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Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Reforma Tributariapara la Equidad y el Empleo
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Diciembre de 2012
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impuesto sobre la rentaPersonas Naturales
Impuesto Mínimo Alternativo NacionalIMAN
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Tarifas de IMAN para asalariados
Fuente: DIAN (2012)
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
Tarifa efectivapromedio actual
Tarifa IMAN
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Tarifas de IMAN para asalariados
Fuente: DIAN (2012)
0
1,000,000
2,000,000
3,000,000
4,000,000
5,000,000
6,000,000
7,000,000
8,000,000
9,000,000
10,000,000
11,000,000
12,000,0000%
1%
2%
3%
4%
5%
6%
7%
Tarifa efectivapromedio actual
Tarifa IM
AN
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Variación promedio en impuesto anual
(millones)
ver sig. más de$10 millones
+1,6 entre$6 y $8 millones
+0,3 entre$1,6 y $6 millones
-0,94 entre$1 y $6 millones
-0,13 menos de$1 millón
Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN
0,4% que más gana92.500 personas
0,4% siguiente92.500 personas
19% siguiente4.395.400 personas
80% que menos gana18.507.000 personas
Salariomensual
¿Quiénes pagarán más con el IMAN?
0,2% siguiente46.300 personas
=115.700 personas
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN
0,01% que más gana2.310 personas
0,03% siguiente6.940 personas
0,34% siguiente78.650 personas
Variación promedio en impuesto anual
(millones)Salario
mensual
¿Quiénes pagarán más con el IMAN?
0,02% siguiente4.630 personas
=2.310 personas
+397o más
más de$85 millones
+205 entre$65 y $85 millones
+119 entre$27 y $65 millones
+17,6 entre$10 y $27 millones
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impacto simulado por rango de ingresos
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Impacto de IMAN por nivel de ingresos y de planeación tributaria
• Básica: ninguna deducción excepto salud y pensiones obligatorias• Planeación agresiva (matemática): se asume máximas deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias o AFC) y por salud prepagada y
educación• Planeación realista con ajustes RT: deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias y AFC (empleando los aportes promedio actuales a AFC y
pensiones voluntarias de los distintos rangos de ingreso), por salud prepagada y por dependiente(s)
Ingresos brutos Impuestos a pagar (al año) Tarifas
Mensuales Anuales BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN
Menos de 3.5 <42 0 0 0 0 0% 0% 0% 0%
4 48 2.9 0 0 0.08 6.9% 0% 0% 0.2%
4.5 54 4.4 0 0.3 0.3 9.2% 0% 0.6% 0.6%
5 60 5.9 0 0.9 0.5 11.1% 0% 1.7% 1.0%
6 72 9 0 2.1 1.2 14.0% 0% 3.3% 1.9%
7 84 12 0 3.4 2.0 16.1% 0% 4.5% 2.7%
8 96 15.1 0 5.1 2.9 17.6% 0% 6.0% 3.4%
9 108 18.1 0 6.8 4.0 18.8% 0% 7.1% 4.2%
10 120 21.2 0 8.8 5.6 19.7% 0% 8.2% 5.2%
Cifras en millones de pesos - Fuente: DIAN (2012)
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
• Básica: ninguna deducción excepto salud y pensiones obligatorias• Planeación agresiva (matemática): se asume máximas deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias o AFC) y por salud prepagada y
educación• Planeación realista con ajustes RT: deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias y AFC (empleando los aportes promedio actuales a AFC y
pensiones voluntarias de los distintos rangos de ingreso), por salud prepagada y por dependiente(s)
Impacto de IMAN por nivel de ingresos y de planeación tributaria
Cifras en millones de pesos - Fuente: DIAN (2012)
Ingresos brutos Impuestos a pagar (al año) Tarifas
Mensuales Anuales BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN BásicaPlaneación
agresiva(matemática)
Planeaciónrealista conajustes RT
IMAN
12 144 28.1 2.1 12.7 8.6 21.9% 1.7% 9.9% 6.7%
15 180 39.1 6.7 19.1 14.1 24.2% 4.2% 11.8% 8.7%
20 240 58.9 15.6 32.6 27.0 26.6% 7% 14.7% 12.2%
25 300 78.7 25.1 47.0 42.5 28.0% 8.9% 16.7% 15.1%
30 360 98.5 35.5 62.5 58.7 28.8% 10.4% 18.3% 17.2%
40 480 138.1 59.2 105.7 91.1 29.9% 12.8% 22.9% 19.7%
50 600 177.7 86.9 144.6 123.5 30.6% 15.0% 24.9% 21.2%
70 840 256.9 142.4 222.4 188.3 31.3% 17.3% 27.1% 22.9%
100 1,200 375.7 225.5 339.2 285.5 31.8% 19.1% 28.7% 24.2%
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¿Quiénes emplean los beneficios de AFC y FPV?Cobertura del mercado por rango de ingresos
0.3 1.8 3.3 4.9 6.4 8.0 9.5 11.1 12.6 14.2 15.7 17.3 18.8 20.3 21.9 23.4 25.0 26.5 28.1 29.6
-5%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
Ingresos brutos (millones al mes)
Porc
enta
je d
e co
ntri
buye
ntes
que
ah
orra
n en
AFC
o F
PV
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Espacio para ahorro beneficiado (AFC o FPV) para asalariados
0 5,000,000 10,000,000 15,000,000 20,000,000 25,000,0000%
5%
10%
15%
20%
25%
Realidad observada (percentil 75) Realidad observada (media)IMAN IMAN ponencia
% in
gres
os b
ruto
s
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
• Para los CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA se incluye una tabla de retenciones en la fuente de tal forma que su impuesto a carga sea determinado por el IMAN.
• Para los contribuyentes que sí declaran renta, su retención en la fuente continúa siendo definida por reglamento.
Fuente: OCDE – OIT, cálculos DGPM-MHCP.
Impuesto sobre la rentaPersonas Naturales
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• La propuesta busca aliviar la carga tributaria de las personas de menores ingresos; se propone que el IMAN tenga una tasa de 0% para ingresos mensuales inferiores a $3.35 millones de pesos para TODOS los trabajadores.
• El texto de ponencia incluye una tasa progresiva que va hasta 25% para los ingresos más altos
Trabajadores que ganan menos de $3.6 millones NO pagan impuestos sobre la renta.
Fuente: OCDE – OIT, cálculos DGPM-MHCP.
Impuesto sobre la rentaPersonas Naturales
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Tributación de sociedades
Impuesto sobre la Renta para la EquidadCREE
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
Reducción tarifa de renta
Escenario actual Propuesta
33%
25%
8%
Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta para la EquidadCREE
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
1942
1945
1948
1951
1954
1957
1960
1963
1966
1969
1972
1975
1978
1981
1984
1987
1990
1993
1996
1999
2002
2005
2008
2011
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
29.5%
Costos empleador (Parafiscales, Salud y Pensión)
16%
Fuente: Santamaría, García y Mujica (2008).
Reducción impuestos sobre la nóminaa cargo del empleador
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La Propuesta – sustitución de recursos
Escenario actual Propuesta
12% 12%
4% 4%
0.030.02
0.085
29.5%
16.0%
Salud - empleador
Sena
ICBF
Cajas
Pensiones
(8% del CREE)
Reducción de parafiscales
aplicará únicamente para
empleados privados que
ganan menos de 10 salarios mínimos
mensuales
Fuente: DNP
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Un punto porcentual del CREE genera más recursos que un punto de renta
Recaudo por cada punto de tarifa(2013)
Aporte de un punto de tarifa de impuesto de
renta
Aporte de un punto del CREE
800
850
900
950
1,000
1,050
1,100
1,150
1,200
1,250
1,005
1,206
Mile
s de
mill
ones
de
peso
s de
2013
SENA $1,6 Blls
ICBF$2,6 Blls
Salud$5,3 Blls
1,4%
2,2%
4,4%
PorcentajeCREE
X 8
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
SENA
ICBF
SALUD*
0 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000
591
591
1,123
1,123
3,084
3,084
1,688
1,237
2,653
2,353
5,306
4,803
1,023
1,023
ICBF, SENA y SALUD en 2013 Composición de Recursos
Presupuesto G. de la Nación
Mayores recursos$452 mm
Aportes que se mantienen
Aportes que se sustituyen
CREE
Parafiscales que se sustituyen
CREE
CREE
Mayores recursos$300 mm
Mayores recursos$503 mm
*Para el caso de salud el valor a sustituir corresponde a una proyección de aportes patronales privados.
Parafiscales que se sustituyen
(Miles de millones de pesos corrientes)
Fuente: SENA, ICBF, FOSYGA, cálculos DGPM-MHCP.
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
1995
1997
1999
2001
2003
2005
2007
2009
2011
2013
pr0
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
1,600
1,800
CREE para SENA (1,4%)
Recaudo parafiscales SENA (trabajadores sector privado <10smlm)
mile
s de
mill
ones
cor
rien
tes
($)
19951997
19992001
20032005
20072009
2011
2013 pr0
500
1,000
1,500
2,000
2,500
3,000
CREE para ICBF (2,2%)
Recaudo parafiscales ICBF (traba-jadores sector privado <10smlm)
mile
s de
mill
ones
cor
rien
tes
($)
Comparación histórica parafiscales vs. CREE
ICBF SENA
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Parafiscales, fuerza laboral e impuesto de renta Crecimiento real anual promedio (1998-2011)
Fuente: SENA, ICBF, DGPM-MHCP.
Históricamente el impuesto de renta ha crecido a una tasa muy superior a la de los parafiscales
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Impactos Sectoriales¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
SectorICBF +
SENA+SALUD 8% CREE DiferenciaMinero 30.5% 8.0% -22.4%Electricidad, gas y vapor 8.3% 3.4% -4.9%Servicios financieros 14.8% 11.9% -2.9%Comercio al por mayor y al por menor de vehículos automotores 2.1% 2.7% 0.6%Servicios de hoteles, restaurantes y similares 0.7% 2.3% 1.6%No clasificado 1.7% 3.3% 1.6%Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 8.4% 10.1% 1.6%Manufactura alimentos 4.8% 6.5% 1.7%Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 0.7% 2.4% 1.7%Industria de la madera, corcho y papel 1.3% 3.1% 1.8%Fabricación de sustancias químicas 4.2% 6.0% 1.8%Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 1.1% 3.3% 2.2%Comercio al por mayor 7.7% 9.9% 2.2%Construcción 4.9% 7.7% 2.8%Agropecuario, silvicultura y pesca 1.4% 4.6% 3.2%Fabricación de productos minerales y otros 4.1% 7.6% 3.5%Total 100% 100% 0%
Ministerio de Hacienda y Crédito PúblicoRepública de Colombia
MineroElectricidad, gas y vapor
Servicios financierosComercio de vehiculos
Servicios de hoteles, restaurantesOtros
Servicio de transporte, almacenamientoManufactura alimentos
Actividades deportivas y esparcimientoIndustria de la madera, corcho y papel
Fabricacion de sustancias quimicasManufactura textiles
Comercio al por mayorConstruccion
Agropecuario, silvicultura y pescaFabricacion de productos minerales y otros
Comercio al por menor
-10% -5% 0% 5% 10% 15% 20% 25%
22.4%4.9%
2.9%-0.6%
-1.6%-1.6%-1.6%-1.7%-1.7%-1.8%-1.8%-2.2%-2.2%
-2.8%-3.2%-3.5%
-4.0%
Impactos Sectoriales¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
8% de CREE – (ICBF + SENA + SALUD)
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
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Parafiscales
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
• Se incluyó un “piso” de recursos que garantiza el PGN para el ICBF, el SENA y la salud
• Se calcula con el presupuesto de 2013, creciendo en 2% reales, menos el recaudo esperado de las contribuciones que no se sustituyen
• Se faculta al Gobierno Nacional para establecer un régimen de retención en la fuente que permita obtener un recaudo mensual, igual al que tienen los aportes parafiscales
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Parafiscales
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.
• Se amparó la modalidad de contratación especial que tiene hoy el ICBF
• Se incluyó un parágrafo para las madre comunitarias
• Se va a incluir en el texto la precisión de que, en 2017, cuando deje de operar la regla del Acto Legislativo 4 de 2007 (que hace crecer las transferencias al IPC +3%), el 80% del CREE se tome como base para el cálculo de liquidación del SGP. Lo anterior no implicará la transferencia de este impuesto a las ET sino proteger la base de cálculo de dichas transferencias
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Impuesto al Valor Agregado
Tarifas
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Tarifas del IVA. Ex 0 1,6 5 10 16 20 25 35
Asfaltos
Serv. de aseo, vigi. y empleo temp.
Hoteles y clubes sociales
Embutidos
Endulzantes y cacao
Fibra de algodón
Medicina prepagada
Harinas, pastas,café, choc. y azúcar
Insumos agrícolas
Semillas
Concentrados para animales
Herramienta y maquinaria agrícola
Pescados y camarones
Celulares
Embarcaciones y camperos
Vehíc. < US$30k y motos >250 c.c.
Vehículos (> US$30k) y aerodinos
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. 16
Celulares
Embarcaciones y camperos
Vehíc. < US$30k y motos >250 c.c.
Vehículos (> US$30k) y aerodinos 16
8
4
Tarifas de Impuesto al Consumo
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IVA
• El arroz y el maíz quedan con el siguiente tratamiento: – Excluidos para consumo humano. – Gravados al 5% para uso industrial.
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IVA• Productos que se clasifican como excluidos (no causan impuesto)
– El bocadillo, el arequipe, la caña de azúcar.– Plántulas para siembra– Tractores para uso agropecuario– Caucho natural– Neumáticos para tractores– Remolques para uso agrícola– Maquinaria para uso agrícola– Máquinas para limpiar huevos– Pita y fique– Los abonos de origen animal y vegetal– Fosfatos de calcio naturales– Motores fuera de borda hasta 115 HP y diesel hasta 150 HP– Arepa de maíz
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IVA
• Productos que quedan gravados al 5%– Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas (subpartida 84.32)– Fibra de algodón– Chocolate de mesa– Otros productos de panadería elaborados de sagú, achira o
yuca.– Medicina Prepagada
• Productos que quedan exentos (0%)– Pollitos de un día– Animales vivos de la especie bovina
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IVA
• Tratamiento para el IVA de productos exentos (proteínas de origen animal)– Se remplaza el descuento de los saldos a favor por
compensaciones en el impuesto de renta, con derecho a solicitar una devolución en julio y otra después de presentada la declaración de renta (que se puede presentar desde el 1 de enero)
– Se incluye la devolución si el saldo a favor excede su impuesto de renta a pagar, y da un plazo de 1 mes para la DIAN.
• Modificación a los rangos para la declaración del impuesto– Se reduce el límite inferior del segundo rango (declaración
cuatrimestral) a 15.000 UVT anuales ($400 millones aprox.)
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Devolución y Compensación
Enero -Junio Julio - Diciembre
Devolución
Devolución
Compensación contra
imporenta
IVA PAGADO
Declaración de Renta
Declaración de Renta
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2. Efectos esperados de la reforma
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Menos desigualdadReducción en el GINI
Gini con impuesto de renta a personas
naturales actualGini con IMAN 1,9
Menor desigualdad
Fuente: Banco Mundial (2012)
- =
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Efecto de la reforma en la desigualdad
Colombia Hoy
Brasil Chile Colombia después de la reforma
México Argentina Perú0.40
0.42
0.44
0.46
0.48
0.50
0.52
0.54
0.56
0.58 0.57 0.560.55 0.55
0.53
0.500.49
Índice de Gini en América Latina
Fuente: CEPAL (2010), Banco Mundial (2012).
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Más empleo formalCrecimiento del sector formal
Reforma: Reducción de 13,5 puntos porcentuales en costos no salariales(de 29,5% a 16%)
11%
Aumento del empleo formal
Fuente: Bernal y Cárdenas (2003), Kugler y Kugler (2009) y Mondragón, Peña y Wills (2010).
Entre 400 mil y 1 millón de nuevos empleos
formales
Fuente: Hamann y Mejía (2011).
Aumento del tamaño relativo sector formal
10% - 15%
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Reforma Tributariapara la Equidad y el Empleo
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