modul În care este controlat regimul vamal 42 este …
TRANSCRIPT
ISSN
183
1-09
66
CURTEA DE CONTURIEUROPEANĂ
RO
2011
Rapo
rtul
spe
cial
nr.
13
MODUL ÎN CARE ESTE CONTROLAT
REGIMUL VAMAL 42 ESTE DE NATURĂ
SĂ PREVINĂ ŞI SĂ DETECTEZE EVAZIUNEA
ÎN MATERIE DE TVA?
MODUL ÎN CARE ESTE CONTROLAT REGIMUL VAMAL 42 ESTE DE NATURĂ SĂ PREVINĂ ŞI SĂ DETECTEZE EVAZIUNEA ÎN MATERIE DE T VA?
Raportul special nr. 13 2011
[prezentat în temeiul articolului 287 alineatul (4) al doilea paragraf TFUE]
CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ12, rue Alcide De Gasperi1615 LuxembourgLUXEMBOURG
Tel. +352 4398-1Fax +352 4398-46410e-mail: [email protected]: http://www.eca.europa.eu
Raportul special nr. 13 2011
Numeroase alte informaţii despre Uniunea Europeană sunt disponibile pe internet
pe serverul Europa (http://europa.eu).
O fişă catalografică figurează la sfârşitul prezentei publicaţii.
Luxemburg: Oficiul pentru Publicaţii al Uniunii Europene, 2011
ISBN 978-92-9237-434-1
doi:10.2865/44088
© Uniunea Europeană, 2011
Reproducerea textului este autorizată cu condiţia menţionării sursei.
Printed in Luxembourg
3
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
CUPRINS
Puncte
GLOSAR
I-VII SINTEZĂ
1-5 INTRODUCERE
6-11 SFERAŞIABORDAREAAUDITULUI
6-8 ÎNTREBĂRILEDEAUDIT
9-11 SFERAŞIABORDAREAAUDITULUI
12-49 OBSERVAŢII
12-24 COMISIAA PROPUSO SERIEDEÎMBUNĂTĂŢIRIÎNCEEACEPRIVEŞTECADRULDEREGLEMENTAREALUE,ÎNSĂMAISUNTNECESAREAMELIORĂRI
14-17 CADRUL DE REGLEMENTARE NU ASIGURĂ O GESTIONARE UNIFORMĂ ŞI CORESPUNZĂTOARE, LA NIVELUL AUTORITĂŢILOR VAMALE DIN STATELE MEMBRE, A ACESTEI SCUTIRI DE T VA…
18-24 … IAR CADRUL DE REGLEMENTARE NU GARANTEAZĂ FAPTUL CĂ INFORMAŢIILE PRIVIND ACESTE OPERAŢIUNI SUNT ÎNTOTDEAUNA PUSE LA DISPOZIŢIA AUTORITĂŢILOR FISCALE DIN STATUL MEMBRU DE DESTINAŢIE
25-46 CONTROLULÎNSTATELEMEMBREESTEDEFICIENT…
27-35 AUTORITĂŢILE VAMALE DIN STATELE MEMBRE AUDITATE NU ASIGURĂ NICI VALIDITATEA ŞI EXHAUSTIVITATEA DATELOR ŞI NICI FAPTUL CĂ SUNT ÎNDEPLINITE ALTE CONDIŢII PENTRU APLICAREA SCUTIRII
36-42 NU SUNT PUSE LA DISPOZIŢIE INFORMAŢII ESENŢIALE
43-46 NU SE REALIZEAZĂ ÎN TOATE CAZURILE O VERIFICARE ÎNCRUCIŞATĂ A DATELOR PRINCIPALE
47-49 …CEEACECAUZEAZĂPIERDERIDETVACAREARPUTEAFICOLECTAT
4
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
50-59 CONCLUZIIŞIRECOMANDĂRI
ANEXAI — DESCRIEREAREGIMULUIVAMAL ANEXAII — MODELULDECONTROLELABORATDECURTEADECONTURIEUROPEANĂ
PENTRUREGIMULVAMAL42 ANEXAIII — ANALIZĂCOMPARATIVĂÎNTREMODELULDECONTROLELABORATDECURTEA
DECONTURIEUROPEANĂŞIMECANISMELEDECONTROLDINANUMITESTATEMEMBRE
ANEXAIV — REZULTATELETESTĂRIIÎNDEPLINIRIICONDIŢIILORDESCUTIREDETVAŞIA ALTORCERINŢEDEFOND
ANEXAV — CONFIRMAREAIMPOZITĂRIICUTVAÎNSTATELEMEMBREDEDESTINAŢIE
RĂSPUNSURILECOMISIEI
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
5
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
Achizițieintracomunitarădebunuri: Obținerea dreptului de a dispune, ca proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate către persoana care achiziționează aceste bunuri, de către furnizor, sau de către persoana care achiziționează bunurile sau în numele acestora, într-un alt stat membru decât cel în care a început expedierea sau transportul bunurilor.
Acordarealiberuluidevamă: Acțiunea prin care autoritățile vamale pun mărfurile vămuite la dispoziție în scopurile prevăzute de regimul vamal sub care acestea au fost plasate.
Controalevamale : Acte specifice efectuate de autorităţile vamale pentru a asigura aplicarea corectă a reglementărilor vamale; aceste acte pot să includă verificarea mărfurilor (bunurilor), a datelor înscrise în declaraţie, a existenţei şi autenticităţii documentelor electronice sau scrise, examinarea evidenţelor conta-bile ale operatorilor economici şi a altor înscrisuri, controlul mijloacelor de transport, controlul bagajelor şi alte acte similare.
Cooperareadministrativă: Schimbul de informații între statele membre, prin care autoritățile fiscale se sprijină reciproc şi cooperează cu Comisia în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului1 pentru a asigura aplicarea corectă a TVA la livrările de bunuri şi prestările de servicii, la achiziția intracomu-nitară de bunuri şi la importul de bunuri. Schimburile de informaţii între statele membre acoperă, de regulă, orice informații care ar putea ajuta la efectuarea unei determinări corecte a TVA, inclusiv orice informații cu privire la unul sau mai multe cazuri specifice. Schimburile au loc atât la cerere, cât şi în lipsa unei cereri prealabile.
DAU: Documentul administrativ unic.
Declaraţierecapitulativă: O declaraţie care trebuie depusă de orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA şi care efectuează livrări intracomunitare. Declarația recapitulativă se întocmeşte pentru fiecare lună calendaristică şi trebuie să menţioneze suma totală a bunurilor livrate către fiecare cumpărător din alte state membre, precum şi lista cu numerele de identificare în scopuri de TVA corespunzătoare.
Declaraţievamală: Actul prin care o persoană îşi manifestă dorinţa de a plasa mărfurile sub un anumit regim vamal.
Fiscalis:Un program de acțiune comunitar prin care se urmăreşte finanţarea iniţiativelor administraţiilor fiscale vizând îmbunătățirea funcționării sistemelor de impozitare pe piața internă prin intermediul unor sisteme de comunicare şi de schimb de informații, al controalelor multilaterale, al schimburilor de personal, al seminarelor şi al altor activități de formare.
Grupulpentrustrategiadecombaterea fraudeifiscale(ATFS): Grupul de experţi creat de Comisie împre-ună cu statele membre, drept răspuns la concluziile adoptate de Consiliul ECOFIN la 28 noiembrie 2006, cu scopul de a desfăşura discuţiile tehnice referitoare la măsurile convenţionale vizând consolidarea sistemului existent al taxei pe valoarea adăugată şi combaterea fraudei în materie de TVA.
Livrareintracomunitară: Livrare de bunuri expediate sau transportate către o destinație aflată în afara teri-toriului lor respectiv, dar în cadrul UE, de către vânzător sau de către persoana care achiziționează bunurile sau în numele acestora, pentru o altă persoană impozabilă sau pentru o persoană juridică neimpozabilă care acționează ca atare într-un alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor.
NumărdeidentificareînscopurideTVA:Un număr individual atribuit fiecărei persoane impozabile care intenționează să efectueze livrări de bunuri sau să presteze servicii, ori să efectueze achiziții de bunuri în scopuri economice. Fiecare număr are un prefix din două litere ce permite identificarea statului membru care l-a atribuit.
1 Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativă în domeniul taxei pe valoarea adăugată şi
de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92 (JO L 264, 15.10.2003, p. 1).
GLOSAR
6
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
Proceduradevămuireladomiciliu: O procedură simplificată prin care operatorul efectuează recepţia măr-furilor direct la sediul său (sau în locul desemnat), iar declaraţia vamală se depune şi liberul de vamă pentru mărfuri se acordă, de regulă, printr-o înscriere în evidenţele operatorului.
Profilderisc: Combinația dintre criterii de risc şi domenii de control (de exemplu, tipul de mărfuri, țările de origine) care indică existența unui risc şi care conduce la formularea unei propuneri de a se lua măsuri de control. Atunci când sunt elaborate la nivelul Uniunii Europene pe baza unui cadru comun de gestionare a riscurilor, aceste criterii sunt cunoscute drept profiluri de risc la scara UE.
Punereînliberăcirculaţie : Statutul mărfurilor importate din țări terțe, care au făcut obiectul tuturor formalităților de import cu scopul de a putea fi vândute sau consumate pe piața Uniunii Europene.
Reimport: Punere în liberă circulaţie a unor bunuri care în prealabil au fost exportate temporar în cadrul unui alt regim vamal, cum ar fi perfecţionarea pasivă.
ResursepropriibazatepeTVA:În 2009, resursele proprii bazate pe TVA s-au ridicat la 13,7 miliarde de euro şi au format 11,7 % din veniturile UE. Resursele proprii bazate pe TVA sunt calculate utilizând o bază armonizată de calcul al TVA. Punctul de pornire pentru calcularea resurselor proprii provenite din TVA îl constituie totalul veniturilor nete din TVA încasate de fiecare stat membru în cursul unui an dat. Dacă veni-turile din TVA încasate sunt mai mici din cauza evaziunii sau a fraudei, aceasta conduce, în mod normal, la o scădere a resurselor proprii provenind din TVA plătite bugetului Comunității, cu excepția cazului în care se stabileşte o limită maximă de 50 % din VNB pentru bazele de calcul care se iau în considerare, cum este cazul anumitor state membre.
SCAC(Standing Committee on Administrative Cooperation) : „Comitetul permanent pentru cooperare administrativă” este un comitet de reglementare înființat în temeiul articolului 44 din Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului, având rolul de a asista Comisia în domeniile prevăzute în respectivul regula-ment. Comitetul este format din reprezentanții statelor membre şi este prezidat de către reprezentantul Comisiei.
Statmembrudedestinaţie: Statul membru către care bunurile sunt expediate sau transportate, altul decât cel în care are loc importul.
Statmembrudeimport: Statul membru în care bunurile sunt importate în mod fizic în cadrul UE şi în care acestea sunt puse în liberă circulaţie.
Transfer : Expedierea sau transportul de bunuri de către importator sau în numele acestuia, în scopul desfăşurării activității sale, către o destinație din afara teritoriului statului membru în care are loc importul, dar în interiorul Comunității.
TVA: Taxa pe valoarea adăugată.
VIES(VAT Information Exchange System): Sistemul de schimb de informații privind TVA (VIES) este o rețea electronică pentru transmiterea informațiilor legate de validitatea numerelor de identificare în scopuri de TVA ale societăților înregistrate în statele membre. Mai mult, prin intermediul VIES, administrațiile statelor membre au acces la informațiile privind livrările intracomunitare (scutite de taxă). Informațiile legate de datele de înregistrare în scopuri de TVA sunt colectate de către administrațiile naționale şi apoi introduse în bazele de date naționale în vederea consultării de la distanță. Această procedură se aplică şi pentru livrările intracomunitare raportate în declarațiile recapitulative. Acest sistem a fost instituit pentru a compensa eli-minarea formalităților şi a controalelor vamale.
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
77
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
I .R e g i m u l v a m a l 4 2 e s t e r e g i m u l u t i l i z a t d e i m p o r t a to r c u s co p u l d e a o b ţ i n e o s c u t i re de la plata taxei pe valoarea adăugată ( T VA) atunci când măr fur i le impor tate urmează să f i e t r a n s p o r t a t e c ă t r e u n a l t s t a t m e m b r u . T VA - u l e s t e e x i g i b i l î n s t a t u l m e m b r u d e dest inaţ ie.
I I .O b i e c t i v u l a u d i t u l u i d e s f ă ş u r a t d e C u r t e a f o s t d e a e v a l u a d a c ă c o n t r o l u l r e g i m u -l u i v a m a l 4 2 ş i p r o c e s e l e a fe r e n t e s u n t d e natură să prevină ş i să detec teze evaziunea î n m a t e r i e d e T VA . E x i s t ă r i s c u l c a b u n u -r i l e i m p o r t ate s u b a ce s t re gi m va m a l f i e s ă r ă m â n ă n e i m p o z i t a t e î n s t a t u l m e m b r u d e impor t , f ie să f ie consumate în statul mem -bru de dest inaţ ie fără ca , în acest d in ur mă s t a t , s ă s e p e rc e a p ă T VA - u l a fe re n t . A s t fe l , e x i s t ă u n r i s c c a s t a t e l e m e m b re s ă s u fe re pierder i de venitur i d in T VA.
I I I .A c t i v i t ă ţ i l e ş i p r o c e d u r i l e d e c o n t r o l d e s -f ă ş u r a t e d e a u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e ş i f i s c a l e î n t r - u n s t a t m e m b r u d a t p o t ave a u n e fe c t d i r e c t a s u p r a v e n i t u r i l o r a l t o r s t a t e m e m -bre. T VA-ul necolec tat are, de asemenea, un e f e c t a s u p r a e l e m e n t e l o r c o m p o n e n t e a l e resurselor propr i i a le Uniuni i , condiţ ionând modul în care aceste resurse sunt formate.
IV.Cur tea a constatat că Comis ia a luat măsur i rezonabi le în vederea îmbunătăţ i r i i cadrului l e gi s l at i v p r i n f a p t u l c ă a p ro p u s m o d i f i c a-rea Direc t ive i T VA, însă acest cadru t rebuie îmbunătăţ i t în cont inuare.
V.Cu r te a a co n s t a t a t c ă , î n ş a p te s t a te m e m-bre selec tate, controlul acestui regim vamal este def ic ient întrucât :
(a) autorităţi le vamale nu asigură val iditatea ş i exhaust iv i tatea datelor pr incipale ;
(b) informaţ i i esenţ ia le nu sunt puse la d is -poziţ ia autor i tăţ i lor f i scale ; ş i
(c ) autor i tăţ i le f iscale nu real izează în toate cazur i le o ver i f icare încrucişată a datelor pr incipale.
SINTEZĂ
VI.Cu r te a a co n s t at at c ă a p l i c a re a re gi m u l u i v a m a l 4 2 a d u s l a p i e r d e r i s e m n i f i c a t i v e . J u d e c â n d p e b a z a r e z u l t a t e l o r t e s t e l o r e f e c t u a t e p e e ş a n t i o n , c u a n t u m u l e x t r a -p o l a t a l p i e rd e r i l o r î n 2 0 0 9 e s t e d e a p ro -x i m a t i v 2 2 0 0 d e m i l i o a n e d e e u r o , d i n c a r e 1 8 0 0 d e m i l i o a n e s - a u î n r e g i s t r a t î n c e l e ş a p t e s t a t e m e m b re s e l e c t a t e , i a r 4 0 0 d e m i l i o a n e s - a u î n r e g i s t r a t î n c e l e 2 1 d e s t a t e m e m b r e d e d e s t i n a ţ i e a l e b un u r i l o r i m po r t ate c u pr i n s e în e ş a nt i o n . Aceasta reprezintă 29 % din T VA-ul apl ica-b i l î n m o d t e o re t i c l a b a z a d e i m p o z i t a re a t u t u ro r i m p o r t u r i l o r e fe c t u ate s u b re gi -mul vamal 42 în 2009 în aceste şapte state membre a le UE.
VII .Comis ia ar t rebui , în specia l :
(a ) s ă m o d i f i c e d i s p o z i ţ i i l e d e a p l i c a r e a C o d u l u i Va m a l C o m u n i t a r c u s c o p u l d e a i n t ro d u c e c o m u n i c a re a o b l i g a t o -r ie ş i uni for mizată a pr inc ipale lor date necesare pentru gest ionarea scut i r i i de T VA începând de la operator până la au-tor i tăţ i le vamale ;
(b) să încurajeze Consi l iu l să dea curs pro -puner i i Comis ie i de a modif ica Direc t i -va T VA în scopul introducer i i obl igaţ ie i i m p o r t a t o r u l u i d e a r ă s p u n d e î n s o l i -dar pentru p ierderea de T VA din s tatu l membru de destinaţie în s ituaţia în care acesta nu depune, în t imp ut i l , o decla-r a ţ i e r e c a p i t u l a t i v ă c o m p l e t ă p r i v i n d T VA;
(c) să încurajeze efectuarea verif icări i auto -mate a val idităţ i i numerelor de identi f i-care în scopuri de T VA în sistemele elec-tronice de vămuire ale statelor membre;
8
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
(d) s ă c re e ze u n p ro f i l d e r i s c l a s c a r a U E , ast fe l încât s tate le membre să d ispună de o abordare comună pentru desfăşu -r a r e a c o n t r o a l e l o r d o c u m e n t a r e a l e a - t o r i i ş i o r i e n t a t e s p r e r i s c u r i p r i v i n d i m p o r t u r i l e e fe c t u a t e s u b r e g i m u l v a -m a l 4 2 , c o n t r o a l e c e a u c a s c o p v e r i -f i c a r e a t r a n s p o r t u l u i c ă t r e u n a l t s t a t membru sau a respec tăr i i a l tor condiţ i i p e n t r u a p l i c a r e a s c u t i r i i d e T VA , p r e -cum ş i a exac t i tăţ i i bazei de impozitare a T VA-ului ;
(e) s ă p re z i nte o p ro p u n e re d e m o d i f i c a re a Direc t ivei T VA, astfel încât l ivrăr i le in-tracomunitare subsecvente impor turi lor realizate sub acest regim vamal să poată f i identif icate în mod separat în declara-ţ i i le recapitulat ive pr iv ind T VA ale ope -rator i lor, pentru a fac i l i ta reconci l ierea i n fo r m a ţ i i l o r v a m a l e c u c e l e f i s c a l e î n statul membru de impor t ;
( f ) s ă p r e z i n t e o p r o p u n e r e v i z â n d c r e a -rea unui schimb de infor maţ i i automat ş i d i r e c t î n t r e a u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e d i n statul membru de impor t ş i autor i tăţ i le f i scale din statul membru de dest inaţ ie re fe r i t o r l a o p e r a ţ i u n i l e e x p u s e l a r i s c în cadrul regimului vamal 42.
SINTEZĂ
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
9
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
INTRODUCERE
1. Regimul vamal 42 este regimul ut i l izat de un operator cu sco-pul de a obţine o scutire de la plata taxei pe valoarea adăugată ( T VA) at u n c i c â n d m ă r f u r i l e i m p o r t ate d i n a f a ra U E î n s t at u l membru de impor t urmează să f ie transpor tate către un al doi-lea stat membru 2. T VA-ul este ex igibi l în acest d in urmă stat , ş i anume statul membru de dest inaţ ie.
2. În l ipsa unui control adec vat, există r iscul ca măr fur i le respec-tive să rămână în statul membru de impor t fără să se plătească T VA sau să f ie consumate în statul membru de dest inaţ ie fără ca , în acest d in urmă stat , să se perceapă T VA-ul aferent .
3. O bună funcţionare a regimului vamal 42 depinde de următoa-rele e lemente:
(a) Impor tatorul 3 furnizează în declaraţia de impor t informaţi i complete ş i va l ide refer i toare la T VA.
(b) A u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e v e r i f i c ă a c e s t e i n f o r m a ţ i i î n a i n t e a acordăr i i l iberului de vamă pentru măr fur i ş i , u l ter ior,
(c ) t ransmit informaţi i le respec t ive autor i tăţ i lor f i scale.
(d) Autor i tăţ i le f i scale compară aceste informaţi i cu cele cu-pr inse în declaraţ ia recapitulat ivă pr iv ind T VA depusă de i m p o r t a t o r. Ac e a s t ă d e c l a r a ţ i e e n u m e r ă t o a t e v â n z ă r i l e real izate de impor tator către a l te state membre.
(e) I nformaţi i le cupr inse în declaraţ ie sunt puse la dispoziţ ia autorităţi lor f iscale din alte state membre prin intermediul s istemului de schimb de informaţi i pr iv ind T VA ( VIES) .
( f ) Autorităţi le f iscale din statul membru de destinaţie se asi -gură că T VA-ul este colectat în acest stat , pr in compararea declaraţ ie i pr iv ind T VA-ul întocmite de cumpărător cu in -formaţi i le d isponibi le în VIES .
2 Această procedură este
cunoscută în mod curent sub
denumirea de regimul vamal 42,
deoarece, în astfel de cazuri,
importatorul mărfurilor trebuie
să indice la caseta 37 din
documentul administrativ unic
un cod care începe cu cifra 42.
În situaţia în care mărfurile sunt
reimportate, trebuie să se indice
codul 63. În scopul prezentului
raport, referirile la regimul
vamal 42 includ şi regimul
vamal 63.
3 Importatorul care nu este
înregistrat în scopuri de TVA
în statul membru de import
poate recurge la serviciile unui
reprezentant fiscal în vederea
îndeplinirii obligaţiilor sale
fiscale.
10
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
4. Î nt re g u l p ro ce s e s te i l u s t rat î n g r a f i c , i a r c a d r u l j u r i d i c c a re reglementează acest regim este prezentat în a n e xa I .
G R A F I CREPREZENTAREAGR AFIC ĂA UNUIIMPORTREALIZ ATSUBREGIMULVAMAL42ŞI C AREESTECONFORMCULEGILEŞI REGLEMENTĂRILEÎNVIGOARE
Ţara
de i
mpo
rt (s
tatu
l mem
bru
X)Ţa
ra d
e des
tinaţ
ie fi
nală
(sta
tul m
embr
u Y)
Impo
rtato
rul d
epun
e o d
ecla
raţie
re
capi
tulat
ivă pr
ivind
TVA,
în
care
sunt
enum
erat
e vâ
nzăr
ile că
tre
alte
stat
e mem
bre.
Bunu
rile s
oses
c în
stat
ul
mem
bru Y
.
Desti
nata
rul b
unur
ilor
rapo
rteaz
ă o ac
hiziţ
ie
intra
com
unita
ră în
de
clara
ţia sa
privi
nd TV
A.
Auto
rităţ
ile fi
scal
e com
pară
in
form
aţiil
e vam
ale cu
decla
raţia
re
capi
tulat
ivă pr
ivind
TVA,
as
igur
ându
-se că
info
rmaţ
iile
din V
IES s
unt c
ompl
ete.
Impo
rtato
rul d
epun
e o d
ecla
raţie
vam
ală
de im
port,
indi
când
, pe
ntru
regi
mul
va
mal,
codu
l 42.
Se ac
ordă
liber
ul de
vam
ă și
bunu
rile s
unt
puse
în
circu
laţie.
Auto
rităţ
ile va
male
notifi
că
impo
rtul a
utor
ităţil
or fis
cale.
Bunu
rile s
unt t
rans
porta
te că
tre st
atul
mem
bru
de de
stina
ţie fin
ală (l
ivrar
e int
raco
mun
itară
).
----------------------------------------------
Auto
rităţ
ile fi
scal
e co
nsul
tă in
form
aţiil
e di
n VIE
S și le
com
pară
cu
decla
raţii
le pr
ivind
TVA.
VIES
Achi
ziţie
intra
com
unita
ră
Nu se efectuează controale la frontieră.
Auto
rităţ
ile va
mal
e ver
ifică
da
că co
ndiţi
ile pe
ntru
ap
licar
ea sc
utiri
i sun
t înd
eplin
ite
și se
asig
ură d
e val
idita
tea
și de
exha
ustiv
itate
a pr
incip
alel
or da
te fi
scal
e.
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
11
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
C A S E TĂEXEMPLUTIPIC,DARFIC TIV,DEUTILIZ AREFR AUDULOASĂA REGIMULUIVAMAL42
Un iaht în valoare de 6,6 milioane de euro este importat în statul membru 1 sub regimul vamal 42, declarându-se o livrare imediată a iahtului către statul membru 2. Trei ani mai târziu, autorităţile va-male din statul membru 1 inspectează iahtul aflat pe teritoriul lor şi constată că în jurnalul de bord al navei nu există nicio indicaţie conform căreia iahtul ar fi fost vreodată în statul membru 2. Infor-maţiile transmise de autorităţile fiscale din statul membru 2 demonstrează faptul că cumpărătorul înregistrat în acest din urmă stat nu a declarat TVA-ul aferent. Suma la care se ridică evaziunea de la plata TVA-ului în statul membru 1 este de 1,3 milioane de euro.
5. Evaziunea în materie de T VA afectează interesele f inanciare ale statelor membre şi are un impact asupra bugetului UE întrucât conduce la colec tarea unei sume mai mici în contul resurselor propr i i bazate pe T VA. Această pierdere este compensată pr in resursele propri i bazate pe VNB, având ca efec t distors ionarea contr ibuţ i i lor indiv iduale a le statelor membre la bugetul UE. M ai mult , f rauda f i sca lă subminează buna func ţ ionare a p ie -ţe i interne ş i const i tuie un obstacol în ca lea unei concurenţe l o i a l e . Î n c a s e t ă e s te d e s c r i s u n exe m p l u t i p i c , d a r f i c t i v, d e ut i l izare f rauduloasă a regimului vamal 42.
12
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
4 Grupul 29 pentru proiectul
Fiscalis privind utilizarea abuzivă
a normelor TVA la import. Acest
grup este format din experţi din
mai multe state membre.
5 Belgia, Danemarca, Spania,
Franţa, Austria, Slovenia şi
Suedia.
6 Belgia, Bulgaria, Republica
Cehă, Danemarca, Germania,
Irlanda, Spania, Franţa, Italia,
Lituania, Ungaria, Malta, Ţările de
Jos, România, Austria, Polonia,
Portugalia, Slovacia, Finlanda,
Suedia şi Regatul Unit.
ÎNTREBĂRILEDEAUDIT
6. Pr incipalul obiect iv al auditului a fost de a evalua dacă Comisia ş i s tate le membre au inst i tu i t un cadru de control ş i de regle -m e nt a re e f i c a ce î n ce e a ce p r i ve ş te a ce s t re gi m ş i d a c ă a ce s t control previne ş i detec tează evaziunea în mater ie de T VA.
7. Î ntrebarea - cheie de audit , la n ivelul Comis ie i , a fost următoa -rea : ex istă un cadru de reglementare corespunzător în comba-te re a e va z i u n i i î n m a te r i e d e T VA î n ce e a ce p r i ve ş te re gi m u l vamal 42?
8. La n ive l de s tat membru, în cadrul auditu lu i , s -a eva luat dacă autorităţi le vamale ş i f iscale naţionale desfăşoară controale ef i-cace cu pr iv i re la acest regim.
SFER AŞI ABORDAREAAUDITULUI
9. Cur tea elaborat un model de control (a n exa I I ) care are la bază, î n m a r e p a r t e , r e c o m a n d ă r i l e p r i v i n d c e l e m a i b u n e p r a c t i c i rezultate în urma ac t iv i tăţ i lor grupului 29 pentru proiec tul Fis-cal is 4. Implementarea acestui model de control ar putea contr i -bui la as igurarea unei bune gest ionăr i a acestei scut i r i de T VA. Cur tea a evaluat cadrul de reglementare e laborat de Comis ie. De asemenea, a evaluat , pr in comparaţie cu modelul de control pe care l -a e laborat , modul de func ţ ionare a mecanismelor de control adoptate în şapte state membre selectate 5. Aceste state membre au rapor tat , împreună, pentru bunur i le impor tate sub re gi m u l va m a l 4 2 î n 2 0 0 9 , o b a z ă d e i m p oz i t a re î n va l o a re d e peste 40 de mi l iarde de euro, reprezentând 68 % din va loarea impor tur i lor UE real izate pr in acest regim în 2009.
10. Această evaluare s-a efectuat prin testarea unui eşantion aleato-r iu, format din minimum 30 de impor tur i pe stat membru (291, în total ) care au fost real izate în 2009 sub regimul vamal 42.
11. De asemenea, Cur tea a urmărit să obţină confirmarea că T VA -ul a fost într-adevăr colec tat în cele 21 de state membre de dest i -naţ ie 6 a bunur i lor care au fost impor tate ş i care erau cupr inse în eşant ion.
SFERA ŞI ABORDAREA AUDITULUI
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
13
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
7 Fişa de activitate a DG TAXUD
privind cheltuielile operaţionale,
care însoţeşte proiectul
preliminar de buget pentru 2010.
8 Grupuri de experţi pentru
Fiscalis, Comitetul permanent
pentru cooperare administrativă
(SCAC), Comitetul Codului
Vamal – secţiunea Integrarea
şi armonizarea datelor, precum
şi Grupul pentru strategia de
combatere a fraudei fiscale
(ATFS).
9 Directiva 2009/69/CE
a Consiliului din 25 iunie 2009
de modificare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea
adăugată, cu privire la evaziunea
fiscală legată de import (JO L 175,
4.7.2009, p. 12).
OBSERVAŢII
COMISIAA PROPUSO SERIEDEÎMBUNĂTĂŢIRI ÎNCEEACEPRIVEŞTEC ADRULDEREGLEMENTAREALUE, ÎNSĂMAISUNTNECESAREAMELIOR ĂRI
12. Comisia are 7 drept obiectiv anume „crearea, pentru administra-ţ i i le f iscale din UE, a unui cadru care să le permită să combată frauda în mod ef ic ient, astfel încât să îş i sporească venitur i le” . În domeniul vamal, unul dintre obiectivele sale precise este de „a as igura o gest ionare ef icace a uniuni i vamale în benef ic iu l cetăţeni lor europeni , a l operator i lor economici ş i a l adminis-t raţ i i lor vamale, pr in garantarea unei apl icăr i uni for me a le -gis laţ ie i , a egal i tăţ i i de t ratament între operator i i economici ş i pr intr-un grad mai mare de informatizare”. Cur tea a exami-nat ac t iv i tăţ i le desfăşurate de Comis ie în vederea îndepl in i r i i acestor obiec t ive în contex tul regimului vamal 42.
13. Co m i s i a a î n c u ra j at s c h i m b u l d e ce l e m a i b u n e p ra c t i c i p e n-t r u c o n t ro l u l a c e s t u i re g i m u t i l i z â n d fo r u r i l e 8 d i s p o n i b i l e ş i a p r o p u s î m b u n ă t ă ţ i r e a c a d r u l u i l e g i s l a t i v, f i i n d i n i ţ i a t o a -re a a m e n d a m e nt u l u i a d u s a r t i co l u l u i 1 4 3 d i n D i re c t i va T VA . Ace s t a m e n d a m e nt i nt ro d u ce o b l i g aţ i a , î n ce p â n d d e l a 1 i a -nuar ie 2011 9, de a comunica numerele de ident i f icare T VA ş i dovada faptului că produsele impor tate sunt dest inate să f ie t ranspor tate din statul membru în care se face impor tul spre un a l t s tat membru – ambele e lemente f i ind esenţ ia le pentru g e s t i o n a re a d e c ăt re a u to r i t ăţ i l e va m a l e a a ce s te i s c u t i r i d e T VA. Cerinţele prevăzute în directiva modif icată erau însă deja î n v i g o a re î n 2 0 0 9 î n c e l e ş a p t e s t a t e m e m b re s e l e c t a t e , c a par te a normelor vamale naţ ionale.
C ADRULDEREGLEMENTARENUASIGUR ĂO GESTIONAREUNIFORMĂŞI CORESPUNZ ĂTOARE,L ANIVELULAUTORITĂŢILORVAMALEDINSTATELEMEMBRE,A ACESTEISCUTIRI DET VA…
14. Autor i tăţ i le vamale d in ce le 27 de state membre ar t rebui să ac ţ ioneze ca ş i cum ar const i tu i „o s ingură ent i tate”, iar ope -rato r i i e co n o m i c i c a re i m p o r t ă b u n u r i s u b re gi m u l va m a l 4 2 ar t rebui să benef ic ieze de egal i tate de t ratament, indi ferent de locul în care are loc impor tul .
14
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
15. Legis laţ ia vamală 10 nu a fost modif icată astfel încât să ref lec te noi le cer inţe a le Direc t ivei T VA. Astfel , implementarea în mod uniform, de către autor ităţ i le vamale, a dispoziţ ie i pr iv ind co -municarea informaţi i lor de la punc tul 13 nu este as igurată .
16. Ca s e te l e d i n d e c l a raţ i a va m a l ă d e i m p o r t ( c u n o s c u t ă , d e re -gulă , sub denumirea de DAU – document administ rat iv unic) pe care impor tatorul t rebuie să le completeze pentru a indica numerele de identi f icare în scopuri de T VA menţionate anter i-or sunt ut i l izate di fer i t de la un stat membru la a l tul . Această l ipsă a unui tratament standardizat reprezintă o sarcină admi-nist rat ivă pentru impor tatorul care î ş i desfăşoară ac t iv i tatea în mai multe state membre. I ndicarea codului corespunzător ţăr i i de dest inaţ ie ş i a a l tor dovezi care atestă faptul că pro -dusele impor tate urmează să f ie t ranspor tate către un alt stat membru nu este impusă în d ispozi ţ i i le de apl icare a Codului Vamal Comunitar.
17. D i rec t iva T VA prevede obl igaţ ia impor tatorului de a comuni-c a n u m e re l e d e i d e n t i f i c a re î n s c o p u r i d e T VA î n m o m e n t u l impor tului , drept condiţ ie pentru apl icarea scut i r i i . Cu toate acestea, legis laţ ia vamală nu prevede obl igaţ ia ca aceste nu-mere să f ie comunicate la acel moment, în s i tuaţ ia în care se ut i l izează procedura de vămuire la domici l iu. În cadrul acestei procedur i s impl i f icate, numerele de identi f icare în scopur i de T VA se comunică doar într - o etapă ulter ioară , după acordarea l iberului de vamă pentru măr fur i .
… IARC ADRULDEREGLEMENTARENUGAR ANTEA Z ĂFAPTULC ĂINFORMAŢIILEPRIVINDACESTEOPER AŢIUNISUNTÎNTOTDEAUNAPUSEL ADISPOZIŢIAAUTORITĂŢILORFISC ALEDINSTATULMEMBRUDEDESTINAŢIE
18. Transmiterea rapidă către autor i tăţ i le f i scale din statul mem-bru de dest inaţ ie a informaţ i i lor refer i toare la l ivrăr i le intra -c o m u n i t a re s u b s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r re a l i z a t e s u b re g i m u l vamal 42 este esenţială pentru detectarea din t imp a evaziuni i în mater ie de T VA.
10 Regulamentul (CEE)
nr. 2454/93 al Comisiei din 2 iulie
1993 de stabilire a unor dispoziții
de aplicare a Regulamentului
(CEE) nr. 2913/92 al Consiliului
de instituire a Codului Vamal
Comunitar (JO L 253, 11.10.1993,
p. 1).
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
15
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
19. Consi l iu l , la in i ţ iat iva Comisie i , a redus per ioada de rapor tare aferentă declaraţ i i lor recapitulat ive, precum şi termenul - l imi-tă prevăzut pentru schimbul de infor maţ i i re fer i tor la aceste declaraţ i i între di fer i te le state membre. Pr in urmare, de la în-ceputul anului 2010, declaraţ i i le recapitulat ive se întocmesc l u n a r 1 1 ş i s - a s t a b i l i t c a s c h i m b u l d e i n fo r m a ţ i i a fe re n t î n t re d i fe r i t e l e s t a t e m e m b r e 1 2 s ă s e r e a l i z e z e î n t r - u n t e r m e n d e o lună. Aceste dispoziţ i i au fost puse în apl icare în şase state m e m b r e d i n t r e c e l e a u d i t a t e . Cu t o a t e a c e s t e a , C o m i s i a n u a fost în măsură să ev i te s i tuaţ ia ident i f icată de Cur te în Da -nemarca , în care dec laraţ i i le recapi tu lat ive pr iv ind T VA erau în cont inuare depuse de operator i t r imestr ia l , în 2011.
20. Amendamentul propus de Comis ie refer i tor la Di rec t iva T VA, p o t r i v i t c ă r u i a o p e r a t o r u l a r t r e b u i s ă r ă s p u n d ă î n s o l i d a r pentru pierder i le de T VA cauzate în s i tuaţ ia în care acesta nu d e p u n e d e c l a ra ţ i a re c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d T VA , n u a fo s t î n c ă p re l u a t d e Co n s i l i u . N e d e p u n e re a d e c l a r a ţ i e i re c a p i t u l a t i ve împiedică statul membru de dest inaţ ie să intre în posesia in-formaţi i lor refer i toare la aceste operaţ iuni .
21. Î n o p i n i a C u r ţ i i , a t u n c i c â n d a u t o r i t ă ţ i l e v a m a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e i m p o r t c o n s i d e r ă c ă u n a n u m i t i m p o r t p re z i n t ă un r isc deosebit 13, e le ar t rebui să t r imită autor i tăţ i lor f i scale d in s tatu l membru de dest inaţ ie numerele de ident i f icare în scopuri de T VA şi baza de impozitare a taxei pe valoarea adău- g a t ă , î n m o d d i r e c t ş i i m e d i a t d u p ă r e a l i z a r e a i m p o r t u l u i – o formă de „s istem de aver t izare t impur ie”.
22. Nu există nic iun astfel de s istem pentru impor tur i le efec tuate s u b a ce s t re gi m v a m a l , d e ş i Co n s i l i u l a s o l i c i t a t Co m i s i e i s ă prezinte până la s fârş i tul anului 2010 14 propunerea legis lat ivă necesară în acest sens.
23. Comis ia a e laborat o ser ie de or ientăr i în atenţ ia autor i tăţ i lor vamale cu privire la auditul acestor impor turi . Aceste or ientăr i re c o m a n d ă u t i l i z a re a d e „ a s i s t e n ţ ă re c i p ro c ă” p e n t r u s o l i c i -t a re a d e i n fo r m a ţ i i s u p l i m e n t a re d e l a a l te s t a te m e m b re î n locul ut i l izăr i i s istemului de cooperare administrat ivă af lat în v igoare 15.
11 Conform articolului 3 din
Directiva 2008/117/CE
a Consiliului din 16 decembrie
2008 de modificare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea
adăugată, în vederea combaterii
fraudei fiscale legate de
operațiunile intracomunitare
(JO L 14, 20.1.2009, p. 7).
12 Regulamentul (CE)
nr. 37/2009 al Consiliului
din 16 decembrie 2008 de
modificare a Regulamentului
(CE) nr. 1798/2003 privind
cooperarea administrativă în
domeniul taxei pe valoarea
adăugată, în vederea combaterii
fraudei fiscale legate de
operațiunile intracomunitare
(JO L 14, 20.1.2009, p. 1).
13 De exemplu, importuri
efectuate de un operator
suspect sau importuri de mărfuri
sensibile.
14 A doua declaraţie a Consiliului
din anexa II la documentul
10430/09 al Consiliului: „Consiliul
invită Comisia să examineze
rapid crearea unui schimb
automat între statele membre de
informații culese în conformitate
cu articolul 143 alineatul (2)
literele (a) şi (b) din Directiva
2006/112/CE şi să formuleze,
după caz, propunerile legislative
necesare până la sfârşitul anului
2010.”
15 Regulamentul (CE)
nr. 1798/2003 al Consiliului.
16
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
24. Drept consecinţă, autor ităţ i le vamale 16 din două dintre statele m e m b re a u d i t ate a u t ra n s m i s ce re r i d e a s i s te nţ ă re c i p ro c ă 1 7 autor ităţ i lor omoloage din statul membru de dest inaţ ie f inală î n a c e l e c a z u r i î n c a r e s - a u a r ă t a t p r e o c u p a t e d e r e a l i t a t e a t r a n s p o r t u l u i d e m ă r f u r i c ă t re a ce s t a d i n u r m ă . Au to r i t ă ţ i l e în cauză ar f i t rebuit să recurgă, în parale l , la s istemul de co -o p e ra re a d m i n i s t rat i vă p r i v i n d T VA . Î n c a d r u l u n e i a s i s te nţe rec iproce, autor i tăţ i le vamale nu t ransmit neapărat infor ma -ţ i i le în cauză autor i tăţ i lor f i sca le, ast fe l încât ex istă r i scul ca a ce s te a d i n u r m ă s ă n u f i e co n ş t i e nte d e f a p t u l c ă m ă r f u r i l e rămân neimpozitate pe ter i tor iu l lor.
CONTROLULÎNSTATELEMEMBREESTEDEFICIENT…
25. Sec ţ iunea anter ioară indică necesitatea de a se aduce în con-t inuare îmbunătăţ i r i la n ivelul cadrului de reglementare, de -oarece acesta nu a asigurat în total i tate faptul că autor ităţ i lor f i scale din statul membru de dest inaţ ie l i se pun la dispoziţ ie informaţi i le corecte. Statele membre sunt cele care sunt în pri-mul rând responsabile de prevenirea, descurajarea, detectarea ş i corec tarea f raudelor în mater ie de T VA. Î n cazul regimului vamal 42, ac ţ iuni le unui stat membru pot avea un efec t direc t asupra T VA-ului încasat într-un a l t s tat membru.
26. S e c ţ i u n e a u r m ă t o a re d e s c r i e m o d u l î n c a re c e l e ş a p t e s t a t e membre, a le căror mecanisme de contro l pentru regimul va-mal 42 au fost auditate de Cur te, ş i -au îndepl in i t responsabi-l i tăţ i le. Obser vaţ i i le sunt bazate pe:
(a) o comparaţ ie înt re mecanismele acestor s tate membre ş i modelul de control elaborat de Cur te (a se vedea anexa II I ) ;
(b) o anal iză a măsur i i în care statele membre respec tă cer in -ţele de fond ale acestui regim vamal (a se vedea a nexa IV ) ;
(c ) informaţi i obţinute de la 21 de state membre de destinaţie (a se vedea nota de subsol 6) cu pr iv i re la faptul dacă s-a perceput sau nu T VA pe ter itor iul lor (a se vedea a nexa V ) .
16 Spania şi Slovenia.
17 În conformitate cu
Regulamentul (CE) nr. 515/97 al
Consiliului din 13 martie 1997
privind asistența reciprocă între
autoritățile administrative ale
statelor membre şi cooperarea
dintre acestea şi Comisie în
vederea asigurării aplicării
corespunzătoare a legislației
din domeniile vamal şi agricol
(JO L 82, 22.3.1997, p. 1).
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
17
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
AUTORITĂŢILEVAMALEDINSTATELEMEMBREAUDITATENUASIGUR ĂNICI VALIDITATEAŞI EXHAUSTIVITATEADATELORŞI NICI FAPTULC ĂSUNTÎNDEPLINITEALTECONDIŢII PENTRUAPLIC AREASCUTIRII
i m p o r t a t o r i i t r e b u i e s ă f u r n i z e z e a u t o r i t ă ţ i l o r v a m a l e n u m e r e d e i d e n t i f i c a r e î n s co p u r i d e t v a v a l i d e î n m o m e n t u l i m p o r t u l u i
27. D a c ă n u s e f u r n i z e a z ă n u m e re d e i d e n t i f i c a re î n s c o p u r i d e T VA, autorităţ i le vamale nu pot informa autorităţ i le f iscale din statul membru de impor t cu privire la impor turi le care se efec -tuează sub acest regim vamal. Dacă numerele de ident i f icare î n s c o p u r i d e T VA n u s u n t v a l i d e , i n fo r m a ţ i i l e re fe r i t o a re l a aceste operaţ iuni nu vor f i acceptate de VIES ş i , ast fe l , nu vor a junge la autor i tăţ i le f iscale din statul membru de dest inaţ ie.
28. Î n 2009, normele vamale naţ ionale din cele şapte state mem-bre selec tate prevedeau deja obl igat iv i tatea indicăr i i acestor n u m e r e d e i d e n t i f i c a r e î n s c o p u r i d e T VA î n D AU. C u t o a t e acestea, în numeroase cazur i , în Spania , în Franţa ş i în Austr ia n u m ă r u l d e i d e n t i f i c a re î n s co p u r i d e T VA a l i m p o r t a to r u l u i nu era indicat în DAU, iar în Belgia , în Danemarca ş i în Franţa n u m ă r u l d e i d e n t i f i c a re î n s c o p u r i d e T VA a l d e s t i n a t a r u l u i f inal al măr fur i lor nu era indicat în DAU pentru niciunul dintre impor tur i le cupr inse în eşant ionul se lec tat (a se vedea punc -tele 1 ş i 3 d in a n e xa I I I ) .
29. S i s temul e lec tronic de vămuire efec tuează o ver i f icare auto -mată în VIES a val id i tăţ i i numărului de ident i f icare în scopur i de T VA a l impor tatorulu i numai în Danemarca ş i în S lovenia . Î n Spania , se efec tuează o ver i f icare automată numai în ceea ce pr iveşte numărul de identi f icare în scopur i de T VA al dest i -natarului f inal . Această ver i f icare nu se efec tuează însă în ni -ciunul dintre statele membre vizitate înaintea puneri i în l iberă circulaţie a măr fur i lor atunci când acestea sunt impor tate pr in u t i l i z a re a p ro ce d u r i i d e vă m u i re l a d o m i c i l i u . Î n B e l gi a , s - a u putut impor ta măr fur i sub regimul vamal 42 cu indicarea unui număr de identif icare T VA f ict iv în DAU (a se vedea punctele 2, 3 ş i 4 d in a n e xa I I I ) .
18
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
30. Pr in urmare, s -au ident i f icat cazur i în care numărul de ident i -f icare în scopur i de T VA al impor tatorului nu era val id în mo -mentul impor tului pentru 17 din cele 219 impor tur i cupr inse în eşantion. Aceste impor turi au avut loc în Spania şi în Austr ia (a se vedea punctul 1 din a nexa IV ) . Numărul de identif icare în scopuri de T VA al destinatarului f inal nu era val id în momentul impor tului pentru 12 din cele 219 impor tur i cupr inse în eşan -t ion. Aceste impor tur i au avut loc în Belgia , în Danemarca, în Franţa ş i în Austr ia (a se vedea punc tul 2 din a n e xa I V ) .
m ă r f u r i l e t r e b u i e s ă p ă ră s e a s c ă î n m o d f i z i c t e r i t o r i u l s t a t u l u i m e m b r u d e i m p o r t
31. În momentul impor tului , trebuie să existe deja cer t itudinea că b u n u r i l e î n c a u z ă s u n t d e s t i n a te a f i t ra n s p o r t a te d i n s t a t u l membru de impor t către un alt stat membru. În opinia Cur ţ i i 18,bunur i le t rebuie t ranspor tate după ce au fost impor tate fără s ă m a i f i e p re l u c rate î n b u n u r i d e a l t ă n at u ră . L a ce re re, i m -p o r t a t o r u l t re b u i e s ă f u r n i ze ze a u t o r i t ă ţ i l o r v a m a l e d ov a d a f a p t u l u i c ă b u n u r i l e i m p o r t a t e u r m e a z ă s ă f i e t r a n s p o r t a t e (de exemplu, numărul documentului de transpor t) . Aceasta se p o ate re a l i z a p r i n i n c l u d e re a u n e i re fe r i r i l a a ce a s t ă d ova d ă în DAU ş i pr in indicarea , tot în DAU, a codului corespunzător ţăr i i de dest inaţ ie.
32. Pe n t r u 2 0 5 d i n c e l e 2 1 9 i m p o r t u r i i n c l u s e î n e ş a n t i o n , DAU a fost acceptat , deş i nu conţ inea nic io refer i re la vreo dovadă că măr fur i le erau dest inate a f i t ranspor tate către un a l t s tat membru. Chiar ş i în Spania, unde menţionarea în DAU a numă -rului documentului de t ranspor t către statul membru de des-t inaţ ie este obl igator ie, acest lucru nu s-a rea l izat pentru 20 din cele 30 de impor tur i auditate (a se vedea punc tele 5 ş i 6 d in a n e xa I I I ) .
33. După cum a statuat Cur tea de Justiț ie 19, scutirea de T VA a l ivră-r i i intracomunitare de bunuri nu devine aplicabilă decât atunci c â n d i m p o r t a to r u l d ove d e ş te c ă a ce s te b u n u r i a u p ă r ă s i t î n mod f iz ic ter i tor iu l s tatului membru de impor t .
18 În temeiul articolului 143
alineatul (1) litera (d) din
Directiva TVA.
19 Hotărârea Curții din
27 septembrie 2007, Teleos
şi alţii, cauza C-409/04,
Rep., p. I-7797, punctul 42;
Hotărârea Curții din 27
septembrie 2007, Twoh
International, cauza C-184/05,
Rep., p. I-7897, punctul 23;
Hotărârea Curții din 18
noiembrie 2010, X, cauza
C-84/09, punctul 27; Hotărârea
Curții din 7 decembrie
2010, Generalbundesanwalt
beim Bundesgerichtshof,
cauza C-285/09, punctul 41
şi Hotărârea Curții din 16
decembrie 2010, Euro Tyre
Holding BV, cauza C-430/09,
punctul 29, în ceea ce priveşte
interpretarea articolului 28c
secțiunea A litera (a) primul
paragraf din A şasea directivă,
care a fost înlocuit cu
articolul 138 alineatul (1) din
Directiva TVA în vigoare.
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
19
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
34. Pentru 36 din cele 219 impor tur i cupr inse în eşant ion, impor -tatorul nu a fur n izat n ic io dovadă care să ateste că bunur i le au părăs i t în mod f iz ic ter i tor iu l s tatulu i membru de impor t . Acesta a fost îndeosebi cazul Belgiei (a se vedea punctul 3 din a n e xa I V ) . Mai mult , în două cazur i în Belgia ş i într-un caz în Spania, bunuri le declarate erau piese de autovehicule, în t imp ce bunur i le l ivrate către statul membru de dest inaţ ie au fost autovehicule montate. În astfel de cazur i , este foar te dif ic i l să se garanteze faptul că toate bunuri le impor tate au fost efectiv t ran spor tate c ăt re u n a l t s tat mem bru (a se ve dea pun c tu l 4 din a n e xa I V ) .
co n t r o a l e l e ex post a r o fe r i o g a ra n ţ i e î n p l u s c u p r i v i r e l a î n d e p l i n i r e a co n d i ţ i i l o r p e n t r u a p l i c a r e a s c u t i r i i
35. Co n t ro a l e l e e x p o s t a l e a t o r i i ş i b a z a te p e r i s c u r i , p r i n i n t e r -mediul cărora se ver i f ică dacă aceste condiţ i i , precum ş i a l te -le legate de apl icarea scut i r i i au fost îndepl in i te (a se vedea p u n c te l e 1 - 5 d i n a n e xa I V ) co nt r i b u i e l a a s i g u ra re a f a p t u l u i că plata T VA-ului nu este e ludată . Astfe l de controale l ipseau în Belgia ş i în Danemarca (a se vedea punc tul 9 din a n e xa I I I ) .
NUSUNTPUSEL ADISPOZIŢIEINFORMAŢII ESENŢIALE
d a t e l e r e fe r i t o a r e l a i m p o r t u r i l e r e a l i z a t e s u b r e g i m u l v a m a l 42 a r t r e b u i p u s e l a d i s p oz i ţ i a a u t o r i t ă ţ i l o r f i s c a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e i m p o r t
36. În opinia Cur ţ i i , informaţi i le relevante înregistrate în s istemul electronic de vămuire ar trebui transmise automat autorităţi lor f i scale din statul membru de impor t . Total i tatea impor tur i lor cupr inse în eşant ionul selec tat au fost not i f icate autor i tăţ i lor f i s c a l e d i n c i n c i 2 0 d i n t r e c e l e ş a p t e s t a t e m e m b r e a u d i t a t e , ceea nu a fost însă cazul în Austr ia ş i , îndeosebi , în Franţa (a se vedea punctul 10 din a nexa I I I ) . Uti l itatea datelor transmise prezintă însă l imităr i impor tante în Belgia ş i în Suedia .
20 Belgia, Danemarca, Spania,
Slovenia şi Suedia.
20
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
37. Cur tea a constatat că în Belgia există cazuri în care în DAU este co n s e m n at d o a r u n s i n g u r a r t i co l p e nt r u b u n u r i l e d e s t i n ate a f i t r a n s p o r t a te î n co n t i n u a re c ă t re u n n u m ă r d e a l te s t a te membre, fără să se real izeze o defalcare a valor i i aferente f ie -căruia dintre statele respective. Acest fapt împiedică autor ită-ţ i le f i scale să efec tueze o comparaţ ie per t inentă între datele p r i m i te d e l a a u to r i t ăţ i l e va m a l e ş i d e c l a raţ i a re c a p i t u l at i vă pr iv ind T VA.
38. În Suedia, autorităţi le f iscale nu au fost în măsură să identif ice numărul de ident i f icare în scopur i de T VA al reprezentantului f iscal în informaţi i le pr imite de la autor ităţ i le vamale. Nici a ic i n u s e p o a t e re a l i z a o a n a l i z ă c o m p a r a t i v ă î n t re i n fo r m a ţ i i l e vamale ş i declaraţ ia recapitulat ivă pr iv ind T VA.
l i v ra r e a i n t ra co m u n i t a ră a r t r e b u i ra p o r t a t ă î n d e c l a ra ţ i a r e c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d t v a ş i î n c a d r u l i n fo r m a ţ i i l o r p u s e l a d i s p oz i ţ i a a u t o r i t ă ţ i l o r f i s c a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e d e s t i n a ţ i e p r i n i n t e r m e d i u l v i e s
39. Autor i tăţ i le f i scale ar t rebui să se as igure că sunt puse la d is-poziţia statului membru de destinaţie, prin intermediul VIES, în t imp ut i l , informaţi i exhaust ive ş i exac te cu pr iv i re la l ivrăr i le s a u t r a n s fe r u r i l e i n t r a c o m u n i t a re s u b s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r real izate sub acest regim vamal.
40. Î n Au s t r i a , S l ove n i a ş i S u e d i a , o p e r a t o r i i r a p o r t e a z ă î n m o d s i s t e m a t i c î n d e c l a r a ţ i a re c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d T VA v a l o a re a s t at i s t i c ă s a u va l o a re a î n va m ă a i m p o r t u l u i c a re p re ce d ă l i -vrarea intracomunitară. Aceste valor i sunt mai mici decât baza de impozitare a T VA-ului , aferentă impor tului , întrucât aceasta din urmă include ş i a l te taxe, precum cheltuie l i de t ranspor t , d re p t u r i v a m a l e ş i a c c i z e 2 1. Pr i n u r m a re , î n V I E S s e t r a n s m i t s u m e s u b e v a l u a t e c ă t r e a l t e s t a t e m e m b r e , c a r e n u s u n t î n măsură să evalueze în mod corec t baza pentru calculul T VA.
21 Conform articolului 86 din
Directiva TVA.
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
21
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
a t u n c i c â n d i n fo r m a ţ i i l e p r i v i n d o p e ra ţ i u n i l e n u p o t f i t ra n s m i s e p r i n v i e s, s c h i m b u l d e d a t e a r t r e b u i r e a l i z a t p r i n i n t e r m e d i u l a l t o r m i j l o a ce
41. Î n Spania , 15 dintre cele 30 de ar t icole cupr inse în eşant ionul selectat au fost impor tate de societăţi stabi l i te într -un alt stat membru care nu erau ident i f icate în scopur i de T VA 22 ş i care nu îş i desemnaseră reprezentanţ i f i scal i . Pr in urmare, l ivrăr i le sau t ransferur i le intracomunitare subsec vente unor ast fe l de impor tur i nu au putut f i rapor tate în declaraţ ia recapitulat ivă pr iv ind T VA/în VIES .
42. Au t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e d i n S p a n i a n u a u re c u r s l a „ s c h i m b u l d e i n f o r m a ţ i i î n l i p s a u n e i c e r e r i p r e a l a b i l e” p e n t r u a i n f o r m a a l te s t ate m e m b re, d e o a re ce a s t fe l d e s c h i m b u r i f i e n u s u nt o b l i g ato r i i 2 3, f i e n u a u fo s t p re vă z u te î n m o d s p e c i a l p e nt r u o p e r a ţ i u n i s u b s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r e fe c t u a t e s u b re g i m u l vamal 42 24.
NUSEREALIZEA Z ĂÎNTOATEC A ZURILEO VERIFIC AREÎNCRUCIŞATĂA DATELORPRINCIPALE
43. Pentru a putea detec ta cazur i le de nedepunere a dec laraţ ie ir e c a p i t u l a t i v e ş i p e n t r u a a s i g u r a e x h a u s t i v i t a t e a a c e s t e i a , a u t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e a r p u t e a i m p l e m e n t a u n m e c a n i s m d e comparaţ ie automată ş i s i s temat ică între baza de impozitare a T VA-ului pentru impor turi le înregistrate de autorităţi le vama- le ş i valoarea l ivrăr i lor sau transferur i lor intracomunitare indi-cate în declaraţ ia recapitulat ivă . Sumele conţ inute în aceasta d i n u r m ă a r t r e b u i s ă f i e c e l p u ţ i n e g a l e c u b a z a d e i m p o -z i t a re. Î n c a z co nt ra r, s - a r i m p u n e i nve s t i g aţ i i s u p l i m e nt a re, luându-se în considerare fac tor i i de r isc care inter vin în cazul respec t iv.
44. Slovenia este singurul stat membru care a implementat un me -canism de reconci l iere ef icace. În cadrul acestui mecanism, se uti l izează instrumente informatice pentru a real iza o compara-ţie automată între informaţi i le vamale şi informaţi i le conţinute în declaraţ i i le recapitulat ive pr ivind T VA corespondente. Dife -renţele ident i f icate sunt semnalate ş i a locate unui inspec tor f iscal în vederea efectuări i de investigaţi i suplimentare. Totuşi , î n a c e s t d e m e r s , s e i a î n c o n s i d e r a r e v a l o a r e a s t a t i s t i c ă , ş i nu baza de impozi tare a T VA-ulu i (a se vedea punc tul 11 d in a n e xa I I I ) .
22 Contrar legislaţiei fiscale din
Spania.
23 Conform articolul 19 din
Regulamentul (CE) nr. 1798/2003
al Consiliului.
24 Conform articolului 3 din
Regulamentul (CE) nr. 1925/2004
al Comisiei din 29 octombrie
2004 de stabilire a normelor de
punere în aplicare a anumitor
dispoziții ale Regulamentului
(CE) nr. 1798/2003 al
Consiliului privind cooperarea
administrativă în domeniul taxei
pe valoarea adăugată (JO L 331,
5.11.2004, p. 13).
22
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
45. Î n opinia Cur ţ i i , autor ităţ i le f iscale din statul membru de des-t inaţ ie ar t rebui să real izeze o ver i f icare încrucişată între da-te le pr imite de la a l te s tate membre pr in inter mediul V IES ş i declaraţ ia pr iv ind T VA depusă de dest inatarul bunur i lor.
46. Î n zece cazur i din eşantion, l ivrarea intracomunitară a fost ra-por tată statului membru de dest inaţ ie pr in intermediul V IES , î n s ă , p o t r i v i t i n f o r m a ţ i i l o r p e c a r e C u r t e a l e - a p r i m i t d e l a aceste state membre de dest inaţ ie, achiz i ţ ia intracomunitară subsec ventă nu fusese rapor tată de operator în declaraţ ia sa pr iv ind T VA. Dacă s-ar f i real izat o ver i f icare încrucişată între V IES ş i declaraţ ia pr iv ind T VA, s tate le membre ar f i fost a ler-tate cu pr iv i re la această discrepanţă .
… CEEACEC AUZEA Z ĂPIERDERIDET VAC AREARPUTEAFI COLEC TAT
47. E ro r i l e d e t e c t a t e î n u r m a t e s t e l o r e n u m e r a t e î n a n e x a I V ş i e fe c t u ate d e Cu r te p e u n e ş a nt i o n d e 2 1 9 i m p o r t u r i re a l i z a -t e î n 2 0 0 9 a u f i e u n i m p a c t f i n a n c i a r d i r e c t a s u p r a s t a t u l u i membru de impor t , f ie un impac t potenţ ia l asupra colec tăr i i T VA-ului în statul membru de destinaţie. Cuantumul extrapolat a l p ierder i lor este de aproximativ 2 200 de mi l ioane de euro, d in care 1 800 de mi l ioane s -au înregist rat în ce le şapte sta-te membre auditate 25, ia r 400 de mi l ioane s -au înregist rat în cele 21 de state membre de destinaţie ale bunuri lor impor tate c u p r i n s e î n e ş a n t i o n 2 6. Î n c e l e ş a p t e s t a t e m e m b re, a c e a s t a reprezintă 29 % din T VA-ul apl icabi l în mod teoret ic 27 la baza d e i m p o z i t a re a t u t u ro r i m p o r t u r i l o r e fe c t u a t e s u b re g i m u l vamal 42 în 2009.
48. Pierderea ex trapolată , în valoare de 400 de mi l ioane de euro, înregistrată în statele membre de dest inaţie, a fost cauzată de două motive :
ο s-au pr imit informaţi i incomplete din par tea statului mem -b r u d e i m p o r t 2 8. Ace a s t ă c a u z ă co re s p u n d e u n e i s u m e d e peste 150 de mil ioane de euro din pierderea extrapolată; ş i
ο informaţi i le pr imite din par tea statului membru de impor t nu au fost uti l izate în mod adec vat: nu s-a real izat nicio ve -r i f icare încrucişată a concordanţei d intre aceste informaţi i ş i declaraţ i i le pr iv ind T VA ale dest inatar i lor. Această cauză corespunde unei sume de aproximativ 250 de mi l ioane de euro din pierderea ex trapolată .
25 Condiţiile pentru aplicarea
scutirii de TVA nu au fost
îndeplinite în peste 10 % din
articolele cuprinse în eşantionul
selectat pentru Belgia, Spania
şi Suedia (a se vedea anexa IV,
punctele 1-5).
26 O extrapolare bazată pe indicii
de eroare detectaţi de Curte în
eşantionul de importuri auditate
pentru fiecare dintre cele şapte
state membre.
27 Utilizându-se cota medie
de TVA (18,67 %) aplicabilă în
statele membre de import în
cazul în care totalitatea bunurilor
importate care sunt cuprinse în
eşantion rămân în aceste state.
28 Informaţiile raportate în
declaraţia recapitulativă privind
TVA nu erau complete pentru
un procent de peste 10 % din
articolele cuprinse în eşantionul
selectat pentru Belgia, Spania,
Austria şi Slovenia (a se vedea
punctul 7 din anexa IV).
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
23
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
49. I m p o r t u r i l e d i n e ş a n t i o n u l s e l e c t a t p e n t r u c e l e ş a p t e s t a t e membre de import ar f i trebuit să fie urmate de l ivrări sau trans- feruri intracomunitare către 21 de state membre. Cur tea a sol i -c i tat acestor 21 de state membre de dest inaţ ie să conf i rme că bunur i le impor tate au fost într-adevăr l ivrate sau transferate către un al doilea stat membru şi că achiziţ i i le intracomunitare corespondente au fost declarate autor i tăţ i lor f i scale de către dest inatarul respec t iv a l bunur i lor. S-au t r imis 213 ar t icole 29 pentru confirmare şi s -au primit răspunsuri pentru 175 30 dintre acestea. Pentru 20 (11 %) dintre acestea, s -a rapor tat că T VA-ul nu a fost perceput în statul membru de dest inaţ ie. Î n a n e xa V sunt furnizate mai multe detal i i cu pr iv i re la aceste aspec te.
29 Din totalul de 219 importuri
de bunuri, s-au trimis pentru
confirmare 213 articole. În şase
cazuri, informaţiile disponibile
la faţa locului nu au permis
urmărirea fluxului fizic al
bunurilor în cauză.
30 Germania a refuzat să
răspundă solicitării Curţii.
Curtea ia notă de faptul că, la
25 mai 2011, în cauza C-539/09,
Comisia Europeană/Republica
Federală Germania, avocatul
general a subliniat legătura
strânsă care există între
veniturile din TVA ale statelor
membre şi veniturile Uniunii
bazate pe resurse proprii
provenite din TVA, precum şi
faptul că Curtea de Conturi
dispune de competenţa
necesară pentru a examina
cooperarea administrativă în
domeniul TVA-ului.
24
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI
50. Cur tea a constatat că Comis ia a îmbunătăţ i t cadrul de regle -m e n t a r e , î n s ă m a i s u n t n e c e s a r e a m e l i o r ă r i . D e a s e m e n e a , a constatat că, în statele membre, controlul prezintă deficienţe.
51. Apl icarea regimului vamal 42 a dus la p ierder i semnif icat ive. Judecând pe baza rezultatelor testelor efec tuate pe eşant ion, cuantumul ex trapolat a l pierder i lor în 2009 este de aproxima-t iv 2 200 de mi l ioane de euro, d in care 1 800 de mi l ioane s-au înregistrat în cele şapte state membre auditate, iar 400 de mi -l i o a n e s - a u î n r e g i s t r a t î n s t a t e l e m e m b r e d e d e s t i n a ţ i e a l e bunur i lor impor tate cupr inse în eşant ion. Aceasta reprezintă 29 % din T VA-ul aplicabil în mod teoretic la baza de impozitare a tuturor impor tur i lor efec tuate sub regimul vamal 42 în 2009 în aceste şapte state membre a le UE (a se vedea punc tul 47) .
52. Cadrul de reglementare permite colec tarea, în momentul im-p o r t u l u i , a p r i n c i p a l e l o r d a t e n e c e s a r e p e n t r u g e s t i o n a r e a acestei scut i r i de T VA. Cu toate acestea, t rebuie să se depună e fo r t u r i s u p l i m e nt a re p e nt r u a s e a s i g u ra gra d u l n e ce s a r d e uniformizare în gestionarea acordăr i i acestei scutir i de T VA de către autor i tăţ i le vamale d in d i fer i te le s tate membre pentru ca acestea să poată îndeplini obiectivul de a acţ iona ca ş i cum ar const i tui „o s ingură ent i tate”. Di ferenţele pot f i exploatate de evazionişt i (a se vedea punc tele 14-17) .
Comis ia ar t rebui să modif ice dispoziţ i i le de apl icare a Co -d u l u i Va m a l Co m u n i t a r c u s co p u l d e a i n t ro d u ce co m u n i -carea obl igator ie ş i uni formizată , în momentul impor tului , a numerelor de ident i f icare T VA re levante, a refer i r i i la do -vada faptului că bunurile impor tate urmează să f ie transpor -tate către statul membru de dest inaţ ie f inală , a codului co-respunzător de identi f icare a acestui stat , precum şi a bazei de impozitare a T VA-ului pentru impor tul în cauză. Această modif icare ar t rebui să se apl ice în mod egal ş i procedur i i de vămuire la domici l iu .
R E C O M A N D A R E A 1
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
25
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
53. I n t ro d u c e re a r ă s p u n d e r i i î n s o l i d a r î n c a z u l n e r a p o r t ă r i i d e infor maţ i i pr iv ind operaţ iuni le int racomunitare subsec vente impor tur i lor e fec tuate sub acest regim vamal ar per mite de -t e c t a re a d i n t i m p a e v a z i u n i i î n m a t e r i e d e T VA ( a s e ve d e a punc tul 20) .
Co m i s i a a r t re b u i s ă î n c u r a j e ze Co n s i l i u l s ă d e a c u r s p ro -p u n e r i i s a l e d e m o d i f i c a re a D i re c t i ve i T VA , m o d i f i c a re ce v i z e a z ă i n t ro d u c e re a o b l i g a ţ i e i i m p o r t a t o r u l u i ( s a u a re -prezentantulu i său f i sca l ) de a răspunde în so l idar pentru pierderea de T VA din statul membru de destinaţie în situaţia în care acesta nu depune, în t imp ut i l , o declaraţ ie recapi-tulat ivă completă pr iv ind T VA.
R E C O M A N D A R E A 2
54. Coexistenţa a două canale de comunicare (as istenţa reciprocă în domeniul vamal ş i cooperarea administrat ivă în scopur i de T VA) între statele membre şi între autorităţi le de t ip diferit (va-male şi f iscale) constituie un obstacol în calea unei comunicări s impl i f icate ş i fără s incope între autor i tăţ i le competente, îm-piedicând colec tarea T VA-ului în statul membru de dest inaţ ie f inală (a se vedea punc tele 23 ş i 24) .
Comisia ar trebui să furnizeze o ser ie de or ientăr i în atenţia autor i tăţ i lor competente din state le membre cu scopul de a c l a r i f i c a c â n d a n u m e s ă s e u t i l i ze ze a s i s t e n ţ a re c i p ro c ă ş i când anume să se recurgă la cooperarea administrat ivă .
R E C O M A N D A R E A 3
26
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
55. Controalele vamale ş i cele f iscale nu func ţ ionează în mod ef i -cace atunci când este vorba despre scutirea de T VA la impor tul real izat sub regimul vamal 42. Î n toate statele membre v iz i ta-te s -au constatat cazur i de nerespec tare a condiţ i i lor pentru apl icarea scut ir i i de T VA, de exemplu, ut i l izarea de numere de identif icare T VA invalide, precum şi nerespectarea altor cerinţe de fond legate, de exemplu, de exactitatea bazei de impozitare a T VA - u l u i s a u d e d e p u n e re a , î n t i m p u t i l , a u n o r d e c l a r a ţ i i recapitulat ive complete ş i corecte (a se vedea punctele 27-35, 39 ş i 40) .
4 . Comisia ar trebui să încurajeze efec tuarea ver i f icăr i i au-tomate a val idităţ i i numerelor de identi f icare în scopur i de T VA în VIES de către s istemele electronice de vămuire a le statelor membre.
5. Comis ia ar t rebui să creeze un prof i l de r isc la scara UE, a s t fe l î n c â t s t a t e l e m e m b re s ă d i s p u n ă d e o a b o rd a re co m u n ă p e nt r u d e s f ă ş u ra re a co nt ro a l e l o r d o c u m e nt a -re a leator i i ş i or ientate spre r iscur i pr iv ind impor tur i le efec tuate sub regimul vamal 42, controale ce au ca scop ver i f icarea real ităţ i i transpor tului către un alt stat mem -bru sau a respec tăr i i a l tor condiţ i i pentru apl icarea scu -t i r i i de T VA, precum ş i a exac t i tăţ i i bazei de impozitare a T VA-ului .
R E C O M A N D Ă R I L E 4 Ş I 5
56. Faptul că scut i rea de T VA este gest ionată de două autor i tăţ i di fer ite (vamale ş i f iscale) împiedică real izarea unor controale ef icace, întrucât comunicarea între aceste autor ităţ i este afec-tată de întreruper i , în ceea ce pr iveşte impor tur i le efec tuate sub acest regim vamal (a se vedea punc tele 36-38) .
57. S c h i m b u l a u t o m a t d e i n f o r m a ţ i i e x h a u s t i v e ş i e x a c t e î n t r e autor i tăţ i le f i sca le d in state le membre pr in inter mediul V IES d e p i n d e d e f a p t u l d a c ă i m p o r t a t o r u l d e p u n e l a a u t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e o d e c l a r a ţ i e r e c a p i t u l a t i v ă c o m p l e t ă p r i v i n d T VA . Î n cadrul auditului , s-a constatat că, în statul membru de impor t, s-a real izat doar într- o măsură l imitată o ver i f icare încrucişată s is temat ică a concordanţei d intre informaţ i i le vamale ş i ce le f i scale (a se vedea punc tele 43 ş i 44) .
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
27
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
Co m i s i a a r t r e b u i s ă p r e z i n t e o p r o p u n e r e d e m o d i f i c a r e a Direc t ivei T VA, ast fe l încât l ivrăr i le intracomunitare sub -s e c ve n t e i m p o r t u r i l o r re a l i z a t e s u b a c e s t re g i m v a m a l s ă poată f i ident i f icate în mod separat în dec laraţ i i le recapi -tulat ive pr ivind T VA ale operator i lor. Acest lucru ar permite o reconci l iere ef icace între infor maţ i i le vamale ş i ce le f i s -cale în statul membru de impor t .
R E C O M A N D A R E A 6
58. Atunci când se descoperă e x p o s t că impor tatorul nu este în -registrat în scopur i de T VA ş i n ic i nu ş i -a desemnat un repre -zentant f iscal în statul membru de impor t, informaţi i le pr ivind l ivrăr i le intracomunitare vor a junge la autor i tăţ i le f i scale a le s t at u l u i m e m b r u d e d e s t i n aţ i e d o a r d a c ă a u to r i t ăţ i l e f i s c a l e din statul membru de impor t sunt dispuse să le t ransmită , în l ipsa unei cerer i prealabi le, deoarece, în prezent, acest schimb d e i n f o r m a ţ i i n u e s t e o b l i g a t o r i u ( a s e v e d e a p u n c t e l e 4 1 ş i 42) .
Co m i s i a a r t r e b u i s ă p r e z i n t e o p r o p u n e r e d e m o d i f i c a r e a legis laţ ie i , ast fe l încât s tate le membre să f ie obl igate să real izeze, în l ipsa unei cerer i prealabi le, schimbul de infor -maţi i necesare pentru colec tarea în mod corec t a T VA -ului în statul membru de dest inaţ ie.
R E C O M A N D A R E A 7
59. Dacă T VA-ul va f i sau nu colec tat în s tatu l membru de dest i -naţ ie depinde, de asemenea, de faptul dacă dest inatarul f inal declară sau nu achiz i ţ ia intracomunitară în declaraţ ia pr iv ind T VA. Autor i tăţ i lor f i sca le din statul membru de dest inaţ ie nu l i se transmit întotdeauna, în cadrul cooperăr i i administrat ive, informaţi i complete ş i relevante sau aceste autor ităţ i nu real i -zează în mod sistematic o verif icare încrucişată a concordanţei dintre informaţi i le primite, în cadrul cooperări i administrative, ş i declaraţ i i le pr iv ind T VA (a se vedea punc tele 45 ş i 46) .
28
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
Co m i s i a a r t re b u i s ă p re z i n te o p ro p u n e re v i z â n d c re a re a unui schimb de informaţi i automat ş i d i rec t între autor i tă-ţ i le vamale din statul membru de impor t ş i autor i tăţ i le f i s -cale din statul membru de dest inaţ ie (s istem de aver t izare t i m p u r i e ) re fe r i to r l a o p e raţ i u n i l e ex p u s e l a r i s c î n c a d r u l regimului vamal 42.
R E C O M A N D A R E A 8
Prezentul rapor t a fost adoptat de Camera IV, condusă de dom-nul Igors LUDBORŽS, membru a l Cur ţ i i de Contur i , la Luxem -burg, în şedinţa sa din 11 oc tombrie 2011.
Pe n t r u C u r t e a d e C o n t u r i
Ví tor Manuel da S I LVA C A L D E I R A
Pr e ş e d i n t e
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
29
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
D E S C R I E R E A R E G I M U LU I VA M A L 42At u n c i c â n d b u n u r i l e s u n t i m p o r t a te ş i p u s e î n l i b e r ă c i rc u l a ţ i e î n t r - u n s t a t m e m b r u, T VA - u l d e v i n e e x i g i b i l î n s t a t u l m e m b r u r e s p e c t i v 1. Î n s ă , a t u n c i c â n d , î n m o m e n t u l impor tului , se cunoaşte deja cu cer t i tudine faptul că bunur i le impor tate urmează să f ie t ranspor tate într-un alt stat membru, T VA-ul devine exigibi l în statul membru de dest ina -ţ ie f inală . Aceasta reprezintă o scut i re de T VA la impor t pe baza faptului că impor tul este urmat de o l ivrare sau de un transfer intracomunitar de bunur i către un a l t stat membru, l ivrare sau transfer care face obiec tul scut i r i i de T VA 2.
Această procedură este cunoscută în mod curent sub denumirea de „regimul vamal 42”, deoarece, în ast fe l de cazur i , impor tatorul măr fur i lor t rebuie să indice la caseta 37 din d o c u m e n t u l a d m i n i s t r a t i v u n i c ( D AU ) u n c o d c a r e î n c e p e c u c i f r a 4 2 , î n s e m n â n d c ă acesta este un impor t care impl ică „ introducerea pe piața naț ională s imultan cu punerea în l iberă c i rculaț ie de măr fur i cu scut i re de T VA pentru l ivrarea într-un a l t stat membru 3”. Î n s i tuaţ ia în care măr fur i le fac obiec tul unui re impor t , t rebuie să se indice codul 63 .
Procedura este re lat iv s implă pentru sol ic i tant : acesta depune la autor i tăţ i le vamale din statul membru de impor t formularul s tandard a l documentului administrat iv unic pen -t ru impor t ş i indică , la caseta 37 , regimul vamal cu codul 42 (pentru impor tur i ) sau cu codul 63 (pentru re impor tur i ) . Î n momentul impor tulu i , t rebuie să se cunoască deja cu cer t i tudine faptul că bunur i le urmează să f ie t ranspor tate din statul membru de impor t către un a l t s tat membru.
Autor i tăţ i le vamale din statul membru de impor t sunt responsabi le de acordarea scut i r i i de T VA. Conform ar t icolului 131 din Direc t iva T VA, statul membru respec t iv este împuter -nic i t să stabi lească condiţ i i le care reglementează această scut i re cu scopul de a as igura apl icarea corec tă ş i d i rec tă a acesteia ş i de a preveni or ice posibi lă evaziune, f raudă sau abuz.
1 Articolul 201 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
(Directiva TVA) (JO L 347, 11.12.2006, p. 1).
2 Articolul 143 alineatul (1) litera (d) din Directiva TVA.
3 Conform anexei 38 la Regulamentul (CEE) nr. 2454/93 al Comisiei.
A N E X A I
30
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
D u p ă p u n e re a î n l i b e ră c i rc u l aţ i e a b u n u r i l o r î n s t at u l m e m b r u d e i m p o r t , a ce s te a t re -b u i e f i e l i v r a t e c ă t re u n c l i e n t d i n t r - u n a l t s t a t m e m b r u, f i e t r a n s fe r a t e î n m o d d i re c t impor tatorului într-un a l t s tat membru. Această l ivrare sau transfer de bunur i reprezintă o operaţ iune intracomunitară scut i tă de T VA în confor mitate cu ar t icole le 17 ş i 138 din Direc t iva T VA.
Impor tatorul sau reprezentantul său f iscal t rebuie să îndepl inească o ser ie de obl igaţ i i în statul membru de impor t, pe lângă obligaţi i le care se impun fiecărei persoane impozabile 4:
(a ) impor tatorul t rebuie să f ie ident i f icat în scopur i de T VA în statul membru de impor t sau să numească un reprezentant f i scal în acel stat membru 5;
(b) impor tatorul sau reprezentantul său f iscal t rebuie să f ie identi f icat în scopur i de T VA în statul membru de destinaţie, în cazul transferului de bunuri , sau să l ivreze bunuri le către un c l ient ident i f icat în mod corespunzător în statul membru respec t iv ; ş i
(c ) să includă această l ivrare sau acest transfer intracomunitar în declaraţia recapitulativă pe care o depune la autor i tăţ i le f i scale din statul membru de impor t 6.
4 Directiva 2006/112/CE (Directiva TVA) – articolul242: „Fiecare persoană impozabilă ține o contabilitate suficient de detaliată pentru
a permite aplicarea TVA şi controlarea aplicării TVA de către autoritățile fiscale.”; articolul220: „Orice persoană impozabilă se asigură că
o factură este emisă fie de propria persoană sau de clientul său, fie de un terț, în numele său şi în contul său [...]”; articolul250alineatul(1): „Fiecare persoană impozabilă depune o declarație privind TVA în care se menționează toate informațiile necesare pentru a calcula taxa
exigibilă şi deducerile de efectuat, inclusiv, în măsura în care acest lucru este necesar pentru stabilirea bazei impozabile, valoarea totală
a operațiunilor referitoare la această taxă şi la aceste deduceri, precum şi valoarea operațiunilor scutite.”
5 Articolele 214 şi 204 din Directiva TVA.
6 Articolul 262 din Directiva TVA.
A N E X A I
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
31
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
De la începutul anului 2011 7, scut i rea se apl ică numai dacă, la data impor tului , impor ta-torul a pus la dispoziț ia autor ităț i lor competente ale statului membru de impor t cel puțin următoarele informaţi i :
(a ) numărul său de identif icare T VA atr ibuit în statul membru în care are loc impor tul sau numărul de ident i f icare T VA al reprezentantului său f iscal , care este obl igat la plata T VA, atr ibuit în statul membru în care are loc impor tul ;
(b) numărul de ident i f icare T VA al c l ientului , căruia î i sunt l ivrate bunur i le în conformi-tate cu ar t icolul 138 a l ineatul (1) , atr ibuit în a l t s tat membru sau propr iul număr de ident i f icare T VA, at r ibui t în s tatu l membru în care se încheie expedierea sau t rans-por tul bunuri lor, atunci când acestea sunt transferate în conformitate cu ar t icolul 138 a l ineatul (2) l i tera (c ) ;
(c ) dovada faptului că bunuri le impor tate sunt destinate să f ie transpor tate sau expediate din statul membru în care se face impor tul spre un a l t s tat membru.
Cu to ate a ce s te a , s t ate l e m e m b re p o t d i s p u n e c a d ova d a m e nț i o n at ă l a l i te ra ( c ) s ă f i e prezentată autor i tăț i lor competente numai la cerere.
Au t o r i t ă ţ i l e f i s c a l e d i n s t a t u l m e m b r u d e i m p o r t i n t ro d u c i n fo r m a ţ i i l e c u p r i n s e î n d e -c laraţ ia recapitulat ivă în baza de date VIES , punând ast fe l la d ispoziţ ie aceste informaţi i necesare pentru controlul efectuat de autorităţi le f iscale din statul membru de destinaţie.
Cl ientul ( l ivrare) sau impor tatorul însuşi ( t ransfer) t rebuie să declare autor i tăţ i lor f iscale d i n s t a t u l m e m b r u d e d e s t i n a ţ i e o a c h i z i ţ i e i n t r a c o m u n i t a r ă – u n f a p t g e n e r a t o r c a re determină exigibi l i tatea taxei pe valoarea adăugată în acest stat de dest inaţ ie f inală .
7 Conform articolelor 1 şi 2 din Directiva 2009/69/CE a Consiliului.
A N E X A I
32
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
M O D E LU L D E CO N T R O L E L A B O R AT D E C U R T E A D E CO N T U R IE U R O P E A N Ă P E N T R U R E G I M U L VA M A L 42
I . I n d i c a re a o b l i g ato r i e l a c a s e t a 4 4 d i n DAU a u n u i n u m ă r va l i d d e i d e nt i f i c a re î n scopur i de T VA atât a l impor tatorului ( sau a l reprezentatulu i său f i sca l ) , cât ş i a l dest inatarulu i f ina l (c l ientul sau, în cazul t ransferur i lor, impor tatorul însuş i ) d in s t a t u l m e m b r u d e d e s t i n a ţ i e . Ve r i f i c a re a î n V I E S a v a l i d i t ă ţ i i a ce s to r n u m e re d e ident i f icare în scopur i de T VA, înainte de punerea în l iberă c i rculaţ ie a bunur i lor. Î n caz contrar, T VA este datorată în momentul impor tulu i (a se vedea controale - le - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numerele 1-4 din a n e xa I I I ) .
I I . La caseta 44 din DAU se face refer i re la dovada care atestă că măr fur i le urmează a f i t ranspor tate către un a l t s tat membru, de exemplu numărul documentului de transpor t, iar la caseta 17a din DAU se completează codul ţăr i i de destinaţie. În caz contrar, declaraţ ia vamală nu este acceptată (a se vedea controalele - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numerele 5-8 din a n e xa I I I ) .
I I I . Autorităţi le vamale verif ică ex post , cu ajutorul unor tehnici adecvate de gestionare a r iscur i lor, dacă t ranspor tul către statul membru de dest inaţ ie, s tat a l cărui cod este indicat la caseta 17a din DAU, a avut într-adevăr loc la scur t t imp după impor t, dacă bunur i le l ivrate către statul membru de dest inaţ ie sunt aceleaş i cu bunur i le impor tate, dacă impor tatorul ş i persoana care l ivrează bunuri le sunt una şi aceeaşi p e r s o a n ă ş i d a c ă d e te r m i n a re a v a l o r i i î n v a m ă ş i b a z a d e i m p oz i t a re a T VA - u l u i s u nt co re c te. Î n c a z u l î n c a re ce r i nţe l e m e nţ i o n ate a nte r i o r n u s u nt î n d e p l i n i te , T VA-ul se recuperează e x p o s t . Î n s i tuaţ ia unei subevaluăr i a bazei de impozitare, operatorului i se sol ic i tă să corec teze, în declaraţ ia recapitulat ivă , va loarea l ivră-r i lor sau a transferur i lor intracomunitare corespunzătoare, dacă este necesar (a se vedea controlul - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numărul 9 din a n e xa I I I ) .
A N E X A I I
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
33
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
IV. R eal izarea în mod automat a schimbului de infor maţ i i d I ntre autor i tăţ i le vamale ş i ce le f i sca le a le s tatulu i membru de impor t cu pr iv i re la aceste impor tur i (a se vedea controlul - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numărul 10 din a n e xa I I I ) .
V. Autor i tăţ i le f i scale compară informaţi i le pr imite de la autor i tăţ i le vamale cu cele c u p r i n s e î n d e c l a r a ţ i a re c a p i t u l a t i v ă p r i v i n d T VA d e p u s ă d e i m p o r t a to r ( s a u d e către reprezentantul său f iscal ) cu scopul de a as igura exhaust iv itatea/exac t itatea acesteia din urmă. În cazul în care sumele rapor tate în această declaraţ ie sunt mai mic i decât baza de impozitare a T VA-ului aferentă impor tului respec t iv, ar t rebui s ă s e d e c i d ă , p r i n i nte r m e d i u l s i s te m u l u i d e g e s t i o n a re a r i s c u r i l o r f i s c a l e , d a c ă s e i m p u n e i nve s t i g a re a î n d e t a l i u a a c e s t e i d i fe re n ţ e , l u â n d u - s e î n c o n s i d e r a re fac tor i i de r isc care inter v in în cazul respec t iv (a se vedea controlul - cheie care ar t rebui să a ibă loc, numărul 11 din a n e xa I I I ) .
VI. În situaţia în care declaraţia recapitulativă nu este depusă sau informaţi i le cuprinse în aceasta nu sunt complete/exacte, autorităţi le f iscale din statul membru de desti-naţie sunt informate pr in intermediul s istemului de cooperare administrat ivă (a se vedea controalele - cheie care ar trebui să aibă loc, numerele 12 şi 13 din a nexa I I I ) .
VII . Autor i tăţ i le f i scale din statul membru de dest inaţ ie compară informaţi i le pr imite de la a l te state membre cu declaraţ i i le pr iv ind T VA depuse de c l ient (cumpărător) sau, în cazul t ransferur i lor, de către impor tatorul însuşi (a se vedea a n e xa V ) .
A N E X A I I
34
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
A N A L I Z Ă CO M PA R AT I VĂ Î N T R E M O D E LU L D E CO N T R O L E L A B O R ATD E C U R T E A D E CO N T U R I E U R O P E A N Ă Ş I M E C A N I S M E L E D E CO N T R O LD I N A N U M I T E S TAT E M E M B R E
A N E X A I I I
Nr.
Cont
roal
e-ch
eie p
e car
e aut
orită
ţile v
amal
e ar
treb
ui să
le ef
ectu
eze
BEDK
ESFR
ATSI
SETo
tal g
ener
al p
e eş
antio
n
Cont
rolu
l-che
ie ca
re ar
treb
ui
să ai
bă lo
c nu p
oate
fi fi
abil
atun
ci câ
nd:
1Nu
măru
l de i
dent
ificare
în sc
opur
i de T
VA al
impo
rtato
rului
(sau
al
reprez
enta
ntulu
i său
fisca
l) este
indic
at la
case
ta 44
(sau
în al
t loc
în DA
U).
DaDa
Nu (3
0/30
)Nu
(27/
35)
Nu (1
3/30
)Da
DaNu
(70/
219)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
2Va
lidita
tea ac
estu
i num
ăr a
fost v
erific
ată de
auto
rităţi
le va
male
îna
inte d
e aco
rdare
a libe
rului
de va
mă p
entru
bunu
ri, ia
r drep
tul la
scu
tirea
de TV
A a fo
st res
pins î
n caz
ul în
care
aces
t num
ăr nu
era v
alid.
Nu (3
4/34
)Da
Nu (3
0/30
)Nu
(35/
35)
Nu (2
9/30
)Nu
(2/3
0)Nu
(30/
30)
Nu (1
60/2
19)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
3Nu
măru
l de i
dent
ificare
în sc
opur
i de T
VA al
desti
nata
rului
final
(al
clien
tului
sau,
în ca
zul tr
ansfe
ruril
or, al
impo
rtato
rului
însu
şi) di
n sta
tul m
embr
u de d
estin
aţie e
ste in
dicat
la ca
seta
44.
Nu (1
5/34
)Nu
(25/
30)
DaNu
(16/
35)
DaDa
DaNu
(56/
219)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
4Va
lidita
tea ac
estu
i num
ăr a
fost v
erific
ată de
auto
rităţi
le va
male
îna
inte d
e aco
rdare
a libe
rului
de va
mă p
entru
bunu
ri, ia
r drep
tul la
scu
tirea
de TV
A a fo
st res
pins î
n caz
ul în
care
aces
t num
ăr nu
era v
alid.
Nu (3
2/34
)Nu
(30/
30)
Nu (1
/30)
Nu (3
5/35
)Nu
(30/
30)
Nu (3
0/30
)Nu
(30/
30)
Nu (1
88/2
19)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
5Nu
măru
l doc
umen
tului
de tr
ansp
ort c
ătre s
tatul
mem
bru
de de
stina
ţie es
te ind
icat la
case
ta 44
.Nu
(34/
34)
Nu (3
0/30
)Nu
(20/
30)
Nu (3
5/35
)Nu
(29/
30)
Nu (2
7/30
)Nu
(30/
30)
Nu (2
05/2
19)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
6De
claraţ
ia nu
este
acce
ptată
dacă
num
ărul d
ocum
entu
lui de
tran
spor
t nu
este
indica
t la ca
seta
44Nu
(34/
34)
Nu (3
0/30
)Nu
(30/
30)
Nu (3
5/35
)Nu
(30/
30)
Nu (3
0/30
)Nu
(30/
30)
Nu (2
19/2
19)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
7La
case
ta 17
a din
DAU
se co
mple
tează
codu
l ţării
de de
stina
ţie.
Nu (1
3/34
)Nu
(12/
30)
DaNu
(35/
35)
DaDa
Nu (3
0/30
)Nu
(90/
219)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
8De
claraţ
ia nu
este
acce
ptată
dacă
la ca
seta
17a d
in DA
U nu
s-a
com
pletat
codu
l ţării
de de
stina
ţie.
Nu (3
4/34
)Nu
(30/
30)
DaNu
(35/
35)
DaDa
Nu (3
0/30
)Nu
(129
/219
)S-
au co
nstat
at 2 a
bater
i sau
1 a
bater
e sist
emati
că.
9Au
torit
ăţile
vam
ale au
verifi
cat e
x pos
t, cu a
jutor
ul un
or te
hnici
ad
ecva
te de
gesti
onare
a ris
curil
or, da
că su
nt în
depli
nite c
ondiţ
iile
pent
ru ap
licare
a scu
tirii d
e TVA
.Nu
(34/
34)
Nu (3
0/30
)Da
(28/
30)
Da (1
/35)
Da (2
/30)
Da (1
8/30
)Da
(1/3
0)Nu
(169
/219
)Co
ntrol
ul nu
este
efectu
at
pent
ru m
inim
um 2
% di
n ar
ticole
le cu
prins
e în e
şant
ion
10Im
portu
rile a
u fos
t not
ificate
auto
rităţi
lor fis
cale.
DaDa
DaNu
(35/
35)
Nu (4
/30)
DaDa
Nu (3
9/21
9)S-
au co
nstat
at 2 a
bater
i sau
1 a
bater
e sist
emati
că.
Nr.
Cont
roal
e-ch
eie p
e car
e aut
orită
ţile fi
scal
e ar
treb
ui să
le ef
ectu
eze
BEDK
ESFR
ATSI
SETo
tal g
ener
al p
e eş
antio
n
Cont
rolu
l-che
ie ca
re ar
tre
bui s
ă aib
ă loc
nu
poat
e fi
fiabi
l atu
nci c
ând:
11Au
torit
ăţile
fisca
le au
verifi
cat e
xhau
stivit
atea ş
i exa
ctitat
ea
decla
raţiei
reca
pitula
tive,
com
parân
d cu a
ceas
ta in
form
aţiile
pr
imite
de la
auto
rităţi
le va
male
.Nu
(34/
34)
Nu (3
0/30
)Nu
(30/
30)
Nu (3
5/35
)Nu
(30/
30)
Nu (1
2/30
)Nu
(29/
30)
Nu (2
00/2
19)
S-au
cons
tatat
2 aba
teri s
au
1 aba
tere s
istem
atică
.
12Inf
orm
aţiile
colec
tate î
n dec
laraţi
a rec
apitu
lativă
sunt
indic
ate, în
to
talit
ate, în
VIES
.Da
DaDa
DaDa
DaDa
DaS-
au co
nstat
at 2 a
bater
i sau
1 a
bater
e sist
emati
că.
13În
situa
ţia în
care
decla
raţia
recap
itulat
ivă nu
este
depu
să sa
u inf
orm
aţiile
cupr
inse î
n ace
asta
nu su
nt co
mple
te, au
torit
ăţile
fisca
le din
statu
l mem
bru d
e des
tinaţi
e sun
t infor
mate
prin
inter
med
iul
sistem
ului d
e coo
perar
e adm
inistr
ativă
.
Nu (4
/34)
DaNu
(15/
30)
DaNu
(28/
30)
Nu (1
2/30
)Da
Nu (5
9/21
9)S-
au co
nstat
at 2 a
bater
i sau
1 a
bater
e sist
emati
că.
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
35
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
R E Z U LTAT E L E T E S TĂ R I I Î N D E P L I N I R I I CO N D I Ţ I I LO R D E S C U T I R ED E T VA Ş I A A LTO R C E R I N Ţ E D E F O N D
A N E X A I V
Nr.
Sunt
înde
plin
ite u
rmăt
oare
le co
ndiţi
i pen
tru
aplic
area
scut
irii?
BEDK
ESFR
ATSI
SETo
tal
gene
ral p
e eş
antio
nTe
ste d
e fon
d
1Nu
măru
l de i
dent
ificare
în sc
opur
i de T
VA
al im
porta
toru
lui (s
au al
repr
ezen
tant
ului fi
scal)
nu er
a vali
d în m
omen
tul im
portu
lui.
DaDa
Nu (1
5/30
)Da
Nu (2
/30)
DaDa
Nu (1
7/21
9)Ero
area
are u
n im
pact
finan
ciar d
irect
asup
ra st
atulu
i m
embr
u de i
mpo
rt.
2Nu
măru
l de i
dent
ificare
în sc
opur
i de T
VA al
desti
nata
-ru
lui fin
al nu
era v
alid î
n mom
entu
l impo
rtului
.Nu
(6/3
4)Nu
(1/3
0)Da
Nu (4
/35)
Nu (1
/30)
DaDa
Nu (1
2/21
9)Ero
area
are u
n im
pact
finan
ciar d
irect
asup
ra st
atulu
i m
embr
u de i
mpo
rt.
3
Exist
ă dov
ezi c
are at
estă
că tr
ansp
ortu
l cătr
e stat
ul m
embr
u de d
estin
aţie,
stat a
l căru
i cod
este
indica
t la
case
ta 17
a, a a
vut în
tr-ad
evăr
loc l
a scu
rt tim
p dup
ă im
port.
Nu (2
0/34
)Nu
(1/3
0)Nu
(2/3
0)Da
DaNu
(1/3
0)Nu
(12/
30)
Nu (3
6/21
9)Ero
area
are u
n im
pact
finan
ciar d
irect
asup
ra st
atulu
i m
embr
u de i
mpo
rt.
4Bu
nuril
e livr
ate că
tre st
atul m
embr
u de d
estin
aţie s
unt
ident
ice cu
bunu
rile i
mpo
rtate.
Nu (2
/34)
DaNu
(1/3
0)Da
DaDa
DaNu
(3/2
19)
Eroar
ea ar
e un i
mpa
ct fin
ancia
r dire
ct as
upra
stat
ului
mem
bru d
e im
port.
5Im
porta
toru
l şi p
erso
ana c
are liv
rează
bunu
rile s
unt
una ş
i ace
eaşi
perso
ană (
însă p
oate
acţio
na, în
num
ele
său,
şi un
repr
ezen
tant
fisca
l des
emna
t în ac
est s
cop)
.Da
DaDa
DaDa
DaDa
DaEro
area
are u
n im
pact
finan
ciar d
irect
asup
ra st
atulu
i m
embr
u de i
mpo
rt.
Nr.
Alte
cerin
ţe d
e fon
dBE
DKES
FRAT
SISE
Tota
l ge
nera
l pe
eşan
tion
Test
e de f
ond
6De
term
inarea
valor
ii în v
amă ş
i baz
a de i
mpo
zitare
a TV
A-ulu
i sun
t cor
ecte.
Nu (1
/34)
DaDa
DaDa
Nu (4
/30)
Nu (2
/30)
Nu (7
/219
)Ero
area
are u
n im
pact
finan
ciar p
oten
ţial a
supr
a sta
tului
mem
bru d
e des
tinaţ
ie.
7S-
a dep
us o
decla
raţie
recap
itulat
ivă co
mple
tă,
care
includ
e livr
area s
au tr
ansfe
rul in
traco
mun
itar
subs
ecve
nt im
portu
lui.
Nu (8
/34)
Nu (2
/30)
Nu (1
6/30
)Da
Nu (2
8/30
)Nu
(13/
30)
Nu (3
/30)
Nu (7
0/21
9)Ero
area
are u
n im
pact
finan
ciar p
oten
ţial a
supr
a sta
tului
mem
bru d
e des
tinaţ
ie.
36
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
CO N F I R M A R E A I M P O Z I TĂ R I I C U T VA Î N S TAT E L EM E M B R E D E D E S T I N AŢ I E
A N E X A V
PR
EZ
EN
TATĂ
PE
STA
TM
EM
BR
UD
EI
MP
OR
T
S-a c
olecta
t TVA
?BE
DKES
FRAT
SISE
Tota
l gen
eral
Da
1819
2825
1424
2715
5
Nu2
22
47
30
20
Niciu
n răs
puns
89
06
93
338
Tota
l gen
eral
2830
3035
3030
3021
3
% de
răsp
unsu
ri „Da
”90
%90
%93
%86
%67
%89
%10
0 %89
%
% de
răsp
unsu
ri „Nu
”10
%10
%7 %
14 %
33 %
11 %
0 %11
%
PR
EZ
EN
TATĂ
PE
STA
TM
EM
BR
UD
ED
ES
TIN
AŢ
IE
S-a c
olecta
t TV
A?BE
BGCZ
DKDE
IEES
FRIT
LTHU
MTNL
ROAT
PLPT
SKFI
SEUK
Tota
l ge
nera
l
Da
72
42
01
1231
252
60
81
810
137
20
1415
5
Nu3
00
00
02
22
02
11
00
02
40
10
20
Niciu
n răs
puns
00
00
340
00
00
00
20
00
00
01
138
Tota
l ge
nera
l10
24
234
114
3327
28
111
18
1015
112
215
213
% ră
spun
suri
„Da”
70 %
100 %
100 %
100 %
nu se
ap
lică
100 %
86 %
94 %
93 %
100 %
75 %
0 %89
%10
0 %10
0 %10
0 %87
%64
%10
0 %0 %
100 %
89 %
% ră
spun
suri
„Nu”
30 %
0 %0 %
0 %nu
se
aplic
ă0 %
14 %
6 %7 %
0 %25
%10
0 %11
%0 %
0 %0 %
13 %
36 %
0 %10
0 %0 %
11 %
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
3737
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
RĂSPUNSURILECOMISIEI
Pe n t r u a ve n i î n s p r i j i n u l p u n e r i i î n a p l i -care a Directivei T VA, autorități le vamale au convenit în cadrul unui acord administrativ asupra unei abordări armonizate în ceea ce priveşte completarea declarații lor vamale cu numerele de identif icare în scopuri de T VA. Lu â n d î n co n s i d e ra re n e ce s i t ate a m o d i f i -căr i i s istemelor informatice naționale pen-t ru dec laraț i i le vamale, măsura va f i ap l i -c a b i l ă î n to a te s t a te l e m e m b re ce l t â r z i u la 1 ianuarie 2013.
IV.Din 2011, au fost implementate mai multe iniț iat ive de îmbunătăț i re a s i tuaț ie i , pen -tru a permite obținerea unor informații mai speci f ice pr iv ind operaț iuni le în domeniul regimului vamal 42 între statele membre în cauză. Comisia va evalua ef icacitatea aces-t o r m ă s u r i î m p r e u n ă c u s t a t e l e m e m b r e ş i e s t e p re g ă t i t ă s ă i a m ă s u r i l e a d e c v a t e (inclusiv propuneri de modificare a cadrului legislativ).
V. (a)Ta b e l e l e d i n a n e x e l e I I I ş i I V a r a t ă c ă autoritățile vamale au asigurat validitatea şi caracterul complet al unor date esențiale.
V. (b)A s e v e d e a r ă s p u n s u l l a p u n c t u l I V d e mai sus.
VI.A u d i t u r i l e e f e c t u a t e d e C u r t e î n s t a t e l e m e m b r e s e r e fe r ă l a p e r i o a d a a n t e r i o a r ă intrăr i i în v igoare a noului cadru legis lat iv ş i apl icăr i i acordului administrativ de către toate statele membre. Comisia se aşteaptă la o îmbunătățire a situației .
SINTEZĂ
I.Î n d o m e n i u l T VA , t e m e i u l j u r i d i c p e n t r u a d o p t a r e a u n o r a c t e l e g i s l a t i v e n o i f a c e obiectul ar ticolului 113 din Tratatul privind f u n c ț i o n a r e a U n i u n i i E u r o p e n e , c o n f o r m c ă r u i a a c t e l e l e g i s l a t i v e n o i p r o p u s e d e Comisie trebuie să f ie adoptate în unanimi-tate de către Consil iu.
În plus, principiul subsidiarități i nu permite Comisiei să reglementeze modul în care sta-tele membre controlează şi colectează plata T VA . E xe m p l e l e f u r n i z a t e î n o b s e r v a ț i i l e conținute în prezentul raport sunt în princi-pal – dacă nu exclusiv – de competența sta-telor membre.
Pe de a ltă par te, în măsura în care un stat membru se confruntă cu dif icultăț i în ceea c e p r i v e ş t e c o l e c t a r e a T VA , Co m i s i a e s t e întotdeauna pregătită să inițieze discuții cu respectivul stat membru pentru a încerca să găsească soluți i la nivelul UE la aceste pro -bleme în cadrul diferitelor foruri disponibile [de exemplu, Comitetul permanent pentru cooperare administrativă (SCAC), grupuri le d e l u c r u p e nt r u p ro i e c t u l Fi s c a l i s , G r u p u l pentru strategia de combatere a fraudei f is-cale (ATFS), grupurile de lucru pe probleme vamale etc.] .
În ceea ce priveşte exceptări le specif ice de la plata T VA la impor t (aşa-numitul „ regim vamal 42”) , Comisia cunoaşte această pro -blemă din 2006. Comisia a instituit un grup d e l u c r u p e n t r u p ro i e c t u l Fi s c a l i s p e n t r u a anal iza problema ş i a propune recoman-dări de soluții . Aceasta a condus la modifica-rea articolului 143 alineatul (2) din Directiva T VA, în care condiț i i le de apl icare a scut i -r i i au fost speci f icate mai detal iat . Ar t ico -lul 143 al ineatul (2) revizuit se apl ică de la 1 ianuarie 2011.
38
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
VII . (a)Din 2011, au fost implementate mai multe iniț iative de îmbunătățire a situației . Comi-s i a v a e v a l u a e f i c a c i t a t e a a c e s t o r m ă s u r i împreună cu statele membre şi este pregă-tită să ia măsurile adecvate (inclusiv propu-neri de modificare a cadrului legislativ) dacă este necesar.
VII . (b)Comisia este de acord să încurajeze Consiliul să reia discuții le cât mai curând posibil.
VII . (c)C o m i s i a e s t e d e a c o r d s ă î n c u r a j e z e s t a -tele membre să permită accesul automat al autor ităț i lor vamale la Sistemul de schimb d e i n f o r m a ț i i p r i v i n d T VA ( V I E S ) p e n t r u a a s i g u r a u n c o n t ro l e fe c t i v a l re g i m u l u i vamal 42.
VII . (d)C o m i s i a v a s p r i j i n i a c t i v o r i c e i n i ț i a t i v ă ( î n S M ) c a re a r p u t e a c o n d u c e l a c re a re a unui profil de r isc la nivelul UE; totuşi , până î n p r e z e n t , s t a t e l e m e m b r e a u c o n v e n i t să co laboreze în cadrul rețe le i ant i f raudă Eurof isc, unde anal iza r iscur i lor este real i -zată la nivel național.
VII . (e)C o m i s i a a a n a l i z a t a c e a s t ă p o s i b i l i t a t e împreună cu statele membre, care preferă un schimb de informații specific, prin inter-mediul Eurof isc . O modif icare a Direc t ivei T VA nu pare previzibilă şi nici nu întruneşte spr i j inul unanim a l s tate lor membre, care este necesar pentru o propunere legislativă în domeniul f iscal.
VII . ( f )Co m i s i a co n s i d e ră c ă a ce a s t ă co m u n i c a re a u t o m a t ă î n t re a u t o r i t a t e a v a m a l ă a s t a -tului membru de impor t ş i autor ităț i le f is -cale ale statului membru de destinație ar f i deosebit de complexă , d in cauza faptulu i că există două temeiur i jur idice di fer i te în t ratat . Pr in urmare, o soluț ie mai pragma-tică ar f i ca f luxul de informație să aibă loc în statul de import între autorități le vamale ş i f iscale naționale. Autor ităț i le f iscale din statul membru de impor t ar urma să infor-meze ulter ior autor ităț i le f iscale din statul m e m b r u d e d e s t i n aț i e î n co n fo r m i t ate c u normele existente în mater ie de cooperare administrativă.
I nformați i le pr iv ind impor tur i le care ut i l i -zează regimul vamal 42 ar trebui să fie moni-torizate îndeaproape printr-un domeniu de lucru separat în cadrul Eurofisc, unde aceste informați i sunt deja vizate şi transmise mai r a p i d d e c â t p r i n i n t e r m e d i u l d e c l a r a ț i e i r e c a p i t u l a t i v e p r i v i n d T VA . O m o d i f i c a r e a Direc t ivei T VA sau a Regulamentului pr i -v ind cooperarea administ rat ivă ş i comba-terea fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată1 nu pare, prin urmare, necesară şi nici nu este sprij inită de statele membre.
1 Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din
7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă şi combaterea
fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată (reformare)
(JO L 368/1, 12.10.2010).
RĂSPUNSURILECOMISIEI
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
3939
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
INTRODUCERE
3. (a)Ar ticolul 143 alineatul (2) din Directiva T VA prezintă cadrul pentru scutire, însă respon-sabilitatea aplicării revine statelor membre.
3. (b)Direc t iva T VA prevede că aceste informați i sunt furnizate autorități lor competente din s t a t e l e m e m b re. Î n p r a c t i c ă , i n fo r m a ț i i l e sunt de obicei furnizate autorităților vamale.
3. ( f )Compararea dec laraț ie i impor tatorulu i cu p r i v i re l a T VA c u i n fo r m a ț i i l e d i s p o n i b i l e în VIES face par te din proceduri le normale interne de control.
CasetăÎn exemplul f ictiv ales de către Curte, T VA-ul poate f i sol icitat în conformitate cu pr inci -pii le prevăzute în Directiva T VA fie în statul membru 1, adică statul membru de impor t, din cauză că scutirea a fost acordată în mod n e c o re s p u n z ă t o r, f i e î n s t a t u l m e m b r u 2 , d e o a re ce a ce s t a a fo s t i n d i c a t c a ț a r ă d e destinație.
OBSERVAȚII
12.A u d i t u r i l e e f e c t u a t e d e C u r t e î n s t a t e l e membre au vizat perioada anterioară intrării în vigoare a noului ar t icol 143 al ineatul (2) d in Direc t iva T VA, în care sunt speci f icate condiț i i le de apl icare a scut i r i i de la plata T VA în mai mare detal iu decât în trecut. În plus, se preconizează că acordul administra-t iv dintre autorități le vamale care va f i pus în apl icare de toate s tate le membre până cel târz iu la 1 ianuar ie 2013 va îmbunătăț i substanțial s i tuația . Comisia va monitor iza cu atenție punerea în aplicare.
15.Pentru a reflecta noile cerințe ale Directivei T VA în domeniul vamal, a fost întocmit un acord administrat iv unanim pr iv ind docu-mentul administrat iv unic . Acest acord va f i pus în apl icare de toate statele membre p â n ă ce l t â r z i u l a 1 i a n u a r i e 2 0 1 3 . Ace s t a p e r m i t e f u r n i z a re a d e i n fo r m a ț i i a r m o n i -zate în declaraț i i le vamale atunci când se aplică regimul vamal 42. Comisia va evalua eficacitatea acestei măsuri împreună cu sta-tele membre şi este pregătită să ia măsurile adecvate ( inclusiv propuneri de modif icare a cadrului legislativ, dacă este necesar).
RĂSPUNSURILECOMISIEI
40
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
16.Regulamentul (CE) nr. 312/2009 al Comisiei prevede standarde pentru casetele DAU uti-l izate pentru indicarea persoanei şi a nume -relor de identificare care se util izează într-o declarație vamală. Constatându-se că măsu-r i l e n a ț i o n a l e p e n t r u p u n e re a î n a p l i c a re a codului 42 erau divergente, acordul admi-nistrat iv cu statele membre a armonizat în mai mare măsură normele pr ivind comple -tarea numerelor de ident i f icare în scopur i de T VA în caseta 44 din declaraț ia vamală. Avantajul existenței acestei obligații într-un acord administrativ – asupra căruia au con-venit toate statele membre – este de a asi -gura ar monizarea , o fer ind în ace laş i t imp posibil itatea unei modificări rapide. Această măsură va f i pusă în apl icare ce l târ z iu la 1 ianuarie 2013.
Î n ceea ce pr iveşte indicarea codului pen-t r u ț a ra d e d e s t i n aț i e , Co m i s i a a d i s c u t at deja cu statele membre ca aceasta să devină o o b l i g a ț i e î n c a d r u l p u n e r i i î n a p l i c a r e a Codului Vamal modernizat.
A se vedea, de asemenea, răspunsurile de la punctul 31.
17.Comisia este de părere că o cerință specială în mater ie de rapor tare în ceea ce pr iveşte comunicarea numerelor de ident i f icare în scopuri de T VA la momentul impor tului nu ar f i compatibilă cu obiectivele de facil itare a schimburilor comerciale urmărite prin pro-ceduri le simplif icate. Numerele de identif i -care în scopuri de T VA sunt totuşi disponi-bile şi comunicate în momentul în care este depusă declarația suplimentară. În plus, pro-ceduri le s impli f icate sunt disponibi le doar unor comercianț i de încredere, adică ope -rator i lor economici care îndepl inesc unele dintre criteri i le pentru operatorii economici autorizați (ar ticolul 253c din Dispoziți i le de apl icare a Codului Vamal ) ş i care au făcut obiec tul unui audit [ar t icolul 253b al inea-tul (4) din Dispoziți i le de aplicare a Codului Vamal]. Sunt stabilite norme şi pentru reeva-luarea fiecărei autorizații pentru procedurile simplificate [articolul 253 alineatul (8) CCIP].
19.În cursul anilor 2009 şi 2010, Comisia a r idi-c a t ş i a d i s c u t a t p r o b l e m a D a n e m a r c e i î n c a d r u l AT F S ( G r u p u l p e n t r u s t r a t e g i a d e c o m b a t e r e a f r a u d e i f i s c a l e ) ş i S C A C ( C o m i t e t u l p e r m a n e n t p e n t r u c o o p e r a r e administrativă).
De la 1 iulie 2011, situația Danemarcei a fost remediată, iar Danemarca aplică în prezent acquis-ul comunitar în acest domeniu.
21.Acest aspect se intenționează a f i gestionat de Eurofisc.
Co m i s i a c o n s i d e r ă c ă o c o m u n i c a re î n t re autor i tăț i le vamale (din statul membru de i m p o r t ) ş i a u t o r i t ă ț i l e f i s c a l e ( d i n s t a t u l membru de destinație) astfel cum propune Curtea ar f i deosebit de complexă, din cauză c ă e x i s t ă d o u ă te m e i u r i j u r i d i ce . Co m i s i a este de părere că o soluț ie mai prac t ică ar f i ca fluxul de informații să aibă loc în statul membru de import între autorități le vamale şi autoritățile f iscale. Autoritățile f iscale din statul membru de import vor comunica ulte-rior cu autoritățile fiscale din statul membru d e d e s t i n aț i e î n co n fo r m i t ate c u n o r m e l e existente în materie de cooperare adminis-trativă în domeniul T VA.
22.Comisia consideră că necesitatea de a răs-p u n d e s o l i c i t ă r i i C o n s i l i u l u i a î n c e t a t s ă existe în urma creăr i i domeniului de lucru pr iv ind impor tur i le efec tuate sub regimul vamal 4200 în cadrul Eurofisc, care este un sistem de avertizare timpurie pentru aceste operațiuni.
RĂSPUNSURILECOMISIEI
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
4141
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
23.Comis ia va propune modi f icarea Ghidulu i p r i v i n d a u d i t u r i l e î n d o m e n i u l v a m a l . Î n acest sens, este creat un grup de proiect pri-vind regimul vamal în 2013, cu par ticiparea auditorilor din statele membre, care va ana-l iza şi recomandări le referitoare la un audit privind codul de regim vamal 42.
24.Pe l â n g ă s c h i m b u l fo r m a l i z at a u to m at d e informați i , statele membre pot, de aseme -n e a , s ă re a l i ze ze u n s c h i m b d e i n fo r m aț i i s p o n t a n c u o m o l o g i i l o r d i n a l t e s t a t e membre.
27.C o m i s i a a î n c u r a j a t s t a t e l e m e m b r e s ă acorde autorităț i lor lor vamale acces auto-m a t l a V I E S ş i vo r c o n t i n u a s ă f a c ă a c e s t lucru.
28.Comisia a obținut în apri l ie 2011 confirma-rea din partea Spaniei, a Franței şi a Austriei că acestea aplică în prezent cerința de pre -zentare a numerelor de identif icare în sco-puri de T VA în declarați i le vamale. Belgia şi Danemarca urmau să ia măsuri pentru o mai bună implementare a cerințelor de colectare a n u m e re l o r d e i d e nt i f i c a re î n s co p u r i d e T VA ale destinatarilor f inali ai măr furilor.
R ăspunscomunla punc tele 31ș i 32.Comis ia va ref lec ta asupra posibi l i tăț i i de a indica în DAU existența unor dovezi pr i -vind transportul intenționat.
În ceea ce priveşte indicarea codului țări i de destinație, Comisia a discutat deja cu statele membre posibi l i tatea ca aceasta să devină o b l i g a t o r i e î n c a d r u l p u n e r i i î n a p l i c a r e a Codului Vamal modernizat.
37.Ac tuale le nor me prevăd că pentru f iecare articol (respectiv bunuri încadrate la aceeaşi s u b p o z i ț i e t a r i f a r ă ) e x i s t ă o d e c l a r a ț i e vamală.
41.În cazul menționat de către Cur te, dacă nu e s t e n u m i t u n r e p r e z e n t a n t f i s c a l , s t a t u l membru de impor t ar trebui să refuze scu-tirea de T VA. În conformitate cu informații le de care dispune Comisia, situația din Spania a fost între timp soluționată.
42.În conformitate cu dispoziți i le actelor legis-lat ive nou adoptate în domeniul ar t icolu -lui 143, un stat membru ar trebui să refuze scutirea. Dacă în prezent se identif ică nere -gul i , acestea ar putea f i comunicate celor -lalte state membre în cauză în modul cel mai eficient prin Eurofisc.
43.Această verificare (comparație între baza de impozitare a T VA-ului pentru importurile de măr furi înregistrate de autoritățile vamale şi valoarea l ivrărilor sau transferurilor intraco -munitare indicate în declaraț ia recapitula-tivă) ar f i pe deplin eficace doar dacă se dă curs recomandării 6.
45.Comisia este de acord cu Curtea.
46.Astfel cum se menționează în introducere, s t ate l e m e m b re s u nt re s p o n s a b i l e p e nt r u controlul şi colectarea T VA-ului. VIES este un instrument pus la dispoziț ia statelor mem-b r e î n v e d e r e a u n u i s c h i m b m a i e f i c i e n t de informați i în domeniul T VA-ului pentru operaț iuni le transfrontal iere ş i pentru a le oferi acestora asistență în exercitarea sarci -nilor susmenționate.
RĂSPUNSURILECOMISIEI
42
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA? Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
R ăspunscomunla punc tele 47ș i 48.Comis ia menț ionează că eşant ionul testat de Cur te se referă la anul 2009, în t imp ce cadrul legislativ modificat a intrat în vigoare doar în 2011 pentru îmbunătățirea sistemu-lui de colectare.
CONCLUZIIŞIRECOMANDĂRI
50.Cadrul de reglementare al UE este responsa-bi l i tatea Comisiei , a Consi l iului ş i a statelor membre.
D i n 2 0 0 6 , C o m i s i a a p r e z e n t a t m a i m u l t e propuneri pentru îmbunătățirea cadrului de reglementare2.
51.O d a t ă c u i n t r a r e a î n v i g o a r e , l a 1 i a n u a -r ie 2011, a ar t icolului 143 modif icat , cadrul l e g i s l a t i v s - a î m b u n ă t ă ț i t c o n s i d e r a b i l . Administrațiile vamale şi fiscale cunosc foarte bine nevoia de cooperare pentru asigurarea unei aplicări corecte a scutiri i de la plata T VA şi, în consecință, au început să coopereze mai bine: statele membre au creat în noiembrie 2010 un domeniu de lucru specif ic în cadrul E u ro f i s c p e n t r u a m o n i t o r i z a î n d e a p ro a p e operațiunile în cadrul regimului vamal 42.
Recomandarea1Începând din 2011, au fost implementate mai multe inițiative (a se vedea mai sus). Comisia va evalua eficacitatea acestor măsuri împre -ună cu statele membre şi este pregătită să ia măsurile corespunzătoare (inclusiv propuneri de modificare a legislației), dacă este necesar.
2 Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008
de modificare a Directivei 2006/116/CE privind sistemul comun
al taxei pe valoarea adăugată, în vederea combaterii fraudei
fiscale legate de operațiunile intracomunitare. Aceasta a redus
termenele de depunere a declarațiilor recapitulative; Directiva 2009/69/UE a Consiliului din 25 iunie 2009 de modificare
a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată, cu privire la evaziunea fiscală legată de import. Această
propunere se află şi ea în dezbaterea Consiliului în ceea ce priveşte
partea legată de răspunderea individuală şi în solidar; Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistența
reciprocă în materie de recuperare a creanțelor legate de impozite,
taxe şi alte măsuri. Directiva are ca scop îmbunătățirea capacității
statelor membre în ceea ce priveşte colectarea transfrontalieră
a impozitelor; Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din
7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă şi combaterea
fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată şi de abrogare
a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003. Regulamentul are ca scop
consolidarea cooperării administrative dintre statele membre. Unele
dintre noile măsuri încorporate în acest regulament sunt: un temei
juridic pentru înființarea Eurofisc, standarde minime comune pentru
înregistrarea şi excluderea din registrul de înregistrări a persoanelor
impozabile, o îmbunătățire a sistemului VIES şi accesul automat la
date.
RĂSPUNSURILECOMISIEI
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
4343
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
Recomandarea2Comisia este de acord să încurajeze Consiliul să reia discuții le cât mai curând posibil.
54.Cele două canale de comunicare sunt rezul-t a t u l u n o r a r t i c o l e d i f e r i t e d i n Tr a t a t u l UE, e laborate în scopur i d i fer i te ş i re f lec -tând difer ite competențe ale UE în ceea ce priveşte domeniul vamal şi cel f iscal.
Recomandarea3Comisia oferă orientări în cadrul mai multor foruri (de exemplu, în grupurile de lucru pri-vind proiectul Fiscalis, SCAC etc.) Comisia va propune, de asemenea, modificarea Ghidului privind auditurile în domeniul vamal.
Recomandări le 4 ș i 54.Comisia a fost informată recent de statele membre că acestea desfăşoară activități pri-v i n d a co rd a re a a cce s u l u i l a s i s te m u l V I E S autorităților vamale, în cazurile în care acest lucru nu este încă realizat.
5.Comisia va sprij ini activ orice inițiativă care ar putea conduce la crearea unui prof i l de r i sc la n ivelu l UE. Totu ş i , până în prezent , statele membre au convenit să colaboreze în cadrul Eurofisc, în t imp ce analiza r iscuri lor continuă să f ie efec tuată la nivel naț ional . Rezultatele sunt partajate cu toate celelalte state membre.
56.C o o p e r a r e a d i n t r e a u t o r i t ă ț i l e v a m a l e ş i a u t o r i t ă ț i l e f i s c a l e î n a c e s t d o m e n i u s e îmbunătățeşte în urma eforturilor depuse de Comisie în acest sens, de exemplu Grupul 29 privind proiectul Fiscal is, Comitetul pentru Codul vamal, SCAC, ATFS, seminarii comune pe teme vamale şi f iscale.
57.Această verificare (comparație între baza de impozi tare a T VA-ulu i la impor tur i le înre -gistrate de autor ităț i le vamale cu valoarea l ivrăr i lor sau a t ransferur i lor intracomuni-t a re i n d i c ate î n d e c l a raț i a re c a p i t u l at i vă ) ar f i pe deplin ef icace doar dacă se dă curs recomandării 6.
Recomandarea6Comis ia a anal izat această pos ib i l i tate cu statele membre care preferă un schimb de i n fo r m aț i i s p e c i f i c p r i n i nte r m e d i u l Eu ro -f isc. O modif icare a Directivei T VA nu pare, prin urmare, previzibilă şi nici nu întruneşte sprij inul unanim din partea statelor membre care este necesar pentru propunerile legisla-tive în domeniul f iscal.
58.Comisia ar dori să sublinieze răspunsurile de la punctele 41 şi 42.
Recomandarea7Comisia revizuieşte în prezent operațiunile p e n t r u c a r e s t a t e l e m e m b r e s u n t o b l i -g a t e s ă re a l i z e z e î n m o d a u t o m a t s c h i m -b u l d e i n f o r m a ț i i . S t a t e l e m e m b r e s u n t totuş i ret icente în ceea ce pr iveşte inc lu-d e r e a o p e r a ț i u n i l o r î n c a d r u l r e g i m u l u i v a m a l 4 2 , d e o a r e c e s e i n t e n ț i o n e a z ă c a aceste operaț iuni să f ie gest ionate în mod mai eficient prin intermediul Eurofisc.
RĂSPUNSURILECOMISIEI
44
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
Recomandarea8Co m i s i a co n s i d e ră c ă a ce a s t ă co m u n i c a re automată între autor ităț i le vamale ale sta -tului membru de impor t ş i autor ităț i le f is -cale ale statului membru de destinație ar f i deosebit de complexă din cauză că în t ra -t at ex i s t ă d o u ă te m e i u r i j u r i d i ce d i fe r i te . O soluț ie mai pragmatică ar f i ca f luxul de informați i să a ibă loc în statul membru de i m p o r t î nt re a u to r i t ăț i l e va m a l e ş i f i s c a l e n a ț i o n a l e . A u t o r i t ă ț i l e f i s c a l e d i n s t a t u l m em bru de i mp or t a r u r m a ap oi s ă in fo r-meze autorități le f iscale din statul membru de destinație în conformitate cu normele de cooperare administrativă.
I n fo r m a ț i i l e p r i v i n d i m p o r t u r i l e c a re u t i -l i z e a z ă re g i m u l v a m a l 4 2 a r t re b u i s ă f i e monitor izate cu atenție pr intr-un domeniu s e p a r a t d e l u c r u î n c a d r u l E u r o f i s c u n d e sunt deja vizate şi transmise mai rapid decât pr in intermediul declaraț iei recapitulat ive. O modificare a Directivei T VA sau a Regula-mentului privind cooperarea administrativă şi combaterea fraudei în domeniul taxei pe v a l o a r e a a d ă u g a t ă n u p a r e , p r i n u r m a r e , necesară şi nici nu este susținută de statele membre.
RĂSPUNSURILECOMISIEI
Raportul special nr. 13/2011 – Modul în care este controlat regimul vamal 42 este de natură să prevină şi să detecteze evaziunea în materie de TVA?
45
Curtea de Conturi Europeană
Raportulspecialnr. 13/2011Modulîncareestecontrolatregimulvamal42estedenaturăsăprevinășisădetectezeevaziuneaînmateriedeTVA?
Luxemburg: Oficiul pentru Publicații al Uniunii Europene
2011 — 44 p. — 21 × 29,7 cm
ISBN 978-92-9237-434-1
doi:10.2865/44088
CumvăputețiprocurapublicațiileUniuniiEuropene?
Publicațiigratuite:
• prin EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu);
• la reprezentanțele sau delegațiile Uniunii Europene. Puteți obține datele de contact ale acestora vizitând http://ec.europa.eu sau trimițând un fax la +352 2929-42758.
Publicațiicontracost:
• prin EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu).
Abonamentecontracost(deexemplu,laJurnalul Oficial al Uniunii EuropenesaularepertoriilejurisprudențeiCurțiideJustițiea UniuniiEuropene):
• contactând direct unul dintre agenții de vânzări ai Oficiului pentru Publicații al Uniunii Europene (http://publications.europa.eu/others/agents/index_ro.htm).
QJ-A
B-11-012-R
O-C
REGIMUL VAMAL 42 ESTE REGIMUL UTILIZAT DE IMPORTATOR CU SCOPUL
DE A OBŢINE O SCUTIRE DE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ (TVA)
ATUNCI CÂND MĂRFURILE IMPORTATE URMEAZĂ SĂ FIE TRANSPORTATE
CĂTRE UN ALT STAT MEMBRU. ÎN LIPSA UNUI CONTROL ADECVAT, EXISTĂ
RISCUL CA MĂRFURILE RESPECTIVE SĂ RĂMÂNĂ ÎN STATUL MEMBRU
DE IMPORT FĂRĂ SĂ SE PLĂTEASCĂ TVA SAU SĂ FIE CONSUMATE ÎN
STATUL MEMBRU DE DESTINAŢIE FĂRĂ CA, ÎN ACEST DIN URMĂ STAT, SĂ
SE PERCEAPĂ TVA-UL AFERENT. ÎN ACEST RAPORT SE CONSTATĂ CĂ, ÎN
ŞAPTE STATE MEMBRE SELECTATE, CONTROLUL ACESTUI REGIM VAMAL
ESTE DEFICIENT ŞI A DUS LA PIERDERI SEMNIFICATIVE DE TVA. RAPORTUL
RECOMANDĂ, PRINTRE ALTELE, SĂ SE ÎMBUNĂTĂŢEASCĂ COMUNICAREA
PRINCIPALELOR DATE ÎN CADRUL STATELOR MEMBRE ŞI ÎNTRE STATELE
MEMBRE, SĂ SE ÎNCURAJEZE EFECTUAREA VERIFICĂRII AUTOMATE
A NUMERELOR DE IDENTIFICARE ÎN SCOPURI DE TVA, SĂ SE CREEZE UN
PROFIL COMUN DE RISC LA SCARA UE PENTRU IMPORTURILE EFECTUATE
SUB REGIMUL VAMAL 42 ŞI SĂ SE ÎNCURAJEZE LUAREA DE MĂSURI
PENTRU A SE DA CURS PROPUNERII DE MODIFICARE A DIRECTIVEI TVA.
CURTEA DE CONTURI EUROPEANĂ