modificari ale codului fiscal

61
Modificările legislaţiei fiscale aplicabile din anul 2014 EY Romania Conferinţa anuală de fiscalitate 29 ianuarie 2014

Post on 18-Oct-2014

659 views

Category:

Business


1 download

DESCRIPTION

Modificări ale reglementărilor fiscale: 1. Impozitul pe profit, impozitul cu reţinere la sursă, impozitul pe venit şi contribuţiile la asigurările sociale 2. Aspecte practice ale modificărilor din domeniul legislaţiei de TVA 3. Litigii fiscale şi aspecte legislative

TRANSCRIPT

Page 1: Modificari ale Codului Fiscal

Modificările legislaţiei fiscale aplicabile din anul 2014

EY Romania

Conferinţa anuală de fiscalitate

29 ianuarie 2014

Page 2: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 2

Agenda zilei

1. Modificări ale reglementărilor fiscale

► Impozitul pe profit, impozitul cu reţinere la sursă, impozitul pe venit

şi contribuţiile la asigurările sociale

► Aspecte practice ale modificărilor din domeniul legislaţiei de TVA

► Litigii fiscale şi aspecte legislative

► Sesiune de întrebări şi răspunsuri

2. Seminarii interactive

► Modificările aduse Ordinului 3055/2009 cu privire la

reglementările contabile

► Litigii fiscale şi aspecte legate de reglementare

Page 3: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 3

Impozitarea persoanelor juridice

Ce ne așteaptă în 2014?

Page 4: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 4

Impozitarea persoanelor juridice

► Care sunt așteptările noastre?

► Cum sunt modificările fiscale

în realitate?

Page 5: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 5

Cuprins

► Modificări în domeniul impozitului pe profit

► Modificări în domeniul impozitării nerezidenților

► Impozitul pe construcții

► Certificarea declarațiilor fiscale

Page 6: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 6

Modificările în domeniul impozitului pe profit

► Posibilitatea filialelor / sucursalelor firmelor străine din România de a opta

ca anul fiscal să corespundă cu exercițiul financiar

► Obligația notificării organelor fiscale cu 30 de zile înainte

► Primul an fiscal va avea mai mult de 12 luni

► Declarația anuală se depune până pe data de 25 a celei de-a treia luni de la

încheierea anului fiscal

Page 7: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 7

Modificările în domeniul impozitului pe profit

► Introducerea legislației de holding: scutirea de impozitul pe profit a

următoarelor venituri:

► din dividende

► din vânzarea / cesionarea de titluri de participare

► din lichidare

► Dacă următoarele condiții sunt îndeplinite la data obținerii veniturilor:

► se obțin de la filiale în care se deține minim 10% din capitalul social

► participația a fost deținută neîntrerupt pentru cel puțin un an

Page 8: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 8

Modificările în domeniul impozitului pe profit

► Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile pot fi reportate pe o

perioadă de 7 ani

► se rezolvă problema utilizării la maxim a plafonului (0,3% din cifra de afaceri

sau 20% din impozitul datorat)

Page 9: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 9

Modificările în domeniul impozitului pe profit

► Cheltuielile cu dobânzile și pierderile nete din diferențe de curs

valutar reportate pot fi preluate de la un contribuabil la altul prin

fuziune / divizare

► completează regula conform căreia pierderea fiscală se poate transfera la

fuziune / divizare

Page 10: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 10

Modificările în domeniul impozitului pe profit

► Se aduc clarificări privind modul de raportare și de plată a

impozitului de către cei care optează pentru sistemul anual de

declarare și plată

► opțiunea se face la începutul anului și este valabilă minimum 2 ani

Page 11: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 11

Modificările în domeniul impozitării nerezidenților

► Se elimină scutirea de impozit cu reţinere la sursă pentru veniturile din

► dividende

► dobânzi

► redevenţe

obţinute din România de persoane juridice străine

situate în statele Asociaţiei Economice a Liberului

Schimb (Islanda, Lichtenstein şi Norvegia)

Page 12: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 12

Impozitul pe construcţii

► Cota de impozit: 1.5%

► Baza impozabilă: valoarea contabilă a construcțiilor din grupa 1 din

Catalogul privind clasificarea și duratele de

amortizare a mijloacelor fixe

Page 13: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 13

Impozitul pe construcţii

► Cine plătește: orice persoană juridică în al cărei patrimoniu se

găsesc astfel de active (inclusiv cele ce fac obiectul

unui contract de leasing)

► Scutiri: instituțiile publice, sediile permanente ale firmelor

străine, entitățile non-profit

Page 14: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 14

Impozitul pe construcţii

► Obligații administrative

► depunerea declarației 010 pentru luarea în evidență ca și

plătitor de impozit pe construcții (30 ianuarie)

► depunerea declarației privind impozitul pe construcții

(25 mai)

► plata impozitului în două tranșe egale

(25 mai, 25 septembrie)

Page 15: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 15

Impozitul pe construcţii

► Alte prevederi relevante

► Contribuabilii nou înființați plătesc doar începând cu anul fiscal următor

► Modificările de valoare a bazei impozabile în cursul anului afectează impozitul

doar pe anul următor

► Posibilități de optimizare fiscala?

Page 16: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 16

Certificarea declaratiilor fiscale

► Reglementări actuale

► Certificarea declarațiilor fiscale anuale de către un consultant fiscal de către

persoanele juridice care nu au obligația auditării situațiilor financiare anuale

conform reglementărilor românești

► Declarația privind impozitul pe profit

► Declarația privind impozitul pe construcții (?)

Page 17: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 17

Certificarea declaratiilor fiscale

► Reglementări propuse

► Certificarea declarațiilor fiscale anuale devine opțională

► La certificarea declarațiilor rectificative contribuabilii primesc scutire de la plata

penalității

► Consultantul răspunde solidar cu contribuabilul în cazul certificării deconturilor

de TVA ce stau la baza rambursărilor

► Probleme de echitate fiscală

Page 18: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 18

Ce ne aşteaptă în viitor?

Page 19: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 19

Impozit pe venit şi asigurări sociale

Page 20: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 20

Venituri din salarii

► Contribuţiile sociale obligatorii, datorate conform legii şi prevederilor

Uniunii Europene / Acordurilor de Totalizare, pot fi deduse, în anumite

condiţii, din venitul brut pentru a determina impozitul pe venit datorat în

România

Page 21: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 21

Venituri din activităţi independente

► Nivelul dobânzii deductibile pentru împrumuturi folosite în desfăşurarea de

activităţi independente se stabileşte după cum urmează:

► Pentru împrumuturile în lei, limitarea se face la nivelul dobânzii de referinţă a

Băncii Naţionale a României valabile la data rambursării împrumutului

► Pentru cele în valută, nivelul este cel stabilit la Titlul II - Impozitul pe Profit

► Contribuţiile efectuate pentru angajaţi la fondurile de pensii facultative

stabilite în state membre UE/SEE sunt deductibile în limita a EUR 400

pentru fiecare participant, într-un an fiscal

Page 22: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 22

Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

► Impozitarea veniturilor sub formă de arendă primită în natură: preţurile

medii ale produselor agricole care s-au modificat în cursul anului fiscal de

realizare a veniturilor sunt aplicabile începând cu data de 1 a lunii

următoare comunicării acestora către direcţiile generale regionale ale

finanţelor publice

► Contribuabilii care obţin venituri din arendarea bunurilor agricole nu mai

pot opta pentru determinarea veniturilor în sistem real

► Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate pot fi deduse din venitul

anual obţinut din cedarea folosinţei bunurilor, indiferent de metoda de

calcul al venitului anual net

Page 23: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 23

Venituri din agricultură, silvicultură şi pescuit

► Clarificări privind scutirea de impozit pentru veniturile obţinute de

persoane fizice / membrii asocierilor fără personalitate juridică din

cultivarea terenurilor cu plante destinate furajării animalelor deţinute de

contribuabili

Page 24: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 24

Venituri din premii şi jocuri de noroc

► Materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu

scopul stimulării vânzărilor nu sunt venituri impozabile

Page 25: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 25

Procedura de raportare şi plată

► Pierderile fiscale din silvicultură şi piscicultura pot fi reportate şi

compensate cu venituri din aceeaşi sursă în următorii 5 ani

► Termenul scadent al obligaţiei de plată, stabilită de către organul fiscal ca

urmare a verificărilor iniţiate în perioada de prescripţie, în cazul

declaraţiilor de impozit pe venit anuale nedepuse, este termenul limită

stabilit pentru emiterea deciziilor de impunere anuale

► Veniturile obţinute din străinătate de natura celor obţinute din România,

care sunt scutite de impozit, beneficiază de acelaşi tratament fiscal

favorabil

Page 26: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 26

Procedura de raportare şi plată

► Modificarea modelului şi conţinutului formularelor:

112 – Declaraţie privind contribuţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit

şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate

200 – Declaraţie privind veniturile realizate din România

201 – Declaraţie privind veniturile obţinute din străinătate

204 – Declaraţie anuală de venit pentru asocierile fără personalitate juridică şi entităţi

supuse transparenţei fiscale

205 – Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi căştigurile / pierderile

realizate, pe beneficiari de venit

Page 27: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 27

Contribuţii sociale Rate

*) Baza impozabilă a contribuţiilor de asigurări sociale este plafonată la 5 câştiguri salariale medii brute. Pe parcursul anului 2014,

rata de contribuţie pentru fondurile private de pensii va fi de 4,5%. În 2013, rata de contribuţie a fost de 4%. Acest procent este

inclus în rata individuală de contribuţie.

Contribuţii sociale 2013 2014

Angajat Angajator Angajat Angajator

Asigurări sociale – CAS (condiţii de muncă

normale / deosebite / speciale)* 10.5%

20.8%

25.8%

30.8%

10.5%

20.8%

25.8%

30.8%

Asigurări sociale de sănătate – CASS** 5.5% 5.2% 5.5% 5.2%

Fondul asigurărilor de şomaj 0.5% 0.5% 0.5% 0.5%

Concedii şi indemnizaţii de asigurări

sociale de sănătate N/A 0.85% N/A 0.85%

Fondul de garantare pentru plata

creanţelor salariale N/A 0.25% N/A 0.25%

Accidente de muncă şi boli profesionale N/A 0.15% -

0.85% N/A

0.15% -

0.85%

Page 28: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 28

Contribuţii sociale Capitolul II Titlul IX2

► Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt subiect al contribuţiilor

sociale de sănătate, indiferent dacă există şi alte surse de venit

► Autorităţile fiscale vor fi responsabile atât de calculul contribuţiilor sociale

de sănătate datorate cât şi de reconcilierea impozitului anual datorat în

urma deducerii acestora

Page 29: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 29

Contribuţii sociale Aspecte internaţionale

► Persoanele fizice rezidente în UE sau SEE care obţin venituri impozabile

din România beneficiază de deducerile fiscale aplicabile contribuabililor

rezidenţi în funcţie de regulile aplicabile fiecărei categorii de venit

► Deducerile se acordă în limitele prevăzute de legislaţia din România, pe

baza documentelor justificative, în cazul în care nu sunt deduse în statul

de rezidenţă

Page 30: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 30

Contribuţii sociale Alte aspecte

► Salariul de bază minim brut pe ţară pentru 2014

► RON 850 începând cu 1 ianuarie 2014 şi RON 900 începând cu 1 iulie 2014

► Salariul mediu brut pe ţară pentru 2014

► RON 2.298

► Valoarea punctului de pensie

► RON 790,7

Page 31: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 31

Schimbări importante aduse legislaţiei fiscale în cursul anului 2013

► Februarie 2013: Angajatorii români nu mai au obligaţia de a stabili, reţine şi plăti

impozitul pe veniturile din salarii acordate angajaţilor detaşaţi într-un alt stat, în

cazul în care aceştia sunt prezenţi în statul respectiv pentru o perioadă care

depăşeşte perioada prevazută de tratat (ţara gazdă având dreptul de a impozita

veniturile din salarii)

► Iunie 2013: Indemnizaţiile de detaşare, în anumite limite, precum şi cheltuielile de

transport şi cazare acordate detaşaţilor în România nu sunt impozabile şi nu sunt

subiect al contribuţiilor sociale

► Septembrie 2013: Extinderea listei de specializări în cazul persoanelor care

desfăşoară activităţi de creare de programe de calculator pentru a beneficia de

scutirea de impozit pe venit prevazută de Codul fiscal

► Octombrie 2013: Cota de impozit pe venit de 85% prevazută pentru anumite plăţi

acordate cu ocazia încetării relaţiei contractuale în cazul persoanelor cu funcţii de

conducere sau membrilor în Consiliul de Administrare / Conducere nu se aplică

companiilor private

Page 32: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 32

Probleme practice

► Angajaţii români detaşaţi în străinătate – stoparea plăţii impozitului pe

veniturile din salarii primite din România şi implicaţiile aferente

► Angajaţii străini detaşaţi în România – analiza şi determinarea nivelului

contribuţiilor sociale plătite în ţările UE/SEE care pot fi deduse în România

Page 33: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 33

Modificări ale reglementărilor fiscale

Page 34: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 34

I. Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014

► Sistemul TVA la încasare

► Certificatul de amânare de la plata TVA în vamă

► Ajustarea TVA dedusa iniţial

► Înregistrarea în scopuri de TVA

► Declaraţia 394

► Rambursare TVA persoane neînregistrate

Page 35: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 35

Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014

► Sistemul TVA la încasare a devenit opţional începând cu 1 ianuarie 2014

► Persoanele impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare la 1 ianuarie 2014 pot

solicita oricând în cursul anului 2014 renunţarea la acest sistem

► Persoanele impozabile care după 1 ianuarie 2014 optează pentru aplicarea sistemului

TVA la încasare sunt obligate să aplice sistemul până la sfârşitul anului calendaristic în

care s-a exercitat opţiunea

► Excepţie – depăşirea plafonului de 2.250.000 RON în cursul anului

► Începând cu al doilea an se poate renunţa la aplicarea sistemului între 1 şi 25 ale oricărei luni

► Pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, exigibilitatea TVA intervine în

momentul încasării contravalorii totale sau parţiale a facturii emise (s-a renunţat la

termenul de 90 de zile)

Sistemul TVA la încasare

Page 36: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 36

Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014

► Noi categorii de persoane impozabile care pot solicita eliberarea certificatului de

amânare de la plata TVA în vamă

► Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România care au obţinut certificat de

operator economic autorizat

► Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România care au obţinut autorizaţie

pentru procedura de vămuire la domiciliu

► Nu mai este necesară prezentarea cazierului judiciar pentru reprezentantul legal al

persoanei impozabile în vederea eliberării certificatului de amânare de la plata TVA

în vamă

În plus

► Operatorii economici autorizaţi nu au obligaţia constituirii unei garanţii pentru TVA

aferentă importurilor de bunuri urmate de livrări intracomunitare

Certificatul de amânare de la plata TVA în vamă

Page 37: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 37

Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014

► Sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA persoanele impozabile cu sediul

activităţii economice în România care prestează servicii de natură financiar-

bancară şi de asigurare / re-asigurare către persoane stabilite în afara Comunităţii

sau când aceste operaţiuni sunt în legatură directă cu bunuri exportate în afara

Comunităţii

Înregistrarea în scopuri de TVA

► Au fost aduse modificări cu privire la ajustarea TVA dedusă iniţial pentru bunuri

altele decât bunurile de capital în scopul alinierii codului fiscal cu prevederile

Directivei de TVA

Ajustarea TVA dedusa iniţial

Page 38: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 38

Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014

Declaratia 394

► S-a introdus obligaţia raportării numărului total de facturi emise/primite

pentru fiecare partener (i.e. furnizor/client)

► Se aplică începând cu facturile emise/primite în ultima perioadă fiscală de

raportare din anul 2013 pentru care există obligaţia de declarare la 25

ianuarie 2014

Rambursare TVA către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în România

► Conditia ca TVA solicitată la rambursare de către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în România (stabilite în UE sau în afara UE), să fie achitată către furnizorul român a fost exclusă

Remarcă: deducerea TVA aferentă importului este în continuare condiţionată de plata acesteia în vamă pentru persoane impozabile stabilite/înregistrate în scopuri de TVA în România

Page 39: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 39

Noi reglementări aplicabile de la 1 aprilie 2014

► Nivelul accizei pentru anumite produse energetice a fost majorat cu

7 Eurocenti/l

EUR

Benzină cu plumb tona 637.91

1,000 litri 491.19

Benzină fără plumb tona 557.91

1,000 litri 429.59

Motorină tona 473.85

1,000 litri 400.395

Petrol lampant

(kerosen) –

Combustibil motor

tona 557,39

1,000 litri 445.91

Page 40: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 40

II. Cazuri judecate în 2013 la CEJ

► BGZ

► Steaua Română

► Tulica Plavosin

► Le Crédit Lyonnais

► Serebryannay vek EOOD

► BDV Hungary Trading Kft

Page 41: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 41

Cazul C-224/11 BGZ Leasing

► BGZ Leasing a acordat utilizatorilor dreptul de folosinţă asupra bunurilor (ce rămân proprietatea

societăţii de leasing) în cadrul unor contracte de leasing, cu obligativitatea asigurării acestor

bunuri

► Utilizatorii au avut dreptul să aleagă între a asigura ei înşişi bunurile direct cu o societate de

asigurări sau să cumpere asigurarea de la BGZ Leasing (societatea de leasing a asigurat ea

însăşi bunurile respective cu o societate de asigurări, refacturând costul asigurării către

utilizatori)

► Operaţiunea de leasing şi serviciul de asigurare reprezintă o operaţiune unică subiect al unui

tratament de TVA unitar vs. operaţiuni distincte, al căror tratament de TVA ar trebui determinat în

mod independent (scutire de TVA şi/sau impozitare)?

► CJUE a decis că operaţiunea de leasing şi serviciul de asigurare ar trebui privite în principiu ca

două operaţiuni distincte din prespectiva TVA, şi nu ca o operaţiune unică. Prin urmare,

tratamentul de TVA al serviciului de asigurare ar trebui determinat în mod independent, şi nu

considerat accesoriu operaţiunii de leasing

► Daca Locatorul asigură bunul şi factureaza locatarului costul exact al asigurări => operaţiune

scutită fără drept de deducere

Page 42: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 42

Cazul C-431/12 ANAF vs. Rafinăria Steaua Română S.A.

► Cazul vizează obligaţia Bugetului de Stat de a acorda dobânzi pentru rambursările de TVA

efectuate cu întârziere

► CJUE a stabilit dreptul contribuabililor la dobânzi de întârziere dacă rambursările de TVA nu sunt

realizate într-o perioadă rezonabilă

► Această concluzie se bazează pe principiul neutralităţii fiscale, conform căruia pierderile financiare

suferite ca urmare a indisponibilizării sumelor de TVA ar trebui compensate prin plata dobânzilor de

întarziere

► Dobânzile de întârziere ar trebui calculate începând cu data de la care rambursarea de TVA ar fi

trebuit efectuată, indiferent de motivele pentru care ea a fost realizată cu întârziere

► Având în vedere procedura administrativă a rambursărilor de TVA din România, contribuabilii sunt

îndreptăţiţi la dobânzi de întârziere calculate de la expirarea perioadei de 45 de zile în care cererea

de rambursare a TVA ar fi trebuit soluţionată

Remarcă: risc de începere a procedurii de infringment determinat de rambursările de TVA efcetuate cu

întârzieri foarte mari

Page 43: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 43

Cazuri conexe C-249/12 and C-250/12 Tulică Plavoşin

► Doamna Tulică şi domnul Plavoşin au încheiat numeroase contracte de vânzare de bunuri imobile

fără să includă nicio menţiune referitoare la aplicarea TVA, plecând de la premisa că nu se

calificau drept persoane impozabile

► Calificare ulterioară ca şi activitate economică şi persoane impozabile şi impunere TVA de plată

aferentă, calculată prin adăugarea valorii sale la preţul convenit de părţile contractante

► CJUE a decis ca în cazul în care preţul unui bun a fost stabilit de părţi fără nicio menţiune cu

privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligată la plata TVA datorate pentru

operaţiunea supusă taxei, preţul convenit trebuie considerat, în cazul în care furnizorul nu are

posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA solicitată de autorităţile fiscale, ca incluzând

deja TVA

Page 44: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 44

Cazul C-388/11 Le Crédit Lyonnais

► Disputa în acest caz o reprezintă, în principiu, posibilitatea unei persoane impozabile de a

consolida la nivelul sediului său principal cifra de afaceri obţinută de sediile sale fixe din alte state

membre / state terţe în scopul deducerii TVA pe bază de prorată

► Conform deciziei CJUE, persoana impozabilă nu poate consolida la nivelul sediului principal cifra

de afaceri obţinută de sediile fixe, fiind aplicabil sistemul de deducere a TVA din fiecare stat în care

persoana impozabilă are sediul principal şi, respectiv, fiecare sediu fix

► Astfel, deducerea TVA depinde exclusiv de locul unde este stabilită persoana impozabilă din punct

de vedere al TVA, noţiune care cuprinde atât sediul principal, cât şi sediile fixe. Aşadar, pe lângă

sistemul de deducere a TVA din statul membru în care persoana impozabilă are sediul principal,

aceasta face subiectul sistemelor de deducere din fiecare stat în care are un sediu fix

► Aceasta interpretare este aplicabilă chiar dacă sediul principal şi sediile fixe sunt considerate o

singură persoană impozabilă din punct de vedere al TVA, întrucât consolidarea cifrei de afaceri a

sediilor fixe la nivelul sediului principal ar distorsiona repartizarea raţională / alocarea teritorială în

materie de TVA şi ar încălca, astfel, principiul teritorialităţii (conform căruia activităţile realizate de o

persoană impozabilă într-un alt stat unde are un sediu fix se consideră exercitate de la respectivul

sediu fix)

Page 45: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 45

Cazul C-283/12 Serebryannay vek EOOD

► Cazul vizează implicaţiile de TVA aferente unui contract de închiriere în cadrul căruia chiriaşul se

angajează să efectueze amenajări în spaţiul închiriat, amenajări care vor fi cedate proprietarului

la sfârşitul perioadei contractuale, iar proprietarul dă dreptul de utilizare a respectivului spaţiu

fără plată, în schimbul dobândirii amenajărilor la sfârşitul perioadei contractuale

► CJUE a confirmat faptul că aceasta este o tranzacţie barter, respectiv efectuarea de amenajări

în spaţiul închiriat în schimbul dreptului de a utiliza spaţiul fără plată reprezintă o prestare de

servicii cu plată efectuată de către chiriaş (remuneraţia primită fiind dreptul de utilizare a bunului

respectiv). Conform CJUE, tranzacţiile de barter sunt identice cu tranzacţiile efectuate cu plată,

atât timp cât remuneraţia poate fi exprimată în termeni monetari

Page 46: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 46

► BDV a desfăşurat activităţi de comert angro cu conserve şi în cursul acestei activităţi a vândut

în ţări terţe produsele pe care le fabrica în Ungaria (condiţie de livrare “franco fabrica”)

► O parte din aceste operaţiuni au fost calificate drept vânzări la export, deşi produsele destinate

exportului ieşiseră de pe teritoriul vamal al UE după termenul de 3 luni prevăzut de legislaţia

ungară

► În urma unui control fiscal la nivelul BDV, fiscul a impus TVA suplimentară şi majorări/amenzi

aferente (pentru că nu s-a respectat termenul de 3 luni)

► BDV a formulat acţiune împotriva acestei decizii susţinând că dispoziţiile legale menţionate sunt

contrare Directivei de TVA a UE (atât a 6-a Directivă cât şi Directiva 2006/112)

► Cazul a ajuns la CJUE care a decis că prevederile relevante din Directiva 2006/112 (art 131 şi

art 146 alin (1) se opun unei reglementări naţionale potrivit căreia, în cadrul unei livrări la export,

bunurile destinate exportului în afara UE într-un termen fix de 3 luni sau 90 de zile de la data

livrării, în condiţiile în care simpla depăşire a acestui termen are drept consecinţă privarea

definitivă a persoanei impozabile de scutirea aferentă acestei livrări

Cazul C-563/12 BDV Hungary Trading Kft

Page 47: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 47

III. Diverse

► Propunere CE privind standardizarea

decontului de TVA

► Circulară emisa de Ministerul

Finanţelor Publice

► Propuneri legislative

► Cazuri în aşteptare la CJUE

Page 48: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 48

Diverse

► Propunerea urmăreşte reducerea sarcinilor administrative pentru persoanele

impozabile, facilitarea şi eficientizarea respectării obligaţiilor fiscale la nivelul UE

► Se are în vedere un set de informaţii simplificat şi uniform, indiferent de statul

membru în care se depune decontul de TVA

► Decontul de TVA standardizat va înlocui deconturile de TVA naţionale şi va asigura

că persoanelor impozabile le sunt solicitate la nivelul UE aceleaşi informaţii de

bază şi în aceleaşi termene

► Decontul standardizat va avea doar cinci câmpuri obligatorii – TVA colectată, TVA

deductibilă, suma de TVA netă (de plată sau de recuperat), valoarea totală a

achiziţiilor şi valoarea totală a livrărilor – dreptul SM de a solicita includerea până la

21 de câmpuri suplimentare

► Decontul se va depune lunar de către majoritatea persoanelor impozabile şi

trimestrial în cazul întreprinderilor mici

► Depunerea electronică a decontului va fi permisă în întreaga UE

► Directiva ar trebui să intre în vigoare de la 1 ianuarie 2017

Propunere CE privind standardizarea decontului de TVA

Page 49: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 49

Diverse

► Regimul TVA aplicabil vânzărilor de cartele telefonice prepaid / reîncărcării

cartelelor telefonice prepaid

► Jurisprudenţa relevantă

► Decizia CEJ în cauza C-419/2002 (BUPA Hospitals Ltd)

► Decizia CEJ în cauza C-520/2010 (Lebara)

► Comercializarea / reîncarcarea cartelelor prepaid “single purpose” (Lebara)

► Faptul generator şi exigibilitatea TVA intervin la momentul vânzării cartelei (bon fiscal şi / sau

factură cu 24% TVA)

► Comercializarea / reîncarcarea cartelelor prepaid “multipurpose” (Bupa)

► Faptul generator şi exigibilitatea TVA NU intervin la data încasării contravalorii acestor cartele

/ credite (sumele încasate nu constituie avansuri) ci la momentul utilizării efective a creditului

aferent cartelei, iar cota de TVA aplicabilă diferă în funcţie de destinaţia dată de utilizator

creditului

Circulara emisă de Ministerul Finanţelor Publice

Page 50: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 50

Diverse Propuneri legislative

► Rambursare cu control ulterior pentru sume între 20,000 – 65,000 RON dacă

decontul de TVA este certificat fără rezerve de un consultant fiscal

► Nu se face ajustare a TVA aferentă bunurilor distruse, pierdute sau furate în cazul

în care aceste situaţii sunt demonstrate în mod corespunzător

► De ex. în cazul bunurilor furate acte doveditoare sunt actele emise de organele judiciare,

respectiv procesele verbale ce cuprind constatările personale ale organului de urmărire

penală sau ale instanţei de judecată

► Se introduce principiul proporţionalităţii în contextul impunerii unei obligaţii de

ajustare a TVA (oragnele fiscale nu pot solicita mai mult decât ceea ce este

necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau

furtul bunului astfel încât sarcina persoanei impozabile să nu devina practic

imposibilă sau extrem de dificilă)

► Criteriul independenţei activităţii introdus specific în cadrul Titlului VI “Taxa pe

valoarea adăugată”

Page 51: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 51

Diverse Cazuri în aşteptare la CJEU

Cazul BCR Leasing C-438/13

► Cerere de pronunţare a unei hotărâri preliminare introdusă de Curtea de Apel

Bucureşti

► Interpretarea articolelor 16 și 18 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului) –

Leasing financiar – Bunuri care fac obiectul unui contract de leasing –

Nerecuperarea acestor bunuri de către societatea de leasing după rezilierea

contractului – Dacă această situaţie poate fi asimilată, potrivit legislației

naționale, unei livrări de bunuri cu titlu oneros

Cazul E.ON Global Commodities C-323/12

► Cerere de pronunțare a unei hotărâri preliminare introdusă de Curtea de Apel

Bucureşti

► O persoană impozabilă stabilită într-un alt stat al Uniunii Europene decât

România şi care este înregistrată în scopuri de TVA în România printr-un

reprezentant fiscal (şi nu generează un sediu fix în România) nu are dreptul de a

recupera TVA din România prin intermediul Directivei a 8-a de TVA

Page 52: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 52

Litigii şi dispute fiscale

Page 53: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 53

Litigii fiscale

Folosirea procedurii intrebarilor preliminare in cadrul litigiilor domestice de drept fiscal

Acordarea de dobânzi contribuabilului pentru rambursarea sau restituirea cu întârziere a sumelor datorate de Stat

Acordarea de daune în cazul anulării actelor

administrativ-fiscale contestate

Page 54: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 54

Procedura întrebărilor preliminare

Organ fiscal

Prima instanță

Instanța de recurs

Sesizarea CEJ

NU

Opțional

Obligatoriu

Condiții:

- Instanța națională apreciază că pronunțarea

unei hotărârii este dependentă de interpretarea

normei comunitare;

- Norma comunitară nu reprezintă un act claire

ori un act eclaire;

Page 55: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 55

Procedura întrebărilor preliminare

Inventar al

trimiterilor către

CEJ

64 de trimiteri preliminare

20 pendinte

44 soluționate

Forma întrebărilor

transmise

Transmitere ca atare

Reformulare întrebări

Admitere în parte

Suspendare

judecată și trimitere

întrebări

Motive de

respingere a

întrebărilor

Lipsă relevanță

Acte claire sau eclaire

Inadmisibilitate

Tind la dezlegarea în

fond a speței

Nu vizează aplicarea

dreptului comunitar

Respingere

trimitere

Page 56: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 56

Acordarea de dobânzi

► Procedura de soluționare

Cerere acordare dobânzi

Contestație fiscală Acțiune judiciară

Page 57: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 57

Acordarea de dobânzi

► Incidente

Depășirea „justificată” a termenului de soluționare a cererii de restituire sau de rambursare – “termen rezonabil”

Impactul desfășurării inspecției fiscale asupra perioadei de calcul a dobânzilor (Cauza Enel Maritsa)

Irelevanța motivelor depășirii termenului de 45 de zile pentru rambursarea TVA (Cauza Rafinăria Steaua Română)

Page 58: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 58

Acordarea de dobânzi

Dezvoltări preconizate

• Creșterea numărului de litigii

privind acordarea de dobânzi

• Creșterea numărului de

hotărâri judecătorești

favorabile contribuabililor

La nivel legislativ

La nivel judiciar

• Adoptarea de către legiuitor a

unor măsuri apte să

diminueze efectul acordării de

dobânzi asupra bugetului de

stat (e.g. eșalonare la plată,

amânare la plată, prelungire

termen legal soluționare

cereri rambursare/restituire)

Page 59: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 59

Acordarea de daune

Jurisprudența instanțelor naționale

• Importanță probatoriu administrat

• Dobânzi sau daune?

Modificări legislative propuse (proiect CPF)

• Acordare daune exclusiv când nu se urmează procedura acordării dobânzilor

Page 60: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 60

Sesiune de întrebări şi răspunsuri

Page 61: Modificari ale Codului Fiscal

Pagina 61

Contact

► Venkatesh Srinivasan

Directorul Departamentului de

Asistenţă Fiscală şi Juridică

Tel: +40 21 402 4000

Fax: +40 21 310 7193

Email: [email protected]

► Alex Milcev

Partener, Asistenţă Fiscală

► Gabriel Sincu

Director Executiv, Asistenţă Fiscală

► Emanuel Băncilă

Director Executiv, Litigii şi Dispute

Fiscale

► Ioana Iorgulescu

Senior Manager, Asistenţă Fiscală

► Stela Andrei

Manager, Asistenţă Fiscală