1

2

3

4

5

6

7

سالةلجنة الحكم على الر

األستتذ يتق مستل السبذستكل كك ّاتل ادمتيتذد يتق ذس تل لطيف يّ ف الّدكتور تشرين اختيذص /السبذسكل الضريبّال/ عضوًا.

األستذ يق مسل السبذسكل كك ّال ادمتيذد يق ذس ل عصام العربي الّدكتور

تشرين اختيذص /السبذسكل السذلّال وتب يل الّنشذط ادمتيذدي/ عضوًا.

األستتتذ السستتذعد يتتق مستتل السبذستتكل كك ّاتتل ادمتيتتذد مففا ر ايمففي التتّدكتوريق ذس ل تشرين اختيذص /السبذستكل السذلّاتل وتب يتل الّنشتذط ادمتيتذدي

ل البسذكذت(/ عضوًا وسشريًذ.)سرا

ف الّدكتورة األستتذ ة السستذعدة يتق مستل السبذستكل كك ّاتل ادمتيتذد ليلى الطّ يق ذس ل تشرين اختيذص /نظل الس وسذت السبذسبّال/ عضوًا.

األستذ السسذعد يق مسل السبذستكل كك ّاتل ادمتيتذد يتق باس أسع الّدكتور ذس ل دسشق اختيذص /السبذسكل الخذّيل/ عضوًا.

8

الرَِّبالِ الرَّْبسنِ للاِ ِكْسلِ

َسذَواتِ نهوره ّللاَّه ﴿ ِيق اْلِسْيَكذحه ِسْيَكذح ِييَهذ َكِسْشَكذة نهوِرهِ َسَثله َواأْلَْرضِ السَّرِّي َكْوَكب َكَأنََّهذ الزَُّ ذَ له زهَ ذَ ل َكذَرَكل َشَ َرة ِسن يهوَمده ده َشْرِماَّل دَّ َزْيتهوِنل سُّ

ّللاَّه َيْهِدي نهور َعَ ى نُّور َنذر َتْسَسْسهه َللْ َوَلوْ اهِضقءه َزْيتهَهذ َاَكذده َغْرِباَّل َوَد لِّ َوّللاَّه ِل نَّذسِ ْسَثذ َ اأْلَ ّللاَّه َوَاْضِربه َاَشذءه َسن ِلنهوِرهِ ﴾َعِ ال َشْقء ِككه

اْلَ ِظال يدق للا اْلَ ِ قُّ (35سورة النور اآلال رمل )

9

كلمة شكر تق ير، البسد س طذنك وعظالِ و هك ل ال ِ ينكغق كسذ كره والشُّ البسده لكَ لَّ هه الّ ،ال ذلسين ربِّ هلل البسد

داه، ود سشيته لود سشيئته، البسد هلل ه لود هه نور السسوات واألرض ال ي اختذر لق دربًذ سذ كنت أختذره هلل البسد هلل ال ي أنز لكّل زيرة شهقًل، ولكّل ضيق ير ًذ، ولكّل كسر برًا، ،إرادته لق يتّستال ي أراد

سذئغًذ، ربِّق د أبهيق ثنذًء ع اَك أنَت كسذ البسد هلل ال ي عّ سنق وسقذنق سن بين َيْرث ودل لبنًذ خذليذً الل الة والسَّ وسنالطَّذهرين آله وع ى دسبسّ سيدنذ والسرس ين، األنباذء أشرف ع ىأثنيَت ع ى نفسَك، واليَّ

. ينالدّ يول إلى بإبسذن هل َ كِ تَ

أزري خال يترة إعداد البسد هلل ال ي غسرنق بربسته وأّيدنق بروح طذهرة تقاَّل ترشدنق وتشدُّ سنالّرسذلل أستذ ي الفذضل الّدكتور سذهر األسين األستذ السسذعد يق مسل السبذسكل كك ّال ادمتيذد يق

ه ه الّرسذلل ع ى إشرايه خال سبدود الالّ هعطذئ ع ى ذس ل تشرين له سّنق كلُّ الببِّ والّتقدير ي زاهه سلوالقاّ السهّسل وسالبظذته ديدةالسّ تو يهذته وع ى ،لوال س اّ ظريلالنّ ذسراب ه ساع يق وسسذعدتق

. وال ذيال الخير كلّ للا

كر الّدكتور لطيف زيود ل نل ألعضذء وادستنذن كرِ الشُّ بخذلِص هأتو ّ كسذ كل، وأخصُّ كذل ِّ البهرشذدات يقاألستذ يق مسل السبذسكل كك ّال ادمتيذد يق ذس ل تشرين أغنت ه ه د غسرنق بنيذئَح وا

كسذ أشكرهه ع ى َسَ ِل يدرِه وعسِق يبرِه يقد استوعب سّنق الكثير والق يل أثنذء القراءة األّولّال ،الرسذللل ّرسذلل، يكذن تذرًة س ّ سًذ مذساًذ ع ى طذِلكِه وتذرًة أخرى أكًذ رؤويًذ رباسًذ، زاَك للاه كلَّ الخيِر والّيبِل

وال ذيال.

يق مسل السبذسكل الّشكِر والّتقديِر ل ّدكتورة لي ى الّطويل األستذ ة السسذعدة كسذ أتوّ هه بخذلصِ ذس ل تشرين، أستذ تق لسذدة أيو الكبث ال سق، يقد عّ ستنق أنَّ ثسَن الس ريِل كك ال ادمتيذد يق

، وع ى الكذبِث البّق أن يتبّين كذألسذنل والّيدق كق يهتدي إلى يراطهذ السستقال، ي ال دخو غذ ل ّنِل الس ريل ويق م ب الكذبث طسع يق الباذِة الّدناذ الّدنيئل، س هذ كسرته أينذل الس ذنق السه ّ كل، ويذضت روبق بنوِر الس ذنق البّاِل، لهذ سنق كلُّ السبكل والتقدير زاهذ للا ع ى بهسِنهذ البهسَنى وزيذدة.

لّدكتور عيذل ال ربيد األستذ يق مسل السبذسكل كسذ أتوّ ه بخذلص الّشكر وادستنذن لكلّ سن اكك ال ادمتيذد يق ذس ل تشرين، والّدكتور كذسل أس د األستذ السسذعد يق مسل السبذسكل كك ال

11

كل ع ى الّرسذلل،الس سذع ى مبولهادمتيذد يق ذس ل دسشق ي ت ّده ال وهو األسره شذركَل يق ل نل البه و زاهسذ للا عنق كلَّ الخير. الكذبثله شريًذ كبيرًا لهذ،

ل ّدكتورة الفذض ل رولى داك السدّرسل يق وادستنذن كرالشّ ب زيلِ لألتقدّ ريلَ الفه أنتهزَ أن أودُّ كسذيق أثنذء يترة سن تو اهسن رعذال وبه لسذ أبذطتنق كهِ مسل السبذسكل كك ّال ادمتيذد يق ذس ل تشرين

أغنت سالبظذتهذ القّاسل الّرسذلل سن بيثه الّشكل والسضسون وكفض هذ أخر تههذ القراءة األولّال ل ّرسذلل، يقد .ل ل سنذرةً دائسذً ذهأدعو للا أن ي َ إلى الّنور كيورتهذ البذلّال،

لى روِح أّسق الببيكل كر وادستنذن إلى أبق الغذلق، وا البّاله -ربسله للا ع يهذ -كسذ أتوّ ه كذلشُّنه إلاه سن برِّ الّدناذ وبردهذ، كيف أشكركسذ؟... أع زه كلَّ ال ِز عن يق م بق دائسذً يهسذ بيتق ال ي أركه

ويف شكري وأدعو للا أن اظّ كسذ بربسته و سذله كسذ ظّ تهسذنق.

كر وادستنذن إلى أبّبتق يق للا، إخوًة وأيدمذَء، أنتل ريذبين روبق ي ود دعسكل كسذ أتوّ هه كذلشُّل وزاَدكل سذًد سذ س كته ه ا الّدرَب إد كشقِّ األنفذس، س كل يذرت الباذةه نَّل. أداَل للا عطَركه وتضّوعًذ.

ن سذهل وشذرك يق تقدال الس وسذت والباذنذت السط وكل ل ذنب سَ إلى كلِّ شكر وتكقى ك سله .ق الغذلق نضذ بّسود س ق سن ه ه الّرسذلل سن سدراء وسوّظفين وعّسذ ، وأخّص كذلّ كر الّيديال

والّشكره كلُّ الّشكِر لوطنق الغذلق سوريل سيدر يخري واعتزازي، وأريعه تبّاَل اإل الِ والويذِء فذء ألرواح شهداء الوطن األبرار غسَرهل للاه بربسته و ل سثواهل ال ّنل، وأسأ ه للَا سكبذنهه وت ذلى الشِّ

ال ذ ل ل ربى.

ال ي سوف ي ري بكسه ع ى لسذن للاه سّنق ه ا ال سَل الستواضع ّبلوأمو أخيرًا عسى أن يتقكل األيذضل ، وأعرفه اذرّبق بقَّ الس ريل أّنق سذ أوتيته سن ال ِل إّد م ااًل، إنَّ وعدَك اذرّبق هو ل نل البه

ل كسذ شئَت يأنَت خيره البذكسين. البقُّ يذبكه

الباحثة

ساميا أحم ا

11

ملخصإلى استكشذف السسذرسذت البذلّال ل سبذسكل اإلدارّيل البيئّال السستخدسل سن الّدراسلتهدف ه ه ال واسل التق تديع الّشركذت إلى ل، وس ريل در ل تبّنيهذ يق سورّيل. كسذ تبذو تبديد مبل شركذت ينذعاّ

، وتفسير در ل التبّنق استنذدًا إلى الّنظرّيل الّشرطّال والّنظرّيل هذتبّنق السبذسكل اإلدارّيل البيئّال أو عدل تبّنيل كغرض فسيريّ التّ -ل السؤّسسذتّال ونظرّيل أيبذب السيذلح. ولقد تلَّ استخدال دراسل البذلل ادستكشذياّ

ذ األدوات ل سورّيل. أسّ شركذت ينذعاّ أربعراسل. وتلَّ سع الس وسذت سن ئاسل ل دّ ف الرّ تبقيق األهدااستخدال السالبظل السكذشرة و السستخدسل ل سع الباذنذت يهق: إ راء سقذكالت سع األطراف وي ال المل،

ه ه الّشركذت كغرض تيدرهذ تب يل الوثذئق والسستندات التقو لسرامكل السسذرسذت ويهل البيئل السباطل، ل سسذرسذت السبذسبّال البذلّال ل سبذسكل اإلدارّيل البيئّال ييهذ. ولقد تلَّ تب يل شذسل البيو ع ى يهل

.ذت كذستخدال طريقل تب يل السبتوى الباذن

ل والخذّيل ل سبذسكل اإلدارّيل عدل تبّنق الّشركذت الينذعّال السدروسل ال ذسّ الّدراسلأظهرت نتذئج كذلقضذاذ يهتلّ وعدل و ود مذنون سبذسبقّ ،كع يق ه ه الّشركذتو لك كسبب نظذل السوازنل الستّ ؛لبيئّالا

وغاذب سفهول السبذسكل اإلدارّيل لدى السدراء، كسذ أظهرت الّنتذئج و ود ،البيئّال افرض ع ى الّشركذتتق تسذعد يق ينذعل القرارات اإلدارّيل س سوعل سن ال واسل التق ت وق عس ال تبّنق ه ه األداة اإلدارّيل ال

السل ل اإلنتذج سقذبل السّ خطاط ادستراتي ّق، ارتفذع أولواّ وهق: عوائق إدارّيل )عدل إدسذج البيئل يق التّ سذتال )انخفذض الّضغط ركيز ع ى السكذسب ادمتيذدّال(، وعوائق سؤسّ ل وبسذال البيئل، التّ السهناّ

ذب السيذلح(، وعوائق س وسذتّال )انخفذض سستوى عدل التأّكد البيئّق السؤّسسذتّق، انخفذض ضغط أيبل السبذسكل عن الّتكذليف البيئّال، غاذب وعوائق سرتكطل كسوامف اإلدارة )انخفذض أهساّ (،ال ينقّ

ذعّال الّشركذت الين وأخيرًا، أظهرت الّنتذئج أاضًذ أنَّ و يهذت الست ّ قل كذلسبذسكل اإلدارّيل البيئّال(.التّ ل ستسثّ ًذ سذ لل اكن هنذك ضغط خذر قّ ى نظل السبذسكل اإلدارّيل البيئّال طوعاّ لن تتبنّ سوف السورّيل

ولقد ، وبنذء ع اه تلَّ وضع نسو ج سقترح لتفسير مرار تبّنق السبذسكل اإلدارّيل البيئّال.كذلبكوسل تبديداً راسذت السستقب ّال.بك ض الدّ ت سنذمشل ه ه الّنتذئج وتقدال توياذت بنذء ع ى ه ه الّنتذئج، وسقتربذت تسّ

: السبذسكل اإلدارّيل البيئّال، الّنظرّيل الّشرطّال، الّنظرّيل السؤّسسذتّال، نظرّيل أيبذب الكلمات المفتاحية السيذلح.

12

المحت يات ج ل 11 ................................................................................. السبتواذت دو

11 .................................................................................... األشكذ مذئسل

11 .................................................................................... ال داو مذئسل

ل الفص راسة العام اإلطار: اي 02 ............................................................... لل

02 ..................................................................................... السقّدسل 1.1

00 ............................................................................ الّسذكقل الّدراسذت 0.1

02 ................ وأدواتهذ البيئّال اإلدارّيل السبذسكل كسسذرسذت الست ّ قل الّسذكقل الّدراسذت 1.0.1

93 ........... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل لدراسل النظرّيذت استخدست التق الّسذكقل الّدراسذت 0.0.1

11 ............................................................ الّسذكقل الّدراسذت سنذمشل 9.0.1

10 .............................................................................. الّدراسل سشك ل 9.1

19 .............................................................................. الّدراسل أهداف 2.1

19 ............................................................................... الّدراسل أهسال 1.1

12 ............................................................................... الّدراسل سنهج 1.1

11 ............................................................................... الّدراسل هاكل 1.1

85 .......................................................... البيئي ة اإل ارّ ة المحاسبة: انيالث الفص

11 .................................................................................... السقّدسل 1.0

11 ............................................................... األسذسّال السيط بذت ت ريف 0.0

11 .................................................................. اإلدارّيل السبذسكل 1.0.0

12 ....................................................................... البيئّال اإلدارة 0.0.0

11 .................................................................... البيئّال السبذسكل 9.0.0

19 .................................................................... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل 9.0

13

13 ...................................................... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل س وسذت أنواع 2.0

13 ............................................................ الكسّال البيئّال الس وسذت 1.2.0

12 ............................................................ النقدّال البيئّال الس وسذت 0.2.0

11 .............................................................. البيئّال اإلدارّيل السبذسكل أدوات 1.0

11 ............................................ الّتكذليف لتب يل اإلدارّيل السبذسكل أدوات 1.1.0

12 ............................................ ادستثسذر لتقيال اإلدارّيل السبذسكل أدوات 0.1.0

12 ............................................... األداء إلدارة اإلدارّيل السبذسكل أدوات 9.1.0

11 ................................................ وسنذي هذ البيئّال اإلدارّيل السبذسكل استخداسذت 1.0

19 ......................................................................... القرار دعل 1.1.0

12 .........................................................................األداء تقيال 0.1.0

11 ................................................................................... الخاليل 1.0

58 .................................................... البيئي ة اإل ارّ ة المحاسبة تبن ي: الث الث الفص

13 ..................................................................................... السقّدسل 3.1

13 .................................................................. اإلدارّيل الّتكنولو اذ انتشذر 0.9

31 ............................................................................ الّشرطّال الّنظرّيل 9.9

31 ........................................................... السذدي البيئقّ التأّكد عدل 1.9.9

122 ............................................................... البيئّال ادستراتي ّال 0.9.9

120 ....................................................................... السؤّسسذتّال الّنظرّيل 2.9

120 ................................... (التق يد الس اذرّي، القسرّي،) السؤّسسذتقّ الّضغط 1.2.9

121 .................................................................. السيذلح أيبذب نظرّيل 1.9

121 ......................................................... السيذلح أيبذب ضغط 1.1.9

123 ...................................... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل لتبّنق السقترح النظريّ اإلطذر 1.9

14

112 ................................................................................. الخاليل 1.9

راسة نهجي ةم: الر ابع الفص 111 ......................................................... أ اتها ال

119 ................................................................................... السقّدسل 1.2

119 ........................................................................... ّدراسلال سنه ّال 0.2

112 ............................................. التفسيرّيل - ادستكشذيّال البذلل دراسل 1.0.2

112 ..................................................................... الكبث أدوات 0.0.2

111 ........................................................................... الّدراسل تيسال 9.2

111 ............................................................. الّدراسل لتو اه أسئ ل 1.9.2

111 .................................................................... السقذب ل أسئ ل 0.9.2

102 .............................................................................. الّدراسل تنفي 2.2

102 .................................... الّدراسل يق السشذركين تبديد – األولى السرب ل 1.2.2

101 ................................................... الباذنذت سع – الّثذنال السرب ل 0.2.2

101 ............................................................................ الباذنذت تب يل 1.2

101 ................................................................................. الخاليل 1.2

108 ...................................... س رّ ة صناعي ة شركات في الحالة راسة: الخامس الفص

103 .................................................................................... سقّدسل 1.1

103 ........................................ الينذعّال الّشركذت يخّص ياسذ الّسوريّ البيئل مذنون 0.1

191 ........................................... السورّيل الينذعّال الّشركذت بيئل عن عذسل لسبل 9.1

191 ............................................................. كذناذس سيفذة شركل 1.9.1

191 ............................................................. الخذّيل البديد شركل 0.9.1

193 ............................................................. ل ّتكغ ال ذّسل السؤّسسل 9.9.1

121 ............................................ كذلال مّال القطنّال ل خيوط ال ذّسل الّشركل 2.9.1

15

129 ............................................................................ البيئّال التقذرير 2.1

122 ........................................................................... األيزو شهذدات 1.1

121 ................................................................................. لالخالي 1.1

ا س الفص 141 ............................................................. المناقشة الن تائج: الس

121 ................................................................................... السقّدسل 1.1

ل سبذسكل البذلّال والسسذرسذت األدوات استكشذف - الّدراسل سن األّو الهدف تبقق لتقا الّنتذئج 0.1 121 ........................... .السورّيل الينذعّال الّشركذت ك ض مبل سن السستخدسل البيئّال اإلدارّيل

السبذسكل تبّنق ت وق أو تسذعد التق ال واسل تبديد - الّدراسل سن الّثذنق الهدف تبقق التق الّنتذئج 9.1 112 ....................................... .السورّيل الينذعّال الّشركذت ك ض مبل سن البيئّال اإلدارّيل

111 ................................................................. س وسذتّال عوائق 1.9.1

111 ................................................................. سؤّسسذتّال عوائق 0.9.1

110 ..................................................................... إدارّيل عوائق 9.9.1

111 ................................................. الّشخيّال كذلسوامف تت ّ ق عوائق 2.9.1

السؤّسسذتّال والّنظرّيل الّشرطّال الّنظرّيل استخدال - الّدراسل سن الّثذلث الهدف تبقق التق الّنتذئج 2.1 الّشركذت ك ض مبل سن البيئّال اإلدارّيل السبذسكل سسذرسذت تبّنق لتفسير السيذلح أيبذب ونظرّيل

112 ............................................................................. .السورّيل الينذعّال

119 ............................................................................ الّنتذئج سنذمشل 1.1

112 ........................................................ األّو الهدف ّنتذئج سنذمشل 1.1.1

111 ....................................................... الّثذنق الهدف نتذئج سنذمشل 0.1.1

111 ....................................................... الّثذلث الهدف نتذئج سنذمشل 9.1.1

111 ................................................................................. الخاليل 1.1

ابع الفص 118 ........................................................ الت صيات االستنتاجات: الس

113 .............................................................................. ادستنتذ ذت 1.1

16

111 ................................................................................ الّتوياذت 0.1

111 .......................................................... البذلّال الّدراسل توياذت 1.0.1

119 .................................................... السستقب ّال كذلّدراسذت توياذت 0.0.1

112 ................................................................................... الخذتسل 9.1

151 ........................................................................................ المراجع

111 ................................................................................. ال ربّال السرا ع

111 ............................................................................... األ نبّال السرا ع

181 ....................................................................................... المالحق

131 ................................................ السبتس ل كذل واسل الست ّ قل السقذياس: 1 الس بق

022 ..............................................الّدراسل يق ل سشذركين الوظافّال السرتكل: 0 الس بق

17

قائمة ايشكال 11 .................................................................. الباذة دورة سرابل: 1-0 الشكل

10 ........................................ وسنذي هذ البيئّال اإلدارّيل السبذسكل استخداسذت: 0-0 الشكل

123 .................. البيئّال اإلدارّيل السبذسكل نظل تبّنق لتفسير السقترح النظريّ اإلطذر: 1-3 الشكل

110 ....................... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل نظل تبّنق مرار لتفسير سقترح نسو ج: 1-1 الشكل

18

ل االج قائمة

11 ........................................ البيئّال ل سبذسكل السستخدسل الّت ريفذت ك ض: 1-0 ال دو

11 .................................. السستخدسل البيئّال اإلدارّيل السبذسكل ت ذريف ك ض: 0-0 ال دو

12 ...................................... /والسخر ذت السدخالت/ الكسّال السواد سبذسكل: 9-0 ال دو

11 ............................. البيئقّ الس ذ بسب البيئّال الّتكذليف تينيف عن سثذ : 2-0 ال دو

30 .................................. ريضهذ أو إدارّيل تكنولو اذ تبّنق أ ل سن تفسيرات: 1-9 ال دو

32 ....................................................... اإلدارّيل الّتكنولو اذت انتشذر: 0-9 ال دو

122 ............................................. الثالثل السؤّسسذتّال الركذئز خيذئص: 9-9 ال دو

111 .................................................................. الّدراسل تيسال: 1-2 ال دو

113 .......................الّدراسل ه ه سن األّو الهدف بتبقيق الخذّيل السقذب ل أسئ ل: 0-2 ال دو

101 ......................................................... السبتس ل ال واسل سقذياس: 9-2 ال دو

100 ...................... الّدراسل ه ه سن الّثذنق الهدف بتبقيق الخذّيل السقذب ل أسئ ل: 2-2 ال دو

190 ........... اليبّال وآثذرهذ األسذسال وسيذدرهذ خوايهذ ل هواء الس وثل الغذزات أهل: 1-1 ال دو

192 ...................................................السيفذة يق الّض يج سستواذت: 0-1 ال دو

191 ................... الهوائّال الس وثذت لتخفاض كذناذس سيفذة يق السّتك ل اإل راءات: 9-1 ال دو

110 ..................................... السدروسل الّشركذت يق البيئّال الّتكذليف تبديد: 1-1 ال دو

119 ....................... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل لسسذرسذت الّشركذت استخدال در ل: 0-1 ال دو

111 ........... البيئّال اإلدارّيل السبذسكل تبّنق ع ى السؤثرة ل واسل النهذئقّ الّترسيز هاكل: 9-1 ال دو

19

21

لالفص راسةل اإلطار العام ل: اي

مةالمق 111

تبتل القضذاذ البيئّال سكذنل كذرزة وكذلغل األهسال بو ال ذلل كسبب عالمتهذ الوثاقل بريذهّال وت َّى اهتسذل الدو كذلقضذاذ البيئال يق إنشذء وزارات وس ذلس شته وتقّدسه، اإلنسذن وكسستوى س ا

دارات وسنظسذت بكوسال وغير بكوسال لبسذال البيئل. األسر ال ي أّدى إلى زيذدة اهتسذ ل إدارة الشركذت وا لى أيراد زيذدة البذ ل لتويير الباذنذت السالئسل عن البيئل إلى اإلدارة، وكذلتذلق كذلشؤون البيئال الداخ ال وا

الس تسع.

بيئّالاليق بقل اإلدارة عن ظهور نسط ديد سنهذ تبت سسّسى اإلدارة ال سّالأسفرت ال هود لقد Environmental Management (EM) كنسط سبذسبقّ بيئّالالال ي أيضى إلى بزوغ السبذسكل

وأضبى اسّثل وابدًا سن أبرز ،Accounting Greenأط ق ع اه الك ض السبذسكل الخضراء رستطوّ وهسذ: دبد سن التفكير كأسرين سهّسين بيئّالالالس ذير. وعند سنذمشل السبذسكل السبذسبقّ ر سالسح التطوّ

بذسكلكذلس األخير ه ا إلى اشذر. سن هل ثذنال اخ قّ الدّ القرار ينع عس الو ،سن هل الخذر ّال لتقذريرا Environmental بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل دّ (. تSulaiman & Ahmad, 2006) بيئّالال دارّيلاإل

Management Accounting (EMA وسفيدة ل تغ ب يّ ذلل ، أداةً بيئّالال(، بويفهذ زءًا سن السبذسكلكسذ سّاذً ككذلبيئل الست ّ قلل ويو إلى يهل أيضل، وماذس القضذاذ التق يدّال دارّيلاإلع ى ميود السبذسكل

ل أهساّ بيئّالال دارّيلاإلتكتسب السبذسكل و (. Sulaiman & Ahmad, 2006) يخدل عس ال ينع القرار( International Federation of Accountant (IFAC ل سبذسبين الدولقّ ادتبذد ماذل ك دل خذّي

. 2115 آب يق EMA كشأن لولاّ الدّ و يهذتالتّ وثاقل إيدارب

: تبديد وت ساع أّنهذع ى ( IFAC (2115سن مبل بيئّالال دارّيلاإلت ريف السبذسكل لقد تلَّ physical الكسّال( الس وسذت 1: داخ ّالالخذ القرارات وتب يل واستخدال نوعين سن الس وسذت كغرض اتّ

information الس وسذت 2النفذال(، وذت الطذمل والساذه والسواد )كسذ ييهذ ذت وكساّ تدّيقبو استخدال و )ت ّد السبذسكل ل لك. بيئّالالواإليرادات والويورات ذلّتكذليفك الست ّ قل monetary information نقدّالال. بيئّالال ؤولالالسس ت زيز خال سن البيئقّ و السذلق األداء تبسين يق تسذعد إدارّيل أداة بيئّالال دارّيلاإل

21

Sulaiman) أن تقّدسهذ التق يدّال دارّيلاإل سبذسكلالتق د اسكن ل س وسذتال رتويّ أن األداة هله اسكنو & Ahmad, 2006.)

ه ه األسذليب س سوعل سن هق س سوعل سن األسذليب، تضلّ دارّيلاإلالسبذسكل سن الس روف أنَّ ل يهق كافال ال سل به ه ، أسذ السسذرس(الّنظرّيل)سن النذبال الوسي ل ل قاذل ك سل سذ هقاألداة و األدوات،

استخدال ت بير األس وب واألداة والسسذرسل كشكل ستكذد ، بيث وعذدة سذ يتلّ .ل(ال س اّ )سن النذبال األداةع ى بيئّالال دارّيلاإللسبذسكل ا Tellus Institute س هد تي وسيق ستداسل واداألعسذ ويفت س سوعل

السنظسذت الطريقل التق تقول بهذ نّ إكبيث س سوعل سن السسذرسذت )أو س سوعل سن األدوات(: أّنهذ الست ّ قلالسواد والطذمل، والس وسذت س وسذت تدّيقعن ا عداد التقذريروتقدير وتب يل و ت ساع تبديد و ليق تشكيل أدائهذ ئاسرّ الالسبرك قاألخرى لينع القرار الداخ ق ه الّتكذليفوس وسذت ،بيئّالال ذلّتكذليفك

,Schaltegger and Burritt) بيئّالال دارّيلاإلكذلسبذسكل ه ه السسذرسذت س تس لف رّ ته . البيئقّ 2000).

ضسن ثالث يئذت هق: بسب س ذ التركيز بيئّالال دارّيلاإلتينيف أدوات السبذسكل لقد تلَّ دارة ادستثسذروتقيال الّتكذليفتب يل تقيال دورة الباذة وتكذليف األنشطل األولىتشسل الفئل و األداء. وا

ن اإل سذلاّ الّتك فلل تقيال الّثذناالسواد، بينسذ تشسل الفئل تدّيقوسبذسكل تكذليف بيئّالال الّتكذليفل التق تهضسِّيق كطذمل األداء الستوازن البيئقّ إدراج السنظور ذ الفئل األخيرة يقد تلَّ يق تب يل السوازنل الرأسسذلال، أسّ

.(Wahyani, 2009)واعتكذرهذ كأداة إلدارة األداء

، كسذ بدأت تدرك أّن بيئّالال دارّيلاإلل السبذسكل يق الب دان الستقّدسل بإدراك أهساّ الّشركذتبدأت كون خضراء كق ت الّشركذت. ك كذرة أخرى، تديع ادمتيذديّ ع ى أدائهذ له تأثير إي ذبقّ البيئقّ أداءهذ

(King & Lenox, 2001 دارّيلاإليق ي ب السبذسكل بيئّالال دارّيلاإل(، وكذلتذلق يإّن دسج السبذسكل يف هو األسر يق ك :والسؤا هنذ(. Sulaiman & Ahmad, 2006) لّ ركل أسر ضروري وسهل شّ

؟وتبديدًا سورّيل الب دان النذسال

د ،بيئّالال قضذاذل سورّيلال الّشركذت إدارة كافال بو س وسذتندرة هنذك أنَّ سن الّرغل ع ى لً خذّي وزارةً يق البسكذن. خيويًذ وأّن هنذك بيئّالالد تأخ القضذاذ الّشركذتاسكن ال زل أّن ه ه

ات ذهًذ عذلساًذ لبسذال البيئل، وكذلتذلق لبسذال البيئل، كسذ أنَّ هنذك ذً خذّي ذً ، ومذنونبيئّالالل نذال كذلشؤون تبذو . ذهادتّ ه ا سواككلأنظستهذ كغرض يق بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل ت زيز إلى الّشركذتتبتذج ه ه

22

سن مبل شركذت السستخدسل (EMA) بيئّالال دارّيلاإل سبذسكلل البذلّالالسسذرسذت استكشذف الّدراسله ه ويثًذ ل بيئل سن أكثر ت بويفهذ الينذعّال الّشركذتمد تلَّ انتقذء ، و سورّيل يقهذ تبّني در لل، وس ريل ينذعاّ

.أاضذً الخدسّال الّشركذت يق بيئّالال دارّيلاإلق السبذسكل ه سن السسكن أن تهطبّ رغل أنّ ، الخدسّال الّشركذت، هذتبّنيأو عدل بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل تبّنقإلى الّشركذتتبديد ال واسل التق تديع الّدراسلكسذ تبذو

أيبذب نظرّيلو السؤّسسذتّال الّنظرّيلو الّشرطّال الّنظرّيلاستنذدًا إلى أو الريض تبّنقلمرار اوتفسير السيذلح.

ابقةراسات ال 111 الس

راسذت التق يق الدّ بيئّالال دارّيلاإلسن و ود اتفذق ع ى سيط بذت وت ريف السبذسكل الّرغلع ى ول لك عسل الكذبثذن ، بيئّالال دارّيلاإلل سبذسكل ه د يو د تينيف س اذريّ أنّ إدّ ، تنذولت ه ا السوضوع

Cullen and Whelan (0221 ّسن و هل نظر يذنع القرار ع ى الّسذكقلراسذت ( ع ى تينيف الد دارّيلاإلالسبذسكل األّو : يتنذو السدخل بيئّالال دارّيلاإل، بيث وض ذ سدخ ين ل سبذسكل الّشركلسستوى

(، the private cost approach الخذّيل الّتكذليف)سدخل conservative EAMالتق يدّال بيئّالال الخذر ّال الّتكذليف)سدخل critical EAM نقديّ ال بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل الّثذنقبينسذ يتنذو السدخل

the external cost approach .)

ركل زءًا ل شّ بيئّالالأو التق يدي أّنه ينكغق أن تكون السخر ذت الخذّيل الّتكذليفاقترح سدخل الّشركلؤال القذئ ل بإسكذنال دسج أهداف ا كس ه ا السدخل الرّ و ركل. ل شّ دارّيلاإلسن خيذئص السبذسكل

، وتبّسن استراتي ّالل البيو ع ى سزااذ تنذيساّ ركل ل السوق بيث اسكن ل شّ عبر آلاّ بيئّالالواألهداف الت وث ه ا السدخل أنَّ ّد ا أيضل ل بيئل. إ ْ إدارّيلالسخر ذت النهذئال الستذَبل سن خال إ راء سبذسكل

انك ذثذت ،خردوات السنَتج سثالً ) رةسهدَ ال سواردال بيث سن يقط لاس سنظسل، اسذوي عدل الكفذءة أليّ هذ. وتيريف النفذاذت ه ه سن صل تخ ّ ل األخرى الضروريّ نشطلسن بيث األ أاضذً ولكن( الطذمل

أدواتهذ سن واس لال س سوعلالو دارّيلاإل السبذسكل تطبيق توساع ع ىالسدخل ه ا يق التركيز تلَّ التق بيئّالال اآلثذركغرض تخفاض الّشركل لسوارد لي ذلاّ أكثر استخدال ع ى التش اعهذ سن خال وتقناذتل نتذئَج ب لك، القاذل عند. إلى أدنى بّد سسكن الّشركل تتبس هذ ة سكذشر غير بيئّالاكون ه ا السدخل مد مدَّ

الّشركذتأيضل عندسذ ته ذلج )أو تبذسب( نتذئجه اسكن البيو ع ى أنّ ع ىأيضل سن خال التأكيد

23

الّسذكقلراسذت بهذ، وتندرج أغ ب الدّ خذ القرار الخذّص اتّ عس الأثنذء يق أيضل عن البيئل ع ى نبو (.Cullen and Whelan, 2006ضسن ه ا السدخل ) بيئّالال دارّيلاإلالسذئدة يق السبذسكل

ه يقط سن خال أو السدخل النقدي أنّ الخذر ّال الّتكذليفع ى ال كس سن لك، اقترح سدخل دارّيلاإل السبذسكلسوف تقّدل الس تسع ع ى الّشركذت يرضتهذ التق السومال غير ذلّتكذليفك ادعترافلسدخل السبذسكل سالنقد الرئاه ا السدخل أنَّ بيث اه دّ .بيئّالالالسخر ذت سن السط وب السستوى

متيذدّالادل لأل ندة خذض ت البيئل سذزال ذنل،لرنّ ا ذهطبخه سن الّرغل ع ىه التق يدي يق أنّ بيئّالال دارّيلاإل ل الستسثّ و دًا سهّسلال تسذعّالاد السسألل لس ذل لي ل وكذلتذلق د اقول )السدخل التق يدي( كأيّ .ركذت شّ ل كوكبنذ استداسل ضسذنركذت و ل شّ متيذدّالاداأل ندة بين التوازن تبقيق وكافال .الطبا ال السوارد ندرةب

أ ندة ع ى البيئل وضع يق لالستسثّ الهدف تبقيق يتلّ يإ ا لل، كذلتذلق لالطبا اّ و تسذعّالادوسوارده .بيئّالأ ندة الّشركذتلن تكون أ ندة ،الّشركذت

وق ال ي ا بيئّالال دارّيلاإلل سبذسكل ل سدخل النقديّ سهّسلال وانبال أبد ع ى وءالّض ه ا طاس ّ أ ل سن نذضلي هو، يبيئّالاللتبقيق سط ب ال دالل بديلته كخاذر شرعيكذلتذلق و ،هتبّناو لبذلق،ا ذهمبول

وتبقيق ذته،إسكذناّ بدود ضسن ال اش ال ذلسقّ األعسذ س تسعأراد إ ا، يإ راءات إلى السكذدئ تف يل كسقاذس ادمتيذديّ ي ب ع اه تبّدي سفهول النسوّ السقب ل، لأل اذ ى السوارد ع والبفذظ ادستداسل (.Cullen and Whelan, 2006) متيذدّالاد الّريذهال لتبقيقسبّرك

)أو بيئّالالالسشذكل ه د اسكن بلّ استنذدًا إلى ال د الوارد أعاله اسكن الخروج بنتي ل سفذدهذ أنّ الخذر ّالوالسنذيع الّتكذليفسع ذلّشركلك الخذّيلوالسنذيع الّتكذليفدسج لّ عندسذ يت إدّ إلغذء الت وث(

,Schillerالباذة بريذهال عذلال ) واأل اذ القذدسل يريلَ البذلّال)الس تسع(، وهك ا اسّكن سنح األ اذ 2003.)

يرّكز ع ى توساع استخدال السبذسكل بيئّالال دارّيلاإلل سبذسكل نظرًا ألّن السدخل التق يديّ و راسذت وكذنت ه ه الدّ ،ضسن ه ا الس ذ ست ّددة، نتج عن لك دراسذت الخذّيل بيئّالال ل ّتكذليف دارّيلاإل

يق السبذسكل دارّيلاإلطذئفل واس ل سن أدوات السبذسكل تبّنق ات طبا ل ويفال وتكبث يق استخدال و وكطذمل األداء ،السوارد تدّيقوتكذليف ،وتكذليف األنشطل ،كسذ يق لك تكذليف دورة الباذة بيئّالال دارّيلاإل

دارّيلاإلل ه ه األدوات يق السبذسكل لاّ ي ذ نقدّاذً ق الدراسذت التق تقّالالستوازن... إلخ. ولكن هنذك مّ ل ي غيرةالّي لسشذريعكتطباقهذ يق ا الكبيرة، الّشركذت بيئذت نطذق خذرج األدوات ه هذت وتطباق بيئّالال

24

ضسن السدخل الّسذكقلراسذت وكذلتذلق تندرج الدّ .ضسن الب دان النذسالو الب ل طلالستوسّ الّشركذتو راسذت عرض الدّ سيتلّ ول لك . الخذّيل الّتكذليفأو سذ اهسسى سدخل بيئّالال دارّيلاإلالتق يدي ل سبذسكل

تقساسهذ إلى دراسذت ست ّ قل كسسذرسذت ويقًذ لترتيبهذ الزسنق، بيث تلَّ بيئّالال دارّيلاإلكذلسبذسكل الست ّ قل .بيئّالال دارّيلاإلسسذرسذت السبذسكل لفهل الّنظرّيل، ودراسذت استخدست وأدواتهذ بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل

ابقةراسات ال 1.111 أ اتها بيئي ةال ارّ ةاإلبممارسات المحاسبة المتعل قة الس

بذو ك ض الكذبثين ركذت، سن السنذيع ل شّ كثيراً اقدل بيئّالال دارّيلاإلكسذ أّن استخدال السبذسكل وادبتكذر واإلنتذج النظيف وتس ير أيضل الّتك فلتخفاض ت ك السنذيع بت تتسّثلو اختكذر سنذيع تطباقهذ.

، و لك نتي ل الّشركلل سنت ذت وارتفذع ماسل بقوق السسذهسين، وكذلتذلق سوف تبّسن ه ه السنذيع سس ل سوف تنف أنشطتهذ كأمل األضرار السسكنل الّشركذتإطالمهذ لسنت ذت يداقل ل بيئل يق السوق، كسذ أنَّ

دارّيلاإلراسذت التق تنذولت السبذسكل عرض ك ض الدّ ع ى البيئل السباطل. وع ى ه ا األسذس سيتلّ ويقًذ لترتيبهذ الزسنق: بيئّالال

ذات الصلة ارّ ةاإلالمحاسبة تبن ي( بعن ا : Frost and Wilmshurst, 2000( راسة )1 ركةللش بيئي ةالبالبيئة: تحلي الحساسية

The Adoption Of Environment-Related Management Accounting: An

Analysis Of Corporate Environmental Sensitivity

السبذسكل تبّنقب ذً سرتكط عذسالً بويفهذ ل ينذعل بيئّالالإلى اختكذر البسذسال الّدراسلهديت ه ه التق ت سل يق الّشركذتنشأت يروضهذ ع ى أّن ات الي ل كذلبيئل وا راءات الرمذكل. ولقد أ دارّيلاإل

ات ي ل إدارّيلسسذرسذت سبذسكل تبّنقال ذلال سوف َت سل ع ى بيئّالالالينذعذت ات البسذسال ات الّشركذتالسنخفضل. كسذ أّن بيئّالال ات البسذسال الّشركذتكذلبيئل أكثر شسولال كذلسقذرنل سع

ات الّشركذتأكثر سن الخذر ّاللألطراف بيئّالالف تفيح عن الس وسذت ال ذلال سو بيئّالالالبسذسال (88) ذنينثسّ ذن و ثسّ ذت ويق طريقل السسح ادستباذنق ل سع الس وس السنخفضل. وتلَّ بيئّالالالبسذسال

عذلال )شركذت بترولال )غذز/نفط( بيئّالشركل ات بسذسال (42) اثنتذن وأرب ون ركل أسترالال سنهذشّ بيئّالشركل ات بسذسال (46ست وأرب ون )وشركذت كاسذوال وشركذت تنقيب واستخراج السوارد(، و

سنخفضل.

25

الّشركذتتيدر ع ى األغ ب سن مبل بيئّالالسن أّن التقذرير الّرغلأّنه ع ى الّنتذئجولقد أظهرت كذلبسذسال غير مرتبط ات الي ل كذلبيئل دارّيلاإلإ راءات السبذسكل تبّنق، إد أّن بيئّالال ات البسذسال

السنشآت تبّنقأّن األسر يتط ب السزيد سن الكبث لتبديد أسكذب الّدراسلل شركل. واستنت ت ه ه بيئّالال ات الي ل كذلبيئل. دارّيلاإلإل راءات السبذسكل

في أ ربا: الممارسات بيئي ةال ارّ ةاإلبعن ا : المحاسبة (Bartolomeo et al., 2000) ( راسة 1 المحتملة في المستقب الحالي ة

Environmental Management Accounting in Europe: Current practices and

future potential

البذلّال الرواكطسن ل تبققإلى تقرير وتب يل نتذئج السشذريع األوربال ل نقل الّدراسلهديت ولقد .الت ذريل األعسذ أو ركلل شّ دارّيلاإلوظذئف السبذسكل و بيئّالال اإلدارة بينالسبتس ل السستقب ّالو

تقذرير و ، الخذر ّال السذلّال التقذرير: هقو بيئّالال ل سبذسكلسداخل أرب لسكون سن تينيف ع ى اعتسدواالتركيز يق دراستهل ومد تلَّ . بيئّالال دارّيلاإل والسبذسكل والطذمل،سبذسكل السواد و ، تسذعّالادالسسؤولال

أ ل سن ،نقدّالال غير سن بهذ لوسذ يتي نقدّالال الس وسذت واستخدال وتب يلتوليد –األخيرة ه هع ى الت ذريل األعسذ وبنذءركل ل شّ متيذدّالادو بيئّالال الساذسذتدسج ّل تي ،الداخ ق لإلدارة دعلتقدال ال

.السستداسل

يقركل شّ (84) ذنينثسّ و أربعيق نيالبيئيّ السدراء و السبذسبين سع سقذكالت الّدراسللقد تضسّنت اطذلاذ ألسذناذ ت ك يقشركل (15) تفيي ال لخسس عشرة بذلل ودراسذت الستبدة، والسس كل وهولندا وا بين سنطقال عالمذتاسكن إنشذء ( 1: اآلتالالفروض األرب ل الّدراسل اختبرتولقد . األرب ل الب دان

السبذسكل ربطإّن ( 2 والسنت ذت،القذئسل اإلنتذج عس اذت خال سن بيئّالال واإلدارة دارّيلاإلالسبذسكل تدابيرسقذياس إلى كذلنسكل الت وث سنعلسقذياس السذلق التفوق إثكذتيق سذعدساه بيئّالال ذإلدارةك دارّيلاإل

غذلكذً الس وثل ل بيئل ادنك ذثذتالنذت ل عن داخ ّالال الّتكذليفإّن ( 3 ،ذتال س اّ د نهذال الس ذل ل الستخ ة عن الست ّ قل الّتكذليف يق ويوراتإنَّ ال ل لك، ونتي ل ،التق يدّال دارّيلاإل السسذرسذت يق دةسبدَّ غير تكون سذ سقذربل هق( ABC)األنشطل تكذليف إنَّ ( 4و خفال،س األباذن سن كثير يق تزا د بيئّالال ذلضغوطك

ذً سقاذسبويفهذ تطباقهذ واسكن، overheads ال ذسل نفقذتاألسود" ل اليندوق طبا ل " ل الج واعدة

26

هنذك كذن ولكن، األولىلل تؤيد نتذئ هل الفرضال .بيئّالالالويورات سن السقذياس – الّتك فللتأثير ذً نظذسا .الراك لو لالّثذلثل فرضال داً موي دعل هنذك كذن لك، إلى إلضذيلوكذ. لالّثذنال فرضال كبير تأييد

بيئي ةال الت كالي في تح ي بيئي ةال ارّ ةاإلبعن ا : استخ ام المحاسبة (Jasch, 2003)( راسة3

The Use Of Environmental Management Accounting (EMA) For Identifying

Environmental Costs

و داو بيئّالال دارّيلاإليق دراستهذ س خيًذ بو السفذهال األسذسال ل سبذسكل الكذبثل عرضت يق البكوسل دور تبسين" يق س ذ الخبراء يريق عسل ع ىال ذسل. سّ طت الضوء يق البداال التقوال United السستداسل ل تنسال الستبدة األسل مسل مبل سن أنشئال ي " بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل ت زيز

Nations Division for Sustainable Development (UN DSD) سن عدد سع كذلت ذون السنشوراتسن خال بيئّالال دارّيلاإلين لتش اع السبذسكل البكوسي غير والخبراء بكوسّالال الوكذدت

نشذءالدراسذت ادستكشذيال و .بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل ت زيز يق البكوسذت دور لسنذمشل دولق سنتدى وا

تنقل الباذنذت أّنهذتسثل سدخاًل سخت طًذ )سرّككًذ(، كبيث بيئّالال دارّيلاإلثذناًذ أّن السبذسكل نذمشت السواد، استخدال كفذءة زيذدة أ ل نواألريدة الكسال )الوبدات( س الّتكذليفوسبذسكل السذلّالسن السبذسكل

. البيئل بسذالتخفاض تك فل و والسخذطر بيئّالال اآلثذر سن والبدّ

لألسل السستداسل التنسال ش كل لوسنه اّ ، بيئّالال دارّيلاإل سبذسكلل األسذسقت أّن الهدف كسذ أّكد وبسذالالنفذاذت سن صوالتخ ُّ ادنك ذثذتاإل سذلال لس ذل ل السنوال بيئّالال النفقذت تقيال هو ،الستبدةدارتهذ البيئل تلَّ ، أّنه الّشركذت س ظلإلى كذلنسكلًا ديدًذ تبدااألسر اشّكل وه ا لك، إلى وكذإلضذيل. وا وأشذرت إلى . الّسذكقل ل ّتكذليفإنتذ هذ وتكذليف ،ل السنتَ غيرسخر ذت كل الل السشتراة السواد ماسل إضذيلابّفز و ، لكفذءةا ل دلاإل سذلال السنوال ل ّتكذليف سخافل ورةغذلكًذ سذ َا رض ي اإل سذلق السب غ ه اأّن

األسذسق لإلنتذج الهدف هوال ي ،وادالس كفذءة وخاذرات الس وسذتأنظسل تبسين ع ى الّشركذت .النظيف

ال واسلالتق تهسسى ) ل شركل الخذر ّال الّتكذليف شسلتَ د لالسنه اّ ه ه أنّ أخيراً لقد كرت تقدال ع ى زركّ هذ تولكنّ ،(النذس ل ذسل تبدث التق تسذعّالادو بيئّالال اآلثذر السثذ سبيل ع ى ،الخذر ّال

دارتهذ البيئل وبسذال ،ادنك ذثذت س ذل لع ى السكذشرة السنوال نفقذتل شذسل تقيال نفذال يضاًل عن وا ثلّ اإل سذلال، و ل النفقذت السنوال تقيا ، بيث يق البداال يتلّ (اإلنتذج يق الكفذءة خسذئر) والطذملالسواد

27

يل، كذإلضذيل إلى أس ذر ادستثسذر اسكن ابتسذب أو إعذدة ابتسذب خاذرات التبسين والويورات والسشذريع السنت ذت.

بعن ا : مبا رات المحاسبة المست امة في اليابا : (Kokubu and Nakajima, 2004)( راسة 4ع ال بي ةالمشاّر الم ا ت ف قلمحاسبة تكالي تجّر

Sustainable Accounting Initiatives in Japan: Pilot Projects of Material Flow

Cost Accounting

لتباذن سدى الاذكذنال الّشركذتيق السواد تدّيقلتك فل السسذرسذت تب يل إلى الّدراسله ه تهدي، السواد تدّيقسبذسكل تك فل لفكرة. ول لك مّدل الكذبثذن شربًذ سو زًا الّشركذتي ذلال ه ه األداة يق ه ه

السواد والس وسذت تدّيقسن البداال بتى النهذال سن نذبال الّشركذتوالتق هق عكذرة عن تنظال إنتذج .وسوضوعال يّ ذللكطريقل

والتق، لنفذاذتا تكذليف عن س وسذت توير أن اسكنالسواد تدّيقسبذسكل تك فل أنّ و دالقد تكذليفلل تبّدد إ ا ول لك،. الاذكذن يق بتى التق يدي اإلنتذج سرامكل نظذل يقذ ت ذه ه يتلّ سذ غذلكذً

ه أنّ تويال إلى له ا. سنهذ ل بدّ السث ى التدابير استخدال ع ى مذدرة غير الّشركل أنّ الواضح سني النفذاذت،ن النفذاذت. وتبّسن عس ال ينع القرار سن خال البد س سهّسلاسكن له ه األداة أن تقّدل س وسذت

مد التق الّشركذتع ى استخدال ه ه األداة. وأشذرا أخيرًا إلى أّن أنشطل الّشركذتوكذلتذلق شّ ع الكذبثذن ع ى السبذسكل ي ب ول لك. التيناع ال ذدال أنشطلهذ ولكنّ ،بيئّالالالومذال أنشطل لاست البيئل يق تؤثر .ال ذنب ه ا ع ىالتركيز بيئّالال دارّيلاإل

: خبرة التطبيق في بيئي ةال ارّ ةاإلالمحاسبة ممارسة نظرّ ةبعن ا : (Xiaomei, 2004)( راسة 5 الصي

Theory and Practice of Environmental Management Accounting Experience

of Implementation in China

ولخيت . اليين نظر و هل سنوسسذرستهذ بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل نظرّيل الّدراسلنذمشت ه ه :اآلتالل شركذت والبيئل كذلنقذط بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل إسهذل

خال سن ل األ طوي ل والرببال السنذيسل ع ى الّشركذت مدرة وتبسين ،البيئقّ األثرتخفاض .1 .لسنت ذتا تغ يف وأ والت بئل اإلنتذج وعس ال السنت ذت تيسال ت زيز

28

.السنتج أو إل راءا تيسال، أو الريض أو السوايقل إسذ بو القرارات اتخذ ع ى سسذعدةال .2

.لال س اّ وتك فلادندسذج التنظاسق تك فل لخفض الستذبل الفرص تبديد .3

خال سن السخذطر تخفاض عن يضالً والطذمل، السوارد تويير طريق عن الّتكذليف ضاخفت .4 .جالسنتَ لسسؤولال الس اسل اإلدارة

ال ذل البيئقّ األداء تبسين أ ل سن بيئّالال اإلدارة نظذل سع بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل توايق .5 .ل شركل

خال سنال ي تبّقق البيئقّ األداء تبسين طريق عن والكشريل الطبا ال البيئلسن ادستفذدة .6 .بيئّالال ل ّتكذليف الس اسل اإلدارة

سن الستقدسل الدو وض تهذ التق بيئّالال األنظسلل هق لبسذال البيئ السّتك لق ائأّن الطر يقد أشذر إلى الّشركذت ت كأّن ت نق والتق ،وس ذييرهذ مرارات عدل السسذح خال سن البيئل بسذال أهداف تبقيقأ ل التيناع وا راءات سنت ذتهذتكن لل سذ الدولال السوق دخلت أن اسكن د ،سهستهذ األسذسال التيدير التق

اإلدارة نظذل تطبيق ع ى تسد البسذال البيئل اآلخر. أسذ الطريق البيئل بسذال مواعد سعلديهذ ستسذشال التيناعسوامع و ذتالسنت َ ع ى إلشرافلالس ذيير سن س س ل عن عكذرة هو، و 14111 يزواأل بيئّالال

التق الس وسذت نوعال ع ىتتوّمف عذسل كيفل الساذسل ي ذلالأّن أّكدو . والرمذكل ع يهذ اإلنتذج وعس اذت لسخت ف سفيدةً س وسذت بيئّالال دارّيلاإلتطبيق نظذل السبذسكل أن يوّير . وكذلتذلق اسكن إليهذ ستندت

.القرار يذن ق

. البيئل لبسذال ال ذلسق ادت ذه لسواككلذ هده ميذرى اليينال تب الّشركذتو البكوسل نّ أخيرًا أ أّكد الّتكذليف وتخياص ،بيئّالال السبذسكل س وسذتبتبديد تت ّ ق بيئّالال دارّيلاإلل سبذسكل الرئاسلل السشك و بكوسّالال الساذسل أدواتكل بين سنأشذر و . بيئّالال السبذسكل س ذييرنقص و ال التشري قضذاذالو ،بيئّالال

السسكن وسن. ل يين سالءسلمد تكون التشري ذت أو األدوات البسذسل ل سوق أكثر ،لالستخدال الستذبل .بيئّال سرا ل ونظل بيئّال تقذريرع ى إعداد الّشركذتإ كذر اليينال ل بكوسل أاضذً

29

لتفعي المت اي اي اء بطاقة في البيئي اي اء مؤشرات مج( بعن ا : 1005( راسة )عب الحليم، 6 المست امة التنمية في ايعمال منظمات ر

وسنذمشل البيئقّ است راض سبذودت إعذدة التوازن لكطذمل األداء بإدخذ الك د إلى الّدراسلهديت يقوتأثيره الّشركذتسع التركيز ع ى سفهول استداسل ادستراتي قّ الس س ل السببال التق يتّضسنهذ التخطاط

.مل األداء الستوازن يق كطذ وسقذياسه سؤشرات األداء

دستراتي اذت ويقذً هماذس ونظل األداء سؤشرات تطورل الكذبثت تنذول الّدراسل هدف تبقيق أ ل سن والتخطاط الستوازن األداء كطذمل استخداسذت ثلّ ،واختاذره البيئقّ األداء سؤشرات وتبديد ،ذلّشركذتك ال سل

ك نذير وربطهذ البيئقّ الك دَ لتشسل الستوازن األداء كطذمل دائرة توساع كافال وأخيراً ،ادستراتي قّ :اآلتال الّنتذئج. وتوي ت الكذبثل إلى ادستداسل

اسّثل سدخل كطذمل األداء الستوازن ويوره الستطورة سن خال ثالثل أ اذ نسو ًذ واعدًا اسكن أن .1 .بيئّالالكذلسؤشرات الست ّ قليق بل السسذئل الس ّقدة الّشركلاسذعد

هديًذ سنفياًل، ودسج نظل القاذس سثل كطذمل األداء الستوازن يق البيئقّ د ي ب أن اكون األداء .2ل شركل خطوة يق ه ا ادت ذه بيث تبقق ستط كذت اإلدارة التشغي ّالذت ال س اّ استراتي ّالياذغل

.لادستراتي اّ

ع ى الّشركذتاألداء الستوازن اسذعد يق كطذمل البيئقّ إّن إدخذ التنسال السستداسل وأهسهذ الك د .3الت ذسل سع كثير سن السشذكل الس رويل سثل )التركيز ع ى األيو غير الس سوسل، تبسين

ذت السو هل ل سوق(.ادستراتي اّ إلى ال سل" أو لادستراتي اّ ذت "سن ال س اّ

في ليت انيا: بيئي ةال ارّ ةاإلبعن ا : المحاسبة (Staniskis and Stasiskiene, 2006)( راسة 7 ةاالستراتيجي الفرص المقاص الحالي ة راسة استكشافية للممارسات

Environmental Management Accounting in Lithuania: Exploratory Study of

Current Practices, Opportunities and Strategic Intents

يق شركذت بيئّالال دارّيلاإلإلى استكشذف البذلل الراهنل لتطباقذت السبذسكل الّدراسلهديت ت د السبذسكل إْ ابتكذر اإلنتذج النظيف. استراتي ّالو بيئّالالطبق نظل اإلدارة التق ته Lithuaniaليتواناذ

ابتكذر اإلنتذج النظيف ستراتي ّالد بيئّالالواآلثذر بيئّالالكأداة لتقدير وتقيال نظل اإلدارة بيئّالال دارّيلاإل

31

بقوق وماسل بيئّالال ال وانب بين ويل ب قل بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل دته وكذلتذلق . متيذدّالادوالسنذيع ، وغيرهذ السواد تدّيقسبذسكل و ، اإل سذلال تك فلل تقياسذً ليتواناذيق الّشركذتتستخدل . السسذهسين

.النظيف جالسنتَ يق ذرثسّ لالست السذلّال السؤشرات لتبديدالنظيف نتذجلإل األ ل طوي ل السذلّال تب االتالو

ذر اإلنتذج ثسّ سشذريع است وتب يل ال يتوانال الّشركذت يق بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل برنذسج تقيالإنَّ بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل أنَّ يخت فون يق الينذعل، أظهر ذريذً ثسّ است سشروعذً ذنال وثالثين ثساألنظف ل تويير عن يضالً السنت ذت س ر وتبسين ،ذبه الخذّيل التشغيل تكذليف ضاخفت ع ى الّشركذتتسذعد عن الكشف سن الّشركذت نتسكّ بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل أنَّ نتي ل سفذدهذ إلى وخ يوا. الطبا ال السوارد

، كسذ تبين أنَّ السديرين مبلن س وسهس ل ال ذسل النفقذت يق سخفال تكون سذ عذدة التق بيئّالال الّتكذليفيق التشغيل بيئّاذً السهتسل الّشركذتإلى هنذك تشذبهًذ يق سذهال التبسينذت التق اسكن امترابهذ كذلنسكل

.بيئّالال دارّيلاإلوالتقرير عن س وسذت السبذسكل

: راسة حالة في بيئي ةال ارّ ةاإلبعن ا : المحاسبة (Masanet-Llodra, 2006)( راسة 8 االبتكار استراتيجي ة

Environmental Management Accounting: A Case Study Research On

Innovative Strategy

رة يق مطذع السيراساك يق بيئّالالس ّسقل لنظل اإلدارة بّدراسلإلى القاذل الّدراسلهديت السطوَّلقطذع السيراساك، البيئقّ دستطالع سذبق ست ق كذلتشخاص اً ت زيز بويفهذ الّدراسلت د ه ه و إسكذناذ. الف ال. ا ن بيئّالال تالسيرَّح كه واإل راءا البيئقّ الكشف عن ك ض التضذرب بين الخطذب بيث تلَّ

، ولك بيئّاذً التق افترض أن تكون س تزسل الّشركذته ا التضذرب أنَّ إثكذت ن يق البقاقل لل يتلّ كشكل عذ . واسكن ويهسه ه ا ادلتزال. وكذلتذلق مذست الكذبثل بإ راء دراسل بذلل لتوضاح أسكذب ه ا التضذرب

:اآلتالكذلنقذط الّدراسلالتق توي ت إليهذ ه ه الّنتذئجت خاص

اتي اذت التبسين استر تبّنقل، و بيئّالاللت ّنب يراسل القوانين بيئّالالنظل اإلدارة اسكن تطبيق .1 . البيئقّ ع ى األداء بويفهذ تأكيداً السستسر

،بيئّالال اإلدارة نظذل ع ى الرسسق الطذكع إضفذءع ى دلاالً بويفهذ بيئّالال الشهذدات ته دّ .2 أي يق بيئّالال اإلدارة تبّنق ع ى بيئّال شهذدة تبقيق يق الرغكلاسكن أن تبّفز وكذلتذلق . شركل

31

تطوير أنّ كه لالسس ّ سن هوأنّ ، بويفهذ نظذسًذ داخ اًذ ل س وسذت ل غذالة سفيد ته تبر السبذسكل .3 اإلدارة نظذل سنبّ أن ا شأنه سن الستوازن األداءكطذمل لتكوين الكسّالالنقدّال و راتالسؤشّ

تبت الّشركل يق سو ودةال خرى األ السؤشرات سن الّرغل ع ى هأنّ السالبظ وسن. بيئّالالتق ت سع النسب ال الستوازن األداءكطذمل سقذياس بيئّالال السؤشرات تطوير دعل ،الّدراسل

بيئّالال اإلدارة نظذل تطبيق يق البدء كافال ع ى واضح دليل، والتق هق بيئّالالو متيذدّالاد . األعسذ إدارة نابسّ ال ي الستكذسل

السؤشرات تضسينييهذ يتلّ بهذ كطريقل الخذّيل الستوازن األداء كطذمل إنشذء شركل ألي اسكن .4 .بيئّالال

سن أكثر تنذيسال سزااذ لالخذص بهذ ينكغق أن اقدّ بيئّالال اإلدارة نظذل أنّ الّشركله ه ترى .5ع يهذ ل إدارة ينكغق ول لك،. الت ذريل يورتهذقاقهذ سن خال تبسين تب اسكن التق ت ك

.الّشركلمسذل أ ساع يق بيئّالال اإلدارة كفذءة نشر خال سن كفذءةً أكثرنظذل اإلنتذج

تستند سثل ه ه الكفذءة ع ى نظذل الس وسذت السالئل وال ي اسسح بتنسيق األنشطل الت ذريل .6 تش اع بهدف. و الّشركلالسخت فل وت ك التق ت تسد ع ى التزال كل السوارد الكشريل يق

التق البوايز سن عدداً الّشركل أنشأت ،بيئّالال اإلدارة نظذل يق السشذركلع ى السوظفين. السوظفين لسخت ف بيئّالال سسؤولاذتسبّددات الو الترماذتتشسل كشكل أسذسق ع ى لساذسذتهذ سكس لت د والتق ،بيئّالال ذلتوعالست قل ك تدريب خططكذإلضذيل إلى لك، وض ت

خطط وضعكسذ أّن . الّشركل داخل بيئّالال ثقذيلال نقل ع ىالقذئسل ذتادستراتي اّ و بيئّالال .14111 يزوأ بيئّالال الشهذدات إليدار الرئاسل الستط كذتأبد هو دوريل بيئّال تدريب

البيئقّ والس وك بيئّالالستراتي يتهذ ا يق السفترضل بيئّالالامفهذ سو بين الّشركل يق التضذربإنَّ .7إثكذت أّنه يق البقاقل لل يتلّ إدّ ، داً بيئّاذً س تزسل تكون أن فترضاه أّنهذع ى كشفا ،الف ق السيراساك، مطذع يق بيئّالال اإلدارة نظل لتنفي الاألّول السرابل إلى، و لك ا ود ادلتزال ه ا

.القضذاذ ه ه بو نسباذً بديث م ق هنذكيو د بيث

32

بيمشر ع بعن ا : (Jasch and Lavicka, 2006)( راسة 9 ارّ ةاإل بشأ المحاسبة تجّراالمست امة في مجم عة للنق ستيّر

Pilot Project on Sustainability Management Accounting With the Styrian

Automobile Cluster

عدد سن و النسسذ يق Styrianن ستيريذنقل ال س سوعل سع سشروعع ى الّدراسلاستندت ه ه سن أخرى تكذليف عن يضالً ،بيئّالال اإلدارة تكذليف تقيال تلَّ و . ه ه الس سوعل يق األعضذء الّشركذت

دارة والسالسل اليبل أ ل لك، إلى كذإلضذيل. شركذت ست يق األخرى تسذعّالاد والقضذاذ السخذطر وا السذلّال اآلثذر لتقيالالسب ولل هودال سنانطالمًذ . الخذر ّال والتأثيراتغير الس سوسل الّتكذليفتينيف تلَّ

Global Reportingال ذلسالإعداد التقذرير سكذدرة سهذتقدّ التق ادستداسل أداء راتسؤشّ ع ى كلالسترتّ Initiative (GRI) الستبدة لألسل السستداسل التنسال ش كلتوساع أس وب تلَّ ادستداسل، عنل تقرير

(UN DSD )الدراسذت ادستكشذيال سن السكتسكل والخبرات، ل ّتكذليف ديدة يئذتخال عرض سن.

الّتكذليفو سخر ذت غير السنت ذت شراء تكذليف هقالرئاسل الّتك فلذن أّن سسبكذت الكذبث و د يقدان واضالنذتج عن ت اإلضذيق وال سل والبوادث السرضال اإل ذزات كسبب سلال أاذل فقدانك الست ّ قل

(Environmental Health and Safety (EHS بيئّالال والسالسل ليقسل اليب ،ه ه ال سل أاذل تكذليف بين ل المذت أيضل يهلع ى الّتكذليف تقيال نظذلكسذ اسذعد .الّتكذليف ه ه خفض ع ىاسذعد

سع كذلسقذرنل السواد شراءل ماسخسذرة و نف ،ته لل التق البسذال لتدابير نظراً ل سرغوكال غير ثذرلآل ل الجا .خذر يينال ستشذرييناد خبراءالو داخ ّالال اإلدارةأمسذل سن أسذسذً تتألف والتق الومذال، تكذليف

تنشر التق ،الّشركذت ه ه سي بل سن هوالسستداسل دارةاإل تكذليف تقيال أنّ الكذبثذن كرلقد تبديدهذ سن خال التق تلَّ السذلّالأيضل لآلثذر تقيالترغب يق البيو ع ى و ادستداسل،ذرير تق كذلف ل

اليغيرة الّشركذتإلى كسذ أشذرا إلى أهسيتهذ كذلنسكل .اآلثذر ه ه س ذل لبهدف بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل وتت ّ ى . بيئّالالوالسالسل لاليب نظذل ليشكتل انطالق كنقطل تقيالال ستخدلتَ والتق الب ل، والستوسطل

، األداء سؤشرات أو، ادستثسذر لتقيال الب ج وأيضل، دمل أكثريق البيو ع ى باذنذت الرئاسل الفوائدأدائهل تبسين ع ى تسذعدهل أن شأنهذ سنالتق دارّيلاإل نظلالو الس وسذت اتسذق تبسين يضاًل عن

.ادمتيذديّ و اد تسذعقّ و البيئقّ

33

محاسبة بيئي ةال ارّ ةاإل( بعن ا : المحاسبة Chang and Deegan, 2008( راسة )10 المحتملة في المستقب الحالي ة اخ الجامعات: الممارسات بيئي ةالالمسؤ لية

Environmental Management Accounting and Environmental Accountability

Within Universities: Current Practice and Future Potential

إلى تس اط الضوء ع ى القطذع الخدسق بدًد سن القطذع الينذعق ألّن هنذك الّدراسلهديت ه ه دراسل بذلل. ل لك مذل الكذبثذن بإ راء بيئّالاعتقذدًا خذطئًذ كأّن القطذع الخدسق )ال ذس ذت( لاس له آثذر

الّتكذليف لكافال إدارة البذلّالل السبذسباّ كغرض يهل السسذرسذت ل ذس ل أسترالال ويفال -استكشذيال التق داخ ّالالإ راء سقذكالت س سقل سع إدارة ال ذس ل لتبديد الستغيرات ضسن ال ذس ذت، كسذ تلَّ بيئّالال

يق م ل اهتسذلأن هنذك الّدراسلداخل ال ذس ذت. لقد أظهرت بيئّالال دارّيلاإلالسبذسكل تبّنق يقتؤثر ب لاإلدارة ال اذ ل إلى عدل تقدير أّدىسسذ ، الّتكذليف-لويوراتا وسذ يتيل بهذ بيئّالال الّتكذليفإدارة

الّرغل)ع ى بيئّالال ذلّتكذليفك الست ّ قلغاذب الس وسذت أّدىكسذ .التق تبدثهذ ال ذس ذت بيئّالال الّتكذليفسن ّالداخ ال بيئّالالًذ( إلى نقص ال هود السب ولل لتبسين السسذءلل سهسأسرًا بيئّالالادستداسل سن عدّ

وانخفذض رببال السبذسكل عن البيئل السؤّسسذتقّ الّضغطتأثير الّنتذئجو هل نظر سبذسبال. كسذ أظهرت داخل ال ذس ذت. دارّيلاإلالسبذسكل تبّنقع ى بيئّالالوسوامف اإلدارة ت ذه القضذاذ

ركةل النيعة البيئي ةؤثر تبعن ا : (Larsson & Svensson, 2010)( راسة 11 على لش ارّ ةاإلممارسات المحاسبة

Does corporate environmentalism have an influence on management

accounting practices

بيئّالالنزعل الإلى اختكذر ياسذ إ ا كذن هنذك عالمل بين الّدراسلهديت ه ه environmentalism دارّيلاإليق سسذرسذت السبذسكل لبيئاّ واألهسال السدركل إلدخذ وانب ّشركلل

ات الي ل كذلبيئل. واضل دارّيلاإلالك ال وتيسال سسذرسذت السبذسكل لادستراتي اّ لتبقيق األهداف . بيث تشسل التو هذت بيئّالال لادستراتي اّ و بيئّالالنقطتين وهسذ التو هذت ّشركلل بيئّالالنزعل السفهول

بيئّالال لادستراتي اّ التق تظهر عبر س س ل القاسل. بينسذ ت كس بيئّالالت ذه القضذاذ الّشركلسوامف بيئّالال بيئّالال النزعل ركل، وكذلتذلق اسكن ت ريفل شّ ادستراتي قّ يق عس اذت التخطاط بيئّالالدسج ال وانب

الّشركل استراتي ّالياذغل يق وأهسيتهذ الواسع كشرعال البيئل الطبا ال الّشركلاعتراف أّنهذع ى ّشركلل سع الس وسذت سن خال توزيع . ولقد تلَّ ادستراتي قّ يق عس اذت التخطاط بيئّالالودسج القضذاذ

34

شركل سويدال ت سل يق ينذعذت بسذسل ل بيئل. كذإلضذيل إلى 111استباذن عبر البريد اإللكترونق لت ، بيئّالال النزعل( لقاذس Banerjee (2112مبل الكذبث استخدال اإلطذر السفذهاسق السقترح سن لك، تلَّ

( لقاذس تيسال سسذرسذت Frost and Wilmshurst (2111والسؤشرات السقتربل سن مبل الكذبثين . دارّيلاإلالسبذسكل

وتيسال سسذرسذت ّشركلل بيئّالالنزعل الكأنَّ هنذك عالمل موال دًا بين الّدراسللقد أظهرت (، كذإلضذيل إلى و ود عالمل موال بين األهسال السدركل لسسذرسذت األّو )الفرض دارّيلاإلالسبذسكل الك ال وتيسال سسذرسذت لادستراتي اّ ات الي ل كذلبيئل كغرض تبقيق األهداف دارّيلاإلالسبذسكل ق تختبر ال المل بين الت األولىوابدة سن الدراسذت الّدراسل(. ت ّد ه ه الّثذنق)الفرض دارّيلاإلالسبذسكل يق ه ا الس ذ الكبثق م ي ل. اإلسهذسذتألن دارّيلاإلوتيسال سسذرسذت السبذسكل ّشركلل بيئّالالنزعل ال

ارّ ةاإلتأثير نظم الرقابة : بيئي ةال: الرقابة بعن ا (Henri & Journeault, 2010) راسة (11 االقتصا ي البيئي اي اء في

Eco-control: The Influence of Management Control Systems On

Environmental and Economic Performance

داءاأل يق دارّيلاإل الرمذكل نظلضسن بيئّالال السسذئل إدسذج تأثيراختكذر إلى الّدراسل تهديسن األثر السكذِشر ل تبققاطًذ وسًذ نسو ستخدلت أّنهذ ،تبديداً أكثر ع ى نبوو . ادمتيذديّ و البيئقّ ع سًذ أنه تّل . البيئقّ األداء خال سن رالسكذشِ غير التأثير عن يضالً ،ادمتيذديّ األداء يق بيئّالالل رمذكل

كغرض لادستراتي اّ و السذلّال الرمذكل أسذليب تطبيقكأّنه Ecology-Control بيئّالالت ريف الرمذكل .بيئّالال دارةاإل

أثر و ودلوبظ و . ادمتيذديّ األداء يق سكذشرأثر بيئّالاله لاس ل رمذكل أنّ إلى الّدراسلتوي ت أنَّ ،تبديداً أكثر ع ى نبوو . سخت فل ساذمذت يق ادمتيذديّ واألداء بيئّالالوساط يق ال المل بين الرمذكل

والهتك ،يق ساذق إبداث األضرار القوال كذلبيئل ادمتيذديّ األداء ع ى سكذشر غيرًا تأثير بيئّالالل رمذكل .أكبر الّشركل ب لك سذ كذن و ،الّشركلداخل بيئّالالوادهتسذل الكبير كذلشؤون ،ال ذلق ل رأي ال ذل

سن خال تقدال يهل شذسل بيئّالالواإلدارة دارّيلاإللدراسذت السبذسكل إسهذسذً الّدراسلمّدست ه ه سهذسذتو ألدوار لقد دعست دور السبذسكل يق ساذق .السستداسل التنسال ساذق يق دارّيلاإل السبذسكل ا

.وشفذييتهذ بيئّالاللت زيز السسؤولال أداةً بويفهذ التنسال السستداسل

35

: راسة بيئي ةال ارّ ةاإل( بعن ا : ع ائق تط ر المحاسبة Setthasakko, 2010 راسة )( 13 تايالن افية للشركات ال رقية فياستكش

Barriers To The Development Of Environmental Management Accounting:

An Exploratory Study Of Pulp And Paper Companies In Thailand

يق السنظسذت. بيئّالال دارّيلاإليهل ال وائق التق ت ترض تطوير السبذسكل إلى الّدراسله ه تهديتطباقهذ ع ى ثالث شركذت ورمال لطريقل دراسل البذلل ادستكشذيال بيث تلَّ سع الس وسذت ويقذً ولقد تلَّ

سع السشذركين األسذسين )سدير عذل، سدير بيئق، السنّظسلالسقذكالت شكه الّدراسليق تذاالند واستخدست ل التنظاسق، ّ ديتقذر إلى الت َ اال وائق األسذسال هق: أنَّ الّدراسلالسسؤو عن السبذسكل(. ولقد أظهرت

.بيئّالال دارّيلاإلوغاذب التو اه كشأن السبذسكل ،ادمتيذديّ ضيق ع ى األداء التركيز الو

يق يهل تأثير آلاذت الت ل التنظاسق ودور البكوسذت يق تطوير السبذسكل الّدراسله ه أسهستزيذدة الس ريل "الخضراء" وتوليد يتط ب بيئّالال دارّيلاإلتطوير السبذسكل ، بيث أظهرت أنَّ بيئّالال دارّيلاإل

الهيئذت تؤدي يق ساع أنبذء سنظسل. وكذإلضذيل إلى لك، مد الّشركذتتيور أوسع لسسؤولال ه سن السفيد سقذرنل نتذئج ه ا الكبث سع كسذ أنّ .بيئّالال دارّيلاإليق ت زيز السبذسكل سهسذً دورًا بكوسّالال

وسنذطق سخت فل. ينذعذت وب دان

االبتكار: تحلي استكشافي بيئي ةال ارّ ةاإل( بعن ا : المحاسبة Ferreira et al., 2010( راسة )14

Environmental Management Accounting and Innovation: an Exploratory Analysis

وادبتكذر. بيئّالال دارّيلاإلواستخدال السبذسكل لادستراتي اّ إلى اختكذر ال المل بين الّدراسلهديت الطسوبل واستخدال السبذسكل لادستراتي اّ بين ( يو د ارتكذط إي ذبق1لفروض ع ى أّنه: بنذء ا لقد تلَّ

( يو د 3وابتكذر السنت ذت. بيئّالال دارّيلاإلبين استخدال السبذسكل ( يو د ارتكذط اي ذبق2. بيئّالال دارّيلاإلي ذبق بين إ( يو د ارتكذط 4ذت. ال س اّ وابتكذر بيئّالال دارّيلاإلي ذبق بين استخدال السبذسكل إارتكذط

الطسوبل وابتكذر لادستراتي اّ رتكذط اي ذبق بين إ( يو د 5الطسوبل وابتكذر السنت ذت. لادستراتي اّ نظل أو ساذسذت أو براسج أو عس اذت أو سنت ذت أو تبّنقه ع ى أنّ ت ريف ادبتكذر ومد تلَّ .ذتال س اّ

( 298)سن أيل (41) ألرب ين سع الس وسذت كذستخدال طريقل السسح ادستباذنق خدسذت ديدة، وتلَّ داري ذً سذلا ذً سبذسك . الخدسّالو الينذعّالادسترالال الّشركذتيق ذً وا

36

له ارتكذط إي ذبق ك س ال ادبتكذر، ولكن بيئّالال دارّيلاإلاستخدال السبذسكل أنّ الّنتذئجلقد أظهرت ادبتكذر ا ود إلى سستوى ادلتزال يق لادستراتي اّ تأثير أنّ أاضذً كسذ أظهرت . لاس سع ابتكذر السنت ذت السنّظسلوب ل لادستراتي اّ كذإلضذيل إلى لك، لل تو د عالمل ات ددلل بين . ك س ال الكبث والتطويرالينذعل هق السبفز الرئاس دستخدال السبذسكل كسذ أظهرت أنّ . بيئّالال دارّيلاإلواستخدال السبذسكل

.بيئّالال دارّيلاإل

( الت كالي ) ارّ ةاإلالمحاسبة تبن يلبعن ا : ال افع العقبات الح افي (Lee, 2011( راسة )15ا اإلرشا ات الت جيهية بيئي ةال ة ك ّر ذات الصلة: راسة لجمه ّر

Motivations, Barriers, and Incentives for Adopting Environmental

Management (Cost) Accounting and Related Guidelines: a Study of the

Republic of Korea

،بيئّالال دارّيلاإلإلى تبديد ال واسل التق تسذعد أو ت وق تطبيق السبذسكل الّدراسلهديت ه ه واإلرشذدات التو يهال ات الي ل التق أيدرتهذ بيئّالال الّتكذليفبيث ركزت كشكل خذص ع ى سبذسكل

117ادستباذنق ل سع الس وسذت سن سسحطريقل ال الّدراسلاستخدست و . 2114البكوسل الكوريل يق عذل سدى اهتسذل )وعق( األّو يتنذو القسل بنذء ادستباذن ويق مسسين: شركذت ينذعال كوريل. ولقد تلَّ

يق بيئّالال الّتكذليفسبذسكل تبّنقأسكذب الّثذنق. بينسذ يتنذو القسل بيئّالال ذلّتكذليفالسست يبين ك الّشركذتيق بيئّالال الّتكذليفسبذسكل تبّنق)أو البوا ز( التق ت وق عس ال ذب ذت، والّي ال س اّ

.الّدراسلاستخدال األس وب اإلبيذئق )س د التكرارات( لتب يل ه ه وتلَّ الكوريل. الينذعّال

سبذسكل تبّنقلبو الدوايع وال قكذت الينذعّال الّشركذتو هذت نظر الّدراسللقد أظهرت ه ه هنذك أنَّ الّدراسل و دت والسكذدئ التو يهال والتيورات ال ذسل بو القضذاذ ات الي ل. بيئّالال الّتكذليف

الّدراسلو دت إ ْ .لال س اّ يق السسذرسل داخ اذً بيئّال