştırmacılar Birliği”, kökenini bu davaya kadar görürmekte.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
18
1824 lerde İskoçya Glasgow Şehrinde, James McClelland adında genç bir muhasebeci, mahkemeler in kullanması için, “İhtilaflı işlemlerde tabloların, raporların ve notların hazırlanması” adında bir sirküler yayımlıyor.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
19
Adli muhasebe ile ilgili ilk makalelerde “Uzman Şahitliğe” ağırlık verildiği görülüyor
İlk yazılan makalelerde iki bölümleme dikkati çekmekte :‐ Kanıt,‐Mahkeme KararlarıÖzellikle mahkemelerle ilgili makaleler 1883 yılında başlıyor
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
20
1884 de hile ile ilgili makaleler görülüyor
1889 da araştırmaya yönelik makaleler yazılıyor
1898 de ilk uzman şahitlik makalesi çıkıyor. “ Kanıt nasıl elde edilir ve sunulur”
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
21
Journal of Accountancy’nin ilk yılında bir avukat, “Şahit Olarak Muhasebeci” isimli makalesini yayımlıyor. Bu makalede hakimlerin “Uzman Şahitlerin” karmaşık hesapların gerçek içeriklerinin ortaya çıkartılmasında yegane kişiler olduklarını” düşündüklerini iddia ediyor.Bu alanda sertifikalı muhasebecilerin nitelikli bir güç olduklarını ortaya koyuyor.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
22
1925 Yılında ABD Vergi Mahkemesi Başkanı yaklaşık aşağıdaki ifadeyi kullanıyor :“ CPA’lerin kanıtları değerlendirmedeki ustalıklarından dolayı, onlara tere satılamaz”
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
23
Muhasebe mesleğinin özellikle adli muhasebecilik gibi farklı alanlarda gelişeceği öngörüsünü 1924 yılında bir konferansta Arthur Andersen aşağıdaki gibi ortaya koyuyor :“ Geçmişte kalan 10 yıllarda muhasebe mesleğinin kendi içine kapalı kalmayacağı konusunda bir fikrim vardı. Gelecek yıllarda muhasebeciler bakış açılarını genişleterek birçok alanda profesyonel olarak yerlerini alacaklardır”.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
24
Al Capone bir adli muhasebeci tarafından yakalanıyor. 1920 lerde IRS ve FBI birlikte çalışarak vergi kaçakçılığından dolayı Al Capone u yakalamışlardır.215.080.48 USD vergi ödemediğinden dolayı 11 yıl hapis cezası almıştır.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
25
1946 Yılında yazar ve muhasebeci olan Maurice E. Pelaubet, ilk defa “Adli Muhasebeci” ismini kullanmıştır. "Forensic Accounting: Its Place In Today's Economy“ adlı yayınında önemli bir gelişim sağlanmıştır. Bu kullanım ile mesleğin kapsamı şahitlikten araştırmacılığa kadar genişlemiştir.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
26
1940 – 1950 li yıllarda ilgili makaleler giderek artmıştır. Muhasebe ile hukuk arasında daha sıkı bağlar kurulmaya başlanmıştır.
Adli muhasebe eğitimine gereksinim olduğu konusunda yazılar görülmeye başlamıştır.
Aynı zamanda giderek hile denetçilerine gerek duyulmaya başlamıştır
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
27
1940 lı yıllarla birlikte muhasebecilerin araştırma çalışmalarına yönlenmeleri ile FBI muhasebeci istihdam etmeye başlamıştır. Bu dönemde 600 adet muhasebeci, “Özel Ajan Muhasebeci” olarak görev yapmıştır. 1940 – 1941 döneminde özel ajan muhasebeciler 538 Milyon USD lik finansal işlemi gözlemiş ve incelemişlerdir. 1960 larda, FBI ın 6000 ajanının 700 tanesi adli muhasebe kapsamında çalışmaya başlamıştır.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
28
Adli muhasebe ile ilgili ilk kitap 1982 de Francis C. Dykmantarafından yazılmıştır. Kitabın ismi “Forensic Accounting: The Accountant as an Expert Witness” dir
1986 da “Araştırmacı Muhasebe” isminde ikinci bir kitap yayımlanmıştır.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
29
1980 – 1990 döneminde artan rekabet ile denetimden alınan ücretler % 50 ler civarında düşmüştür.Bunun sonucu olarak denetçiler maliyetlerini azaltmak için, iç kontrol sistemlerine daha fazla güvenerek inceleme alanlarını azaltmışlardır.Bu sonuç, tepe yönetimlerinin iç kontrol sistemlerini aşarak hesapları daha fazla manipüle ederek, hileli mali raporlamaya yönlenmelerine varmıştır.
Adli Muhasebenin Tarihsel Gelişimi
30
2000 li yıllardaki büyük şirket skandallarına gelinmiş,
Bu yıllarda SOX ve SAS 99 gibi tüm gelişmiş ülkeleri de etkileyen düzenlemeler gelmiştir.
Yaşanan bu gelişmeler adli muhasebe mesleğine yoğun bir gereksinim doğurmuştur.
Adli muhasebe eğitimleri ve sertifikaya bağlanma dönemi başlamıştır.
Adli Muhasebe ve Türkiye Gelişimi
31
2000 li yıllardan itibaren 3‐4 civarında makale,
Yüksek lisans ve doktora tezleri,
Yüksek lisans düzeyinde bazı program ve dersler,
Bazı denetim şirketleri ve özel kurumlarda uygulamalar
Adli Muhasebe ve Türkiye Gelişimi
32
2009 Yılında İSMMMO Akademi’de,
“Bağımsız Adli Muhasebe Uzmanlık Programı”faaliyete geçti.
Adli Muhasebe ve Türkiye Gelişimi
33
360 Saatlik ,
Uluslar arası adli muhasebe eğitimi araştırmaları temel alınarak hazırlanmış,Sertifika Programı.
Bağımsız Adli Muhasebe Programı
İleri MuhasebeUygulamaları
Mali TabloAnalizi
Kurumsal Yönetimİlkeleri
Hile Teorisi
DenetimTeorisi
İç KontrolUygulamaları
İşletme EtiğiVe
Kültürü
Bağımsız Adli Muhasebe Programı
Çalışan Hileleri
MaliTablo
Hileleri
DijitalHile
İncelemesiAdli Bilişim
Yolsuzluk veSuç Gelirlerinin
Aklanması
BilgiTeknolojileri
Temel Davranış Bilimleri
Bağımsız Adli Muhasebe Programı
KriminolojiAdli
Bilimler
Gözetleme ve
İz Sürme
Görüşme ve SorgulamaTeknikleri
SahteBelge
İncelemesi
Dolandırıcılıkve
Araştırma
Delil ve
Bilirkişilik
Bağımsız Adli Muhasebe Programı
KriminalUygulamalar
Sahtecilik ve AraştırmaTeknikleri
AdliMuhasebe
Uygulamaları
ProjeÇalışmaları
Sanal Alem veBilgisayar
Suçları
İşletme Değerlemesi
MahkemeyeYönelik
Uygulamalar
Bağımsız Adli Muhasebe Programı
38
Toplam17
Hoca
7Adet
Akademisyen
2Adet
Adli Tıpçı
3Adet
Emniyet Kökenli
5Adet
Diğer UygulamaAlanlarından
Kimlerin Adli Muhasebeye İhtiyacı Var
39
Emniyet Güçleri Mahkemeler
Özel SektörKuruluşları
Kamu Kurumları AvukatlarAdli Muhasebe
TÜRKİYE’DEÇÖZÜLMESİ GEREKEN İKİ ADET SORUN
40
YoğunEğitim
GereksinimiFarkındalık
Yaratma
TÜRKİYE UYGULAMASI