licção 09 prova de auditoria versão 2012
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Normas relacionadas com a Prova
Venâncio Chirrime 1
Prova de Auditoria
Conceito Prova
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Prova de Auditoria - é toda a informação usada pelo
auditor para chegar às conclusões em que se baseia a opinião
da auditoria, e inclui (i) a informação contida nos registos
contabilísticos subjacentes às DF. (ii) informação obtida de
outras fontes como seja auditorias anteriores e
procedimentos de controlo de qualidade para aceitação e
continuação de clientes
Conceito Prova
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Os registos contabilísticos incluem registos de assentos
contabilísticos iniciais e de apoio, como seja (i) verificações e
registos de transferências electrónicas de fundos, (ii) facturas,
contratos, razões gerais e subsidiários, assentos de diário e
outros ajustamentos às DF que não estejam reflectidos nos
assentos formais de diário (iii) folhas de hora e seus cálculos
que suportam imputações de custos, reconciliações e
divulgações
Conceito Prova
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Outra informação que o auditor pode usar como prova de
auditoria inclui (i) actas de reuniões (ii) confirmações de
terceiros (iii) relatórios de análise (iv) dados comparáveis
acerca de concorrentes (marcas de referência), (v) manuais
de controlos interno e (vi) informação obtida pelo auditor
proveniente de procedimentos de auditoria tais como
indagação, observação e inspecção; e outra informação
desenvolvida pelo Auditor ou disponível que permita que o
auditor atinja conclusões por intermédio de raciocínio válido;
Normas relacionadas com Prova
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Norma 230 – Documentação de auditoria
Norma 500 – Prova
Norma 501 – Prova de auditoria, rubricas específicas
Norma 505 – Confirmação externa
Norma 510 – Saldos de abertura
Norma 520 – Procedimentos analíticos
Norma 530 – Amostragem
Normas relacionadas com Prova
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Norma 540 – Auditoria de estimativas contabilísticas
Norma 550 – Partes Relacionadas
Norma 560 – Acontecimentos subsequentes
Norma 570 – Continuidade
Norma 580 – Declaração da Gerência
Adequação e suficiência da prova
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MENOS APROPRIADA FACTORES MAIS APROPRIADA
Exclusivamente interna Fonte Externa Independente
SCI deficiente Fonte SCI satisfatório
Obtenção indirecta pelo auditor Fonte Obtenção directa pelo auditor
Externa inconsistente com a interna Fonte Externa consistente c/a interna
Prova Oral e Dctos não originais Tipos de provas Prova escrita Dctos originais
Maior grau de julgamento: estimativas Objectividade Sem julgamentos: confirmação de
saldos de Clientes
Adequação e suficiência – Tipos de
Prova
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Analítica Comparações – Previsionais e históricas do sector
Documental Documentos gerados internamente e os externos enviados ao
Auditor
Confirmação Respostas escritas por terceiros confirmando certa informação
Declarações escritas Relatórios de Peritos e todas as demais respostas escritas às
questões colocadas pelo Auditor
Matemática Conferência de Cálculos
Oral Para comprovar ou conduzir outro tipo de prova
Física Exames de Inspecção física
Electrónica Qualquer informação produzida ou mantida por meios electrónicos
que é usada pelo Auditor para formar uma opinião sobre uma
asserção
Adequação e suficiência da Prova –
Decisões a tomar
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Quais os procedimentos a utilizar Para que objectivos
Qual é o tamanho de amostra para um
dado procedimento
Para obter prova
suficiente
Quais os itens a seleccionar da população Para obter prova
adequada e Suficiente
Quando realizar os procedimentos Para obter resultados
adequados – contagem
do caixa
Relação custo/necessidade de prova
Asserções como Prova de Auditoria
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Corte - transacções e acontecimentos foram registados no
período correcto.
Classificação - transacções e acontecimentos foram
registados nas contas apropriadas;
• Existência - activos, passivos e interesses no capital próprio
existem.
• Direitos e obrigações - a entidade detém ou controla os
direitos aos activos e os passivos são as obrigações da
entidade.
Asserções como Prova de Auditoria
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Valorização e imputação - os activos, passivos e interesses no capital próprio estão incluídos nas DF por quantias apropriadas e qualquer valorização resultante de ajustamentos estão apropriadamente registados
Rigor - a informação financeira e outra estão adequadamente divulgadas por quantias apropriadas
Ocorrência - acontecimentos, transacções e outras questões divulgados ocorreram e dizem respeito à entidade.
Integralidade - todas as divulgações que deviam ter sido incluídas nas demonstrações financeiras foram-no.
Classificação e compreensibilidade - a informação financeira está apropriadamente apresentada e descrita e as divulgações estão claramente expressas.
Conceito procedimento de auditoria
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Procedimentos de auditoria – são os métodos ou
técnicas adoptados pelos Auditores para obter e avaliar a
prova de auditoria.
Objectivos de aplicação de
procedimentos de auditoria
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Para obter compreensão da Entidade e do seu ambiente,
incluindo o CI;
Para testar a eficiência operacional dos controlos na
prevenção e detecção de erros materiais ao nível das
asserções;
Para apoiar uma asserção ou detectar erros materiais ao nível
da asserção
Procedimentos para obtenção de prova
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Inspecção de Registos ou Documentos
Consiste em examinar registos ou documentos, quer internos ou externos, em forma de papel ou electrónica. Por exemplo inspecção de registos ou documentos para prova de autorização
Inspecção de Activos Tangíveis
• Consiste no exame físico dos activos e proporciona prova de auditoria fiável com respeito à sua existência, mas não necessariamente acerca dos direitos e obrigações da entidade ou da valorização dos activos e é feita através da observação da contagem do inventário
Procedimentos para obtenção de prova
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Observação
• Consiste em olhar para um processo ou procedimento que está a ser desempenhado por outros. Os exemplos incluem observação de contagem de inventários pelo pessoal da entidade e observação da execução de actividades de controlo.
Indagação
• Consiste em procurar informação de pessoas conhecedoras, quer seja na área de finanças ou não, e pode ser dentro ou fora da entidade e podem ser indagações formais escritas até às orais informais
Procedimentos para obtenção de prova
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Confirmação
• É um tipo específico de indagação, em que se obtêm uma declaração de informação ou de uma condição existente directamente de uma terceira parte. Por exemplo, confirmação directa de dívidas a receber ao comunicar se com devedores.
Recalculo
O recalculo consiste na verificação do rigor matemático de documentos ou de registos. por exemplo obter um ficheiro electrónico da entidade e computar no na aplicação informática de auditoria que a Empresa usa.
Procedimentos para obtenção de prova
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Reexecução
A reexecução é a execução independente de procedimentos ou controlos do auditor que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade. Por exemplo, reexecutar a idade das contas a receber.
Procedimentos Analíticos
• É avaliação de informação financeira feita por um estudo dos relacionamentos plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos também englobam a investigação de flutuações e relacionamentos que sejam inconsistentes com outra informação relevante ou se desviem significativamente de quantias previsíveis
Conceito e tipo de testes de auditoria
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Os procedimentos podem ser classificados atendendo aos
objectivos a atingir, como seja (i) Procedimentos para
avaliação do Risco, (ii) Procedimentos para testes de controlo
(iii) Testes Substantivos ou procedimentos substantivos
Procedimentos para avaliação de risco – são aqueles
que se realizam para tomar conhecimento de (i) políticas e
procedimentos contabilísticos (ii) Planos de contas e
(iii)Sistema de controlo interno.
Conceito e tipo de testes de auditoria
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Teste de controlo - São realizados para obter prova sobre
sistemas contabilístico e de CI com vista a:
Constatar a sua existência;
Avaliar se é adequada a sua concepção;
Avaliar o seu funcionamento eficaz ao longo do período do
exame;
Confirmar procedimentos contabilísticos e as medidas de
controlo interno;
Testar atributos (conclusões do tipo sim ou não ou determinar
uma taxa de ocorrência)
EM RESUMO VERIFICA O QUE SE FAZ
Conceito e tipo de testes de auditoria
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Testes substantivos – São realizados para obter prova sobre a detecção de distorções materialmente relevantes nas Demonstrações Financeiras, podem ser:
Testes de pormenor a transacções, aos saldos e a divulgações;
Procedimentos analíticos substantivos, que confirmam o adequado processamento contabilístico (totalidade, exactidão e validade dos dados), expressão financeira e suporte documental de saldos e operações específicas;
Análise de detalhe de transacções e de saldos e procedimentos analíticos
EM RESUMO VERIFICA A INFORMAÇÃO CONTIDA NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Conceito e tipo de testes de auditoria
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Testes de pormenor das transacções
Envolvem o exame de documentos que suportam o registo
de transacções específicas em determinadas contas;
Testes de pormenor dos dados
Envolve o exame da fundamentação do saldo final de uma
conta;
Testes de pormenor de divulgação
Envolve o exame da fundamentação e correcção da
informação divulgada;
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Processos de revisão analítica. Consiste em quatro fases:
Formação de expectativa
Identificação das diferenças
Investigação da causas
Avaliação e formação de opinião
.
Procedimentos Analíticos como meio testes
substantivos - Norma 520
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Expectativas – quanto mais precisas e credível, maior a probabilidade da diferença ser atribuída a um erro e uma não diferença seja prova de confirmação para o auditor.
Identificação – deve ser determinado o valor a partir do qual (nível de materialidade) se justifica passar a fase seguinte, por exemplo uma variação de 5 a 10% numa conta de custos, pode se atribuir a inflação;
Investigação – averiguar as possíveis razões que podem levar as diferenças, recorrendo às explicações de gestão
Avaliação – determinar se as provas obtidas justificam as diferenças ou se são necessários procedimentos adicionais para corroborar
Procedimentos Analíticos como meio de
testes substantivos - Norma 520
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PROCEDIMENTOS GERAIS
Análise de tendências – Procedimentos de comparação de
itens ao longo do tempo;
Análise de rácios – Cálculo e comparação de indicadores;
Testes de razoabilidade – análise das contas de balanço e
suas alterações em termos de razoabilidade, atendendo às
relações esperadas entre contas e considerando quer
informação financeira quer não financeira
Relativamente ao anterior, permite relacionar
multiplas variáveis simultaneamente
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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PROCEDIMENTOS GERAIS
A comparação de dados pode ser efectuada entre os dados do
Cliente e:
Dados da indústria;
Dados do cliente, similares e de períodos anteriores;
Estimativas calculadas pelo cliente;
Estimativas calculadas pelo auditor
Dados espectáveis de acordo com os dados não financeiros
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Procedimentos analíticos nas fases de processo de
auditoria:
Ajudar o auditor na decisão de aceitar o cliente
Ajudar o auditor no planeamento, como seja natureza,
oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria;
Utilizar como testes substantivos;
Ajudar na revisão global das DF na fase de auditoria
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
Venâncio Chirrime 27
Nas fases do processo de auditoria
FASE DE AUDITORIA FINALIDADE PROC. ANALÍTICOS
Aceitação do Cliente Saber se o Cliente corresponde ao perfil de
risco pretendido
Planeamento Auxiliar na determinação da natureza,
oportunidade e extensão de outros
procedimentos de auditoria
Execução de auditoria Utilização como testes substantivos e são
prova para determinadas asserções
Revisão global Auxiliar na formulação da opinião final
quanto ao facto das DF serem consistentes
com o conhecimento da Entidade
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Vantagens de procedimentos analíticos como testes
substantivos:
Permite ao auditor utilizar o conhecimento do cliente
Maior eficácia em determinados casos, por exemplo:
Calcular vendas na base de dados estatísticos e cruzar
o resultado com os registos na contabilidade e
investigar as diferenças
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Factores a considerar para o uso de PA como testes
substantivos:
Objectivo dos procedimentos analíticos e extensão da
fiabilidade dos seus resultados;
Natureza de entidade e o grau de desagração da informação;
Disponibilidade de informação financeira e não financeira;
Fiabilidade da informação disponível;
Fontes de informação disponível
Conhecimentos obtidos em auditorias anteriores
Procedimentos Analíticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Pressupostos de adequação para uso como testes substantivos:
Grandes volumes de transacções;
Quando há dados objectivos, não são necessários procedimentos sofisticados;
Fiabilidade dos dados que servem para formular as expectativas;
Avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção;
Determinar a quantia da diferença considerada aceitável sem investigação, Vg. Variação percentual de 10% no Volume de Vendas
Testes de Auditoria - Procedimentos
Analíticos Norma 520
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Técnicas a utilizar para corroborar resultados de PA:
Inquirir pessoas externas à Entidade – pois que são
independentes relativamente, Vg. Advogados;
Inquirir pessoas independentes dentro da Entidade – pois que
são independentes relativamente ao procedimento;
Exame de documentos de suporte – por exemplo contractos
de montantes avultados, que justifiue aumento significativo
de vendas do período
Testes de Auditoria - Procedimentos
Analíticos Norma 520
Venâncio Chirrime 32
Riscos de uso de PA como testes substantivos:
Expectativas e previsões não suficientimente precisas;
Falta de fiabilidade dos dados a usar;
Uso excessivo e inadequado, levando a relações e rácios
inúteis;
Aceiar explicações não realistas ou imprecisas;
Investigar de igual forma as diferenças significativas e não
significativas;
Colocar pessoal pouco experiente na análise de resultados;
Por fim avaliação da Prova
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FACTORES QUE INFLUENCIAM:
A natureza e grau de risco inerente
A natureza dos sistemas contabilísticos e de CI
A materialidade do elemento em exame
A experiência obtida em auditorias anteriores
Os resultados dos procedimentos de auditoria
Origem e credibilidade da informação
Questão I
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Quais dos seguintes procedimentos técnicos são dispensáveis na
auditoria à demonstrações de Resultados:
a) Conferência e cálculo de registos!
b) Inspecção e cálculo!
c) Confirmação e observação!.
d) Revisão analítica e inspecção!
e) Revisão analítica e cálculo!
Questão II
O trabalho de auditoria numa determinada empresa, revelou existir valores duplicados na
escrituração das Contas a Receber e nas Vendas, num montante substancialmente relevante.
Este facto, teve como reflexo, alterações nas Receitas, Impostos e Resultados. Qual dos
seguintes procedimentos, uma vez aplicados habilitaria o auditor a identificar a duplicação
ocorrida:
a) Revisão analítica
b) Observação;
c) Recalculo;
d) Reexecução;
e) Inspecção;
f) Indignação
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