kamu alacaklarının yeniden yapılandırılması · yeniden yapılandırılması (6552 sayılı...
TRANSCRIPT
Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması(6552 Sayılı Kanun)
Recep BıyıkYMM
24 Eylül 2014
İçerik
Af Uygulamalarıyla İlgili Genel Açıklamalar
Kanun’un Kapsamı ve Dönemi
Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması
Kasa ve Ortaklardan Alacaklar Hesaplarının Düzeltilmesi
Ödeme Koşulları
Diğer Konular
2
Kamu Alacakları Neden Sürekli Yeniden Yapılandırılır?
Vergi aflarının zamanlaması
2003 ve 2011 Vergi Barışı Kanunu sonuçları
Politik nedenler
Fiskal nedenler
3
1930’lu yıllar uygulaması 1998 düzenlemeleri
6111 sayılı Kanun
Haksız incelemeler İhtilaflı dosyalarının ulaştığı boyut
1973 affı 2023 beklentisi
Yapısal değişiklikler
Ekonomik krizler
Af gerekçeleriningiderilememesi
Diğer gerekçeler
25.09.2014
Önemli Bazı Mali Af Uygulamaları
İlk vergi affı 1920 tarihli
1930’lu yıllarda yapılan afların genel karakteristiği
Varlık Vergisi afları
50’li yıllar / 60’lı yıllar ve sonrası
Kurumlara özel aflar Kurumlara özel aflar
Cumhuriyetin 50. yılı nedeniyle yapılan genel af
6552 sayılı Kanun
- 49. af
425.09.2014
Yeni Yapılandırma DüzenlemesininKarakteristik Özellikleri
Dar ve seçici
Geçmiş deneyimlerden yararlanılması
Kapsam
Vergi düzenlemeleri
5
Yok
İade yok
Yapısal düzenleme
Ödeyen / ödemeyenayırımı
25.09.2014
6111/6552 Karşılaştırması
İşlem6111 Sayılı
Kanun6552 sayılı
Kanun
Kesinleşmiş borçlar VAR VAR
İhtilaflı borçlar VAR YOK
6
İnceleme aşamasındaki işler VAR YOK
Matrah artırımı VAR YOK
Kasa hesabı düzeltmesi VAR VAR
Ortaklardan alacaklar hesabı düzeltmesi VAR VAR
Stok ve sabit kıymet hesaplarının düzeltilmesi VAR YOK
25.09.2014
Yapılandırmanın KapsamıKoşullar
Alacağın kapsama girmesi için üç koşulun varlığıgerekir
1) Maddede belirtilen tür ve dönemden kaynaklı bir alacak olması
7
2) Kesinleşmiş alacak olması
3) Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş olması
25.09.2014
Yapılandırmanın Kapsamı Alacak Türü İtibariyle
Vergiler, vergi cezaları, faiz ve zamlar
TÜRMOB oda aidatları
Sosyal güvenlik primleri TOBB aidatları
Belediye ve il özel idarelerininTESK aidatları
8
Belediye ve il özel idarelerininvergi alacakları
TESK aidatları
Belediyelerin su alacakları TEDAŞ elektrik alacakları
Bazı idari para cezaları KKDF
Trafik cezaları DFİF
Araç muayene ücretleri Ecrimisiller
25.09.2014
Yapılandırmanın Kapsamı Dönem İtibariyle
Alacak Türü Dönem İtibariyle Kapsam
Vergiler
30.04.2014 tarihinden önceki dönemlere Beyana dayanan vergilerde 30.04.2014 tarihine kadar
verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi, ceza, faiz ve zamlar
925.09.2014
Vergi aslına bağlı cezalar
Verginin ait olduğu döneme göre belirlenir
Vergi aslına bağlı olmayan cezalar
30.04.2014 tarihinden önce yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen cezalar
Yapılandırmanın Kapsamı Dönem İtibariyle
Alacak Türü Dönem İtibariyle Kapsam
• Yıllık beyannameli mükellefiyetlerde
• 2013 ve önceki yıllara ilişkin vergilendirme dönemleri
• Vergilendirme dönemi aylık olan mükellefiyetlerde
• Mart/2014 ve önceki dönemler
1025.09.2014
olan mükellefiyetlerde• Mart/2014 ve önceki dönemler
• Vergilendirme dönemi 3 aylık olan mükellefiyetlerde
• Bitim tarihi ve beyanname verme süresi songünü Nisan/2014 ve öncesi dönemler
• Vergilendirme dönemi 15 günolan mükellefiyetlerde
• Bitim tarihi ve beyanname verme süresi sonuNisan/2014 ve öncesi dönemler
• Harç mükellefiyetlerinde(Yıllık harçlar)
• 30.04.2014 öncesinde tahakkuk eden ve10.09.2014 itibariyle kesinleşenler
Yapılandırmanın Kapsamı Kesinleşme - 1
Alacak Türü Kesinleşme Süreci
Beyan edilenvergiler
Beyan tarihinde kesinleşir.
(İhtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk eden
Kesinleşme, alacağın varlığının hukuk düzeninde ihtilaflı olmaması veya ihtilaflı hale gelme olasılığının kalmamasıdır.
1125.09.2014
vergiler (İhtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk eden vergilerin dava konusu yapılması durumunda alacak kesinleşmemiş olmakla birlikte, özel düzenleme nedeniyle bu alacakların yapılandırılması mümkündür.)
İkmalen, re’sen veya idarece tarhedilen vergi vecezalar
Süresinde dava açılmaması veya dava açılmışsa yargılama aşamalarının son bulması,
Uzlaşmanın gerçekleşmesi,
ile kesinleşir.
Yapılandırmanın Kapsamı Kesinleşme - 2
Alacak Türü Kesinleşme Süreci
İdari para cezaları İdari yaptırım kararına karşı süresinde dava
açılmaması veya dava açılmışsa yargılama aşamalarının son bulması ile kesinleşir.
1225.09.2014
Ecrimisiller Ecrimisil ihbarnamesinin tebliği üzerine süresinde dava
açılmaması veya dava açılmışsa yargılama aşamalarının son bulması ile kesinleşir.
Diğer alacaklar Alacakların varlığının hukuk düzeninde ihtilaflı
olmaması veya ihtilaflı hale gelme olasılığının kalmaması ile kesinleşir.
Ödenecek / Silinecek Tutarlar
Ödenecek Tutarlar Silinecek Tutar
• Vergi asıllarının tamamı
• Vergi aslına bağlı cezaların tamamı
• Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si
• Vergi aslına bağlı olmayan para cezalarının % 50’si
• Gecikme zammı ve gecikme faizi
13
cezaların % 50’si
• Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanan tutar
26.01.2011 vadeli 100.000 TL tutarındaki bir kamu alacağınınGecikme zammı 60.900 TLYİ-ÜFE’ye göre faizi 27.850 TLAfla gelen avantaj FAİZ /ZAMMIN YARISI SİLİNİYOR.
25.09.2014
Yapılandırmanın AvantajıFaiz / ÜFE Karşılaştırması
YılGecikme Faizi / Zammı
Oranı (%)Yİ-ÜFE Değişim Oranı
(%)
2010 22,07 8,59
2011 16,80 12,60
14
2012 16,80 2,46
2013 16,80 6,78
2014 (9 ay) 12,60 6,64
85,07 37,07
25.09.2014
Alacak Tutarının TespitiYöntem
Yapılandırılan alacaklara ilişkin faiz, cezai faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine, Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınır.
Yİ-ÜFE tutarı, fer’i alacaklar için esas alınan hesaplama yöntemleri kullanılarak tespit edilir. Bu tutarın hesaplanmasında, VUK’a göre hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayılı Kanun’a göre hesaplanan
1525.09.2014
hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayılı Kanun’a göre hesaplanan gecikme zammının hesaplama yöntemi ve hesaplama süreleri değiştirilmez, sadece aylık gecikme zammı/gecikme faizi oranı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları kullanılır.
Eylül 2014 ayı için Ağustos/2014 ayına ait Yİ-ÜFE aylık değişim oranı kullanılır.
Alacak Tutarının TespitiHesaplama
Vergi asıllarına;
- Vade tarihinden, Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı yerine,
- Daha önce hesaplanmış gecikme faizi olması halinde, bu faizin hesaplandığı süre dikkate alınarak, gecikme faizi
1625.09.2014
faizin hesaplandığı süre dikkate alınarak, gecikme faizi yerine,
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak Yİ-ÜFE tutarı hesaplanır, bu tutar, vergi aslı ile toplanarak madde hükmüne göre yapılandırılan alacak tutarı bulunur.
Tecilli Alacakların Yapılandırılması
Tecil edilmiş ve tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olan borçlardan, Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ödeme süresi geçmemiş olan taksit tutarları için madde hükümlerinden yararlanabilir.
Bu takdirde;
- Tecil şartlarına uygun olarak ödenen taksit tutarları için
1725.09.2014
- Tecil şartlarına uygun olarak ödenen taksit tutarları için her hangi bir işlem yapılmaz.
- Kalan taksit tutarları vadesinde ödenmemiş alacak kabul edilerek Kanun kapsamında yeniden yapılandırılabilir.
Pişmanlıkla Verilen Beyannameyle Tahakkuk Eden Vergiler
10.09.2014 itibariyle pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk eden ve bu tarih itibariyle 15 günlük ödeme süresi geçmemiş olan alacaklar için yapılandırmadan yararlanılabilir. Bu durumda pişmanlık zammı yerine ÜFE değişim oranı kullanılır
Pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk eden ancak 10.09.2014 tarihi itibariyle 15 gün geçtiği halde ödenmemiş olan vergiler için yapılandırma mümkündür.
1825.09.2014
Kısmen ödemeden sonra pişmanlık hükümleri ihlal edilirse, ödenen tutar kadar yapılandırmadan yararlanılamaz. Bütün borç yeniden yapılandırılır, yapılan ödeme tutarı da borçtan mahsup edilir.
10.09.2014 tarihinden önce pişmanlıkla verilip ödeme yönüyle şartların ihlal edildiği beyannamelerle kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve Kanunun yayımı tarihi itibariyle tebliğ edilmemiş veya tebliğ edildiği halde kesinleşmemiş olan vergi aslına bağlı vergi cezaları düzenleme kapsamında yapılandırılamaz.
Kesinleşmiş Kamu Alacaklarının Yapılandırılması – Diğer Koşullar
Ödenmesi gereken tutarların Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi
Dava açılmaması ya da kanun yollarına başvurulmaması
1925.09.2014
başvurulmaması
Başvuru Zamanı ve Ödeme
Ekim 2014 sonuna kadar başvuru
Peşin ödeme Kasım 2014 sonuna kadar
Taksitli ödemede taksit süreleri aşağıdaki Tabloda olduğu gibi
Taksit Sayısı Ödeme Süresi (ay) Katsayı
20
6 12 1,05
9 18 1,07
12 24 1,10
18 36 1,15
25.09.2014
Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi
Bir takvim yılında iki veya daha az taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesihalinde, Kanun hükümlerinden yararlanılmaya devam edilebilmektedir. Ancak bu durumda,ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarları için aylık % 1,40 oranında faiz uygulanır.
İkiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya İkiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, Kanun hükümlerindenyararlanma hakkı tamamen kaybedilmektedir.
Bu durumda yapılandırma hiç yapılmamış gibi kamu alacağı takip edilebilir. Ödenen kısım için düzeltme yapılmaz.
21 25.09.2014
Cari Dönem Vergilerinin Zamanında Ödenmemesi
Kesinleşmiş veya ihtilaflı borçları yeniden yapılandırarak taksitle ödemek isteyenlerin, taksit ödeme süresi içinde, cari dönemvergilerini zamanında ödemeleri gerekmektedir.
Bu vergilerin çok zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibariyle bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde ödememesi ya da eksikikiden fazla vadesinde ödememesi ya da eksiködenmesi halinde, yapılandırılan borçlara ilişkin kalan taksitlerin ödeme hakları kaybedilir.
22 25.09.2014
Çok Zor Durum Halinin Tespiti
Çok zor durum hali, 6183 sayılı Kanun uygulaması çerçevesinde belirlenir.
Buna göre;
- 6183 sayılı Kanun’a göre borçları tecil edilen mükelleflerin çok zor durumda bulundukları kabul edilir.
- Tecil talebi çok zor durum hali dışındaki nedenlerle - Tecil talebi çok zor durum hali dışındaki nedenlerle (Örneğin, katma değer vergisi gibi taksitlendirilmesi uygun görülmeyen vergiler veya diğer nedenler) uygun görülmeyenler için tecil yapılmamakla birlikte, çok zor durum halinin varlığı tespit edilmişse madde hükmü ihlal edilmiş sayılmaz.
-
23 25.09.2014
İade Edilmeyecek Alacaklar
Kanun kapsamına giren alacaklara karşılık;
- Kanun’un yayımlandığı tarihten önce tahsil edilmiş olan tutarlar
- Düzenleme kapsamında tahsil edilen tutarlartutarlar
red ve iade edilmez.
24 25.09.2014
Kasa ve Ortaklardan Alacaklar Hesaplarının Düzeltmeleri
İşlem Hesaplanacak Vergi
Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan kasa mevcudunun veortaklardan alacakların düzeltilmesi
Düzeltilen tutarın % 3’ü oranında vergi ödenir.
25
Düzenlemeden yararlanılarak;• Mali tablolar gerçeğe uygun hale getirilir• Daha az vergi yüküyle risk yok edilebilir.
25.09.2014
Kasa Hesabı Düzeltmesi - Kapsam
MükelleflerAçısından
Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri
Düzeltme KonusuKıymetler Açısından
Kasa mevcudu
26 25.09.2014
Dönem açısından31.12.2013 tarihi itibariyle düzenlenenbilançoda görülen ve gerçektebulunmayan tutar
Kasa Hesabı Düzeltmesi - Uygulama
Beyan süresi 31.12.2014 tarihine kadar
Ödenecek vergiBeyan edilen tutarın % 3’ü beyan süresinde ödenir
27 25.09.2014
Diğer konularÖdenen vergi gelir ve kurumlarvergisinden mahsup edilemez, gideryazılamaz.
Kasa Hesabı Düzeltmesi - Muhasebe
------------------------------------- / -----------------------------689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLAR XXX(Kanunen kabul Edilmeyen Gider)
100 KASA XXX360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR XXX
------------------------------------- / -----------------------------
28 25.09.2014
------------------------------------- / -----------------------------
Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi -Kapsam
MükelleflerAçısından
Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri
Düzeltme Konusu
Ortaklardan alacaklar
Ortaklardan alacaklar ve ortaklaraborçlar arasındaki net alacak tutarı
29 25.09.2014
Düzeltme KonusuKıymetler Açısından
borçlar arasındaki net alacak tutarı
İşletmenin esas faaliyetiyle ilgili işlemler dolayısıyla ortaya çıkan alacaklar düzeltme konusu olamaz
Dönem açısından31.12.2013 tarihi itibariyle düzenlenenbilançoda görülen ve gerçektebulunmayan tutar
Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi –Uygulama
Beyan süresi 31.12.2014 tarihine kadar
Ödenecek vergi veödeme süresi
Beyan edilen tutarın % 3’ü beyan süresinde ödenir
30 25.09.2014
ödeme süresi süresinde ödenir
Diğer konularÖdenen vergi gelir ve kurumlarvergisinden mahsup edilemez, gideryazılamaz.
Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi -Muhasebe
------------------------------------- / -----------------------------689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLAR XXX(Kanunen kabul Edilmeyen Gider)
131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR XXX231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR XXX360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR XXX
31 25.09.2014
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR XXX------------------------------------- / -----------------------------
Düzeltmelerle İlgili Diğer Konular
Ortaklardan alacaklarla ilgili kısmi düzeltme olabilir mi?
- Ortak bazında alacak/borç net tutar düzeltmesi
- Alacak/borcun gerçek olmayan kısmıyla ilgili düzeltme
Tebliğde yazılı olmayan alacaklarda/borçlarda düzeltme mümkün mü?
İncelemede olan kurumlar düzeltme yapabilirler mi? İncelemede olan kurumlar düzeltme yapabilirler mi?
Düzenlemeden yararlananlar için;
- Geçmiş dönemlerle ilgili tarhiyat (temettü stopajı, KDV) yapılabilir mi?
- Vergi iadesi mümkün mü?
Düzeltme sonucu gider yazılan tutarlar nedeniyle ortaya çıkan zararın, geçmiş yıl kârlarından veya yedek akçelerden mahsubu halinde, bu işlem kâr dağıtımı olarak kabul edilir mi?
32 25.09.2014
Düzeltmelerle İlgili Diğer Konular
“Madde 74 - …
c) Bu fıkra uyarınca beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmaz …”
Tebliğ taslağı
“Kurumlar vergisi mükelleflerince 6552 sayılı Kanunun 74 üncü maddesi hükmü uyarınca, yapılan beyanla ilgili olarak, söz konusu maddesi hükmü uyarınca, yapılan beyanla ilgili olarak, söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kârdağıtımına bağlı vergi kesintisine yönelik ilave bir tarhiyat yapılmayacaktır.”
33 25.09.2014
Düzeltmelerle İlgili Diğer Konular6111 sayılı Kanun Deneyimi
“Madde 11- …
2-c) … Bu fıkra uyarınca beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmaz …”
Alt Komisyon Gerekçesi
“… bu tutarlar dikkate alınarak kâr payı stopajı gibi ilave bir tarhiyat yapılmamasını teminen yeniden düzenlenmesi …”
Tebliğ taslağı
“… yapılan beyanla ilgili olarak söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisi dahil olmak üzere geçmişe yönelik ilave herhangi bir tarhiyat yapılmayacaktır. Ayrıca, söz konusu fıkra uyarınca, beyana konu edilen tutarlar üzerinden, finansman hizmeti veya başka isimler altında KDV yönünden tarhiyat yapılmayacaktır.
Tebliğ
“Kurumlar vergisi mükelleflerince 6552 sayılı Kanunun 74 üncü maddesi hükmü uyarınca, yapılan yapılan beyanla ilgili olarak söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisine yönelik ilave bir tarhiyat yapılmayacaktır.”
34 25.09.2014
6552 Diğer Düzenlemeler
Sayılan kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, inci ve kübik virconia) tesliminde uygulanan KDV istisnası, bu kıymetli taşların SPKn’na göre kurulan borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi ile sınırlandırılmıştır.
Kıymetli taşlar ÖTV kapsamından çıkartılmıştır.
Ar-Ge faaliyetlerinde istihdam edilen personel için uygulanan sigortaprimi desteğinde 5 yıllık sınırlama kaldırılmıştır.primi desteğinde 5 yıllık sınırlama kaldırılmıştır.
Başbakanlıkça başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamının gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirimi sağlanmıştır.
YMM’lerin tasdikten doğan mali sorumlulukları ile disiplin sorumluluklarının ayrı ayrı müstakil bir raporla tespiti ve sorumluluk raporu yazılabilmesi için yazılı savunma istenmesi öngörülmüştür.
35 25.09.2014
Teşekkürler...