kombineeritud käive – praktika eestis ja euroopa liidus
DESCRIPTION
Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus. Maarja-Liisa Maasik 12.12.2013. Mis on kaup?. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
![Page 1: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/1.jpg)
Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa LiidusMaarja-Liisa Maasik12.12.2013
![Page 2: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/2.jpg)
2
Mis on kaup?
» Asi, loom, gaas, elektri-, soojus- ning jahutusenergia ja kõigile ostjatele vabalt kättesaadav ja samade funktsioonide täitmiseks ettenähtud standardtarkvaraga või standardteabega andmekandja.
(KMS § 2 lg 3 p 1)
![Page 3: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/3.jpg)
3
Mis on teenus?
» Ettevõtluse korras hüve osutamine või õiguse võõrandamine, mis ei ole kaup.
(KMS § 2 lg 3 p 3)
![Page 4: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/4.jpg)
4
Segatarne
» Olukord, kus müüakse mitut erinevat kaupa või teenust samaaegselt ühtse tervikuna.
![Page 5: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/5.jpg)
5
Segatarne
» Peasooritus » Terviku kõige olulisem osa, mis määrab ka
teiste osade kvalifikatsiooni.» Selle järgi määratakse kõik maksustamisega
seotud elemendid – käibe toimumise aeg ja koht, maksumäär, maksuvabastused, arve vormistamine.
![Page 6: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/6.jpg)
6
Segatarne
» Kõrvalsooritus» Peasoorituse kvaliteetseks ja ostjale
meelepäraseks täitmiseks.» Peab olema peasooritusest lahutamatu.
» Soorituste määratlemisel tuleb lähtuda kauba või teenuse koostisosade omavahelisest majanduslikust seosest ja lõpp-produkti tarbimisomadustest.
![Page 7: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/7.jpg)
7
Probleem
» Tuleb määrata peasooritus, mille järgi määratakse tervele tarnele ühtne maksumäär ja sellest lähtuvalt ka tarnekoht.
» Seni ei ole Eestis välja kujunenud metoodikat ja praktikat, millistest kriteeriumitest lähtuvalt tuleks peasooritust määrata.
![Page 8: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/8.jpg)
8
Euroopa Kohtu seisukohad
» Seni teejuhisteks olnud põhimõtted on muutunud küsitavaks.
» Üha enam oleneb põhisoorituse määramisel sellest, mis ajendas klienti seda konkreetset kaupade või teenuste kogumit ostma.
![Page 9: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/9.jpg)
9
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-117/11
» Kas parkimisteenust ja transporditeenust lennujaama ning parkla vahet võib pidada üheks terviklikuks teenuseks või mitte.
» Tegemist on mitmest teenusest koosneva segatarnega, kus ülekaalu omab parkimisteenus. (nt C-349/96, C-276/09, C-41/04)
» Klient soovib ennekõike parkida oma sõiduautot soodsa hinnaga.
» Teenusepakkuja osutab transporditeenust üksnes sellepärast, et olla konkurentsivõimelisem.
![Page 10: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/10.jpg)
10
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-224/11
» Kas liisinguteenus ja liisingueseme kindlustamise teenuse osutamine moodustavad ühe teenuse.
» Selliseid tehinguid tuleb põhimõtteliselt käsitada eraldiseisvate ja sõltumatute teenustena.
» Liikmesriigi kohus peab kindlaks tegema, kas tehingud on sedavõrd seotud, et neid tuleb pidada üheks.
» Kui liisinguandja ise kindlustab liisingueseme ja esitab selle eest liisinguvõtjale arve, millele on märgitud teenuse täpne maksumus, on tegemist kindlustustehinguga (artikkel 135 lg 1 p a).
![Page 11: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/11.jpg)
11
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-88/09
» Milliste kriteeriumide alusel saab kindlaks määrata, kas reprograafia alane tegevus on kaubatarne või teenuse osutamine.
» Selgeks tuleb teha reprograafia alast tegevust iseloomustavad tunnused, et kindlaks teha, kas osutatakse kliendile mitut eraldiseisvat sooritust või ühte. (nt C-111/05, C-497/09, C-392/11)
» Osutatavad lisateenused on vajalikud ja reprograafia alase tegevusega tihedalt seotud.
» Teenusega on tegemist siis, kui lisateenused on kliendi jaoks, võrreldes kaubatarnega, ülekaalukalt tähtsamad.
![Page 12: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/12.jpg)
12
Euroopa Kohtu seisukohadKohtulahend nr C-392/11
» Kas teenuseid, mida üürileandjad osutavad üürilepingu alusel oma üürnikele, tuleb pidada kinnisasja üürileandmises seisneva üheainsa tehingu osaks.
» Ruumide eest makstav üür koosneb kolme liiki tasudest: ruumide kasutamine, hoone kindlustus ja teenused (kütmine, remont, koristamine, valve).
» Kinnisasjade üürileandmine ja sellega seotud teenused võivad endast kujutada ühte tehingut käibemaksu mõttes.
» Üürileandja õigus leping lõpetada, kui ei maksta üürimakseid, toetab käsitlust, et tegemist on ühe tehinguga.
![Page 13: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/13.jpg)
13
Euroopa Kohtu seisukohadKokkuvõte
» Tuleb selgeks teha kõik tehingu iseloomulikud tunnused, mis võivad olulist rolli mängida.
» Peasoorituse määramisel tuleb arvesse võtta seda, mille vastu on kliendil kõige suurem majanduslik huvi ja mis ajendas teda tehingut teostama.
» Peasoorituse määramisel ei nähtu, et arvestatud oleks komponentide maksumust ega nende osakaalu kogumaksumusest.
![Page 14: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/14.jpg)
14
Kombineeritud käibed Eestis
1. Raamatute müük koos CD-le või DVD-le salvestatud sellesama raamatu elektroonilise versiooniga.
2. Hamburgeri müük koos mänguasjaga.3. Mitmest erinevast teenusest koosnevad
spaapaketid.
![Page 15: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/15.jpg)
15
1. Raamatute müük koos CD/DVD-ga
» Raamatu müüki maksustatakse alandatud käibemaksumääraga ehk 9%-ga.
» CD ja DVD on KMS-i tähenduses tavaline kaup, seega peaks maksustama nende müüki standardmääraga ehk 20%-ga.
![Page 16: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/16.jpg)
16
1. Raamatute müük koos CD/DVD-ga
» Raamat on trükitud, kaante vahele köidetud iseseisev mitteperioodiline väljaanne ja graafilise informatsiooni säilitamise ja edastamise vahend.
![Page 17: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/17.jpg)
17
» Käibemaksudirektiivi lisa III punkt 6 sõnastuses väljend “kõik füüsilistel kandjatel olevad raamatud”.
» Tegemist on ühest tehingust koosneva segatarnega, mis maksustatakse alandatud maksumääraga.
1. Raamatute müük koos CD/DVD-ga
![Page 18: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/18.jpg)
18
2. Hamburgeri müük koos mänguasjaga
» Maksumaksjad väidavad, et annavad teatud hamburgerieinega mänguasja tasuta kaasa.
» Tegelikkuses nad müüvad mänguasja lihtsalt ilma väärtuseta.
» Tegemist segatarnega, kus on kombineeritud omavahel toitlustusteenus ja kauba ehk mänguasja müük.
![Page 19: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/19.jpg)
19
3. Spaapaketid
Probleemid:» Üks pakett võib koosneda kolmest, neljast või
rohkemast erinevast teenusest.» Teenusepakkujad ei tea, millist
käibemaksumäära tervikpaketile rakendada.» Mille järgi tuleks tervikpaketist välja valida
komponent, mida määratleda kui põhisooritust.
![Page 20: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/20.jpg)
20
3. Spaapaketid
» Spaa Nüüdisaegne rohkete ravi ja puhke- võimalustega asutus, kus teenused on seotud vee tervistava toime, vee-protseduuride ja vee baasil valmistatud toodete ja teenustega.
![Page 21: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/21.jpg)
21
3. Spaapaketid
» Ravispaa – tegevusloaga haiglavälise arstiabi osutamiseks, pakkudes vastavalt oma spetsiifikale mitmekesiseid taastusravi-, ravitoitlustus- jt ravispaateenuseid.
» Heaoluspaa – pakub vastavalt oma spetsiifikale mitmekesiseid lõõgastavaid ja virgestavaid hooldus-, lõõgastus- jt spaateenuseid. Ei pakuta raviteenuseid, seega pole vajalik tegevusluba haiglavälise arstiabi osutamiseks.
![Page 22: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/22.jpg)
22
3. Spaapaketid
» Saab kaardistada neli erinevat pakutavat teenuse valdkonda:
I. Majutusteenus – 9%II. Toitlustusteenus (hommikusöök) – 9% III. Protseduurid – 20%IV. Tervishoiuteenused - maksuvabad
![Page 23: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/23.jpg)
23
3. Spaapaketid
RAVISPAA RAVIPAKETT TERVISHOIUTEENUSED(maksuvaba)
HEAOLUSPAA
PUHKUSEPAKETT
LÕÕGASTUSPAKETT
MAJUTUSTEENUS ja/või MAJUTUS KOOS
TOITLUSTUSTEENUSEGA (alandatud maksumäär)
PROTSEDUURITEENUS(standardmaksumäär)
![Page 24: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/24.jpg)
24
Kombineeritud käibed EestisKokkuvõte
» Spaapakettide maksustamisel tuleks lähtuda pakutavate pakettide erinevatest omadustest ning sellest, mis eesmärgil klient selle omale soetab.
» Üldistavat otsust peasoorituse määramiseks, mis kõigile pakettidele sobiks, teha ei saa.
» Edaspidi vajaks uurimist see asjaolu, kas peasoorituse määramisel tuleks arvestada tehingute erinevate komponentide eraldiseisvat maksumust või mitte.
![Page 25: Kombineeritud käive – praktika Eestis ja Euroopa Liidus](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022061501/568163a7550346895dd4b3cc/html5/thumbnails/25.jpg)
Aitäh kuulamast!Küsimusi?