cazuri practice

Deseori activele corporale pe care compania le controleaz` sunt supuse uzurii morale sau pur [i simplu \nlocuirii. Sepune problema modului \n care sunt tratate din punct de vedere contabil [i fiscal aceste \nlocuiri.

Spre exemplu, presupunånd o companie care de]ine un calculator (mijloc fix) compus din: unitate central` (licen]e,mouse, tastatur`) [i un monitor crt. 17“. Monitorul nu este defect, dar nu mai corespunde cerin]elor de lucru alesalaria]ilor [i se dore[te \nlocuirea monitorului cu unul LCD, iar monitorul vechi s` r`mån` ca obiect de inventar, pen-tru teste.

Mergånd mai \n detaliu, s` presupunem c` acest calculator nu a fost amortizat integral, respectiv a fost amortizatpentru un an de zile. Valoarea de intrare este de 2.400 lei, valoarea r`mas` de amortizat este de 1.600, iar durata defunc]ionare 3 ani. Estim`m costul de achizi]ie al monitorului crt. la 25% din valoarea de intrare a calculatorului.

Mai departe, vom presupune c` monitorul LCD are o valoare de intrare de 600 lei.

|n continuare vor fi expuse dou` tratamente contabile [i fiscale, incluzånd note contabile [i documente contabilenecesare. Punctul de plecare \n abordarea problemei \l constituie regulile generale cuprinse \n Ordinul nr. 1.752/2005 cuprivire la condi]iile de recunoa[tere ulterioar` a cheltuielilor legate de imobiliz`ri corporale.

|n acest sens, acest act normativ arat` c` toate cheltuielile ulterioare aferente unei imobiliz`ri corporale trebuierecunoscute, de regul`, drept cheltuieli \n perioada \n care au fost efectuate.

Ordinul nr. 1.752/2005 stipuleaz` la art. 93:1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobiliz`ri corporale trebuie recunoscute, de regul`, drept cheltuieli \n perioa-da \n care au fost efectuate.

Cu toate acestea, dac` sunt f`cute investi]ii ulterior achizi]iei, atunci acestea se recunosc ca o component` a imobi-liz`rii. Diferen]a \ntre cheltuial` [i investi]ie este dat` de efectele pe care le are aceast` modernizare asupra imobiliz`rii,\n sensul \n care aceasta \mbun`t`te[te parametrii tehnici ini]iali ai imobiliz`rii [i conduce la ob]inerea de beneficii eco-nomice viitoare, suplimentare celor estimate ini]ial.

Conform Ordinului nr. 1.752/2005, art. 94:(2) Sunt recunoscute ca o component` a activului investi]iile efectuate la imobiliz`rile corporale, sub forma cheltu-

ielilor ulterioare. Acestea trebuie s` aib` ca efect \mbun`t`]irea parametrilor tehnici ini]iali ai acestora [i s` conduc` laob]inerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa]` de cele estimate ini]ial. Ob]inerea de beneficii se poate rea-liza fie direct prin cre[terea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de \ntre]inere [i func]ionare.

Monografie privind opera]iuneade \nlocuire a unor p`r]i

componente ale unui activ corporal

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

Conform Ordinului nr. 1.752/2005, art. 64:(2) Beneficiile economice viitoare reprezint` poten]ialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau

de echivalente de trezorerie c`tre entitate. Poten]ialul poate fi unul productiv, fiind parte a activit`]ilor de exploatare aleentit`]ii.

Din punct de vedere fiscal, Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 stipuleaz` la art. 24 Amortizarea fiscal`: (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

d) investi]iile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate \n scopul \mbun`t`]iriipa rametrilor tehnici ini]iali [i care conduc la ob]inerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valoriimijlocului fix.

Dac` \nlocuirea monitorului cu un monitor LCD conduce la ob]inerea de beneficii viitoare, eventual prin cheltuielicu energia mai mici, dac` ecranul LCD are un consum mai mic de curent electric, iar aceast` reducere a cheltuielilor esteprobabil` [i poate fi estimat` rezonabil, atunci \nlocuirea monitorului cu unul LCD constituie o modernizare [i se va trataca o investi]ie.

Mai departe, monitorul vechi va fi scos din eviden]a contabil` ca activ corporal, \ntrucåt considerat ca element dis-tinct nu \ndepline[te pragul peste care sunt recunoscute activele corporale, prag stabilit conform Hot`rårii Guvernuluinr. 1.553/2003 la nivelul de 1.800 lei. |n acest caz, acesta se va contabiliza ca obiect de inventar.

Pentru scoaterea din eviden]` se va \ntocmi un proces-verbal de scoatere din eviden]`, cu men]iunea c` se schimb`utilizarea mijlocului fix.

Pentru darea \n consum a obiectului de inventar se va \ntocmi un proces-verbal de dare \n consum.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

% = 214 25% x 1.600 lei„Mobilier, aparatur` birotic`,

echipamente de protec]ie a valorilor umane [i materiale [i alte active corporale“

281 25% x 1.600 x 1/3 lei„Amortizari privind imobiliz`ri corporale“

658 „Alte cheltuieli de exploatare“ 25% x 1.600 x 2/3 lei

|nregistrarea scoaterii din eviden]` ca activ corporal are urm`toarea not` contabil`:

303 = 758 1.600 x 2/3 lei„Obiecte de inventar“ „Alte venituri din exploatare“

603 = 303 1.600 x 2/3 lei„Cheltuieli cu obiectele de inventar“ „Obiecte de inventar“

|nregistrarea contabiliz`rii monitorului ca obiect de inventar are urm`toarea not` contabil`:

Pentru \nregistrarea monitorului se va \ntocmi un proces-verbal de punere \n func]iune.

Ordinul nr. 1.752/2005 precizeaz` la art. 100:

(2) Dac` o entitate recunoa[te \n valoarea contabil` a unei imobiliz`ri corporale costul unei \nlocuiri par]iale(\nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden]` valoarea contabil` a p`r]ii \nlocuite, cu amortizarea aferent`,dac` dispune de informa]iile necesare.

|n privin]a duratei de utilizare, de[i monitorul va avea o durat` de via]` mai mare, comparativ cu durata de via]` amonitorului \nlocuit, durata de via]` a ansamblului r`måne neschimbat`.

Dac`, din punct de vedere contabil [i fiscal, aceast` \nlocuire nu schimb` parametrii tehnici ini]iali ai calculatorului[i nici nu \ndepline[te condi]ia de beneficii economice suplimentare, atunci atåt din punct de vedere contabil, cåt [i fis-cal, \nlocuirea acestui monitor este cheltuiala exerci]iului \n care apare [i nu poate fi recunoscut` ca o cheltuial` ulterioar`a imobiliz`rii corporale existente.

La fel ca \n situa]ia de mai sus, se va \ntocmi un proces-verbal de dare \n func]iune.

Durata de via]` util` a calculatorului va r`måne neschimbat`.

Dezmembrarea calculatorului ini]ial ar presupune \ntrunirea unei comisii tehnice care s` evalueze piesele [i mate -rialele rezultate \n urma dezmembr`rii.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

% = 404 714 lei„Furnizori de imobiliz`ri“

214 600 lei„Mobilier, aparatur` birotic`,

echipamente de protec]ie a valorilor umane [i materiale [i alte active corporale“

4426 600 x 19% lei„TVA deductibil`“

Capitalizarea monitorului LCD are urm`toarea not` contabil`:

% = 401 714 lei„Furnizori“

303 600 lei„Obiecte de inventar“

4426 600 x 19% lei„TVA deductibil`“

Din punct de vedere contabil, \nregistrarea acestui monitor LCD se va face pe cheltuieli cu obiectele de inventar:

603 = 303 600 lei „Cheltuieli cu obiectele de inventar“ „Obiecte de inventar“

{i darea \n consum se \nregistreaz` \n felul urm`tor:

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro