cazuri practice

O societate care face import de flori din Olanda pe baz` de factur` – \n care TVA deductibil`(4426) nu se reg`se[te f`cåndu-se taxare invers` 4426-4427 – constat` c`, la sfår[itul lunii (anului),multe din flori au fost distruse din diverse cauze. Datorit` acestora, societatea face un proces-ver-bal de scoatere din eviden]` a respectivelor flori, \nregistrånd astfel:

607 – 371378 – 3714428 – 371

|n acest caz, 607 este considerat cheltuial` nedeductibil`? Este obligatoriu s` fie calculat` TVAcolectat`, respectiv 4427, atåta timp cåt \n factur` nu se reg`se[te TVA deductibil`, respectiv 4426?

|n conformitate cu Codul fiscal, art. 1301:

(1) Se consider` achizi]ie intracomunitar` de bunuri ob]inerea dreptului de a dispune, ca [i un proprietar, de bunurimobile corporale expediate sau transportate la destina]ia indicat` de cump`r`tor, de c`tre furnizor, de c`tre cump`r`torsau de c`tre alt` persoan`, \n contul furnizorului sau al cump`r`torului, c`tre un stat membru, altul decåt cel de plecarea transportului sau de expediere a bunurilor.

De asemenea, conform Codului fiscal, art. 1321, alin (1), (2), (3):

(1) Locul achizi]iei intracomunitare de bunuri se consider` a fi locul unde se g`sesc bunurile \n momentul \n care se\ncheie expedierea sau transportul bunurilor.

(2) |n cazul achizi]iei intracomunitare de bunuri, prev`zut` la art. 126 alin. (3) lit. a), dac` cump`r`torul \i comunic`furnizorului un cod de \nregistrare \n scopuri de TVA valabil, emis de autorit`]ile unui stat membru, altul decåt cel \ncare are loc achizi]ia intracomunitar`, conform alin. (1), locul respectivei achizi]ii intracomunitare se consider` \n statulmembru care a emis codul de \nregistrare \n scopuri de TVA.

(3) Dac` o achizi]ie intracomunitar` a fost supus` la plata taxei \n alt stat membru, conform alin. (1), [i \n Romånia,conform alin. (2), baza de impozitare se reduce \n mod corespunz`tor \n Romånia (taxare invers`).

|n cazul unei achizi]ii intracomunitare, taxa pe valoarea adaugat` se datoreaz` \n Romånia [i datorit` faptului c`societatea este \nregistrat` ca pl`titoare de TVA \n Romånia [i se \ndeplinesc condi]iile de recunoa[tere a tranzac]iei dreptachizi]ie intracomunitar`. Se face \nregistrarea 4426 = 4427, f`r` a achita efectiv aceast` tax` la stat.

Monografie privind opera]iunile legatede deprecierea stocurilor

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

Acest lucru nu \nseamn` \ns` c` nu s-a dedus TVA. Dac` s-ar fi utilizat bunurile par]ial sau integral \ntr-o opera]iunescutit` f`r` drept de deducere, ar fi existat obliga]ia ajust`rii TVA deduse ini]ial prin \nregistrarea 4426 = 4427 [i s-ar fivirat prin decont (pro-rata), par]ial sau integral, TVA c`tre buget.

Reflectarea \n contabilitate

Achizi]ie intracomunitar` bunuri (marf`):

Potrivit Codului fiscal art. 128 alin. (8), nu constituie livrare de bunuri, \n sensul alin. (1) lit. b), bunurile de naturastocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate. |n normele metodologice date \n aplicarea acestui paragrafse men]ioneaz` la punctul (9).

|n sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se consider` livrare de bunuri cu plat` bunurile de naturastocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, dac` sunt \ndeplinite \n mod cumulativ urm`toarelecondi]ii:

a) bunurile nu sunt imputabile;b) degradarea calitativ` a bunurilor se datoreaz` unor cauze obiective dovedite cu documente;c) se face dovada c` s-au distrus bunurile [i nu mai intr` \n circuitul economic.

Astfel, dac` se poate documenta respectarea condi]iilor de mai sus, nu exist` obliga]ia colect`rii TVA \n sensulajust`rii TVA deduse ini]ial la momentul achizi]iei intracomunitare. Altfel, TVA trebuie colectat` prin \nregistrarea 635 = 4427, iar costul este considerat nedeductibil, potrivit prevederilor de mai jos.

|n privin]a deductibilit`]ii costului de desc`rcare a stocurilor deteriorate, Codul fiscal men]ioneaz` la art. 21 –Cheltuieli alin. (4): Urm`toarele cheltuieli nu sunt deductibile

– lit. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips` din gestiune oridegradate, neimputabile, pentru care nu au fost \ncheiate contracte de asigurare, precum [i taxa pe valoarea ad`ugat`aferent`, dac` aceasta este datorat` potrivit prevederilor titlului VI.

Nu intr` sub inciden]a acestor prevederi stocurile [i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamit`]inaturale sau a altor cauze de for]` major`, \n condi]iile stabilite prin norme.

Astfel, dac` stocurile degradate nu sunt imputabile, dar exist` un contract de asigurare \ncheiat pentru astfel desitua]ii [i se \ncaseaz` desp`gubiri de la compania de asigur`ri, costul va fi considerat deductibil. Altfel, costul va ficonsiderat nedeductibil.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

371 = 401„M`rfuri“ „Furnizori“

4426 = 4427„TVA deductibil`“ „TVA colectat`“

607 = 371 „Cheltuieli privind m`rfurile“ „M`rfuri“

378 = 371 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ „M`rfuri“

Scoaterea din eviden]` a m`rfii degradate:

ATEN}IE

Tratamentul din punctul de vedere al TVA

Conform Ordinului nr. 1.752/2005, art. 130, necesar \n utilizarea contului 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“:

(3) Diferen]ele de pre] fa]` de costul de achizi]ie sau de produc]ie trebuie eviden]iate distinct \n contabilitate, fiindrecunoscute \n costul activului.

Cu ajutorul acestui cont se ]ine eviden]a adaosului comercial (marja comerciantului) aferent m`rfurilor din unit`]ilecomerciale.

Contul 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ este un cont rectificativ al valorii de \nregistrare a m`rfurilor.

|n creditul contului 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ se \nregistreaz`:– valoarea adaosului comercial aferent m`rfurilor intrate \n gestiune (371).

|n debitul contului 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ se \nregistreaz`:– valoarea adaosului comercial aferent m`rfurilor ie[ite din gestiune (371).

(4) Repartizarea diferen]elor de pre] asupra valorii bunurilor ie[ite [i asupra stocurilor se efectueaz` cu ajutorul unuicoeficient care se calculeaz` astfel:

Soldul ini]ial al Diferen]e de pre] aferentediferen]elor de + intr`rilor \n cursul perioadei,

pre] cumulat de la \nceputulexerci]iului financiar pån` lafinele perioadei de referin]`

Coeficient de2) = x 100repartizare Soldul ini]ial al Valoarea intr`rilor \n

stocurilor la pre] + cursul perioadei la pre] dede \nregistrare \nregistrare, cumulat de la

\nceputul exerci]iuluifinanciar pån` la fineleperioadei de referin]`

Acest coeficient se \nmul]e[te cu valoarea bunurilor ie[ite din gestiune la pre] de \nregistrare, iar suma rezultat` se\nregistreaz` \n conturile corespunz`toare \n care au fost \nregistrate bunurile ie[ite.

La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul ini]ial al contului de m`rfuri [i valoarea intr`rilor dem`rfuri nu vor include TVA neexigibil`.

(5) Coeficien]ii de repartizare a diferen]elor de pre] pot fi calcula]i la nivelul conturilor sintetice de gradul I [i II,prev`zute \n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

(6) La sfår[itul perioadei, soldurile conturilor de diferen]e se cumuleaz` cu soldurile conturilor de stocuri, la pre] de\nregistrare, astfel \ncåt aceste conturi s` reflecte valoarea stocurilor la costul de achizi]ie sau costul de produc]ie, dup`caz.

(7) Diferen]ele de pre] se \nregistreaz` propor]ional atåt asupra valorii bunurilor ie[ite, cåt [i asupra bunurilorr`mase \n stoc.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

635 = 4427 (nedeductibil)„Cheltuieli cu alte impozite [i taxe“ „TVA colectat`“

(8) |n comer]ul cu am`nuntul poate fi utilizat` metoda pre]ului cu am`nuntul, pentru a determina costul stocurilorde articole numeroase [i cu mi[care rapid`, care au marje similare [i pentru care nu este practic s` se foloseasc` alt`metod`.

|n aceast` situa]ie, costul bunurilor våndute se calculeaz` prin deducerea valorii marjei brute din pre]ul de vånzareal stocurilor. Orice modificare a pre]ului de vånzare presupune recalcularea marjei brute.

Conform Ordinului nr. 1.752/2005, art. 131:

(1 ) La ie[irea din gestiune a stocurilor [i altor active fungibile, acestea se evalueaz` [i se \nregistreaz` \n contabi -litate prin aplicarea uneia din urm`toarele metode:

a) metoda „primul intrat – primul ie[it“ – FIFO; b) metoda „costului mediu ponderat“ – CMP; c) metoda „ultimul intrat – primul ie[it“ – LIFO.

(2) Dac` valoarea prezentat` \n bilan], rezultat` dup` aplicarea metodelor specificate \n alin. (1), difer` \n mod sem-nificativ, la data bilan]ului, de valoarea determinat` pe baza ultimei valori de pia]` cunoscute \nainte de data bilan]ului,valoarea acestei diferen]e trebuie prezentat` \n notele explicative ca total pe categorie de active.

(3) Potrivit metodei „primul intrat – primul ie[it“ (FIFO), bunurile ie[ite din gestiune se evalueaz` la costul deachizi]ie sau de produc]ie al primei intr`ri (lot). Pe m`sura epuiz`rii lotului, bunurile ie[ite din gestiune se evalueaz` lacostul de achizi]ie sau de produc]ie al lotului urm`tor, \n ordine cronologic`.

(4) Metoda „costului mediu ponderat“ (CMP) presupune calcularea costului fiec`rui element pe baza mediei pon-derate a costurilor elementelor similare aflate \n stoc la \nceputul perioadei [i a costului elementelor similare produse saucump`rate \n timpul perioadei. Media poate fi calculat` periodic sau dup` fiecare recep]ie.

(5) Potrivit metodei „ultimul intrat – primul ie[it“ (LIFO), bunurile ie[ite din gestiune se evalueaz` la costul deachizi]ie sau de produc]ie al ultimei intr`ri (lot). Pe m`sura epuiz`rii lotului, bunurile ie[ite din gestiune se evalueaz` lacostul de achizi]ie sau de produc]ie al lotului anterior, \n ordine cronologic`.

(6) Metoda aleas` trebuie aplicat` cu consecven]` pentru elemente similare de natura stocurilor [i a activelor fungi-bile de la un exerci]iu financiar la altul. Dac`, \n situa]ii excep]ionale, administratorii decid s` schimbe metoda pentru unanumit element de stocuri sau alte active fungibile, \n notele explicative trebuie s` se prezinte urm`toarele informa]ii:

– motivul schimb`rii metodei [i – efectele sale asupra rezultatului.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro