kẾ toÁn quẢn trỊ 2007
TRANSCRIPT
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
1/119
1
CHNG 1: GII THIU V K TON QUN TR
1.Kton l g ?K ton l 1 h thng :
Thu thp,
phn loi
thng tin
Ghi chp
Tng
hp
Cung cp thng tin cho cci tng c lin quan
Phc v cho vic ra ccquyt nh
So snh, d on v nhgi hiu qu qun l v s
dng cc ngun lc ca
mt t chc.
Phn loi :
cc nghip
v kinh t
pht sinh
thuc phn
ti sn hay
ngun vn
Cn c vo
cc giy t
no ghichp bng
tay hoc
nhp liu
vo cc loi
s sch no
Lpcc
bo
co
i tng c lin quan
bao gm :
Nh qun lNh u t ( hin ti &potential )
Cc c quan chc nng( thu, kim ton nh nc )
Nh cung cp, khch hngi tng khc : nhnvin, sinh vin .
Ch : Kton phi gn vi cc nghip v kinh tpht sinh.
Nghip v kinh t l cc s kin pht sinh nh hng n tnh hnh tichnh ca doanh nghip.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
2/119
2
V d :
Nhn vin i t hng nh cung cp khng phi l 1 nghip v kinh t. Nu nhn vin i t hng nh cung cp v tr trc cho ngi bn mt s
tin tnh hnh ti chnh trong doanh nghip thay i nghip v kinh t.
Nu nhn vin i t hng nh cung cp, nh cung cp giao hng v doanhnghip c ngha v phi tr nghip v kinh t.
Cc i tng bn ngoi quan tm n thng tin ca doanh nghip l nhu t ( khi mua c phiu ca cng ty ), cc cquan chc nng, khch hng,
nh cung cp, sinh vin
Cc i tng bn trong quan tm n thng tin ca doanh nghip l nhu t( khi u t vo cng ty v gi chc v qun l trong ca cng ty ),
nh qun tr, nhn vin
2. V sao li cn c kton qun tr?
Kton ti chnh lin quan n qu trnh bo co hot ng ca 1 t chc ( DN,on th, nh nc, t chc nhn o ). Nhng thng tin ny phn nh cc nghip
v kinh t pht sinh trong k qua nn s liu c tnh lch s, khng p
ng nhu cu qun l ca nh qun tr bn trong DN cn c k ton qun tr.
Chu trnh sn xut kinh doanh ca DN bao gm :
mua vt t, hng ha sn xutbn hng.
K ton ti chnh lin quan n qu trnh mua vt t, hng ha & bn hng. K ton qun tr lin quan n qu trnh sn xut, vic s dng hiu qu cc
ngun lc t cc mc tiu m doanh nghip ra.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
3/119
3
3.Mc tiu ca kton qun tr:Cung cp thng tin cho nh qun l a ra cc quyt nh nhm sdng hiu
qu cc ngun lc t mc tiu doanh nghip ra, t lm gia tng gi tr
doanh nghip ( gi tr ca cng ) v gia tng gi tr khch hng.
Gi tr cng ty c th hin qua cc ch tiu ti chnh ( ROE, EPS ) haykhi cng ty c nh gi cao, gi tr thng hiu ln.
Gia tng gi tr khch hng tc l cng ty cung cp c cc sn phm, dchv tha mn c nhu cu ca khch hng.
Mi quan h gia gi tr khch hng v gi tr cng Khng mt cng no trong cng ty mun cng ty mnh mi lo chm
sc khch hng tht tt m b qun cc c ng trong doanh nghip.
Tuy nhin, gia tng gi tr cng th mt trong nhng yu t l phi
gia tng gi tr khch hng mrng u ra nhm ti a ha li nhun.
Khi cng ty mun gia tng gi tr khch hng th phi to ra nhng snphm, dch v tt hn, mt bng p hn chi ph tng. Nu doanhthu khng gia tng tng ng hoc cao hn tc tng ca chi ph
li nhun gimnh hng tiu cc n gi tr ca cng.
4.Mi quan h gia tm nhn, smnh, mc tiu v chin lc ca cng ty- Tm nhn ( Vision ) : ci m cng ty mong mun trong tng lai mnh st
c. t c tm nhn, cng ty cn phi a ra mt s mnh tng ng.
- S mnh ( Mission ) : l ci DN thc hin ph hp vi tm nhn v tc tm nhn hng ti. Tm nhn v s mnh c xc nh cng lc v
h trln nhau. Tm nhn v s mnh kt hp vi nhau hnh thnh mc tiu
chung, mc tiu tng qut v gii hn, phm vi ca mc tiu.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
4/119
4
V d :i vi ngn hng th gii hn l sn phm, dch v ca ngn hng m thi,
khng lin quan n sn phm, dch v ca lnh vc sn xut, thng mi.
- T cc mc tiu chung, tng qut, cng ty s ra cc mc tiu c th. Sau cng ty sa ra cc chin lc ( 1 chui cc hot ng nhm to thc
hin cc mc tiu ra ).
- Mi quan h gia tm nhn, s mnh, mc tiu v chin lc c th hinqua s sau :
SMNH MC TIU TM NHN
CHIN LC
Trong kinh doanh, chin lc:- L quan im ca doanh nghip trong vic lm th no cnh tranh.- L s cam kt thc hin 1 chui nhng hnh ng ny thay v nhng
hnh ng khc t c mc tiu
- L vic to ra v tr duy nht v c gi tr lin quan n nhng hot ngkhc nhau.
hnh thnh chin lc, cng ty phi xc nh c :- Cng ty hot ng trong lnh vc no ?- Lm th no cnh tranh trong lnh vc cng ty kinh doanh- Cng ty nn s dng h thng v cu trc no
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
5/119
5
V d : Toyota Global Vision 2020 : The Being Pursued For People, Society and
the Global Environment .
C th thy xu hng t ra tm nhn v chin lc ca cc cng ty trn thgii hin nay u mun dnh dng n thn thin vi mi trng
ara 1 tm nhn mi m ngi ta c thnh gi cao nhm t to yu t tm
l, n tng tt p cho cng chng.
t c tm nhn trn, s mnh ca cng ty lm kt hp v lm cnbng gia gia ngnh t v mi trng. T tm nhn v chin lc ny,
cng ty a ra cc mc tiu c th v chin lc ngn hn v di hn.
5.Kton qun trhtrcho chin lc ca cng ty nh thno ?ng gp trong vic xy dng v thc
hin k hoch chin lc ca DN
Lp k hoch ( ngn hn, di hn )
Kim sot vic s dng ngun lccng ty c hiu qu khng
ng gp ci thin li thcnh tranh ca doanh nghip
Chi ph thp Sn phm khc bit
6.Phn bit kton ti chnh v kton qun tr Ging nhau : u l 1 b phn ca k ton nn quan tm n ti sn, ngun vn, qu trnh
kinh doanh.
S dng h thng ghi chp ban u ca k ton. Th hin trch nhim qun l.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
6/119
6
Truyn thng tin cho nh qun l. Khc nhau :
Cc tiu thc
so snhKton ti chnh Kton qun tr
Khi nim
L k ton thu nhn, x l
v cung cp thng tin lin
quan n qu trnh hot
ng ca DN cho ngi
qun l v nhng i tng
ngoi DN, gip h ra cc
quyt nh ph hp vi mc
tiu m h quan tm.
L k ton thu nhn, x l v
cung cp thng tin cho nhng
ngi trong ni b DN s
dng, gip cho vic a ra ccquyt nh vn hnh cng
vic kinh doanh v vch k
hoch cho tng lai ph hp
vi chin lc v sch lc
kinh doanh.
Nhng ngi s
dng thng tin
ch yu
Cc c nhn, t chc bn
trong v bn ngoi DN.
Cc cp qun l ni b khc
nhau.
Mc tiunh gi, kim sot hot
ng ca doanh nghip
S dng hiu qu cc ngun lc
t cc mc tiu m doanh
nghip ra.
Yu cu thng
tin
i hi tnh chnh xc,
khch quan.
i hi tnh kp thi cao hn tnh
chnh xc.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
7/119
7
Ngun thng tin
Thng tin ti chnh xut pht
t cc nghip v kinh t pht
sinh trong doanh nghip
Thng tin ti chnh v phi ti
chnh ( sn phm c hi lng
khch hng khng ...)
c im ca
thng tin
- Phn nh qu kh
- Tun th cc nguyn tck ton.
- Biu hin di hnh thigi tr.
- Th hin qu kh - hin titng lai ( ch yu l hng
v tng lai )
- Linh hot, kp thi v khngquy nh c th.
- Biu hin di hnh thi gitr v vt cht.
Phm vi bo co Ton doanh nghip Tng b phn
Cc bo co k
ton ch yu
Bo co ti chnh nh nc
quy nh
- Bng Cn i k ton- Kt qu kinh doanh- Lu chuyn tin t- Thuyt minh BCTC
- Bo co tnh hnh cungcp, d tr vt t, hng
ha
- Bo co tin sn xut,chi ph, gi thnh
- Bo co v tnh hnh bnhng, gi vn, chi ph bn
hng, doanh thu
K hn lp bo
co
nh k ( thng, qu, na
nm, nm )
Thng xuyn ( khi nh qun tr
cn th lp bo co )
Tnh php lnh C Khng c
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
8/119
8
7.Phn bit Kton qun tr & Phn tch ti chnh doanh nghip Ging nhau :
nh gi v a ra cc quyt nh s dng hiu qu cc ngun lc.
Khc nhau :PTTCDN l 1 mng ca k ton qun tr. N s dng ch
yu cc BCTC, cn c vo nhng s kin xy ra ri.
Nghin cu cc s nghip v kinh t pht sinh trong mt
chui thi gian thy c xu hng ca DN, ta ra
quyt nh ci thin tnh trng hin ti ca cng ty.
K ton qun tr
hng v tng lai
nhiu hn, lp k
hoch s dng hiu
qu ngun lc.
8.Mi quan h gia cc chc nng qun l vi qu trnh kton qun tr
Cc chc nng qun l Qu trnh k ton qun tr
Xc nh mc tiu 1 Thit lp cc ch tiu kinh t
2
Lp k hoch 3 D ton
4
T chc thc hin 5 Thu thp kt qu thc hin
Kim tra nh gi 6 Son tho bo co v thc hin
Ra quyt nh
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
9/119
9
9. Cc phng php nghip v trong kton qun tr- Thng tin phi so snh c ( quan trng nht )- Phn loi chi ph- Thit k thng tin di dng phng trnh / th.
10.Ti sao kton qun trphi quan tm n thng tin phi ti chnh ?Cc vn phi ti chnh nh qun tr doanh nghip, qun tr ri ro, k hoch kinh
doanh, vic tun thcc quy nh php lut hin hnh, c cu b my nhn s, b
phn kim sot ni b, trnh & kinh nghim ca ngi qun l, lnh vc hotng ch yu, th phn trn thtrng, quan h vi cc t chc tn dng khc, nh
gi ca cc i tc & khch hng,
Thng tin phi ti chnh htrcho cc cp lnh o ra quyt nh chnh xc, kpthi.
Thng tin v tnh hnh chnh sch thng mi, chit khu thanh ton canh cung cp gip doanh nghip c k hoch mua hng hp l v m
bo ngun cung nguyn vt liu sn xut khng b gin on.
Thng tin v tnh hnh th trng, i th cnh tranh gip doanh nghip ck hoch marketing hp l to s khc bit v sn phm.
Thng tin phi ti chnh htrcho cc cp lnh o kim sot v nh gi hotng doanh nghip.
nh gi s hi lng ca khch hng i vi sn phm, dch v sdng Bng kho st ( Questionaire ).
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
10/119
10
Cng ty mun m rng kinh doanh, tng doanh thu th kim sot khuR&D thc hin nh th no hoc kim sot vic nhn vin c tham gia y
cc lp nng cao trnh hay khng.
11.Ti sao nh qun trcc cp khc nhau li cn nhng thng tin ktonqun trkhc nhau ?
Cung cp cc thng tin ph hp cho tng cp qun l v mi cp qun l phia ra quyt nh. Quyt nh ca mi cp khc nhau.
Cp tc nghip: cn nhng thng tin k ton xy ra hng ngy kimsot v ci tin hot ng ti b phn do h qun l.
V d: i vi b phn bn hng lp hn mc tn dng cho khch hng, b
phn tc nghip cn thng tin v khch hng giao dch nhiu hay t, quy
m ca cng ty khch hng, t h trcho cp trung ra quyt nh.
Cp trung: cn nhng thng tin ca k ton qun tr gim st v a raquyt nh v cc ngun lc nh nguyn vt liu, vn u t, sn phm,
dch v v khch hng ...
Cp chin lc: cn nhng thng tin v tnh hnh pht trin ca cng tytrong tng lai, trin vng v khnng pht trin sn phm trong di hn
thc hin cc mc tiu di hn.
Trnh s trng lp thng tin v s dng hiu quhn cc ngun lc ca doanhnghip nhm t c cc mc tiu m doanh nghip ra.
Bi tp : Xc nh thng tin k ton qun tr c th h trcho gim c a
ra quyt nh trong tnh hung sau: Gim c marketing xem xt c nn nghin
cu v mrng sn phm mi hay khng .
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
11/119
11
Thng tin ti chnh : Doanh thu, chi ph, li nhun d kin ca sn phm mi. Khi p dng cng ngh mi th cng ty c ngun lc vn hnh hay
khng.
Thng tin phi ti chnh: Nhu cu ca sn phm mi trn th trng Tnh hnh cnh tranh trn thtrng Sn phm mi c nh hng n cc sn phm hin ti ca cng ty hay
khng.
CHNG 2 : CHI PH V PHN LOI CHI PH
1. Chi ph :- Nhng hao ph b ra trong k ( tiu tn ngun lc ca doanh nghip )- Biu hin bng tin ( chi tin hay khng chi tin )- t mc tiu ca doanh nghipKton chi ph truyn thng ==> phn b chi ph cho tng hot ng ==>
lm rt nhanh nhng thiu chnh xc.
K ton chi ph hin i ( Activity based costing ) : chi ph pht sinhthuc vo hot ng no th phn b theo tiu thc ca hot ng ==>
cch lm ny chnh xc hn nhng li phc tp.
V d:
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
12/119
12
Chi ph nguyn vt liu trc tip pht sinh t hot ng sn xut ==> phnb chi ph nguyn vt liu trc tip theo s lng sn phm sn xut.
Chi ph bo tr phn b theo s gimy chy.2. Phn loi chi ph
Chi ph qung co l chi ph thi k ( n lm gia tng s nhn bit ca khchhngtng doanh thu, nhng khng th hin thnh 1 sn phm c th ).
Cch phn loi ny nhm don chi ph ca sn phm v don gi vnhng bn cho bo co kt qu kinh doanh ca doanh nghip.
Phn loi chi ph theo mi quan h vi thi kxc nh kt qu kinh doanh
Chi ph sn phm ( ton b nhng chi ph gn lin vi qu trnh sn xut snphm hoc qu trnh mua hng ) : 621, 622, 627 154 155 Gi
vn hng bn. Chi ph sn phm, khi mt i th n chuyn thnh 1 sn phm
trong doanh nghip.
Chi ph thi k : cc chi ph pht sinh trong k hch ton v em li li chtrong k. Chi ph thi k, ngay tkhi pht sinh c coi l ph tn
trong k, khi tiu tn n cng khng to ra 1 sn phm c th no trong
doanh nghip v v vy, chng sc tnh y trn bo co thu nhp
ca n v - cho d hotng ca n vmc no i na 641, 642
Phn loi chi ph theo chc nng hot ng
Chi ph trong sn xut : 621, 622, 627Chi ph ngoi sn xut : 641, 642
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
13/119
13
Chi ph nguyn vt liu trc tip l b phn nguyn vt liu cbn cu tonn thc th ca sn phm - gi l vt liu chnh, nh: st, thp, g, vi...
Ngoi ra trong qu trnh sn xut cn pht sinh nhng loi nguyn vt liu c
tc dng ph, kt hp vi nguyn vt liu chnh to ra sn phm, lm tng
cht lng ca sn phm, to ra mu sc, mi v hoc lm rt ngn chu k sn
xut ca sn phmchng c gi l vt liu ph. Chi ph nguyn vt liu
trc tip c tnh thng vo chi ph sn xut sn phm.
Ngoi ra, trong qu trnh sn xut cn pht sinh nhng loi nguyn vt liukhng tham gia trc tip vo qu trnh sn xut, khng cu thnh nn thc th
ca sn phm. Nhng loi nguyn vt liu ny c gi l nguyn vt liu
gin tip v v chng c s dng chung trong phn xng phc v cho
qu trnh sn xut nn c tnh l mt phn ca chi ph sn xut chung.
Chi ph nhn cng trc tipNhn cng trc tip l nhng ngi cng nhn trc tip sn xut ra sn phm,
sc lao ng ca hc hao ph trc tip cho s sn phm m h sn xut,
do v nguyn tc, chi ph nhn cng trc tip c tnh trc tip vo chiph ca sn phm sn xut. Kh nng v k nng ca lao ng trc tip snh
hng n s lng v cht lng ca sn phm sn xut. Chi ph nhn cng
trc tip bao gm tin lng phi tr cho cng nhn trc tip sn xut v cc
khon trch theo tin lng ca cng nhn sn xut.
Tham gia vo qu trnh sn xut, ngoi cng nhn trc tip cn c mt s laong khc nhm phc v hoc to iu kin thun li cho hot ng sn xutca lao ng trc tip. Nhng lao ng ny gi l lao ng gin tip. Lao
ng gin tip tuy khng trc tip sn xut ra sn phm nhng li khng th
thiu c trong qu trnh t chc sn xut. V d: h l thbo tr my mc
thit b sn xut, nhn vin qun l phn xng, nhn vin gim st ....
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
14/119
14
Chi phlao ng gin tip khng th tnh chnh xc cho tng sn phm c th
m sc coi l mt phn ca chi ph sn xut chung.
Chi ph sn xut chung bao gm ton b chi ph pht sinh phn xng snxutngoi 2 loi chi ph trc tip ni trn. Theo , chi ph sn xut chung
bao gm: chi ph nguyn vt liu gin tip, chi ph nhn cng gin tip, chi ph
khu hao ti sn cnh, chi ph sa cha, bo dng my mc thit b, chi
ph dch v mua ngoi ... Trn phm vi ton doanh nghip cng pht sinh cc
khon chi ph tng t nh vy, nhng khng gn vi qu trnh sn xut m
gn vi qu trnh qun l chung v qu trnh tiu th sn phm nn chng
khng c coi l mt phn ca chi ph sn xut chung. Ch c nhng chi ph
gn lin vi hot ng ti phn xng sn xut mi c xem l chi ph SXC.
Material Costs
Direct Materials
Indirect Material
Overhead ( chi ph
gin tip ng gp
vo ga thnh sn
phm )
Others
Indirect Labour
Direct Labour
Labour Costs
Raw materials
expenses
Labour expenses
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
15/119
15
Chi ph bn hng bao gm ton b cc khon chi ph pht sinh cn thit m bo vic thc hin cc n t hng, giao sn phm cho khch hng nh
cc loi chi ph vn chuyn, bc dsn phm i tiu th; chi ph v bao b
ng gi; lng phi tr cho nhn vin bn hng v cc khon trch theo tin
lng ca h; chi ph khu hao ti sn cnh; tin hoa hng bn hng; chi
ph lin quan n vic tn tr thnh phm, hng ha trong kho.
Chi ph qun l doanh nghip bao gm ton b cc khon chi phchi ra phc v chung cho qun l sn xut kinh doanh, qun l hnh chnh v cc
khon chi ph c tnh cht chung cho ton doanh nghip. Thuc loi ny gm
c: chi ph cho nhn vin qun l; chi ph vt liu, dng c, dng cho qun
l; chi ph khu hao ti sn cnh dng chung cho ton doanh nghip; chi
ph dch v mua ngoi ( in, nc, in thoi ...); chi ph v vn phng phm,
tip tn, hi ngh; chi pho to cn b ....
2 loi chi ph ngoi sn xut ny xut hin tt c cc loi hnh doanhnghip nhdoanh nghip sn xut, thng mi, du lch, dch v ....
Phn loi chi ph theo tnh thch hp cho vic ra quyt nh
Chi ph kim sotc ( nhng chi ph m doanh nghip c quyn quytnh n pht sinh hay khng pht sinh) chi ph phc v cho hot ng
sn xut, kinh doanh ( 621, 622, 627, 641, 642 )
Chi ph khng kim sotc: Chi ph thu ( chi ph bt buc theo lut nh ) Trong mt s trng hp, DN khng kim sot c gi th trng.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
16/119
16
V d: Ti mt ca hng bn l, ngi qun l ca hng c th d tnh c khon
chi ph tip khch pht sinh trong k ca ca hng, nhng chi ph nhn cng trc
tip sn xut ra mt n v hng ha m ca hng anh ang bn li l nhng chi
ph khng kim sot c i vi cp qun l ca anh ta.
Chi ph khc bit ( Chi ph chnh lch )y l cch thc thu thp thngtin nhanh v chi ph ra quyt nh v khng phi tt c cc chi ph lin
quan n 2 d n u c thu thp. Ch nhng chi ph khc nhau gia 2 d
n, phng n mi c thu thp, cn nhng chi ph ging nhau th khng
cn thu thp s liu.
V d: DN ang cn nhc gia 2 phng n: bn hng i l hay bn hng tidoanh nghip. Ginh doanh thu ca 2 phng n ny l nh nhau. Khi ta s
xem xt chi ph khc bit ca 2 phng n.
- Chi ph khu hao l chi ph khc bit ( i l khng c khu hao, doanhnghip c khu hao ).
- Chi ph hoa hng ( la chn phng thc bn hng i l th doanh nghips c chi ph hoa hng tr cho i l cn bn hng ti DN th chi ph hoa
hng = 0 ) ...
M hnh nh sau :
Bn hng i l Bn hng ti doanh nghip
Doanh thu Doanh thu
Nhng khon mc chi ph ging nhau Nhng khon mc chi ph ging nhau
Chi ph khc bit A Chi ph khc bit B
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
17/119
17
Li nhun = Doanh thu Chiph khc bit A
Li nhun = Doanh thu Chiph khc bit B
V doanh thu ca 2 phng n trong trng hp ny l nh nhau nnphng n no c chi ph chnh lch khc bit nh nht sc chn.
Chi ph chm ( sunk cost ) l nhng khon chi phc chi ra trong qukh. y l khon chi ph khng thay icho d phn ti sn i din cho
chi ph, ang v sc s dng nh th no, hoc khng c s
dng. Hay ni cch khc, chi ph n, ln l loi chi ph m doanh nghip s
phi gnh chu - bt k la chn phng n hoc hnh ng no. Chi ph
chm tn ti mi phng nnn khng c tnh chnh lch v khng phi
xt n khi so snh la chn phng n, hnh ng ti u.
V d 1 : Chi ph R & D d n trc khi tm nh u t. Nu d n thnh cng Chi ph R & D a vo chi ph ca d n. Nu d n khng thnh cng Chi ph R & D l chi ph chm, doanh
nghip khng c a vo chi ph ca d n m phi t mnh gnh ly.
V d 2 : My mc mua v, nu khng s dng khu hao l chi ph chm.
Chi ph c hi : li ch LN NHT b mt i khi thc hin d n ny mkhng thc hin d n kia.
Tng chi ph = Chi ph thc sbra + Chi ph c hi
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
18/119
18
Phn loi chi ph theo cch ng xca chi ph
( sbin ng ca chi ph khi mc hot ng thay i )
Bin ph : l chi ph xt v mt TNG S
thay i T L THUN vi s bin ngca mc hot ng.
Cng thc tnh: y = a.x( a: bin ph n v, x: mc hot ng )
nh ph : l chi ph xt v mt
TNG S s KHNG THAY Ikhi mc hot ng thay i trong
ngn hn.
Cng thc tnh: y = bBin ph c mc hot ng tng
ng l slng sn phm sn xut621, 622, chi ph khu hao theo s
lng sn phm.
Bin ph c mc hot ng tngng l s lng sn phm tiu th
chi ph khuyn mi, chi ph lng nhn
vin bn hng ( tnh theo sn phm ),
chi ph bao b, vt liu, cng c dng
c, chi ph vn chuyn bn hng.
Bin ph c mc hot ng tngng l doanh thu hoa hng bn
hng, lng nhn vin bn hngBin ph c mc hot ng tng
ng l sgimy chy 622, chi ph
lng nhn vin bo tr, lng nhn
vin gim st sn xut.
nh ph bt buc : nhng chiph c lin quan n my mcthit b, nh xng, c s h
tng, chi ph ban qun l, chi ph
lng vn phng ==> c bn
cht lu di v khng th ct
gim n khng, cho d mc
hot ng gim xung hoc khi
sn xut b gin on.
nh ph khng bt buc lnhng nh ph c bn cht ngn
hn & c ththay i trong tng
k dton ca DN, do hnh ng
ca nh qun tr quyt nh nhph ny trong tng k kinh doanh
( Qung co, R & D, chi ph
dng c sn xut, chi ph SXC
bng tin khc )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
19/119
19
Chi ph hn hp ( MC ):
Chi ph m thnh phn ca n bao gm c yu tnh ph v bin ph.
Cng thc tnh: y = a.x + b mc hot ng cn bn, chi ph hn hp thng th hin cc c im
ca nh ph. y l nhng chi ph ti thiu duy tr, phc v v gi
dch v lun tnh trng sn sng phc v.
mc hot ng vt qu mc cn bn, chi ph hn hp th hin cc cim ca bin ph. Yu t kh bin ny bin thin t l thun vi mc s
dng vt nh mc.
Chi ph in thoi c th xem l chi
ph hn hp trong phn nh ph l
chi ph thu bao, phn kh bin l chi
ph tnh trn thi gian gi.
Chi phin l chi ph hn hp :
in dng cho sn xut bin ph in phc v cho an ninh, qun l
nh ph
Bin ph cp bc l nhng loi chi ph khng bin ng lin tc so vi sbin ng lin tc ca mc hot ng. Mc hot ng phi t n mt
mc no mi dn n sbin ng vchi ph. Bin ph cp bc
cng ging nh chi ph hn hp, n cnh trong 1 phm vi ph hp, sau
tng ln 1 mc mi v ginguyn cnh mc ny.
Chi ph
Mc hot ng
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
20/119
20
V d: Tin lng ca thbo tr my mc thit b. Thbo tr thng nhn lng
theo thi gian, do khi s lng sn phm c sn xut ra tng ln th cng vic
ca h cng nhiu ln nhng tin lng th vn gi nguyn, n mt mc hot
ng no s tng lng cho h v mc hot ng vn tip tc tng ln trong
khi ngi thbo tr my mc vn gi nguyn mc lng cho n ln tng sau .
Ch : C nhng chi ph m ty theo trng hp m n l VC, FC, hoc MC.
Chi phin thoi tr trc bin ph Chi phin thoi tr sau hoc cnh chi ph hn hp. i vi chi ph
in thoi cnh th trong 27.000 ng tin thubao c php gi ti a
bao nhiu cuc gi ( nu gi t hn s cuc gi ti a th vn ng tin
27.000 ng ) cn nu gi qu s cuc gi cho php th phi ng tin cho
s cuc gi vt trn 1 n gi.
Chi ph khu hao theo phng php ng thng nh ph Chi ph khu hao theo s lng sn phm bin ph, bi v:
Nguyn gi
Khu hao = * S lng SP sn xut trong k
Tng SP sn xut theo thit k/ c tnh
Qung co lm theo kiu tc thi : nh ph khng bt buc. Chi ph qung co trong hp ng di hn : nh ph bt buc.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
21/119
21
Phn loi chi ph theo cch ng x ca chi ph nhm:- Phc v cho vic ra quyt nh, lp k hoch v d ton ngn sch- nh gi chi ri ro hot ng kinh doanh v kim sot chi ph
Chi ph
Y = a.x + b ( Chi ph hn hp )
Y = a.x ( Bin ph )
Y = b ( nh ph )
Mc hot ng
TH BIU DIN NH PH, BIN PH V CHI PH HN HP
Ch : ng Y = b khng th ko di n v cng, bi v quy m ca cng ty,
cng sut hot ng ca my mc thit b s lm thay i FC.
BNG TNG HP MI QUAN H GIA
BIN PH, NH PH V MC HOT NG TNG NG
Mc hot
ng
nh ph Bin ph
Tng s(TFC) n v (AFC) Tng s (TVC) n v (AVC)
Tng Khng i Gim Tng Khng i
Gim Khng i Tng Gim Khng i
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
22/119
22
V d : Cc chi ph pht sinh ti 1 cng ty may, vi mi khon mc chi ph, hy
ch r n bao gm nhng chi ph no? Bit cng ty tnh khu hao theo phng
php ng thng v tnh lng nhn vin may theo lng sn phm. Ngoi ra
lng nhn vin sa my v lng nhn vin bn hng l cnh.
1. Bin ph a. Chi ph vi may o2. nh ph b. Lng nhn vin may o3. Chi ph thi k c. Chi ph lp t bng hiu mi4. Chi ph sn phm d. Tin lng nhn vin sa my5. Chi ph qun l e. Chi phin b phn may6. Chi ph bn hng f. Tin lng nhn vin bn hng7. Chi ph NVL trc tip g. Chi ph khu hao my may8. Chi ph nhn cng trc tip h. Chi ph thu nh xng9. Chi ph sn xut chung i. Chi ph vn phng10.Chi ph sn xut j. Chi ph qung co
1 a, b, e 2 c, d, f, g, h, i 3 c, f , i, j 4 a, b, d, e, g, h 5 i
6 f, j 7 a 8 b 9 d, e, g, h 10 d, e, g, h
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
23/119
23
3. Xc nh cng thc tnh chi pha.Phng php im cao - im thp
t y = ax + b ( x: mc hot ng, y: chi ph )
Ti im cao nht : a. x max + b = y max Ti im thp nht : a. x min + b = y min
Gii h phng trnh trn tm c a ( bin phn v ) v b ( nh ph )
b.Phng php bnh phng ti thiut y = ax + b ( x: mc hot ng, y: chi ph, n: s ln xut hin ca mc
hot ng )
Gii h phng trnh trn tm c a ( bin phn v ) v b ( nh ph )
Chi ph nhn cng
trc tip = S gilao ng trc tip *
Chi ph cho 1 gilao
ng
S gilao ng
trc tip=
Slng sn phm sn
xut ( sn phm )*
nh mc thi gian lao
ng ( gi/ sn phm )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
24/119
24
Bo co thu nhp theo chc nng hot ng ca chi ph / Bo co truyn thng
Cc chtiu Stin ( $ ) T trng ( % )
Doanh thu Gi bn * Slng tiu th 100
Tr : Gi vn hng bn Chi ph SX * Slng tiu th GVHB / Doanh thu
Li nhun gp
Tr : Chi ph hot ng
( CPBH & QLDN )
CPBH & QLDN n v * S
lng sn phm sn xut
Li nhun thun ( EBIT
ca hot ng KD chnh )
Bo co thu nhp theo sd m ph (ng xca chi ph ) / Bo co trc tip
Cc chtiu Stin ( $ ) n v( $ ) T trng(%)
Doanh thu Gi bn n v 100
Tr : Bin ph
- GVHB- Bin ph vn chuyn- Bao b ....
GVHB + Chi ph bao
b + Lng nhn vin
bn hng ( sn phm )..
Tng bin ph /
Slng sn
phm tiu th
Bin ph /
Doanh thu
Sd m ph
Tr: nh ph- Qung co- nh ph vn chuyn..
Qung co + Khu haong thng + nh
ph vn chuyn .....
EBIT
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
25/119
25
CHNG 3: PHN TCH MI QUAN H CVP
I. Khi nimPhn tch mi quan h C V P l phn tch mi quan h nhn qu gia Cost( Chi ph )Volume ( Khi lng ) Profit ( Li nhun ). Ni cch khc, y l
k thut nh gi nh hng ca thay i v chi ph sn lng i vi li nhun.
II. nghaPhn tch mi quan h CVP c ngha v cng quan trng trong vic khai
thc kh nng tim tng ca cng ty, l csa ra cc quyt nh nh: chn
dy chuyn sn xut, nh gi sn phm, chin lc bn hng.
III. Yu cuPhn tch mi quan h gia Chi phKhi lngLi nhun l phn tch trong
ngn hn, do chng ta phi chp nhn mt s gi thuyt sau y:
Ch s gi c khng thay i. Chi ph phi phn loi chnh xc thnh bin ph v nh ph. Mi quan h gia chi ph v thu nhp i vi mc hot ng l mi quan
h tuyn tnh.
Cc yu t tc ng n qu trnh kinh doanh khng i. Kt cu hng bn khng thay i. Doanh nghip p dng phng php tnh gi trc tip.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
26/119
26
IV. Ni dung phn tch1. Cc nhn tnh hng n li nhun
Nhn t Tc ng
- Slng sn phm tiu th ( Q )- n gi bn sn phm ( P )
Lm cho li nhun
bin i cng chiu
- Bin ph n v sn phm ( AVC )-
Tng snh ph trong k ( TFC )
Lm cho li nhun
bin i ngc chiu
- Kt cu hng bnCng ty sn xut nhng mt hng c t
trng sd m ph ln th sthu c
nhiu li nhun
2. Contribution Margin ( Sd m ph ): l phn cn li sau khi lydoanh thu trang tri cho bin ph.
S dm phtrc tin phi trang tri cho nh ph, sau mi hnh thnhnn li nhun trc thu v li vay.
Nu s dm ph khng trang tri cho nh ph, doanh nghip s b l.
Sd m ph = TRTVC = ( PAVC ) * Q
Sd m ph n v = PAVC
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
27/119
27
3. Contribution Margin Ratio ( T l sd m ph ): l t l gia s dm ph v doanh thu.
T l sd m ph
= Sd m ph / Doanh thu
= ( Doanh thu Bin ph ) / Doanh thu
= ( Gi bn n v Bin ph n v) / Gi bn n v
a. ngha ca t l sd m ph ( CMR = 1
)
100 ng doanh thu thun phi chi tr cho bao nhiu ng bin ph. T l s dm ph cng ln th TVC/ TR cng nh => doanh nghip cng
s dng hiu qu bin ph.
b. ng dng ca t l sdm ph
EBIT = TRTVCFC = (
* TR ) FC
EBIT mi= T l sd m ph * Doanh thu mi
FC
EBIT= T l sd m ph * ( TR1TR0 )
= T l sd m ph * ( Q1Q0 ) * P
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
28/119
28
Nu doanh thu tng ( gim ) mt lng, th li nhun stng thm ( gimxung ) mt lng bng doanh thu tng thm ( gim xung ) nhn vi t
l sd m ph. Kt lun trn chng khi nh ph khng thay i.
V d: Trong thng 1/2011, doanh thu l 250.000 ng, bin ph l 150.000 ng,
nh ph l 60.000 ng. Trong thng 2/2005, doanh thu l 275.000 ng th EBIT
tng bao nhiu ?
Cch 1
T l sd m ph = ( 250.000150.000 ) / 250.000 = 40%
EBIT1 = 40% * 275.00060.000 = 50.000
EBIT0 = 250.000150.00060.000 = 40.000 EBIT = 50.00040.000 = 10.000
Cch 2T l sd m ph = ( 250.000150.000 ) / 250.000 = 40%
EBIT = ( 275.000250.000 ) * 40% = 10.000
4. Kt cu chi ph : l t l tng i ca tng bin ph v tng nh phtrn tng s chi ph.
a. Tm hiu kt cu chi phlm g ?Mc ch :Xc nh ri ro trong hot ng kinh doanh ca n v.
DN c nh ph chim t trng ln, bin ph chim t trng nh th t l sd m ph ln, nu tng ( hoc gim ) doanh thu th li nhun tng ( hoc
gim ) nhiu hn. V vy, nu gp iu kin kinh doanh thun li, khi
doanh thu tng th li nhun stng nhanh v ngc li.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
29/119
29
DN c nh ph chim t trng nh, bin ph chim t trng ln th t l sd m ph nh, nu tng ( hoc gim ) doanh thu th li nhun tng ( hoc
gim ) chm hn. V vy, nu gp iu kin kinh doanh thun li, khi
doanh thu tng th li nhun stng chm v ngc li.
b. Cc nhn tnh hng n kt cu chi ph
c im kinh doanh ca sn phm trong tng lai
Sn phm ang trong giai on suy thoi => DN skhng u t sn phmna, m tp trung qung co, khuyn mi lm tng c cu ca nh ph trong
tng chi ph.
Nhng ngnh kinh doanh sn phm, dch v nu c xu hng, trin vngpht trin trong tng lai th ngi ta sn sng blng vn u t ln vo
( v d: resort )
Tnh ma v ca mt hng kinh doanh
Thng thng, nhng sn phm c tnh ma vcao => c cu ca nh phtrong tng nh ph gim.
Tuy nhin, ngnh kinh doanh khch sn mang tnh ma vnhng t trngFC vn cao v doanh stng nhanh trong nhng lc cao im c khnng
b p ht tt cnh ph trong nhng ma vng khch.
Tnh cch ca nh qun l
Nh u t mo him th h su t FC nhiu hi vng li nhun tng cao.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
30/119
30
5. ng dng bo co thu nhp theo sd m ph phn tch kch bn
Li nhun thun = Doanh thu - Bin ph - nh ph
Trong : Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0
Li nhun thun mi = Li nhun thun trc khi thay i + Li nhun thun
V d: C s liu v hot ng sn xut v kinh doanh ti cng ty Thy Lin vi
sn phm laptop hiu 3 con g trong thng 9 nh sau : sn lng sn xut v tiu
th 10.000 sn phm, vi gi bn 5$ / sn phm, bin ph 3$ / sn phm, nh ph
trong thng 17.500 $.
Kch bn 1 : Don nhu cu thtrng thay i
Qua hot ng marketing, cng ty don sn lng bn trong thng ti tng 5%.
Trong iu kin cc yu t khc khng i, cng ty nn thc hin phng n ny
hay khng ?
Bi gii:
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 5 * 10.000 * 1,055 * 10.000 = 2.500
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3 * 10.000 * 1,053 * 10.000 = 1.500
nh ph = 0
Li nhun thun = 2.5001.500 = 1.000 > 0 Cng ty nn thc hin kch bn ny.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
31/119
31
Kch bn 2: Thay i nh ph v sn lng sn phm tiu th
Cng ty hi vng nu tng thm chi ph qung co mi thng 3.000 $ th doanh thu
s tng 20% ( gi bn khng i ). Trong iu kin cc yu t khc khng i,
cng ty nn thc hin phng n ny hay khng ?
Bi gii:
Doanh thu tng 20% ( gi bn khng i )
P1 = P0 = 5 $ / sn phm , Q1 = 10.000 * ( 1 + 20% ) = 12.000
Doanh thu = P1
* Q1P
0* Q
0= 5 * 12.0005 * 10.000 = 10.000
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3 * 12.0003 * 10.000 = 6.000
nh ph = 3.000
Li nhun thun = 10.0006.0003.000 = 1.000 > 0Vic tng chi ph qung co ==> lm tng mc nhn bit ca khch hng i
vi sn phm v thng hiu ca cng ty ==> lm gia tng sn lng tiu th, t
gia tng li nhun hin ti ca cng ty.
Cng ty nn thc hin kch bn ny ( y l mt trong nhng phng nc khuyn khch s dng ).
Kch bn 3 : Thay i bin ph v sn lng sn phm tiu th
3.1. Do tnh hnh khan him nguyn vt liu nn cng ty s dng vt liuthay th, do bin phn v gim 1 $/ sn phm. Cn gi bn vn
khng i. Cng ty d kin sn phm tiu th gim 10%. Cng ty Thy
Lin c nn chn phng n ny khng ?
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
32/119
32
P1 = 5 Q1 = 9.000 AVC1 = 2
P0 = 5 Q0 = 10.000 AVC0 = 3
FC1 = 17500 FC0 = 17500
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 5 * 9.0005 * 10.000 = - 5.000
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 2 * 9.0003 * 10.000 = - 12.000
nh ph = 0
Li nhun thun = 5.000( - 12.000 ) = 7.000 > 0Nhn xt:
Cng ty s dng nguyn vt liu thay th khin cho sn lng tiu th gim, iu
chng t thtrng khng a chung sn phm lm t loi nguyn vt liu ny.
Cng ty cn cn c vo chu trnh sng ca sn phm a ra quyt nh c nn
la chn phng n ny hay khng ?
Nu mc tiu cng ty l mrng thtrng, xt v lu di th khng nnla chn phng n ny ( tuy lm gia tng li nhun nhng li khng p
ng ph hp nhu cu, sthch tiu dng ca khch hng ).
Nu sn phm gn n thi k suy thoi, cng ty tm mi cch nhm giatng doanh thu, li nhun th chp nhn phng n ny.
3.2. Cng ty d kin vo thng 10 thc hin chnh sch khuyn mi: khchhng mua mt sn phm A th c tng mt mn qu tr gi 0,15 $.
Nu thc hin chnh sch ny th s lng sn phm tiu th d kin
tng 10%. Cng ty c nn thc hin chnh sch ny hay khng ?
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
33/119
33
P1 = 5 Q1 = 11.000 AVC1 = 3,15
P0 = 5 Q0 = 10.000 AVC0 = 3
FC1 = 17500 FC0 = 17500
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 5 * 11.0005 * 10.000 = 5.000
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3,15 * 11.0003 * 10.000 = 4.650
nh ph = 0
Li nhun thun = 5.0004.650 = 350 > 0 Cng ty nn thc hin kch bn ny ( y l mt trong nhng phng n
c khuyn khch s dng ).
Kch bn 4: Thay i gi bn, bin ph v sn lng tiu th
Do tnh hnh khan him nguyn vt liu nn bin phn v tng ln 3,1 $/ sn
phm v cng ty quyt nh tng gi bn ln 5,2 $ / sn phm v v vy khi lng
tiu th gim ch cn 9.000 sn phm. Cng ty c nn chn phng n ny khng ?
Bi gii:
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 5,2 * 9.0005 * 10.000 = - 3.200
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3,1 * 9.0003 * 10.000 = - 2.100
nh ph = 0
Li nhun thun = - 3.200( - 2.100 ) = - 1.100 < 0Cng ty khng nn thc hin kch bn ny.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
34/119
34
Kch bn 5: Thay i nh ph, gi bn v sn lng tiu th
Cng ty Thy Lin dnh thng ti gim gi bn 0,3 $ / sn phm v tng cng
qung co thm 2.000$. Vi kch bn ny, d on khi lng tiu th s tng
thm 40%. Cng ty c nn thc hin phng n ny hay khng ?
Bi gii:
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 4,7 * 10.000 * 1,4 5 * 10.000 = 15.800
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3 * 10.000 * 1,43 * 10.000 = 12.000
nh ph = 2.000
Li nhun thun = 15.80012.0002.000 = 1.800 > 0
Phng n ny gim gi bn ==> lm gia tng gi tr cho khch hng. Tng chi ph qung co ==> cung cp thng tin v sn phm cho khch hng
nhiu hn ==> lm gia tng gi tr cho khch hng.
Cng ty nn thc hin kch bn ny ( y l mt trong nhng phng nc khuyn khch s dng ).
Kch bn 6: Thay i nh ph, bin ph v sn lng tiu th
Cng ty d kin thng 11 sthay i hnh thc tr lng ca b phn bn hng, c
th l chuyn 10.000 tin lng tr theo thi gian sang tr 0,75$/ sn phm bn ra.
Cng ty d kin s lng sn phm tiu th tng 10%. Cng ty Thy Lin c nn
thc hin thay i hnh thc tr lng ny khng ?
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
35/119
35
P1 = 5 Q1 = 11.000 AVC1 = 3,75
P0 = 5 Q0 = 10.000 AVC0 = 3
FC1 = 1750010.000 = 7.500 FC0 = 17500
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 5 * 11.0005 * 10.000 = 5.000
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3,75 * 11.0003 * 10.000 = 11.250
nh ph = - 10.000
Li nhun thun = 5.00011.250( - 10.000 ) = 3.750 > 0Nhn xt:
Vic tr lng cnh to sc cho nhn vin bn hng. Vic tr lng theo sn phm gn kt qu ca ngi bn hng vi li ch
c hng s khuyn khch nhn vin bn hng tt hn.
Cng ty nn thc hin kch bn ny ( y l mt trong nhng phng n ckhuyn khch s dng ).
Kch bn 7: Thay i nh ph, bin ph, gi bn v sn lng tiu th
Cng ty Thy Lin d kin sthay i hnh thc tr lng ca b phn bn hng,c th l chuyn 10.000 tin lng tr theo thi gian sang tr 0,5$/ sn phm bn
ra, mt khc gim gi bn 0,5 $/ sn phm. Qua bin php ny s lng sn phm
tiu th d kin tng 20%. Cng ty c nn thc hin thay i hnh thc tr lng
ny khng ?
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
36/119
36
P1 = 4,5 Q1 = 12.000 AVC1 = 3,5
P0 = 5 Q0 = 10.000 AVC0 = 3
FC1 = 1750010.000 = 7.500 FC0 = 17500
Doanh thu = P1 * Q1P0 * Q0 = 4,5 * 12.0005 * 10.000 = 4.000
Bin ph = V1 * Q1V0 * Q0 = 3,5 * 12.0003 * 10.000 = 12.000
nh ph = - 10.000
Li nhun thun = 4.00012.000( - 10.000 ) = 2.000 > 0Chp nhn hon ton phng n ny.
Kch bn 8: Xc nh gi trong trng hp c bit
Trong k ti, cng ty vn bn 10.000 sn phm nh c, ngoi ra c mt khch
hng mi ngh mua 200 laptop hiu 3 con g v a ra cc iu kin sau : gi
bn phi gim t nht l 10% so vi gi bn hin ti & Thy Lin phi vn chuyn
hng n kho cho khch hng, chi ph vn chuyn c tnh 160.
Mc tiu ca cng ty Thy Lin khi bn thm 200 laptop thu c 120 $. Hi gi
bn trong trng hp ny l bao nhiu v hp ng c thc hin c khng ? Bit
rng th phn ca cng ty s khng bnh hng v vic sn xut 200 laptop hiu 3
con g ny vn nm trong nng lc sn xut d tha.
Bin ph n v l 3 Chi ph vn chuyn n v : 160 / 200 = 0,8
Li nhun mong mun = ( P3,8 ) * 200 = 120 P = 4,4 $/ sn phm
Gi bn theo yu cu khch hng 5 * 90% = 4,5 => thc hin c hp ng
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
37/119
37
6. Phn tch im ha vn
a.Phng php i sim ha vn l ti EBIT = TR TC = 0 P * Q( TFC + AVC * Q ) =0
Sn lng ha vn QHV = TFC / ( PAVC )
Doanh thu ha vn TRHV = P * QHV
Thi gian ha vn = QHV/ Qd kin
b.Phng php sd m phim ha vn l ti EBIT = Doanh thu - Bin ph - nh ph = 0
Sn lng ha vn QHV =
=
Doanh thu ha vn TRHV =
=
=
Ch : Cng thc TRHV = nh ph / T l sd m ph rt cn thit tnh doanh thu ha vn ca ton doanh nghip nu DN sn xut kinh
doanh nhiu loi sn phm.
tnh doanh thu ha vn cho tng loi sn phm trong trng hp DN snxut kinh doanh nhiu loi sn phm khc nhau, th trc ht tnh doanh thu
ha vn chung ca ton doanh nghip, sau ly doanh thu ha vn chung
nhn vi t trng doanh thu ca tng mt hng chim trong tng doanh thu.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
38/119
38
ngha ca phng php phn tch im ha vn:Phng php phn tch im ha vn dng la chn phng n kinh doanh.
D n no c QHV hoc TRHV ln hn th ri ro cao hn.
Xc nh Sn lng tiu th & Doanh thu t mc li nhun mc tiu
Li nhun thun EBIT = ( PAVC ) * QTFC
Qtiu th = =
TR =
=
7. Sdan ton
1. Khi nim Sd an ton l chnh lch gia doanh thu thc hin ( hoc dkin ) so vi doanh thu ha vn .
2. Cng thcSd an ton
= Doanh thu thc hin ( hoc dkin )Doanh thu ha vn
T l sd an ton = ( )
3. nghaS d an ton th hin an ton trong kinh doanh, doanh
nghip no c s d an ton ln th an ton trong kinh
doanh cao v ngc li.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
39/119
39
V d: ( n vtnh: nghn ng )
Ch tiu
Cng ty M Cng ty N
Tng s % Tng s %
Doanh thu ( S ) 100.000 100 100.000 100
Bin ph ( V ) 70.000 70 30.000 30
CM 30.000 30 70.000 70
nh ph ( F ) 20.000 20 60.000 60
EBIT 10.000 10 10.000 10
S hv 66.667 85.715
Sd an ton ( MS ) 33.333 14.285
MS ratio 33,33 14,29
Nhn xt:
Trong iu kin bt li, cng ty M doanh thu gim 33.333 nghn ng th linhun = 0, trong khi cng ty N doanh thu ch cn gim 14.285 nghn
ng th li nhun = 0.
Trong iu kin bt li, cng ty M doanh thu gim 33,33% th th li nhun= 0, cn cng ty N doanh thu ch cn gim 14,29% th li nhun = 0.
an ton ca cng ty M cao hn cng ty N.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
40/119
40
8. Kt cu hng bn Kt cu hng bn l mi quan h t trng gia doanh thu tng mt hng
chim trong tng doanh thu.
nh hng ca kt cu hng bn n li nhun v doanh thu ha vnthng qua t l s dm ph ca mt hng khc nhau.
Nu trong qu trnh sn xut kinh doanh, tng t trng doanh thu canhng mt hng c t l s dm ph ln, gim t trng nhng mt hng
c t l s dm ph nh th t l s dm ph bnh qun tng ln, v
vy doanh thu ha vn ca doanh nghip gim i v t an ton trongkinh doanh nghip tng ln v ngc li.
Nghin cu kt cu hng bn gip nh qun tr la chn kt cu hng bnph hp vi doanh nghip. DN nn bn nhng mt hng m kh nng ng
gp vo tng li nhun cao ( th hin thng qua s dm ph ln ).
9. Operating Leverage( n by hot ng, n by kinh doanh, n cn nh ph )
DOL =
=
( )
( ) =
ngha :
Khi sn lng vt sn lng ha vn, doanh thu tng ( gim ) 1% th linhun tng ( gim ) theo DOL % vi iu kin P, V, TFC khng i.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
41/119
41
Gi s2 doanh nghip c cng doanh thu v li nhun, nu tng cng mtlng doanh thu, doanh nghip no c n by hot ng ln hn th li
nhun stng nhiu hn, v vy tc tng li nhun sln hn.
DOL o lng mc sdng nh ph. Kt cu chi phm t trng nhph ln hn bin ph th t l s dm ph ln, tn by hot ng s
ln hn v li nhun s rt nhy cm vi sthay i ca doanh thu.
= T l sd m ph * ( TR1TR0 ) = T l sd m ph * ( Q1Q0 ) * P
= DOL *
= DOL *
Sthay i ca DOL theo doanh thu
Doanh thu = 0 => DOL = 0
TR < TR HV => DOL < 0 => DOL th hin tc gim lkhi doanh thu tng 1%.
Doanh thu = Doanh ha vn => EBIT = 0 => khng tnh c DOL.
TR > TR HV => DOL > 0 v gim dn v1 khi doanh thu tng. Bi v, khi doanh
thu cng tng th cng ty cng s dng ti a cng sut hot ng ==> FC phn b
cho tng sn phm nh li ==> hiu qu s dng nh ph cng cao ( DOL th hin
% s dng nh ph ).
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
42/119
42
CHNG 4: DTON NGN SCH
D ton ngn sch l nhng d kin chi tit ca nh qun l v s dng vhuy ng ngun lc trong mt thi k ca doanh nghip.
Trong qu trnh lp d ton, nh qun tr s dng nhiu thng tin lp ngnsch, nhng trn d ton ngn sch ch c 2 thng tin : s lng & gi tr.
Ngn sch c chia thnh nhiu cp khc nhau cho cc cp qun l vcc thi k khc nhau.
So snh Dton ngn sch & K hoch chin lc
Ging nhau u l k hoch, u hng vtng lai.
Khc nhau
D ton ngn sch l vic c th ha k hoch chin lc trong
tng k hot ng trong ngn hn. Mc ch ch yu ca d ton l
h tr nh qun tr trong vic hoch nh v kim sot cc hot
ng. K hoch chin lc mang tnh di hn, nhm thc hin mc
tiu ra nh p ng nhu cu khch hng, gia tng gi tr cng ty.
Phn loi d ton
D ton hot ng D ton ti chnh
L d ton phn nh doanh thu, chi ph
t c mc tiu li nhun ca doanh
nghip ( d ton tiu th, d ton chi ph ).
Phn nh v tr ti chnh v cc
phng thc ti tr cho doanh
nghip ( d ton vn bng tin ).
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
43/119
43
Bng 1 : DTON TIU TH SN PHM X NM N
( p dng cho Doanh nghip sn xut v Doanh nghip thng mi )
Chtiu Thng / Qu Tng
Slng sn phm tiu th ( Sn phm )
n gi ( ng / sn phm )
Doanh thu ( ng )
K HOCH THU TIN
Tin thu c trong 1 k
Tin thu c sau 1 k
Tng tin thu c
Ch : Tin thu c sau 1 k = Tin phi thu ca k trc
Nu bi yu cu lpdton lch thu tin mt th lp nh sau :
K HOCH THU TIN
Chtiu Thng / Qu Tng
Tin thu c trong 1 k
Tin thu c sau 1 k
Tng tin thu c
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
44/119
44
Dton tiu thc lp trn c sdbo tiu th sn phm tiu th.
Cc kthut dbo
K thut nh tnh: da ch yu vo kinh nghim ca nh qun l. K thut nh lng: s dng cc phng php ca thng k phn tch
xu hng ( phng trnh hi quy, chui thi gian ).
Thng tin c tnh lng bn
Slng sn phm tiu th ca ktrc v xu hng bin ng ca n. Cc n t hng cha thc hin. Chnh sch gi trong tng lai, chin lc tip th mrng thtrng,
hot ng nghin cu v pht trin.
S cnh tranh: don hnh ng ca i th cnh tranh, don nhu cuca thtrng v nhng sn phm thay th.
Xu hng chung ca nn kinh t, sthay i v tng sn phm x hi,cng n vic lm, gi c v thu nhp trn u ngi.
Tnh hnh kinh t ca ngnh m doanh nghip ang hot ng. Nhng yu t khc: nhng s kin chnh tr, sthay i vmi trng
php l, s thay i v khoa hc cng ngh.
Vic nh gi ng n cc yu t trn s lm cho d ton tiu th snphm va mang tnh tin tin, li va mang tnh hin thc, ph hp vi kh
nng thc hin ca nh qun tr.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
45/119
45
V d 1:
Ti doanh nghip sn xut Lm Hiu, d kin tng sn phm K tiu th trong nm
20X1 l 100.000 sn phm vi gi bn d kin 20 ng/ sn phm. S lng sn
phm tiu th tng qu ln lt l 10.000, 30.000, 40.000, 20.000 sn phm.
Tin bn hng c thu ngay bng tin mt trong k pht sinh chim 70% doanh
thu, s cn li s thu ht trong qu sau. Khon phi thu ca khch hng qu 4 nm
trc th hin trn Bng cn i k ton ngy 31 / 12 / 20X0 l 90.000 ng.
Yu cu lp d ton tiu th sn phm K ca nm 20X1.
DTON TIU TH SN PHM K NM 20X1
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Tng
Slng sn phm tiu th 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000
n gi ( ng / sn phm ) 20 20 20 20 20
Doanh thu ( ng ) 200.000 600.000 800.000 400.000 2.000.000
K HOCH THU TIN
Phi thu 31 / 12 / 20X0 90.000 90.000
Qu 1 140.000 60.000 200.000
Qu 2 420.000 180.000 600.000
Qu 3 560.000 240.000 800.000
Qu 4 280.000 280.000
Tin bn hng thu c 230.000 480.000 740.000 520.000 1.970.000
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
46/119
46
Nhn xt: D ton tiu th sn phm cung cp 4 thng tin cho cc d ton sau:
- S lng sn phm tiu th trong k ( Lng bn )- Doanh thu trong k ==> a ln Bo co Kt qu kinh doanh d ton.- S tin thc thu trong k ==> a ln Bng d ton vn bng tin.- Khon phi thu cui qu 4 : 400.000280.000 = 120.000 a ln BCKT.
Bng 2: DTON SN XUT SN PHM X NM N
( p dng cho doanh nghip SN XUT )
Chtiu Thng / Qu Tng
Slng sn phm tiu th ( Sn phm )
Tn kho thnh phm cui k ( Sn phm ) K cui cng
Tn kho thnh phm u k ( Sn phm ) Ku tin
Slng sn phm cn sn xut ( Sn phm )
= Tiu th + Cui k u k
Ch : S lng sn phm cui k ny = S lng sn phm u k sau
Bng 3: DTON CHI PH NGUYN VT LIU TRC TIP
VT LIU X NM N
( p dng cho doanh nghip SN XUT )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
47/119
47
Chtiu Thng / Qu Tng
Slng sn phm cn sn xut (Sn phm) Ly bng 2
Tiu hao NVL / sn phm ( kg / sn phm ) nh mc NVL
Nhu cu NVL cn cho sn xut
= S SP cn sn xut * nh mc NVL
Lng NVL tn kho cui k K cui cng
Tng nhu cu = Nhu cu NVL cn cho sn
xut + Lng NVL tn kho cui k
Lng NVL tn kho u k Ku tin
Lng NVL cn mua trong k
= Tng nhu cuLngNVL u k
n gi mua NVL t nh cung cp
Tr gi NVL cn mua
= Lng NVL cn mua * n gi mua
Chi ph nguyn vt liu trc tip = Nhu cu
NVL cn cho sn xut * n gi mua
KHOCH TRTIN CHO NH CUNG CP
Tin chi tr trong 1 k
Tin chi tr sau 1 k
Tng chi cho nguyn vt liu
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
48/119
48
d ton sn xut, chng ta xc nh s lng thnh phm cn sn xutv nhp kho p ng nhu cu tiu th trong k, cn d ton chi ph
NVL trc tip, chng ta xc nh tr gi NVL xut kho dng cho qu trnh
sn xut sn phm. Gi tr ny cu thnh nn tr gi thnh phm nhp kho.
TK 152 TK 621 TK 154 TK 155
u k u k
Gi tr
NVL
mua
trong
k
Tr gi
NVL
cho sn
xut
Tr gi
thnh phm
nhp kho
Gi vn
hng bn
Cui k Cui k
y l 1 minh ha cho thy s khc bit v mi quan h gia K ton tichnh & K ton qun tr.
Trong K ton qun tr, t nhng mc tiu c xc nh trc( doanh thu, gi bn, lng tiu th ... ), cng ty s ln k hoch sn
xut bao nhiu sn phm, sn xut nhng sn phm cn nhng
loi NVL g, cc chi ph sn xut v ngoi sn xut l bao nhiu, tnh
ton dng tin ra & vo ca cng ty => K ton qun tr tnh ngc .
Cn K ton ti chnh s ghi nhn, tnh ton v phn nh nhng nghipv kinh t thc t pht sinh ln BCTC. T nhng kt qu thc hin, nh
qun tr si chiu, xem xt vi cc k hoch, mc tiu ra c
bin php nng cao ho duy tr vic s dng hiu qu cc ngun lc.
Ni cch khc K ton ti chnh tnh xui .
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
49/119
49
Khi xut kho NVL phc v cho sn xut, K ton ti chnh s dng ccphng php tnh gi ( FIFO, Bnh qun gia quyn, Thc tch danh ).
K ton qun tr gi nh rng gi mua NVL u vo c nh theo
khung gi cam kt trong hp ng vi nh cung cp, do tr gi NVL
xut kho ( chi ph NVL trc tip ) c tnh da vo n gi mua NVL.
Bng 4 : DTON CHI PH NHN CNG TRC TIP
( p dng cho doanh nghip SN XUT )
Chtiu Thng / Qu Tng
Slng sn phm cn sn xut (Sn phm) Ly bng 2
nh mc thi gian lao ng (gi/sn phm)
S gilao ng trc tip = S SP cn sn
xut * nh mc thi gian lao ng
Chi ph cho 1 gilao ng n gi 1 gicng
Tng chi ph nhn cng trc tip = S gi
lao ng trc tip * n gi 1 gicng
n gi 1 gicng gm 18% BHXH, 3% BHYT, 2% KPC, 1% BHTN= ( 1 + 24 % ) * ( Mc lng cbn 1 gi+ Ph cp trn lng cbn )
= 1, 24% * (
+ Ph cp )
Nu lng& khon trch theo lng c thanh ton ht trong k th chi phnhn cng trc tip chnh l stin m cng ty chi trlng cho cng nhn.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
50/119
50
Bng 5: DTON CHI PH SN XUT CHUNG
( p dng cho doanh nghip SN XUT )
Chtiu Thng / Qu Tng
S gilao ng trc tip / S gimy Ly bng 4
Bin ph SXC ( /gi)
Tng bin ph sn xut chung
nh ph SXC ( bao gm khu hao )
Tng chi ph sn xut chung = Tng bin
ph sn xut chung + nh ph SXC
Chi ph khu hao
Chi tin chi ph sn xut chung = Tng chi
ph sn xut chung Chi ph khu hao
Bng 6: DTON TN KHO THNH PHM CUI K
( p dng cho doanh nghip SN XUT )
Chtiunh mc tiu
hao / 1 SPn gi
Chi ph tnh cho
1 SP = nh
mc * n gi
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
51/119
51
Chi ph NVL trc tipBng 3nh
mc NVL
Bng 3n
gi mua NVL
Tng chi ph
NVL trc tip /
Tng sSP
sn xut ( 1 )
Chi ph NCTT
Bng 4nh
mc thi gian cho
1 sn phm
Bng 4n
gi 1 gicng
lao ng
Tng chi ph
nhn cng trc
tip / Tng sSP
sn xut ( 2 )
Chi ph sn xut chung
Bng 4nh
mc thi gian cho
1 sn phm
Tng chi ph
SXC / Tng tiu
thc phn b
Tng chi ph
SXC / Tng s
SP sn xut (3 )
Gi thnh n v ( /sp) ( 1 ) + ( 2 ) + (3 )
Dkin gi vn hng bn v trgi thnh phm tn kho cui k
S lng SP tiu th Bng 1
Gi vn hng bn Gi thnh n v * S lng SP tiu th
Slng thnh phm
tn kho cui kBng 2
Tr gi
thnh phm tn kho
Gi thnh n v * Slng thnh phm
tn kho cui k
Tng tiu thc phn bl Tng sgimy hot ng hoc Tng sgicng lao
ng trc tip.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
52/119
52
V d 2 :
Tip theo v d 1, Cng ty Lm Hiu cn c vo k hoch tiu th sn phm
K, d kin sn phm tn kho cui qu bng 20% nhu cu tiu th ca qu sau, d
kin tn kho cui nm l 3.000 sn phm.
sn xut sn phm K trn, cng ty lp d ton vt liu R v chi ph nhn
cng trc tip nh sau:
- Yu cu tn kho vt liu cui qu bng 10% nhu cu vt liu cn cho snxut qu sau, tn kho vt liu cui nm l 7.500 kg.
- Gi trNVL c tr ngay bng tin mt 50% trong qu, s cn li tr voqu sau. Khon nphi tr ngi bn nm 20X0 l 25.800 .
- nh mc NVL cho k k hoch l 5kg/ sn phm.- n gi mua NVL l 0,6 / kg.- nh mc thi gian cho mt sn phm K : 0,4 gi/ sn phm.- n gi mt gicng lao ng : 15 /gi.- Lng v cc khon trch theo lng c thanh ton ht trong qu.
Ngoi ra, cng ty Lm Hiu c chi ph sn xut chung phn b cho sn phm
K theo s gilao ng trc tip. n gi phn b phn bin ph 4/gi. Tng nh
ph sn xut chung d kin pht sinh hng qu l 60.600 , trong khu hao
TSC hng qu l 15.000 .
Yu cu lp d ton sn xut, d ton chi ph nguyn vt liu trc tip, dton chi ph nhn cng trc tip, d ton chi ph sn xut chung v d ton thnh
phm cui k.
DTON SN XUT Sn phm Knm 20X1
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
53/119
53
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Tng
Slng sn phm tiu th 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000
Tn kho thnh phm cui k 6.000 8.000 4.000 3.000 3.000
Tn kho thnh phm u k 2.000 6.000 8.000 4.000 2.000
Slng sn phm cn sn xut 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000
Sn phm tn kho u qu 1/ 20X1 = Sn phm tn kho cui qu 4/ 20X0
= 20% * Nhu cu tiu th qu 1/20X1 = 20% * 10.000 = 2.000
DTON CHI PH NGUYN VT LIU TRC TIP
VT LIU R NM 20X1
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Tng
Slng sn phm
cn sn xut14.000 32.000 36.000 19.000 101.000
Tiu hao NVL / sn phm 5 5 5 5 5
NVL cn cho sn xut 70.000 160.000 180.000 95.000 505.000
Tn kho NVL cui k 16.000 18.000 9.500 7.500 7.500
Tng nhu cu 86.000 178.000 189.500 102.500 512.500
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
54/119
54
Tn kho NVL u k 7.000 16.000 18.000 9.500 7.000
Lng NVL cn mua 79.000 162.000 171.500 93.000 505.500
n gi mua 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6
Chi ph NVL trc tip 42.000 96.000 108.000 57.000 303.000
Tr gi NVL cn mua 47.400 97.200 102.900 55.800 303.300
KHOCH TRTIN NH CUNG CP
Phi tr 31/ 12/ 20X0 25.800 25.800
Qu 1 23.700 23.700 47.400
Qu 2 48.600 48.600 97.200
Qu 3 51.450 51.450 102.900
Qu 4 27.900 27.900
Cng 49.500 72.300 100.050 79.350 301.200
Lng nguyn vt liu u qu 1 nm nay = Lng nguyn vt liucui qu 4 ( nm trc ) = 10% * Nhu cu vt liu cn cho sn xut ca
qu 1 nm nay = 10% * 70.000 = 7.000
Khon phi tr cui qu 4/ 20X1 : 55.80027.900 = 27.900
Tr gi NVL tn kho cui k: 7.500 * 0,6 = 4.500
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
55/119
55
DTON CHI PH NHN CNG TRC TIP
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Tng
Slng SP cn sn xut 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000
nh mc thi gian lao
ng ( gi/sn phm )0,4 0,4 0,4 0,4 0,4
S gilao ng trc tip 5.600 12.800 14.400 7.600 40.400
Chi ph cho 1 gilao ng 15 15 15 15 15
Tng chi ph nhn cng
trc tip84.000 192.000 216.000 114.000 606.000
DTON CHI PH SN XUT CHUNG
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Tng
S gilao ng trc tip 5.600 12.800 14.400 7.600 40.400
Bin ph SXC ( /gi) 4 4 4 4 4
Tng bin ph SXC 22.400 51.200 57.600 30.400 161.600
nh ph SXC 60.600 60.600 60.600 60.600 242.400
Tng chi ph SXC 83.000 111.800 118.200 91.000 404.000
Chi ph khu hao ( ) 15.000 15.000 15.000 15.000 60.000
Chi tin chi ph SXC 68.000 96.800 103.200 76.000 344.000
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
56/119
56
DTON TN KHO THNH PHM CUI K
Chtiunh mc
tiu hao / 1 SPn gi Tng cng
Chi ph NVL trc tip ( /sp ) 5 0,6303.000 /
101.000 = 3
Chi ph NCTT ( /sp ) 0,4 15606.000 /
101.000 = 6
Chiph SXC ( /sp ) 0,4404.000 / 40.400
= 10
404.000 /
101.000 = 4
Gi thnh 1 sn phm ( / sp ) 3 + 6 + 4 = 13
Dkin trgi thnh phm tn kho cui k & gi vn hng bn
Thnh phm tn kho cui k 3000 Tr gi thnh phm tn kho 39.000
S lng SP tiu th trong k 100.000 Gi vn hng bn 1.300.000
Doanh nghip sn xut th lp bng 2, 3, 4, 5, 6 cn doanh nghip thngmi th lp Bng dton gi trmua hng nh sau:
Bng 2 : DTON GI TR MUA HNG HA X NM N
Chtiu Thng / Qu Tng
Doanh thu
Gi vn hng bn trong k chim % doanh thu
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
57/119
57
D tr hng ha cui k K cui cng
Tn kho hng ha u k Ku tin
Gi tr hng mua = GVHB trong k +GVHB cui k - GVHB u k
LCH CHI TINMUA HNG ( ng )
Tin chi tr trong 1 k
Tin chi tr sau 1 k
Tng chi mua hng ha
Ch : Gi vn hng bn cui k ny = Gi vn hng bn u k sau.
Bng 7 : DTON CHI PH BN HNG V QUN L
DOANH NGHIP ( CHI PH HOT NG ) NM N
( p dng cho c Doanh nghip sn xut v DN thng mi )
Chtiu Thng / Qu Tng
Tng bin ph BH v QLDN Bin ph n v * S SP tiu th
Tng nh ph BH v QLDN
- Qung co
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
58/119
58
- Lng qun l - Bo him - Khu hao - Thu ti sn
Tng chi ph BH v QLDN= Tng bin ph BH v QLDN +
Tng nh ph BH v QLDN
Tr : chi ph khu hao
Chi tin chi ph BH vQLDN ( chi ph hot ng )
V d 3:
Tip v d 2, cng ty Lm Hiu phn b chi ph BH v QLDN theo s lng sn
phm tiu th, bin ph 1,8/sp. nh ph BH v QLDN gm qung co : 20.000
/qu, lng qun l : 55.000 /qu, bo him : 10.000 /qu, thu ti sn : 4.000/qu, khu hao : 10.000 /qu. Lp d ton chi ph BH v QLDN nm 20X1.
DTON CHI PH BN HNG V QUN L DOANH NGHIP20X1
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Tng
Tng bin ph BH, QLDN 18.000 54.000 72.000 36.000 180.000
Tng nh ph BH, QLDN 99.000 99.000 99.000 99.000 396.000
- Qung co 20.000 20.000 20.000 20.000 80.000
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
59/119
59
- Lng qun l 55.000 55.000 55.000 55.000 220.000- Bo him 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000- Khu hao 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000- Thu ti sn 4.000 4.000 4.000 4.000 16.000Tng CPBH & QLDN 117.000 153.000 171.000 135.000 576.000
Tr : chi ph khu hao 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000
Chi tin CPBH & QLDN
( chi ph hot ng ) 107.000 143.000 161.000 125.000 536.000
Bng 8.1 : D TON TIN MT ( LP NGN SCH TIN MT )
( p dng cho Doanh nghip sn xut )
Chtiu Thng / Qu Cng
Sdtin u k Gi tr tin cui ktrc
Tin bn hng thu c Bng 1
Tng dng tin vo Tin u k + Thu tin bn hng
Chi ph NVL trc tip Bng 3 Tng chi cho NVL
Chi ph NCTT Bng 4 Tng chi ph NCTT
Chi ph sn xut chung Bng 5 Chi tin chi ph SXC
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
60/119
60
Chi ph BH v QLDN Bng 7 Chi tin BH & QLDN
Chi mua trang thit b
Thu thu nhp
Tr c tc c phn
Tng chi
Chnh lch thuchi
nh mc Yu cu tn qucui mi k
Tha / thiu Chnh lch thu chi - nh mc
Tin cn vay ( u k )
Tr ngc ( cui k )
Tr li vay ( cui k )
Sd tin cui k
Sdng li kp tnh li:
Tin gc & Li = Tin gc * ( 1 + i )n Li = Tin gc * [ ( 1 + i )n1 ]
Bng 8.2: D TON TIN MT ( NGN SCH TIN MT ) NM N
( p dng cho Doanh nghip thng mi )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
61/119
61
Chtiu Thng / Qu Cng
Sdtin u k Gi tr tin cui ktrc
Tin bn hng thu c Bng 1
Tng dng tin vo Tin u k + Thu tin bn hng
Chi tin mt mua hng ha Bng 2 Tng chi mua hng ha
Chi tin chi ph hot ng Bng 7 Chi tin BH& QLDN
Chi mua trang thit b
Thu thu nhp DN
Tr c tc c phn
Tng chi
Chnh lch thuchi
nh mc Yu cu tn qucui mi k
Tha / thiu Chnh lch thu chi - nh mc
Tin cn vay ( u k )
Tr ngc ( cui k )
Tr li vay ( cui k )
Sd tin cui k
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
62/119
62
Bng 9 : D TON KT QA HOT NG KINH DOANH NM N
(Theo k ton ti chnh )
[ p dng cho Doanh nghip sn xut v DN thng mi ]
Ch tiu Bng S tin
Doanh thu 1 Tng doanh thu Tng SP tiu th * Gi bn
Gi vn hng bn
Doanh nghip sn xut :
Bng 6
Tng SP tiu th * Gi
thnh 1 sn phm
Doanh nghip thng mi :
Bng 2
Gi vn hng bn
trong k
Li nhun gp
Chi ph BH, QLDN Bng 7 Tng chi ph BH, QLDN
EBIT
Li vay Bng 8.1
Li trc thu
Thu TNDN Bng 8.1 Tng thu thu nhp DN
Li nhun sau thu
Tr c tc Bng 8.1
Li nhun gi li
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
63/119
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
64/119
64
V d 4: Tip theo v d 1, 2 v 3, vui lng lp bng d ton tin tng qu v d
ton kt qu hot ng kinh doanh nm 20X1 vi cc s liu b sung sau:
Tn qu tin mt cui nm trn Bng CKT ngy 31/12/20X0 : 42.500 . K hoch mua trang thit b qu 1 : 50.000 , qu 2 : 40.000 , qu 3 :
20.000 v qu 4 : 20.000 .
Thu TNDN 7.750 / qu, chia c tc d kin : 8.000 /qu
D TON TIN MT ( LP NGN SCH TIN MT )20X1
Chtiu Qu 1 Qu 2 Qu 3 Qu 4 Cng
Tin mt tn u k 42.500 - 101.750 - 181.600 - 57.600 42.500
Tin bn hng thu c 230.000 480.000 740.000 520.000 1.970.000
Tng dng tin vo 272.500 378.250 558.400 462.400 2.012.500
Chi ph NVL trc tip 49.500 72.300 100.050 79.350 301.200
Chi ph NCTT 84.000 192.000 216.000 114.000 606.000
Chi ph SXC 68.000 96.800 103.200 76.000 344.000
Chi ph BH & QLDN 107.000 143.000 161.000 125.000 536.000
Chi mua thit b 50.000 40.000 20.000 20.000 130.000
Thu TNDN 7.750 7.750 7.750 7.750 31.000
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
65/119
65
Tr c tc c phn 8.000 8.000 8.000 8.000 32.000
Tng chi 374.250 559.850 616.000 430.100 1.980.200
Chnh lch thuchi - 101.750 - 181.600 - 57.600 32.300 32.300
Sd tin cui k - 101.750 - 181.600 - 57.600 32.300 32.300
D TON KT QA HOT NG KINH DOANH NM N
( Theo k ton ti chnh )
Ch tiu Bng S tin
Doanh thu 1 2.000.000
( - ) Gi vn hng bn 6 13 * 100.000 = 1.300.000
( = ) Li nhun gp 700.000
( - ) Chi ph BH, QLDN 7 576.000
( = ) EBIT 124.000
( - ) Thu TNDN 8 7.750 * 4 = 31.000
( = ) Li nhun sau thu 93.000
( - ) Tr c tc 8 32.000
( = ) Li nhun gi li 61.000
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
66/119
66
D TON KT QA HOT NG KINH DOANH NM N
( Theo k ton qun tr )
Ch tiu S tin ( ) n v T trng (%)
Doanh thu 2.000.000 20 100%
( - ) Bin ph
1.300.000 242.400
+ 180.000
= 1.237.600
1.237.600 /
100.000 =
12,376
1.237.600/
2.000.000 =
61,88 %
( = ) Sd m ph 762.400 7,624 38,12 %
( - ) nh ph396.000 + 242.400
= 638.4006,384 31,92 %
( = ) Li nhun thun
t HKD124.000
( - ) Thu TNDN phi
np31.000
( = ) Li nhun sau
thu93.000
( - ) Tr c tc 32.000
( = ) Li nhun gi li 61.000
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
67/119
67
Bng 11 : LP D TON BNG CN I K TON NM N
Gi tr cui k = Gi tru k (Gi tr cui ktrc) + Gi tr pht sinh trong k
Lp gi tr TIN MT CUI NM
Cn c vo s liu Bng 8
Nu Chnh lch Thu - Chi qu 4 b p cc khon nvay v li thphn cn li nm trong nh mc sc ghi nhn Tin mt trn Bng
CKT cui nm v phn tin vt nh mc c ghi nhn u t
ngn hn.
Nu khng tin th cng ty i vay m bo lng tin mt ti thiu.
Lp gi tr PHI THU KHCH HNG CUI NM
Cn c vo s liu Bng 1
Phi thu khch hng cui nm = Phi thu khch hng ca qu 4
= Doanh thu bn hng trong qu 4 - S tin thu c trong qu 4
Lp gi tr TN KHO NGUYN VT LIU CUI NM
Cn c vo s liu Bng 3
Tn kho NVL cui nm
= Tn kho NVL cui k ca qu 4 ( kg ) * n gi mua NVL ( /kg )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
68/119
68
Lp gi tr TN KHO THNH PHM CUI NM
Cn c vo s liu Bng 6
Lp gi tr MY MC THIT B CUI NM
= Gi tr my mc thit bu nm ( gi tr cui nm trc )
+ TNG chi mua trang thit b ca 4 qu( Bng 8 )
Lp gi tr HAO MN LY K CUI NM ( ghi s m )
= Gi trhao mn ly ku nm ( gi tr cui nm trc )
+ TNG chi ph khu hao b phn sn xut chung ( Bng 5 )
+ TNG khu hao b phn BH & QLDN ( Bng 7 )
Lp gi tr PHI TRNGI BN CUI NM
Cn c vo s liu Bng 3
Phi trngi bn cui nm = Phi trngi bn ca qu 4
= Tr gi NVL cn mua trong qu 4 - S tin chi tr trong qu 4
Lp gi tr LI NHUN GILI CUI NM
= Gi tr li nhun gi li u nm ( gi tr cui nm trc )
+ Li nhun gi li( Bng 9 hoc 10 )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
69/119
69
V d 5:
C ti liu v Bng cn i k ton cng ty Lm Hiu ngy 31/12/20X0 v cn c
vo s liu t cc v d 1, 2, 3, 4, hy d ton Bng CKT ngy 31/12/20X1.
BNG CN I KTON31/12/20X0
n vtnh : ng
Ti sn Stin Ngun vn Stin
A. Ti sn ngn hn 162.700 A. Nphi tr 25.800
Tin mt 42.500 Phi trngi bn 25.800
Phi thu khch hng 90.000 B. Vn ch shu 624.900
Tn kho NVL 4.200 C phiu thng 475.000
Tn kho thnh phm 26.000 Li nhun gi li 149.900
B. Ti sn di hn 488.000
t 80.000
Nh xng v thit b 700.000
Hao mn ly k ( 292.000 )
Tng cng 650.700 Tng cng 650.700
Bi gii:
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
70/119
70
D TON BNG CN I K TON31/12/20X1
n vtnh : ng
Ti sn Stin Ngun vn Stin
A. Ti sn ngn hn 195.800 A. Nphi tr 27.900
Tin mt 30.000Phi tr
ngi bn
55.80027.900
= 27.900
u t ngn hn32.30030.000
= 2.300
Phi thu
khch hng
400.000280.000 =
120.000
B. Vn ch
shu685.900
Tn kho NVL 7.500 * 0,6 = 4.500 C phiu thng 475.000
Tn kho
thnh phm
39.000 Li nhun gi li149.900 + 61.000
= 210.900
B. Ti sn di hn 518.000
t 80.000
Nh xng
& Thit b
700.000 + 130.000
= 830.000
Hao mn
ly k
( 292.000 ) +
( 60.000 )+ ( 40.000 )
= ( 392.000 )
Tng cng 713.800 Tng cng 713.800
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
71/119
71
V d 6: Cng ty Danh Huy ang trong qu trnh xy dng d ton cho qu 2.
Cc ti liu thu thp trong qu 2 nh sau:
Bng cn i k ton qu 1 ( 31/3) nh sau :
Ti sn S tin Ngun vn S tin
Tin mt 9.000.000 Cc khon phi tr 18.300.000
Cc khon phi thu 48.000.000 Vn cng 190.000.000
Tn kho 12.600.000 Li nhun gi li 75.400.000
Ti sn di hn 214.100.000
Tng cng 283.700.000 Tng cng 283.700.000
Doanh thu thc t thng 3 l 60 triu & K hoch d kin tiu th cc thng4, 5, 6,7 nh sau : Thng 4 : 70 triu, Thng 5 : 85 triu, Thng 6 : 90 triu,
Thng 7 : 50 triu.
20% doanh thu c tr ngay, s cn li c tr chm trong thng k tip. Chi ph mua hng trong thng ( Gi vn hng bn ) chim 60% doanh thu. 50% gi tr mua hng phi tr ngay trong thng, s cn li tr trong thng
tip theo.
D tr hng ha cui thng bng 30% nhu cu tiu th ca thng sau( theo gi vn ).
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
72/119
72
Cc chi ph hot ng trong thng d kin nh sau : tin lng 7,5 triung/thng, qung co 7,5 triu ng/thng, vn chuyn bng 6% doanh
thu, khu hao 2 triu ng/thng, chi ph khc bng 6% doanh thu.
Cng ty d kin mua ti sn cnh trong thng 4 l 11,5 triu ng, thng5 l 3 triu ng.
Tng s tin c tc cng d kin l 3,5 triu ng v sc cng bchi tr thng cui qu 2.
Cng ty cn duy tr lng tin mt ti thiu l 8 triu ng/thng. Trongnhng thng thiu tin, cng ty s vay ngn hn ngn hng vo u qu vi
li sut kp l 1%/ thng. Trong nhng thng tha tin, cng ty s c gc
ln li vo cui qu .
Yu cu :
Cu 1: Lp d ton lch thu tin mt theo tng thng trong qu v c qu.
Cu 2: Lp d ton gi tr mua hng v lch chi tin i vi hng ha mua theo
tng thng trong qu v c qu.
Cu 3: Lp d ton cho cc chi ph d kin hot ng theo tng thng trong qu v
c qu.
Cu 4: Lp d ton tin mt qua cc thng trong qu.
Cu 5: Lp d ton Bo co thu nhp cho qu 2 ( b qua thu thu nhp doanh
nghip phi np ).
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
73/119
73
Bi gii:
Cu 1 : Lp d ton lch thu tin mt ( n v tnh: triu ng )
TIN MT THU C QUA CC THNG TRONG QU 2 ( triu ng )
Chtiu Thng 4 Thng 5 Thng 6 Tng c qu
Phi thu ca thng 3 80% * 60 = 48 48
Thng 4 20% * 70 = 14 56 70
Thng 5 17 68 85
Thng 6 18 18
Tng tin thu c 62 73 86 221
Cu 2 : Lp d ton gi tr mua hng v lch chi tin mua hng ha
Chtiu Thng 4 Thng 5 Thng 6 Tng
Doanh thu 70 85 90 245
Gi vn trong k 42 51 54 147
Gi vn cui k 30% * 51=15,3 16,230% *
( 60% * 50 ) = 99
Gi vn u k 30% * ( 60% *70 ) = 12,6 15,3 16,2 12,6
Gi tr hng mua 44,7 51,9 46,8 143,4
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
74/119
74
LCH CHI TIN MUA HNG ( ng )
Chtiu Thng 4 Thng 5 Thng 6 C qu
Phi tr qu 1 18,3 18,3
Thng 4 22,35 22,35 44,7
Thng 5 25,95 25,95 51,9
Thng 6 23,4 23,4
Tng chi mua hng 40,65 48,3 49,35 138,3
Cu 3 : Lp d ton cho cc chi ph d kin hot ng
Chtiu Thng 4 Thng 5 Thng 6 Tng
Tng bin ph BH v QLDN 8,4 10,2 10,8 29,4
- Vn chuyn ( 6% doanh thu ) 4,2 5,1 5,4 14,7- Chi ph khc ( 6% doanh thu ) 4,2 5,1 5,4 14,7
Tng nh ph BH v QLDN 17 17 17 51
- Qung co 7,5 7,5 7,5 22,5- Lng 7,5 7,5 7,5 22,5- Khu hao 2 2 2 6
Tng chi ph BH v QLDN 25,4 27,2 27,8 80,4
Tr : chi ph khu hao 2 2 2 6
Chi tin chi ph hot ng 23,4 25,2 25,8 74,4
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
75/119
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
76/119
76
Chnh lch thu chi ca thng 4 l 4,55 ==> thiu 12,55 so vinh mc nn trong thng 4, cng ty s vay 12,55 m bo s d tin cui
thng 4 l 8.
Chnh lch thu chi ca thng 5 l 4,5 ==> thiu 3,5 so vinh mc nn trong thng 5 cng ty svay 3,5 m bo sd tin cui
thng 6 l 8.
Chnh lch thu chi ca thng 6 l 15,35 ==> d 7,35 so vinh mc nn cng ty tr phn N gc 7,35 / ( 1 + 1% )3 = 7,134 &
Phn li = 7,357,134 = 0,216. S ngc cn li l 5,416 ( vay thng 4 )& 3,5 ( vay t thng 5 ).
Cu 5: Lp d ton Bo co thu nhp cho qu 2
Cc chtiu Stin ( $ ) T trng ( % )
Doanh thu 70 + 85 + 90 = 245 100
Tr : Bin ph 147 + 29,4 = 176,4 72
Sd m ph 68,6 28
Tr: nh ph 51 21
Li nhun thun ( EBIT ) 17,6 7
Li vay 0,216
EBT 17,384
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
77/119
77
V d 7:
Thin V l cng ty c quy m trung bnh chuyn sn xut chi tr em. Mc
doanh thu thay i theo ma rt nhiu, cao im thng 9 lc m cc nh bn l
mua d tr bn vo ma ging sinh.
Hng ha ca cng ty c bn vi thi gian n ti a l 60 ngy. Nukhch hng tr tin trc thi hn 30 ngy, khch hng sc chit khu
trn gi mua hng. Tuy nhin, cng ty cng nha s DN khc nhn thy
rng, khch hng thng ko di thi hn tr nln n 90 ngy.
Kinh nghim cho thy: 20% doanh thu c tr trong vng 30 ngy. 70% doanh thu c tr trong vng 60 ngy. 10% doanh thu c tr trong vng 90 ngy.
Doanh thu d ton vo nhng thng cui nm ( n v tnh : triu ng )
Thng 5 6 7 8 9 10 11 12
Turnover 10 10 20 30 40 20 20 10
Mc sn xut ca cng ty thng phi cn c vo mc doanh thu trongtng lai. Vt t v ph tng m cng ty phi mua chim 70% doanh thu v
cng ty mua vt t v ph tng mt thng trc ngy cng ty d tr bn sn
phm. ng thi c thi hn mt thng thanh ton vic mua hng.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
78/119
78
Lng cng nhn, chi ph thu mn v cc chi ph tin mt khc c litk nh sau :
n v tnh : triu ng
Ch tiu / thng 7 8 9 10 11 12
Chi bng tin :
- Lng cng nhn 1,5 2,0 2,5 1,5 1,5 1- Thu mn 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5- Chi ph khc 0,2 0,3 0,4 0,2 0,2 0,1
Vo thng 8, cng ty np thu l 8 triu ng. m bo lng sn xuttrong thng 9, cng ty phi u t thm TSC tr gi 10 triu ng. Chi ph
khu hao hng thng l 2 triu ng. Bit tn qu tin mt u thng 7 l 6
triu, cng ty d kin nh mc tn qu l 5 triu ng nhm p ng nhu
cu chi tiu hng ngy.
Yu cu :
Cu 1 : Lp ngn sch tin mt theo tng thng cho 6 thng cui nm.
Cu 2 : Lp k hoch tn dng ngn hn cho cng ty vo 6 thng cui nm, gi s
nhu cu vn thiu c s dng vi hnh thc vay ngn hn ngn hng vi li sut
kp 1%/ thng.
Bi gii:
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
79/119
79
Cu 1 : Lp ngn sch tin mt
ChtiuThng
7 8 9 10 11 12
1/ Phn thu trong k
Tin mt tn u k 6 1,8 - 9 - 19,4 - 0,6 5,2 Thu t bn hng 12 21 31 35 22 18 Thu trong thng 4 6 8 4 4 2 Thu sau 1 thng 70% *10 = 7 14 21 28 14 14 Thu sau 2 thng 10% *10 = 1 1 2 3 4 2
Tng thu 18 22,8 22 15,6 21,4 23,2
2/ Phn chi trong k
Chi mua vt t, ph tng 14 21 28 14 14 7
Lng cng nhn 1,5 2,0 2,5 1,5 1,5 1
Thu mn 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
Chi ph khc 0,2 0,3 0,4 0,2 0,2 0,1
Thu 0 8 0 0 0 0
Mua ti sn cnh 0 0 10 0 0 0
Tng chi 16,2 31,8 41,4 16,2 16,2 8,6
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
80/119
80
Chnh lch thuchi 1,8 - 9 -19,4 - 0,6 5,2 14,6
nh mc 5 5 5 5 5 5
Tha / thiu - 3,2 - 14 -24,4 - 5,6 0,2 9,6
Tin mt tn cui k 1,8 - 9 -19,4 - 0,6 5,2 14,6
Cu 2 : Lp k hoch tn dng ngn hn cho cng ty
ChtiuThng
Cng7 8 9 10 11 12
Tin cn vay ( u k ) 3,2 10,8 10,4 24,4
Tr ngc ( cui k ) 18,257 5,629 0,514 24,4
Tr li vay ( cui k ) 0,543 0,171 0,0201 0,874
Sd tin cui k 5 5 5 5 5 13, 726 13, 865
Khi vay vn vo thng 7, 8, 9, n thng 10 cng ty d 18,8 so vi nh mc nn
cng ty n gc & li ca thng 7 v 8: 3,2 + 3,2 * ( 1,014 1 ) + 10,8 +
10,8 * ( 1,0131 ) = 14,457, s tin cn li 4,343 dng tr mt phn ngc
thng 9 l 4,343 / 1,012 = 4,257v li = 0,086. D ngc l : 10,44,257 = 6,143
Qua thng 11, cng ty d 5,8 so vi nh mc nn cng ty tr phn ngc 5,8/( 1
+ 1% )3. D ngc = 6,1435,629 = 0,514 ( vay t thng 9 )
Thng 12 cng ty d 9,4 so vi nh mc nn tr phn ngc 0,514 & phn li =
0,514 * ( 1,0141 ) => S tin cui k thng 12 = 5 + 9,40,514 * 1,014.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
81/119
81
CHNG 5: NH GI HON VN & NH GI BN SN PHM
I. Trung tm trch nhim
Trung tm trch nhim1 b phn ca t chc m trong cc nh qun l c th quyt nh, kim sot
v chu trch nhim vi kt qu ti chnh ca cc hot ng trong b phn.
Trung tm chi ph Trung tm li nhun Trung tm u t
Ti trung tm chi ph,
cc cp qun l ch c
th kim sot s pht
sinh chi ph.
Ti trung tm li nhun,
cc cp qun l c th kim
sot c doanh thu, chi ph
v li nhun.
Ti trung tm u t,
cc cp qun l c thkim sot c doanh
thu, chi ph, li nhun
v c vn u t.
V d: Cc t, phn
xng sn xut
V d: Cc cng ty con,
cc chi nhnh, ca hng c
h thng k ton, hch tonli l ring.
V d: Tng cng ty
Cc tiu thc dng
nh gi :
nh mc chi ph,bin ng gia
chi ph thc t v
nh mc.
T sut li nhuntrn doanh thu.
Cc tiu thc dng nh
gi :
Tng doanh thu, T sut doanh thu trn
vn u t.
Tng chi ph. Tng li nhun T l li trn doanh thu
Cc tiu thc dng
nh gi :
Kh nng to litrn vn u t( ROI ).
Thu nhp thng d( RI ).
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
82/119
82
Cu hi: Ti sao khng c trung tm doanh thu ?Nu c thm trung tm doanh thu, khi :
Chc nng ca trung tm chi ph l kim sot s pht sinh ca chi ph. Chc nng ca trung tm doanh thu l kim sot s pht sinh ca doanh thu. Trung tm li nhun ch l i tp hp s liu t trung tm doanh thu v CP.
Nh vy, vic lp thm trung tm doanh thu lm cho ccu cng ty cng knh,
khng s dng hiu qu chi ph. Do cng ty ch cn lp ra trung tm chi ph vi
chc nng kim sot s pht sinh ca chi ph v trung tm li nhun kim sot c
doanh thu, chi ph v li nhun.
Vic thc hin trung tm trch nhim gip vic kim sot cht chhn,bng cch phn quyn cho tng trung tm thc hin v kim sot. Ti
mi trung tm a ra cc bo co tng hp i chiu vi nh mc.
Trung tm chi ph: kim sot s pht sinh chi ph ca tng b phn. Trung tm li nhun:nh gi cc bo co ca trung tm chi ph c
ph hp vi mc tiu hay khng. Trung tm u t: xem xt li nhun nh hng n kh nng hon
vn ca cng ty nh th no.
Cc tiu thc dng nh gi trung tm u t :
ROI =
=
*
= T l li trn doanh thu ( ROS ) * S vng quay vn u t
RI = EBITNgun vn bnh qun * T l li ti thiu
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
83/119
83
ngha ca ROI:
ROI khng chu nh hng bi quy m cng ty nn ch tiu ROI c thcs dng nh gi hiu qu s dng vn gia cc cng ty, b phn c quy
m khc nhau.
Thi gian hon vn u t = 1 / ROI. ROI v thi gian hon vn u tu khng tnh ton n thi gi ca dng
tin, khng xem xt n dng tin sau thi gian hon vn, v vy c th gp
sai lm khi la chn v xp hng d n ny nu ch da vo ch tiu ny.
ROI khng hon ton chu siu hnh ca cc nh qun l b phn v cth gy c ch khi h khng c quyt nh trong phm vi trch nhim ca
mnh ( mu thun gia cc cp qun l ).
II. Cc phng php tnh gi chuyn nhng ni b
Bn ni b B phn bn B phn mua Chung
Doanh thu
Gi chuyn
nhng ni b
( 1 )
Gi bn cho bn ngoi
( 3 )( 3 ) + ( 1 ) ( 2 )
Bin ph / Chi ph
SX
Bin ph / Chi
ph SX
( 2 )
Gi chuyn nhng
ni b + Chi ph
thm vo
Gi chuyn
nhng ni b +
Chi ph thm vo
Sd m ph /
Li gp( 1 ) ( 2 )
Li nhun ca tng
cng ty
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
84/119
84
Gi chuyn nhng ni bxc nh theo Bin ph hoc Chi ph sn xutlm cho
Li nhun ca b phn bn = 0, Li nhun ca b phn mua tng ln ( mua c
vi gi r hn bn ngoi ) ==> lm sai lch li nhun ca cc b phn, gy ra tnh
trng nh gi khng chnh xc hiu qu hot ng ca cc b phn.
Ngoi ra, mc kim sot chi ph ti b phn bn c th khng cht ch, gy lng
ph, v chi ph sn xut b phn bn l bao nhiu cng c, ch cn thp hn gi
mua bn ngoi th b phn mua u chp nhn, iu lm cho b phn bn
khng c cc p lc tit kim chi ph, gim gi thnh sn phm.
Khng nn bn, chuyn nhng ni b theo BIN PH/ CHI PH SNXUT. Chtnh gi theo 2 phng php ny trong nhng iu kin c bit.
Xc nh gi chuyn nhng ni b theo gi thtrng
Gi chuyn nhng = AVC theo yu cu sn phm ca bn mua +
Sd m ph b mt trn 1 sn phm
Sd m ph b mt trn 1 sn phm
= Gi bn ra bn ngoi ca b phn bnAVC sn phm khi bn ra bn ngoi
= AFC + Li nhun mong mun trn 1 sn phm
Chuyn nhng ni b theo gi tha thun
AVC +
Gi tha thun Gi m b
phn nhn chuyn nhng mua t bn ngoi ( sau khi tr chit khu thng mi )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
85/119
85
III. nh gi bn sn phmTRNG HP 1: NH GI BN SN PHM SN XUT HNG LOT
NH GI BN SN PHM SN XUT HNG LOT THEO
PHNG PHP TON B( GI THNH Y )
Chi ph nn ( tnh cho 1 sn phm ) Phn ph tri ( tnh cho 1 sn phm )
Chi ph NVL trc tip Chi ph nhn cng trc tip
Chi ph sn xut chung ( baogm bin ph + nh ph ).
Chi ph ngoi sn xut ( chi ph BH &QLDN, bao gm bin ph & nh ph )
Li nhun mong mun = ROI * Tngngun vn bnh qun.
T l ph tri =
=> Gi bn = Chi ph nn * ( 1 + T l ph tri )
NH GI BN SN PHM SN XUT HNG LOT THEO
PHNG PHP TRC TIP ( SD M PH )
Chi ph nn ( tnh cho 1 sn phm ) Phn ph tri ( tnh cho 1 sn phm )
Chi ph NVL trc tip Chi ph nhn cng trc tip Bin ph sn xut chung Bin ph BH & QLDN
nh ph sn xut chung nh ph BH & QLDN Li nhun mong mun = ROI * Tng
ngun vn bnh qun.
T l ph tri =
=> Gi bn = Chi ph nn * ( 1 + T l ph tri )
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
86/119
86
V d 1: C ti liu v chi ph lin quan n sn xut v tiu th 50.000 sn phm
cng ty H M nh sau:
Ti sn u t : 2 tng Gi thnh n v sn phm : 30.000 / sn phm Chi ph bn hng v qun l : 0,7 tng ROI mong mun : 25% T l b sung =
Gi bn = 30.000 + 30.000 * 80% = 54.000
/s
n ph
m
V d 2 : Cng ty Hip G c tnh : sn lng sn xut v tiu th hng nm
l 50.000 sn phm th cng ty cn u t 2 tng. Ngoi ra:
Bin phn v sn phm : 20.000 /sn phm. nh ph : 1 tng ROI mong mun = 25% T l b sung =
Gi bn = 20.000 + 20.000 * 1,5 = 50.000 /sn phm Mt slu khi nh gi bn sn phm sn xut hng lot
Cng ty cn phi cn cvo tnh hnh thtrng : cnh tranh, quan h cung cu,
thmnh v chin lc pht trin ca cng ty iu chnh gi bn thch hp
nhm thu c li nhun tha ng.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
87/119
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
88/119
88
Quy trnh nh gi sn phm dch v
Lng v cc khon trch theo lng
nhn vin trc tip thc hin dch v /
S gicng lao ng trc tip ( 1 )
Lng v cc khon trch theo lng
nhn vin qun l i vi NVL, ph
tng ( 1 )
Lng v cc khon trch theo lng
nhn vin qun l / S gicng lao
ng trc tip ( 2 )
Cc chi ph khc pht sinh lin quan n
NVL, ph tng ( 2 )
Cc chi ph khc pht sinh trong qu
trnh thc hin dch v / S gicng
lao ng trc tip ( 3 )
Gi tr NVL, ph tng mua vo( 3 )
Li nhun mong mun tnh cho 1 gi
lao ng ( 4 )
Li nhun mong mun tnh trn gi mua
NVL, ph tng u vo ( 4 )
Gi 1 gicng = (1) + (2) + (3) + (4) T l NVL = ( )() () () ()
V d 3:
Ti cng ty dch v sa cha xe hi v kinh doanh ph tng Cn Thn c 30cng nhn sa cha lm vic trong 40 gi/tun, mt nm lm vic 50 tun.
Cng ty d kin t c li nhun 10.000 cho mt gicng sa cha v15% li nhun trn tr gi s ph tng a ra s dng. Tr gi mua nguyn
vt liu theo ha n d kin a ra s dng trong nm l 1,2 tng.
Cng ty s dng phng php nh gi bn sn phm theo thi gian laong v nguyn vt liu s dng.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
89/119
89
Gi s trong thc t 1 cng vic sa cha bnh qun tiu hao 10 gicng laong trc tip v 1.500.000 chi ph ph tng.
Yu cu: nh gi dch v sa cha ny, bit cc chi ph pht sinh trong nm cng
ty d kin nh sau :
Ch tiu Dch v sa cha Kinh doanh ph tng
- Lng cng nhn sa cha 900.000.000- Lng qun l dch v sa cha 120.000.000- Lng qun l ph tng 108.000.000- Lng nhn vin vn phng 50.000.000 42.000.000- BHXH, BHYT, KPC ( 19% ) 203.300.000 28.500.000- Chi ph phc v 90.000.000 81.500.000- Khu hao ti sn cnh 270.000.000 100.000.000-
Chi ph khc 61.700.000
Bi gii :
1. Chi ph nhn cng trc tip tnh trn 1 gilao ng
2. Chi ph phc v v qun l tnh trn 1 gilao ng( 120.000.000 + 50.000.000 + 170.000 * 19% + 90.000.000 + 270.000.000
+ 61.700.000 ) / 60.000 = 10.400 /gi
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
90/119
90
3. Li nhun mong mun tnh trn 1 gicng lao ng = 10.000 /gi4. Gi 1 gicng lao ng = 17.850 + 10.400 + 10.000 = 38.250 /gi5. Gi thi gian lao ng = 38.250 * 10 = 382.500 ng.6. Chi ph lin quan n NVL, ph tng khi thc hin dch v = 108.000.000
+ 42.000.000 + 28.500.000 + 81.500.000 + 100.000.000 = 360.000.000
7. Li nhun mong mun tnh trn trgi phtng a ra sdng = 15%8. T l bsung = ( 360.000.000 / 1.200.000.000 ) + 15 % = 45 %
9. Gi ca NVL, ph tng sdng = 1.500.000 * ( 1 + 45 % ) = 2.175.000 10. Gi ca cng vic sa cha = 382.500 + 2.175.000 = 2.557.500 ng
TRNG HP 3: NH GI BN TRONG TRNG HP C BIT
Mt strng hp c bit Phng php nh gi
Cng ty nhn c n t hng vi s lng lnsn phm, nhng vi gi c bit v ch mua 1 ln.
Cng ty nhn c mt n t hng trong trnghp cng ty cn nng lc nhn ri.
Cnh tranh trong u thu cung cp sn phm. Cng ty phi hot ng trong iu kin kh khn,
buc phi gim gi bn.
S dng phng
php trc tip m
khng dng phngphp ton b.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
91/119
91
CHNG 6:
THNG TIN THCH HP TRONG VIC RA QUYT NH NGN HN
1.Khi nim v tiu chun la chn quyt nh ngn hn1.1. Khi no hnh thnh nn squyt nh
Khi c t nht 2 phng n hoc 2 s la chn tr ln th DN phi a ra quyt
nh. Nu khng c nhiu phng n la chn th hon ton khng c quyt nh
no ht, ch cn thc hin theo phng n duy nht .
1.2. Khi nim quyt nh ngn hnQuyt nh ngn hn l quyt nh kinh doanh m thi gian hiu lc, thi gian nh
hng v thc thi ca n thng di 1 nm hoc ngn hn 1 chu k kinh doanh
thng thng ca DN.
Quyt nh ngn hn c cc c im sau:
Mi tnh hung trong quyt nh ngn hn ch yu nh hng n thu nhptrong thi gian ngn ca DN. V vy, mi phng n khi em ra la chn u
tnh n khon li nhun m DN sthu c trong vng 1 nm, v phng
n no cho li nhun cao nht sc nh qun l la chn ra quyt nh.
Mi tnh hung ca quyt nh ngn hn ch yu l vn s dng nng lcsn xut hin thi ca DNkhng cn thit phi u t, mua sm thm cc
loi ti sn cnh tng thm nng lc hot ng khng i hi vnu t ln, khng nh hng nhiu n kt cu chi ph ca DN.
Mc tiu ca quyt nh ngn hn l nhm phc v cho vic thc hin mctiu lu di ca quyt nh di hn.
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
92/119
92
1.3. Tiu chun la chn quyt nh ngn hnTrong qu trnh kinh doanh, c nhiu phng n nh qun tr la chn, nhng
chn phng n no l phi da vo 2 tiu chun sau y:
Hiu qu v mt kinh t. Ph hp vi cc iu kin kinh doanh ca doanh nghip.
Cc quyt nh qun l u c c im l chng chi phi cc hnh ngtrong tng lai ch khng th tc ng ngc li vi nhng s kin din
ra trong qu kh. Mt khc, tiu chun kinh t ra quyt nh l la chn
phng n no s mang li thu nhp cao nht (hoc l t nht) cho DN.
Thng tin thch hp Thng tin khng thch hp
L nhng thng tin cn
thit nh qun tr c th
a ra cc quyt nh
nhanh chng v ng n.
L nhng thng tin c lin quan n d n,
nhng i vi vic ra quyt nh th n khng
thch hp, c hay khng c thng tin ny th nh
qun l vn ra quyt nh c.
Cc khon thu, chichnh lch hay cn gi
l cc khon thu nhp
tng thm v chi ph
tng thm gia ccphng n.
Hng ti tng lai.
Cc thng tin khng thch hp cho vic ra quyt
nh ngn hn:
Chi ph chm (chi ph khu hao...) Cc khon thu nhp v chi ph nh nhau
cc phng n.
Nhng thng tin khng thch hp th loi bngay lp tc v hon ton khng thu thp s
liu cho nhng thng tin khng thch hp .
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
93/119
93
1.4. Scn thit phi nhn din thng tin thch hp trong vic ra quyt nhVic loi b nhng thng tin khng thch hp, ch li nhng thng tin thch hp
l rt cn thit cho qu trnh phn tch v ra quyt nh. Bi v:
Nhng thng tin c thng rt thiu c th lp 1 Bo co thu nhphon chnh. Trong iu kin hn ch v thng tin nh vy th vic phn tch
cc thng tin thch hp l rt cn thit ra quyt nh, gim thi gian v
cng sc tp hp cc thng tin mt cch y . V d, nu cn phi ra
quyt nh lin quan n nhiu loi sn phm, hng ha ngay mt lc, khng
th c cc loi thng tin lp ra Bo co thu nhp cho tng b phn v
tng mt hng. Chnh v vy, vic nhn din thng tin thch hp ra quytnh sp ng c nhu cu kp thi. ng thigim chi ph khng cn
thit trong qu trnh ra quyt nh.
Vic s dng ln ln c cc thng tin thch hp v khng thch hp s lmrc ri, phc tp thm vn , lm gim s ch ca cc nh qun tr vo
cc vn chnh cn gii quyt.
S dng c thng tin khng thch hp vi cht lng thng tin khng cao sdn n vic ra cc quyt nh sai lm.
1.5. ng dng thng tin thch hp cho vic ra quyt nh ngn hn1.5.1. Quyt nh sdng my c hay mua my mi
V d 1: C 2 phng n c a ra nh sau
Ch tiu S dng my c S dng my mi
Nguyn gi 20.000 _
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
94/119
94
Gi tr cn li 10.000 _
Gi bn hin ti 5.000 _
Gi mua hin ti _ 25.000
Chi ph hot ng nm 30.000 20.000
Doanh thu hng nm 70.000 70.000
Bit c 2 my u c th hot ng trong 5 nm ti na v sau 5 nm s khng c
gi tr thu hi, cng ty nn la chn phng n no?
So snh hai phng n qua 5 nm
Ch tiu Nu chn phng n mua mi
Chi ph hot ng tit kim (20.00030.000) * 5 = (50.000)
Thu do bn my c 5.000
Khu hao my mi (25.000)
Chnh lch gia 2 phng n 50.000 + 5.00025.000 = 30.000
Khi mua my mi, cng ty tit kim c chi ph 30.000 => mua my miV d 2: C 2 phng n c a ra nh sau
Chtiu Sdng my c Sdng my mi
Doanh thu nm 100.000 100.000
Gi bn sn phm 50 50
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
95/119
95
Bin ph n v NVL 18 15
Bin ph n v nhn cng 10 8
Bin ph n v sn xut chung 5 5
Tng nh ph 30.000 30.000
Chi ph khu hao my mi _ 4.000
Cch tnh thng thng
Chtiu Sdng my c Sdng my mi
Doanh thu nm (Q = 2.000) 100.000 100.000
Bin ph NVL 36.000 30.000
Bin ph nhn cng 20.000 16.000
Bin ph sn xut chung 10.000 10.000
Tng nh ph 30.000 34.000
Li nhun 4.000 10.000
Cch tnh ngn gn
Chtiu Mua thm my mi
Bin ph NVL tit kim c (1518) * 2.000 = (6.000)
Bin ph nhn cng tit kim c (810) * 2.000 = (4.000)
Chi ph khu hao hng nm 4.000
Tng chi ph tit kim c (6.000) => nn mua my mi
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
96/119
96
1.5.2. Quyt nh tsn xut hay mua ngoiTrng hp 1:Cng ty ang hot ng sn xut vi cc thit bmy mc bnh
thng. Cng ty ang cn nhc gia vic mua ngoi hay tip tc sn xut.
Nu vic tsn xut hay mua ngoi u to ra slng thnh phm nh nhau,
tc l doanh thu khng i, khi vic ra quyt nh ph thuc vo chi ph.
Chi ph khu hao ti sn cnh, Chi ph qun l hnh chnh (Chi ph qunl chung phn b) s khng i d mua ngoi hay t sn xut. y l
nhng thng tin khng thch hp vi qu trnh ra quyt nh.
Cc khon chi ph cn li thch hp cho vic ra quyt nh.
BNG PHN TCH QUYT NH NN MUA NGOI HAY TSN XUT
Khon mc chi ph
Chi ph chnh lch tnh cho
1 sn phm
Chi ph thch hp tnh cho
tng s sn phm
T sn xut Mua ngoi T sn xut Mua ngoi
NVL trc tip _ _
Nhn cng trc tip _ _
Bin ph sn xut chung _ _
Lng nhn vin qun l
v phc v _ _
Chi ph mua ngoi _ _
Tng chi ph
-
8/3/2019 K TON QUN TR 2007
97/119
97
Bin ph sn xut = Bin ph n v * Slng sn phm
nh ph n v = nh ph / Slng sn phm
Nhn xt:
Nu cng ty t sn xut m tit kim c chi ph & cht lng sn phmkhng bnh hng so vi i mua ngoi th cng ty nn t sn xut. Khi
chi ph c hi s l s tin cho thu li nh xng khi i mua ngoi (nu c).
Nu S tin cho thu(Chi ph mua ngoiChi ph t sn xut) > 0, tc lphn chi ph tng thm khi i mua ngoi c phn thu cho thu b p,
cng ty nn i mua ngoi.
Trng hp 2:Cng ty ang tsn xut sn phm. Cng ty ang cn nhc gia
vic mua ngoi hay tip tc sn xut. Mt lu l my mc thit btrong cng ty
h hng v cn c thay thnu tip tc sn xut.
Nu vic t sn xut hay mua ngoi u to ra slng thnh phm nh nhau, tc
l doanh thu khng i, khi vic ra quyt nh ph thuc vo chi p