kpmg tax planning

Міжнародне податкове планування8 грудня 2015Львів

18,857

Юридична адреса 63%найбагатших американських корпорацій (Fortune 500 List)

На Кайманових островах на кожну зареєстровану компанію припадає 0,7 жителя

Будь-який ірландський резидент може бути директором одночасно не більше, ніж в 25 компаніях

© 2015 ТОВ «КПМГ-Україна», компанія, яка зареєстрована згідно із законодавством України; член мережі незалежних фірм KPMG, що входять до асоціації KPMG International Cooperative ("KPMG International"),

зареєстрованої згідно із законодавством Швейцарії. Усі права застережені. 5

“We're not accusing you of being illegal, we're accusing you of being immoral”Margaret Hodge, Chair of the Public Accounts Committee UK

Donation in shares about 45 billions $!

(99 %)



Боротьба протиBaseErosionProfitShifting



Щорічно в світі недоотримують через BEPS(за даними Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР))

100-240 млрд. $



Трансфертнеціноутворення



>

Операції з пов'язаними особами-нерезидентами, а також резидентами зареєстрованими в

низькоподаткових юрисдикції (перелік КМУ) якщо одночасно виконуються два критерії:

Річний дохід 50Млн.

Грн.Загальний обсяг

операцій між сторонами 5

Млн.Грн.



Контрольовані операції повинні бути вказані в звіті про контрольованіоперації, який слід подати до 1 травняроку наступного за звітним

Підготувати та зберігатидокументацію, яка обґрунтовуватимеринковість операцій

Вимоги:



Документация по ТЦО: Мировая практика

Сроки подачи

Штрафы

Європа, США

Компанія Звіт Документація

Україна

Компанія Звіт

Документація



СШАНімеччинаНідерландиПольща

30 днів60 днів30 днів7 днів

Україна 30 днів

СШАнеподача звіту

Німеччина Неподача документації

$ 10 000

Від 5 000 EUR

Українанеподача звіту

Невідображення операції

Неподача документації

300 мін. з/п

1% від сумиале не більше 300 мін. з/п

3% від суми але не більше 200 мін. з/п



З моменту створення спеціального відомства по контролю за ТЦ в 2008 р., бюджет поповнився на 5,8 млрд. фунтів стерлінгів (з них - 1,1 млрд. в 2014 р.)

Одним з найвідоміших випадків донарахуванняподатків стала справа GlaxoSmithKline(фармацевтична компанія), донарахування по якійсклало 3,4 млрд. доларів США.

В 2012 р. додаткові надходження в бюджет склалиприблизно 330 млн. доларів за підсумкамиперевірок щодо ТЦ всього 14 платників податків.

В 2010 році по справах повязаних з порушеннямправил ТЦ, було донараховано 600 млн. доларівподаткових зобовязань.

Великобританія

США

ПАР

Росія

Донарахування в світі



Як бути готовим до BEPS?



ОЕСР та G20 розробили 15 глобальних

заходів задля боротьби з BEPS



Мета

Адаптувати модельну Конвенції ОЕСР і керівні принципи трансфертного ціноутворення до сучасних глобальних реалій, а також розробити рекомендації щодо покращення національного законодавства



Індикатори BEPS

1. Рівень прибутковості компаній групи в низькоподатковихюрисдикціях

2. Ефективна ставка податку ТНК знаходиться в діапазоні від 4до 8,5 процентних позначок нижче, аніж аналогічна ставкалокальних компаній

3. Прибуток від нематеріальних активів відмежований відмісця створення доданої вартості

4. Заборгованість групи перед пов'язаними та непов'язанимиособами сконцентрована в країнах з вищою ставкою податкуна прибуток



Вже прислухались:



I.

Запобігання подвійному

неоподаткуванню

Оподаткування відповідно до

сутності

II. III.

Удосконалення прозорості

Три напрями регулювання згідно з BEPS




I.Запобігання подвійному неоподаткуванню

Посилення правил діяльності

контрольованих іноземних компаній

Вирішення проблеми у сфері оподаткування цифрової економіки

Обмеження витрат за відсотками та інших фінансових платежів



Оподаткування відповідно до сутностіII.

Прозорість та змістовність

(R&D та управління компанією)

Запобігання зловживанню УПО

ТЦ




III. HQЗвіт у розрізі країн:• Доходи• прибуток• Працівники• ОФ

Мастер-файл

Локальна документація





Мастер-файл750 млн євро

П

Приклади податкового планування

Структуруванняхолдингів

Підхід до структурування

Офшор. Безпека володіння і контролю за всією структурою, врегулювання потенційних конфліктів між бенефіціарами (англійське право)

Оншор. Регулювання відносин податкової оптимізації, захисту активів, фінансування бізнесу і тд.

Україна. Регулювання відносин, які імперативно підпорядковуються українському праву, серед яких –необхідність отримання ліцензії НБУ, реєстрації позикових договорів, регулювання правовідносин всередині української компанії і тд.

П

Обсяги прямих інвестицій в Українуна 31.12.2014 (млн. $)



Bermuda (UK) /

Gibraltar / Guernsey

WHT з дивідендів 5% (частка латвійської компанії в СК не менше 25%)Процентів 10%Роялті 10%

0% на дивіденди та інвестприбуток(participation exemption rule)

WHT з дивідендів 0%

Резидент Латвії

МІСЦЕ УПРАВЛІННЯ

ТЦ

КІК

КІКЗловживання УПО

Структурування через Латвію

Відповідно до Декрету КМУ:

Індивідуальному ліцензуванню підлягає здійснення інвестицій за кордон, у тому числі шляхом придбання цінних паперів, за винятком цінних паперів абоінших корпоративних прав, отриманих фізичними особами -резидентами як дарунок або у спадщину.

Резидент Словаччини

Резидент Чехії

WHT з дивідендів 5% (частка чеської компанії

в СК не менше 25%)Процентів 5%

Роялті 10%

0% на дивіденди(participation exemption rule)

WHT з дивідендів 0%(частка словацької компанії в СК

не менше 10%)

0% Податок на дивіденди0% WHT

Чехословацький sandwich

WHT з дивідендів 0%(часка в СК 50% та

інвестиція в розмірі 300.000 $)

Процентів 2% / 10%Роялті 0%

Резидент Нідерландів

Резидент Словаччини / Угорщини /

Люксембургу

0% Податок на дивіденди(participation exemption)

WHT з дивідендів 0% (якщо частка материнської

компанії в СК згідно DDs)

0% Податок на прибуток з дивідендів0% WHT

Структурування через Нідерланди

Резидент Швейцарії

Резидент Словаччини / Угорщини /

Люксембургу /Кіпру

0% Податок на дивіденди(частка в СК української компанії 10%,

або 1 млн. CHF)0% WHT

(якщо в володінні 25% СК понад 2 р.)

0% Податок на прибуток з дивідендів0% WHT

Структурування через Швейцарію

WHT з дивідендів 5% в Україні

(часка в СК щонайменше 20%)

Процентів 10%Роялті 0%

Структуруваннякомерційних угод

Кінцевий споживач

Британське LLP

Бенефіціар

Ціна = собівартості

Націнка

I. Структурування експорту через LLP (UK)

БВОБеліз

II. Торгова компанія в низькоподатковій юрисдикції

Кінцевий споживач


Ціна в рамках

ТЦУ

Націнка

Торгова компанія Мальта /

Латвія / Кіпр

Мальта: 35% (для торгових компаній передбачена можливість відшкодування 6/7 сплаченого податку)Латвія: 15%Кіпр: 12,5%

III. Агентська схема імпорту

Ціна з максимальною націнкою згідно з ТЦУ

Вартість з націнкою від

продавця

Агент в Чехії

Чехія: 19% (оподатковується тільки агентська винагорода)

Продавець з

ЄСАгентський договір


KPMG, логотип KPMG та слоган "cutting through complexity" є

зареєстрованими торговими марками або товарними марками асоціації

KPMG International.

© 2015 ТОВ «КПМГ-Україна», компанія, яка зареєстрована згідно із

законодавством України; член мережі незалежних фірм KPMG, що

входять до асоціації KPMG International Cooperative ("KPMG

International"), зареєстрованої згідно із законодавством Швейцарії.

Усі права застережені.

Дякую за увагу!

Наведена в цій презентації інформація носить виключно

ознайомчий характер та не призначена для її використання будь-

якою особою без попереднього консультування із податковими

спеціалістами та юристами згаданих в презентації країн. В іншому

випадку така особа несе всі пов'язані з таким використанням

ризики. У рамках чинного законодавства КПМГ не несе

відповідальності у зв'язку з цією презентацією.

Максим Войцеховський

Керівник Львівського офісу

КПМГ Україна

+380 32 229 5905

[email protected]

mailto:[email protected]

kpmg tax planning

Business