konsep siklus akuntansi
DESCRIPTION
mmmmmTRANSCRIPT
Slide 1
MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL
KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
# # 6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI PMDN64/2013
1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN BASIS AKRUAL
# #
SKPD
PP 71/2010
Permend agri
64/2013
Pendapatan-LRA Belanja
Pendapatan-LO Beban
Kas & Setara Kas Piutang
Persediaan
Aset Tetap & Penyusutan
Aset Lainnya Kewajiban
Koreksi Kesalahan
1
LRA
2 5
LO LPE
3
Neraca
Konsolidasi Laporan Pemda
7
C A L
K **)
3
# #
PEMDA
PP
71/2010
Permen dagri
64/2013
Lap. Keu PPKD Lap. Keu SKPD
*) LAK disusun
hasil analisis dan keluar kas.
Kebijakan Akt &
SAPD
Pemda
berdasarkan arus masuk
Pendapatan-LRA Belanja
Transfer
Pembiayaan
Pendapatan-LO Beban
Kas & Setara Kas Piutang
Persediaan
Investasi Jangka Panjang
Aset Tetap & Penyusutan
Dana Cadangan
Aset Lainnya Kewajiban
Koreksi Kesalahan
1 4
LRA
2 5
LO
3
Neraca
6
Transaksi Transitoris ***)
7
SAL
LPE C
A L
K
**)
LAK *)
**) CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan laporan.
***) Transaksi Transitoris dapat
berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
Konsolidasi
ReStatement Laporan Keuangan
4
# #
KONSEP AKUNT
5
# # Basis Akuntansi
Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada
saatterjadinyatransaksitersebut,tanpamemperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan
Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh (earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi
# #
Manfaat Basis Akrual
Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi keuangan pemerintah
Menyajikan informasi yang sebenarnya mengenai hak dan kewajiban pemerintah
Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi, dan pencapaian tujuan
7
# #
Konsepsi Anggaran dan Keuangan
LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang dapat dipertanggungjawabkan
BASIS KAS
ANGGARAN
LRA
BASIS
AKRUAL
LO
SILPA/SIKPA
Surplus/ Defisit-LO
Laporan
Perubahan SAL
Laporan
Perubahan Neraca
Ekuitas
# #
Komponen Laporan Keuangan
Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
7. Catatan atas Laporan Keuangan
9
# #
S A I K K U L N U T S A
N S
I
1
2
3
4
5
Akun Trial Balance
1
s/d
Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi
Jurnal
Buku Besar
Neraca Saldo (Trial Balance)
Kertas Kerja (Work Sheet)
7
Penyesuaian TB as
adjusted
4
5
(Posting)
8 11
LRA LO Neraca
8 1
9 2
9
6
9
Jurnal
Penyesuaian
10
Buku Besar LRA diNolkan
6 3
7
12
Jurnal Penutup Jurnal Penutup LO
LRA
(Posting) (Posting) 13
Buku Besar LO
14 diNolkan Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO
15
Neraca
10
# # PERSAMAAN AKUNTANSI
Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas (LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO Beban)
# #
Persamaan Akuntansi
Ekuitas +
ASET
KEWAJI BAN
(PENDAPATAN-BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
12
# #
PERSAMAAN AKUNTANSI
KEWAJIBAN
ASET+BEBANEKUITASBELANJA +
PENGELUARAN PEMBIAYAAN
PENDAPATAN LO
PENDAPATAN LRA +
PENERIMAAN PEMBIAYAAN
13
# # SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.
# #
SALDO NORMAL AKUN
KODENAMA AKUNDEBITKREDITAKUN00PERUBAHAN SALVV1ASETV1.1RK SKPDV2KEWAJIBANV3EKUITASV3.1RK PPKDV4PENDAPATAN LRAV5BELANJAV6TRANSFERV7.1PENERIMAAN PEMBIAYAANV7.2PENGELUARAN PEMBIAYAANV8PENDAPATAN LOV9BEBANV 15
# #
Persamaan Akuntansi :
LO (basis akrual)
Kas + Piutang
+ Persediaan Hutang
+ Investasi
Ekuitas + Pendapatan
- Beban
16
# #
Contoh
Kas + Piutang + Persediaan +
Investasi
50
50
Kas
Hutang
0
50
Pendapatan
Ekuitas + Pendapatan
- Beban
50
17
# #
Contoh
Saat menganggarkan :
EstimasiApropriasiEstimasiPendapatanBelanjaPerubahan SAL1004060 18
# #
2 JENIS PENJURNALAN
JURNAL
TRANSAKSI
LRA
JURNAL LO & NERACA
19
# # PERUBAHAN SAL
AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN MENAMBAH SAL
KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
# # PERUBAHAN SAL
AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN MENAMBAH SAL
KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
# # Nama akun sementara pada jurnal LRA dan posisinya pada BAS
Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan,danpengeluaranpembiayaan,dibutuhkan pasangan akun sementara di sisidebit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA Pilihan: akun sementara Perubahan SAL. Nama inidipilih dengan mengacu pada definisi Permen64bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL. Dengan demikian akun sementara tersebut diberi nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA kode rek 00.
# # AKUN PERUBAHAN SAL
ketika dijurnal debitPerubahan SAL, kreditPendapatan-LRA;maka Perubahan SALtersebut akan dijelaskan sebagai penambahan SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan pembiayaan.
Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRA akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran pembiayaan.
# #
Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:
20
Pendapatan-LRA
JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL Cr. PENDAPATAN-LRA
SAL
20
24
# #
Contoh
Saat menambah BELANJA:
20
BELANJASAL20
JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
25
# #
Contoh
Kas + Piutang + Persediaan +
Investasi + Aset Tetap
(300,000)
Ekuitas+
Hutang Pendapatan
- Beban
0 (300,000)
# # ANGGARAN
Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun anggaran masih dalam basis kas.
Anggaran memiliki persamaan akuntansi tersendiri
Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk mencatat penetapan perda APBD (langkah
opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
# #
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja
Estimasi Apropriasi
Penerimaan Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan
Estimasi Perubahan SAL
28
# #
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Pendapatan Belanja
Estimasi
Perubahan SAL
Pendapatan
Estimasi Apropriasi
Penerimaan Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan
+ -
+
-
LRA
Belanja
SAL
Penerimaan Pembiayaan
Pengeluaran Pembiayaan
29
# #
SALDO NORMAL AKUN
KODENAMA AKUNDEBITKREDITAKUN00PERUBAHAN SALVV01ESTIMASI PENDAPATANV02ESTI MASI PENERIMAANVPEMBIAYAAN03APROPRIASI BELANJAV04APROPRIASI PENGELUARANVPEMBIAYAAN05ESTIMASI PERUBAHAN SALVV 30
# #
STRUKTUR AKUNTANSI
STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)
STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :
1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);
3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
31
# #
HoBo (Home Office Branch Office)
Kantor Pusat
PPKD
Kantor CabangKantor CabangKantor CabangSKPDSKPDSKPD 32
# #
BUD
SP2D
Nota Kredit
Rp.
Rp.
SKPD
Bendahara Penerimaan
SKPD
Bendahara Pengeluaran
33
# #
Kantor Pusat PPKD
Kantor CabangKantor CabangKantor CabangSKPDSKPDSKPD 34
# #
STANDAR JURNAL PENUTUP
JURNAL
JURNAL PENUTUP
PENUTUP LRA
JURNAL PENUTUP LO
# #
JURNAL PENUTUP LRA
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:
XXXPENDAPATAN LRAXXXXXXBELANJAXXXXXXSURPLUS/DEFISIT LRAXXXJika Defisit:XXXPENDAPATAN LRAXXXXXXSURPLUS/DEFISIT LRAXXXXXXBELANJAXXX 36
# #
JURNAL PENUTUP LRA
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
XXXPENERIMAAN PENERIMAANXXXXXXPENGELUARAN PEMBIAYAANXXXXXXPEMBIAYAAN NETOXXX3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETOXXXS/D LRAXXXXXXPEMBIAYAAN NETOXXXXXXSILPAXXX 37
# #
JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL
XXXSILPAXXX3.1.2EKUITAS SALXXX5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS3.1.1EKUITASXXXXXXPERUBAHAN SALXXX 38
# #
JURNAL PENUTUP LO
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:
XXXPENDAPATAN LOXXXXXXBEBANXXXXXXSURPLUS/DEFISIT LOXXXJika Defisit:XXXPENDAPATAN LOXXXXXXSURPLUS/DEFISIT LOXXXXXXBEBANXXX 39
# #
Persamaan Akuntansi
Ekuitas +
ASET
KEWA JIBAN
(PENDAPATAN-BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
40
# #
PERSAMAAN AKUNTANSI
KEWAJIBAN
ASET+BEBANEKUITASBELANJA +
PENGELUARAN PEMBIAYAAN
PENDAPATAN LO
PENDAPATAN LRA +
PENERIMAAN PEMBIAYAAN
41
# #
SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.
42
# #
SALDO NORMAL AKUN
KODENAMA AKUNDEBITKREDITAKUN00PERUBAHAN SALVV1ASETV1.1RK SKPDV2KEWAJIBANV3EKUITASV3.1RK PPKDV4PENDAPATAN LRAV5BELANJAV6TRANSFERV7.1PENERIMAAN PEMBIAYAANV7.2PENGELUARAN PEMBIAYAANV8PENDAPATAN LOV9BEBANV 43
# #
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja
Estimasi Apropriasi
Penerimaan Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan
Estimasi Perubahan SAL
44
# #
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Pendapatan Belanja
Estimasi
Perubahan SAL
Pendapatan
Estimasi Apropriasi
Penerimaan Pengeluaran Pembiayaan Pembiayaan
+ -
+
-
LRA
Belanja
SAL
Penerimaan Pembiayaan
Pengeluaran Pembiayaan
45
# #
TERIMA KASIH
46
# #