licenciatura de derecho hacienda pÚblica

LICENCIATURA DE DERECHOHACIENDA PÚBLICA

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TEMA 7LOS INGRESOS PÚBLICOS

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HACIENDA PÚBLICA-DERECHO-TEMA 7-LOS INGREOSOS

PÚBLCOS-MELBA LUZ CALLE-UNED-TUDELA

SUMARIO 1. Introducción.2.Clasificación de los ingresos públicos.3.Elementos básicos de un tributo.4. Clasificación de los impuestos: Principales figuras tributarias5. Progresividad legal y progresividad real:

A) Progresividad legal

B) Progresividad real

6. Los principios tributarios:

A) Principio de simplicidad

B) Principio de suficiencia

C) Principio de equidad

D) Principio de neutralidad

E) La compatibilidad entre los principios tributarios

7. Los ingresos extraordinarios.A) La deuda pública. El problema de la carga de la deuda y la sostenibilidad de la deuda pública.

B) La venta de patrimonio público

C) El señoreaje y la inflación como impuesto.

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INTRODUCCIÓN OBJETIVOS:

PRESENTAR EL CONJUNTO DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

Y DIFERENCIAR ENTRE INGRESOS ORDINARIOS Y

EXTRAORDINARIOS.

DEFINIR LOS ELEMENTOS DEL TRIBUTO SEGÚN LA

LEGISLACIÓN ESPAÑOLA

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

ESTUDIAR EL CONCEPTO DE PROGRESIVIDAD Y LA

DIFERENCIA ENTRE PROGRESIVIDAD LEGAL Y REAL.

CUESTIÓN MUY IMPORTANTE EN LOS SISTEMAS

TRIBUTARIOS MODERNOS.

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III. ELEMENTOS BÁSICOS DE UN TRIBUTO LEY GENERAL TRIBUTARIAHECHO IMPONIBLE: ART. 20 LGT, PRESUPUESTO JURÍDICO O ECONÓMICO QUE DA LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL TRIBUTO.SUJETO PASIVO: ART. 36, LGT, ES LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA OBLIGADA AL PAGO DEL TRIBUTO COMO CONTRIBUYENTE O SU SUSTITUTO.BASE IMPONIBLE: ART. 50 LGT, ES LA VALORACIÓN ECONÓMICA DEL HECHO IMPONIBLE.BASE LIQUIDABLE: ART. 54 LGT, ES EL RESULTADO DE RESTAR A LA BASE IMPONIBLE LAS REDUCCIONES QUE SE ESTABLECEN EN LA LEY REGULADORA DEL IMPUESTO.TIPO DE GRAVAMEN, ART. 55 LGT, CIFRA, COEFICIENTE O PORCENTAJE QUE SE APLICA A LA BASE LIQUIDABLE PARA OBTENER COMO RESULTADO LA CUOTA ÍNTEGRA.CUOTA ÍNTEGRA, ART. 56.1. LGT, ES EL RESULTADO DE APLICAR EL TIPO IMPOSITIVO A LA BASE LIQUIDABLE, SALVO QUE SEA UNA CANTIDAD FIJA. CUOTA LÍQUIDA, ART. 56.5. LGT, ES EL RESULTADO DE RESTAR A LA CUOTA ÍNTEGRA LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA QUE PERMITE LA LEY DEUDA TRIBURARIA: ART. 58 LGT, LA CONSTITUYE LA CUOTA LÍQUIDA MÁS LOS RECARGOS, INTERESES DE DEMORA Y SANCIONES, QUE, EN SU CASO, TENGA QUE SATISFACER EL CONTRIBUYENTE.

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IV. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

CON EL CRITERIO DE LA BASE IMPONIBLE, SE CLASIFICAN EN:DIRECTOS: SON LOS QUE RECAEN SOBRE MANIFESTACIONES DIRECTAS DE CAPACIDAD DE PAGO DEL CONTRIBUYENTE, RENTA O PATRIMONIO, TIENEN EN CUENTA CIRCUNSTANCIAS PERSONALES DEL SUJETO PASIVO, Y SON DE DIFÍCIL TRASLACIÓN.INDIRECTOS: RECAEN SOBRE EXPRESIONES INDIRECTAS DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, EL CONSUMO, NO TIENEN EN CUENTA LAS CIRCUNTANCIAS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE Y SE TRASLADAN VÍA PRECIOS AL CONSUMIDOR FINAL. PARA EXPLICAR DÓNDE SE PUEDEN ESTABLECER IMPUESTOS ES NECESARIO RECORDAR LAS VARIABLES DE FLUJO Y VARIABLES DE STOCK.LAS V. DE F.: SON MAGNITUDES ECONÓMICAS QUE SE DEFINEN PARA UN PERÍODO DE TIEMPO, RENTA NACIONAL, EL CONSUMO, SE REFIEREN A UN AÑO.LAS V. DE S: SE DEFINEN PARA UN MOMENTO DEL TIEMPO, LA RIQUEZA O PATRIMONIO, QUE SE ESTABLECE EN UNA FECHA CONCRETA.

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LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA EN ESPAÑA SE HA BASADO, EN ÉPOCA ANTERIOR, EN UNA IMPOSICIÓN DE PRODUCTO, QUE DIRERECIABA CADA TIPO DE RENTA POR SU FUENTE, SIN TENER EN CUENTA LAS CARÁCTERÍSTICAS PERSONALES DE LOS SUJETOS.

ESTA IMPOSICIÓN REAL, DESPUÉS SE COMPLEMENTÓ CON UN IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA QUE SÍ TENÍA EN CUENTA LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES PERO LA INTEGRACIÓN GENERAL EN UN ÚNICO IMPUESTO GENERAL Y PROGRESIVO SE REALIZÓ CON LA REFORMA DE FERNÁNDEZ ORDÓÑEZ.

PERO, ALGUNAS DE LAS FIGURAS TRIBUTARIAS DESAPARECIDAS CON LA REFORMA CITADA PERVIVEN EN LA IMPOSICIÓN LOCAL, COMO EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES, IBI, HEREDERA DE LAS CONTRIBUCIONES URBANA Y RÚSTICA, O EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS, IAE, QUE SUCEDE A LALICENCIA FISCAL QUE FORMABA PARTE DE LA IMPOSICIÓN SOBRE ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PROFESIONALES.

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EL SISTEMA IMPOSITIVO PUEDE RECAER SOBRE LA RENTA O SOBRE EL CONSUMO SIN TENER EN CUENTA LAS CONDICIONES PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE. EN TAL CASO SE HABLA DE IMPOSICIÓN REAL O, TENIÉNDOLAS EN CUENTA, CASO EN EL QUE SE HABLA DE IMPOSICIÓN PERSONAL.

EN EL CUADRO SE MARCA EN NEGRITA LAS FIGURAS TRIBUTARIAS ACTUALMENTE VIGENTES, EN GRAFÍA NORMAL AQUELLOS IMPUESTOS QUE HAN EXISTIDO EN NUESTRA TRADICIÓN TRIBUTARIA, EN CURSIVA LO QUE NO HAN SIDO MÁS QUE PROPUESTAS TEÓRICAS O DE DISTINTAS COMISIONES DE REFORMA, SIN QUE SE HAYAN LLEVADO A CABO NUNCA EN ESPAÑA. VER TABLA 7.1.

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LA IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PESONAS FÍSICAS

HA CAMBIADO EN LOS ÚLTIMOS TIEMPOS.

UNA PRIMERA MODIFICACIÓN FUE QUE LA TRIBUTACIÓNDE LAS

PLUSVALÍAS Y MINUSVALÍAS QUEDABA SOMETIDA A UN IMPUESTO

DISTINTO AUNQUE FORMALMENTE APARECÍA DENTRO DEL IMPUESTO A LA

RENTA.

LA ÚLTIMA REFORMA HA ESTABLECIDO UN IMPUESTO DE CARÁCTER DUAL,

EN EL QUE TODAS LAS RENTAS PROCEDENTES DEL CAPITAL SON

SOMETIDAS A UN GRAVAMEN PROPORCIONAL.

IGUALMENTE, LA COTIZACIÓN SOBRE LOS SALARIOS QUE PAGA EL

TRABAJADOR SE PUEDE CONSIDERAR UN IMPUESTO DE PRODUCTO SOBRE

UN TIPO DE RENTA, QUE NO TIENE EN CUENTA LA SITUACIÓN PERSONAL

DEL SUJETO PASIVO.

ENCUANTO AL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO DE LAS SOCIEDADES, SIGUE

TENIENDO EL CARÁCTER DE PROPORCIONAL QUE LE HA CARACTERIZADO

SIEMPRE Y SE HA ACENTUADO SU CARÁCTER DE IMPUESTO PERSONAL.

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EN CUANTO A LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO, ESTAMOS EN PRESENCIA DE FIGURAS TRIBUTARIAS DE CARÁCTER REAL.SIGUE LA COEXISTENCIA DE IMPUESTO DE CARÁCTER GENERAL COMO EL IVA, Y TRIBUTOS ESPECÍFICOS, COMO A LOS HIDROCARBUROS, AL TABACO O AL ALCOHOL.A ESTOS IMPUESTOS ESPECIALES O ACCISAS, SE DEBEN SUMAR EL IMPUESTO QUE RECAE SOBRE LA MATRICULACIÓN DE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE, CREADO PARA COMPENSAR LA REBAJA DEL IVA Y EL MÁS RECIENTE IMPUESTO SOBRE SEGUROS PRIVADOS. EL IMPUESTO DE LUJO QUE GRAVABA DETERMINADOS CONSUMOS SUNTUARIOS DESAPARECIÓ A FAVOR DE LOS TIPOS INCREMENTADOS DEL IVA QUE SE ELIMINARON TAMBIÉN. DEBE CONSIDERARSE IGUALMENTE IMPUESTO INDIRECTO A LA CUOTA EMPRESARIAL A LA SEGURIDAD SOCIAL.

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ENCUANTO A LA IMPOSICIÓN SOBRE VARIABLES STOCK, VER LA TABLA

7.2.

SE DISTINGUE ENTRE IMPUESTOS QUE RECAEN SOBRE LA TENENCIA DE

PATRIMONIO Y LAS FIG. TRIBUTRIAS QUE SE ESTABLECEN SOBRE LA

TRANSMISIÓN DEL MISMO.

LA TABLA SE DIVIDE EN DOS APARTADOS, EL PRIMERO REFERENTE A LA

PROPIEDAD Y EL SEGUNDO A LA TRANSMISIÓN, ONEROSA O GRATUITA.

ADEMÁS DE ESTA DISTINCIÓN, EL IMPUESTO PUEDE TENER UN

CARÁCTER GENERAL, RECAYENDO SOBRE LA TOTALIDAD DEL

PATRIMONIO, O SOBRE DETERMINADOS ELEMENTOS DE LA RIQUEZA DE

UNA PERSONA.

EN EL CASO DE LA TRIBUTACIÓN POR LA MERA TENENCIA,

DISTINGUIMOS ENTRE EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO, QUE

RECAE SOBRE EL CONJUNTO DE LA RIQUEZA NETA DEL CONTRIBUYENTE,

DE LOS DIFERENTES TRIBUTOS QUE GRAVAN ALGUNOS DE LOS

INTEGRANTES DEL PATRIMONIO, COMO LAS PROPIEDADES

INMOBILIARIAS O LOS VEHÍCULOS A MOTOR.

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EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE LA RIQUEZA, TAMBIÉN PODEMOS DIFERENCIAR ENTRE AQUELLOS QUE GRAVAN EL TOTAL DEL CAUDAL HEREDITARIO, ANTES DE SU DISTRIBUCIÓN A LOS HEREDEROS, Y LOS QUE SE ESTABLECEN SOBRE CADA ENTIDAD DONADA O HEREDADA, TAL COMO EN EL VIGENTE IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.EN CUANTO A LOS IMPUESTOS SOBRE LA TRANSMISIÓN ONEROSA DEL PATRIMONIO, EL SISTEMA ESPAÑOL INCLUYE EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS, UNO DE CUYOS HECHOS IMPONIBLES ES LA TRANSMISIÓN ONEROSA DE ELEMENTOS PATRIMONIALES INCLUYENDO NO SÓLO LA COMPRAVENTA O LA PERMUTA SINO TAMBIÉN LA CONSTITUCIÓN DE DERECHOS REALES, PRÉSTAMOS, FIANZAS, ARRENDAMIENTOS, PENSIONES, ETC.

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V. PROGRESIVIDAD LEGAL Y PROGRESIVIDAD REAL

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LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVALA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA

CONCEPTO: CONCEPTO:

LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA ES LA LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA ES LA

CARACTERÍSTICA QUE DISTINGUE A CIERTOS CARACTERÍSTICA QUE DISTINGUE A CIERTOS

IMPUESTOS IMPUESTOS AD VALOREMAD VALOREM, EN VIRTUD DE LA , EN VIRTUD DE LA

CUAL, EL RITMO AL QUE AUMENTAN O CUAL, EL RITMO AL QUE AUMENTAN O

DISMINUYEN LOS TIPOS IMPOSITIVOS (Y SUS DISMINUYEN LOS TIPOS IMPOSITIVOS (Y SUS

CUOTAS) ES SUPERIOR AL RITMO EN QUE CRECE CUOTAS) ES SUPERIOR AL RITMO EN QUE CRECE

O DECRECEN LAS BASES SOBRE LAS QUE SE O DECRECEN LAS BASES SOBRE LAS QUE SE

GIRA EL IMPUESTO.GIRA EL IMPUESTO. 1604/22/23



LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVALA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVATRES TIPOS DE IMPUESTOS: TRES TIPOS DE IMPUESTOS:

* * IMPUESTO PLANO O PROPORCIONAL,IMPUESTO PLANO O PROPORCIONAL,CUANDO EL PORCENTAJE CUANDO EL PORCENTAJE NO ES DEPENDIENTE DE LA BASE IMPONIBLE O RENTA DEL NO ES DEPENDIENTE DE LA BASE IMPONIBLE O RENTA DEL INDIVIDUO SUJETO A IMPUESTOS. EL TIPO IMPOSITIVO ES UNA INDIVIDUO SUJETO A IMPUESTOS. EL TIPO IMPOSITIVO ES UNA CONSTANTE POSITIVA E INFERIOR A LA UNIDAD. Impuesto por el CONSTANTE POSITIVA E INFERIOR A LA UNIDAD. Impuesto por el que todos los contribuyentes pagan la misma proporción de su que todos los contribuyentes pagan la misma proporción de su renta.renta.

* * IMPUESTO PROGRESIVO, IMPUESTO PROGRESIVO, CUANDO A MAYOR GANANCIA O CUANDO A MAYOR GANANCIA O RENTA, MAYOR ES EL PORCENTAJE DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, MAYOR ES EL PORCENTAJE DE IMPUESTOS SOBRE LA BASE. PRESENTA UNA ESCALA DE TIPOS QUE CONSISTE EN UNA BASE. PRESENTA UNA ESCALA DE TIPOS QUE CONSISTE EN UNA GRADUACIÓN DE LA BASE EN INTERVALOS DE CIERTA AMPLITUD GRADUACIÓN DE LA BASE EN INTERVALOS DE CIERTA AMPLITUD A LOS QUE SE HACEN CORRESPONDER LOS TIPOS DE GRAVAMEN A LOS QUE SE HACEN CORRESPONDER LOS TIPOS DE GRAVAMEN QUE HAY QUE APLICAR. Impuesto por el que los contribuyentes QUE HAY QUE APLICAR. Impuesto por el que los contribuyentes más ricos pagan una proporción mayor de su renta que los más más ricos pagan una proporción mayor de su renta que los más pobres. pobres.

* * IMPUESTO REGRESIVO, IMPUESTO REGRESIVO, CUANDO A MAYOR ES LA GANANCIA CUANDO A MAYOR ES LA GANANCIA O RENTA, MENOR ES EL PORCENTAJE DE IMPUESTOS QUE DEBE O RENTA, MENOR ES EL PORCENTAJE DE IMPUESTOS QUE DEBE PAGARSE SOBRE EL TOTAL DE LA BASE IMPONIBLE. Es por el que PAGARSE SOBRE EL TOTAL DE LA BASE IMPONIBLE. Es por el que los más pobres pagan una proporción mayor de su renta que los los más pobres pagan una proporción mayor de su renta que los que más tienen.que más tienen. 1704/22/23



TIPOS IMPOSITIVOS

EL CÁLCULO DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A CADA EL CÁLCULO DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A CADA

BASE LIQUIDABLE TIENE COMO CONSECUENCIA QUE, BASE LIQUIDABLE TIENE COMO CONSECUENCIA QUE,

PARA CADA FRACCIÓN DE BASE, EXISTAN DOS TIPOS PARA CADA FRACCIÓN DE BASE, EXISTAN DOS TIPOS

IMPOSITIVOS DISTINTOS:IMPOSITIVOS DISTINTOS:

EL TIPO MEDIO (tme): EL TIPO MEDIO (tme): es la relación por cuociente entre la es la relación por cuociente entre la

cuota íntegra total y la base. Es el cociente entre el impuesto cuota íntegra total y la base. Es el cociente entre el impuesto pagado y la renta. pagado y la renta.

El TIPO MARGINAL (tmg): El TIPO MARGINAL (tmg): es la variación experimentada es la variación experimentada

por el tipo de gravamen ante una variación infinitesimal de la por el tipo de gravamen ante una variación infinitesimal de la base sobre la que se gira el impuesto. Es el impuesto base sobre la que se gira el impuesto. Es el impuesto adicional que se paga por un euro más de renta. adicional que se paga por un euro más de renta.

1804/22/23 Melba Luz Calle-UNED-TUDELA04/22/23 18



V. PROGRESIVIDAD LEGAL Y PROGRESIVIDAD REAL

A) PROGRESIVIDAD LEGALESTE CONCEPTO SE OBTIENE A PARTIR DE LA RELACIÓN ENTRE RECAUDACIÓN Y BASE IMPONIBLE, O SOBRE LOS CONCEPTOS DE TIPO MEDIO Y TIPO MARGINAL. Dada la función impositiva Dada la función impositiva T= f(B), T= f(B),

tme= tipo medio de gravamen=

tmg =tipo marginal de gravamen=

De este modo diremos que:

El impuesto es proporcional si tme = tmg ( el porcentaje de la base imponible es

siempre el mismo, independientemente de la renta o riqueza de los agentes)

El impuesto es regresivo si tme>tmg (el porcentaje de la base imponible

disminuye cuando aumenta la renta)

El impuesto es progresivo si tme<tmg (el porcentaje de la base imponible

aumenta cuando aumenta la renta)

TB100

T

B100

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PROGRESIVIDAD LEGAL: FORMAS

A. P. POR CLASES: CUANDO TODAS LAS BASES IMPONIBLES SE AGRUPAN POR CLASES, A CADA UNA DE LAS CUALES CORRESPONDE UN TIPO IMPOSITIVO QUE SE APLICA A LA TOTALIDAD DE LA BASE. ASÍ:

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EXPLICACIÓN DE LA TABLA

SEGÚN LA TABLA, UN CIUDADANO CUYA BASE

IMPONIBLE FUESE DE 6.100 E, PERTENECERÍA A

LA 2ª CLASE, LE CORRESPONDERÍA EL TIPO DEL

12% Y SU CUOTA SERÍA DE 732 E (6.100 X 12%).

OTRO CUYA BASE FUESE DE 12.400 E,

PERTENECERÍA A LA 3ª CLASE, EL TIPO

IMPOSITIVO SERÍA DEL 14% Y SU CUOTA SERÍA

DE 1.735 E, (12.400 X 14%).

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ERROR DE SALTO

POR EJEMPLO: POR EJEMPLO: A UNA BASE DE 24.998 E, SE LE APLICARÍA EL A UNA BASE DE 24.998 E, SE LE APLICARÍA EL

TIPO DEL 5%, PERO SI ES DE 25.001 SE LE TIPO DEL 5%, PERO SI ES DE 25.001 SE LE APLICA EL TIPO DEL 7%.APLICA EL TIPO DEL 7%.

ES DECIR, QUE CON UN CRECIMIENTO ES DECIR, QUE CON UN CRECIMIENTO MÍNIMO DE LA BASE LE CORRESPONDE EL MÍNIMO DE LA BASE LE CORRESPONDE EL MISMO TIPO DE GRAVAMEN QUE SI EL MISMO TIPO DE GRAVAMEN QUE SI EL CRECIMIENTO FUERA EQUIVALENTE A LA CRECIMIENTO FUERA EQUIVALENTE A LA CIFRA MÁXIMA DEL INTERVALO. CIFRA MÁXIMA DEL INTERVALO.

ESTA SITUACIÓN INJUSTA SE CONOCE COMO ESTA SITUACIÓN INJUSTA SE CONOCE COMO ““ERROR DE SALTOERROR DE SALTO”,O SOBREIMPOSICIÓN ”,O SOBREIMPOSICIÓN QUE RESULTA POR UN INCREMENTO MÍNIMO QUE RESULTA POR UN INCREMENTO MÍNIMO DE LAS BASES. EL IMPUESTO RESULTA DE LAS BASES. EL IMPUESTO RESULTA CONFISCATORIOCONFISCATORIO 2304/22/23



B. PROGRESIVIDAD POR ESCALONES O TRAMOS

CADA BASE IMPONIBLE SE SUBDIVIDE EN TRAMOS O ESCALONES, A CADA UNO DE LOS CUALES LES CORRESPONDE UN TIPO IMPOSITIVO DIFERENTE. LA CUOTA SE OBTIENE MULTIPLICANDO CADA PORCIÓN O TRAMO POR SU TIPO IMPOSITIVO Y SUMANDO LAS CANTIDADES RESULTANTES.

POR EJEMPLO:

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EXPLICACIÓN TABLA

DE ACUERDO CON ESTA TABLA, SI UN CONTRIBUYENTE TUVIERA UNA BASE IMPONIBLE DE 6100 E PAGARÍA

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EXPLICACIÓN TABLA

EN CAMBIO, UN CONTRIBUYENTE CON 12.500 E DE BASE IMPONIBLE PAGARÍA:

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EXPLICACIÓN

EN ESTE CASO NO PUEDE PRODUCIRSE EL ERROR DE SALTO.

EL PROCEDIMIENTO DE IR DIVIDIENDO LA BASE IMPONIBLE EN TRAMOS, APLICANDO A CADA UNO UN TIPO IMPOSITIVO, Y DESPUÉS SUMARLOS TODOS PUEDE GENERAR ERRORES DE CÁLCULO EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

POR ELLO, LOS IMPUESTOS PRORESIOVS SE PRESENTAN CON UNA TARIFA COMO LA ESTABLECIDA EN LA TABLA 7.3 QUE ES LA QUE SE APLICA EN ESPAÑA DESPUÉS DE LA REFORMA DEL IRPF.

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TABLA 7.3

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EXPLICACIÓN TABLA 7.3.

EL EMPLEO DE ESTA TARIFA ES SENCILLO.

EJEMPLO: UN CONTRIBUYENTE CUYA BASE IMPONIBLE ES DE 35000 EUROS. LE CORRESPONDE LA TERCERA LÍNEA DE LA TARIFA, PUES LA SIGUIENTE, 52.360, EXCEDE EL VALOR DE SU BASE. PARA CALCULAR LA CUOTA:

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EN CUANTO AL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN:

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PARA OTRO TIPO DE CONTRIBUYENTE QUE TENGA UNA BASE

IMPONIBLE DE 58.000 E, TENDRÍAMOS QUE EMPEZAR EN LA

CUARTA LÍNEA, CALCULANDO LA CUOTA Y TIPO MEDIO DE

GRAVAMEN CORRESPONDIENTES.

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PROGRESIVIDAD POR ESCALONES-GRÁFICA

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c) IMPUESTO PROPORCIONAL CON MÍNIMO EXENTO

EL TIPO IMPOSITIVO ES CONSTANTE, PERO EL TIPO IMPOSITIVO ES CONSTANTE, PERO HAY UNA PROPORCIÓN DE LA BASE HAY UNA PROPORCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE QUE ESTÁ EXENTA DE IMPONIBLE QUE ESTÁ EXENTA DE GRAVAMEN. EN REALIDAD ES UN IMPUESTO GRAVAMEN. EN REALIDAD ES UN IMPUESTO PROGRESIVO POR ESCALONES CON DOS PROGRESIVO POR ESCALONES CON DOS ÚNICOS TRAMOS, EL PRIMERO ENTRE CERO Y ÚNICOS TRAMOS, EL PRIMERO ENTRE CERO Y EL MÍNIMO EXENTO, Y EL SEGUNDO A EL MÍNIMO EXENTO, Y EL SEGUNDO A PARTIR DEL MÍNIMO. PARTIR DEL MÍNIMO.

LA TARIFA SERÍA, COMO SE ILUSTRA EN LA LA TARIFA SERÍA, COMO SE ILUSTRA EN LA SIG. DIAPOSITIVA. SIG. DIAPOSITIVA.

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IMPUESTO PROPORCIONAL CON MÍNIMO EXENTO

PARA APLICAR LA TARIFA HAY QUE ELIMINAR EL MINIMO EXENTO DE LA BASE IMPONIBLE Y APLICAR EL IMPUESTO PROPORCIONAL CORRESPONDIENTE.

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B) PROGRESIVIDAD REAL

LA PROGRESIVIDAD REAL NO USA LA LA PROGRESIVIDAD REAL NO USA LA RELACIÓN ENTRE EL TIPO IMPOSITIVO Y LA RELACIÓN ENTRE EL TIPO IMPOSITIVO Y LA BASE O ENTRE RECAUDACIÓN Y BASE.BASE O ENTRE RECAUDACIÓN Y BASE.

LA P. R. SE DEFINE A PARTIR DE LA LA P. R. SE DEFINE A PARTIR DE LA ELASTICIDAD – RENTA DEL IMPUESTO. ES ELASTICIDAD – RENTA DEL IMPUESTO. ES DECIR:DECIR:

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B) PROGRESIVIDAD REAL

SE AFIRMA QUE UN IMPUESTO ES REALMENTE PROGRESIVO SI LA SE AFIRMA QUE UN IMPUESTO ES REALMENTE PROGRESIVO SI LA ELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO, EELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO, ETRTR, ES UNITARIA., ES UNITARIA.

Y ES REALMENTE REGRESIVO SI LA ELASTICIDAD RENTA DEL Y ES REALMENTE REGRESIVO SI LA ELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO ES MENOR QUE UNO.IMPUESTO ES MENOR QUE UNO.

LA EXISTENCIA DE IMPUESTOS LEGALMENTE PROGRESIVOS NO LA EXISTENCIA DE IMPUESTOS LEGALMENTE PROGRESIVOS NO GARANTIZAN LA PROGRESIVIDAD REAL.GARANTIZAN LA PROGRESIVIDAD REAL.

POR EJ. UN IMPUESTO LEGALMENTE PROGRESIVO SOBRE EL POR EJ. UN IMPUESTO LEGALMENTE PROGRESIVO SOBRE EL CONSUMO PUEDE NO SERLO SI AL AUMENTAR LA RENTA DE LOS CONSUMO PUEDE NO SERLO SI AL AUMENTAR LA RENTA DE LOS SUJETOS LA PROPORCIÓN QUE DEDICAN AL CONSUMO DECRECE. SUJETOS LA PROPORCIÓN QUE DEDICAN AL CONSUMO DECRECE.

SI SE TIENE UN IRPF PROGRESIVO PERO CON FUERTES SI SE TIENE UN IRPF PROGRESIVO PERO CON FUERTES DEDUCCIONES POR AHORRO O POR COMPRA DE VIVIENDA, PUEDE DEDUCCIONES POR AHORRO O POR COMPRA DE VIVIENDA, PUEDE SUCEDER QUE QUIENES MÁS INGRESOS TENGAN MÁS SE SUCEDER QUE QUIENES MÁS INGRESOS TENGAN MÁS SE BENEFICIEN DE LAS DEDUCCIONES Y POR ELLO LA ELASTICIDAD BENEFICIEN DE LAS DEDUCCIONES Y POR ELLO LA ELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO DISMINUYA. RENTA DEL IMPUESTO DISMINUYA.

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VI. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

A. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD.A. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD.

EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER SENCILLO Y CÓMO EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER SENCILLO Y CÓMO PARA EL CONTRIBUYENTE Y PARA LA ADMINISTRACIÓN.PARA EL CONTRIBUYENTE Y PARA LA ADMINISTRACIÓN.

LA IDEA QUE SUBYACE ES: PAGAR EL IMPUESTO GENERA LA IDEA QUE SUBYACE ES: PAGAR EL IMPUESTO GENERA DOS TIPOS DE COSTES PARA EL CONTRIBUYENTE. DOS TIPOS DE COSTES PARA EL CONTRIBUYENTE.

REDUCCIÓN DE LOS INGRESOS DISPONIBLESREDUCCIÓN DE LOS INGRESOS DISPONIBLES

COSTES NO MONETARIOS PARA CUMPLIR LAS COSTES NO MONETARIOS PARA CUMPLIR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD EXIGE QUE ESTOS ÚLTIMOS EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD EXIGE QUE ESTOS ÚLTIMOS SEAN LO MÁS REDUCIDOS POSIBLES SEAN LO MÁS REDUCIDOS POSIBLES

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VI. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

IMPLICACIONES:IMPLICACIONES:

LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN SER CLARAS Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN SER CLARAS Y TRANSPARENTES. EL CIUDADANO DEBE PODER CONOCER TRANSPARENTES. EL CIUDADANO DEBE PODER CONOCER FÁCILMENTE SUS OBLIGACIONES. LAS NORMAS TRIBUTARIAS NO FÁCILMENTE SUS OBLIGACIONES. LAS NORMAS TRIBUTARIAS NO DEBEN TENER CONTRADICCIONES.DEBEN TENER CONTRADICCIONES.

LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN TENER CONTINUIDAD Y NO SE LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN TENER CONTINUIDAD Y NO SE REFORMADAS FRECUENTEMENTE.REFORMADAS FRECUENTEMENTE.

LOS IMPUESTOS TAMBIÉN DEBEN SER FÁCILES PARA LA LOS IMPUESTOS TAMBIÉN DEBEN SER FÁCILES PARA LA ADMINISTRACIÓN. SI SU GESTIÓN ES DIFÍCIL PUEDE OCURRIR QUE ADMINISTRACIÓN. SI SU GESTIÓN ES DIFÍCIL PUEDE OCURRIR QUE LA ADMINSITRACIÓN COMUNIQUE CON RETARDO LA COMISIÓN DE LA ADMINSITRACIÓN COMUNIQUE CON RETARDO LA COMISIÓN DE ERRORES AL INTERESADO. ELLO SUPONDRÍA MÁS COSTES PARA ERRORES AL INTERESADO. ELLO SUPONDRÍA MÁS COSTES PARA EL CIUDADANO Y UNA QUIBRA DE LA SEGURIDAD JURÍDICA. EL CIUDADANO Y UNA QUIBRA DE LA SEGURIDAD JURÍDICA.

DEBEN ESTABLECERSE PROCEDIMIENTOS DE PAGO FRACCIONADO DEBEN ESTABLECERSE PROCEDIMIENTOS DE PAGO FRACCIONADO PARA ACERCAR AL MÁXIMO LA OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR CON PARA ACERCAR AL MÁXIMO LA OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR CON LA REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.LA REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.

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B. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA

EL CONJUNTO DE IMPUESTOS DEBE GENERAR RECURSOS CAPACES DE CUBRIR EL CONJUNTO DE IMPUESTOS DEBE GENERAR RECURSOS CAPACES DE CUBRIR

LOS GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO. LOS GASTOS DEL SECTOR PÚBLICO.

IMPLICACIONES:IMPLICACIONES:

SI SE CUMPLE LA SI SE CUMPLE LA LEY DE WAGNERLEY DE WAGNER, LA ELASTICIDAD DEL GASTO CON , LA ELASTICIDAD DEL GASTO CON

RESPECTO A LA RENTA ES MAYOR QUE 1 Y DE ELLO SE DEDUCE QUE LA RESPECTO A LA RENTA ES MAYOR QUE 1 Y DE ELLO SE DEDUCE QUE LA

ELASTICIDAD RENTA DE LOS IMPUESTOS TAMBIÉN DEBERÁ SER MAYOR QUE ELASTICIDAD RENTA DE LOS IMPUESTOS TAMBIÉN DEBERÁ SER MAYOR QUE

LA UNIDAD. LA UNIDAD.

EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER REALMENTE PROGRESIVO, PORQUE SI NO EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER REALMENTE PROGRESIVO, PORQUE SI NO

EL CRECIMIENTO DEL PAÍS LLEVARÍA AL DÉFICIT PÚBLICO. EL CRECIMIENTO DEL PAÍS LLEVARÍA AL DÉFICIT PÚBLICO.

NO OBSTANTE, DUDAS: NO OBSTANTE, DUDAS:

EL CUMPLIMIENTO DE LA CITADA LEY EXIGE QUE LA EVOLUCIÓN DEL GASTO EL CUMPLIMIENTO DE LA CITADA LEY EXIGE QUE LA EVOLUCIÓN DEL GASTO

SEA COHERENTE CON LOS CAMBIOS EN LA RENTA, CRECIENDO AL AUMENTAR SEA COHERENTE CON LOS CAMBIOS EN LA RENTA, CRECIENDO AL AUMENTAR

LA RENTA Y DISMINUYENDO AL BAJAR EL NIVEL DE ACTIVIDAD ECONÓMICA. LA RENTA Y DISMINUYENDO AL BAJAR EL NIVEL DE ACTIVIDAD ECONÓMICA.

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AHORA BIEN, LOS GASTOS DE TRANSFERENCIA AHORA BIEN, LOS GASTOS DE TRANSFERENCIA TIENDEN A AUMENTAR, JUSTAMENTE, EN LOS TIENDEN A AUMENTAR, JUSTAMENTE, EN LOS MOMENTOS DE RECESIÓN ECONÓMICA, Y, SI EL MOMENTOS DE RECESIÓN ECONÓMICA, Y, SI EL SISTEMA ES REALMENTE PROGRESIVO, PUEDE SISTEMA ES REALMENTE PROGRESIVO, PUEDE OCURRIR QUE NO SE PRODUZCAN DÉFICIT PÚBLICOS OCURRIR QUE NO SE PRODUZCAN DÉFICIT PÚBLICOS CUANDO SE INCREMENTE LA RENTA, PERO SÍ CUANDO CUANDO SE INCREMENTE LA RENTA, PERO SÍ CUANDO ÉSTA SE DISMINUYA.ÉSTA SE DISMINUYA.PEACOCK Y WISEMANPEACOCK Y WISEMAN: EXISTEN CIRCUNSTANCIAS : EXISTEN CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS EN LAS QUE SE PRODUCE UN EXTRAORDINARIAS EN LAS QUE SE PRODUCE UN INCREMENTO DEL NIVEL DE GASTO PÚBLICO, EL INCREMENTO DEL NIVEL DE GASTO PÚBLICO, EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE TENER FLEXIBILIDAD SISTEMA TRIBUTARIO DEBE TENER FLEXIBILIDAD SUFICIENTE PARA HACER FRENTE A ESA SUFICIENTE PARA HACER FRENTE A ESA CONTINGENCIA, MODIFICANDO ALGUNO DE LOS CONTINGENCIA, MODIFICANDO ALGUNO DE LOS ELEMENTOS BÁSICOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA. ELEMENTOS BÁSICOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA.

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UNA TERCERA CONSECUENCIA ES QUE LOS TRIBUTOS DEBEN UNA TERCERA CONSECUENCIA ES QUE LOS TRIBUTOS DEBEN SER CLARAMENTE PERCIBIDO POR LOS CIUDADANOS. SER CLARAMENTE PERCIBIDO POR LOS CIUDADANOS.

LAS PRESIONES A FAVOR DE UN MAYOR GASTO PÚBLICO SE LAS PRESIONES A FAVOR DE UN MAYOR GASTO PÚBLICO SE FUNDAMENTAN EN LA IDEA DE QUE OTROS AGENTES FUNDAMENTAN EN LA IDEA DE QUE OTROS AGENTES ECONÓMICOS ACABAN SUMINISTRANDO LOS RECURSOS ECONÓMICOS ACABAN SUMINISTRANDO LOS RECURSOS NECESARIOS PARA FINANCIARLOS. NECESARIOS PARA FINANCIARLOS.

SI LOS CIUDADANOS NO PERCIBEN CLARAMENTE LOS SI LOS CIUDADANOS NO PERCIBEN CLARAMENTE LOS IMPUESTOS, PUEDE QUE SE GENERE LA IMPUESTOS, PUEDE QUE SE GENERE LA ILUSIÓN FINANCIERAILUSIÓN FINANCIERA

Concepto debido a Puviani, que significa la errónea percepción popular del auténtico sentido Concepto debido a Puviani, que significa la errónea percepción popular del auténtico sentido

de una disposición tributaria, provocada por la Administración con objeto de ocultar la carga de una disposición tributaria, provocada por la Administración con objeto de ocultar la carga

real de los impuestos y exagerar los efectos beneficiosos de los gastos públicos. real de los impuestos y exagerar los efectos beneficiosos de los gastos públicos.

Y QUE EL SISTEMA LLEGUE A SER INCAPAZ DE FINANCIAR EL GASTO Y QUE EL SISTEMA LLEGUE A SER INCAPAZ DE FINANCIAR EL GASTO

PÚBLICO. PÚBLICO.

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C. PRINCIPIO DE EQUIDAD

ESTE ES EL ÚNICO PRINCIPIO QUE TIENE REFERENCIA EN LA CONSTITUCIÓN ESTE ES EL ÚNICO PRINCIPIO QUE TIENE REFERENCIA EN LA CONSTITUCIÓN

ESPAÑOLA. DICHA IMPORTANCIA SE JUSTIFICA SI SE TIENE EN CUENTA QUE ESPAÑOLA. DICHA IMPORTANCIA SE JUSTIFICA SI SE TIENE EN CUENTA QUE

SEGÚN LA CONSTITUCIÓN UNO DE LOS VALORES SUPERIORES DEL SEGÚN LA CONSTITUCIÓN UNO DE LOS VALORES SUPERIORES DEL

ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL ES LA JUSTICIA. LA EQUIDAD SE DERIVA DE ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL ES LA JUSTICIA. LA EQUIDAD SE DERIVA DE

EXIGENCIAS DE LA JUSTICIA.EXIGENCIAS DE LA JUSTICIA.

CONTENIDO ESPECÍFICO DE LA EQUIDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO:CONTENIDO ESPECÍFICO DE LA EQUIDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO:

1. 1. AL GENERALIDAD EN EL PAGO DE IMPUESTOSAL GENERALIDAD EN EL PAGO DE IMPUESTOS: LA CE, ART. 31, INDICA QUE : LA CE, ART. 31, INDICA QUE

TODOS DEBEN CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS. EL TODOS DEBEN CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS. EL

FRAUDE FISCAL ES EL MÁS GRAVE INCUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD. FRAUDE FISCAL ES EL MÁS GRAVE INCUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD.

22. IGUALDAD DE LOS CONTRIBUYENTES. IGUALDAD DE LOS CONTRIBUYENTES. DOBLE PERSPECTIVA:. DOBLE PERSPECTIVA:

EQUIDAD HORIZONTALEQUIDAD HORIZONTAL: TRATAR DE IDÉNTICA FORMA A LOS QUE ESTÁN EN LA : TRATAR DE IDÉNTICA FORMA A LOS QUE ESTÁN EN LA

MISMA SITUACIÓN. MISMA SITUACIÓN.

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EQUIDAD VERTICAL: EQUIDAD VERTICAL: DAR UN TRATO FISCAL DIVERSO A QUIENES NO SE DAR UN TRATO FISCAL DIVERSO A QUIENES NO SE

HALLEN EN LAS MISMAS CIRCUNTANCIAS. HALLEN EN LAS MISMAS CIRCUNTANCIAS.

DEBEN TENERSE EN CUENTA LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:DEBEN TENERSE EN CUENTA LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:

1. EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER SENSIBLE A LAS DIFERENCIAS SENSIBLE A LAS DIFERENCIAS EN EN

LAS SITUACIONES PERSONALES DE LOS CONTRIBUYENTES. ES DECIR, LAS SITUACIONES PERSONALES DE LOS CONTRIBUYENTES. ES DECIR,

PREFERIR LA IMPOSICIÓN DIRECTA A LA INDIRECTA Y CONSIDERAR MÁS PREFERIR LA IMPOSICIÓN DIRECTA A LA INDIRECTA Y CONSIDERAR MÁS

ADECUADOS LOS TRIBUTOS PERSONALES QUE LOS DE CARÁCTER REAL. ADECUADOS LOS TRIBUTOS PERSONALES QUE LOS DE CARÁCTER REAL.

CUANDO LAS CONSIDERACIONES DE EQUIDAD SON PRIORITARIAS SE INTENTA CUANDO LAS CONSIDERACIONES DE EQUIDAD SON PRIORITARIAS SE INTENTA

FUNDAMENTAR EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL IRPF.FUNDAMENTAR EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL IRPF.

2. LA IDEA DE 2. LA IDEA DE PROPORCIONALIDAPROPORCIONALIDAD EN EL REPARTO DE LA CARGA D EN EL REPARTO DE LA CARGA

TRIBUTARIA: EL SACRIFICIO CAUSADO POR EL PAGO DEL IMPUESTO DEBE TRIBUTARIA: EL SACRIFICIO CAUSADO POR EL PAGO DEL IMPUESTO DEBE

SER EL MISMO PARA TODOS. SER EL MISMO PARA TODOS.

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LA PROPOCIONALIDAD LLEVA A DOS LÍNEAS DE PENSAMIENTO EN LA PROPOCIONALIDAD LLEVA A DOS LÍNEAS DE PENSAMIENTO EN

CUANTO A LAS CONCLUSIONES:CUANTO A LAS CONCLUSIONES:

SI SE CONSIDERAN EL PAGO DE IMPUESTO CON INDEPENDENCIA DE LAS SI SE CONSIDERAN EL PAGO DE IMPUESTO CON INDEPENDENCIA DE LAS

ACTIVIDADES REALIZADAS POR EL SECTOR PÚBLICOACTIVIDADES REALIZADAS POR EL SECTOR PÚBLICO, LA , LA

PROPORCIONALIDAD SE ENTIENDE CONSIDERANDO QUE LO JUSTO ES QUE PROPORCIONALIDAD SE ENTIENDE CONSIDERANDO QUE LO JUSTO ES QUE

PAGUEN MÁS QUIENES TIENEN MAYOR CAPACIDAD ECONÓMICA, EN ESTE PAGUEN MÁS QUIENES TIENEN MAYOR CAPACIDAD ECONÓMICA, EN ESTE

CASO SE UTILIZA EL CRITERIO DE CAPACIDAD DE PAGO.CASO SE UTILIZA EL CRITERIO DE CAPACIDAD DE PAGO.

SI LA RENTA Y EL PATRIMONIO PERSONAL SON LOS MEJORES SI LA RENTA Y EL PATRIMONIO PERSONAL SON LOS MEJORES

INDICADORES DE CAPACIDAD ECONÓMICA, ENTONCES LA IMPOSICIÓN INDICADORES DE CAPACIDAD ECONÓMICA, ENTONCES LA IMPOSICIÓN

DIRECTA DEBE SER LA BASE DEL SISTEMA TRIBUTARIO.DIRECTA DEBE SER LA BASE DEL SISTEMA TRIBUTARIO.

ASIMISMO, SE PARTE DE LA IDEA DE QUE EL SACRIFICIO MARGINAL DE ASIMISMO, SE PARTE DE LA IDEA DE QUE EL SACRIFICIO MARGINAL DE

LOS CONTRIBUYENTES DEBE SER SIMILAR Y DE QUE LA UTILIDAD LOS CONTRIBUYENTES DEBE SER SIMILAR Y DE QUE LA UTILIDAD

MARGINAL DE LA RENTA ES DECRECIENTE, DEBEN DEFENDERSE LOS MARGINAL DE LA RENTA ES DECRECIENTE, DEBEN DEFENDERSE LOS

IMPUESTOS PROGRESIVOS O AL MENOS PROPORCIONALES. IMPUESTOS PROGRESIVOS O AL MENOS PROPORCIONALES.

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DE OTRA PARTE, LA PROPORCIONALIDAD PUEDE ENTENDERSE CONSIDERANDO DE OTRA PARTE, LA PROPORCIONALIDAD PUEDE ENTENDERSE CONSIDERANDO

DE UN MODO SIMULTÁNEO TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS PÚBLICOS.DE UN MODO SIMULTÁNEO TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS PÚBLICOS.

EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS SE UTILIZA EL CRITERIO DEL BENEFICIO, Y SE EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS SE UTILIZA EL CRITERIO DEL BENEFICIO, Y SE

CONSIDERA QUE LA PROPORCIONALIDAD SE CONSIGUE SI CONTRIBUYEN MÁS CONSIDERA QUE LA PROPORCIONALIDAD SE CONSIGUE SI CONTRIBUYEN MÁS

AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS QUIENES MÁS SE BENEFICIEN DE LA AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS QUIENES MÁS SE BENEFICIEN DE LA

ACTIVIDAD DEL ESTADO. ACTIVIDAD DEL ESTADO.

ESTE CRITERIO ES EVIDENTE EN EL CASO DE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES. ESTE CRITERIO ES EVIDENTE EN EL CASO DE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES.

PERO, DIFICULTADES:PERO, DIFICULTADES:

NO SIEMPRE ES POSIBLE DENTERMINAR QUÉ BENEFICIO OBTIENE CADA NO SIEMPRE ES POSIBLE DENTERMINAR QUÉ BENEFICIO OBTIENE CADA

PERSONA DE LA ACCIÓN DEL SECTOR PÚBLICO.PERSONA DE LA ACCIÓN DEL SECTOR PÚBLICO.

APLICAR ESTE CRITERIO SUPONE QUE EL ESTADO RENUNCIA A REALIZAR UNA APLICAR ESTE CRITERIO SUPONE QUE EL ESTADO RENUNCIA A REALIZAR UNA

POLÍTICA REDISTRIBUTIVA, LO QUE NO ES ACEPTABLE PARA TODOS LOS POLÍTICA REDISTRIBUTIVA, LO QUE NO ES ACEPTABLE PARA TODOS LOS

HACENDISTAS. EL EMPLEO DE ESTE CRITERIO AVALARÍA TANTO LOS IMPUESTOS HACENDISTAS. EL EMPLEO DE ESTE CRITERIO AVALARÍA TANTO LOS IMPUESTOS

PROGRESIVOS COMO LOS PROPORCIONALES E INCLUSO LOS REGRESIVOS. PROGRESIVOS COMO LOS PROPORCIONALES E INCLUSO LOS REGRESIVOS. 04/22/23 45



D. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD

LOS IMPUESTOS LOS IMPUESTOS ALTERAR LO MENOS POSIBLE ALTERAR LO MENOS POSIBLE DECISIONES DE LOS DECISIONES DE LOS

AGENTES ECONÓMICOS. AGENTES ECONÓMICOS.

LOS INDIVIDUOS ELIGEN LOS INDIVIDUOS ELIGEN ÓPTIMAMENTE, ÓPTIMAMENTE, LOS PRECIOS LOS PRECIOS EL SISTEMA EL SISTEMA

ECONÓMICO. ESTOS PRECIOSECONÓMICO. ESTOS PRECIOSAFECTADOS POR LOS IMPUETOS, TALES AFECTADOS POR LOS IMPUETOS, TALES

DISTORSIONES DEBEN SER MÍNIMAS. DISTORSIONES DEBEN SER MÍNIMAS.

EL ÚNICO IMPUESTO QUE NO ALTERA NINGÚN PRECIO EL ÚNICO IMPUESTO QUE NO ALTERA NINGÚN PRECIO CUOTA FIJA O CUOTA FIJA O

CAPITACIÓN. PERO UN SISTEMA BASADO EN ESTE TIPO DE IMPUESTOS NO CAPITACIÓN. PERO UN SISTEMA BASADO EN ESTE TIPO DE IMPUESTOS NO

CUMPLIRÍA OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS. CUMPLIRÍA OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

POR ELLO POR ELLO OTRAS FORMAS PARA CONSEGUIR LA NEUTRALIDAD.OTRAS FORMAS PARA CONSEGUIR LA NEUTRALIDAD.

NEUTRALIDADNEUTRALIDADMEDIDAMEDIDAEXCESO DE CARGA FISCALEXCESO DE CARGA FISCAL

VER GRÁFICO 7.3.VER GRÁFICO 7.3.

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04/22/23 47



ÁREA DE A =base: cantidad vendida en el mercado Q1 X altura: impuesto T= t x P0

A= Q1 X T = t x P0, (recaudación del Estado, pérdida de excedente del consumidor)

ÁREA DE B = (exceso de carga fiscal)

Base: porcentaje de la variación de la cantidad X Altura: impuestoDividido por 2B= ΔQ x T = t x P0

2ΔQ : evaluarse a partir de la elasticidad de la demanda, como se hace a continuación.

EXPLICACIÓN FIG.7.3.

INICIALMENTE HAY UN PRECIO INICIALMENTE HAY UN PRECIO PP00 AL QUE LOS DEMANDANTES AL QUE LOS DEMANDANTES

ADQUIEREN LA CANTIDAD ADQUIEREN LA CANTIDAD QQ00. SI EL ESTADO ESTABLECE UN IMPUESTO . SI EL ESTADO ESTABLECE UN IMPUESTO

SOBRE EL PRECIO DE VENTA, (SOBRE EL PRECIO DE VENTA, (T= t PT= t P00)), EL PRECIO SE ELEVA HASTA , EL PRECIO SE ELEVA HASTA P1P1, ,

CON LO QUE LA CANTIDAD DISMINUYE HASTA CON LO QUE LA CANTIDAD DISMINUYE HASTA Q1Q1. EL DEMANDANTE . EL DEMANDANTE

PIERDE EL EXCEDENTE FORMADO POR LAS ÁREAS PIERDE EL EXCEDENTE FORMADO POR LAS ÁREAS A Y B.A Y B.

EL ÁREA EL ÁREA AA TIENE COMO BASE LA CANTIDAD VENDIDA EN EL MERCADO Y TIENE COMO BASE LA CANTIDAD VENDIDA EN EL MERCADO Y

COMO ALTURA EL IMPUESTOS COBRADO POR EL SECTOR PÚBLICO. COMO ALTURA EL IMPUESTOS COBRADO POR EL SECTOR PÚBLICO.

EN TALES CIRCUNSTANCIAS, SE PUEDE IDENTIFICAR EL ÁREA EN TALES CIRCUNSTANCIAS, SE PUEDE IDENTIFICAR EL ÁREA AA CON LA CON LA

RECAUDACIÓN OBTENIDA POR EL ESTADO. ES UNA PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN OBTENIDA POR EL ESTADO. ES UNA PÉRDIDA DE

EXCEDENTE PARA EL CONSUMIDOR QUE SE CONVIERTE EN EXCEDENTE PARA EL CONSUMIDOR QUE SE CONVIERTE EN

REACAUDACIÓN PARA EL SECTOR PÚBLICO. REACAUDACIÓN PARA EL SECTOR PÚBLICO.

EL TRIÁNGULO EL TRIÁNGULO BB ES PÉRDIDA DE EXCEDENTE PARA EL CONSUMIDOR QUE ES PÉRDIDA DE EXCEDENTE PARA EL CONSUMIDOR QUE

NO ES PERCIBIDA POR NADIE. ÉSTE ES EL EXCESO DE CARGA FISCAL. NO ES PERCIBIDA POR NADIE. ÉSTE ES EL EXCESO DE CARGA FISCAL.

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EXCESO DE CARGA FISCAL

EL EXCESO DE CARGA FISCAL SE CALCULA ASÍ: EL EXCESO DE CARGA FISCAL SE CALCULA ASÍ:

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EXCESO DE CARGA FISCAL

EL TÉRMINO ΔQ PUEDE EVALUARSE A PARTIR DE LA ELASTICIDAD DE LA EL TÉRMINO ΔQ PUEDE EVALUARSE A PARTIR DE LA ELASTICIDAD DE LA

DEMANDA. LA DEFINICIÓN DE ESTA VARIABLE ES:DEMANDA. LA DEFINICIÓN DE ESTA VARIABLE ES:

PERO EL INCREMENTO EN LOS PRECIOS NO ES MÁS QUE EL IMPUESTO PERO EL INCREMENTO EN LOS PRECIOS NO ES MÁS QUE EL IMPUESTO

COBRADO POR EL SECTOR PÚBLICO, ES DECIR t P0. SUSTITUYENDO, COBRADO POR EL SECTOR PÚBLICO, ES DECIR t P0. SUSTITUYENDO,

TENEMOS:TENEMOS:

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EXCESO DE CARGA FISCAL(y Fórmula de Harberger)

EN DONDE, CALCULAMOS QUEEN DONDE, CALCULAMOS QUE

DE ESTA MANERA, EL ÁREA DEL TRIÁNGULO ESDE ESTA MANERA, EL ÁREA DEL TRIÁNGULO ES

DONDE, EL VALOR DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ESTÁ EN DONDE, EL VALOR DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ESTÁ EN

TÉRMINOS ABSOLUTOS, ES DECIR, SIN TENER EN CUENTA EL SIGNO TÉRMINOS ABSOLUTOS, ES DECIR, SIN TENER EN CUENTA EL SIGNO

MENOS. ESTA EXPRESIÓN ES CONOCIDA COMO MENOS. ESTA EXPRESIÓN ES CONOCIDA COMO FÓRMULA DE HARBERGER.FÓRMULA DE HARBERGER.

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EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS, EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS, EL EXCESO DE CARGA FISCAL ES EL EXCESO DE CARGA FISCAL ES TANTO MAYOR:TANTO MAYOR:

1.1.CUANTO MAYOR SEA LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA DEL CUANTO MAYOR SEA LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA DEL PRODUCTO. LA CONSECUENCIA PRODUCTO. LA CONSECUENCIA DEBEN GRAVARSE MÁS DEBEN GRAVARSE MÁS PRODUCTOS QUE DISPONGAN DE MENOS SUSTITUTIVOS O PRODUCTOS QUE DISPONGAN DE MENOS SUSTITUTIVOS O SEAN IMPRESCINDIBLES. SEAN IMPRESCINDIBLES.

2.2.CUANTO MAYOR SEA EL TIPO IMPOSITIVO, CUANTO MAYOR SEA EL TIPO IMPOSITIVO, AVALA LA AVALA LA MODERACIÓN EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA VENTA DEL MODERACIÓN EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA VENTA DEL PRODUCTO.PRODUCTO.

3.3.CUANTO MAYOR SEA EL TÉRMINO CUANTO MAYOR SEA EL TÉRMINO PP00 Q Q00, QUE NO ES MÁS QUE , QUE NO ES MÁS QUE

EL GASTO INICIAL (antes de impuesto) DE LOS CONSUMIDORES. EL GASTO INICIAL (antes de impuesto) DE LOS CONSUMIDORES. SE DEDUCE SE DEDUCE LOS PRODUCTOS LOS PRODUCTOS UN FUERTE GASTO DE LAS UN FUERTE GASTO DE LAS FAMILIAS FAMILIAS GRAVADOS DE FORMA MÁS MODERADA. GRAVADOS DE FORMA MÁS MODERADA.

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MISMO PLANTEAMIENTO PARA UN IMPUESTO SOBRE LA VENTA, PUEDE EXTENDERSE MISMO PLANTEAMIENTO PARA UN IMPUESTO SOBRE LA VENTA, PUEDE EXTENDERSE A UNO QUE RECAIGA SOBRE LA RENTA. CON UN PROCEDIMIENTO ANÁLOGO AL A UNO QUE RECAIGA SOBRE LA RENTA. CON UN PROCEDIMIENTO ANÁLOGO AL ANTERIOR, SE PUEDE DEMOSTRAR QUE EN ESTE CASO ES:ANTERIOR, SE PUEDE DEMOSTRAR QUE EN ESTE CASO ES:

Exceso Exceso de carga de carga fiscalfiscal

B=B= ½ ½ EEdd . t . t22. (P. (P00 . Q . Q00))

ECF: ECF: EXCESO DE CARGA FISCALEXCESO DE CARGA FISCALEE0 0 = ELASTICIDAD DE LA OFERTA DE TRABAJO= ELASTICIDAD DE LA OFERTA DE TRABAJOtt = TIPO IMPOSITIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA = TIPO IMPOSITIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTAWW11. N. N1 1 == RENTA INICIAL, en macroeconómía, W= Salario, N= Empleo RENTA INICIAL, en macroeconómía, W= Salario, N= Empleo

LAS CONDICIONES QUE OBTENEMOS PARA EL DISEÑO DE UN IMPUESTO SOBRE LA LAS CONDICIONES QUE OBTENEMOS PARA EL DISEÑO DE UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA SON SIMILARES A LAS EXPUESTAS EN EL CASO DE UN GRAVAMEN SOBRE LA RENTA SON SIMILARES A LAS EXPUESTAS EN EL CASO DE UN GRAVAMEN SOBRE LA VENTA DE LOS PRODUCTOS. VENTA DE LOS PRODUCTOS.

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EL EXCESO DE EL EXCESO DE CARGA FISCAL SERÁ MAYOR, CARGA FISCAL SERÁ MAYOR, EN EL IMPUESTO A LA RENTA :EN EL IMPUESTO A LA RENTA :

1. CUANTO MAYOR SEA LA ELASTICIDAD DE LA OFERTA DE TRABAJO. 1. CUANTO MAYOR SEA LA ELASTICIDAD DE LA OFERTA DE TRABAJO.

EN ESTE CASO, EL GRAVAMEN DEBERÍA SER SUPERIOR PARA PRECEPTORES EN ESTE CASO, EL GRAVAMEN DEBERÍA SER SUPERIOR PARA PRECEPTORES DE RENTA CUYA CAPACIDAD DE REDUCCIÓN EN SU ESFUERZO LABORAL SEA DE RENTA CUYA CAPACIDAD DE REDUCCIÓN EN SU ESFUERZO LABORAL SEA MÁS PEQUEÑA Y EN CAMBIO INFERIOR PARA CONTRIBUYENTES QUE MÁS PEQUEÑA Y EN CAMBIO INFERIOR PARA CONTRIBUYENTES QUE RENUNCIEN A UN NÚMERO MAYOR DE HORAS DE TRABAJO AL ENFRENTARSE RENUNCIEN A UN NÚMERO MAYOR DE HORAS DE TRABAJO AL ENFRENTARSE CON LA PÉRDIDA DE INGRESOS SALARIALES CAUSADOS POR EL IMPUESTO.CON LA PÉRDIDA DE INGRESOS SALARIALES CAUSADOS POR EL IMPUESTO.2. CUANTO MAYOR SEA EL TIPO IMPOSITIVO, LO QUE AVALARÍA UNA 2. CUANTO MAYOR SEA EL TIPO IMPOSITIVO, LO QUE AVALARÍA UNA LIMITACIÓN EN LA PROGRESIVIDAD DE LA TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA LIMITACIÓN EN LA PROGRESIVIDAD DE LA TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.RENTA.3. CUANTO MAYOR SEA LA RENTA INICIAL DEL SUJETO, REPRESENTADA POR 3. CUANTO MAYOR SEA LA RENTA INICIAL DEL SUJETO, REPRESENTADA POR EL TÉRMINO EL TÉRMINO WW11 N N11, LO QUE, FAVORECE EL ESTABLECIMIENTO DE LÍMITES A , LO QUE, FAVORECE EL ESTABLECIMIENTO DE LÍMITES A

LA PROGRESIVIDAD EN LA IMPOSICIÓN PERSONAL SOBRE LA RENTA. LA PROGRESIVIDAD EN LA IMPOSICIÓN PERSONAL SOBRE LA RENTA.

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licenciatura de derecho hacienda pÚblica

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