kontrola skarbowa –plan wykładu - wpia · izba administracji skarbowej wstępuje we wszelkie...
TRANSCRIPT
Kontrola Skarbowa – plan wykładu
1
1Ustawa o KAS, przepisy przejściowe
2Dotychczasowe tryby 3Organy podatkowe, organy KAS
4Kontrola celno-skarbowa 5Postępowanie podatkowe
Ustawa o KAS, przepisy przejściowe
Połączenie 3 odrębnie działających służb podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych
3
Administrację podatkową
Służbę Celną
Kontrole Skarbową
Dotychczasowy podział na:
Organy celno-skarbowe
W założeniu powołane są do najpoważniejszych spraw, zorganizowana przestępczość, karuzele podatkowe, współpraca z innymi służbami.
Podobnie było z urzędami kontroli skarbowej. W praktyce nie miało to zastosowania.
Bezpośrednia obsługa podatników w sprawach podatkowych odbywa się w urzędach skarbowych.
Zadania KAS
5
Art. 2. 1. Do zadań KAS należy m.in:
1) realizacja dochodów z podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, jak
również innych należności, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem podatków i
należności budżetowych, w zakresie których właściwe są inne organy;
2) realizacja dochodów z należności celnych oraz innych opłat związanych z przywozem i
wywozem towarów;
3) realizacja polityki celnej wynikającej z członkostwa w unii celnej Unii Europejskiej;
4) obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towarów związanych z
przywozem i wywozem towarów;
5) zapewnienie obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków
podatkowych oraz obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków
celnych;
6) wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie
zabezpieczenia należności pieniężnych;
7) prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego
i celnego;
8) wykonywanie audytu, czynności audytowych i urzędowego sprawdzenia;
9) kształcenie i doskonalenie zawodowe kadr KAS w zakresie zadań KAS;
10) prowadzenie działalności analitycznej, prognostycznej i badawczej dotyczącej zjawisk
występujących we właściwości KAS oraz analizy ryzyka;
11) przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu;
12) badanie przestrzegania przez rezydentów i nierezydentów ograniczeń i obowiązków
określonych w przepisach prawa dewizowego oraz warunków udzielonych na ich podstawie
zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej;
Tracą moc
6
Art. 159. Tracą moc:
1) ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz.
720 i 1165);
2) ustawa z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych (Dz. U. z
2015 r. poz. 578 oraz z 2016 r. poz. 1810);
3) ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o Służbie Celnej (Dz. U. z 2016 r. poz.
1799);
4) ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej (Dz. U. poz. 1269,
1513 i 2184 oraz z 2016 r. poz. 394 i 905).
Przepisy przejściowe
7
Art. 160. 1. Znosi się:
1) Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej;
2) Szefa Służby Celnej;
3) dyrektorów izb skarbowych;
4) dyrektorów izb celnych;
5) dyrektorów urzędów kontroli skarbowej;
6) naczelników urzędów celnych.
2. Izba skarbowa kontynuuje działalność i staje się izbą administracji skarbowej.
4. Izbę administracji skarbowej łączy się z, mającymi siedzibę w tym samym województwie, izbą celną i urzędem kontroli skarbowej. 5. Izba administracji skarbowej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki łączonych jednostek, bez względu na charakter stosunku prawnego, z którego te prawa i obowiązki wynikają. 8. Znosi się urzędy celne wraz z podległymi oddziałami celnymi. 9. Izba administracji skarbowej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki urzędów celnych mających siedzibę w tym samym województwie, bez względu na charakter stosunku prawnego, z którego te prawa wynikają.
Przepisy przejściowe
8
Art. 208. 1. Postępowania podatkowe wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w
życie niniejszej ustawy prowadzone przez:
1) naczelnika urzędu celnego jako organ podatkowy pierwszej instancji – prowadzi
właściwy według miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika naczelnik urzędu
skarbowego na podstawie dotychczasowych przepisów;
2) dyrektora izby skarbowej lub dyrektora izby celnej – jako:
a) organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu skarbowego, dyrektora
urzędu kontroli skarbowej lub naczelnika urzędu celnego,
b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,
c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji
– prowadzi dyrektor izby administracji skarbowej na podstawie dotychczasowych
przepisów.
Przepisy przejściowe
9
Art. 211. Postępowania celne wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy prowadzone przez:
1) naczelnika urzędu celnego jako organ pierwszej instancji – prowadzi właściwy
zgodnie z przepisami prawa celnego naczelnik urzędu celno--skarbowego na
podstawie dotychczasowych przepisów;
2) dyrektora izby celnej – jako:
a) organ odwoławczy od decyzji naczelnika urzędu celnego,
b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,
c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji
– prowadzi dyrektor izby administracji skarbowej na podstawie dotychczasowych
przepisów.
Przepisy przejściowe
Art. 217. 1. 2. Kontrole podatkowe prowadzone przez naczelników urzędów celnych,
wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, prowadzone są na
podstawie dotychczasowych przepisów przez właściwych miejscowo naczelników urzędów
celno-skarbowych.
3. Kontrole wykonywane przez organy Służby Celnej na podstawie przepisów rozdziału 3
ustawy uchylanej w art. 159 pkt 3, wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy, prowadzone są na podstawie dotychczasowych przepisów przez
właściwych miejscowo naczelników urzędów celno-skarbowych.
4. Kontrole wykonywane przez Służbę Celną, o których mowa w art. 48 rozporządzenia
Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r.
ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm),
wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, prowadzone są na
podstawie dotychczasowych przepisów przez właściwych miejscowo naczelników urzędów
celno-skarbowych.
Przepisy przejściowe
11
Art. 185. Dotychczasowe legitymacje służbowe wydane przed dniem wejścia w
życie ustawy, o której mowa w art. 1, pracownikom izby skarbowej, urzędu
kontroli skarbowej, wywiadu skarbowego, wyodrębnionych komórek
organizacyjnych kontroli skarbowej, o których mowa w art. 11g ust. 1 ustawy
uchylanej w art. 159 pkt 1, pracownikom jednostki organizacyjnej, przy pomocy
której Generalny Inspektor Informacji Finansowej wykonuje swoje zadania, oraz
funkcjonariuszom celnym i inspektorom kontroli skarbowej, zachowują ważność
do czasu wydania nowych, jednak nie dłużej niż przez 3 lata od dnia wejścia w
życie ustawy, o której mowa w art. 1.
Dotychczasowe tryby
Podstawy prawne kontroli przedsiębiorców
13
przepisy Ordynacji
Podatkowejprzepisy u.s.d.g. przepisy u.k.s.
przepisy
O Służbie Celnej
14
Ordynacja Podatkowa.
Czynności sprawdzające (dział V)
Kontrola podatkowa (dział VI)
Ustawa o kontroli skarbowej
Postępowanie kontrolne
Postępowanie podatkowe (dział IV)
Kontrola podatkowa (w toku postępowaniakontrolnego)
Służba Celna
Kontrola celna
Kontrola podatkowa (dział VI)
Postępowanie podatkowe (dział IV)
Prawa oraz obowiązki kontrolowanego i kontrolującego
15
Wszczęcie kontroli
Kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż poupływie 7 dni i nie później niż po upływie 30 dniod dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarzewszczęcia kontroli
Po przekroczeniu 30-dniowego terminuwymagane jest ponowne zawiadomienie
Zawiadomienie sporządza się wedługodpowiedniego wzoru i o określonej treścim.in.:▪ wskazuje się zakres kontroli▪ poucza się o prawie złożenia korekty
deklaracji
Kontrolowanemu okazuje się legitymacjesłużbową i doręcza się upoważnienie doprzeprowadzenia kontroli, które musi spełniaćustawowe wymogi co do swojej treści m.in.:▪ wskazywać podstawę prawną▪ określać zakres kontroli oraz▪ datę rozpoczęcia i przewidywany termin
zakończenia kontroli
Brak zawiadomienia – kontrola
16
Dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku odtowarów i usług
Ma być wszczęta na żądanie organu prowadzącego postępowanie przygotowawcze o przestępstwolub przestępstwo skarbowe
Dotyczy opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłachlub pochodzących ze źródeł nieujawnionych
Dotyczy niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej
Ma być podjęta w oparciu o informacje uzyskane na podstawie przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy orazfinansowaniu terroryzmu
Zostaje wszczęta w trybie, o którym mowa w art. 284a § 1
Ma charakter doraźny dotyczący ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, użytkowania kasyrejestrującej lub sporządzania spisu z natury
Dotyczy podatku od wydobycia niektórych kopalin
Ma charakter doraźny dotyczący sprawdzenia zachowania warunków zawieszenia działalności gospodarczej
17
Zasada ogólna - czynności kontrolne prowadzone są:.
w siedzibie kontrolowanego
w innym miejscu przechowywaniadokumentacji oraz
Wyjątek - kontrola lub poszczególne czynności mogą być prowadzone także w siedzibie organu podatkowego pod warunkiem, że:
kontrolowany wyrazi na to zgodę
w miejscach związanych z prowadzoną przezkontrolowanego działalnością gospodarczą
spowoduje to usprawnienie prowadzeniakontroli lub
Miejsce prowadzenia kontroli
kontrolowany sam zrezygnowałz uczestniczenia w czynnościach kontrolnych,składając stosowne oświadczenie
Czas trwania kontroli
18
Limity trwania kontroli przewidzianew przepisach ustawy o swobodzie działalności gospodarczej - maksymalny czastrwania wszystkich kontroli tego samego organu kontroli u przedsiębiorcyw jednym roku kalendarzowym nie może przekraczać:
w odniesieniu do mikroprzedsiębiorców – 12 dni roboczych
w odniesieniu do małych przedsiębiorców – 18 dni roboczych
w odniesieniu do średnich przedsiębiorców – 24 dni roboczych
w odniesieniu do pozostałych przedsiębiorców – 48 dni roboczych
UWAGAZakaz prowadzenia równocześnie więcej niżjednej kontroli działalności przedsiębiorcy.
Prawa kontrolujących
19
wstęp do lokali mieszkalnych w przypadku gdy działalność prowadzona jest w lokalu mieszkalnym
żądanie okazania majątku podlegającego kontroli oraz do dokonania jego oględzin
żądanie udostępnienia akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz dosporządzenia z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydrukówi udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej
wstęp na grunt oraz do budynków, lokali lub innych pomieszczeń kontrolowanego
zbieranie innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą
zabezpieczenie zebranych dowodów
legitymowanie osób w celu ustalenia ich tożsamości, jeżeli jest to niezbędne dla potrzeb kontroli
żądanie przeprowadzenia spisu z natury
przesłuchiwanie świadków, kontrolowanego oraz innych osób wymienionych w art. 287 § 4 o.p.
20
Prawo do wniesienia sprzeciwuw zakresie kontroli prowadzonej wobecprzedsiębiorcy w razie:
nieprawidłowości w zawiadomieniuo kontroli, braku upoważnienia, brakupouczenia o prawach i obowiązkach
dokonywaniu czynności bez udziałukontrolowanego lub osobyprzez niego upoważnionej, jeśli wymagajątego przepisy
Sprzeciw kontrolowany wnosi:
na piśmie do organu podejmującegoi wykonującego kontrolę
naruszenia zakazu prowadzenia więcej niżjednej kontroli, jeśli przepisy nie stanowiąinaczej
o wniesieniu sprzeciwu kontrolowanyzawiadamia na piśmie kontrolującego
Sprzeciw
sprzeciw wnosi się w terminie 3 dni roboczychod dnia wszczęcia kontroliprzez organ kontroli albo od dnia przekroczeniaczasu trwania kontroli
przekroczenia limitu czasu trwania kontroli
kontrolowany musi uzasadnić wniesieniesprzeciwu
Protokół kontroli
21
Przebieg kontroli kontrolujący dokumentuje w protokole
Elementy protokołu kontroli:
1234
56
7
8
9
wskazanie kontrolowanegowskazanie osób kontrolującychokreślenie przedmiotu i zakresu kontroliokreślenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroliopis dokonanych ustaleń faktycznychdokumentacja dotyczącą przeprowadzonychdowodówocena prawną sprawy będącej przedmiotem kontrolipouczenie o prawie złożenia zastrzeżeńlub wyjaśnień oraz prawie złożenia korektydeklaracjipouczenie o obowiązku zawiadomienia organupodatkowego przez kontrolowanego o każdejzmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej,jeżeli w toku kontroli podatkowej ujawniononieprawidłowości, oraz skutkach niedopełnieniatego obowiązku
22
Czas na korektę – do dnia wszczęciapostepowanie a nie 14 dni
Zastrzeżenia do protokołu
Złożenie zastrzeżeń lub wyjaśnień do protokołukontroli jest prawem,a nie obowiązkiem podatnika
Zastrzeżenia – składane w terminie 14 dni oddaty doręczenia protokołu (mogą zawieraćwnioski dowodowe
Organ ma obowiązek rozpatrzyć zastrzeżenia wterminie 14 dni od daty ich otrzymaniai zawiadomić podatnika o sposobie ichzałatwienia
Dlaczego warto złożyć zastrzeżenia doprotokołu kontroli:
odpowiednia argumentacja, przedłożonedokumenty lub wnioski dowodowe –na etapie zastrzeżeń – mogą skłonić organ dozmiany negatywnego stanowiska
co do zasady, wcześniejsze złożenie wnioskówdowodowych zwiększa szansę ichprzeprowadzenia – im późniejszy etappostępowania, tym bardziej niechętnie organyrealizują wnioski dowodowe podatnika
złożenie zastrzeżeń ogranicza możliwośćzarzucania podatnikowi przez organ bierności wtoku postępowania (istotnez punktu widzenia sporu na poziomie sąduadministracyjnego)
Dotychczasowa procedura UKS
23
• Urzędy kontroli skarbowej, GIKS
• Postępowanie kontrolne, zawiadomienie, brak stosowania usdg
• Kontrola podatkowa w ramach postępowania kontrolnego
• Nagminne naruszenia przepisów w zakresie wszczynania kontroli
• Zawiadomienie o wszczęciu postępowania, brak zawiadomienia o wszczęciu kontroli
• Art. 24 ust. 4 7 dniowy termin na wypowiedzenie się i prawo do korekty
• Wynik kontroli lub decyzja
• Odwołania do dyrektora właściwej izby skarbowej lub celnej ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania podatnika w dniu zakończenia postępowania kontrolnego
Organy podatkowe
Organy podatkowe
25
Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:
1) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego wójt,
burmistrz (prezydent miasta) (przepis wymienia jeszcze starostę oraz
marszałka województwa, jednak organami podatkowymi są oni tylko
formalnie) – jako organ pierwszej instancji;
2) naczelnik urzędu celno-skarbowego jako organ odwoławczy, w zakresie
decyzji, o których mowa w art. 83 ust. 4 i 5 KASU;
3) dyrektor izby administracji skarbowej jako:
a) organ odwoławczy od decyzji naczelnika urzędu skarbowego albo
naczelnika urzędu celno-skarbowego;
b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów;
c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej
instancji;
4) samorządowe kolegium odwoławcze – jako organ odwoławczy od decyzji
wójta, burmistrza (prezydenta miasta).
Szef KAS
26
Szef Krajowej Administracji Skarbowej jest organem podatkowym jako:
1) organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia
postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia – z urzędu;
2) organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których mowa w pkt 1);
3) organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych;
4) organ właściwy w sprawach dotyczących indywidualnych interpretacji przepisów prawa
podatkowego w zakresie zmiany, uchylenia, stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji
indywidualnych oraz wydania, zmiany i uchylenia postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu
faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku ma zastosowanie interpretacja
ogólna;
5) organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy
oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych
z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych jest organem właściwym w sprawach ogólnych
interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym, właściwym w sprawach
dotyczących wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Zmiany w zakresie organów podatkowych
27
W miejsce ministra właściwego do spraw finansów publicznych jako organu nadzoru wprowadzono Szefa KAS
Dotychczasowe organy kontroli skarbowej, jako naczelnicy urzędów celno-skarbowych weszły w skład organówpodatkowych
Zlikwidowano urzędy celne, część ich obowiązków przejęły urzędy celno-skarbowe, a część urzędy skarbowe
Izba Administracji Skarbowej wstępuje w miejsce Izby Skarbowej
Organy KAS
28
Art. 11. 1. Organami KAS są:
1) minister właściwy do spraw finansów publicznych;
2) Szef Krajowej Administracji Skarbowej
3) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej;
4) dyrektor izby administracji skarbowej;
5) naczelnik urzędu skarbowego;
6) naczelnik urzędu celno-skarbowego.
Ustawa o KAS reguluje szczegółowe zadania wszystkich wymienionych organów
Kontrola Celno-Skarbowa
Podstawy prawne kontroli celno-skarbowej
30
przepisy Ordynacji Podatkowej
przepisy
ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej
31
Ustawa o KAS
Kontrola celno-skarbowa
Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe (dział IV)
Kontrola celno-skarbowa
32
Art. 54. 1. Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów:
1) prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej;
2) prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i wywozem towarów
w obrocie między obszarem celnym Unii Europejskiej a państwami trzecimi, w szczególności przepisów dotyczących towarów objętych ograniczeniami lub zakazami; 3) regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 471), a także zgodność tej działalności ze zgłoszeniem, udzieloną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym regulaminem; <3a) w zakresie posiadania automatów do gier hazardowych;> 4) prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunków udzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej.
Kontrola stała
33
Art. 55. 1. Kontrola celno-skarbowa w zakresie przestrzegania przepisów:
1) prawa podatkowego w zakresie produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów
akcyzowych, w szczególności ich wytwarzania, uszlachetniania, przerabiania,
skażania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania, przewozu i
niszczenia, oraz w zakresie stosowania znaków akcyzy i oznaczania znakami
akcyzy tych wyrobów,
2) regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w
ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, a także zgodności tej
działalności ze zgłoszeniem, udzieloną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym
regulaminem
– może być wykonywana jako kontrola stała polegająca na wykonywaniu
czynności kontrolnych w sposób ciągły.
Miejsce prowadzenia kontroli
34
Art. 59. 1. Czynności kontrolne mogą być wykonywane w urzędzie celno--
skarbowym, w siedzibie kontrolowanego, w miejscu prowadzenia lub
przechowywania ksiąg podatkowych oraz w każdym innym miejscu
związanym z prowadzoną przez kontrolowanego działalnością, w tym w lokalu
mieszkalnym lub w miejscach, w których mogą się znajdować urządzenia,
towary lub dokumenty dotyczące tych urządzeń, towarów lub czynności
podlegających kontroli. Czynności kontrolne mogą być również wykonywane
w innych urzędach obsługujących organy KAS.
Kontrola celno-skarbowa
35
Art. 61. Naczelnik urzędu celno-skarbowego może wykonywać kontrolę celno-
skarbową na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 62. 1. Wszczęcie kontroli celno-skarbowej następuje z urzędu, na podstawie
upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej udzielonego
kontrolującemu.
2. Datą wszczęcia kontroli celno-skarbowej jest dzień doręczenia upoważnienia
do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej.
3. W przypadku podejrzenia, że nie są przestrzegane przepisy oraz okoliczności
faktyczne uzasadniają niezwłoczne przeprowadzenie kontroli celno--skarbowej,
jest ona wszczynana na podstawie okazywanej legitymacji służbowej
4. W zakresie kontroli, o której mowa w art. 54 ust. 1 pkt 1, kontrolowanemu
przysługuje w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do
przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej uprawnienie do skorygowania
deklaracji w zakresie objętym tą kontrolą. Korekta deklaracji złożona po upływie
tego terminu, a przed zakończeniem kontroli celno-skarbowej nie wywołuje
skutków prawnych.
Terminy
36
Art. 63. 1. Kontrola celno-skarbowa powinna być zakończona bez zbędnej
zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia jej wszczęcia.
2. O każdym przypadku niezakończenia kontroli celno-skarbowej we
właściwym terminie zawiadamia się pisemnie kontrolowanego, podając
przyczyny przedłużenia terminu zakończenia kontroli celno-skarbowej i
wskazując nowy termin jej zakończenia.
Uprawnienia kontrolujących
37
Art. 64. 1. W ramach kontroli celno-skarbowej przysługuje uprawnienie do:
1) żądania udostępniania akt, ewidencji, ksiąg i wszelkiego rodzaju
dokumentów związanych z przedmiotem kontroli celno-skarbowej oraz do
sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i
udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej;
2) wstępu, przebywania i poruszania się na gruncie oraz w budynku, lokalu lub
innym pomieszczeniu kontrolowanego;
3) dokonywania oględzin;
4) legitymowania lub ustalania w inny sposób tożsamości osób, jeżeli jest to
niezbędne na potrzeby kontroli;
5) przesłuchiwania kontrolowanego lub świadków;
6) przeszukiwania lokali, w tym lokali mieszkalnych, innych pomieszczeń i
miejsc oraz rzeczy, w tym z użyciem urządzeń technicznych i psów
służbowych;
7) zasięgania opinii biegłych;
8) zabezpieczania zebranych dowodów; 9) żądania przeprowadzenia spisu z natury; 10) sporządzania szkiców, kopiowania, filmowania, fotografowania oraz dokonywania nagrań dźwiękowych;
Uprawnienia kontrolujących
38
11) zbierania innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą celno--skarbową;
12) badania towarów, surowców, półproduktów i wyrobów, w tym pobrania próbek towarów,
surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, w celu ich zbadania;
13) żądania powtórzenia, jeżeli to możliwe, każdej czynności, w wyniku której uzyskuje się dane
o przyjmowanych, wydawanych lub wprowadzanych do procesu produkcyjnego surowcach,
materiałach, produkcji w toku i półproduktach oraz uzyskanych produktach, wyrobach gotowych
i wysokości strat produkcyjnych;
14) przeprowadzania w uzasadnionych przypadkach, w drodze eksperymentu, doświadczenia lub
odtworzenia możliwości gry na automacie lub gry na innym urządzeniu;
15) żądania zamknięcia dokumentacji dotyczącej towarów i czynności podlegających kontroli
celno-skarbowej w celu umożliwienia porównania stanu rzeczywistego ze stanem
ewidencyjnym;
16) uczestniczenia w podlegających kontroli celno-skarbowej czynnościach w zakresie
produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów akcyzowych, w szczególności ich wytwarzania,
uszlachetniania, przerabiania, skażania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania,
przewozu i niszczenia, oraz w zakresie stosowania i oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy;
17) żądania złożenia wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli celno--skarbowej;
18) nakładania zamknięć urzędowych na urządzenia, pomieszczenia, naczynia oraz środki
przewozowe
Wyjście poza zakres kontrola
39
3. Żądanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, może dotyczyć akt, ksiąg i wszelkiego
rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli, także za okres inny niż
okres objęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania
przewidziany w odrębnych przepisach.
Uprawnienia
40
Co do zasady połączono więc uprawnienia organów kontroli skarbowej i organów Służby celnej
Obowiązki kontrolowanych
41
Art. 72. 1. Kontrolowany, jego pracownik, osoba współdziałająca z kontrolowanym,
podmiot prowadzący lub przechowujący księgi podatkowe lub dokumenty oraz osoba
wykonująca czynności podlegające kontroli celno--skarbowej są obowiązani:
1) umożliwić wgląd w dokumenty i ewidencje objęte zakresem kontroli celno--skarbowej
w tym dokumenty handlowe, księgowe i finansowe, nawet jeżeli mają charakter poufny,
w tym dokumenty elektroniczne;
2) udzielać niezbędnej pomocy technicznej, jeżeli dokumenty lub ewidencje będące
przedmiotem kontroli celno-skarbowej zostały sporządzone z zastosowaniem technik
elektronicznego przetwarzania danych;
3) przedstawiać na żądanie urzędowe tłumaczenie na język polski dokumentów mających
znaczenie dla kontroli celno-skarbowej, sporządzonych w języku obcym;
4) udostępniać towary, urządzenia oraz środki przewozowe oraz zapewnić dostęp do
pomieszczeń oraz innych miejsc będących przedmiotem kontroli celno-skarbowej;
5) wydawać za pokwitowaniem towary lub dokumenty na czas trwania kontroli celno-
skarbowej, jeżeli jest to niezbędne na potrzeby kontroli;
Obowiązki kontrolowanych
42
6) przeprowadzać na żądanie spis z natury w zakresie niezbędnym na potrzeby kontroli
celno-skarbowej;
7) umożliwiać zbadanie towarów, surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, w tym
przez pobranie ich próbek;
8) udostępniać w niezbędnym zakresie środki łączności, a także inne urządzenia
techniczne, jeżeli są one niezbędne do wykonania kontroli celno-skarbowej;
9) umożliwiać, nieodpłatnie, sporządzanie kopii i szkiców, filmowanie i fotografowanie
oraz dokonywanie nagrań dźwiękowych;
10) zapewniać warunki do wykonywania czynności kontrolnych, w tym – w miarę
posiadanych możliwości – samodzielne pomieszczenie odpowiednie do rodzaju
wykonywanych czynności i miejsce do przechowywania dokumentów;
11) udzielać wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli celno-skarbowej.
Szczególne obowiązki
43
Szczególne obowiązki w zakresie wyrobów akcyzowych i gier hazardowych, podatku od wydobycia niektórych kopali przepisane z ustawy o Służbie Celnej
USDG
44
Art. 93. Do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5
ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z
2016 r. poz. 1829).
Przesłuchania
45
Art. 76. 1. Przesłuchanie kontrolowanego lub świadka może nastąpić przy użyciu
urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie tej czynności na odległość z
jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku.
2. W czynności, o której mowa w ust. 1, bierze udział osoba zatrudniona lub
funkcjonariusz pełniący służbę w jednostce organizacyjnej KAS właściwej dla
miejscowości, w której kontrolowany lub świadek przebywa.
3. Przesłuchanie utrwala się za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk.
4. Z przesłuchania sporządza się protokół, którego treść ograniczona jest do zapisu
najbardziej istotnych oświadczeń osób biorących w nim udział. Zapis obrazu i dźwięku
stanowią załącznik do protokołu.
5. Kontrolowany ma prawo otrzymać, na swój koszt, jedną kopię zapisu dźwięku lub
obrazu.
Przeszukanie mieszkania
46
Art. 77. 1. Kontrolujący może dokonać przeszukania lokali mieszkalnych w celu
znalezienia dowodów mających znaczenie dla prowadzonej kontroli celno--skarbowej, po
uzyskaniu zgody właściwego prokuratora rejonowego. Przed przystąpieniem do
przeszukania kontrolowanemu okazuje się postanowienie prokuratora o wyrażeniu na nie
zgody. Przepisy Kodeksu postępowania karnego o przeszukaniu odnoszące się do Policji
stosuje się odpowiednio do kontrolujących.
2. W przypadkach niecierpiących zwłoki kontrolujący może dokonać przeszukania, o
którym mowa w ust. 1, gdy istnieją uzasadnione podstawy do przypuszczenia, że dowody
znajdują się w miejscu przeszukania, bez uprzedniej zgody prokuratora. Przepis ust. 1
zdanie trzecie stosuje się.
3. Przeszukanie, o którym mowa w ust. 2, podlega zatwierdzeniu przez właściwego
prokuratora rejonowego.
4. W zakresie nieuregulowanym w ust. 1–3 przepisy Kodeksu postępowania karnego
stosuje się odpowiednio.
5. W razie odmowy zatwierdzenia przeszukania materiały i informacje zebrane w toku
czynności nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, kontroli podatkowej,
postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniu w sprawach o
przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
Kontrole krzyżowe
47
Art. 79. 1. Naczelnik urzędu celno-skarbowego możne wystąpić do kontrahentów
kontrolowanego o:
1) udostępnienie dokumentów związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym
kontrolą celno-skarbową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowości i
rzetelności;
2) przekazanie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym
nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w
postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
Ordynacji podatkowej, jeżeli kontrahent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu
programów komputerowych;
3) udzielenie wyjaśnień związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym
kontrolą celno-skarbową.
2. Za kontrahentów kontrolowanego uważa się także wszystkie podmioty prowadzące
działalność gospodarczą w okresie objętym kontrolą celno-skarbową uczestniczące w
dostawie tego samego towaru lub tej samej usługi, będące zarówno dostawcami, jak i
nabywcami biorącymi udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towaru lub usługi.
Protokół z poszczególnych czynności
48
Art. 81. 1. Z czynności kontrolnych mających istotne znaczenie dla sprawy, w
szczególności z:
1) oględzin,
2) zabezpieczenia dowodów,
3) przesłuchania kontrolowanego lub świadka,
4) przeszukania osoby,
5) przeszukania lokali, innych pomieszczeń, miejsc lub rzeczy,
6) kontroli dokumentów i ewidencji,
7) rewizji,
8) pobierania próbek towarów i wyrobów oraz ich badania
– sporządza się protokół.
2. Protokół sporządza się tak, aby z jego treści wynikało, kto, kiedy, gdzie i jakich
czynności kontrolnych dokonał, kto i w jakim charakterze był przy nich obecny, co i w jaki
sposób w wyniku tych czynności ustalono i jakie uwagi zgłosiły obecne osoby.
3. Protokół odczytuje się osobom obecnym, biorącym udział w czynności kontrolnej, które
powinny następnie protokół podpisać. Odmowę złożenia lub brak podpisu którejkolwiek
osoby należy odnotować w protokole.
4. Protokół przesłuchania powinien być odczytany i przedłożony do podpisu osobie
zeznającej niezwłocznie po złożeniu zeznania.
Wynik kontroli
49
Art. 82. 1. Po zakończeniu czynności kontrolnych dokonywanych w czasie kontroli celno-
skarbowej prowadzonej w zakresie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 pkt 1, sporządza się
wynik kontroli. Doręczenie wyniku kontroli kończy kontrolę celno-skarbową.
2. Wynik kontroli zawiera w szczególności:
1) oznaczenie organu;
2) wskazanie kontrolowanego;
3) datę wydania;
4) zakres kontroli celno-skarbowej;
5) informację o stwierdzonych nieprawidłowościach lub ich braku;
6) pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji;
7) podpis naczelnika urzędu celno-skarbowego lub osoby zastępującej naczelnika urzędu
celno-skarbowego.
3. W terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli kontrolowany może
skorygować w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową uprzednio złożoną
deklarację podatkową. Korekta deklaracji złożona po upływie tego terminu, a przed
doręczeniem postanowienia, o którym mowa w art. 83 ust. 3, nie wywołuje skutków
prawnych.
4. Uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli
celno-skarbowej, jeżeli w wyniku tej kontroli nie stwierdzono nieprawidłowości albo organ
uwzględnił złożoną korektę, o której mowa w ust. 3.
Przekształcenie w postępowanie
50
Art. 83. 1. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w zakresie, o którym mowa w art.
54 ust. 1 pkt 1, zakończona kontrola celno-skarbowa przekształca się w postępowanie
podatkowe, jeżeli kontrolowany nie złożył korekty deklaracji, o której mowa w art. 82 ust.
3, albo organ nie uwzględnił złożonej korekty deklaracji. Przepisy art. 81b § 1 pkt 1 w
części dotyczącej postępowania podatkowego oraz art. 81b § 1 pkt 2 lit. b Ordynacji
podatkowej stosuje się odpowiednio.
2. W przypadku gdy organ uwzględnił złożoną przez kontrolowanego korektę deklaracji, o
której mowa w art. 82 ust. 3, kontrolowanemu doręcza się zawiadomienie o uwzględnieniu
korekty deklaracji.
3. Przekształcenie, o którym mowa w ust. 1, następuje z dniem doręczenia kontrolowanemu
postanowienia o przekształceniu, na które nie służy zażalenie.
4. Naczelnik urzędu celno-skarbowego, który sporządził wynik kontroli celno-skarbowej,
jest właściwy do przeprowadzenia postępowania podatkowego i wydania decyzji.
6. Od decyzji, o której mowa w ust. 4 i 5, stronie przysługuje odwołanie, o którym mowa w
art. 221 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu celno--skarbowego, który wydał
decyzję.
Protokół kontroli
51
Art. 84. 1. Kontrola celno-skarbowa w zakresie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 pkt 2 i 3 oraz
ust. 2 pkt 2–5 i 9, kończy się protokołem.
2. Protokół, o którym mowa w ust. 1, zawiera w szczególności:
1) wskazanie kontrolowanego;
2) wskazanie kontrolującego;
3) określenie przedmiotu i zakresu kontroli celno-skarbowej;
4) określenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej;
5) opis dokonanych ustaleń faktycznych;
6) dokumentację dotyczącą przeprowadzonych dowodów.
3. Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do kontroli celno-skarbowej, o której mowa w art. 62 ust.
5 i 13, jeżeli nie stwierdzono nieprawidłowości.
4. W zakresie nieuregulowanym w ust. 1 i 2 przepisy art. 290 § 2 pkt 7 oraz art. 291 Ordynacji
podatkowej stosuje się odpowiednio.
Odpowiednie stosowanie
52
W zakresie nieuregulowanym do kontroli celno-skarbowej przepisy art. 3e,
art. 12, art. 102 § 3, art. 135, art. 138, art. 139 § 4, art. 140 § 2, art. 141–143,
art. 165b, art. 165c, art. 175–177, rozdziałów 1, 2, 3a, 5, 6, 10 i 11, z wyjątkiem
art. 182–185, art. 189 § 3, art. 190 § 1, art. 193 § 6–8, art. 198 i art. 200,
rozdziałów 14, 16, 22 i 23 działu IV, działu VI, z wyjątkiem art. 282b, art.
282c, art. 283 § 1–3, art. 284a § 1, art. 284b, art. 285a, art. 286 § 1 i 2, art. 287
§ 1 pkt 1 i 2 oraz § 3–5, art. 288, art. 290 § 1 i § 2 pkt 1–7, art. 290b, art. 291,
art. 291c i art. 292, oraz działu VII Ordynacji podatkowej stosuje się
odpowiednio.>
Postępowanie podatkowe
Wszczęcie postępowania
54
strona
• Postępowanie podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub zurzędu
• Wszczęcie postępowania z urzędu następuje w formiepostanowienia, a datą jego wszczęcia jest dzień doręczenia stroniepostanowienia.
Wszczęcie postępowania
• Stroną w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik,inkasent lub ich następca prawny, a także osoba trzecia, która zuwagi na swój interes prawny żąda czynności organu podatkowego,do której czynność organu podatkowego się odnosi lub którejinteresu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.
Strona
Wszczęcie postępowania po kontroli celno-skarbowej
55
W zakresie nieuregulowanym do postępowania podatkowego, o którym mowa
w art. 83 ust. 1, przepisy Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem art. 165, stosuje
się odpowiednio.
56
Niezwłocznie powinny być załatwiane sprawy,które mogą być rozpatrzone na podstawiedowodów przedstawianych przez stronę łącznie zżądaniem wszczęcia postępowania lub napodstawie faktów powszechnie znanych idowodów znanych z urzędu organowiprowadzącemu postępowanie
Bez zbędnej zwłoki =/= Niezwłocznie
Terminy załatwiania spraw
Załatwienie sprawy wymagającejprzeprowadzenia postępowania dowodowegopowinno nastąpić bez zbędnej zwłoki niepóźniej jednak niż w ciągu miesiąca
Sprawy szczególnie skomplikowanej niepóźniej niż w ciągu 2 miesięcy
Załatwienie sprawy w postępowaniuodwoławczym:
Powinno nastąpić nie później niż w ciągu 2miesięcy od dnia otrzymania odwołania przezorgan odwoławczy
Załatwienie sprawy, w której przeprowadzonorozprawę lub strona złożyła wniosek oprzeprowadzenie rozprawy – nie później niż wciągu 3 miesięcy.
3 miesięczny termin tylko na kontrolę celno-skarbową nie na postepowanie
Ponaglenie
57
O każdym przypadku niezałatwienia sprawy we właściwym terminie organ podatkowy obowiązanyjest zawiadomić stronę, podając przyczyny niedotrzymania terminu i wskazując nowy terminzałatwienia sprawy
Na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie stronie służy ponaglenie do:
Organu podatkowego wyższego stopnia
dyrektora izby administracji skarbowej, jeżeli sprawa dotyczy rozpatrywania odwołań oddecyzji, o których mowa w art. 83 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o KrajowejAdministracji Skarbowej, wydanych przez naczelnika urzędu celno-skarbowego;3)Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, jeżeli sprawa nie została załatwiona przez dyrektoraizby administracji skarbowej.
Wezwania
58
Organ podatkowy może wezwać stronę lub inne osoby do złożenia wyjaśnień, zeznań, przedłożeniadokumentów lub dokonania określonej czynności osobiście, przez pełnomocnika lub na piśmie, w tymtakże w formie dokumentu elektronicznego, jeżeli jest to niezbędne dla wyjaśnienia stanufaktycznego lub rozstrzygnięcia sprawy
Wezwany jest obowiązany do osobistego stawienia się tylko na obszarze województwa, w którym zamieszkuje lubprzebywa
W sprawach uzasadnionych ważnym interesem adresata lub gdy stan sprawy tego wymaga, wezwania możnadokonać telegraficznie lub telefonicznie albo przy użyciu innych środków łączności, z podaniem danychwymienionych w art. 159. Wezwanie przekazane w ten sposób powoduje skutki prawne tylko wtedy, gdy nie mawątpliwości, że dotarło do adresata we właściwej treści i w odpowiednim terminie.
Wezwania
59
W wezwaniu należy wskazać:
1
2
3
4
4a
5
Nazwę i adres organu podatkowego
Imię i nazwisko osoby wzywanej
W jakiej sprawie i jakim charakterze oraz w jakim celu osoba ta zostaje wezwana
Czy osoba wezwana powinna stawić się osobiście lub przez pełnomocnika, czy też możezłożyć wyjaśnienie lub zeznanie na piśmie lub w formie dokumentu elektronicznego
Czy dokumenty mogą być przedłożone w formie dokumentu elektronicznego lub nainformatycznych nośnikach danych
Termin, do którego żądanie powinno być spełnione, albo dzień, godzinę i miejscezgłoszenia się osoby wezwanej lub jej pełnomocnika
Skutki prawne niezastosowania się do wezwania
6
Decyzje
60
Datę jej wydania
Oznaczenie strony
Powołanie podstawy prawnej
Rozstrzygnięcie
Pouczenie o trybie odwoławczym
Oznaczenie organu podatkowego,
Uzasadnienie faktyczne i prawne
Postępowanie podatkowe kończy się decyzją, która rozstrzyga sprawę co do istoty albo winny sposób kończy postępowanie w danej instancji
Elementy obligatoryjne decyzji
Podpis osoby upoważnionej, z podaniem jej imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego
Odwołania
61
Od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy stronie odwołanie tylko do jednej instancji
Właściwy do rozpatrzenia odwołania jest organ podatkowy wyższego stopnia (co do zasady będzie to dyrektor izbyadministracji skarbowej)
Odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od doręczenia decyzji organu I instancji, za pośrednictwem organu którywydał decyzję
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądaniabędącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Odwołania od decyzji organów celno-skarbowych
62
Art. 221a. [Odwołanie od decyzji wydanej po zakończeniu kontroli celno-skarbowej]
§ 1. W przypadku wydania w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu celno-
skarbowego decyzji, o której mowa w art. 83 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r.
o Krajowej Administracji Skarbowej, odwołanie od tej decyzji rozpatruje ten sam organ
podatkowy, stosując odpowiednio przepisy o postępowaniu odwoławczym.
§ 2. W przypadku wydania w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu celno-
skarbowego decyzji innej niż decyzja, o której mowa w § 1, odwołanie od tej decyzji
służy do dyrektora izby administracji skarbowej właściwego dla kontrolowanego w dniu
zakończenia postępowania podatkowego.
§ 3. Jeżeli nie można ustalić właściwego dyrektora izby administracji skarbowej zgodnie
z § 2, odwołanie służy do dyrektora izby administracji skarbowej właściwego ze względu
na siedzibę naczelnika urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję.
Wykonanie decyzji
63
Decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów opostępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygornatychmiastowej wykonalności. Rygor można nadać gdy:
Organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że wobec strony toczy się postępowanieegzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych
Strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości
Okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krótszy niż 3 miesiące
Strona nie posiada majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej, na którymmożna ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy