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CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA

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MARCO TEORICO SOBRE MODELO, PRESUPUESTOS, CONTABILIDAD,

AUDITORIA, AUDITORIA PROSPECTIVA, GESTION EMPRESARIAL

A. MODELO

1. GENERALIDADES

La construcción de modelos en toda la historia del hombre esta presente aun en sus

actividades menos científicas. Un modelo es una manera conveniente de representar

el total de experiencias que se tienen, para luego deducir de dicha experiencia sí sé

esta en presencia de leyes y patrones respectivos; de ver como dichos patrones y

leyes se puede usar para pronosticar el futuro.

Es interesante observar como a través de los siglos el hombre ha ido desarrollando el

concepto de construcción de modelos, especialmente en torno a un área que le ha

interesado desde sus primeros días sobre la tierra: por ejemplo: El estudio y

pronostico de los movimientos de estrellas y planetas. El descubrimiento de los

archivos de las grandes ciudades de Mesotopotamia ha revelado que desde sus

primeros días la civilización Babilonia preservo grandes cantidades de datos en

escritura cuneiforme, es decir impresiones en forma de cuña hechas con un

instrumento punzante en arcilla blanda que luego se endurecía en horno a fin de

preservar lo grabado; Por lo tanto se puede decir que el hombre a evolucionado en la

construcción de modelos1.

2. DEFINICIONESEs un Recurso descriptivo, para explicar la racionalidad en las conductas

administrativas; así como un mecanismo preescrito de normas y criterios a los cuales

deben ajustarse las decisiones.2

1 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisión Pág.132 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine , Pág.130


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Construcciones teóricas, las cuales deben ser establecidas con precisión ya sean en

términos físicos que permitan representaciones concretas, o en términos matemáticos,

que requieren expresiones simbólicas y no ambiguas, de las relaciones. 3

3. CARACTERISTICAS

Al construir un modelo se deben tomar en cuenta las siguientes características:

a. Observable: se entiende que el investigador científico esta en condiciones de

ver algunos aspectos de lo que sé esta llevando a cabo, probar y comprender

las características de estos aspectos; son ser capaz de diseñar algunas formas

de predictor no sólo del comportamiento sino también como se podrá ver en

una etapa posterior, para comparar los resultados de esta hipótesis con la

realidad haciendo observaciones posteriores.

b. Medible: Otro criterio de la realidad que se puede observar es que ciertos

aspectos de la misma son susceptibles de ser medidos.

c. Sistemática: Existe un conjunto de causas y un conjunto de efectos que

interactúan de forma compleja y simultanea. Esta es otra razón por la cual los

métodos estadísticos rutinarios de aplicación se vuelven difícil dentro del área

de investigación.4

4. TIPOS DE MODELOExisten diferentes modelos para aplicarlos en cada campo que se necesite hacer una

representación simplificada o esquemática de un fenómeno o proyecto con el

propósito de facilitar su análisis. Entre los tipos de modelos se encuentran los

siguientes:

3 Ibíd. 2, Pág. 1294 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisiones, Pág. 19


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4.1 MODELO ECONOMICO

Es la representación simplificada, pero completa, de la realidad económica de una

sociedad durante un determinado periodo5.

4.2 MODELO MATEMATICOSon elaboraciones teóricas construidas sobre la base de la consistencia y

racionalidad, que posteriormente se contrastan con la realidad; en tanto que los

modelos econométricos parten de la misma realidad, haciendo uso de los datos

estadísticos, recogido por la observación, e incluso por la experimentación.

4.3 MODELO DESCRIPTIVOSe caracteriza por explicar las relaciones que se observan en las situaciones bajo

estudio y los criterios para selección de alternativas, tal como se verifican en la

realidad. Implica un proceso de medición, es decir, que incluye reglas de

transformación cuya escala permite los valores que corresponden, a la dimensión real

de los fenómenos.

Es un instrumento utilizado para la etapa de relevamiento, en él diagnostico de una

situación y para explicar la lógica en la que se fundamentan los diseños del sistema

propuesto. Brindan información cualitativa y cuantitativa sobre la estructura del

fenómeno en estudio.

4.4 MODELO SIMBOLICOConjunto de símbolos para señalar las propiedades del sistema en estudio, por

medio de ecuaciones matemáticas o conjunto de dichas ecuaciones6.

5 Santiago Zorrilla Arena, José Silvestre Méndez, Diccionario Económico, Pág.1536 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine , Pág.130- 131


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4.5 MODELO CONTABLE

Es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de

los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados7.

B. PRESUPUESTOS

1. GENERALIDADES

Según Raúl Cárdenas y Nápoles, “presupuestos teoría y practica”, (Pág. 2) La

implantación de un sistema de presupuestos constituye hoy en día una clave del éxito

de una empresa. Desde una perspectiva financiera, si no se cuenta con un sistema

presupuestado debidamente coordinado, la administración tendrá solo una idea muy

baga respecto a donde se dirige la compañía. Un sistema presupuestal es un sistema

de gestión para obtener el más productivo uso de los recursos.

Los presupuestos ayudan a determinar cuales son las áreas fuertes y débiles de la

compañía; el control presupuestal genera la coordinación interna de esfuerzos.

Planear y controlar las operaciones constituyen la esencia de la planeación de las

utilidades y sistema presupuestal provee un cuadro integral de las operaciones como

un todo. Al realizar las comparaciones entre los resultados operativos reales, con los

presupuestados se pueden determinar los motivos por los cuales no se alcanzaron

las metas de utilidades deseadas.

2. DEFINICION

Es una herramienta mediante la cual se planea la estructura financiera de la

organización es decir la mezcla o combinación optima de créditos de terceros y

capital propio de accionistas, bajo la premisa de establecer lo que puede funcionar

en la empresa. 8

7 O. Greco y A. Godoy, Diccionario Contable y Comercial, Pág.4748 Ibíd.6, Pág. 2


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Es la interpretación en términos financieros estimativos, y a través de un programa

sistemático, de los planes sobre operaciones futuras de organizaciones, tanto publicas

como privadas9.

Es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la

administración de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias

necesarias para lograrlos10

3. ANTECEDENTES

Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de

planificación y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del

siglo XVIII. Cuando se presentaban al parlamento Británico los planes de gastos del

reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control.

En 1820 Francia adopta el sistema como elemento de control de gastos publico y

como base en la necesidad formulada por funcionarios cuya función era

presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades

gubernamentales.

Desde el punto de vista técnico la palabra presupuesto se deriva del francés antiguo el

cual significaba budget, de conocimiento común, el que recibe en nuestro idioma la

denominación de presupuesto. Posteriormente es adoptado por otros Estados

Europeos. Sin embargo, en 1821 el gobierno de Estados Unidos de América adopta

con algunas variantes el sistema Ingles.

En 1912 en 1925 el sector privado, comprobó los beneficios que reportaba la

utilización de presupuestos y las empresas empezaron a emplear métodos de

planeación, a la vez que el sector público aprobó una ley de presupuesto nacional.

9 O. Greco y A. Godoy, Diccionario Contable y Comercial Pág.54910 Jorge E. Burbano Ruiz, Presupuestos Enfoque moderno de planeación y control de recursos Pág. 11


31

El uso de los presupuestos en México data aproximadamente de 1945, época en la

cual se utilizaban en forma limitada y parcial. En la actualidad resulta indispensable

establecer un sistema de control presupuestario en el gobierno. Asimismo, en las

entidades comerciales e industriales se ha convertido en una herramienta de

planeación necesaria para el control de las actividades a corto y largo plazo11.

4. IMPORTANCIA

Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la

incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el

mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre mayor será los

riesgos a asumir.

La implantación de un sistema eficaz de presupuesto, constituye hoy en día en una de

las claves del éxito de una empresa. Desde una perspectiva financiera si no se cuenta

con un sistema de presupuesto debidamente coordinado, la administración tendrá solo

una idea muy vaga respecto a donde se dirige la compañía. Un sistema presupuestal

es un instrumento de gestión para obtener él más productivo de los recursos.

Los presupuestos ayudan a determinar cuales son las áreas fuertes y débiles de la

compañía. El control presupuestal genera la coordinación interna de esfuerzos.

Planear y controlar las operaciones constituyen la esencia de la planeación de las

utilidades y el sistema presupuestal provee un cuadro integral de las operaciones

como un todo. Al realizar comparaciones entre los resultados operativos reales con los

presupuestos proyectados se pueden determinar los motivos por los cuales no se

alcanzaron las metas y las utilidades deseadas los presupuestos se dividen en:

operativos, financieros, y de inversiones permanentes para adquisiciones de activo

fijo, denominado también de capital. Además pueden ser variables o flexibles como a

corto, mediano o largo plazo, y existe una subdivisión: presupuesto base cero.

11 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuestos Teoría y Practica, Pág.1


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El presupuesto integral o maestro reúne los diferentes presupuestos y representa las

estimaciones de todas las transacciones de inversiones, ingresos y gastos para un

periodo contable subsiguiente, incluyendo estados financieros pro forma o

proyectados.12

5. CARACTERÍSTICAS

a) Formulación.De acuerdo con las actividades o giro de la empresa, sus partes deben dividirse en

secciones según las responsabilidades que existan en la compañía, con el objeto

de que cada área de responsabilidad este controlada por un presupuesto

específico.

b) De presentación:Debe ser congruente con las normas y principios contables y hacer referencia al

periodo, mercado, oferta, demanda, ciclo económico, etc.

c) De aplicación:Aun y cuando las fluctuaciones del mercado sean numerosas los presupuestos

deben aplicarse con criterio y elasticidad; además deben efectuarse cambios

cuando se presentan situaciones que verdaderamente modifiquen la estructura de

toda o parte de la empresa13.

6. CLASIFICACION

6.1 Por el tipo de empresa.a) Públicos. Estos presupuestos son utilizados por los gobiernos federales y

estatales, organismos públicos etc. En los presupuestos públicos el gobierno

realiza una estimación de los gastos originados por la atención de las

12 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuesto Teoría y Practica Pág.213 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuestos Teoría y Practica, Pág. 4


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necesidades de los gobernados y después planea la forma de cubrirlos

mediante impuestos, contribuciones, servicios, emisión de papel moneda,

empréstitos etc.

b) Privados. Son utilizados por las empresas privadas, las cuales deben estimar

sus ingresos para que sobre esta base estime sus gastos, es decir, la

distribución y aplicación de sus ingresos.

6.2 Por su Contenido:a) Principales: Resumen los presupuestos de los departamentos o áreas de una

empresa.

b) Auxiliares: Analizan las operaciones de los departamentos o áreas de una

organización.

6.3 Por su forma:a) Flexibles: Permiten cierta elasticidad cuando se presentan cambios; se ajustan

en periodos cortos.

b) Fijos: Durante su vigencia permanecen invariables.

6.4 Por su duración

a) Cortos. Para periodos de 3,6 o 12 meses

b) Largos. Para periodos de más de un año.

6.5 Por su valuacióna) Estimados. Se basan en experiencias anteriores, que pronostican lo que

probablemente pueden suceder.

b) Estándar. Se eliminan posibles errores y sus cifras representan los resultados

que se deben obtener.


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6.6 Por su reflejo en los estados financieros

a) De situación financiera: Son reconocidos en el estado de situación financiera

presupuestado.

b) De resultados: Presentan las posibles utilidades a obtener en un periodo.

c) De costos: Presentan el costo de producción analizado con base a los

elementos que lo caracterizan.

6.7 Para sus finesa) De promoción: Son proyectos financieros que estiman los ingresos y los gastos

b) De aplicación: Se elabora con objeto de solicitar líneas de créditos y realizar

pronósticos de distribución de recursos.

c) Por programas: Son utilizados por el gobierno para representar el gasto en

relación con un objetivo o acción que se pretende realizar14.

7. PRINCIPIOS DE CONTROL PRESUPUESTARIO

a) De Previsión: Son tres predictibilidad, determinación cuantitativa y objetivo.

Recalcan la importancia del estudio anticipado de las cosas y de las

posibilidades de lograr las metas propuestas.

b) De Planeación: Indican el cambio para lograr los objetivos deseados. Se

destacan: precisión, coste habilidad, flexibilidad, unidad y confianza,

participación de oportunidad y contabilidad por áreas de responsabilidad.

c) De Organización: Denotan la importancia de la definición de las actividades

humanas para alcanzar las metas, como, son orden y comunicación.

d) De Dirección: Indican el modo de conducir las actuaciones del individuo hacia

el logro de los objetivos deseados.

14 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuestos Teoría y Practica, Pág. 4


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e) De Control: Permiten comparaciones entre los objetivos y los logros. Se

determinan con nombres como: principio de reconocimiento, excepción, normas

y conciencia de costos. 15

8. SISTEMAS PRESUPUETARIO

a) El Presupuesto MaestroEl presupuesto maestro genera decisiones claves respecto a la fijación de precios, las

líneas de productos, las erogaciones capitalizables, la investigación y el desarrollo, las

labores asignadas al personal, y demás.

Las dos partes principales de un presupuesto maestro son el presupuesto de

operación y el presupuesto financiero. El presupuesto de operación se enfoca en el

estado de resultados y sus programas de apoyo. Aunque a veces se conoce como

plan de utilidades, un presupuesto de operación puede mostrar pérdida

presupuestada, o aun ser utilizado para presupuestar los gastos de una organización

u organismo que no tiene ingresos por ventas. Por el contrario un presupuesto

financiero se enfoca en los efectos que el presupuesto de operación y otros planes

(Como presupuesto de capital y el plan de pago de la deuda) tendrán sobre el efectivo

b) Presupuesto base cero: (PBC)En un sistema de presupuesto base cero, el gerente de un centro de responsabilidad

debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado como si fuera la

primera vez que va a realizarse. El PBC comienza con una enumeración de las

diferentes actividades o programas denominada paquetes de decisión de un centro de

responsabilidad. A cada paquete de decisión se le asigna una clasificación con base

en la importancia percibida por el gerente del centro de responsabilidad. Las

clasificaciones idealmente deben basarse en las metas y los objetivos de los paquetes

de decisión con relación a las metas y objetivos de la organización. Toda solicitud de

15 Horgren. Sudem. Selto, Contabilidad Administrativa tomoI I, Pág.54914. Jorge E. Burbano Ruiz, Presupuesto enfoque moderno de la planeacion Pág. 23


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presupuesto de un centro de responsabilidad clasificada por paquetes de decisión se

comete a consideración de la alta gerencia. Se designa un comité de presupuesto

para que de un análisis cuidadoso a cada solicitud de presupuesto y haga las

revisiones o eliminaciones necesarias en vista de las necesidades globales de la

organización. Las asignaciones de presupuesto a cada centro de responsabilidad se

harán con base en el sistema de clasificación central del comité de presupuesto y en

la cantidad de fondos disponibles16.

9. TIPOS DE PRESUPUESTOSLas principales técnicas de planeación que las grandes organizaciones usan son tres:

presupuesto de operaciones, presupuesto de inversiones, presupuesto financiero.

a) Presupuestos de operación:

Los presupuestos de operación comprende todos los conceptos que integran los

resultados de operación de una empresa,

Son los que con mayor frecuencia utilizan las empresas y debe ser preparado

preferentemente. Tomando como base la estructura de la organización y asignando a

los gerentes o directores la responsabilidad de lograr los objetivos determinados, en

una organización funcional.

b) Presupuesto de ventasLa base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y de las demás partes del

presupuesto maestro es él pronostico de ventas. Si este pronostico ha sido

preparado cuidadosamente y con exactitud los pasos siguientes en el proceso

presupuestal serán mucho más confiables. Por ejemplo; él pronostico de ventas

suministra los datos para elaborar presupuestos de producción, de compra, de gastos

de venta y administrativos. Si él pronostico de ventas es erróneo, los presupuestos

relacionados serán menos confiables.

16 Ralphs. Polimeni. Franks. Fabozzi, “Contabilidad de Costos”, Pág.345


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c) Presupuesto de gastos de venta:Están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales

gastos fijos son los salarios, y depreciaciones, los principales gastos variables, como

comisiones y publicidad, se basan en las cifras en dólares por concepto de ventas, y

por lo tanto varían directamente de las ventas.

d) Presupuestos de gastos administrativos:Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de

la organización encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les

cargue la responsabilidad. Una parte de estos gastos puede asignarse las

operaciones de compra.

e) Presupuesto de inversión:Esta relacionado con la adquisición y reposición de activos fijos. Se prepara por

separado de los presupuestos de operación generalmente bajo un comité de

inversiones de capital.

f) Presupuesto financiero:Este relacionado con la estructura financiera de la empresa, como las necesidades de

capital de trabajo, los orígenes y las aplicaciones de fondo, la generación de fondos

internos, incluyendo los presupuestos de caja.

C. CONTABILIDAD

1. GENERALIDADES


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La contabilidad se conoce como el lenguaje de los negocios. Es un lenguaje con un

vocabulario especial dirigido a transferir el historial financiero de las organizaciones.

Los contadores son los que controlan y llevan un marcador para determinar si un

negocio está haciendo dinero y cuanto; Todos los tipos de organizaciones (entidades)

departamentos gubernamentales, organizaciones no lucrativas y otros, se apoyan en

la contabilidad para medir su progreso.

Los gerentes, inversionistas y otros grupos de interés por lo general desean obtener

respuestas a dos preguntas importantes sobre una organización ¿Qué tan buen

desempeño tuvo la organización durante un periodo dado? ¿En que posición está la

organización en un momento dado? Los contadores responden estas preguntas con

dos estados financieros principales; estados de resultados y el balance general. Para

obtener estos estados, los contadores registran, de manera continua, la historia de la

organización, a través del proceso de contabilidad financiera, el contador acumula,

analiza, cuantifica, clasifica, resume y reporta los eventos y sus efectos sobre la

organización17.

2. DEFINICIÓN

Consiste en una técnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos

económicos producidos en una empresa, de manera sistemática y en orden

cronológico expresando en términos monetarios, para controlar sus recursos y

consecuentemente, informar adecuadamente a sus diferentes interesados, cuya

finalidad es facilitar la toma de decisiones.

La contabilidad: Es la ciencia que establece las normas y procedimientos para

registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos que afectan el

patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma

de sociedades mercantiles18

3. ANTECEDENTES

17 Horgren / Sundem / Selto, Contabilidad Administrativa tomo III, Pág.69418 Sastrias Fredenberg,, Marcos, Contabilidad primer curso, Pág. 9


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Las necesidades humanas no han sido las mismas en todas las épocas ni en todas

las naciones ni aun para una misma empresa en constante evolución, de ahí que la

contabilidad, en cada una de sus etapas, haya tenido necesidad de adecuarse a las

características particulares de la economía existente en cada momento de la

humanidad.

El ser humano en la época de las cavernas de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o de

la Edad Media. Las necesidades de información sobre sus bienes y derechos o sobre

sus obligaciones. Sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran, lo claro es

que en todo momento la contabilidad ha procurado satisfacerlas.

Es pertinente resaltar que esta profesión siempre ha procurado ir a la par de tales

necesidades; resulta evidente que para un comerciante de la antigüedad, un sistema

manual de registro de sus operaciones satisfacía plenamente sus necesidades de

información, pero un comerciante de hoy, con características completamente

diferentes, requiere una información que fluya de manera ágil; para ello se emplean

sistemas de información que son el resultado de la tecnología moderna, lo cual

proporciona entre otras cosas, una mayor velocidad de captura, procesamiento y

obtención de información.

3.1 Contabilidad desde sus origines hasta el renacimientoPara poder contar con una visión histórica de la contabilidad es pertinente hacerlo a la

luz de los elementos que constituyen el objeto de la actividad contable, para que así

se pueda, afirmar la veracidad en lo tocante en la fecha de los antecedentes más

remotos de la contabilidad.

Se pude decir que para el año 600 antes de Cristo, se contaba ya con elementos

necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable,

ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores y

posteriormente con agricultores y pastores y se había dado ya inicio a la escritura y a

los números. Elementos necesarios para la actividad contable.


40

Se tiene como antecedente más remoto una tablilla de barro de origen sumerio en

Mesopotania datada en esa misma fecha; se encuentra en el museo semítico de

Harbad.

En la cultura egipcia es como ver los jeroglíficos a los escribas los cuales

representaban ciertamente a los contadores de aquella época realizando su labor

contable. Con relación Grecia son pocos los testimonios al respecto pero es indudable

que un pueblo con un desarrollo intelectual político y social como el griego, esta

práctica debió también desarrollarse de manera importante. Tal como lo hace ver la

siguiente aseveración se afirma que los banqueros griegos fueron famosos en Atenas,

ejerciendo su influencia en todo imperio.

3.2 Edad mediaDurante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual continuo totalmente el

comercio, por lo que las características contables debieron ser usuales aun cuando

esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y del monasterio Europeo.

La contabilidad en Italia en el siglo VIII, era una actividad usual innecesaria. Entre

ciudades de Italia dieron uso e impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y

Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble tal

como se utiliza actualmente. También puede citarse un juego de libros empleados por

la comuna Genovesa, en lo que la contabilidad se llevaba al uso de la época,

empleando los términos del debe y haber, utilizado asientos cruzados y manejado a la

cuenta de perdidas y ganancias.

Durante el renacimiento, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios en

los cuales uno fundamental transformo nuestra profesión radicalmente: La partida

doble19.

3.3 El renacimientoEsta época fue maravillosa, ya que en ella todas las manifestaciones del arte (pintura,

escultura, arquitectura y música), es decir, salió del oscurantismo del antaño, para

19 Javier Romero, Principios de Contabilidad, Pág. 32


41

florecer a favor del deleite humano, pero también existe un cambio, extraordinario en

el pensamiento y las ciencias, todo ello en beneficio de la humanidad.

Con la invención de la imprenta por Gutenberg en 1450, el conocimiento pudo ser

conservado y transmitido a más gente con mayor celebridad. En esta época, la

contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios, de los cuales uno fundamental

transformo nuestra profesión radicalmente; la partida doble, misma que seguimos

utilizando en nuestros días.

Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli Rangeo, originario de Dalmacia, fue un

pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como

se aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfecto, terminada en 1458 e

impresa en 1573.

La partida doble fue comenzada y utilizada anteriormente a esta época, se rescato

gracias a la obra de Fray Luca Pacholí, Fraile Franciscano, originario de San

Sepulcro, Toscaza, quien en 1494, publico su Suma de aritmética, geometría,

proportioni et proporcionalita. Resulta pertinente resaltar, como lo hace el propio

Pacholí, que el no invento la contabilidad por la partida doble, si no que dejo por

escrito el método que en esa época practicaban los mercaderes de Venecia.

3.4 Edad contemporánea.

En el mundo de hoy la contabilidad está inmersa en la forma de hacer negocios y su

retroalimentación de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para

lograr su misión. A principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos nuevos en

el mundo de los negocios, tales como globalización, competitividad, calidad,

productividad, alianzas estratégicas, empresas de clase mundial, libre comercio, valor

agregado y reingeniería de procesos administrativos, los cuales han incrementado el

grado de dificultad en la operación de las empresas.

Podemos decir que es un nuevo orden mundial que pretende armonizar las

economías y políticas en ese contexto, para llegar a establecer una sola unidad


42

global. No persigue únicamente el intercambio de bienes y servicios entre los países,

sino que va más allá, abarcando aspectos económicos y legales.

Es ofrecer al cliente bienes y servicios con atención, calidad, oportunidad y precio que

represente un valor superior a lo que le proporcionaría la competencia. Si

combinamos la competitividad con la globalización, comprenderemos la magnitud del

reto que representa competir en un contexto mundial, el cual se siente en todas las

áreas funcionales de una empresa.

La competitividad en un contexto global ha traído como consecuencia que todas las

organizaciones, públicas o privadas, dirijan sus esfuerzos hacia la productividad y la

obtención de la calidad total, para poder sobrevivir. En este sentido, la calidad debe

entenderse como la realización de una actividad con eficiencia y eficacia simultáneas.

Es hacer las cosas bien la primera vez y en el menor tiempo posible, sacándole el

mayor provecho a los recursos con que se cuenta en ese momento. Los estándares

de calidad cambian día con día. Sin calidad en los diferentes procesos que intervienen

en una organización no se da la productividad, y si no se es productivo no se puede

ser competitivo en un ambiente de globalización.20

4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD SEGÚN NIC 1. Pág. 1-6

Presentación de los estados financieros con propósitos de información general, con el

fin de asegurar la comparabilidad de los mismos; tanto con respecto a los estados

financieros de una entidad publicados en periodos anteriores como con respecto a

los de otra empresas diferentes. Tanto como comprensibilidad, relevancia y

confiabilidad de los mismos, la cual puede es usada por la administración para la toma

de decisiones.

La contabilidad proporciona información sobre los recursos, las obligaciones y las

actividades financieras de una empresa con el fin de que sea utilizada principalmente

por personas externas, inversionistas y acreedores en la toma de decisiones.

20 Apuntes.rincondelvago.com/historia-de-la-contabilidad_3.htlm


43

El público en general puede estar interesado en saber hasta que punto la empresa

que presenta informes es socialmente responsable21.

5. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERALas características cualitativas de la información financiera según marco conceptual

de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Pág. M-15 a M-19). Son

los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los

estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son:

Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

5.1 ComprensibilidadUna cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es

que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone

que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y

del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de

estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de

temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su

relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de

los usuarios, no debe quedar excluida solo por la razón de que puede ser muy difícil

de comprender para ciertos usuarios.

5.2 RelevanciaPara ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de

decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia

cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,

ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a confirmar o

corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Las dimensiones predicativas y confirmativas de la información están

interrelacionadas, por ejemplo, la información del nivel actual y la estructura de los

activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la

21 Meigs. Williams. Haka. Bettner, Contabilidad la base para la toma de decisiones, Pág.8


44

capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para

reaccionar ante situaciones adversas.

5.3 FiabilidadPara ser útil, la formación debe también ser fiable. La información posee la cualidad

de fiabilidad cuando esta libre de error material o prejuicio, y los usuarios pueden

confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede

esperarse razonablemente que represente.

La información puede ser relevante pero tan poco fiable en su naturaleza, que su

reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos, por ejemplo, si se

encuentra en discuta judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños

pueden o no ser apropiados para la empresa reconocer el importe total de

reclamación en el balance, aunque pudiera no ser apropiado para la empresa

reconocer el importe total de la reclamación en el balance.

5.4 Comparabilidad.Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa

a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y

del desempeño. También deben ser capaces de comparar los estados financieros

de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y

cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y

presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos deben

ser llevadas acabo de una manera coherente en toda la empresa, a través del tiempo.

Una implicación importante, de las características cualitativas de la comparabilidad es

que los usuarios, han de ser informados de las políticas contables empleadas en la

preparación de los estados financieros, y de cualquier cambio habido en tales

políticas.

La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la uniformidad. Y

tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de las


45

normas contables mejoradas. No es apropiado para una empresa, continuar

contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso, si el método

adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También

es inapropiado para una empresa conservar sin cambios las políticas contables,

cuando existan otras más relevantes o fiables.22

6. CLASIFICACIONEl propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una

entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios

(accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno. En

consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan

diversas ramas o subsistemas.

Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de

usuarios, la información total que es generada en una entidad económica para

diversos usuarios se ha estructurado en tres “subsistemas”:

Subsistema de información financiera – contabilidad financiera

Subsistema de información fiscal- Contabilidad fiscal.

Subsistema de información administrativa- contabilidad administrativa.

6.1 Contabilidad Financiera:

Conformada por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios

de contabilización, forma de presentación, etc. debido a que expresa en términos

cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como

determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar

información útil para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios financieros, él

publico inversionista y organismos reguladores, todos los usuarios externos de la

información contable.

22 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacional de información financiera, Pág. 20


46

6.2 Contabilidad Fiscal

De acuerdo a la NIC 12, (Impuesto a las Ganancias) Pág.12-11, las empresas deben

contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la

misma manera que contabilizan los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos

que se reconocen en es estado de resultados.

Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen

directamente en el patrimonio, el término impuestos a las ganancias incluyen todos los

impuestos, ya sean nacionales o extranjeros que se relacionen con las ganancias

sujetas a imposición.

En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal es un sistema de información

diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones

respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades

gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes

organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan

obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de

impuesto que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La

contabilidad fiscal es útil solo para las autoridades gubernamentales.

6.3 Contabilidad administrativaSegún Horgren / Sudem / Selto “Contabilidad Administrativa” Tomo I (Pág.3); Se

refiere a la información contable desarrollada para los administradores dentro de una

organización. Entre otras palabras, la contabilidad administrativa es el proceso de

identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la información

que ayuda a los administradores a cumplir con los objetivos de la organización

6.4 Contabilidad de CostosEs una de las partes de la contabilidad de gestión y se centra en él cálculo de los

costos de servicio o producción, que ofrece la empresa. Destaca la obtención de la

información con una perspectiva a corto plazo.


47

6.5 Contabilidad de GestiónPretende aportar información relevante, histórica o provisional, monetaria o no

monetaria, segmentada o global, sobre la circulación de la empresa, para la toma de

decisiones23.

6.6 Contabilidad Gubernamental. (Nacional)Según Javier Romero, “Principios de Contabilidad”, (Pág. 50) Incluye tanto la

contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna un

ejemplo serian las secretarías de Estado o cualquier dependencia de gobierno como

la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país,

incluyendo sus ingresos y gastos.

Obsérvese que la contabilidad pudiera tomar algún otro enfoque distinto, que sería

totalmente válido, siempre y cuando satisfaga las necesidades de información

financiera respectiva. Igualmente nuestra disciplina puede ser llevada a un nivel micro

económico (a nivel de empresas) o macroeconómico cuando se habla de

contabilidad nacional o de la economía en su conjunto.

6.7 Contabilidad Gerencial

Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable destinada

Específicamente ayudar a la gerencia a manejar el negocio. Los gerentes utilizan esta

información al fijar metas generales de las compañías, al evaluar el desempeño del

departamento e individuos al decidir si introducen una nueva línea de productos y al

efectuar prácticamente todo tipo de decisiones gerenciales24.

7. ESTADOS FINANCIEROSDebido a las exigencias de hoy en día, las empresas necesitan llevar estados

financieros los cuales les permiten determinar el comportamiento económico y la

23 Oriol Amac, Contabilidad de Gestión de Costos Pág.15,1824 Meig. Williams. Haka. Bettner, contabilidad La base para las decisiones gerenciales Pág.4.


48

situación financiera de la empresa, así como también de parámetro para la toma de

decisiones de la empresa.

7.1 Presentación de Estados Financieros(Según Norma Internacional de Información Financiera Pág. 1-6)

Será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros con

propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las

Normas Internacionales de Información financiera.

Los estados financieros con propósitos de información general son aquellos que

pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir

informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Son estados

financieros con propósitos de información general los que se presentan de forma

separada o dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe anual o

un folleto o prospecto de información bursátil. Las reglas fijadas en esta Norma se

aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los

consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la posibilidad

de presentación de estados financieros consolidados, que cumplan con las Normas

Internacionales de Información Financiera, en el mismo documento que contiene los

estados individuales de la empresa dominante, si ello es contemplado por las normas

nacionales, siempre que las bases de preparación de cada uno de los tipos de

estados financieros queden claramente establecidos en la nota sobre políticas

contables utilizadas.

Es de aplicación para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las

compañías de seguros. Los requisitos adicionales de la información a suministrar por

bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre coherentes con los

establecidos en esta Norma, están fijados en la NIF 30, Información a Revelar en los

Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares.

Utiliza terminología propia de las empresas con ánimo de lucro. Las empresas

públicas con ánimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos establecidos. Sin

embargo, las empresas que no persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas


49

empresas públicas o pertenecientes a cualquier tipo de administración pública,

pueden tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas

de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros. Estas

empresas podrán optar, asimismo, por incluir en la presentación de los estados

financieros, los componentes adicionales que precisen en el diario Oficial de la Unión

Europea

7.2 Finalidad de los Estados Financieros

Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de las

transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros

con propósitos de Información general es suministrar información acerca de la

situación y rendimiento financieros, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a

una amplia variedad de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados

financieros también muestran los resultados de la gestión que los administradores han

hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados

financieros suministran información acerca de los siguientes elementos de la empresa:

7.3 Elementos de los Estados FinancierosLos elementos de los estados financieros son necesarios porque ayudan a definir los

elementos básicos que conforman los estados financieros con el objeto de poder

uniformar los criterios en su elaboración, análisis e interpretación por parte de los

usuarios de la información financiera de la empresa.

a. activos

b. pasivos

c. patrimonio neto

d. ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias

e. flujos de efectivo.


50

Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros ayuda

a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se

refiere a la distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de efectivo y

otros medios líquidos equivalentes.

7.4 Responsabilidad por la emisión de los Estados Financieros

La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados financieros

corresponde a la empresa, y recae en el órgano de administración o en otro órgano de

gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene

carácter conjunto entre varios órganos de gobierno y supervisión.

7.5 Componentes de los Estados Financieros

Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

a) balance;

b) cuenta de resultados;

c) un estado que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o

bien; los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las

operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución

de dividendos a los propietarios

d) estado de flujos de efectivo

e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.

Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un

informe financiero de los Administradores que describa y explique los principales

extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad,

Así como de su posición financiera y de las principales incertidumbres a las que se

enfrenta. Este informe Puede incluir aspectos tales como:

los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad,

incluyendo los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la

entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones


51

que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su política de

dividendos.

las fuentes de financiación que la empresa ha utilizado, así como las políticas

respecto al endeudamiento y la gestión del riesgo; y (c) las potencialidades y

recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance,

confeccionado según las Normas Internacionales de Contabilidad. Muchas

empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e

informaciones tales como los que se refieren a la generación y reparto del valor

añadido, o los informes medioambientales, particularmente en sectores industriales

donde los trabajadores se consideren un importante grupo de usuarios o los

factores ambientales resulten significativos. Se aconseja a las empresas que

presenten dichos estados adicionales siempre que la gerencia crea que pueden

ayudar a los usuarios a tomar sus decisiones económicas25.

8. ASPECTO TECNICO

8.1 Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosEstos principios forman parte de la estructura básica de la contabilidad, y El instituto

Mexicano de Contadores lo define como, los conceptos básicos que establecen la

delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las

operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de

los estados financieros.

La comisión de Principios de Contabilidad define los siguientes principios:

a. Entidad

b. Realización

c. Periodo Contable

d. Valor histórico

25 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, Pág.1


52

e. Negocio en Marcha

f. Dualidad económica

g. Revelación suficiente

h. Importancia Relativa

i. Consistencia

8.2 Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)Las Normas Internacionales de Información Financiera están comprometidas con el

desarrollo, e interés publico de un conjunto único de normas contables mundiales de

elevada calidad que lleven a requerir información comparable y transparente en los

estados financieros, elaborados para propósitos generales; diseñadas para ser

aplicadas en los estados financieros con propósito general, así como en otras

informaciones financieras, de todas las entidades con animo de lucro incluyendo las

que se desarrollan en actividades comerciales, industriales, financieras u otras

similares, ya estén organizadas en formas de sociedades o revistan otras formas

jurídicas.

8.3 Principios o normas contables (NIC)Según las normas internacionales de Información financiera se estructura los

siguientes principios contables:

a) Políticas contablesEs la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables,

de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en

cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las

interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones. Cuando no exista un

requisito específico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para

asegurar que los estados financieros suministran información que es:

relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y

fiable, en el sentido de que los estados:


53

presentan la imagen fiel de los resultados de la explotación y la situación financiera

de la empresa;

reflejan el fondo económico de los sucesos y transacciones, y no meramente su

forma legal

son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

son prudentes; y están completos en todos sus extremos significativos.

Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y

procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus

estados financieros.

En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad específicas, o bien de

interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones, la gerencia procederá a

utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política contable que suministre la

información más útil a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, la

gerencia habrá de considerar:

Los requisitos y directrices establecidos por las Normas Internacionales de

Contabilidad al tratar de temas similares o relacionados;

Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración,

establecidos por el IASC en su Marco Conceptual; y

Los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, así como las

prácticas aceptadas por las empresas, si bien sólo en la medida en que resulten

coherentes con lo establecido en los apartados (a) y (b) anteriores.

b) Negocio en marchaAl preparar los estados financieros la gerencia debe realizar una evaluación sobre la

posibilidad de que la empresa continué en funcionamiento. Los estados financieros

deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a menos que la

gerencia, o bien pretenda cerrar la empresa, o cesar su actividad. O bien no exista

una alternativa realista de continuación.

En el caso que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en

marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explicita junto con las hipótesis


54

alternativas, sobre las que han sido elaboradas y las razones por las que la entidad no

puede ser considerada como un negocio en marcha.

c) Base contable de acumulación devengoUtilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y demás

sucesos económicos, se reconocen cuando ocurre (y no cuando se recibe o paga

efectivo u otro medio liquido o equivalente), registrándose en libros contables e

incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están

relacionados. Los gastos se reconocen en el estado de cuenta sobre la base de una

asociación directa entre los costos incurridos y la obtención eN la partida

correspondiente de ingreso.

d) Uniformidad en la presentación

La presentación de las partidas en los estados financieros, debe ser conservada de un

periodo a otro, amenos que:

Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o

una revisión a la presentación de sus estados financieros, que demuestren que el

cambio va ha dar lugar, a un a presentación mas apropiado de los sucesos.

Se ha obligado a realizar el cambio por causa de la aparición de una norma

internacional de contabilidad o de una interpretación emitida por el comité de

interpretación.

Cuando se produzca una adquisición o venta importante de activos de la empresa, o

bien cuando esta en revisión la forma de presentar los estados financieros, se puede

pensar que estos pueden tener estructura de presentaciones diferentes.

e) Importancia relativa y agrupación de datos:Cada partida que posee la suficiente importancia relativa debe ser presentada por

separado los estados financieros. Las partidas de importes no significativas deben

aparecer agrupada con otras de similar naturaleza.


55

Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes

cantidades transacciones, las cuales se estructuran y agregar un grupo de acuerdo a

su naturaleza y función.

f) Compensación:No se debe compensar activos con pasivo, salvo cuando la compensación sea exigida

o este permita por alguna norma internacional de contabilidad.

Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando y solo cuando lo

permita alguna norma internacional de contabilidad. O bien las ganancias y las

pérdidas correspondientes surgidos de la misma transacción o suceso.

g) Información ComparativaDebe presentarse para toda información numérica incluida en los estado financieros,

juntos los datos comparativos deben concluirse en la información de tipo descriptivo y

narrativo, y siempre que ello se ha relevante para la compresión de los estados

financieros del periodo corriente.

En algunos casos, la información de tipo narrativo que se ha suministrado en los

estados financieros de los periodos anteriores continúa siendo relevante en el periodo

corriente.

Cuando se modifica la forma de presentación o clasificación de las partidas en los

estados financieros y con el fin de preservar la comparabilidad con la información del

periodo actual también se deben cambiar los importes correspondientes a la

información comparativa.

8.4 Normas de Contabilidad FinancieraSe establecen en esta norma los conceptos básicos de la contabilidad financiera para

un mejor aprovechamiento de la misma por parte de los usuarios de los estados

financieros. Cuyo propósito es proveer una base para mejorar la comprensión de la

información contable, estableciendo guías para su desarrollo, establecer un marco de

referencia dentro del cual puedan encontrarse soluciones a los problemas de la

contabilidad financiera.


56

Para lograr estos objetivos se pretende determinar la naturaleza de Contabilidad

Financiera las fuerzas ambientales que la afectan, así como su potencial y

limitaciones para proveer información presenta, una descripción de los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados. Establecer los objetivos y principios de

presentación de los estados financieros.

D. AUDITORIA

1. GENERALIDADES

En estos últimos años se ha extendido considerablemente el campo de acción de la

contaduría pública. La práctica profesional de esta disciplina crece al ritmo en que se

expanden la ciencia, la tecnología, la industria, la economía y el comercio. Se crea

nuevas empresas y aumenta la demanda de servicios de los profesionales en la

contaduría publica, pues las instituciones a las que sirvan reclaman mayor eficiencia

fundada en sólidos conocimientos y en mejor calidad humana para desempeñar

nuevos puestos en vista de la complejidad de los problemas que habrán de afrontarse

en el mundo de los negocios y la administración en general.

Tradicionalmente los servicios de licenciado en contaduría pública han estado

enfocado en el área de la formación del carácter financiero: el examen del estado

financiero, organización de sistemas de contabilidad, costos y recomendaciones para

mejorar los métodos de control. Pero en la actualidad las empresas deben satisfacer

nuevas necesidades por lo cual ya no es posible mencionar estrictamente las áreas

que pueden abarcar la contaduría publica26.

26 Luís Felipe Pérez Auditoria de estados financieros Pág.4


57

2. DEFINICION

La Auditoria es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como

un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar

y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables

internos27.

3. ANTECEDENTESLas auditorias han existido aproximadamente desde el siglo XV. El origen exacto de

las auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que

hacia el siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra recurrían a los

servicios de auditores para asegurarse de que no había fraude en las cuentas que

eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función

de auditoria es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al presente siglo.

3.1 Auditorias independientes anteriores a 1900El origen de la función de auditoria en Norteamérica es, sin lugar a dudas, británico.

La contaduría como profesión fue introducida en este continente por los británicos en

la segunda mitad del siglo XIX. Los contadores norteamericanos adoptaron de los

británicos el modelo de informe de auditoria, lo mismo que sus procedimientos de

análisis. En el Reino Unido, en aquel entonces, como ahora, las corporaciones

públicas se constituían bajo una ley nacional conocida como la ley de Empresas a la

cual debían someterse todas las empresas publicas. Cuando la auditoria fue

exportada a los Estados Unidos generalmente no exigen auditorias. Antes bien, los

requerimientos de auditorias comúnmente se derivan de los mismos requisitos

establecidos por la bolsa de valores, y Bolsa, y del reconocimiento generalizado de la

utilidad de un auditor independiente en los estados financieros.

La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de

auditorias condujo en el siglo XIX a la existencia de una gran diversidad de auditorias

que comprendían desde auditorias de balance general hasta los más amplios y

27 Comité Internacional de practicas de Auditoria “ Normas Internacionales de Auditoria” Pág. 17


58

detallados análisis de todas las cuentas de una corporación. Los auditores

generalmente eran contratados por la gerencia o por la junta directiva de una

corporación y su informe estaba destinado a estos funcionarios más que a los

accionistas. Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos eran

poco frecuentes.

3.2 Desarrollo en el siglo veinteHacia 1900 la revolución industrial tenía casi 50 años y las empresas industriales

habían alcanzado un crecimiento notable. Había un mayor número de accionistas

distantes, muchos de los cuales empezaron a recibir informes de auditores. La

mayoría de los nuevos accionistas no comprendían el significado de la labor de los

auditores. Las concepciones erróneas acerca de la función de auditoria estaban muy

arraigadas incluso entre los comerciantes y banqueros. Por ejemplo, existía la

creencia generalizada de que el dictamen del auditor era una garantía de la exactitud

de los estados financieros.

La contaduría se desarrollo rápidamente en América después de la primera Guerra

Mundial. Las concepciones erróneas acerca de la función de los auditores

independientes estaban tan extendidas que en 1917 el Tribunal preparado por el

Instituto Americano de contadores (que se convertiría en el Instituto Americano de

Contadores Públicos en 1957 estableciendo una contaduría uniforme. Este

pronunciamiento técnico en los Estados Unidos fue el primero de los que serian

emitidos por la colectividad profesional americana en el presente siglo.

Durante gran parte de este siglo los contadores públicos elaboraron sus informes

siguiendo muy pocas orientaciones formales. Sin embargo, la profesión desarrolla

rápidamente un leguaje común de información a través del AICPA. Dicho lenguaje se

halla tan extendido en la actualidad que el informe puede escoger el auditor; una vez

tomado una decisión acerca del tipo de dictamen que va a presentar ante una

Situación especifica, se puede escoger el modelo de informe especialmente

concebido para expresar ese dictamen28.

28 John J. Willingham. PH. D CPA, Auditoria Conceptos y Método Pág.3


59

4. IMPORTANCIA

El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de

todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros

identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional.

Al diseñar el plan de auditoria el auditor establece un nivel aceptable de importancia

relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de

importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y

la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones

erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una política de

contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera

guiado equivocadamente por la descripción, y él dejar de revelar la infracción a

requisitos reguladores cuando es probable que la imposición consecuente de

restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de

operación.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de

Cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto

importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento

de fin de mes podría ser una indicación de una representación errónea de importancia

relativa si ese error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero

como con relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y

revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como

requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de

una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este

proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa

dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado. La

importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando:


60

Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y

evalúa el efecto de las representaciones erróneas

5. CLASIFICACION

5.1 Auditoria internaLa auditoria interna es una función independiente de evaluación establecida dentro de

una entidad y sirve a la misma organización, funciona dentro la política establecida por

la gerencia y la Junta Directiva. Es un control cuyas funciones consisten en examinar

y evaluar la evaluación y eficiencia de controles.

El objetivo de la auditoria interna es ayudar a los miembros de la organización a

descargar efectivamente sus responsabilidades; Proporcionando a este fin los

análisis, evaluaciones, recomendaciones e información referente a las actividades

revisadas. Realizar el control inteligente, que atienda a una necesidad de orden,

cuando el control no es inteligente tiene en su esencia el germen de la corrupción.

Bajo este concepto el control debe ser flexible, eficiente, aplicable, costeable es decir

costo / beneficio, adecuado y moderno.

La auditoria interna es la que va a ejecutar la auditoria prospectiva y los distintos

pasos a seguir durante el proceso de auditoria; Está sujeta al buen juicio profesional;

es decir a la inteligencia, razonamiento y creatividad de las personas que las realizan

esta labor. Permite abordar y aplicar sistemáticamente los métodos o técnicas

principales de elaboración y documentación de la auditoria.

a) El auditor deberá desarrollar y documentar los programas de auditoria

estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoria planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de

auditoria.


61

b) revisión de operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia,

con las políticas y procedimientos establecidos.

c) Considerar el grado al cual se justifica la confianza de la información financiera

histórica de la entidad para evaluar si los presupuestos han sido elaborados

sobre una base consistente.

d) Revisión de política establecida y procedimientos contables fueron aplicados en

forma consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados y

auditoria de otras organizaciones con las que existan relaciones contractuales

para él cumplimento de lo previsto en el contrato.

e) Elaboración del informe de la auditoria prospectiva

f) Comunicación de los resultados Los auditores internos deben informar los

resultados de su labor. Estas deben ser oportunas, apropiadas, y objetivas,

dando importancia a las situaciones que realmente tengan valor, no cediendo a

la tentación de comunicar u ocuparse de temas que podrían ser insignificantes

o no tener mayor importancia.

5.2 Auditoria ExternaMientras que el auditor interno es responsable ante la administración, la

administración es responsable de presentar informes periódicos sobre

acontecimientos financieros a inversionistas actuales en potencia o acreedores. El

grupo inversionista puede incluir inversionistas actuales y en potencia, con acciones

comunes y preferentes, bonos de corporaciones o gubernamentales así como

inversionistas propietarios en sociedades en nombre colectivo o propietario

individuales. El grupo acreedor puede incluir proveedores, empleados e instituciones

de préstamos; tales como bancos y compañías de seguro. También se requiere un

informe a otros grupos tales como: sindicatos con contratos colectivos, sindicatos de

socios para evaluar el descargo de la supervisión de responsabilidades de sus

miembros y para los contribuyentes en la evaluación de los funcionarios electos.


62

Estos informes representan la eficiencia de la administración y su efectividad sobre lo

que deberán tomar sus decisiones los interesados y que requiere la evaluación de la

efectividad administrativa.

Los estados financieros son los más importantes de estos informes. Para dar a crédito

las representaciones administrativas, contenida en los estados financieros básicos los

interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la administración.

Únicamente el contador público con su despacho profesional posee este requisito de

grado de independencia.

El contador público independiente no puede alegar que solo él tiene competencia y

habilidad en el conocimiento practico de asuntos contables. Las funciones del

contralor y del auditor interno han progresado hasta el punto en que para

desempeñarlas es necesaria una competencia profesional similar a la del contador

público independiente. El contador público independiente no obstante tiene una

competencia especial por lo que al informe externo se refiere y ha ganado una amplia

y variada experiencia por su labor en diferentes industrias y organizaciones. De todos

modos, lo que resulta mucho más importante que la habilidad y conocimientos del

contador publico, por lo que el informe externo se refiere, en su independencia de la

organización o empresa hacia la auditoria.29

a) Base legal para la contratación de la firma de auditoria para las grandesempresas del sector comercio

Art. 474 Código de Comercio: Las sociedades de capital y empresas individuales de

responsabilidad limitada, están obligadas a presentar sus balances generales al

Registro de Comercio para su inscripción, debidamente firmados por el Representante

Legal, el contador y el auditor externo.

Art. 291 Código de Comercio: Son facultades y obligaciones del auditor:

I. Cerciorarse de la constitución y vigencia de la sociedad.

29 Robert L. Grinaker, Ben B. Barr, Examen de los estados financieros Pág. 15


63

II. Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía de los

administradores y tomar las medidas necesarias para corregir cualquiera

irregularidad.

III. Exigir a los administradores un balance mensual de comprobación.

IV. Comprobar las existencias físicas de los inventarios.

V. Inspeccionar una vez al mes, por lo menos los libros y libros de la sociedad, así

como la existencia en caja.

VI. Revisar el balance anual, rendir el informe correspondiente en los términos que

establece la ley y autorizarlo al darle su aprobación.

VII. Someter a conocimiento de la administración social y hacer que se inserten en

la agenda de la Junta General de accionistas, los puntos que crea pertinentes.

VIII. Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en

caso de omisión de los administradores y en cualquier otro en que los juzgue

conveniente.

IX. Asistir, con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas.

X. En general, comprobar el cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.

Art. 129 Código Tributario.- Dictamen e Informe Fiscal, Pagina 61

El documento se entenderá por dictamen fiscal el documento en el que conste la

opinión publica con el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas del sujeto pasivo del contribuyente, la cual debe ser emitida por un

Licenciado en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado, en pleno uso de

sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la ley Reguladora del

Ejercicio de la Contaduría Pública.

Art. 130. Código tributario, Pagina 62 El periodo deberá ser comprendido del primero

de enero al treinta y uno de diciembre de cada año.

Los contribuyentes que están obligados a nombrar auditor para dictaminarse

fiscalmente son:


64

Art. 131 Código tributario. Pág. 62

a) Haber poseído un activo total de (¢ 10,000,000.00); al treinta y uno de

diciembre.

b) Haber obtenido un ingreso de ( ¢ 5,000,000.00 )

Requisitos Generales del Dictamen e Informe Fiscal.

Art. 132 Código Tributario. Página 63

a) Deberán realizarse de acuerdo con las disposiciones de este código, su

reglamento, leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contaduría

Pública.

b) Poseer la firma del Auditor que dictamine y sello que contiene el numero de

registro de autorización del consejo de vigilancia de la contaduría.

c) Presentar por escrito a la administración Tributaria en el plazo señalado por

este código.

6. TIPOS DE AUDITORIA

La auditoria se clasifica de las siguientes formas:

6.1 Auditoria de Estados Financieros:

Cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados,

ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados

han sido preparados de acuerdo con los principios generalmente aceptados y

normas internacionales de auditoria. Las auditorias de estados financieros son

realizadas normalmente por firmas de contadores certificados, los usuarios de los

informes de las auditorias incluyen las gerencias, los inversionistas, los banqueros,

los acreedores, los analistas financieros y las agencias gubernamentales.


65

6.2 Auditoria de cumplimiento:

Depende de la existencia de la información verificable y de criterios o normas

reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas y las políticas y

procedimientos de una organización.

6.3 Auditoria Operacional:Es un estudio de una unidad específica, área, o programa de una organización,

con el fin de medir su desempeño. Las operaciones del departamento receptor de

una compañía manufacturera, el desempeño también se juzga en términos de su

eficiencia, es decir, el éxito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles

para el departamento30.

6.4 Auditoria Ambiental:

Es un método sistemático de evaluación de una actividad, obra o proyecto. Para

determinar su proyecto en el ambiente y hacer cumplir la legislación Ambiental en

la información de la ejecución de la actividad y obras Sometidas a la auditoria.31

6.5 La auditoria informática: Según Mario G. Piattini. Emilio del Peso, Auditoria informática (Pág. 110)

Es una revisión, diagnostico, y control de los Sistemas informáticos. La

Persona que realice dicha auditoria debe ser experta en auditoria e Informática.

6.6 La auditoria Administrativa:Según Enrique Benjamín Franklin, “Auditoria administrativa”, (Pág. 12).

Es el examen integral o parcial de una organización con el propósito de

Precisar su nivel de desempeño y Oportunidad de mejora.

Esta es una herramienta fundamental para impulsa el crecimiento de las

organizaciones, toda vez que permita, que se revelen que áreas se

requiere de un estudio más profundo, y que acciones se pueden tomar para,

subsanar deficiencias, como superar obstáculos, como imprimir mayor cohesión al

30 O. Ray Whittington, Kurt Pany, Auditoria un enfoque Integral Pag.931 Auditoria Cápsula, Republica Panamá, Pág.47


66

funcionamiento de las mismas y sobre un análisis de causa y efecto, que coincide

con forma congruente los hechos con las ideas.

6.7 Auditoria Prospectiva:Según Las Normas Internacional de Auditoria Nº 3,400

Evalúa la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de

mejor-estimado de la administración, que sustente dichos supuestos de fuentes

internas y externas, como también una evaluación de sí está basados en

planes que están dentro de la capacidad de la entidad.

7. Papeles de trabajoLos papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el

proceso de la auditoria para fundamentar su informe. Los papeles de trabajo registran

la evidencia obtenida y las pruebas desarrolladas durante la auditoria para respaldar

la opinión y conclusiones del auditor.

El auditor aplica en la obtención de la evidencia. Según NIA 500 “Evidencia de

Auditoria”, indica que el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de

auditoria para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión

de auditoria. Para evaluar la competencia de la evidencia se deberá considerar

cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad; las

fuentes para la obtención pueden ser fuentes independientes, que es la más confiable,

mediante el control interno establecida, documentos originales y evidencia testimonial.

La evidencia es relevante si guarda una relación lógica y patente con el hecho

analizado, es decir se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso, la

información que se utiliza para refutar o demostrar un hecho será relevante si guarda

relación lógica y patente con ese hecho, la fuente puede ser las entrevistas sostenidas

con los funcionarios de la entidad.


67

7.1 Clases de evidencia

Se clasifica en evidencia física, documental, testimonial y analítica, las mismas se

explican a continuación:

a) Física. Se obtiene mediante inspección u observación de actividades, bienes o

sucesos. Ejemplo fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.

b) Documental. Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas,

contratos, registro de contabilidad, facturas y documentos de la administración

relacionados con el desempeño: así mismo la que establece las normas civiles

y penales.

c) Testimonial. Se obtiene de otras personas, en forma de declaraciones hechas

en el curso de la investigación o entrevistas.

d) Analítica. Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de

la información en su componente; cuyas bases deben ser sustentadas

documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de

responsabilidades civiles y penales.

Procedimientos para obtener evidencia

El auditor obtiene evidencia en la auditoria aplicando los procedimientos y técnicas

como la inspección, observación, interrogatorio, confirmación, cálculo y

procedimientos analíticos a las operaciones e información de la entidad durante el

proceso de la auditoria. La fuente para la obtención puede ser interna (entidad) y

externa fuera de la entidad. Las evidencias que provienen de la entidad son menos

confiables que aquellas pruebas realizadas por el auditor o las evidencias obtenidas

de las fuentes externas, éstas son más confiables que las evidencias interna

Los papeles de trabajo en auditoria prospectiva son diseñados siguiendo una lógica,

imaginación y la capacidad de visualizar para cumplir las circunstancias y las

necesidades del auditor para cada auditoria.


68

Los papeles de trabajo facilitan la delegación de las funciones y al mismo tiempo

proporcional un medio para el control de su calidad.

Propósitos

Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:

a) Registrar las labores. Proporcionan un registro sistemático y detallado de la

labor efectuada al llevar a cabo una auditoria.

b) Registrar los resultados. Proporcionan un registro de la información y

evidencia obtenido y desarrollado, en respaldo de los hallazgos, conclusiones

y recomendaciones resultantes de la labor de auditoria.

c) Respaldar el informe del auditor. El contenido de los papeles de trabajo tiene

que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido

total del informe de auditoria. Este informe bajo ninguna circunstancia debe

contener información o datos no respaldados por los papeles de trabajo.

Dichos papeles deben fundamentar la evidencia, en la cual se basan las

reservas del juicio del auditor y constituyen la prueba de la validez de las

operaciones y registros examinados y del contenido del informe de auditoria.

d) Indicar el grado de confianza de la estructura de control interno. Los papeles

de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación de la estructura de

control interno, así como los comentarios sobre el mismo.

e) Servir como fuente de información. Los datos utilizados por el auditor al

redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces

sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos

datos específicos.

f) Permite la revisión de la calidad de auditoria. Los papeles de trabajo bien

elaborados llaman la atención sobre asuntos importantes y garantizan la

atención adecuada a los asuntos más significativos.


69

g) Facilitar la revisión y supervisión. Los papeles de trabajo son indispensables

para la etapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permiten a una persona

ajena al equipo (el auditor supervisor u otro funcionario) revisar los detalles del

examen registrados en dichos papeles. En el caso de cualquier pregunta o

duda sobre el contenido del borrador del informe, los papeles de trabajo están

para responderlas o aclararlas.

h) Ayuda en el desarrollo profesional. La elaboración correcta de los papeles de

trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo profesional del

personal de auditoria.

Preparación:

Algunos principios que fundamentan la preparación de los papeles de trabajo son los

siguientes:

a) Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de

todos los datos necesarios.

b) Deberán incluirse en ellos los datos que son pertinentes.

c) Incluirán los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado.

d) Presentarán todos los datos necesarios que han de respaldar la propiedad de los

registros y operaciones.

e) Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y ser

matemáticamente exactos.

f) Deberán contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexión con su

preparación.

Planeamiento y papeles de trabajo


70

La elaboración de papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y

durante el proceso de la auditoria. Durante el desarrollo de las labores, el auditor debe

prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una

manera concisa y efectiva. El empleo de papeles de trabajo no planificados o que se

hicieron con mucha prisa puede dar como resultado que no presenten bien los datos,

que el orden de presentación no sea el mejor o que sea necesario repetir los papeles

para incluir toda la información.

Es preferible emplear una hoja o cédula separada para cada asunto, rubro o cuenta

analizada. Sin embargo, de vez en cuando, es más práctico y lógico incluir el análisis

de distintas cuentas relacionadas del mayor general, en un solo papel de trabajo.

8. ASPECTO TECNICO

8.1 Declaración sobre Normas de Auditoria (SAS)Las Normas de Auditoria: son directrices generales que ayudan a los auditores a

cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditoria de estados

financieros históricos, ello incluye la consideración de capacidades profesionales

como lo es la competencia e independencia, los requisitos de información y la

evidencia.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las declaraciones sobre normas

de auditoria se consideran como bibliografía autorizada porque cada miembro de la

profesión tiene que seguir sus recomendaciones cuando sea prudente.

Los profesionales deben considerar a las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas, como normas mínimas de desempeño y no como normas ideales

máximos.

8.2 Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios y procedimientos

esenciales junto con lineamiento relacionados en forma de material explicativo y de


71

otro tipo. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del

auditor son:

a) Independencia

b) Integridad

c) Objetividad;

d) Competencia profesional y debido cuidado;

e) Confidencialidad;

f) Conducta profesional; y

g) Normas Técnicas.

Por lo tanto, los auditores deberán considerar las normas adoptadas como los

principios básicos que deberán seguir en el desempeño de su trabajo. Los

procedimientos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del

auditor en particular y dependerán de las circunstancias de cada caso.

E. AUDITORIA PROSPECTIVA

1. GENERALIDADES

La Información presupuestaria, constituye los estados financieros proyectados que

demuestran la programación y ejecución del presupuesto de ingresos y de gastos se

presenta a valores históricos y para un período determinado.

La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no

han ocurrido y pueden no ocurrir. Puede haber evidencia disponible para sustentar los

supuestos sobre los que se basa la información financiera prospectiva, dicha

evidencia está en sí generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es

especulativa en su naturaleza, y así, distinta de la evidencia ordinariamente disponible

en la auditoria de información financiera histórica. El auditor no está, por lo tanto, en

posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información

financiera prospectiva serán logrados.


72

2. DEFINICIÓN

La auditoria prospectiva es una herramienta de gestión que examina y evalúa las

metas y objetivos presupuestarios aplicando los criterios de economía, eficiencia y

eficacia; así como la calidad e impacto de los presupuestos y el desempeño de la

gestión, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se

están logrando los resultados y beneficios previstos de desarrollo de la entidad.32

3. IMPORTANCIA

La importancia del estudio del futuro radica en la comprensión del comportamiento de

las variables y la capacidad que puede desarrollar el hombre para adaptarse o

modificar una determinada situación.

Sin embargo, se piensa con cada vez más evidencia, que las imágenes del futuro

pueden dar valiosos antecedentes sobre el presente, y por lo tanto lo afecta.

El interés por el estudio del futuro radica en la comprensión del ritmo del cambio y de

las direcciones de tales cambios, con el objeto de adaptarse cuando no es posible

modificarlo, o bien modificarlo cuando existe cierto grado de control sobre él. La

auditoria Prospectiva; requiere analizar los eventos y tendencias de entorno,

escenarios futuros, fijar objetivos, elaborar estrategias, identificar mercados y clientes,

de manera que la empresa conquiste mercados, supere la competencia, y mantenga

ventajas competitivas a largo plazo.

4. CARACTERÍSTICAS

a) Es de naturaleza especulativa

a) Evalúa estados financieros proyectados

b) Identifica oportunidades de negocio

c) Elabora un diagnostico o informe de la empresa

d) Independencia sobre la opinión del auditor

32 Instituto Mexicano de contadores públicos Normas Internacionales de Auditoria Pág. 411


73

Es responsabilidades de la administración por los supuestos y de proporcionar al

auditor toda la información relevante y datos fuente usados para desarrollar los

supuestos.

5. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El auditor requiere un conocimiento de la información financiera histórica de la entidad

para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una

base consistente con la información financiera histórica y dar una medida histórica

para considerar los supuestos de la administración.

Necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para evaluar la información

financiera prospectiva, por ejemplo, considerando:

Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información

financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la

información financiera prospectiva.

La naturaleza de la documentación preparada por la entidad apoyando los

supuestos de la administración.

El grado al cual se utilizan técnicas estadísticas, matemáticas y de ayuda

computarizada.

Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos

anteriores y las razones de variaciones significativas.

Deberá considerar el grado al cual se justifica la confianza en información financiera

histórica de la entidad. Necesitará establecer, por ejemplo, si la información financiera


74

histórica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables en su

preparación.

Si el informe de auditoria o de revisión sobre información financiera histórica del

período anterior fue sin salvedades o si la entidad está en una fase de arranque, el

auditor debería considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la


6. PROCEDIMIENTO DEL EXAMEN

Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del

examen, las consideraciones del auditor deberían incluir:

a) La probabilidad de representación errónea de importancia relativa.

b) Conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos.

c) Competencia de la administración respecto de la preparación de la


d) El grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el

juicio de la administración.

e) La adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.

El auditor deberá recopilar la información que le va a servir de insumo para la

realización de la auditoria prospectiva. Evalúa la fuente y confiabilidad de la evidencia

que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la administración, obtener

suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y

externas incluyendo la consideración de los supuestos a la luz de información histórica

y de una evaluación de sí están basados en planes que están dentro de la capacidad

de la entidad.

Deberá considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sido consideradas

todas las implicaciones importantes de dichos supuestos como:


75

Necesitará estar satisfecho de que la información financiera prospectiva está

preparada apropiadamente con los supuestos de la administración por medio de; por

ejemplo, tareas de verificación como volver a calcular y revisar la consistencia interna,

o sea, que las acciones que la administración piensa llevar a cabo son compatibles

entre sí y no hay inconsistencias en la determinación de los montos que se basan en

variables comunes como tasas de interés.

Deberá enfocarse sobre el grado al cual aquellas áreas que son particularmente

sensibles a variación tendrán un efecto de importancia relativa sobre los resultados

mostrados en la información financiera prospectiva. Esto influirá en el grado al cual

buscará evidencia apropiada. Para examinar uno o más elementos de la información

financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el

auditor considere la interrelación de otros componentes en los estados financieros.

Los procedimientos variaran dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cuánto

del período prospectivo ha transcurrido.

Debe obtener representaciones escritas de la administración respecto del uso que se

piensa dar a la información financiera prospectiva.

El Alcance de la auditoria prospectiva está limitado al buen juicio del auditor en las

circunstancias y es variable, dependiendo del objetivo que se pretende examinar a la

gestión del presupuesto que puede ser global o parcial de los procesos de gestión del

presupuesto de actividades o proyectos de inversión o por áreas o funciones que

cumple una entidad.

La auditoria prospectiva se realizará de arriba hacia abajo es decir se iniciará con el

diagnóstico o análisis situacional de la entidad, que consiste en estudiar primero su

organización, funcionamiento de las principales unidades operativas, su contexto

económico donde se desenvuelve, sistemas de información que posee, los riesgos

vinculados con los controles en sus operaciones y procesos, etc. antes que el análisis

de operaciones, medición de resultados y saldos individuales de los estados

presupuestarios o financieros.


76

Debe tener criterio profesional, basado en el juicio y visión profesional del auditor

aplicado constantemente en la evaluación y medición de la razonabilidad de los

procesos internos; resultados de eficacia, eficiencia y desempeño de la entidad y

aspectos presupuestarios o financieros; el aprendizaje y crecimiento de competencias

del personal y atención a los usuarios de la entidad.

La auditoria prospectiva implica aprovechar todas las técnicas mas actualizadas en

la tarea de la auditoria y de acuerdo a las necesidades de la entidad. Los procesos no

son rígidos ni estandarizados, están basados en el criterio de los profesionales que

intervienen y se adaptan a las características particulares de los entes auditados. Por

ejemplo no se debe utilizar programas de auditoria estándar para examinar a

entidades que tienen actividades similares.

Hacer énfasis en la planificación estratégica, se efectúa de manera imperante la

planeación de la auditoria con la finalidad de efectuar un examen eficiente y asegurar

que los resultados de la auditoria sean de calidad y contengan un valor agregado para

las entidades auditadas. Además la planificación permite determinar los objetivos, la

naturaleza, alcance y procedimientos de la auditoria, priorizando los principales

procesos, variables y objetivos que deben incluirse en los programas de auditoria.

El análisis de las afirmaciones que componen los estados presupuestarios o

financieros, las afirmaciones constituyen las manifestaciones explícitas e implícitas

referidas a los rubros de ingresos y egresos del presupuesto, al activo, pasivo

patrimonio neto, operaciones y hechos económicos incluidos en los estados

presupuestarios o financieros declarados por la gerencia y la administración de la

entidad auditada. Estas afirmaciones estarán relacionadas con la veracidad,

integridad, la adecuada valuación y exposición de las transacciones y los saldos

individuales o rubros incluidos en los estados presupuestarios o financieros.

La evaluación del riesgo de Auditoria se considera desde la etapa de planeación, con

la finalidad de enfatizar las áreas de mayor riesgo, éste también se desarrolla de

arriba hacia abajo. La evaluación de los riesgos de la entidad es a nivel estratégico y

de procesos de las actividades.


77

Énfasis de trabajo en equipo, debe ser multidisciplinario, los integrantes del equipo

deben poseer experiencia en labores de auditoria y otras disciplinas como sistema de

presupuesto, planificación, ingeniería y administración, e identificar las oportunidades

de mejora continua o valor agregado después de haber evaluado los objetivos, metas,

estrategias, procesos, operaciones y controles implementadas por la alta dirección en

los niveles estratégicos y operativos de la entidad.

7. EVALUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAPROSPECTIVA

Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva,

además de los requerimientos específicos de cualesquier estatutos, reglamentos o

estándares profesionales relevantes, el auditor necesitaría considerar sí:

a) La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no

equívoca.

b) Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la


c) Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información

financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los

mejores-estimados de la administración y son hipotéticos y, cuando los

supuestos son hechos en áreas que son de importancia relativa y están sujetos

a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante

sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente.

d) La fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada se revela.

La administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta


78

fecha, aún cuando la información subyacente `pueda haberse acumulado

durante un período de tiempo.

e) La base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el

rango no se selecciona en una forma parcial o equivoca cuando los resultados

mostrados en la información financiera prospectiva se expresan en términos de

un rango.

Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros

históricos más recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la


8. ENFOQUES DE LA AUDITORÍA PROSPECTIVA

La auditoria de prospectiva se puede explicar, desde la perspectiva de eficacia,

eficiencia y economía; y estructuras y funciones de una entidad.

A este efecto se considera el presupuesto como insumo que se aplica en los

procesos que van en función de satisfacer a los usuarios.

Bajo esta perspectiva la auditoria prospectiva tiene dos convergentes: el primero está

orientado hacia el examen de la “efectividad” (resultados logrados); y el segundo está

orientado a la “eficiencia y economía” en el uso de los recursos e implicancias en los

resultados, el examen de los controles gerenciales y procedimientos. Los conceptos

eficiencia, eficacia y la economía en las operaciones y procesos de una entidad, están

interrelacionadas.

La gestión presupuestaria de las entidades se evalúa desde la perspectiva de las (3

Es) – “economía, eficiencia y eficacia”, las cuales se definen a continuación.

Economía. Es el grado en que una organización, programa, actividad o función,

minimizan el costo de los recursos humanos, financieros o presupuestarios físicos


79

adquiridos o utilizados después de dar la debida consideración a la cantidad,

oportunidad y calidad necesaria y a los mejores precios.

Eficiencia. Consiste en determinar el uso eficiente de los recursos e implicancias en

los resultados, es decir en el logro de las metas y objetivos de programas, y

actividades de una entidad, bajo los criterios de costo, calidad, cantidad y oportunidad.

La eficiencia es el logro de resultados al menor costo posible; es decir viene a ser la

relación entre la producción.

Eficacia o Efectividad. Es el grado en que una organización, programa, la, función o

actividad, logra los objetivos y metas establecidos en sus políticas y planes de

desarrollo o planes operativos anuales u otros logros o efectos previstos.

9. CONTENIDO DEL INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA INFORMACIONFINANCIERA PROSPECTIVA

a) Debe declarar:

Si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo

a la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan

una base razonable para la información financiera prospectiva.

b) Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está

apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de

acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante.

b) Declarar que:


80

Es probable que los resultados reales sean diferentes de la información

financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren

como se esperan y la variación podría ser de importancia. De igual modo, cuando

la información financiera prospectiva se expresa como un rango, se debería

declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caerán dentro

del rango, y En caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha

sido preparada para (declarar propósito), usando un conjunto de supuestos que

incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la

administración que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente,

se previene a los lectores de que la información financiera prospectiva no sea

usada para fines distintos de los descritos33.

F. GESTION EMPRESARIAL

1. GENERALIDADESEs tratar de describir la formula que hace funcionar a la empresa en toda su máxima

expresión de productividad, es decir, traer a cuenta la acertada conjuración de

acciones que se llevan a cabo alrededor de las diferentes operaciones que se

realizan en cada una de las áreas de la empresa.

Sabemos que al realizar estas diferentes operaciones con todo éxito, implica

disponer de la tecnología, mecanismos, y herramientas administrativas y de

operaciones que coadyuven a que los diversos procesos productivos se lleven a feliz

término.

El recurso más valioso y sin el cual el resto de elementos no funcionarían

eficientemente, es el recurso humano. Es decir que sin un buen gerente o equipo

gerencial que además de considerar o tomar muy en cuenta todo lo anteriormente

señalado, considere el conjugar en forma efectiva todos aquellos elementos

33 Instituto mexicano de contadores públicos, Normas Internacionales de Auditoria Pág.41 2


81

necesarios para mantener una excelente identidad del trabajador para con la

empresa, espíritu de trabajo, iniciativa, motivación, etc. 34

2. DEFINICIONEs una adaptación permanente al cambio, y una excelente combinación de

mecanismos y herramientas administrativas y tecnológicas, en cada uno de los

procesos productivos y administrativos realizados dentro de la empresa35.

3. ANTECEDENTESLa palabra management (gestión de empresas) apareció por primera vez en Francia

en la Revue des deux mondes: “este management hizo época en la historia del drama

ingles”, en un contexto que significaba “dirección”, puesta en escena. El manager es

más antiguo. Ya que en 1785 Chastellux introdujo el anglicismo en esta definición: un

manager o maestro de Ceremonias, dirigía esas diversiones metódicas. El verbo

manager (dirigir) se aplicaba sobre todo, a finales del siglo pasado, a los entrenadores

deportivos.

Según ciertos historiadores norteamericanos, el Management (la gestión de empresa),

ese nuevo método de dirección que iba del derecho de propiedad a una acción

racional, nació en 1841 a causa de un accidente de ferrocarril.

Se produjo en la wenster primera vía interregional que unía Massachussets al estado

de Nueva York, donde el choque entre dos trenes fue tan grave que tras la catástrofe

se evidencio la necesidad de una organización. Dos ingenieros se encuentran en el

origen de las primeras teorías de la gestión empresarial, cuya influencia ha llegado a

nuestros días, y a las que se agrupa bajo la denominación de movimiento clásico.

Henri Fayol (1874-1925) y la teoría administrativa

Farol esta considerado como el padre de la administración científica de las empresas.

Las bases del fayolismo esta expuesta en su administración industrial y general, obra

34 Levitt. Theodore. Reflexiones en torno a la gestión empresarial. Pág.9135 Alice Hubel, La Gestión Empresarial, pag10


82

aparecida en 1916, donde se recogen las observaciones del autor sobre el despilfarro

y los excesos de centralización dentro de la empresa.

Su visión universalista partía del principio de que hay leyes inmutables que rigen los

sistemas de producción: prever, organizar, dirigir, coordinar, controlar. El fayolismo

privilegiaba la función administrativa, mientras que la contabilidad, los aspectos

comerciales y financieros no tenían necesidad de una atención particular. En lo que

se refiere a la función técnica, considerado simplemente que había llegado a su punto

fulminante en su época. Comenzaba la especialización de las tareas, la

estandarización de las operaciones, la uniformidad de los procedimientos, la unidad

de mando, al igual que la centralización de la toma de decisiones, la organización por

departamentos y limitación del abanico de supervisión y de control.

Fayol es sin duda el precursor del organigrama piramidal, de la confiscación de la

autoridad. En sus estructuras donde lo comercial se relega a la función posterior, se

encuentra los principios de la organización militar sin que por ello se les nombre

expresamente.

Frederic Winslow Taylor (1865-1915) y la gestión empresarial científica.

Taylor, contemporáneo de Fayol, con su obra “Scientific Management”, publicado en

1909, más que intentar definir teoría ideal prefiriere poner manos a la obra. A la utopía

militarista de Fayol responde mediante el análisis realista con el fin de reunir las

condiciones de producción óptimas. La estandarización del taylorismo significaba la

implantación de un sistema de salario basado en el logro. Se dan primas o los que

rebasaban la media y se penalizaba a los que quedan por debajo, despidiéndolos si

es preciso. Máx. Weber y la definición del poder En 1864-1920 estudio desde más

cerca los fenómenos del poder a escala de la empresa, del ejército, y desde el punto

de vista político. Weber distinguía tres clases de poderes

Elton Mayo (1880-1949) Los Movimientos Humanos

Humanizar las bases científicas y administrativas de la gestión empresarial. Su equipo

de Harvard Business School que se convertiría luego en uno de los lugares sagrados

de la gestión empresarial, definió a partir de 1933 la influencia de los “Problemas

humanos en la civilización industrial”. La investigación debiera ocuparse en las


83

consecuencias de las condiciones físicas de los obreros: calor, disposición de los

locales, e iluminación de los talleres. Se experimentaron por turnos los efectos de una

iluminación máxima que descendía progresivamente hasta una luz mínima. Durante

ese tiempo un segundo grupo trabajaba bajo una iluminación de intimidad constante.

El primer grupo aumento su productividad a medida se aumentaba su iluminación. Los

investigadores se dieron cuenta de que la productividad continuaba su movimiento

ascendente hasta el resplandor lunar. Además ese grupo producía de hecho más que

el sometido a la iluminación constante.

Esos datos condujeron a Mayo a una conclusión que hizo época en los años de la

gestión empresarial y que intento probar concretamente. Kart Lewin Psicólogo norte

americano de origen alemán 1890-1947.

Desarrollo la teoría de la personalidad y la motivación antes de experimentar la

dinámica de grupo con la famosa técnica del T. A partir de 1946 el enfoque

estructuralista de la escuela de Lewin pone los puntos sobre si es, de manera

bastante definitiva al poner la estructura lógica. Pero el estructuralismo nos enseña

que la personalidad del director o del dirigido no esta definida de una ves. Cada

percepción, cada creación es una estructura relativa, evolutiva y condicionada por la

posición personal de cada uno del grupo. Así la noción de beneficio puede variar entre

un asalariado corriente y un sindicalista militante, un jefe de empresa, un director

comercial y un ejecutivo financiero en la empresa cada individuo va ocupar un papel

definido por su función, su estatuto y la importancia de sus responsabilidades en su

organigrama funcional.36

4. IMPORTANCIA

La Gestión Empresarial son responsabilidades de la alta dirección de la empresa, las

cuales son claves para alcanzar y mejorar su competitividad, de forma de participar en

los mercados cambiantes de hoy.

36 Alice Hubel, La Gestión Empresarial Pág.17


84

En una organización que contemple una buena gestión empresarial, la alta dirección

debe establecer altas normas de trabajo, productos y procesos; establecer y medir el

desempeño; Fijar acciones correctivas para poder cumplir con lo planificado y utilizar

métodos racionales, intuitivos y flexibles para ejecutar la planeación.

La gestión empresarial juega un papel primordial en el desarrollo efectivo de la

empresa. De ahí que es tan importante el adiestramiento y actualización constante.

Esto les transmite a los empresarios conocimientos referentes a lo administrativo,

financiero, contable, organización del personal y otros aspectos necesarios para poder

cumplir con sus metas.

También se pueden elaborar diagnósticos o evaluaciones que cumplen la finalidad de

determinar el nivel de tecnología utilizado por los empresarios, así como para

identificar en qué áreas necesitan mayor apoyo y cómo mejorar para competir

nacional e internacionalmente

5. ELEMENTOSPara lograr alcanzar el efecto de una eficiente gestión empresarial se hace necesario

del conocimiento y auxilio de elementos tales como:

5.1 La OrganizaciónEs el conjunto de formas que ayudan a estructurar la gestión de empresa, la

armazón que le permite tenerse en pie, construirse desarrollarse. En una empresa

dada, los servicios y los departamentos definen el reparto, la división y la coordinación

del trabajo girando en torno de un eje central representado por la vocación de la

empresa, es decir, su producción, su color particular su cultura.

La organización distribuye las tareas, las reparte por el organigrama, precisa las

jerarquías hace circular la información interna. Si es posible establecer clasificaciones

de diversos tipos de organizaciones hay que indicar previamente que cada

organización es también única en su género. Puede depender, a elegir de la


85

personalidad y motivaciones individuales de su creador del entorno inmediato en el

cual se encuentra posicionado de la estructura socio-cultural que la impregna.

En la base de una empresa hace falta el emprendedor primitivo (Una persona sola, o

un grupo unido). El pionero crea, arriesga y decide. Aunque su empresa amplié no

podría hacerlo siempre a partir de ahí intervienen las organizaciones, las formas, la

delegación de responsabilidad, la especialización en la producción a su ves

subdivididas. 37

5.2 La estrategiaLos actuales directores de empresa se muestran claros: aunque la planificación forma

parte integrante de la estrategia de una empresa, de una organización, no pude

responder a todas las cuestiones que se plantean en el curso del desarrollo de un

sistema de producción.

Si la gestión empresarial, la estrategia cubre un conjunto de prioridades y modos de

acción determinados en función de un proyecto táctico y global esta no se puede

limitar a previsiones determinadas de unas ves para siempre, generalmente a partir de

una cumbre jerárquica.

La estrategia de planificación descansa sobre unos cuantos principios de gestión.

El estado de cosas: se trata de proceder a una medición lo más amplia posible de la

situación actual de una empresa y luego proyectar los datos obtenidos en la situación

futura considerada por la estrategia.

Las alternativas: Su papel es preponderante en todo plan estratégico diferentes

soluciones pueden ofrecer posiciones de cambio.

La elección de tácticas: selección de modos de actuar y examen de sus secuencias

probables en cada acción proyectada.

La acción se modula a partir de medios disponibles, por etapas definidas y por una

duración determinada.

37 Alice Hubel, La Gestión Empresarial Pág.33


86

Junto con el plan de acción se debe realizar una reflexión de modo cíclico y regular

que puedan conducir, incluso a la redefinición de los objetivos en función de los

resultados obtenidos en las diferentes facetas38.

5.3 El ControlLa fase final de la gestión empresarial consiste en el control, cualquier tipo de

organización privada, individual, artesanal, profesional o industrial; exige

comprobaciones, ajustes, correcciones realizadas regularmente para permitir su

buena marcha. La noción del control ha sido percibida a veces por parte de quienes la

sufren, como una penalización. Si se considera negativo el control, no procede tanto

del acto en si cuya necesidad es totalmente humana.

Si el carácter psicológico del control forma parte del dominio del poder en general en

él ceno de la empresa, también comporta ciertas reglas básicas que deben conocerse

para adaptarla, si es preciso a la forma concreta de la gestión empresarial que se

practique en ella. La concepción del control por parte de la gestión empresarial clásica

lleva dentro de sí los gérmenes de su insuficiencia, la igualdad de la evidencia de su

utilidad. División del trabajo y estandarización de las tareas corresponden a un

sistema de control autoritario, burocratizado y formalizado al máximo; El control tiene

un aliado seguro: las cifras contables sobre las cuales se apoya con referencia a otros

datos, para emitir las rectificaciones de la dirección, sus orientaciones nuevas o

mejoradas en relación con los resultados también sometidos a comprobación. La

concepción humanista del control descansa sobre la autogestión por unidades de

producción la responsabilidad de sus miembros y el axioma del automatismo innato

del acto de controlar 39

5.4 Productividad

Significa mayor relación entre la cantidad producida con respecto a los recursos

empleados. En otras palabras, la productividad es una ratio. Es la relación entre

cantidad total de mercancías y servicios suministrados de una parte, y los recursos

usados para la creación de dicha mercancías y servicios de otra.

38 Alice Hubel, La Gestión Empresarial Pág.4739 Alice Hubel, La Gestión Empresarial Pág.57


87

Al valorar por consiguiente, la productividad debemos tener en cuenta todos los

recursos, materiales, maquinaria, mano de obra. Etc.

La productividad es la relación entre cierta producción y ciertos insumos. La

productividad no es una medida de la producción ni de la cantidad que se ha

fabricado. Es una medida de lo bien que se han combinado y utilizado los recursos

para cumplir los resultados específicos deseados.40

Productividad = producción = resultados logrados

Insumos recursos empleados

La productividad se puede definir de la siguiente manera:

Es la relaciona entre producción e insumo. Esta definición cabe para una empresa,

industria o toda la economía. La productividad no es más que el cociente entre la

cantidad producida y la cuantía de los recursos que se hayan empleado en la

producción.

Estos recursos pueden ser:

Tierra

Materiales

Instalaciones, maquinaria, y herramientas

Servicio del hombre

5.5 competitividadAnte la creciente competencia desarrollada en el ámbito mundial entre las empresas,

surge una apremiante necesidad de mejorar la competitividad. Este factor incluye

dos elementos principales, el deseo de competir y la capacidad de hacerlo. La

capacidad competitiva incluye dos elementos:

Eficiencia de la organización (realizar un trabajo con el mínimo de esfuerzos y

costo)

40 Edgard Groffrey Wood, Rentabilidad de la pequeña empresa Pág. 22


88

Eficacia de la organización (se asocia a la capacidad de obtener sus

resultados)

6. LA EFICIENCIA DE LA GESTION EMPRESARIAL

Para medir la eficiencia empresarial o unidad de negocios, se deben plantear y

calcular indicadores de gestión que permitan detectar las debilidades, fortalezas,

amenazas y oportunidades, identificando riesgos y así implementar procedimientos de

mejoramiento constante.

Para elaborar indicadores de gestión de una organización, con o sin animo de lucro,

gubernamental o privada, es necesario utilizar matrices de “conocimiento y evaluación

del negocio” como son las matrices del PETS O GESI, del FODA O DOFA y las

recomendadas por el tratadista Michael E. porter del Análisis de las Cinco fuerzas,

logrando mediante ellos la identificación de los Riesgos internos y externos que las

afectan.

6.1 Obtención de Conocimiento y evaluación de un negocio

Análisis PETS O GESI: Identifica principalmente factores externos del entorno,

comparados con algunos internos dentro de los aspectos macro políticos o

gubernamentales, económicos, tecnológicos e informáticos y los sociales.

Para identificar factores económicos, se deben tener en cuenta aspectos como la

inflación, las tasas de interés, el desempleo, la convertibilidad de la moneda y los

gastos del consumidor.

Para identificar los factores tecnológicos e informativos, se deben tener en cuenta

aspectos ambientales de la información, comunicación, sistemas de computación,

producción y distribución.

Para identificar los factores sociales, se deben tener en cuenta aspectos del

crecimiento de la población, cambios de la población, el trabajo, el tiempo libre, la

calidad de vida, la salud, la educación y el bienestar social.


89

6.2 MATRIZ FODA:

De manera mas especifica identifica dentro de cada empresa u organización los

aspectos internos y externos que les favorece o les dificulta su accionar operativo,

financiero y económico en la toma de las decisiones administrativas.

Se clasifican así:

Aspectos internos: Se identifican dentro de ellos, las fortalezas y debilidades por ser

características que se deben detectar internamente en una organización,

reconociendo las fortalezas donde se acumulan los éxitos y las debilidades para tratar

de remediarlas, corregirlas o evitarlas utilizando medidas sanas y éticamente

convenientes.

Para detectarlas se deben considerar independientemente los factores de la

organización, del personal, la producción los productos, las finanzas, los

conocimientos y la plusvalía.

Las fortalezas y debilidades son de característica predominantes internas en las

organizaciones.

Factores a considerar

6.3 Aspectos externos:A una organización económica de manera externa se le pueden presentar

oportunidades o amenazas, las cuales deben ser aprovechadas dependiendo de la

capacidad instalada intelectual, humana y material.

Para identificarlas los factores de mercado, tecnología, economía, legislación,

sociedad y ecología.

Personal Organización Productos Conocimiento

Habilidad Estructura Calidad Técnicos Capacitación Normatividad Interna Vida útil Mercado Actitud Ambiente de control Costos Competencia

Producción Finanzas Plusvalía

Naturaleza Disponibilidad ReputaciónCapacidad Credibilidad entidades financieras FamaCalidad Socios Comprometidos capital Percepción cliente


90

6.4 Oportunidades y Amenazas

Las circunstancias externas pueden presentar oportunidades o amenazas a una

organización. Dependiendo de la capacidad de esta para explotarlas. Las

oportunidades deben reconocerse tomarse medidas para manejarlas.

Factores a considerar

Mercado Tecnología Economía

Crecimiento Desarrollo de productos Inflación o deflaciónDeclive Sustitución RecesiónCambio de moda Nueva Tecnología Fortaleza de la moneda

Legislación Sociedad Ecología

Contaminación ambiental Práctica de Venta Políticas de EnergíaProtección consumidores Prácticas de empleo ReciclajeResponsabilidad sobre productos Prácticas de Sindicato Protección ambientalImpuestos


91

6.5 Las cinco fuerzas según Michael E. porter 41

AMENAZA

PODER NEGOCIADOR PODER NEGOCIADOR

AMENAZA

1. Amenaza de entrada de nuevos competidores

El mercado o el segmento no es atractivo dependiendo de si las barreras de

entrada son fáciles o no de franquear por nuevos participantes que puedan

llegar con nuevos recursos y capacidades para apoderarse de una porción

del mercado.

Competencia

41 www.deguate.com/infocentros/gerencia/mercadeo/mk16.htm

Competenciapotencial

Competidores en elcomercio

Rivalidad entre ellosProveedores Compradores

Sustitutos

* Crecimiento de la industria * Diversidad de los miembros de la

* Costos fijos /valor agregado Competencias

* Capacidad de producción intermitente * Intereses corporativos

* Diferencia de los productos * Obstáculos para salir del mercado

* Identidad de las marcas

* Costos que cambian

http://www.deguate.com/infocentros/gerencia/mercadeo/mk16.htm


92

a) Competidores potencialesPara una corporación será más difícil competir en un mercado o en uno de sus

segmentos donde los competidores estén muy bien posicionados, sean muy

numerosos y los costos fijos sean altos, pues constantemente estará

enfrentada a guerras de precios, campañas publicitarias agresivas,

promociones y entrada de nuevos productos.

b) Poder de negociación de los proveedores

Un mercado o segmento del mercado no será atractivo cuando los proveedores

estén muy bien organizados gremialmente, tengan fuertes recursos y puedan

imponer sus condiciones de precio y tamaño del pedido. La situación será aún

más complicada si los insumos que suministran son claves para nosotros, no

tienen sustitutos o son pocos y de alto costo. La situación será aun más crítica

si al proveedor le conviene estratégicamente integrarse hacia adelante.

c) Poder de negociación de los compradores

Un mercado o segmento no será atractivo cuando los clientes están muy bien

organizados, el producto tiene varios o muchos sustitutos, el producto no es

muy diferenciado o es de bajo costo para el cliente, lo que permite que pueda

hacer sustituciones por igual o a muy bajo costo. A mayor organización de los

compradores mayores serán sus exigencias en materia de reducción de

precios, de mayor calidad y servicios y por consiguiente la corporación tendrá

una disminución en los márgenes de utilidad. La situación se hace más crítica

* Precio / Calidad relativa al sustituto * Velocidad de cambio de productos

* Costos de intercambio * Propensión del comprador a sustituir

* Nivel de investigación y desarrollo

* Economía de escala * Curva de aprendizaje para los competidores

* Identidad de marcas * Diseño de productos de bajo costo.

* Requerimientos de capital * Acceso a información necesaria

* Obstáculos de salida * Políticas gubernamentales

* Ventajas Absolutas de costo


93

si a las organizaciones de compradores les conviene estratégicamente

integrarse hacia atrás.

d) Amenaza de ingreso de productos sustitutosUn mercado o segmento no es atractivo si existen productos sustitutos reales o

potenciales. La situación se complica si los sustitutos están más avanzados

tecnológicamente o pueden entrar a precios más bajos reduciendo los

márgenes de utilidad de la corporación y de la industria.

6. Cuadro de Mando Integral42

El Cuadro de Mando Integral nace para relacionar de manera definitiva la estrategia y

su ejecución empleando indicadores y objetivos en torno a cuatro perspectivas. Los

beneficios de la implantación del Cuadro de Mando Integral se pueden integrar en

cuatro conceptos:

1.- Relacionar la estrategia con su ejecución definiendo objetivos en el corto, medio y

largo plazo

2.- Tener una herramienta de control que permita la toma de decisiones de manera

42 www.improven-consultores.com/paginas/documentos/gratuitos/estrategiaCMI.php

* Diferencia en los suministros * Importancia de los proveedores

* Costo cambiante de los proveedores y * Costo relativo al total de compras

* Las firmas en la industria. * Efectos de los insumos en el costo

* Presencia de los proveedores o en la diferencia.

* Concentración de proveedores

* Concentración de compras * Identidad de las marcas

* Volumen de los compradores * Efecto de calidad/desempeño

* Costo de sustitución de compradores * Rentabilidad del comprador /Fortalezas

* Capacidad para sustituir productos financiera

* Precio / total de las compras * Incentivo de los que toman decisiones

* Diferencia de los productos

http://www.improven-consultores.com/paginas/documentos/gratuitos/estrategiaCMI.php


94

ágil.

3.- Comunicar la estrategia a todos los niveles de la organización consiguiendo así

alinear a las personas con la estrategia.

4.- Tener una clara visión de las relaciones causa-efecto de la estrategia.

Para conseguir estos beneficios, el Cuadro de Mando Integral usa un modelo basado

en indicadores y objetivos que gira en torno a cuatro perspectivas: financiera, clientes,

procesos internos y aprendizaje y crecimiento.

Así, se define un cuadro de indicadores con objetivos en cada una de las perspectivas

que sirven para ejecutar, comunicar y controlar la estrategia. Además también se

emplea el mapa estratégico que es un esquema de las relaciones causa-efecto de la

estrategia a través de las cuatro perspectivas y que sirve para plasmar de una manera

gráfica el despliegue de la estrategia para tener una visión más clara para la toma de

decisiones.

Finanzas

ClientesProcesosinternos

Formación ycrecimiento

Visión yestrategia

marco teorico sobre modelo, presupuestos,...

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