ZA: KNJIGOVODSTVO MILOVANOVIĆN/R Gordana LjubisavljevicDATUM: 5.9.2014. godinePREDMET: Odgovor na pitanje ID:13472

Pitanje:

DA LI STE U NEKOM BROJU PARAGRAFA PISALI O POSLOVANJU MENJAČNICA? DA LI MOŽETE DA MI POŠALJETE NA MAIL UPUSTVO O KNJIŽENJIMA I NJIHOVOM POSLOVANJU?

 Odgovor:

VOĐENJE POSLOVNIH KNJIGA MENJAČNICATačkom 17. Odluke o menjačkim poslovima, propisana je obaveza menjača da menjačko

poslovanje knjigovodstveno odvoji od drugog poslovanja koje obavlja. Odvojeno praćenje menjačkih poslova od drugog poslovanja koje ovlašćeni menjač obavlja podrazumeva da se u glavnoj knjizi obezbedi analitičko praćenje blagajne menjačnice i drugih računa na kojima se iskazuju poslovne promene po osnovu poslovanja menjačnice.

U vezi sa vođenjem poslovnih knjiga ovlašćenih menjača, NBS – Sektor za devizne poslove i odnose sa inostranstvom dao je mišljenje br. II-4/761/03/ SMS, od 17. marta 2003. godine prema kojem se odvojeno praćenje menjačkih poslova od drugih poslova obezbeđuje uvođenjem analitičkih računa u okviru računa na kojima se evidentiraju sredstva u blagajni, tako da se obezbedi transparentno sagledavanje sredstava po menjačkim poslovima, a posebno imajući u vidu kontrolu obavljanja menjačkih poslova koju će sprovoditi inspektori NBS.

U okviru neposredne kontrole menjačkih poslova, vrši se provera da li je menjačko poslovanje knjigovodstveno odvojeno od ostalog poslovanja, odnosno da li se na odgovarajućim analitičkim računima glavne knjige pravilno evidentiraju transakcije otkupa, prodaje i predaje efektive banci, kao i pozitivna i negativna kursna razlika i provizija.

S obzirom na to da menjačke poslove mogu obavljati pravna lica i preduzetnici koji su registrovani za te poslove, proističe da se poslovne knjige i za menjačke poslove vode na način propisan za vođenje poslovnih knjiga za pravna lica i preduzetnike, i to:

– ako menjačke poslove obavlja pravno lice koje je osnovano kao privredno društvo, poslovne knjige vodi po kontnom okviru za privredna društva, zadruge i druga pravna lica;

– ako menjačke poslove obavlja banka ili druga finansijska organizacija, knjigovodstvo za ove poslove vodi se po kontnom okviru za banke i druge finansijske organizacije;

– ako menjačke poslove obavlja preduzetnik (fizičko lice koje ostvaruje prihode obavljanjem delatnosti), poslovne knjige za menjačke poslove može da vodi po sistemu dvojnog knjigovodstva ili po sistemu prostog knjigovodstva prema Pravilniku o vođenju poslovnih knjiga i utvrđivanju finansijskog rezultata. Ako se vodi dvojno knjigovodstvo, primeniće se kontni okvir za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike;

Inače, treba imati u vidu to da sve menjačnice moraju voditi poslovne knjige. Menjačnice koje su registrovane kao preduzetnik za ostale delatnosti u pružanju finansijskih usluga (šifra delatnosti 66.19) ne mogu biti paušalci, što je propisano članom 40. stav 2. tačka 2. Zakona o porezu na dohodak građana.

Menjačnice plaćaju porez na dobit, odnosno porez na dohodak građana u zavisnosti od toga da li su registrovane kao pravno lice ili kao preduzetnik (fizičko lice koje ostvaruje prihode obavljanjem delatnosti). Menjačnica koja je registrovana kao pravno lice (ili je pravno lice doregistrovano za menjačke poslove) plaća porez na dobit po Zakonu o porezu na dobit pravnih lica, a menjačnica koja je registrovana kao preduzetnik plaća porez na dohodak po Zakonu o porezu na dohodak građana.

PROPISANA DOKUMENTACIJA ZA MENJAČNICEPrema Uputstvu za sprovođenje Odluke o menjačkim poslovima, menjačnica je obavezna da na

menjačkom mestu poseduje:1) ovlašćenje Narodne banke Srbije za to menjačko mesto;2) kopije važećih ugovora;3) kompakt-disk koji sadrži pregled opticajnih novčanica stranog novca sa opisima, elementima

zaštite i rokovima naplativosti, kao i informacije i obaveštenja banke, odnosno Narodne banke Srbije koja se odnose na strane novčanice;

4) obaveštenja banke, odnosno Narodne banke Srbije u vezi sa obavljanjem menjačkih poslova;5) video-snimke za najmanje deset radnih dana, sa naznačenim tačnim vremenom, koji su

sačinjeni u toku radnog vremena menjačkog mesta i u čijem su središtu (fokusu) fizička lica koja vrše transakcije (ova obaveza se primenjuje od 1. januara 2012. godine).

O izvršenom otkupu i prodaji efektive i čekova, menjač izdaje potvrdu, koja ima najmanje jednu kopiju. Original ove potvrde menjač predaje rezidentu – fizičkom licu, odnosno nerezidentu – fizičkom licu, a kopiju, bez obzira na medij na kojem se nalazi, čuva do isteka zakonom utvrđenog roka za čuvanje knjigovodstvene dokumentacije.

Elementi koje potvrda obavezno sadrži propisani su tačkom 12. Uputstva. Potvrda mora biti sačinjena u skladu sa računovodstvenim standardima i mora da sadrži redni broj, koji se ne sme ponavljati. Programska oprema mora biti izrađena tako da se posle unošenja prvog rednog broja potvrde unose naredni brojevi, koji se do kraja predviđene serije više ne mogu menjati.

U slučaju prekida rada elektronskog sistema na blagajničkom mestu, menjač koristi odštampane obrasce potvrda o otkupu i prodaji efektive i čekova koji već sadrže redne brojeve i vodi evidenciju o utrošenim obrascima tih potvrda. Ove potvrde se štampaju u blokovima – u okviru određenih serijskih brojeva.

Posle uspostavljanja rada elektronskog sistema na blagajničkom mestu, menjač je dužan da u dnevnik blagajne unese podatke sa ručno izrađenih obrazaca potvrda o otkupu i prodaji efektive i čekova.

PRIHOD OD MENJAČKIH POSLOVAU praktičnom smislu, poslovanje menjačnice svodi se na kupovinu i prodaju efektivnog stranog

novca (za gotovinu – dinare), što se prati kroz blagajnu koja za poslovanje menjačnica ima suštinsku važnost. Kupovina efektive (stranih valuta) od domaćih i stranih fizičkih lica vrši se po kupovnom kursu za efektivu koji važi na dan otkupa. Prodaja otkupljene efektive vrši se domaćim fizičkim licima po prodajnom kursu na dan prodaje.

Za obavljanje menjačkih poslova menjačnica može naplatiti odgovarajuću proviziju koja se primenjuje na dinarsku protivvrednost efektive, odnosno deviza, obračunatu po kupovnom, odnosno prodajnom kursu, koji važi na dan otkupa, odnosno prodaje (tačka 10. Odluke o menjačkim poslovima). Provizija se obračunava i naplaćuje u dinarima, primenom odgovarajućeg procenta na iznos dinarske protivvrednosti efektive, obračunate po kupovnom, odnosno prodajnom kursu koji važi na dan otkupa, odnosno prodaje, jer se usluge u zemlji, gde spadaju i usluge menjača ne mogu naplaćivati u efektivnom stranom novcu ili devizama, već samo u dinarima.

Ugovorom o obavljanju menjačkih poslova koji zaključuju menjačnice sa bankom, odnosno sa više banaka, ugovara se provizija za obavljanje menjačkih poslova koja se obračunava na dinarsku protivvrednost uplaćenih deviza obračunatu po kupovnom kursu na dan isplate.

Takođe, menjačnice utvrđuju prihod od provizije koju naplaćuju od fizičkih lica po osnovu otkupa oštećenih novčanica i vanopticajnih novčanica, u visini koju odrede sami (u procentu koji se primenjuje na dinarsku protivvrednost novčanice obračunate po prodajnom kursu iz kursne liste za efektivu NBS).

Prema tome, prihod koji ostvaruje menjačnica javlja se u više oblika, i to:1) u obliku provizije koju banka obračunava na dinarsku protivvrednost otkupljenih deviza koje im

menjačnica proda u propisanom roku;2) u obliku provizije koju u utvrđenom procentu menjačnica obračunava na svaki posao kupovine,

prodaje i zamene deviza građanima;3) u obliku realizovanih pozitivnih kursnih razlika između prodajnog i kupovnog kursa svih kupovina

(isplata) i svih prodaja (uplata) stranih valuta.Realizovane negativne i pozitivne kursne razlike mogu se utvrđivati samo ako se u knjigovodstvu

vodi analitička evidencija blagajne po svim valutama.

KORIŠĆENJE SOFTVERA ZA OBAVLJANJE MENJAČKIH POSLOVA

Za obavljanje menjačkih poslova ovlašćeni menjač koristi softver jedne od banaka sa kojom ima zaključen ugovor ili koristi softver NBS ako je sa njom zaključio ugovor o instaliranju, korišćenju i održavanju softvera za obavljanje menjačkih poslova.

NBS je na svom web sajtu ponudila tekst ugovora o instaliranju, korišćenju i održavanju softvera za obavljanje menjačkih poslova sa ovlašćenim menjačima koji ne koriste softver banke sa kojom su

zaključili ugovor o obavljanju menjačkih poslova.Nadležna organizaciona jedinica NBS će ovlašćenom menjaču sa kojim je zaključila ugovor o

instaliranju, korišćenju i održavanju softvera za obavljanje menjačkih poslova instalirati ovaj softver tek posle pružanja dokaza o uplati naknade za taj softver, a softver će ovom ovlašćenom menjaču biti dat na korišćenje za vreme trajanja tog ugovora.

Ovlašćenom menjaču koji koristi softver NBS, NBS za svako menjačko mesto instalira softver i daje identifikacione kartice za obavljanje menjačkih poslova korišćenjem softvera NBS.

NBS uručuje ovlašćenom menjaču jedan kompakt-disk koji sadrži pregled opticajnih novčanica stranog novca sa opisima, elementima zaštite i rokovima naplativosti, kao i informacije koje je ona pripremila a odnose se na falsifikate stranog novca.

U slučaju prestanka ugovora o obavljanju menjačkih poslova zaključenog između ovlašćenog menjača i banke, banka je dužna da o tome odmah, a najkasnije narednog radnog dana od dana prestanka tog ugovora, omogući deinstaliranje softvera i vrati identifikacione kartice.

NBS dostavlja menjačima obaveštenja u vezi sa obavljanjem menjačkih poslova, a posebno obaveštenja koja se odnose na strane novčanice, i to kad od centralnih banaka drugih zemalja i drugih međunarodnih institucija dobije podatke o stranim novčanicama značajne za obavljanje menjačkih poslova.

Ovlašćenim menjačima sa kojima je zaključila ugovor, banka svoju važeću kursnu listu za efektivu i obaveštenja u vezi sa obavljanjem menjačkih poslova dostavlja u skladu sa ugovorom.

Ovlašćeni menjač koji koristi softver Narodne banke Srbije dužan je da Narodnoj banci Srbije svakodnevno, u elektronskom obliku, dostavlja izveštaj o obavljenim menjačkim poslovima, koji sadrži sve podatke prema obrascu (Prilog 2) propisanom Uputstvom za sprovođenje Odluke o obavljanju menjačkih poslova.

Ovlašćeni menjač koji koristi softver banke dužan je da toj banci svakodnevno dostavlja izveštaj o obavljenim menjačkim poslovima, koji sadrži sve podatke prema obrascu (Prilog 2) propisanom Uputstvom za sprovođenje Odluke o obavljanju menjačkih poslova.

U slučaju prekida rada elektronskog sistema – banka, odnosno ovlašćeni menjač dužni su da izveštaj o obavljenim menjačkim poslovima dostave odmah posle uspostavljanja rada tog sistema.

KNJIŽENJA POSLOVNIH PROMENA KOD MENJAČNICARačunovodstvo treba dnevno da prati ukupne promene po svakoj pojedinoj valuti u deviznoj

blagajni i da te promene vezuje za promene u dinarskoj blagajni menjačnice. Za potrebe računovodstvenog praćenja bilo bi dobro račun propisan za deviznu blagajnu, na primer po kontnom okviru za preduzeća i zadruge račun 246 – Devizna blagajna, raščlaniti na analitičke račune blagajne po stranim valutama, kao, na primer:

KONTNI PLAN MENJAČNICE:

24600 – Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR)24601 – Devizna blagajna menjačnice (036 – AUD)24602 – Devizna blagajna menjačnice (124 – CAD)24603 – Devizna blagajna menjačnice (191 – HRK)24604 – Devizna blagajna menjačnice (203 – CZK)24605 – Devizna blagajna menjačnice (208 – DKK)24606 – Devizna blagajna menjačnice (348 – HUF)24607 – Devizna blagajna menjačnice (392 – JPY)24608 – Devizna blagajna menjačnice (414 – KWD)24609 – Devizna blagajna menjačnice (578 – NOK)24610 – Devizna blagajna menjačnice (752 – SEK)

24611 – Devizna blagajna menjačnice (756 – CHF)24612 – Devizna blagajna menjačnice (826 – GBP)24613 – Devizna blagajna menjačnice (840 – USD)24614 – Devizna blagajna menjačnice (977 – BAM)24615 – Devizna blagajna menjačnice (985 – PLN)24616 – Devizna blagajna menjačnice (040 – ATS)24617 – Devizna blagajna menjačnice (056 – BEF)24618 – Devizna blagajna menjačnice (246 – FIM)

24619 – Devizna blagajna menjačnice (250 – FRF)24620 – Devizna blagajna menjačnice (280 – DEM)24621 – Devizna blagajna menjačnice (300 – GRD)24622 – Devizna blagajna menjačnice (372 – IEP)24623 – Devizna blagajna menjačnice (380 – ITL)24624 – Devizna blagajna menjačnice (442 – LUF)24625 – Devizna blagajna menjačnice (620 – PTE)24626 – Devizna blagajna menjačnice (724 – ESP)

Za dinarsku blagajnu u menjačnici mogu se koristiti sledeći računi:2430 – Dinarska blagajna za menjačke poslove24301– Dinarska blagajna za menjačko mesto 0124302– Dinarska blagajna za menjačko mesto 02..............2431 – Dinarska blagajna za ostalo poslovanje

Pri m er : Menjačnica „ABC“ ima odobrenje NBS za obavljanje menjačkih poslova i zaključila je

ugovor o obavljanju menjačkih poslova sa dve banke. Menjačnica ima dva menjačka mesta, i to: menjačko mesto01 i menjačko mesto 02 za koja ima posebne blagajne menjačkih mesta. Menjački poslovi evidentiraju se putem aplikativnog softvera za obavljanje menjačkih poslova koji instalira i održava NBS.

Ovlašćeni menjač dužan je da u knjigovodstvenim dokumentima evidentira dinare dobijene od predaje efektivnog stranog novca banci, kao i dodatna sredstva. Za kupovinu i prodaju efektive primenjuje se kupovni ili prodajni kurs za efektivu iz istaknute kursne liste ovlašćenog menjača, koji se određuje u rasponu između kupovnog i prodajnog kursa iz svoje važeće kursne liste za efektivu.

Knjiženje poslovnih promena kod menjačnice prikazaćemo na osnovu dnevnika o kupovini i prodaji valuta i dnevnika dinarske blagajne koji se za svaki dan sastavljaju putem softvera za obavljanje menjačkih poslova.

Na dan 1. jula 2011. godine u menjačnici „ABC“, na osnovu dokumentacije nastale su sledeće poslovne promene:

1) U Zbirnom dnevniku dinarske blagajne menjačkog mesta 01 iskazani su sledeći podaci:

Uplate– preneto (početno) stanje dinara iz prethodnog dana u blagajni iznosi 32.708.538,47

dinara;– sa tekućeg računa podignuta je gotovina u iznosu od 136.785.742,00 dinara;– interni ulaz dinara iz blagajne menjačkog mesta 02 iznosi 63.717,20 dinara;– ukupne uplate po osnovu prodaje efektive menjačkog mesta 01 iznose 872.815,00 dinara.

Isplate

– ukupne isplate po osnovu otkupa efektive iznose 85.947.025,40 dinara;

– interni izlaz dinara u blagajnu menjačkog mesta 02 iznosi 48.000.000,00 dinara.

Saldo gotovine u dinarskoj blagajni menjačkog mesta 01 iznosi 36.483.787,27 dinara.

Narodna banka Srbije 00111–0111Menjačnica „ABC“ 1001 – Menjačko mesto 01Beograd

ZBIRNI DNEVNIK DINARSKE BLAGAJNE

Dinari na dan 01. 07. 2011. godine

OPIS Ulaz Izlaz

1) Početno stanje 32.708.538,47

2) Ulaz dinara sa računa

3) Ulaz dinara isplaćenih na blagajni NBS 136.785.742,00

4) Ulaz dinara iz otvorene ostave za menjače kod NBS

5) Interni ulaz dinara 63.717,206) Ukupno uplate po osnovu prodaje efektive 872.815,00

7) Ukupno naplaćena provizija po osnovu prodaje efektive8) Ukupno isplate po osnovu otkupa efektive i čekova 85.947.025,40

9) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa efektive10) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa IN VALUTA

11) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa oštećene efektive

12) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa vanopticajne efektive

13) Ukupno naplaćena provizija po osnovu zamene oštećene efektive

14) Ukupno naplaćena provizija po osnovu zamene vanopticajne efektive15) Interni izlaz dinara 48.000.000,00

16) Izlaz dinara radi kupovine efektive od banke

17) Izlaz dinara po osnovu uplate na tekući račun

18) Izlaz dinara po osnovu polaganja u otvorenu ostavu19) Izlaz dinara po osnovu isknjižavanja provizije

20) Izlaz dinara po osnovu kursne razlikeUKUPNO: (ukupno ulaz = 1+2+3+4+5+6+7+9+10+11+12+13+14) (ukupno izlaz = 8+15+16+17+18+19)

170.430.812,67 133.947.025,40

21 ) S t anj e b l a g a j n e n a d a n ( u k u p n o u l a z – u k u p n o i z l a z ) 36 . 483 . 787 , 2 7

Datum i vreme štampanja: 01.07.2011. 20:00

PRIVRED

NI SA

VETN

IK

2) U Zbirnom dnevniku blagajne za efektivu menjačkog mesta 01 prikazano je početno stanje efektive po oznakama valuta, interni ulaz efektive iz blagajne menjačkog mesta 02, otkup efektive, prodaja efektive fizičkim licima iz menjačnice, prodaja efektive banci i krajnje stanje efektive na kraju radnog vremena.

Podaci iskazani u Zbirnom dnevniku blagajne za efektivu, predstavljaju statistički pregled promena koje su iskazane u knjigovodstvenim kursnim izveštajima o otkupu efektive, prodaji efektive i predaji efektive banci koji se posebno knjiže u knjigovodstvu menjačnice.

Zbirni dnevnik blagajne za efektivu menjačkog mesta 01 dat je u nastavku.Narodna banka Srbije 00111–0111Menjačnica „ABC“ 1001 – Menjačko mesto 01Beograd

ZBIRNI DNEVNIK BLAGAJNE – EFEKTIVA(Ispravne novčanice) na dan 01. 07. 2011. godine

Šifra valute

Oznaka valute

Početno stanje

Kupovina od

banke

Ulaz sa deviznog računa

Interni ulaz Otkup Prodaja Zamena

Interni izlaz

Izlaz na devizni račun

Prodaja banci

Prodaja banci po obavezi

Krajnje stanje(3+4+5+6+7–8

9–10–11–12–13)

Krajnje stanje (kursirano)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

036 AUD 6.900,00 0 0 6.900,00 502.665,00

040 ATS 0 0 0

124 CAD 500,00 100,00 0 0 600,00 42.390,00

392 JPY 9.400,00 0 0 9.400,00 124.362,00

250 FRF 0 0 0

280 DEM 0 0 0

578 NOK 0 0 0

752 SEK 451.000,00 227.150,00 200.000,00 878.150,00 0

756 CHF 11.820,00 1.000,00 400,00 0,00 13.220,00 1.070.820,00

826 GPB 280,00 1.210,00 340,00 900,00 0 930,00 101.556,00

840 USD 15.220,00 30.040,00 58.571,00 100.000,00 3.831,00 260.508,00

977 BAM 960,00 0 0 960,00 48.000,00

978 EUR 29.850,00 430.745,00 795.020,00 7.625,00 1.200.000,00 47.990,00 4.775.005,00

6.925.306,00

Datum i vreme štampanja: 01.07.2011. 20:00,573) Knjigovodstveni kursni izveštaji o otkupu efektive, prodaji efektive i predaji efektive banci,

predstavljaju dokumente na osnovu kojih se vrši knjiženje otkupa i prodaje efektive za svako menjačko mesto. U nastavku su dati knjigovodstveni kursni izveštaji za menjačko mesto 01.

Narodna banka Srbije 00111–0111Menjačnica „ABC“ 1001 – Menjačko mesto 01Beograd

KNJIGOVODSTVENI KURSNI IZVEŠTAJ – Otkup efektive

na dan 01.07.2011. godineŠifra valute

Oznaka valute

Iznos valute

Iznos dinara po kursu transakcije

Iznos dinara po srednjem zvaničnom

kursu

Kursna razlika (4–

5)

1 2 3 4 5 6

752 SEK 200.000,00 2.188.000,00 2.202.480,00 – 14.480,00

756 CHF 400,00 32.520,00 32.966,96 – 446,96

826 GBP 340,00 37.128,00 37.889,57 – 761,57

840 USD 58.571,00 4.047.566,20 4.062.443,56 – 14.877,36

978 EUR 795.020,00 79.641.811,20 80.082.762,11 – 440.950,91

Ukupno: 85.947.025,40 86.418.542,20 – taman 471.516,80

KNJIGOVODSTVENI KURSNI IZVEŠTAJ – Prodaja efektivena dan 01.07.2011.

godineŠifra valute

Oznaka valute

Iznos valute

Iznos dinara po kursu transakcije

Iznos dinara po srednjem zvaničnom

kursu

Kursa razlika (4–

5)

1 2 3 4 5 6

826 GBP 900,00 103.275,00 100.295,91 2.979,09

978 EUR 7.625,00 769.540,00 768.070,06 1.469,94

Ukupno: 872.815,00 868.365,97 4.449,03

KNJIGOVODSTVENI KURSNI IZVEŠTAJ – Predaja efektive

na dan 01.07.2011. godine

Šifra valute

Oznaka valute

Iznos valute

Iznos dinara po kursu transakcije

Iznos dinara po srednjem zvaničnom

kursu

Kursa razlika (4–

5)

1 2 3 4 5 6

752 SEK 878.150,00 9.598.179,50 9.670.539,06 –72.359,56

840 USD 100.000,00 6.887.380,00 6.935.930,00 –48.550,00

978 EUR 1.200.000,00 120.030.480,00 120.876.600,00 –846.120,00

Ukupno: 136.516.039,50 137.483.069,06 –967.029,56

4) Menjačnica je dužna da za svako menjačko mesto vodi posebnu blagajnu menjačkog mesta. Menjačnica„ABC“ za menjačko mesto 02 u Zbirnom dnevniku dinarske blagajne iskazala je sledeće podatke:

Uplate– interni ulaz dinara iz blagajne menjačkog mesta 01 u iznosu od 48.000.000,00 dinara;

– ukupne uplate po osnovu prodaje efektive u iznosu od 271.504,00 dinara.Isplate– ukupne isplate po osnovu otkupa efektive u iznosu od 48.207.786,80 dinara;– interni prenos (izlaz) dinara u blagajnu menjačkog mesta 01. u iznosu od 63.717,20 dinara.

Narodna banka Srbije 00111–0111Menjačnica „ABC“ 1002 – Menjačko mesto 02Beograd

ZBIRNI DNEVNIK DINARSKE BLAGAJNE

Dinari na dan 01.07.2011. godine

OPIS Ulaz Izlaz

1) Početno stanje

2) Ulaz dinara sa računa

3) Ulaz dinara isplaćenih na blagajni NBS

4) Ulaz dinara iz otvorene ostave za menjače kod NBS

5) Interni ulaz dinara 48.000.000,00

6) Ukupno uplate po osnovu prodaje efektive 271.504,00

7) Ukupno naplaćena provizija po osnovu prodaje efektive

8) Ukupno isplate po osnovu otkupa efektive i čekova 48.207.786,80

9) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa efektive

10) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa IN VALUTA

11) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa oštećene efektive

12) Ukupno naplaćena provizija po osnovu otkupa vanopticajne efektive

13) Ukupno naplaćena provizija po osnovu zamene oštećene efektive

14) Ukupno naplaćena provizija po osnovu zamene vanopticajne efektive

15) Interni izlaz dinara 63.717,20

16) Izlaz dinara radi kupovine efektive od banke

17) Izlaz dinara po osnovu uplate na tekući račun

18) Izlaz dinara po osnovu polaganja u otvorenu ostavu

19) Izlaz dinara po osnovu isknjižavanja provizije

20) Izlaz dinara po osnovu kursne razlike

U K U P N O : ( u k u p n o u l a z = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 9 + 1 0 + 1 1 + 1 2 + 1 3 + 1 4 ) (ukupno izlaz = 8+15+16+17+18+19)

48.271.504,00

48.271.504,00

21) Stanje blagajne na dan (ukupno ulaz – ukupno izlaz) 0,00

Datum i vreme štampanja: 01.07.2011. 20:00

5) U Zbirnom dnevniku blagajne za efektivu menjačkog mesta 02, prikazani su statistički podaci o

ukupnom otkupu efektive ovog menjačkog mesta, prodaj

efektive fizičkim licima i interni prenos efektive u deviznu blagajnu menjačkog mesta 01.Zbirni dnevnik blagajne za efektivu menjačkog mesta 02 dat je u nastavku.

Narodna banka Srbije 00111–0111Menjačnica „ABC“ 1002 – Menjačko mesto 02Beograd

ZBIRNI DNEVNIK BLAGAJNE – EFEKTIVA

(Ispravne novčanice) na dan 01. 07. 2011. godine

Šifr

a va

lute

Ozn

aka

valu

te

Poč

etno

sta

nje

Kup

ovin

a od

ban

ke

Ula

z sa

dev

izno

g

Inte

rni u

laz

Otk

up

Pro

daja

Zam

ena

Inte

rni i

zlaz

Izla

z na

dev

izn

i ra

čun

Pro

daja

ban

ci

Pro

daja

ban

ci p

o ob

avez

i

Kra

jnje

sta

nje

(3+

4+5+

6+7–

8 –9

–10

–11–

12–1

3)

Kra

jnje

sta

nje

(kur

sira

no)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

124 CAD 0,00 100 100

752 SEK 0,00 227.150 227.150

756 CHF 0,00 1.000 1.000

826 GBP 0,00 1.210 1.210

840 USD 0,00 30.040 30.040

978 EUR 0,00 433.435 2.690 430.745

Datum i vreme štampanja: 01.07.2011. 20:00,576) Knjigovodstveni kursni izveštaji o otkupu i prodaji efektive menjačkog mesta 02 dati su u nastavku.

Narodna banka Srbije 00111–0111Menjačnica „ABC“ 1002 – Menjačko mesto 02Beograd

KNJIGOVODSTVENI KURSNI IZVEŠTAJ – Otkup efektive

na dan 01. 07. 2011. godine

Šifra valute

Oznaka valute

Iznos valute

Iznos dinara po kursu transakcije

Iznos dinara po srednjem zvaničnom

kursu

Kursna razlika (4–

5)

1 2 3 4 5 6

124 CAD 100,00 7.065,00 7.208,94 –143,94

752 SEK 227.150,00 2.482.749,50 2.501.466,66 –18.717,16

756 CHF 1.000,00 81.250,00 82.417,40 –1.167,40

826 GBP 1.210,00 132.132,00 134.842,28 –2.710,28

840 USD 30.040,00 2.079.415,00 2.083.553,37 –4.138,37

978 EUR 433.435,00 43.425.175,30 43.660.124,27 –234.948,97

Ukupno: 48.207.786,80 48.469.612,92 –261.826,12

KNJIGOVODSTVENI KURSNI IZVEŠTAJ – Prodaja efektivena dan 01. 07. 2011.

godineŠifra valute

Oznaka valute

Iznos valute

Iznos dinara po kursu transakcije

Iznos dinara po srednjem zvaničnom kursu

Kursna razlika (4–5)

1 2 3 4 5 6

978 EUR 2.690,00 271.504,00 270.965,05 538,95

Ukupno: 271.504,00 270.965,05 538,95

Na osnovu prethodno prikazanih podataka u knjigovodstvu menjačnice„ABC“ izvršiće se sledeća knjiženja: Knjiženje u knjigovodstvu menjačnice „ABC“:

KNJIŽENJE U DNEVNIKU

na dan 01.07.2011. godine

Redni broj

Račun Iznos

duguje potražuje Naziv računa duguje potražuje

1 2 3 4 5 6

1) 24301 Dinarska blagajna za menjačko mesto 01 136.785.742,002410 Tekući (poslovni) račun 136.785.742,00

– za podignutu gotovinu u blagajnu2) 24302 Dinarska blagajna za menjačko mesto 02 48.000.000,00

24301 Dinarska blagajna za menjačko mesto 01 48.000.000,00– za interni prenos dinara iz blagajne menjačkog mesta 01 u blagajnu menjačkog mesta 023) 24601 Devizna blagajna menjačnice (036 – AUD) –10.561,14

24605 Devizna blagajna menjačnice (208 – DKK) –2.165,7624611 Devizna blagajna menjačnice (756 – CHF) –30.233,2024612 Devizna blagajna menjačnice (826 – GBP) –628,2624613 Devizna blagajna menjačnice (840 – USD) –19.489,2124614 Devizna blagajna menjačnice (977 – BAM) –850,4624600 Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR) –51.718,1124602 Devizna blagajna menjačnice (124 – CAD) –1,6524610 Devizna blagajna menjačnice (752 – SEK) –68.191,20563 Negativne kursne razlike 183.838,99

– za preračun početnog stanja na srednji kurs4) 24601 Devizna blagajna menjačnice (036 – AUD) 2.202.480,00

24611 Devizna blagajna menjačnice (756 – CHF) 32.966,9624612 Devizna blagajna menjačnice (826 – GBP) 37.889,5724613 Devizna blagajna menjačnice (840 – USD) 4.062.443,5624614 Devizna blagajna menjačnice (977 – BAM) 0,0024600 Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR) 80.082.762,11

663 Pozitivne kursne razlike 471.516,80

24301 Dinarska blagajna za menjačko mesto 01 85.947.025,40– za izvršeni otkup efektive – menjačkog mesta 015) 24301 Dinarska blagajna za menjačko mesto 01 872.815,00

24612 Devizna blagajna menjačnice (826 – GBP) 100.295,9124614 Devizna blagajna menjačnice (977 – BAM) 0,0024600 Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR) 768.070,06663 Pozitivne kursne razlike 4.449,03

– za izvršenu prodaju efektive – menjačkog mesta 016) 2410 Tekući (poslovni) račun 136.516.039,50

563 Negativne kursne razlike 967.029,5624611 Devizna blagajna menjačnice (756 – CHF) 9.670.539,06

Redni broj

Račun Iznos

duguje potražuje Naziv računa duguje potražuje

1 2 3 4 5 6

24613 Devizna blagajna menjačnice (840 – USD) 6.935.930,0024600 Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR) 120.876.600,00

– za izvršenu predaju efektive banci – menjačkog mesta 017) 24602 Devizna blagajna menjačnice (124 – CAD) 7.208,94

24610 Devizna blagajna menjačnice (752 – SEK) 2.501.466,6624611 Devizna blagajna menjačnice (756 – CHF) 82.417,4024612 Devizna blagajna menjačnice (826 – GBP) 134.842,2824613 Devizna blagajna menjačnice (840 – USD) 2.083.553,3724600 Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR) 43.660.124,27

24302 Dinarska blagajna za menjačko mesto 02 48.207.786,80663 Pozitivne kursne razlike 261.826,12

– za otkup efektive – menjačkog mesta 028) 24302 Dinarska blagajna za menjačko mesto 02 271.504,00

24600 Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR) 270.965,05663 Pozitivne kursne razlike 538,95

– za izvršenu prodaju efektive – menjačkog mesta 029) 24301 Dinarska blagajna za menjačko mesto 01 63.717,20

24302 Dinarska blagajna za menjačko mesto 02 63.717,20– za interni prenos dinara iz blagajne menjačkog mesta 02 u blagajnu menjačkog mesta 01

GLAVNA KNJIGA MENJAČNICE

24301 – Dinarska blagajna – menjačko mesto 01 24302 – Dinarska blagajna – menjačko mesto 02

So) 32.708.538,47 48.000.000,00 (2 So) 48.207.786,80 (7

1) 136.785.742,00 85.947.025,40 (4 2) 48.000.000,00 63.717,20 (9

5) 872.815,00 8) 271.504,00

9) 63.717,20

2410 – Tekući (poslovni) račun 24600 – Devizna blagajna menjačnice (978 – EUR)

So) 136.785.742,00 (1 So) 3.058.523,54 768.070,06 (5

6) 136.516.039,50 3) –51.718,11 120.876.600,00 (6

4) 80.082.762,11

7) 43.660.124,27

24601 – Devizna blagajna menjačnice (124–AUD) 24611 – Devizna blagajna menjačnice (392–CHF)

So) 523.506,45 38.209,15 (8 So) 1.004.406,86 9.670.539,06 (6

3) –10.561,14 3) –30.233,20 270.965,05 (8

4) 2.202.480,00 4) 32.966,96

7) 82.417,40

24612 – Devizna blagajna menjačnice (826 – GBP) 24613 – Devizna blagajna menjačnice (840 – USD)

So) 31.831,44 100.295,91 (5 So) 1.075.137,76 6.935.930,00 (6

3) –628,26 3) –19.489,21

4) 37.889,57 4) 4.062.443,56

7) 2.083.553,37

24614 – Devizna blagajna menjačnice (977 – BAM) 24602 – Devizna blagajna menjačnice (124 – CAD)

So) 50.293,06 So) 37.052,60

3) –850,46 4) –1,65

7) 7.208,9424610 – Devizna blagajna menjačnice (752 – SEK) 563 – Negativne kursne razlike

So) 5.034.783,60 3) 183.838,99

4) –68.191,20 6) 967.029,56

7) 2.501.466,66

663 – Pozitivne kursne razlike

471.516,80 (4

4.449,03 (5

261.826,12 (7

538,95 (8

U prethodnom primeru knjiženja su izvršena na sledeći način:1) Na osnovu zbirnog dnevnika dinarske blagajne i naloga za podizanje gotovine sa tekućeg

računa u blagajnu zadužen je račun 24601 blagajne u korist tekućeg računa 241.2) Za interni prenos dinara iz blagajne menjačkog mesta 01 u blagajnu menjačkog mesta 02

zadužena je blagajna 24602 u korist blagajne 24601. Interni prenos između blagajni menjačkih mesta vrši se radi povećanja otkupa efektive koju vrši menjačnica.

3) Softverom za menjačke poslove, efektivni strani novac iskazuje se po srednjem kursu koji se utvrđuje svakog radnog dana na Međubankarskom deviznom tržištu (MDT), pa je potrebno za svaki dan

izvršiti preračun početnog stanja efektive na srednji kurs koji se primenjuje tog dana. U navedenom primeru preračun početnog stanja efektive na novi srednji kurs izvršen je na sledeći način:

Šifra valute

Oznaka valute

Početno stanje

Srednji kurs NBS

30. 06. 2011.

Protivvrednost po srednjem kursu na dan 30. 06. 2011.

Srednji kurs NBS

01. 07. 2011.

Protivvrednost po srednjem

kursuna dan 01. 07.

2011.

Kursna razlika (7–5)

1 2 3 4 5 6 7 8

036 AUD 6.900,00 75,8705 523.506,45 74,3399 512.945,31 –10.561,14

124 CAD 500,00 74,1052 37.052,60 74,1019 37.050,95 –1,65

208 DKK 9.400,00 13,7339 129.098,66 13,5035 126.932,90 –2.165,76

752 SEK 451.000,00 11,1636 5.034.783,60 11,0124 4.966.592,40 –68.191,20

756 CHF 11.820,00 84,9752 1.004.406,86 82,4174 974.173,67 –30.233,20

826 GPB 280,00 113,6837 31.831,44 111,4399 31.203,17 –628,26

840 USD 15.220,00 70,6398 1.075.137,76 69,3593 1.055.648,55 –19.489,21

977 BAM 960,00 52,3886 50.293,06 51,5027 49.442,59 –850,46

978 EUR 29.850,00 102,4631 3.058.523,54 100,7305 3.006.805,43 –51.718,11

SVEGA: 10.944.633,96 10.760.794,96 –183.838,99

Za iznos pozitivnih kursnih razlika zaduženi su analitički računi za svaku stranu valutu u korist računa 663 – Pozitivne kursne razlike. Kada je srednji kurs tekućeg dana manji u odnosu na srednji kurs po kojem je iskazana vrednost prenete efektive, utvrdiće se negativne kursne razlike zaduženjem računa 563 – Negativne kursne razlike uz storniranje

iznosa sa analitičkih računa efektive kod kojih je došlo do smanjenja kursa.4) Otkup stranih valuta menjačnica vrši po kupovnom kursu za efektivu na dan otkupa. Kupovni

kurs može se uvećati za odgovarajuću proviziju, što menjači koriste kao stimulaciju za povećanje prometa menjačnice.

/tt/file_convert/5695d1701a28ab9b02968957/document.doc 22.4.2023 (15/15)

Za izvršeni otkup valuta zadužuju se analitički računi efektive u deviznoj blagajni po srednjem kursu a za isplaćenu dinarsku protivvrednost po kupovnom kursu odobrava se račun 24301 – Dinarska blagajna za menjačko mesto 01, za pozitivne kursne razlike se odobrava račun 663 – Pozitivne kursne razlike, odnosno račun 563 – Negativne kursne razlike ako je kurs po kojem je vršen otkup efektive bio veći od srednjeg kursa.

5) Prodaja valuta domaćim fizičkim licima vrši se po prodajnom kursu koji utvrdi menjačnica za efektivu koji važi na dan prodaje.

Knjiženje prodaje valuta koja je izvršena u toku dana vrši se zaduženjem dinarske blagajne za iznos naplaćen prodajom po prodajnom kursu, a odobravaju se računi: devizne blagajne za dinarsku protivvrednost prodatih valuta po srednjem kursu (jer je devizna blagajna po tom kursu zadužena); odobrava se račun663 – Pozitivne kursne razlike za razliku između prodajnog i srednjeg kursa po kojem se vodi efektiva u knjigovodstvu.

6) Predaju otkupljene efektive banci ovlašćeni menjač vrši u skladu sa zaključenim ugovorom. Banka isplaćuje ovlašćenom menjaču dinarsku protivvrednost po osnovu predate efektive, obračunatu po kupovnom kursu iz kursne liste za efektivu koja važi na dan isplate. Obračun dinarske protivvrednosti vrši se za ukupno predatu efektivu po osnovu otkupa „ispravne efektive“ (posebna specifikacija menjača) i po osnovu „otkupa“ i zamene oštećenih i „otkupa i zamene“ vanopticajnih novčanica (posebne specifikacije menjača).

Za iznos uplaćene dinarske protivvrednosti predatih deviza banci zadužuje se račun 241 – Tekući račun, u korist računa devizne blagajne na kojima se iskazuje valuta koja je predata banci. U primeru banka ne uplaćuje menjaču posebnu proviziju, već za predatu efektivu isplaćuje dinarsku protivvrednost te efektive obračunatu po kursu u rasponu kurseva iz kursne liste za efektivu banke koja važi na dan otkupa i u skladu sa ugovorom.

7) Za otkup efektive menjačkog mesta 02 zaduženi su analitički računi devizne blagajne u korist dinarske blagajne menjačkog mesta 02 i u korist računa 663 – Pozitivne kursne razlike za razliku između kupovnog kursa menjačnice i srednjeg kursa NBS po kojem se iskazuju devize na analitičkim računima devizne blagajne.

8) Za prodaju efektive menjačkog mesta 02 zadužen je račun dinarske blagajne 24602 u korist računa devizne blagajne za prodatu efektivu i računa 663 – Pozitivne kursne razlike.

9) Za interni prenos dinara iz dinarske blagajne menjačkog mesta 02 u dinarsku blagajnu menjačkog mesta 01 izvršeno je knjiženje na analitičkim računima dinarske blagajne menjačkih mesta.

VOĐENJE POSLOVNIH KNJIGA KOD MENJAČA PREDUZETNIKA

Kada su u pitanju preduzetnici koji obavljaju menjačke poslove, prema čl. 43. do 49. Zakona o porezu na dohodak građana oni mogu da vode poslovne knjige na sledeći način:

– radnje koje obavljaju menjačke poslove (osim ortačkih radnji) koje porez na neto prihod plaćaju prema ostvarenom neto prihodu, mogu da vode poslovne knjige na dva načina, i to: po sistemu dvojnog knjigovodstva ili po sistemu prostog knjigovodstva.

Preduzetnici, odnosno radnje koje obavljaju menjačke poslove ne mogu biti paušalci, tako da svi menjači preduzetnici moraju da vode poslovne knjige po sistemu dvojnog ili prostog knjigovodstva.

Prema tome, poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva, osim pravnih lica i ortačkih radnji, mogu da vode i drugi preduzetnici koji obavljaju menjačke poslove.

Preduzetnici koji obavljaju menjačke poslove i vode prosto knjigovodstvo poslovne promene evidentiraju u poslovnoj knjizi prihoda i rashoda (Obrazac PK–1). Prihode od provizije na izvršene menjačke poslove i od pozitivnih kursnih razlika iskazuju u kolonama 6 i 7 Obrasca PK–1. Troškovi poslovanja i negativne kursne razlike iskazuju se u kolonama 15 do 18 Obrasca PK–1. Uplate i isplate preko tekućeg računa iskazuju se u koloni 19 Obrasca PK–1.

Želimo Vam uspeh u poslovanju.

REDAKCIJA PORESKO-RAČUNOVODSTVENOG INSTRUKTORA