june 30,2020 11:05 pm...ىلولأا ةخسنلا ةيهيفرتلا ةطشنلأاب صاخلا...

2020

June

30,

2020

11:

05 p

m

منذ تطبيق ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية في يناير 2018، كانت النسبة األساسية المطبقة على جميع التوريدات الخاضعة للضريبة في المملكة واالستيراد هي 5%. وتم تعديل النسبة األساسية لضريبة القيمة المضافة لتصبح 15% اعتبارا من 1 يوليو 2020 ("نسبة

ضريبة القيمة المضافة المعدلة").

على تطبيقها سيتم التي المضافة القيمة ضريبة نسبة لتوضيح االنتقالية األحكام إصدار تم التوريدات المستمرة التي تمتد إلى ما بعد تاريخ 1 يوليو 2020، وكذلك بالنسبة لبعض التوريدات التي تم إصدار الفواتير أو إبرام العقود لها قبل 11 مايو 2020. تمت مناقشة وشرح هذه األحكام ذلك في بما المضافة القيمة ضريبة نسبة بتعديل المتعلقة اإلضافية والتفاصيل االنتقالية اإلرشادات الخاصة بأنواع معينة من التوريدات ضمن الدليل اإلرشادي لألشخاص الخاضعين للضريبة

والخاص بتعديل نسبة ضريبة القيمة المضافة األساسية إلى %15.

تم إصدار هذا الدليل اإلرشادي قبل البدء بالعمل بنسبة ضريبة القيمة المضافة المعدلة (%15)، بها والمعمول %5 بالنسبة األساسية المضافة القيمة تطبيق ضريبة حيث يستند محتواه على الدليل هذا في %5 المضافة القيمة ضريبة نسبة إلى إشارة أية تفسير يتم إصداره. وقت اإلرشادي على أنها 15% عند تطبيقها على أية توريدات أو واردات تتم في أو بعد 1 يوليو 2020، وذلك وفقا لألحكام االنتقالية. كما يتم تفسير األمثلة العملية أو طرق احتساب الضريبة المذكورة الضريبة نسبة كانت لو كما %5 المضافة القيمة ضريبة نسبة تتضمن والتي الدليل هذا في المطبقة 15% وذلك على جميع التوريدات أو الواردات التي تتم في أو بعد 1 يوليو 2020 ووفقا

لألحكام االنتقالية.

تعتبر أية إشارة إلى نظام ضريبة القيمة المضافة أو الئحته التنفيذية ضمن هذا الدليل بأنها صحيحة ونافذة في التاريخ األصلي إلصدار الدليل.

تعديل نسبة ضريبة القيمةالمضافة األساسية إلى %15

ابتداء من 2020/07/01

النسخة األولى2 الدليل اإلرشادي الخاص باألنشطة الترفيهية

المحتويات4 المقدمة .14 تطبيقنظامضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةالعربيةالسعودية .1.14 الهيئةالعامةللزكاةوالدخل .1.24 ماهيضريبةالقيمةالمضافة؟ .1.35 هذاالدليلاإلرشادي .1.4

6 التعاريف المتعلقة بالمصطلحات الرئيسية .2

8 النشاط االقتصادي والتسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة .38 منهوالشخصالذييقومبممارسةالنشاطاالقتصادي؟ .3.18 التسجيلاإللزامي .3.29 التسجيلاالختياري .3.3

10 مكان التوريد .410 مكانالتوريد–القواعدالعامة .4.110 مكانالتوريد–حاالتخاصة .4.211 التوريداتالمقدمةمنقبلمؤديالعروضالغيرمقيمين .4.3

14 رسوم الحضور والدخول .514 تاريخالتوريد .5.114 رسومالحجز .5.214 اآلثارالضريبيةلإللغاء .5.315 التعديلعلىالمقابل .5.3.1

16 الخدمات الترفيهية والرياضية والثقافية والفنية – حاالت خاصة .616 النواديالرياضية .6.117 الرعايةواإلعالن .6.217 التبرعات .6.317 المسابقات:الجوائزالنقديةورسوماالشتراك .6.418 االستيرادالمؤقتللفعاليات .6.518 الطائراتالخاصةوالقواربالخاصةومايماثلها .6.6

19 الفنادق والمطاعم وخدمات تموين األغذية والمشروبات .719 الفنادقوأماكناإلقامةالمخدومة .7.120 شركاتتشغيلالفنادق .7.223 المطاعموخدماتتمويناألغذيةوالمشروبات .7.324 اإلكراميات .7.4

25 خصم ضريبة المدخالت .825 أحكامعامة .8.125 الخصمالنسبيالمتعلقبضريبةالمدخالت .8.226 القيودعلىخصمضريبةالمدخالت .8.3

29 االلتزامات الضريبية .929 إصدارالفواتير .9.1


29 تقديمإقراراتضريبةالقيمةالمضافة .9.230 حفظالسجالت .9.330 شهادةالتسجيلفينظامضريبةالقيمةالمضافة .9.430 تصحيحاألخطاءالسابقة .9.5

31 الغرامات .10

32 طلب إصدار قرار تفسيري .11

32 االتصال بنا .12

33 األسئلة الشائعة .13


1. المقدمةتطبيق نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية .1.1

لدول التعاون لدولمجلس المضافة القيمة الموحدةلضريبة االتفاقية السعوديةعلى العربية المملكة صدقتهـ 1438/5/3 وتاريخ )م/51( رقم الكريم الملكي المرسوم بموجب الخليجي«(. التعاون )»مجلس العربية الخليج)“االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة”(واستناداإلىاألحكامالواردةفياالتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافةفقدأصدرتالمملكةالعربيةالسعوديةنظامضريبةالقيمةالمضافةبموجبالمرسومالملكيالكريمضريبة لنظام التنفيذية الالئحة وكذلك المضافة”(، القيمة ضريبة )“نظام هـ 1438/11/2 وتاريخ )م/113( رقمالقيمةالمضافةبموجبقرارمجلسإدارةالهيئةالعامةللزكاةوالدخلرقم)3839(وتاريخ1438/12/14هـ)“الالئحة

التنفيذيةللنظام”(.

1.2. الهيئة العامة للزكاة والدخلإنالهيئةهيالجهةالمكلفةبتطبيقوإدارةضريبةالقيمةالمضافة)ويشارإليهاالحقابـ»الضريبة«مالميقتضتسجيل وإلغاء تسجيل عن المسؤولة الجهة أنهاهي كما السعودية، العربية المملكة ذلك(،في السياقخالفالقيمة المتعلقةبضريبة القيمةالمضافة،وإدارةعمليةتقديماإلقراراتالضريبية الخاضعينلضريبة األشخاصالمضافةوإجراءاتاستردادالضريبةوالقيامبتدقيقالحساباتوالزياراتالميدانية.كماتتمتعالهيئةأيضابصالحية

فرضالعقوباتوالغراماتفيحاالتعدماالمتثالباألحكامالنظاميةالمتعلقةبضريبةالقيمةالمضافة.

1.3. ما هي ضريبة القيمة المضافة؟ضريبةالقيمةالمضافةهيضريبةغيرمباشرةتفرضعلىاستيرادوتوريدالسلعوالخدماتفيكلمرحلةمنمراحلاإلنتاجوالتوزيع،معبعضاالستثناءات.وتطبقضريبةالقيمةالمضافةفيأكثرمن160دولةحولالعالم.

مراحلسلسلة من مرحلة كل في وتحصيلها دفعها يتم االستهالك على ضريبة المضافةهي القيمة ضريبةالتوريد،ابتداءمنشراءالمصنعللموادالخاموصوالإلىبيعتاجرالتجزئةللمنتجالنهائيإلىالمستهلك،وبخالف

الضرائباألخرى،سيقوماألشخاصالخاضعونلضريبةالقيمةالمضافةبكلممايلي:

•تحصيلضريبةالقيمةالمضافةمنعمالئهمعنكلعمليةبيعخاضعةللضريبةوفقاللنسبةالمئوية المحددة.

•دفعضريبةالقيمةالمضافةإلىالموردينالذينتلقوامنهمالسلعأوالخدمات–إنوجد-عنكلعملية شراءخاضعةللضريبةتعادلالنسبةالمئويةالمحددة.

عليهمفرض فإنهيجب تقديمخدمة، أو ببيعسلعة المضافة القيمة الخاضعونلضريبة عندمايقوماألشخاصضريبةبنسبة%5)علىافتراضأنالنسبةاألساسيةتنطبقعلىتلكالتوريدات(تضافإلىسعرالبيعالنهائي،علىأنيقوماألشخاصالخاضعونللضريبةباحتسابنسبة%5التيحصلواعليهاأوالمستحقةلصالحهممنعملياتالبيعالخاضعةللضريبةبشكلمنفصلعنإيراداتهمليتمتوريدهاالحقاإلىالهيئة،وتسمىضريبةالقيمة

المضافةالتييقوماألشخاصالخاضعونللضريبةبتحصيلهاعنمبيعاتهمبـ ضريبة المخرجات.

المضافة القيمة ضريبة تضاف حيث للضريبة الخاضعون األشخاص بها يقوم التي المشتريات معاملة تتم وبنسبة%5علىالمشترياتمنالسلعوالخدماتالتييقومبهااألشخاصالخاضعونلضريبةالقيمةالمضافة)علىافتراضأنالنسبةاألساسيةتنطبقعلىتلكالتوريدات(،وتسمىضريبةالقيمةالمضافةالتييدفعونها

لمورديهمبـ ضريبة المدخالت.

ولمزيدمنالمعلوماتحولضريبةالقيمةالمضافةيرجىاالطالععلىدليلضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةvat.gov.sa اإللكترونيالموقععلىالمتاحالسعوديةالعربية


1.4. هذا الدليل اإلرشادياقتصادياوالخاضعينلضريبة الذينيمارسوننشاطا الطبيعيينواالعتباريين لجميعاألشخاص الدليلموجه هذاالقيمةالمضافة.تكمنأهميةهذاالدليلفيتقديمالمزيدمنالتوضيحاتفيمايتعلقبااللتزاماتواآلثارالضريبيةالضريبية المعاملة ذلك ويتضمن للضريبة. الخاضعون األشخاص بها يقوم التي الترفيهية باألنشطة المتعلقة

لمواضيعمحددةمثلخدماتتمويناألغذيةوالمشروبات،واليانصيبوأنشطةجمعالتبرعات.

المضافة،ونظام القيمة لضريبة الموحدة االتفاقية بتطبيق يتعلق فيما الهيئة رؤية يمثل الدليل أنهذا وحيثأن إلى أويهدف إرشادياليتضمن دليل بمثابة يعتبر للنظام؛فإنه التنفيذية المضافةوالالئحة القيمة ضريبةالمضافةونظام القيمة الموحدةلضريبة االتفاقية الترفيهيةفي باألنشطة المتعلقة المواد يشملعلىجميعخاضع أوأليشخص للهيئة ملزم غير الدليل هذا يعتبر كما للنظام. التنفيذية والالئحة المضافة القيمة ضريبة

لضريبةالقيمةالمضافةفيمايتعلقبأيمعاملةواليمكناالعتدادبهأواالستنادعليهبأيطريقةكانت.

ومنأجلالحصولعلىإرشاداتحولأيمعامالتخاصة،فمنالممكنتقديمطلبللحصولعلىقرارتفسيريأوزيارةالموقعاإللكترونيالرسميلضريبةالقيمةالمضافةvat.gov.saوالذييشملمجموعةواسعةمناألدواتوالمعلوماتالتيوضعتخصيصالمساعدةاألشخاصالخاضعينلضريبةالقيمةالمضافة،بمافيذلكالمواد

اإلرشاديةالمرئيةوجميعالبياناتذاتالصلةواألسئلةالشائعة.


2. التعاريف المتعلقة بالمصطلحات الرئيسيةتمتعريفالنشاط االقتصاديألغراضضريبةالقيمةالمضافةبأنه:

»النشاطالذييمارسبصورةمستمرةومنتظمةويشملالنشاطالتجاري،أوالصناعي،أوالزراعي،أوالمهني،أوالخدميأوأياستعمالممتلكاتماديةأوغيرمادية،وأينشاطمماثلآخر.«)1(

وللمزيدمنالتفاصيليرجىاالطالععلىالدليلاإلرشاديالخاصبالنشاطاالقتصادي.

تمتعريفالشخص الخاضع للضريبةألغراضضريبةالقيمةالمضافة.والذييشملجميعاألشخاصالمسجلينأوالملزمينبالتسجيلفينظامضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة)للمزيدمنالمعلوماتحولالتسجيليرجى

مراجعةالقسم3منهذاالدليل(.

»ألغراضتطبيقالنظاموهذهالالئحة،يعدالشخصالخاضعللضريبةفيالمملكةهوالشخصالذييمارسنشاطاقتصاديمستقالقصدتحقيقالدخل،وتمتسجيلهألغراضضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةأواعتبرملزما

بالتسجيلألغراضضريبةالقيمةالمضافةفيهاوفقاللنظاموهذهالالئحة.«)2(

المورد الخاضع للضريبةهوالشخصالخاضعللضريبةوالذييقومبالتصرفبصفتهكمورد،أماالعميل الخاضع للضريبةفهوالشخصالخاضعللضريبةوالذييقومبالتصرفبصفتهكعميل.

تمتعريفالتوريد الخاضع للضريبةألغراضضريبةالقيمةالمضافةبأنه:

»التوريداتالتيتفرضعليهاالضريبةوفقاألحكاماالتفاقية،سواءبالنسبةاألساسيةأوبنسبةالصفربالمائة،وتخصمضريبةالمدخالتالمرتبطةبهاوفقاألحكاماالتفاقية.«)3(

تحددالالئحةالتنفيذيةكيفيةتطبيقهذاالتعريففيسياقنظامالضريبةفيالمملكة.تشملالتوريداتالخاضعةللضريبةكافةالتوريداتالتييتمتقديمهافيالمملكةوفقالقواعدتحديدمكانالتوريد)للمزيدمنالمعلومات

حولالقواعدالخاصةبمكانالتوريديرجىمراجعةالقسم4منهذاالدليل(.

»...ألغراضتطبيقاالتفاقيةوالنظامفيالمملكة،تفرضالضريبةعلىكافةتوريداتالسلعوالخدماتالتييقومبهاأيشخصخاضعللضريبةفيالمملكة،أوعلىتلكالتييتلقاهاأيشخصخاضعللضريبةفيالمملكةفي

الحاالتالتيتطبقفيهاآليةاالحتساب)التكليف(العكسي،وعلىاستيرادالسلعإلىالمملكة.«)4(

أي هو الخاص االستخدام أن الهيئة ترى المضافة. القيمة ضريبة ألغراض الخاص االستخدام تعريف يتم لماستخدامأواستهالكأواالستفادةمنالسلعأوالخدماتبأيشكلكانمنقبلاشخاصطبيعيينأومجموعةمن

األشخاصالطبيعيينخارجسياقممارستهملنشاطاقتصادي.

توجدفئاتمعينةمنالسلعوالخدماتالتيتعدعلىأنهاتستهلكلالستخدامالخاص،وبالتاليفإنهاتعدخارجنطاقالنشاطاالقتصاديللشخصالخاضعللضريبة.يرجىالرجوعللبند8.3منهذاالدليلاإلرشاديللمزيدمن

التفاصيل.

خدمات تقديم وتموين األغذية والمشروبات:هومصطلحوردفياالتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافةوالالئحةالتنفيذيةلنظامضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة،إالأنهلميتمتعريفهفيهذهاألنظمةألغراض

ضريبةالقيمةالمضافة.

ألغراضهذاالدليلاإلرشادي،ترىالهيئةبأنخدماتتقديموتموينالطعاموالشرابتشملتقديمأوإعدادأوتوصيلالطعامأوالشرابإلىالعميل،وذلكفيالحاالتالتييقصدبهااستهالكهافيالمكانأوالموقعالذي

يتمتقديمهافيه.

)1(المادة1،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة)2(المادة2،الالئحةالتنفيذية



تمتعريفالمقابلبأنه»كلماحصلأوسوفيحصلعليهالموردالخاضعللضريبةمنالعميلأومنجهةثالثةلقاءتوريدالسلعأوالخدماتمتضمناضريبةالقيمةالمضافة.«)5(

تمتعريف الشخص المقيمبأنهالشخصالطبيعيأواالعتباريالذييكونلديهمحلإقامةفيالمملكةألغراضضريبةالقيمةالمضافة،كماتمتعريفالشخصالغيرمقيمبأنهالشخصالذيليسلديهمحلإقامهفيالمملكة.)6(

األصيل )الموكل( :لميعرفمصطلحاألصيلفيالمستنداتالنظاميةلضريبةالقيمةالمضافة.وألغراضهذالمنقبلشخصاآخر)الوكيل(فيمعامالتهالقانونية. الدليلاإلرشادي،يقصدباالصيلالشخصالذييمث

الوكيل الذي يتصرفبإسماألصيل–هوالوكيلالظاهر،ويعتبرالوكيلبأنهيتصرفباسماألصيلفيالحاالتالتييتمفيهاالكشفعنعالقةالوكالةإلىطرفثالث.

الوكيل الذي يتصرف بإسمه–وهوالوكيلالمستتر،ويعتبرأنالوكيليتصرفبإسمهفيالحاالتالتيالتكونفيهاالوكالةظاهرةلألطرافالثالثةأوالحاالتالتيالتكشففيههويةاألصيللهم.وقدنصنظامضريبةالقيمةالمضافةعلىقواعدمحددةتتعلقبالحاالتالتييتصرففيهاالوكيلبإسمهالخاص.ويشارإلىالوكيلالمستتر

فيبعضاألحيانبـ«الوكيلغيرالمعلنعنه«أو»وكيلبيعبالعمولة«.

)5(المادة1،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة)6(المادة1،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة


3. النشاط االقتصادي والتسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة

3.1. من هو الشخص الذي يقوم بممارسة النشاط االقتصادي؟يمكنممارسةالنشاطاالقتصاديمنقبلاألشخاصالطبيعيينواالعتباريينعلىحدسواء.وسيعتبرأناألشخاصاالعتباريين)كالشركاتوالمؤسسات(يمارسوننشاطااقتصادياإذاكانلهؤالءاألشخاصنشاطمنتظميتعلقبإجراءالتوريدات.وتجدراإلشارةإلىأناألشخاصالطبيعيينقديقومونببعضاألعمالكجزءمننشاطهماالقتصاديأوجزءمنأنشطتهمالخاصة،لذافهناكقواعدخاصةلتحديدماإذاكانالشخصالطبيعييقعضمننطاقضريبة

القيمةالمضافةأمال.

علىاألشخاصالطبيعيينواالعتباريينالذينيقومونبممارسةنشاطاقتصاديالتسجيلألغراضضريبةالقيمةالقيمة احتسابضريبة األشخاص علىهؤالء يجب كما بالتسجيل، الخاصة المتطلبات استيفاء تم إذا المضافة

المضافةالتيتنطبقعلىأنشطتهموتحصيلهاوسدادهاإلىالهيئةرفقةإقراراتهمالدورية.

3.2. التسجيل اإللزامي يعتبرالتسجيلإلزامياعلىجميعاألشخاصالذينتتجاوزتوريداتهمالسنويةالخاضعةللضريبةحدامعيناللتسجيل،أيأنهإذاتجاوزتالتوريداتالخاضعةللضريبةللشخصخاللاثنىعشرشهرامبلغ375,000ريالسعودي»حداالحكام مراعاة مع المضافة.)7( القيمة ضريبة ألغراض التسجيل الشخص هذا على فيجب اإللزامي« التسجيلاالنتقاليةالمنصوصعليهافيالالئحةالتنفيذيةللنظاموالمتعلقةبحدالتسجيلااللزاميخاللالفترةاالنتقالية.

والتشملالتوريداتالخاضعةلضريبةالقيمةالمضافةمايلي:

•التوريداتالمعفاة:مثلالخدماتالماليةالمؤهلةلالعفاءأواإليجارالسكنيالمؤهللالعفاءمنالضريبة. •التوريداتالتيتقعخارجنطاقضريبةالقيمةالمضافةفيأيدولةعضوبمجلسالتعاونلدولالخليج

العربية.لالستخدام المخصصة األصول بأنها الرأسمالية األصول تعرف الرأسمالية: األصول مبيعات •عائدات

طويلاألجل.)8(

فيحاالتمحددةتطبقأحكامأخرىعلىالتسجيلااللزامي:

القيمة والملزمينبسدادضريبة السعودية العربية المملكة المقيمينفي غير •يتعينعلىاألشخاص المضافةعنالتوريداتالتييقومونبهاأوالتييستلمونهافيالمملكةالعربيةالسعوديةالتسجيلألغراضضريبةالقيمةالمضافةبغضالنظرعنقيمةالتوريداتالتييكونونملزمينبتحصيلوسداد

ضريبةالقيمةالمضافة.)9(•سيتمطلبتسجيلاألشخاصالذينتتجاوزإيراداتهمالسنويةمبلغ1,000,000ريالسعوديألغراض ضريبةالقيمةالمضافةوذلكخاللالفترةاالنتقاليةوحتىتاريخاألولمنيناير2019م،ويجبتقديمطلبالتسجيلحتىموعدأقصاه20ديسمبر2017م.)10(وبدايةمنعام2019مسيتمتطبيقحدالتسجيلااللزاميالمنصوصعليهفياالتفاقيةوالبالغ375,000ريالسعوديويجبتقديمطلبالتسجيلفي

أوقبل20ديسمبر2018م.

بإمكانكاالطالععلىمزيدمنالمعلوماتحولالتسجيلااللزاميفيضريبةالقيمةالمضافةمنخاللالموقعvat.gov.sa اإللكتروني

)7(المادة3،الالئحةالتنفيذية)8(المادة1،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة

)9(المادة5)1(،الالئحةالتنفيذية)10(المادة79)9(،الالئحةالتنفيذية


3.3. التسجيل االختيارييمكنللشخصالمقيمفيالمملكةالعربيةالسعوديةوالذيتجاوزتتوريداتهالخاضعةللضريبةأونفقاتهالخاضعةللضريبةمبلغ187,500ريالسعودي)»حدالتسجيلاالختياري«(خاللاثنىعشرشهرا،التسجيلاختيارياألغراض

ضريبةالقيمةالمضافة.)11(

ويفضلالتسجيلاالختياريألغراضضريبةالقيمةالمضافةإذاكانالشخصيرغبفيالمطالبةباستردادضريبةالقيمةالمضافةالتيدفعهاعننفقاتهقبلإصدارالفواتيرأوإجراءتوريدالحق.

خالل من المضافة القيمة ألغراضضريبة االختياري التسجيل حول المعلومات من مزيد على االطالع بإمكانكvat.gov.saاإللكترونيالموقع

)11(المادة7،الالئحةالتنفيذية


4. مكان التوريد4.1. مكان التوريد – القواعد العامة

تطبقضريبةالقيمةالمضافةعلىكافةتوريداتالسلعوالخدماتالمقدمةفيالمملكةألغراضضريبةالقيمةالمضافة،وذلكفيالحاالتالتييكونفيهامكانالتوريدهوالمملكة.

وتفرضضريبةالقيمةالمضافةفقطعلىالخدماتالتيتتمفيالمملكةوفقاألحكاممكانالتوريدالواردةفياالتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة.بصورةافتراضية،وتعتبركافةالخدماتالمقدمةمنقبلاألشخاص

المقيمينفيالمملكةتقعضمننطاقضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة.

»يقعمكانتوريدالخدماتالذييتممنقبلموردخاضعللضريبةفيمحلإقامةالمورد.«)12(

باإلضافةإلىذلك،فإنهمنالممكنأنيكونللتوريداتالمقدمةمنقبلاألشخاصالغيرمقيمينمكانتوريدفيالمملكة،مثلالحاالتالتييكونفيهاالعميلمقيمفيالمملكة.حيثأنالتوريداتالمقدمةإلىعمالءخاضعينللضريبةفيالمملكةتخضعأيضالضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة.)13(المزيدمنالتفاصيلفيالبند4.3من

هذاالدليل.

تطبقبعضالقواعدالخاصةعلىفئاتمعينةمنالخدمات)حاالتخاصة(والواردةفياالتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة.

4.2. مكان التوريد – حاالت خاصةحددتاالتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافةبعضاالستثناءاتمنالقواعدالعامةألغراضتحديدمكانتوريد

السلعوالخدمات،حيثأنهاتحددأحكامخاصةبمكانالتوريد»للخدماتاألخرى«كمايلي:

يقعمكانتوريدالخدماتالتاليةفيمكانالتنفيذالفعليلها:

1خدماتالمطاعموالفنادقوتعهداتتقديمالطعاموالمشروبات.2الخدماتالثقافيةوالفنيةوالرياضيةوالتعليميةوالترفيهية...«)14(

الخدمات الثقافية والفنية والرياضية والترفيهية

األنشطةالثقافيةأنشطةالمغامرات)مثلرحالتالسفاري(

األنديةالرياضيةالمتاحفالمعارض

فعالياتالموضةواألزياءدورالسينما

مسارحالموسيقىوالدراماواألعمالالفنيةاألخرىاألنشطةاألخرىالمماثلة

)12(المادة15،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة)13(المادة16،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة

)14(المادة21،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة.لمتتماإلشارةإلى»الخدماتالتعليمية«فيهذاالدليلحيثأنهاالتتعلقبهذاالقطاع


خدمات المطاعم والفنادق وتقديم الطعاموالمشروبات

إقامةالنزالءفيالفنادقتأجيرالفنادقوقاعاتالمؤتمراتلفعالياتتجارية المرافقاألخرىللفنادقمثلالمنتجعاتأوالمراكز

الصحيةمطاعمالفنادقوخدماتتقديمالطعامفيالغرف

المطاعموالمقاهيردهاتالمطاعم

شاحناتأوكرفاناتأوعرباتتقديمالطعاموالشراب تقديمالطعامفيالطائراتأوأشكالالنقلاألخرى

والمعدةلالستهالكخاللالرحلة الطعامالمقدمفيالمناسباتأوكجزءمناألنشطة

اإلجتماعيةالترفيهيةاألخرى

ويعدمكانتقديمهذهالخدمات»التنفيذالفعلي«فيسياقاالتفاقيةالموحدةهوالموقعالفعلي/الماديالذيتقدمفيههذهالخدماتإلىالعمالء.حيثيعدهذاالمكانبصورةعامةهوالمكانالذيقامفيهالعميلباستهالك

هذهالخدمات.وتماستخداممصطلحالموقعالفعليفيالالئحةالتنفيذية:

»يعدمكانتوريدالخدماتالثقافيةوالفنيةوالرياضيةوالتعليميةوالترفيهيةبمافيهاالدخولإلىالفعالياتالتيتلك فيه تقدم الذي الفعلي الموقع مكانمحدد،هو التعليميةفي الخدمات تقديم أو تقامفيموقعمحدد،

الخدمات.«)15(

يحددمكانالتوريددائماوفقاللمكانالفعليالذيتقدمفيهالخدمةإلىالعميل،وذلكبغضالنظرعنمحلإقامةالموردأوالعميل.اليؤثربيعالتذاكرمقدماعلىمكانتقديمالخدمةالفعلي.

مثال)1(:يقوممتحفمسجلفيالمملكةببيعتذاكردخولإلىالمتحف.يقعمكانالتوريدلهذهالخدمةالثقافيةالقيمة الرسوملضريبة أنتخضع الخدمة(،ويجب للمتحفوالذييتمفيهتقديم الفعلي )الموقع المملكة في

المضافةبغضالنظرعنحالةإقامةأوتسجيلالعميل.

مثال)2(:يقوممكتبسفرياتمسجلفيالمملكةببيعتذاكردخولإلىمتحففيإسبانياكجزءمنباقةالسفر.وحيثأنالمكانالفعليللمتحفالذييقدمفيهالخدمةخارجالمملكة،فاليكونمكانالتوريدخدمةالرحالتفيالمملكة.والتخضعرسومالدخوللضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةعلىالرغممنأنالموردالذيباعالتذكرة

)مكتبالسفريات(مقيمفيالمملكة.

ومعذلك،تخضعلضريبةالقيمةالمضافةأيةعمولةأورسوميفرضهامكتبالسفرياتعلىالعميللغرضالحجزأوالتسجيل.

4.3. التوريدات المقدمة من قبل مؤدي العروض الغير مقيمين القسم4.2منخاللمكانتقديم المذكورفي الجدول تندرجضمن الترفيهيةوالتي الخدمات توريد يحددمكانالخدمةالفعلي.منحيثالمبدأ،تفرضضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةدائماعلىالخدماتالمقدمةفي

المملكة.

ومعذلك،فإنهقدتختلفآليةفرضالضريبةفيالحاالتالتييكونفيهاالموردشخصغيرمقيم.يرجىاالطالععلىالجدولالتوضيحيأدناه:

)15(المادة25،الالئحةالتنفيذية.لمتتماإلشارةإلى»الخدماتالتعليمية«فيهذاالقسمحيثأنهاالتتعلقبهذاالقطاع


)أ( يجب على المورد الغير مقيم فرض ضريبة القيمة المضافة في المملكة

إذاقامالموردالغيرمقيمبتوريدإلىعميلمقيمفي المملكةوليسشخصاخاضعاللضريبة)مثلاألفراد(،

وكانمكانالتوريدهوالمملكة:

يجبعلىالموردالغيرمقيمفرضضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةعلىالعميل.

يجبعلىالموردالغيرمقيمالتسجيلفينظامالضريبةفيالمملكةإنلميكنمسجال.

إذاقامالموردالغيرمقيمبتوريدإلىعميلغيرمقيمفيالمملكة،وكانمكانالتوريدهوالمملكة:

يجبعلىالموردالغيرمقيمفرضضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةعلىالعميل.

يجبعلىالموردالغيرمقيمالتسجيلفينظامالضريبةفيالمملكةإنلميكنمسجال.

)ب( االحتساب الذاتي للضريبة في المملكة من قبل العميل الخاضع للضريبة إذاقامالموردالغيرمقيمبتوريدلعميلمقيمفي المملكةمسجلفينظامضريبةالقيمةالمضافة )شخصخاضعللضريبة(،وكانمكانالتوريدهو

المملكة:

علىالعميلالخاضعللضريبةاحتسابالضريبةذاتياباستخدامآليةاالحتساب)التكليف(العكسي.

يجبعلىالموردالغيرمقيمعدمفرضضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة.

)ج( ال تستحق ضريبة القيمة المضافة في المملكة إذاقامالموردالغيرمقيمبالقيامبتوريدإلىعميل،

وكانمكانالتوريدخارجالمملكة: اليخضعالتوريدلضريبةالقيمةالمضافةفي

المملكة.

إذاكانالموردالغيرمقيمملزمابفرضضريبةالقيمةالمضافة،فإنهيتوجبعليهالتسجيلفينظامالضريبةفيالمملكة،وذلكبغضالنظرعنايراداتهالسنوية.)16(وبالرغممنذلك،فإنهبعدالتسجيل،يلتزمالموردالغيرمقيمبفرضوتحصيلالضريبةفقطعلىالتوريداتالواردةفيالقائمة)أ(منالجدولأعاله.حيثأنهاليجبعليهفرض

الضريبةعلىالتوريداتالمقدمةإلىالعمالءالمسجلينوالمقيمينفيالمملكة.

كمثالعمليفيقطاعالترفيه،الحاالتالتييكونفيهاالموردالغيرمقيمملزمبالتسجيلفينظامالضريبةبناءعلىتوريداتهمنخاللقيامهتأديةالعروضالمقدمةمباشرةللعمالءفيالمملكة)بمافيذلكبيعالتذاكرمقابل

رسومالدخول(.

مثال)3(:حصلتشركةجيانكارلوأسبيأيه،شركةتصميمأوروبية،علىرخصةإلقامةعرضتصميملمرةواحدةفيمدينةالرياض،وقامتببيعالتذاكرمقابلرسومالدخولإلىالجمهور.وحيثأنهليسلشركةجيانكارلومنشأةفيالمملكة،فإنهميعدونكموردينغيرمقيمينفيالمملكةألغراضضريبةالقيمةالمضافة.وقامتالشركةبفرضرسومبقيمة)150(ريالسعوديإلىالعمالءالمقيمينفيالمملكة)قامهؤالءاألفرادبالحضورإلىهذاالعرضبصفتهمالخاصةوليسوامسجلينفينظامالضريبةفيالمملكة(،وكانكاملقيمةاإليراداتالمحققةمنرسومالتذاكرالتيتمبيعهاهو)285,000(ريالسعودي.يتوجبعلىشركةجيانكارلوالتسجيلفينظامالضريبة،وفرضضريبةالقيمةالمضافةعلىتوريدالخدماتالتيتقدمهاإلىالعمالءفيالمملكة،وذلكبغضالنظرإذاماكانتقيمةااليراداتتتجاوز»حدالتسجيلاإللزامي«الذييطبقعلىاألشخاصالمقيمينفيالمملكةأمال.

فيالمثالالتاليتوضيحعنآليةاالحتساباألخرىللغيرمقيمفيحالكانالعميلهوشركةمقيمةمسجلةفيالمملكة:

مثال)4(:شركةالنادي،شركةمقيمةومسجلةفينظامالضريبةفيالمملكة،مرخصةلتنظيموترويجالعروضوالفعالياتفيالمملكة.

الجمهور. إلى موسيقي عرض وتقديم لزيارة )ريتمو( برازيلية موسيقية فرقة مع بالترتيب النادي شركة قامتحيثقامتببيع800تذكرةمباشرةإلىالحضوربسعر)150(ريالسعوديعنكلتذكرة)اليشملضريبةالقيمةالمضافة(،كماقامتشركةالناديبدفعمبلغ)75,000(ريالسعوديإلىفرقةالموسيقى)ريتمو(لتقديمالعرض.

)16(المادة50)3(،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة


تقومكالمنشركةالناديوفرقةريتموبتوريدخدماتترفيهية.وتحصلضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكةعلىالتوريداتحسبطرقمختلفة:

التوريدات لهذه التوريد مكان يعد ولذلك المملكة، في لخدمات بتوريدات بالقيام ريتمو فرقة •تقوم هوالمملكة.وحيثأنالعميلهوشركةالنادي،عميلخاضعللضريبةومقيمفيالمملكة،فإنشركةالناديستقومباحتسابضريبةالقيمةالمضافة)%5 × 75،000ريال(فيإقرارهاالضريبيوفقاآلليةمبلغ يوجد ال فإنه الضريبة، هذه كامل بخصم المطالبة على قادرة بأنها وحيث العكسي. االحتساب

صافيمستحقعنهذاالتوريد.•تقومشركةالناديبالقيامبتوريداتلخدماتإلىالعمالءفيالمملكةبصورةمباشرةلحضورالعرض، رسوم على المضافة القيمة ضريبة وتفرض المملكة. هو التوريدات لهذه التوريد مكان يعد ولذلك

الحضور،وعليهااإلقرارعنهافيإقرارهاالضريبي،وسدادهذهالضريبةإلىالهيئة.

فرقةريتمو)غيرمقيمبالمملكة(

شركةالنادي العمالءالسعوديون

رسومحضور150ريالسعودي+

7.5ريالضريبةقيمةمضافة

اإلقرار الضريبي لشركة النادي:

ضريبةالمخرجات:تتضمنرسومالحضور–7.5رياللكلتذكرةمجموعضريبةالمخرجاتعلى800تذكرة=6,000ريالسعودي

ضريبةالمخرجاتوفقاآلليةاالحتسابالعكسي–رسومفرقةريتمو3,750ريالسعودي

ناقص:ضريبةالمدخالتالقابلةللخصم–رسومفرقةريتمو)3,750ريال(

مجموعضريبةالقيمةالمضافةالمستحقةللدفع:6,000ريالسعوددي

توريدلخدماتترفيهية)رسومأداء(75,000ريالسعودي


5. رسوم الحضور والدخولترىالهيئةبأنهمنإحدىالخصائصاألساسيةلرسومالحضور)الحجز(هومنحالحقبدخولأوحضورعرضأوعدة

عروضمقابلتذكرةأورسوم،بمافيذلكسدادمبلغلإلشتراكأوالتذاكرالموسميةأوالرسومالدورية.

خاضعة كتوريدات بطبيعتها تعد هذه الحضور رسوم فإن المملكة، في عروض عدة أو عرض تقديم يتم عندماللضريبة،ولذلكفإنهيجبأنتخضعللضريبةبالنسبةاألساسية)%5(.وحيثأنالموردهوالشخصالذييدخلفيهذهالتعاقداتمعالعميلللسماحبدخولهإلىالعرضوحضوره،فإنههوالمسؤولتعاقديابتقديمهذهالخدمات.ووفقاللترتيباتالتجارية،فإنالمورد،عندفرضهلرسومالحضور،يعدالشخصالذييقومبتقديمالخدماتالثقافيةأوالفنيةأوالرياضيةأوالترفيهية،والذيقديسمحبتسجيلالجمهوربصورةمباشرة)مشابهللحالةالواردةفي

المثال3(،أوقديكونمنظماللحدث/الفعالية)مشابهللحالةالواردةفيالمثال4(.

5.1. تاريخ التوريدتستحقضريبةالقيمةالمضافةفيأيمنالتواريخالتالية،أيهمأسبق:

•تاريخاكتمالأداءالخدمة؛ •تاريخإصدارالفاتورةالضريبية؛أو

•تاريخاستالمالمقابلجزئياأوكلياوفيحدودالمبلغالمستلم.)17(

وفيسياقرسومالحضوروالدخول،يتماكتمالأداءالخدمةعندانتهاءالحدثأوالعرض.ورغمذلكتستحقالضريبةفيتاريخالسداد)أوإصدارالفاتورةالضريبية،إذاسبقذلك(فيحالتماستالمالرسوممقدمالحضورالحدث

)مثلالتذاكرالمباعةقبلحدوثالعرض(.

ترىالهيئةبأنتوريدتذاكرلحضورحدثمعيناليعدبأنهإصدارأوتوريدلـ«قسائم«،حيثأنهاتتبعمعاملةضريبيةخاصة.)18(وتستحقالضريبةفيأيوقتتمفيهاستالمالمقابللحضورحدثأوعرضفيالمستقبل.

5.2. رسوم الحجزتعدرسومالحجزبأنهارسومإضافيةلرسومالحضور،حيثتضمنهذهالرسومحقالعميلبحضورالحدثمقدما،

كماتضمنحقهفيبعضالحاالتبحجزمقعدمعين.

إذاماتمفرضرسومالحجزمنقبلشخصيقومبفرضهابصفتهالمورد،والذييقومبفرضرسومالحضورلحدثأوعرضفيالمملكة،فإنالهيئةترىأنالمعاملةالضريبيةلرسومالحجزهذهستكونمطابقةللمعاملةالضريبية

لرسومالحضور.وبذلكفإنهاتعدخاضعةللضريبةفيالمملكةبغضالنظرعنمكانإقامةالموردأوالعميل.

أمابالنسبةلرسومالحجزالتييتمفرضهامنقبلطرفثالثوسيط،والذياليقومبفرضهابصفتهكموردلرسومالحضور،فإنهذهالرسومتعدتوريدامنفصلللخدمات.وعلىالوسيطتقييمتطبيقضريبةالقيمةالمضافةعلى

هذهالرسوم.

5.3. اآلثار الضريبية لإللغاءهنالكحاالتيتمفيهاإلغاءالحضورمنقبلالمورد)مثلالحاالتالتييتعذرفيهاحدوثالعرضأوالفعالية(أومنقبلالعميل)مثلالحاالتالتييقومفيهاالعميلبشراءالتذاكرمقدما،ولكنهيقومبالتنازلعنحقهبالحضور،

مثلالحاالتالتياليتمكنفيهامنحضورالعرضأوالحدث(.



إذاقامالعميلبالتنازلعنحقهبالحضور،ولميحقلهأياستردادلرسومالحضور،فإنهاليزالالموردملزمابفرضالضريبةعلىالتوريدالمقدمإلىالعميل.حيثأنالعميلفيمثلهذهالحالةيقومبسدادالمقابلللحصولعلى

الحقفيحضورالحدث،سواءحضرالحدثأمال.

التعديل على المقابل .5.3.1

فيحالتمردرسومالحضورالمدفوعةمقدماسواءجزئياأوكلياإلىالعميل،فإنذلكينتجعنه:

•تغييرفيقيمةالمقابلالمدفوع)فيحالةردالمبلغجزئيا(؛أو •إلغاءللتوريد)فيحالةردالمبلغكليا(.

فيهذهالحاالت،يجبعلىالموردالخاضعللضريبةتقديمإشعاردائنإلىالعميلوالذييعكستغيرالمقابل)معضريبةالقيمةالمضافة(الذيتمسدادهعلىرسومالحضور.)19(ويجبإصدارهذااإلشعارالدائنخاللخمسةعشريومامننهايةالشهرالذيحدثفيهاإللغاء.ويجبتعديلضريبةالمخرجاتفياإلقرارالضريبيالمناسب:)20(

1-إذاتمإصداراإلشعارالدائنفينفس الفترة الضريبية التي تم فيها القيام بالتوريد األصلي )للتذكرة(،أو

قبلتقديماإلقرارالضريبيلهذاالتوريد:

الفترة خالل )بالنقصان( المخرجات ضريبة تعديل يتمالضريبيةالتيتمفيهاالتوريداألصلي.

اإلقرار تقديم بعد الدائن اإلشعار إصدار تم 2-إذاالضريبيالخاصبالتوريداألصلي)التذكرة(:

الفترة خالل )بالنقصان( المخرجات ضريبة تعديل يتمالضريبيةالتيتمفيهاإصداراالشعارأوحصولالحدث

الذيأدىإلىإجراءالتعديل،أيهماحدثمتأخرا.

ويعتبرالجزءالغيرقابللالستردادهوالمقابلللحقفيحضورالحدث)فيحالتمإلغاؤه(.ويجباحتسابضريبةالقيمةالمضافةمنخاللالكسر)105/5(منالمقابلالمتبقيأوالمحتجز.

مثال)5(:في30مارس2019م،قاممسرحموسيقيمسجلفينظامالضريبةببيعتذكرةإلىأحمدبـ)200(ريال،باإلضافةإلىمبلغالضريبة)10(رياللحضورعرضموسيقيفي18مايو2019م.كماأنهاقامتبفرضرسومحجزبنسبة%10منسعرالتذكرة)21ريالسعودي،شامللضريبةالقيمةالمضافة(.وقامالعميلبالسدادفيتاريخالبيع،ممايعنيبأنهيتوجبعلىالمسرحالموسيقياحتسابضريبةمخرجاتفياقرارهمالضريبي

الربعسنويوالمنتهيفي31مارسبقيمة)11(ريالسعودي.

توضحالشروطواألحكامالخاصةبإرجاعالتذاكر،بأنهبإمكانالعميلردالتذكرةحتى7أيامقبلالعرضواستردادكاملالمبلغ.أماإذاتمردالتذكرةخالل7أياممنالعرض،فإنهيحقلهاسترداد)%50(منالسعراألصليفقط.

السيناريو)أ(:في10مايو،قامأحمدبطلبإلغاءالتذكرة)8أيامقبلالعرض(،وقامالمسرحالموسيقيبقبولطلبهبردالمبلغبالكاملدونرسومالحجز.يقومالمسرحبإصدارإشعاردائنبقيمة)210(ريال،وتعديلقيمةضريبةقيمةضريبة تعدل يونيو.وال 30 والمنتهيفي الربعسنوي الضريبي اإلقرار ريالفي )10( بقيمة المخرجات

المخرجاتبالنسبةلمبلغرسومالحجز.

السيناريو)ب(:في16مايو،قامأحمدبطلبإلغاءالتذكرة)يومينقبلالعرض(،وقامالمسرحالموسيقيبقبولطلبهبردنصفقيمةالتذكرة.يقومالمسرحبإصدارإشعاردائنبقيمة)105(ريالوتعديلقيمةضريبةالمخرجاتبقيمة)5(ريال،الذيهوقيمةالكسرمنالمبلغالمسترد،فياإلقرارالضريبيالربعسنويوالمنتهيفي30

يونيو.

)19(المادة54،الالئحةالتنفيذية)20(المادة40،الالئحةالتنفيذية


– والفنية والثقافية والرياضية الترفيهية الخدمات .6حاالت خاصة

6.1. النوادي الرياضيةرسوم العضوية ورسوم الدخول .6.1.1

يوضحالقسم5منهذاالدليل-رسومالحضوروالدخول-تطبيقضريبةالقيمةالمضافةعلىتوريداتالتذاكرلحضوراألحداثوالعروضالرياضيةأوالمنافساتمنقبلأشخاصخاضعينللضريبةفيالمملكة.

وتعدعضوياتاألنديةذاتالمزايااإلضافية)مثلالمشاركةفيالرياضةأوالتدريبأوتوفيرالمدربأواستخدامبالنسبة المضافة القيمة لضريبة تخضع والتي للضريبة، خاضعة لخدمات توريدات بأنها المعدات( أو المرافق

األساسية%5.وعادةمايتمتقديمهذهالخدماتعلىأساسمستمرخاللفترةزمنيةمحددة.

وتطبقضريبةالقيمةالمضافةبالنسبةاألساسية%5أيضاعلىالرسومالتيتفرضمرةواحدةعلىالمشتركينالستخداممرافقالناديأولالشتراكفيالمنافسات.

اتفاقيات العقود .6.1.2

تعتمدالمعاملةالضريبيةلضريبةالقيمةالمضافةعلىأعضاءوإدارةالنواديالرياضيةعلىالترتيباتوالتوريداتالمستلمة.حيثأنالخدماتالتييقدمهااألفرادبموجبعقدعملالتعدكجزءمنالنشاطاالقتصاديللشخص،

وبذلكفإنهاتعدخارجنطاقضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة.)21(

مثال)6(:قامماجد،شخصطبيعيمقيمفيالمملكة،بإبرامعقدمعناديكرةسلةليصبحالعبرسميفيالبطوالتلمدةسنتينمقابلراتبسنويقيمته)500,000(ريالسعودي.

يعدماجدكموظفيقومبتقديمخدماتاحتراففيالرياضةلناديكرةالسلة.ولذلكيعدالراتبالسنويالمستلمعلىتقديمهذهالخدماتغيرخاضعللضريبةفيالمملكة.

أمافيالحاالتاألخرى،والتييقومفيهارياضيونمحترفونكطرفثالثبتقديمخدماتاحترافمثلاإلشتراكللضريبة،وتخضع توريداتخاضعة تعد الخدمات تقديمهذه السنويهعلى الرسوم التدريب،فإن أو اللعب في

لضريبةالقيمةالمضافةبالنسبةاألساسية5%.

مثال)7(:قاممحمد،محترفرياضيسابق،بإبرامعقدمعناديكرةسلةلتقديمخدماتاستشارةخارجيةمقابل)1,000,000(ريالسعودي.

يقوممحمدبتقديمخدماتاحتراففيالرياضةإلىناديكرةالسلة،ولكنهاليعدكموظففيالنادي.ولذلكفإنالرسومالسنويةعلىتقديمهذهالخدماتتعدتوريداتخاضعةللضريبة،وتخضعلضريبةالقيمةالمضافةبالنسبة

األساسية5%.

يتوجبعلىمحمد،بصفتهشخصطبيعيمقيمفيالمملكة،وتجاوزتقيمةتوريداتهالخاضعةللضريبةالسنويةحدالتسجيلاإللزامي)375,000(ريالسعودي،التسجيلفينظامضريبةالقيمةالمضافة،وإصدارفواتيرضريبية

تفرضفيهاضريبةالقيمةالمضافةعلىتوريدالخدماتالتييقدمهافيالمملكة.

يحددالبند4.3منهذاالدليلاإلرشاديالمعاملةالضريبيةبالنسبةإلىالمتعاقدينالغيرمقيمينفيالمملكةوالذينيقومونبتقديمتوريداتخدماترياضيةإلىعمالءفيالمملكة.

)21(المادة9)6(،الالئحةالتنفيذية


6.2. الرعاية واإلعالنفيحالقامشخصخاضعللضريبةبتحصيلإيراداتمنخاللتقديمخدماتاإلعالن)الدعايات(،مثلعرضاإلعالن،

فإنهينظرلذلكعلىأنهاخدماتخاضعةللضريبة.

فيسياققطاعالترفية،فإنمعظمالمنشآتتقومبالدخولفيعقود»الرعاية«،والتييقومبموجبهاالراعيبتقديممقابلماليأوغيرماليلتلقيعدةفوائدبالمقابل.تشملالفوائدالتييتمتلقيهاللراعياألمثلةالتالية:

•عرضاإلعالناتللراعيأوتقديماسمالجهةالراعيةفيالمبانيأوالمالبسالتييستخدمهامقدمي األداءأوفيالمنشوراتمثلالجرائدأواألخبار.

•إعطاءحقتسميةاألحداثأواألماكن. •ترويجسلعأوخدماتالراعي.

•تقديمحقحضورالعروضأواستخدامالمرافق.

وتعدالرعايةالمتلقاةهيالمقابلعلىتوريدخدماتاإلعالنأوالفوائداألخرى.

مثال)8(:يقومبنكالخليجالعربيذمم،شخصخاضعللضريبةومقيمفيالمملكة،بالدخولفياتفاقرعايةرسميةمعناديكرةسلةمشاركفيدوريالمحترفينفيالمملكة.وبموجباتفاقهذهالرعاية،فإنهعلىبنكالخليجالعربيذممدفعمبلغرعايةسنويةقيمته)2,000,000(ريالسعودي،وفيالمقابليقومناديكرةالسلة

باستخدامشعارالبنكفيالملعبوعلىالزيالرسميللفريق.

فيهذهالحالة،فإنرسومالرعايةالتييقومالبنكبسدادهاهيالمقابلعلىتقديمخدماتإعالن،والتيتخضعلضريبةالقيمةالمضافةبالنسبةاألساسية5%.

6.3. التبرعاتالتعدالتبرعات»الحقيقية«التييتمتقدمهالألنديةأوالمؤسسات،دونتلقيأيةفوائدبالمقابل،بأنهامقابل

لتوريدألغراضضريبةالقيمةالمضافة،والتخضعلضريبةالقيمةالمضافة.

ويجباالنتباهفيتحديدالحاالتالتيتعدفيهاهذهالتبرعاتمقابالمستلماعنفوائدللمتبرع.حيثأنهفيمعظمالترتيباتالتجاريةيقوماألشخاصبتقديممبلغماليكتبرعللحصولعلىبعضالفوائد.ومعذلك،تقبلالهيئةأنهفيحالةتقديمالتبرعفيسياقغيرتجاريوبعضالفوائدالقليلة)ذاتالقيمةالضئيلة(يتمتقديمهاإلىالمتبرع

علىأنهاليستتوريداتمقدمةمنمتلقيالتبرعات.

6.4. المسابقات: الجوائز النقدية ورسوم االشتراكقديقومالشخصبالحصولعلىاإليراداتمنخاللاالشتراكفيالمسابقاتالرياضيةأوالمسابقاتاألخرى،مثلرسوماالشتراكفيالمسابقةالمتفقعليهامقدماأوالجوائزالماليةالتييتممنحهاعندالفوزأوتحقيقنتائج

معينة.وعادةماتظهرهذهالرسومفيعروضسباقاتالسياراتأوسباقاتالحيوانات.

يتوجبتحليلالمعاملةالضريبيةلهذهاإليراداتوفقاللحاالتالمحددة.ترىالهيئةبأنرسوماالشتراكفيهذهالمسابقاتتعدفيكلالحاالتمقاباللتوريدخدمات.إذاقامالشخصبالحصولعلىإيراداتمنخاللرسوم

اشتراككجزءمننشاطاقتصاديمنتظم،فإنرسوماالشتراكهذهتخضعلضريبةالقيمةالمضافة.

قدتشكلبعضاألنشطةالترفيهيةنشاطااقتصادياإذاتمتأديتهابصورةمنتظمةوطابقتالشروطليتماعتبارهاكنشاطاقتصادي.حيثأنتملكبعضحيواناتالسباق)مثلالخيولأوالجمال(قديكوناستثماربغرضتحقيقدخلبصورةمنتظمة.ومعذلك،فإنالهيئةتطلبمنالشخصأنيقدممايثبتبوضوحنيةالشخصعلىالحصولعلىالدخلالمنتظملغاياتالتسجيلفيضريبةالقيمةالمضافةوخصمضريبةالمدخالتالمتكبدة.يقدمالدليل

اإلرشاديللنشاطاالقتصايالمزيدمنالمعلوماتواألمثلة.


فيالكثيرمنالحاالت،الترتبطالجائزةالماليةفيالحدثأوالعرضبصورةواضحةبأيخدماتيتمتقديمهامنقبلالمتلقي.حيثأنهفيالحاالتالتييتمفيهاتقديمالجوائز»الحقيقية«كسلعأوأموالإلىمشترك،واليقصدبهاكأتعابللحضورأوإعالناتأوأيخدماتأخرى،فإنالهيئةتقبلبأنهذهالجوائزالتخضعلضريبةالقيمة

المضافة)أياليتماعتباروجودمقابلعلىتوريديقومبهالشخصللفوزبهذهالجائزة(.

6.5. االستيراد المؤقت للفعالياتقديقومالشخصالذييرغببالمشاركةفيالعروضأوالفعالياتأوالمسابقاتفيالمملكةباالستيرادالمؤقت

فيالمملكةلالشتراكفيهذهالعروضأوالفعاليات؛مثل:

•األشخاصالغيرمقيمينفيالمملكةالذينيريدوناالشتراكفيسباقاتالخيولأوالجمالأوالسيارات فيالمملكةفيعروضلمرةواحدة.•المعداتالالزمةلعقدمؤتمرأوحدث.

يسمحنظامالجماركالموحدباالستيرادالمؤقتللسلعإلىالمملكةفيحاالتخاصة.)22(

يشملاالستيرادالمؤقتاإلفراجعنالسلعأوالمعداتللتداولالحروفقاالشروطالمحددةوالتيتضعهاوتنظمهاالهيئةالعامةللجماركالسعودية،خاللفترةمحددةوحتىيتماعادةتصديرهاخارجالمملكة.وألغراضضريبةالقيمةالمضافة،يؤهلاالستيرادالمؤقتعلىأنه»وضعمعلقللرسومالجمركية«.والتستحقضريبةالقيمةالمضافة

علىاالستيرادإذاتمبالنسبةلسلعتدخلبموجبوضعمعلقللرسوم.)23(

منالمهمالتأكدبأنيتمإدخالأيسلعأومعدات،يرغببدخولهامؤقتابموجبوضعمعلقللرسومالجمركيةوفقالنظام)قانون(الجماركالموحدووفقاللشروطالتيتحددهاالهيئةالعامةللجماركالسعودية،لتكونفيوضع

معلقلضريبةالقيمةالمضافة.

6.6. الطائرات الخاصة والقوارب الخاصة وما يماثلها تستخدموسائلالنقل،مثلالطائراتأوالقواربأوالسياراتالفارهة،فيبعضاألحيانلتقديمخدماتترفيهية

أولتقديمرحالتاستكشافية.

التعدمنوسائلالنقلالمؤهلةأيوسيلةنقلمصممةأومعدةأوالمراداستخدامهاألغراضترفيهيةأوشخصيةأو المركبات، استخدامهذه أو تأجير على يتمفرضها رسوم أي فإن وعليه، الخاصة.)24( الطائرات ذلك ويتضمنبنسبة المضافة القيمة ضريبة لتطبيق مؤهال يعتبر ال للركاب، الدولي النقل ألغراض المركبات هذه استخدام

الصفر،ويخضعلضريبةالقيمةالمضافةبالنسبةاألساسية5%.

يوضحالدليلاإلرشاديالخاصبقطاعالنقلالمزيدمنالمعلوماتحولالحاالتالتيتطبقفيهانسبةالصفرعلىالنقلالدولي.

)22(المادة90،نظامالجماركالموحد)23(المادة39،االتفاقيةالموحدةلضريبةالقيمةالمضافة

)24(القسم7،الدليلاالرشاديلقطاعالنقل


7. الفنادق والمطاعم وخدمات تموين األغذية والمشروبات7.1. الفنادق وأماكن اإلقامة المخدومة

تعتبرخدماتاإلقامةأواإليواءفيفندقأونزلأومساكنللضيوفأوأيمبانيأخرىمشابهةخاضعةلضريبةالقيمةالمضافةبالنسبةاألساسية%5.حيثأنهاليستمصممةلكيتكونمقرإقامةدائم،ولذلكفإنهاالتؤهل

لإلعفاءمنضريبةالقيمةالمضافةكتوريدلتأجيرسكني.)25(

يوضحالدليلاإلرشاديفيقطاعالعقاراتالمزيدمنالمعلوماتحولالحاالتالتييطبقفيهاإلعفاءمنضريبةالقيمةالمضافةعلىالتأجيرالسكني.

يوضحالجدولالتاليتطبيقضريبةالقيمةالمضافةعلىبعضالرسومالمتعارفعليهاوالتيتفرضهاالفنادقأوأماكناإلقامةالمخدومة.بالنسبةللفنادقأوأماكناإلقامةالمخدومةفيالمملكةتطبقضريبةالقيمةالمضافةبنسبة%5علىمقابلخدماتاإلقامةوالرسوموالخدماتاألخرىذاتالعالقة،وذلكبغضالنظرعنمكانإقامة

العميلأوحالةتسجيلهفينظامضريبةالقيمةالمضافة.

المضافةالسكن )أو اإلقامة( القيمة لضريبة اإلقامة توفير خدمات تخضعبنسبة5%

رسوم الوصول المبكر أو المغادرة المتأخرةتعدبأنهامقابلإضافييتمفرضهاعلىالعميلعلىالمضافة القيمة لضريبة تخضع اإلقامة. توريد خدمة

بنسبة5%

رسوم البلدية

تعدبأنهامقابلإضافييتمفرضهاعلىالعميلعلىالمضافة القيمة لضريبة تخضع اإلقامة. توريد خدمةالذييتمسداده %5علىكاملقيمةالمقابل بنسبةفي أخرى رسوم وأية البلدية ضريبة ذلك في )بما

المملكة(

رسوم الخدمات

تعدرسومالخدماتالمساعدةعلىتقديمخدمةاإلقامةواستخدام واألمن والغسيل التنظيف خدمات مثلالمضافة القيمة لضريبة خاضعة ذلك، وغير الكهرباء

بنسبة5%

استخدام مرافق األعمال )مركز األعمال(والمناسبات لالجتماعات والمرافق الغرف استئجار يعدواستخداممركزاألعمالخاضعالضريبةالقيمةالمضافة

بنسبة5%

استخدام مرافق الفندق األخرىأو الصحي المركز استخدام )رسوم المثال علىسبيلالفندق(. في الصحي النادي في المعينة العالجات

تخضعلضريبةالقيمةالمضافةبنسبة5%

خدمات االتصاالتاإلنترنت واستخدام الهاتفية المكالمات رسوم تشملالفنادق. في المقدمة المماثلة والخدمات والتلفاز

تخضعلضريبةالقيمةالمضافةبنسبة5%

في الطعام تقديم أو التموين خدمات أو المطاعم الغرفة

يرجى .5% بنسبة المضافة القيمة لضريبة خاضعةمراجعةقسمخدماتتمويناألغذيةوالمشروباتمن

هذاالدليل..

أيالنقل من الفنادق داخل المملكة أو والمطار المملكة الفنادقفي بين النقل يخضعمكانمشابهلضريبةالقيمةالمضافةبنسبة5%

اإلكراميات

تقديمها ماتم )إذا المضافة القيمة لضريبة تخضع البصورةحرة/دونإلتزاممنالمقيم(.تخضعأيةرسومالمضافة القيمة لضريبة إلزامية أو للخدمات إضافية

بنسبة5%.



7.2. شركات تشغيل الفنادق عادةمايتفقمالكالفنادقوأماكناإلقامةالمشابهةمعشركة”طرفثالث”لتشغيلمنشآتهموفيهذهالحاالتيجبتطبيقالمبادئاألساسيةلتحديدالطرفالذييقومبالتوريدالىالعميلأوالىنزيلالفندقلتحديدالمعاملة

الضريبيةالمناسبة.

•فيحالقاممشغل الفندق بالتصرف بصفته األصيلتجاهنزالءالفندق،فإنهيجبعليهفرضضريبة القيمةالمضافةعلىتوريداإلقامة،وهذابصرفالنظرعماإذاكانمشغلالفندقيعتبرقيمةالتوريد

كإيرادلهأويطلبمنهتحويلهذااإليرادللمالك،•فيحالقامنزيل الفندق بالتعاقد مع مالك الفندقأوأبرمعقدايظهرفيهإسممالكالفندقكمورد،

فيتوجبعلىمالكالفندقفرضضريبةالقيمةالمضافةعلىتوريدخدمةاإلقامة.

إنتطبيقضريبةالقيمةالمضافةيعتمدعلىالوقائعالخاصةبكلحالة.نشيرأدناهالىبعضالوقائعذاتالصلةلتؤخذبعيناالعتبار:

1.حينيقومنزيلالفندقبالموافقةوالتوقيععلىاألحكاموالشروط)مثالعندتسجيلالدخول(،هلتشيرهذهاألحكاموالشروطالىمالكالفندق؟إنلميكنهذاهوالحال،فهذاقديعنيبأنمشغلالفندقيتصرفكأصيل.2.منهوالمسؤولعنتأديةااللتزاماتالتعاقديةتجاهنزيلالفندق،هلهومالكالفندقأممشغلالفندق؟)علىسبيلالمثال،منهيالجهةالتييتوجبعليهاإيجادأماكنإقامةبديلةأوسدادالتعويضعنالضررإذاأصبح

الفندقمحجوزابالكامل؟(.إذاكانمشغلالفندقهوالمسؤول،فهذايعنيبأنهيتصرفكأصيل.3.هليظهرإسممالكالفندقعلىالفواتيرالصادرةللنزالء؟إنلميكنكذلك،فهذايعنيبأنمشغلالفندق

يتصرفكأصيل.

لذلك،يفضلبأنيقوممشغليومالكيالفنادقبتوضيحاإلسمالذييتممنخاللهتوريدأماكناإلقامةلنزيلالفندق)منخاللالمستنداتالتعاقديةوغيرهامنالمستنداتالصادرةالىالعميل(.وعليهفإنهيجبعلىكافة

األطرافمراعاةتعديلأوضاعهمبمايتوافقمعاألحكامالنظاميةذاتالصلةوالمعلوماتالواردةبهذاالدليل.

مشغل الفندق الذي يتصرف بصفته أصيل 7.2.1

يعتبرمشغلالفندقبأنهيتصرفكأصيلإذاقامبتشغيلالفندقلحسابهالخاص.فيهذهالحالة،يتوجبعلىمشغلالفندقاإلقرارعنضريبةالقيمةالمضافةعنالتوريداتالذييقومبها.

مثال)9(:يملكعبداللهفندقافيالرياض.قامبتأجيرالفندقالىشركةفنادقدولية،جلوبلهوتيلز،مقابلرسمشهريبقيمة200،000ريالسعوديباإلضافةالىضريبةالقيمةالمضافة.وحيثأنشركةجلوبلهوتيلزالتملكمبنىالفندقإالانهاتقومبإبرامالعقودمعنزالءالفندقبإسمهاولحسابهاالخاص.كماأنهاتتكبدمصاريفمباشرة

منموردينآخرين.

يجبعلىشركةجلوبالهوتيلزأنتفرضضريبةقيمةمضافةعلىتوريداإلقامةواإليراداتأخرىلنزالءالفندق.

النزيل)العميل(

جلوبالهوتلز–شركةتشغيلفنادق

إيجارالفندقالشهري200,000ريالسعودي+%5ضريبةقيمةمضافة

توريدلخدماتاإلقامةتقومجلوبالهوتلزبفرضضريبةقيمة

مضافة5%

عبداللهمالكالفندق

اليتعاقدالنزيلمباشرةمعمالكالفندق


مشغل الفندق الذي يتصرف بصفته وكيل ، ولكن بإسمه الخاص .7.2.2

إذاقاممشغلالفندقبالتصرفبناءعلىتعليماتمالكالفندقولمنفعته،فهذايعنيأنمشغلالفندقيتصرفنيابةعنالمالك)ويظهرذلكمنخاللالعقودوالفواتيروالشروطواألحكامالخاصةباإلقامةوالمتفقعليهابين

النزيلومشغلالفندق(.

أمافيحالقاممشغلالفندقبالتصرفبإسمهالخاصمندونأنيعلمنزيلالفندقبأنالمشغليتصرفنيابةعناألصيل)ويظهرذلكمنخاللالعقودوالفواتيروالشروطواألحكامالخاصةباإلقامةوالمتفقعليهابينالنزيلمشابهة وخدمات اإلقامة أماكن بتوريد يقوم الذي األصيل كالمورد الفندق مشغل فيعامل الفندق(، ومشغلللنزالءألغراضضريبةالقيمةالمضافة.لذلك،يجبعلىمشغلالفندقتحصيلضريبةالقيمةالمضافةعنهذه

التوريداتواإلقرارعنهاضمنإقراراتهالضريبية.

لتقومهذهاألخيرةبتشغيل رويالهوتيلز بإبرامعقدمعشركة الرياض.قام )10(:يملكطارقفندقافي مثالالفندقنيابةعنه.يجبعلىشركةرويالهوتيلزتشغيلالفندقبحسبالتعليماتالمتفقعليها،كمايتوجبعليهاتحويل%80منإجمالياإليراداتالمحصلةالىطارقعلىأساسشهري)بعدخصمالمصاريفالمتفقعليها(.التقومشركةرويالهوتيلزبتسجيلإيراداتومصروفاتالتشغيلفيالحساباتالخاصةبهاوتقومفقطبإدراج

حصتهامناإليراداتالمستحقةبنسبة%20بموجبالعقدمعطارق.

الفندقوشركةرويالهوتيلزهيالشركةالمشغلة الفندقتشيرالىانطارقهومالك يوجدالفتةفيمدخليتم آخرين وأيموردين التشغيل وكذلكمعمورديمستلزمات النزالء مع العقود كافة فإن ذلك، للفندق.ومعإبرامهامنقبلشركةرويالهوتيلز،علمابانالنزالءوالموردينليسواعلىعلمبأنشركةرويالهوتيلزتتصرفنيابةعنطارق،وعليهيتماعتبارأنشركةرويالهوتيلزهيالمورداألصيلبالنسبةللخدماتالفندقيةويتوجبعليهااإلقرارعنالضريبةالمستحقةعلىإجماليقيمةاإليراداتالمحصلةوليسفقطعنحصتهاالبالغة%20.ويكونطارق)المالك(ملزماباإلقرارعنالضريبةالمستحقةعنحصتهالبالغة%80بموجبفاتورةضريبيةيصدرهاإلىرويالهوتيلزمعأحقيةرويالهوتيلزفيخصمالضريبةالمستحقةعنهذهالفاتورةمنإجماليالضريبةالتييتم

اإلقرارعنها.ويوضحالرسمالبيانيأدناهكيفيةتسجيلضريبةالقيمةالمضافةعنتوريداتاإلقامة.

العقد بين نزيل الفندق ومالك الفندق .7.2.3

فيالحاالتالتييقومفيهانزيلالفندقبحجزمكاناإلقامةبحيثيظهرإسمالمالكعلىأنهالمورد،أويوافقعلىاألحكاموالشروطالصادرةبإسممالكالفندق،لنيكونللنزيلعموماأيةعالقةتعاقديةمنفصلةمعالشركة

المشغلةفيمايتعلقبذلكالتوريد.

فيهذهالحاالت،يقوممالكالفندقبتوريدمكاناإلقامةالىالنزيلكموكل،كماأنمشغلالفندقاليقومبتوريدمكاناإلقامةألغراضضريبةالقيمةالمضافة)إنمايقومبتوريدخدماتالىمالكالفندق(.


جلوبالهوتلز–شركةتشغيلفنادق)وكيل(

توريدلخدماتإقامةيقوممالكالفندقبفرضضريبةقيمةمضافةبنسبة%5علىحصتهمناإليرادات)80%(

توريدلخدماتاإلقامةتقومجلوبالهوتلزبفرضضريبةقيمة

مضافة%5علىكاملطارقالمبلغ

مالكالفندق)األصيل(

اليتعاقدالنزيلمباشرةمعمالكالفندق


يتوجبعلىمالكالفندقإصدارفواتيرضريبيةالىالنزالءبإسمهالخاص)يجوزإدراجاسمالمشغلباإلضافةإلىاسمالمالك(واإلقرارعنضريبةالقيمةالمضافةعلىالتوريداتبالكامل.فيحينتقومالشركةالمشغلةللفندقبالتصرفنيابةعنالموردبناءعلىتعليماتمالكالفندقفيمايتعلقبتشغيلالفندق،وذلكمندونأنتتصرفبإسمهاالخاصفيمايتعلقبالقيامبتوريداتخدماتاإلقامةللعمالء.وكذلكستقومباإلقرارعنضريبةالقيمةالمضافةعنالتوريداتالتيتقومبهاتجاهمالكالفندقوهينسبة20%المتفقعليها،وذلكمعمالحظةإمكانية

المالكمنخصمضريبةالقيمةالمضافةعنخدماتالتشغيل%20المشارإليها.

فيالحاالتالتييتعاقدفيهامالكالفندقمباشرةمعنزالءالفندق،فإنهمنالممكنأنتكونإحدىمهامشركاتتشغيلالفنادقهيإصدارالفواتيرالضريبيةللنزالء.

يمكنلشركةالتشغيلإصدارالفواتيرالضريبيةبإسممالكالفندقمنخالل»إصدارالفواتيرمنقبلطرفثالث«،فيمثلهذهالحاالت،يتمذكراسممالكالفندقفيالفواتيرالضريبيةورقمتسجيلهالضريبي.ويبقىمالك

الفندقهوالمسؤولعنإصدارالفواتيرالضريبيةالصحيحةوسدادضريبةالقيمةالمضافةللهيئة.

بالتعاقدمعشركة قامت المملكة، الفنادقفي عددامن المحدودة للفنادق البرشاء تمتلكمجموعة :)11( مثالالسالمللضيافة،شركةمسجلةألغراضضريبةالقيمةالمضافة،لتقومهذهاألخيرةبتشغيلوإدارةالفندق.يتممن الصادرة الفاتورة على المضافة القيمة تطبيقضريبة مع للعمالء، البرشاء مجموعة خالل من مباشرة البيعالسالمإصدارفواتيرضريبية للفندق،يسمحلشركة للعميلنظيرسعراإلقامة.كونهامشغل البرشاء مجموعةللنزيلمعإظهارإسممجموعة الضريبية الفاتورة بإصدار السالم البرشاء.حيثتقومشركة بالنيابةعنمجموعة

البرشاءورقمتسجيلهاالضريبي.

التشغيل رسوم نظير البرشاء لمجموعة منفصلة فاتورةضريبية بإصدار السالم تقومشركة الشهر، نهاية فيبمبلغ50,000ريالسعوديباإلضافةإلى%20منإيراداتاإلقامةخاللالشهر.تعدرسومشركةالسالمتوريدا

منفصالخاضعاللضريبة.


شركةتشغيلالفندق

توريدخدماتتشغيلوإدارةالفندق

اليوجدتعاقدمباشرتبادلتجاريفقط

مالكالفندق)موكل(

توريدلخدماتاإلقامة


يجبأنتتضمنالفواتيرالضريبيةالتفاصيلاآلتية:

1.فاتورةصادرةمنمجموعةالبرشاءلنزيلالفندقنظيرعمليةالبيع)ليلةواحدةبسعر1,000ريالسعودي(.

الرقمالضريبي:30000441440003المورد: مجموعة البرشاء المحدودةالعميل:نزيلالفندقالدخول:27.10.2019الخروج:28.10.2019

اإلقامة)قيمةالتوريد(1,000

)ضريبةالقيمةالمضافة=القيمةx%5(50ضريبةالقيمةالمضافة5%)مجموع المقابل المستحق الدفع(1,050االجمالي المستحق

2.فاتورةشهريةتصدرهاشركةالسالمإلىمجموعةالبرشاء.

الرقمالضريبي:300007056300003المورد: شركة السالمتاريخ:31أكتوير2019العميل:مجموعةالبرشاء

50,000الرسومالشهرية–أكتوبر2019)ضريبةالقيمةالمضافة=القيمةx%5(200عمولةإضافية)%20 × 1،000ريال()قيمةالتوريد(50,200مجموعالرسوملشهرأكتوبر2019

)ضريبةالقيمةالمضافة=القيمةx%5(50ضريبةالقيمةالمضافة5%)مجموع المقابل المستحق الدفع(1,050االجمالي المستحق

7.3. المطاعم وخدمات تموين األغذية والمشروباتتشملخدماتتمويناألغذيةأوالمشروباتفيالفنادقوالمطاعمواألماكنالمشابهةجميعالحاالتالتيتكون

فيهامخصصهلالستهالكفيذلكالمكان،حيثتعدفيهذهالحاالتتوريدلخدماتالتموين.

ويشملذلك،علىسبيلالمثالوليسالحصر،الطعامأوالمرطباتالتييتمتوفيرهافياالجتماعاتأوغرفالمؤتمرات،وأيأطعمةأومشروباتيتماستهالكهافيغرفةبفندق)إمامنخاللتناولالطعامفيالغرفةأواالستهالكمنالثالجةالصغيرةفيالفندق(.يوضحالقسم8منهذاالدليلاإلرشاديخصمضريبةالمدخالت

بالنسبةلخدماتالتموين.

في أخرى مواقع أي أو الفنادق أو المقاهي أو المطاعم كافة في والمشروبات األغذية تموين خدمات تخضعالمملكة،المقدمةمنقبلشخصخاضعللضريبةلضريبةالقيمةالمضافةبالنسبةاألساسية٪5.وتشملكاملقيمةالمقابلبالنسبةللتوريداتالخاضعةللضريبة)توريدخدماتالتموين(أيرسوملخدماتمضافةإلىالسعر.

مثال)12(:يقومالمطعمالعالميفيفندقالكورونايبيعوجباتساندويتشاتالبرجرلالستهالكفيالمطعممقابلمبلغ)53(ريالسعودي.كمايقدمالمطعمخدماتمابعدساعاتالعمل،حيثأنهيمكنلنزالءالفندقطلبوجباتالطعامليتمتجهيزهاعندالطلبمابينمنتصفالليلوالسادسةصباحا.يتمتقديمهاإلىغرفهم،مقابلرسومإضافيةثابته)10(ريالسعودي.ويوضحالمطعمبصورةواضحةبأناألسعارالمنشورةتشملضريبةالقيمة

المضافةبنسبة5%.

ريال )63( الطعام تقديم خدمة قيمة فإن الليل، منتصف بعد البرجر وجبةساندويش بطلب العميل قام ما إذاسعودي،بمافيذلكرسومالخدمة.ويجبأنتشملالفاتورةالضريبةالصادرةبالنسبةلهذاالتوريدقيمةالمقابل

التييتمفرضهوضريبةالقيمةالمضافةبمبلغ)3(ريالسعودي.


7.4. اإلكرامياتالمقدمة، الخدمات لديهمقابلإضافيعلى الذينيعملون الموظفين أو للضريبة الخاضع الشخص قديستلمإلى يقدم أنه حيث العميل، قبل من حرة بصورة مقدم كمبلغ اإلكرامية وتعد »اإلكرامية«. بـ عليها والمتعارفأو الموظف إلى نقديمقدم كمبلغ استالمه يتم جيدة.وقد تقديمخدمة كمكافئةعن الموظفين أو الموظف

باإلضافةإلىقيمةالفاتورة.

تعتبرهذهاإلكراميةعلىأنهاليستبمقابلمتعلقبتقديمالخدمة،وبالتاليتعدعلىأنهاخارجنطاقضريبةالقيمةالمضافة،فيالحاالتالتييقومالعميلفيهافعليابتقديمهذاالمبلغاإلضافيبصورةحرة)الحاالتالتياليلزم

فيهاالعميلبتقديماإلكراميةواليتم»اقتراح«قيمةاإلكرامية(.

إذاماتمتحصيلهذهاإلكراميةمنخاللالفاتورةالتييصدرهاالفندقأومنخاللبطاقةائتمان،فإنهيجبأنيشارإليهابصورةواضحةفيالفاتورة.

أمافيالحاالتالتيتعتقدفيهاالهيئةبأنهتمتحصيلهذهاإلكراميةمنقبلالشخصالخاضعللضريبةعلىأنهاالقيمةالمضافة بالحقبأنتستحقضريبة الهيئةتحتفظ الخدمة،فإن إلزامييضافعلىتقديم مقابلإضافي

بالكاملعلىمبلغهذهاإلكراميةالمستلمة.

مثال)13(:يقوممقهىميترو،مقهىيقعفيمدينةالرياضومسجلألغراضضريبةالقيمةالمضافة،بوضع»صندوقلإلكرامية«علىطاولةالبيعللسماحللعمالءبوضعإكرامياتبصورةماليةفيهالتعكسجودةالخدماتالمقدمةفيالمقهى.وفيآخراليوم،يتمتوزيعهذهاإلكراميةالماليةمنالصندوقعلىالموظفينالعاملين

فيذلكاليوم.

يتضحفيهذاالمثالأناألموالالموضوعةفيصندوقاإلكراميةهومبلغمقدمبصورةحرةمنقبلالعمالء،وليسمقابلإضافيعلىتوريدخدماتالتموين.وفيهذهالحالةفإنمقهىميتروغيرمطالببحسابضريبة

القيمةالمضافةعلىالمبلغالنقديلهذهاإلكرامياتالتيتمجمعها.

تسمح وجبة. كل نهاية للعميلفي موجزة وثيقة بإصدار الجبيل مدينة الشهيفي المطعم يقوم :)14( مثالالوثيقةللعميلبإدخالمبلغإكراميةبصورةحرةوزيادةالمبلغالمدفوعإلكترونيا.وتتممشاركةهذهاإلكرامياتالتييتمجمعهاعبرالدفعاإللكترونيبينالموظفين،باإلضافةإلىأيإكرامياتماليةتمسدادها.ويتمتقديمإيصال

الدفعالنهائيمعالفاتورةالضريبيةعندسدادالعميل.

يفرضالمطعمالشهي،علىمجموعةعائليةواحدةلتناولوجبةطعام،السعرالنهائيعلىتقديمالطعامالذيتمطلبهباإلضافةإلىرسومالخدمةبمبلغ)420(ريالسعودي،بمافيذلكضريبةالقيمةالمضافة.وقامالعميلبدفعمبلغإجماليقدره)470(ريالسعودي.وتوضحالفاتورةالضريبيةالنهائيةالصادرةإلىالعميلبوضوحأنإجماليالمبلغشامالضريبةالقيمةالمضافةهو)420(ريالسعودي،ولكنتمسدادمبلغإضافيقيمته)50(ريالسعوديكإكراميةمقدمةبصورةحرة.اليطلبمنالمطعمالشهياحتسابضريبةالقيمةالمضافةعلىهذا

المبلغ)50ريال(اإلضافي.


8. خصم ضريبة المدخالت8.1. أحكام عامة

يجوزللشخصالمسجلألغراضضريبةالقيمةالمضافةخصمضريبةالمدخالتالمفروضةعلىالسلعوالخدماتالتييقومبشرائهاأواستالمهافيسياقممارستهلنشاطهاالقتصادي.ويجوزخصمضريبةالمدخالتعلى:

•ضريبةالقيمةالمضافةالمفروضةمنقبلموردمسجلفيالمملكة. •ضريبةالقيمةالمضافةالمحتسبةذاتيامنقبلشخصمسجلألغراضضريبةالقيمةالمضافةوفقآلية

االحتسابالعكسي.•ضريبةالقيمةالمضافةعنالوارداتالمدفوعةإلىهيئةالجماركعنداستيرادالسلعإلىالمملكة.

وكقاعدةعامة،اليجوزخصمضريبةالمدخالتالتيتتعلقبالتوريداتالمعفاةمنضريبةالقيمةالمضافة.

باإلضافةإلىذلكاليجوزخصمضريبةالمدخالتعنأيةنفقاتتمتكبدهاوالتتعلقبالنشاطاالقتصاديللشخصالخاضعللضريبة)ولمزيدمنالتفاصيليرجىاالطالععلىالبند8.3منهذهالفقره(.

وتكونضريبةالمدخالتبمثابةرصيددائنيتمإدراجهفيإقرارضريبةالقيمةالمضافةويتمخصمهمنضريبةالقيمةالمضافةالمفروضةعلىالتوريدات)ضريبةالمخرجات(التيتمإجراؤهاخاللتلكالفترة.

يجوزخصمضريبةالمدخالتفقطإذاكانلدىالشخصالخاضعللضريبةفاتورةضريبيةأومستنداتجمركيةالتيتثبتقيمةالضريبةالمستحقةأوأيمستندبديليثبتمبلغضريبةالمدخالتالمدفوعةأومستحقةالدفعبشرط

موافقةالهيئة.)26(

8.2. الخصم النسبي المتعلق بضريبة المدخالت اليجوزخصمضريبةالمدخالتالمتعلقةبتوريداتالشخصالخاضعللضريبةالمعفاةمنضريبةالقيمةالمضافة،كالخدماتالماليةالمعفاةأواإليجارالسكنيالمعفى.وفيحالكانتتوريداتالشخصالخاضعللضريبةتشملتوريداتخاضعةلضريبةالقيمةالمضافةوأخرىمعفاةمنضريبةالقيمةالمضافة،فإنهيجوزلذلكالشخصأنللضريبة الخاضع الشخص تكبد وإذا المضافة، القيمة لضريبة الخاضع بالجزء المتعلقة المدخالت ضريبة يخصمنفقاتأوتكاليفعامةمقابلالقيامبتوريداتخاضعةلضريبةالقيمةالمضافةوأخرىمعفاةمنالضريبة،يجبعليهفيهذهالحالةتقسيمالنفقاتوالتكاليفبشكلدقيقلتحديدالتكاليفالمتعلقةبالجزء الخاضع لضريبة القيمة

المضافة.ويتمتحديدضريبةالمدخالتوفقالألحكامالتالية:)27(

ضريبةمدخالتتتعلق مباشرةبمعامالتبيعخاضعةالخصم بالكامللضريبةالقيمةالمضافة

بيعمعفاة بمعامالت تتعلق مباشرة ضريبةمدخالتال يجوز الخصم بالكاملمنضريبةالقيمةالمضافة

ال يمكن تخصيص النفقات العامةوضريبةالمدخالتالخصم الجزئي استنادا إلى التقسيمبشكلمباشر

القيام المضافةمقابل القيمة قبلشخصخاضعلضريبة المدفوعةمن العامة التكاليف النفقات/ يجبتقسيمبتوريداتخاضعةلضريبةالقيمةالمضافةوأخرىمعفاةلتعكساستخدامتلكالتكاليففيالجزءالخاضعلضريبة

القيمةالمضافةمنأنشطةالشخصالخاضعللضريبةبشكلصحيح.

)26(المادة49)7(،الالئحةالتنفيذية)27(المادة51،الالئحةالتنفيذية


التييتمإجراؤهاخاللسنة القيمةالمضافة الخاضعةلضريبة التوريدات النسبيعنقيم ويتمحسابالخصممحددةباستخدامالطريقةاالفتراضيةالتالية:

قيمةالتوريدات الخاضعة للضريبة التييقومبهاالشخصالخاضعللضريبةخاللالسنةالميالديةالماضية

إجماليقيمة التوريدات الخاضعة للضريبةوالتوريداتالمعفاةالتيقامبهاالشخصالخاضعللضريبةخاللالسنةالميالديةالماضية

التشملالطريقةالمذكورةأعالهتوريداتاألصولالرأسماليةالتييقومبهاالشخصالخاضعللضريبةحيثإنهمنشأنهااإلخاللباستخدامضريبةالمدخالت.

منالممكنأنتوافقالهيئةعلىطرقبديلةالحتسابالخصمالنسبياالفتراضيخالفقيمةالتوريداتفيالحاالتالتيتعكسفيهابشكلأفضلاالستخدامالفعليلضريبةالقيمةالمضافةالمتكبدة.المزيدمنالمعلوماتالخاص اإلرشادي الدليل المضافةضمن القيمة لضريبة الجزئي واالسترداد المضافة القيمة حولخصمضريبة

بخصمضريبةالقيمةالمضافة.

8.3. القيود على خصم ضريبة المدخالتيعدالغرضالرئيسيمنخصمضريبةالمدخالتهوخصمالضريبةالمتعلقةبالسلعوالخدماتالتيتستخدمفيسياقالنشاطاالقتصاديللشخصالخاضعللضريبة.إالأنهوفقالالئحةالتنفيذيةلنظامضريبةالقيمةالمضافة،فإنهنالكبعضالنفقاتالمعينةالتيتعدعلىأنهاخارجةعنالنشاطاالقتصادي،وبالتاليفإنهاليجوزخصم

ضريبةالمدخالتالمتعلقةبهذهالمصاريفالتييتكبدهاالشخصالخاضعللضريبة.

لنشاطه التاليةخاللمزاولته الخدمات أو بالسلع المتعلقة النفقات تحمل للضريبةقد الخاضع الشخص يعد »الاالقتصادي،وبالتالياليسمحلهبخصمضريبةالمدخالتالمتعلقةبتلكالنفقات،االإذاقامالشخصالخاضع

للضريبةبتوريدتلكالسلعوالخدماتالحقاكتوريداتخاضعةللضريبة:

أ-أيشكلمنأشكالالخدماتالترفيهيةأوالرياضيةأوالثقافية،ب-خدماتتمويناألغذيةوالمشروباتفيالفنادقوالمطاعمواألماكنالمشابهة،

ج-شراءأواستئجارالمركباتالمقيدةحسبالتعريفالواردفيالفقرةالثانيةمنهذهالمادة،د-تصليحأوتعديلأوصيانةأوتقديمخدماتمماثلةعلىالمركباتالمقيدة،

ه-الوقودالمستخدمفيالمركباتالمقيدة،و-أيسلعوخدماتمخصصةلالستعمالالشخصيوليستللنشاطالتجاريأواالقتصادي.«)28(

الخدمات الترفيهية والرياضية والثقافية وخدمات تموين األغذية والمشروبات .8.3.1

اليجوزللشخصالخاضعللضريبة،والذياليقومبتقديمتوريداتللخدماتالترفيهيةأوالرياضيةأوالثقافيةأوخدماتتمويناألغذيةوالمشروبات،خصمضريبةالمدخالتالمتكبدةعلىهذهالنفقاتكجزءمنعمله.رغمأنهتمتكبدهذهالنفقاتألغراضنشاطالشخصالخاضعللضريبةوالتييفترضأنيكونقادراعلىخصمضريبةالقيمة

المضافةبالكامل،إالأنهتمبوجهالتحديدمنعخصمهذهاألنواعمنالنفقات.

مثال)15(:قامتشركةالفهدالهندسية،شركةسعوديةمسجلةفينظامالضريبة،بدعوةجميعالموظفينلديهاللقيامبنشاطخارجي)زيارةالمتحفالوطني(بهدفبناءالفريق.حيثقامتشركةالفهدالهندسيةبشراء40تذكرةالوطنيبفرضضريبة المتحف المضافة(.وقام القيمة ريالسعوديعنكلتذكرة)شاملضريبة )105( بسعر



القيمةالمضافةإلىشركةالفهدالهندسيةبمبلغ)200(ريالسعودي.وبماأنشركةالفهدالهندسيةقامتبشراءهذهالخدمات،والمفترضتلقيهاخارجالنشاطاالقتصاديلها،فإنهاليستمؤهلةلخصمهذهالضريبةكضريبة

مدخالت.

مثال)16(:قامتإدارةشركةالشيخ،شركةمسجلةفينظامالضريبةفيالمملكة،بالسفرإلىجدةلمقابلةعميلمحتملجديد.وقامتالشركةبمقابلةالعميلفيمطعممحلي.وقاموابأكلوجبةخاللمناقشتهمالفرصالتجاريةالمحتملةمابينهم.رغمأنهتمتكبدتكاليفهذهالوجبةفيسياقعملشركةالشيخ،إالأنهاليسمحبخصمضريبة

المدخالتعلىهذهالنفقاتالمتكبدة.

8.3.2. السلع والخدمات التي يتم شراؤها للقيام بتوريد الحق

أنه القيودالمفروضةعلىخصمضريبةالمدخالتعلىفئاتمعينةمنالسلعأوالخدمات،إال الرغممن علىيسمحللشخصالخاضعللضريبة،الذييقومبشراءأيمنهذهالسلعأوالخدماتالمقيدةمنالخصمألغراض

توريدهاالحقاكتوريداتلذاتالسلعوالخدمات،بخصمضريبةالمدخالت.

خدمات تموين األغذية والمشروبات ضمن الفعاليات .8.3.3

الندواتأوالفعالياتالتعليميةأوالتدريبية،والتييتمبموجبهاتقديمالمعلوماتأوتقديمالتدريبإلىالموظفينفيمايتعلقبمسؤولياتهمالوظيفية،التعدكندواتأوفعالياتلغاياتالترفيهأوالثقافة،وبالتاليفإنهاتعدمن

حيثالمبدأمؤهلةللخصم.

إذاقامالشخصالخاضعللضريبةبسدادرسوملحضورهذهالندواتالتعليميةأوالتدريبية،والتيتشملبعضالمرطباتالمنعشة،وكانتقيمةهذهالمرطباتذاتقيمةضئيلة)غيرمادية(بالنسبةللندوةورسومالحضور،فإن

الهيئةتسمحبخصمضريبةالمدخالتالمتكبدةمنقبلالشخصالخاضعللضريبةبالنسبةلهذهالندوات.

مثال)17(:تقدمشركةاالستشاراتالتكنولوجيةفيالمملكةالعربيةالسعوديةندوةتوعويةلمدةيومكاملحولأحدثالتطوراتالتقنيةفيالمملكة،حيثتفرضعلىالمشاركينفيهذهالندوةرسومحضوربقيمة)1,000(ريالسعودي)باإلضافةإلىضريبةالقيمةالمضافةبقيمة50ريالسعودي(.ترتبطرسومالندوةبصورةمباشرةاألغذية توفيربعض وتم المجال. المختصينفيهذا المقدمةمنقبلاألشخاص والمحاضرات التدريب بمواد

والمشروباتللحضور،مثلالقهوةوالشايوالماءمعغداءعملخفيفخاللفترةاإلستراحةمنالندوة.

التدريب. )غيرمادية(مقارنةبعنصر التموينيعدذوقيمةضئيلة بأنعنصرخدمات الحالة،فإنهيتضح فيهذهويسمحللعميلالخاضعللضريبةخصمضريبةالمدخالت)50ريالسعودي(كاملةبماأنهامتعلقةبصورةمباشرة

بنشاطهماالقتصادي،وذلكدونتقييدخصمأيجزءمنالرسومالمتعلقةبخدماتالتموين.

خدمات تموين األغذية والمشروبات من قبل صاحب العمل .8.3.4

يعدالمطعم/المقصفالمخصصللموظفينالذييتمفيهتقديموجباتالطعامبأنهيقعضمننطاق»األماكنالمشابهة«كماهيفيالفنادقأوالمطاعمعلىالنحوالذيتمالنصعليهفيالالئحةالتنفيذية

فيالظروفاالعتيادية،حيثيقدمأصحابالعملخدماتالتموينلموظفيهمأوغيرهممنالضيوففيمقصفالموظفينأوالمقاهيدونأيمقابل،فإنضريبةالمدخالتالمتكبدةفيمايتعلقبخدماتالتموينهذهغيرقابلةالطهي( أومعدات المائدة أدوات تكلفة )مثل الخدمات لتوريدهذه المصاحبة العرضية النفقات أن للخصم.كما

المتعلقةبخدمةالتمويندونمقابلهيأيضاغيرقابلةللخصم.

أمافيالحاالتالتيتفرضفيهارسومعلىاستهالكهذاالطعام،فإنهيسمحخصمضريبةالمدخالتالمتعلقةبخدماتالتموينهذه،حيثأنهتمتوريدهاالحقاكتوريداتخاضعةللضريبةلخدماتالتموينإلىالموظفين.يرجىاألخذفيعيناإلعتباربانهإذاتمفرضرسومعلىخدماتالتموين،فإنالمعاملةبينالشخصالخاضعللضريبة

والموظفيجبأنيتمحسابهاوفقاللقيمةالسوقيةالعادلة.


إذاتمتقديمكالمنالوجباتالمجانيةوالوجباتنظيرمقابلفيالمقصفأوالمقهىإلىالموظفين،فإنهيجبتحديدجزءضريبةالمدخالتالمتعلقةبخدماتالتموينالمقدمةنظيرمقابلألغراضالخصم.وعلىصاحبالعمل

االحتفاظباألدلةالتييثبتمنخاللهاطريقةالتحديدباإلضافةإلىسجالتالعمل.

بتقديم تقوم بل الوجبات، بتوفير تقوم ال والتي العمل، صاحب مكان في المتوفرة المرافق بأن الهيئة ترىالمشروباتالباردةأوالساخنةأومرافقتسخينالطعامأواألجهزةالمشابهة،فإنهاالتعدبحدذاتهاكمواقعمماثلةلمبادئ المرافقوفقا بهذه المتعلقة المدخالت تطبيقخصمضريبة المطاعم.ويجب أو الفنادق في كماهي

الخصماالعتيادية.

استيفاء صاحب العمل لإللتزامات القانونية .8.3.5

العمل ألنظمة )نتيجة الموظفين إلى القانونية بااللتزامات للوفاء العمل صاحب على متكبدة تكاليف أية تعدواألنظمةاألخرىفيالمملكة(علىأنهاتوريداتيفترضتلقيهاضمنالنشاطاالقتصاديلصاحبالعمل.برغمأنالموظفقامباالستفادةمنهذاالوفاءبااللتزامات،إالأنهاتعدكتكاليفأساسيةللمنشأةوالتيالتعدكمصاريفمخصصةلالستخدامالشخصي.وترىالهيئةبأنهذهالحاالتتشملجميعالحاالتالتييتمبموجبهاتقديمخدمات

التموينالالزمةللموظفينالعاملينفيالمواقعالبعيدة/النائية.

ويسمحبخصمضريبةالمدخالتعلىنفساألساسالذييتمفيهخصمالنفقاتالعامةاألخرىأوالنفقاتغيرذاتالصلة،والذييعتمدعلىماإذاكانالنشاطاالقتصاديلصاحبالعمليشملتوريداتخاضعةللضريبةأم

توريداتمعفاة.


9. االلتزامات الضريبيةالقيمة المتعلقةبضريبة التزامهالضريبيواالمتثالللشروطوااللتزامات علىكلشخصخاضعللضريبةتقييمالضريبة صافي مبلغ واحتساب االقتضاء عند المضافة القيمة ضريبة في التسجيل ذلك ويشمل المضافة،مستحقةالدفعبشكلدقيقودفعالضريبةفيموعداستحقاقهاوكذلكاالحتفاظبجميعالسجالتالالزمةوالتعاون

معموظفيالهيئةعندالطلب.

vat.gov.saاإللكترونيالموقعخاللمنالهيئةمعالتواصلعليهفيجبالتزاماتهمنمتأكداالشخصيكنلموإذاأووسائلالتواصلاألخرى،كمايمكنهطلبالحصولعلىاستشارةخارجيةمنأحداالستشاريينالمؤهلين.وفيما

يليعرضألهمااللتزاماتالضريبيةالمنصوصعليهافيالنظاموالالئحة.

9.1. إصدار الفواتيريجبعلىالموردإصدارفاتورةضريبيةلكلتوريدخاضعلضريبةالقيمةالمضافةلصالحشخصآخرمسجلألغراضضريبةالقيمةالمضافةأوأليشخصاعتباري،أواصدارفاتورةضريبيةمبسطةفيحالكانتقيمةالتوريدتقلعن1,000ريالسعوديأوفيحالكانتالتوريداتألشخاصطبيعيينغيرخاضعينللضريبةفيموعداليتجاوز

خمسةعشريومابعدنهايةالشهرالذييتمفيهالتوريد.

يجبأنتتضمنالفاتورةالضريبيةبوضوحبعضالبياناتوالمعلوماتمثلتاريخالفاتورةورقمالتعريفالضريبيتم وإذا المفروضة.)29( المضافة القيمة المطبقةومبلغضريبة الضريبة للضريبةونسبة الخاضع والمبلغ للموردتطبيقنسبمختلفةعلىالتوريداتفيجبتحديدقيمةكلبندعلىحدةوكذلكضريبةالقيمةالمضافةالمطبقةعلىذلكالبند.يجوزإصدارالفاتورةالضريبيةفيشكلمستندتجاري)مثلإيصالتذكرة(شريطةأنيتضمنهذا

المستندجميعمتطلباتإصدارالفاتورةالضريبيةوالفاتورةالمبسطةالواردةبالالئحةالتنفيذيةللنظام.)30(

يتوجباالحتفاظبالفواتيرالضريبيةالمتعلقةبالتوريداتالمفترضة)علىسبيلالمثال،توريدسلعأوخدماتدونمقابل(بهافيسجالتاألعمال،واليلتزمالموردبتقديمهاإلىالعميل.

يمكنكمالحصولعلىمزيدمنالمعلوماتحولمتطلباتالفاتورةالضريبيةفيدليلضريبةالقيمةالمضافةأوالدليلالخاصبالفواتيرالضريبية.

9.2. تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافةيتعينعلىكلشخصمسجلألغراضضريبةالقيمةالمضافة،أوالشخصالمفوضبالتصرفنيابةعنه،تقديمإقرارضريبةالقيمةالمضافةإلىالهيئةلكلفترةضريبيةشهريةأوربعسنوية)كمايلزمالحال(.ويعتبراإلقرار

الضريبيبمثابةتقييمذاتيمنالشخصالخاضعللضريبةعنالضريبةالمستحقةعنتلكالفترة.

وتعدالفتراتالضريبيةالشهريةإلزاميةبالنسبةلألشخاصالخاضعينلضريبةالقيمةالمضافةالتيتتجاوزإيراداتهمالسنويةمبلغ40مليونريالسعودي،بينماتكونالفترةالضريبيةاالعتياديةلباقياألشخاصالخاضعينلضريبة

القيمةالمضافةهيثالثةأشهر.

يجبتعبئةإقرارضريبةالقيمةالمضافةودفعصافيضريبةالقيمةالمضافةالمستحقةفيموعدأقصاهاليوماألخيرمنالشهرالذييليانتهاءالفترةالضريبيةالتييتعلقبهاإقرارضريبةالقيمةالمضافة.

سيتمطرحمزيدمنالتفاصيلحولتعبئةإقراراتضريبةالقيمةالمضافةمنخاللدليلإرشاديمنفصل.

)29(لمزيدمنالتفاصيل،يرجىاالطالععلىالدليلاالرشاديللفواتيرالضريبيةوالمادة50،الالئحةالتنفيذية)30(المادة53،الالئحةالتنفيذية


الشخص لدى كان إذا أو للضريبة الخاضع الشخص إلى الرد الضريبياستحقاقضريبةواجبة اإلقرار إذانشأعنبعد المبلغ باستردادهذا المطالبة للضريبة الخاضع للشخص كان،فيجوز دائنأليسبب للضريبةرصيد الخاضعإلى تقديمطلباسترداد التاليةمنخالل الخمسسنوات أيوقتالحقخالل أوفي الضريبي اإلقرار تقديممباشرة المقبولة االسترداد طلبات عن المستحق المبلغ وسداد الطلبات تلك بمراجعة الهيئة وستقوم الهيئة.

للشخصالخاضعللضريبة.)31(

9.3. حفظ السجالت يجبعلىجميعاألشخاصالخاضعينلضريبةالقيمةالمضافةاالحتفاظبسجالتضريبيةمناسبةتتعلقباحتسابالقيمة ضريبة لتحديد مستخدمة مستندات أي ذلك ويشمل التدقيق. ألغراض وذلك المضافة القيمة ضريبة

المضافةالمستحقةعنكلمعاملةوفيإقرارضريبةالقيمةالمضافة.ويشملذلكبوجهعاممايلي:

•الفواتيرالضريبيةالصادرةوالمستلمة •الدفاتروالمستنداتالمحاسبية.

•العقودأواالتفاقياتالمتعلقةبمعامالتالبيعوالشراءالكبيرة •الكشوفالبنكيةوالسجالتالماليةاألخرى

•مستنداتاالستيرادوالتصديروالشحن •المستنداتاألخرىالمتعلقةباحتسابضريبةالقيمةالمضافة

ويمكناالحتفاظبالسجالتفيصورةورقيةأوالكترونيا،بشرطاستيفاءالشروطالمحددةفيالالئحةالتنفيذيةاألقل على السجالت بجميع االحتفاظ ويجب الطلب. عند للهيئة متاحة السجالت تكونهذه أن ويجب للنظام.الفواتير يخص فيما عاما 11 لتصبح الحفظ لفترة األدنى الحد ويمتد 6سنوات، األساسيةوهي الحفظ لفترةوالسجالتالمتعلقةباألصولالرأسماليةالمنقولةو15عامافيمايخصالفواتيروالسجالتالمتعلقةباألصول

منقولة.)32( الغير الرأسمالية

9.4. شهادة التسجيل في نظام ضريبة القيمة المضافةيجبعلىالشخصالمقيمالخاضعللضريبةوالمسجللدىالهيئةفينظامضريبةالقيمةالمضافةوضعشهادةالتسجيلالضريبيةالخاصةبتسجيلهفينظامضريبةالقيمةالمضافةفيمقرعملهالرئيسيوجميعفروعهبحيث

تكونظاهرةللعامة.

فيحالةمخالفةذلك،سيتعرضالمخالفللعقوباتالمنصوصعليهافيالنظام.

9.5. تصحيح األخطاء السابقة إذاتبينللشخصالخاضعللضريبةوجودخطأأوعدمصحةالمبلغالمدرجفيإقرارهالضريبيالمقدم،أوتخلفهعناالمتثالأليالتزامضريبي،فيجبتبليغالهيئةوتصحيحالخطأمنخاللتعديلاإلقرارالضريبي.وفيحالكانالخطأمناألخطاءالتيينتجعنهافرقضريبييزيدصافيقيمتهعن5,000ريالسعودي،فيجبعلىالشخصالخاضعللضريبةتبليغالهيئةخالل20يومامنإدراكهلهذاالخطأأوالقيمةغيرالصحيحةوتعديلاالقرارالسابق.أمابالنسبةلألخطاءالصغيرةالتيينتجعنهافرقضريبيأقلمن5,000ريالسعوديفإنهيمكنتصحيحالخطأمنخاللتعديل

صافيالضريبةفياإلقرارالضريبيالتالي.)33(

)31(المادة69،الالئحةالتنفيذية)32(المادة66والمادة52،الالئحةالتنفيذية

)33(المادة63،الالئحةالتنفيذية


10. الغراماتوشروط أحكام بمخالفة يتعلق فيما للضريبة الخاضعين األشخاص على والعقوبات الغرامات فرض للهيئة يجوز

ضريبةالقيمةالمضافةالمنصوصعليهابالنظاموالالئحةالتنفيذية.)34(

الغرامةوصف المخالفةتقديم مستندات غير صحيحة بقصد التهربمن

سدادالضريبةالمستحقةأوسدادقيمةأقلمنقيمةالضريبةالمستحقة.

•التقلعنقيمةالضريبةالمستحقة•والتزيدعنثالثأضعافقيمةالسلعأوالخدمات

نقلالسلعمنأوإلىالمملكةدون سداد الضريبة المستحقة

•التقلعنقيمةالضريبةالمستحقة•والتزيدعنثالثأضعافقيمةالسلعأوالخدمات

عدم التسجيلفيالضريبةخاللالفترةالمحددة10,000ريالسعوديللتسجيل

تقديم إقرارا ضريبيا خاطئا،أوتعديلإقرارضريبيبعدتقديمه،أوقدمأيمستندالىالهيئةيخصالضريبةالمستحقةعليهونتجعنذلكخطأفي

احتسابمبلغالضريبةأقلمنالمستحق

%50منقيمةالفرقبينالضريبةالمحتسبةوالمستحقة

%5-%25منالضريبةالتيكانيتعينعليهاإلقرارعنهاعدم تقديم اإلقرار الضريبيفيالوقتالمحدد%5منالضريبةالمستحقةعنكلشهرأوجزءمنهعدم دفعالضريبةفيالوقتالمحدد

غرامةتصلإلى100,000ريالسعوديتحصيلالضريبةدون التسجيلعدم االحتفاظ بالسجالت والدفاتروفقالماهو

غرامةتصلإلى50,000ريالسعوديمحددفيالالئحة

غرامةتصلإلى50,000ريالسعوديإعاقةموظفيالهيئةعن أداء أعمالهممخالفةأحكامالالئحةالتنفيذية أو نظام ضريبة

غرامةتصلإلى50,000ريالسعوديالقيمة المضافة

فيجميعالحاالت،إذاتكررتالمخالفةخالل3سنواتمنتاريخإصدارالقرارالنهائيبشأنالغرامة،فيجوزللهيئةمضاعفةالغرامةفيحينها.

تحددالهيئةمستوىالغرامةأوالعقوبةالتيتفرضهاعلىالشخصالخاضعللضريبةمعاألخذفياالعتبارسلوكالخاضعللضريبة )بمافيذلكوفاءالشخص المضافة القيمة امتثالهلضريبة الخاضعللضريبةوسجل الشخص

بشروطتبليغالهيئةعنأيأخطاءوالتعاونمعالهيئةمنأجلتصحيحاألخطاء(.

)34(الفصلالسادسعشر:الموادمن)39-47(،نظامضريبةالقيمةالمضافة


11. طلب إصدار قرار تفسيريبها تقوم معينة معاملة أو معين نشاط على المضافة القيمة ضريبة تطبيق كيفية من التأكد عدم حال فيوالمتاحهفي الصلة ذات االرشادية واألدلة المعنية النظامية األحكام مراجعة بعد وذلك بها، القيام تنوي أوالهيئةللحصولعلى إلى التقدمبطلب الخاضعينللضريبة ،حيثيمكنلألشخاص للهيئة الموقعاإللكترونيالتي المحددة المعاملة أو المحدد بالنشاط المتعلقة الحقائق كامل على الطلب يشمل أن على تفسيري قرار

ترغبمنالهيئةالنظرفيها.

ويمكنأنيكونالقرارالتفسيريبإحدىالحالتينالتاليتين:

• عام:حيثتقومالهيئةبنشرتفاصيلالقرارالتفسيريدوناإلشارةإلىأيبياناتخاصةتتعلقبالشخص الخاضعللضريبة.

•خاص:التقومالهيئةبنشرالقرارالتفسيري.

واليعتبرالقرارالتفسيريالعامأوالخاصالذييصدرمنالهيئةملزمالهاأوملزماأليشخصخاضعللضريبةفيمايتعلقبأيمعاملةيقومبإجرائها،كماأنهاليمكناالعتمادعليهبأيشكلمناألشكال.

والتعدالهيئةملزمةبالردعلىجميعطلباتالقراراتالتفسيرية،حيثأنهاستقومبمراجعةجميعالطلباتوتحديدالطلباتالتيسيكونلهااألولويةاستناداإلىبعضالعناصرمنها:

•مستوىالمعلوماتالتييقدمهاالشخصالخاضعللضريبةفيالطلب. •المنفعةالتيقديستفيدمنهامجتمعاألشخاصالخاضعينللضريبةعنداصدارقرارتفسيريعامبشأن

معاملةأونشاطما.

ماإذاكانهناكنظامأودليلقائميناقشهذاالطلب.


12. االتصال بناللحصولعلىمزيدمنالمعلوماتبشأنأيمعاملةخاضعةلضريبةالقيمةالمضافةيرجىزيارةالموقعاإللكتروني:

vat.gov.sa أوالتواصلمعناعلىالرقمالتالي19993.


13. األسئلة الشائعةالمملكة في أداء بعروض يقومون الذين والرياضيين والموسيقيين الفنانين من مقيمون الغير يلتزم 1( هل

بالتسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة؟يعدتوريدخدماتالترفيهومايشابههاواقعافيالدولةالتييتمفيهاأداءهذهالخدماتوبذلكتخضعلضريبة

القيمةالمضافة.

يلتزمغيرالمقيمبالتسجيلألغراضضريبةالقيمةالمضافةفيحالكانملزمابتحصيلضريبةالقيمةالمضافةعلىتوريدخاضعللضريبة.فيحالكانالفنانأوالموسيقيأوالرياضييقومبفرضالرسومعلىعميلخاضعللضريبةفيالمملكة–والذيبإمكانهاحتسابضريبةالقيمةالمضافةمنخاللآليةاالحتسابالعكسي–فإنغير

المقيمليسملزمابالتسجيلألغراضضريبةالقيمةالمضافةفيالمملكة.

حضور رسوم على المضافة القيمة ضريبة احتساب للضريبة الخاضع الشخص على يتوجب وقت أي 2( في العروض والفعاليات؟

الفاتورة إصدار أو المقابل تسديد أو الفعالية(، )اكتمال الخدمة أداء اكتمال عند المضافة القيمة تستحقضريبةالضريبية،أيهمأسبق.فيحالقامالعميلبشراءالتذكرة/البطاقةمسبقا،فتستحقالضريبةفيالفترةالضريبية

التيتمفيهاسدادالدفعةالمقدمة.

3( إذا قام شخص بشراء بطاقة/تذكرة حضور ولكنه لم يقم بحضور الفعالية، هل تستحق الضريبة على المقابل المستلم؟

قام إذا لخدمات. للضريبة خاضعا توريدا يمثل والذي الفعالية، الحقفيحضور بشراء الشخص قام حيث نعم،القيمة احتسابضريبة فيجب المقابل، من جزء أو كامل بإعادة للفعالية المستضيف للضريبة الخاضع الشخص

المضافةمنالمقابلالمستلمبصيغة)105/5(.

4( كيف يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على دفعات الرعاية للنوادي الرياضية؟ترىالهيئةبأناستالمالشخصالذييمارسنشاطااقتصاديالمبلغالرعايةيمثلمقابللتوريدخدمات،وعليهإذاكانالناديالرياضيشخصاخاضعاللضريبةويمارسنشاطااقتصاديا،فعليهاحتسابضريبةالقيمةالمضافةعلى

دفعاتالرعاية.

ترفيه على المدخالت ضريبة استرداد أو خصم المضافة القيمة ضريبة ألغراض مسجلة لشركة يمكن 5( هل الموظفين؟

ال،النفقاتالمتعلقةبترفيهالموظفين)توريدلسلعأوخدماتكماهومنصوصعليهفيالمادة50منالالئحةالتنفيذية(اليتمتكبدهاضمنممارسةالشخصالخاضعللضريبةلنشاطهاالقتصادي.وعليه،فإنضريبةالقيمة

المضافةالمسددةعنتلكالتوريداتليستمؤهلةللخصمأواالسترداد.

6( هل يمكن للشركة المطالبة بضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبلها على الطعام المقدم للموظفين/العمال على انها ضريبة مدخالت؟

ال،خدماتتموينالطعاموالشرابفيالمطاعمواألماكنالمشابهةغيرمؤهلةللخصموبغضالنظرعماإذاتمبالخصمفيحاالتمعينةحيثيكونفيها الممكنالسماح الوظيفيةأمال.من بالمهام القيام تكبدهاكجزءمن

تقديمالطعامفيمناطقنائيةووفقالمتطلباتوزارةالعمل.

7( يقوم موظفو الشركة باإلقامة في فنادق حول المملكة ودول الخليج نظرا لطبيعة عملهم، ويقوم الموظفون بتكبد التكاليف مباشرة من قبله، حيق تقوم الشركة الحقا بسداد هذه الدفعات مع ضريبة القيمة المضافة. هل

يمكن للشركة المطالبة بضريبة القيمة المضافة على أنها ضريبة مدخالت؟يمكنللشركةخصمضريبةالمدخالتوفقاللقواعدالعامةللخصمالضريبي،وذلكفيحالقامتالشركة)صاحب

العمل(بإثباتمايلي:

•قامالموظفباستالمأوتلقيتوريدالسلعأوالخدماتكجزءمنمسؤولياتهالوظيفية. القيمة لضريبة )شاملة الموظف قبل من دفعها تم والتي فعليا، التكاليف بتكبد العمل •قامصاحب

المضافة(.وبالنيابةعن لنشاطهاالقتصادي للضريبة الخاضع الشخص التكاليففيسياقممارسة تكبدهذه •تم صاحبالعمل)مثال:استالمفاتورةضريبيةتحملاسمالموظفمعاإلشارةإلىاسمالشركةصاحب

العمل(.


منالممكنخصمضريبةالمدخالتعلىاإلقامة،ولكناليمكنخصمالضريبةعلىخدماتالطعاموالشرابخاللفترةهذهاإلقامة.

معمالحظةأنهاليمكنخصمأيةضريبةمتكبدةفيدولةخارجالمملكة)مثال:الفنادقخارجالمملكة(.

june 30,2020 11:05 pm...ىلولأا ةخسنلا ةيهيفرتلا ةطشنلأاب صاخلا...

Documents