izveŠtaj o reviziji godiŠnjih finansijskih...
TRANSCRIPT
REPUBLIKA E KOSOVËS / REPUBLIKA KOSOVA / REPUBLIC OF KOSOVA
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE
NATIONAL AUDIT OFFICE
Br. Dokumenta: 22.11.1-2016-08
IZVEŠTAJ O REVIZIJI
GODIŠNJIH FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA OPŠTINE LIPLJAN
ZA GODINU ZAVRŠNO SA 31 DECEMBROM 2016
Priština, Jun 2017
2
Nacionalna Kancelarija Revizije Republike Kosova je najviša
institucija ekonomske i finansijske kontrole, koja prema Ustavu i
zakonima zemlje uživa funkcionalnu, finansijsku i operativnu
nezavisnost. Nacionalna Kancelarija Revizije obavlja revizije
regularnosti i performanse i za svoj rad odgovara Skupštini Kosova.
Naša misija je da doprinesemo zdravom finansijskom upravljanju u
javnoj upravi. Mi obavljamo revizije u skladu sa međunarodno
priznatim standardima revizije u javnom sektoru i sa najboljim
evropskim praksama.
Izveštaji Nacionalne Kancelarije Revizije na direktan način
promovišu odgovornost javnih institucija pošto oni pružaju održivu
osnovu za zahtevanje odgovornosti od strane menadžera svake
budžetske organizacije. Tako mi povećavamo poverenje u trošenju
javnih fondova i odigravamo aktivnu ulogu u obezbeđivanju
interesa poreskih platiša i ostalih interesnih strana u povećanju javne
odgovornosti.
Generalni Revizor je odlučio o revizorskom mišljenju o Godišnjim
Finansijskim Izveštajima Opštine Lipljan, u konsultaciji sa
Pomoćnikom Generalnog Revizora Qerkin Morina koji je nadgledao
reviziju
Izveštaj i izdato mišljenje su rezultat revizije izvršene pod
upravljanjem Rukovodioca ekipe, Ramadan Gashi i Ćendresa
Sogojeva, članovi pod upravom Rukovodioca Departmana revizije
Florim Beqiri.
KANCELARIJA GENERALNOG REVIZORA–Adresa: Musine Kokalari, Br. 87, Priština 10000, Kosovo Tel: +381(0) 38 60 60/1011
http://zka-rks.org
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
3
TABELA SADRŽAJA
Opšti sažetak ................................................................................................................................. 4
1 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno izveštavanje ......................... 7
2 Upravljanje ........................................................................................................................... 10
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola ................................................................................... 14
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije .............................................................................. 24
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije primenjenih od strane NKR ... 25
Dodatak III: Preporuke iz prethodne godine .......................................................................... 28
Dodatak IV: Pismo potvrđivanja .............................................................................................. 32
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
4
Opšti sažetak
Uvod
Ovaj izveštaj rezimira glavna pitanja koja proističu sa revizije Godišnjih finansijskih izveštaja
Opštine Lipljan za 2016 godinu – koja određuje Mišljenje koje je dato od strane Generalnog
Revizora. Pregled finansijskih izveštaja za 2016 godinu je izvršen u skladu sa Međunarodnim
standardima revizije Vrhovnih Institucija Revizije. Naš pristup je uključio testiranja i procedure
koje su bile potrebne da dođemo do mišljenja u vezi sa finansijskim izveštajima. Preduzeti pristup
revizije je predstavljen u Spoljnom Planu Revizije1, od datuma 28.10.2016.
Naša revizija se fokusira na:
Za opširije pogledaj Dodatak .
Nivo rada obavljenog od strane Nacionalne Kancelarije Revizije za izvršenje revizije za 2016
godinu, direktno odražava kvalitet unutrašnje kontrole sprovođene od strane menadžmenta
opštine.
Mišljenje Generalnog Revizora
Ne modifikovano mišljenje
Prema našem mišljenju finansijski izveštaji predstavljaju tačan i stvaran prikaz na svim
materijalnim aspektima.
Isticanje pitanja
Kao isticanje pitanja želimo da skrenemo pažnju na činjenicu da su neredovne isplate za
servisiranje i održavanje vozila u iznosu od 13,012€ napravljen zbog činjenice da je potpisan
ugovor za 36 meseci istekao i nastavljena sa odlukom ovog direktor nabavke.
Takođe, računi potraživanja su podcenjeni za 255,970€ u GFI.
Za opširnije pogledaj Deo 1.1 ovog izveštaja.
1 Pojam “Spoljni Plan Revizije” je zamena pojma “Memorandum Planiranja Revizije“
Godišnjim Finansijskim Izveštajima
UpravljanjuFinansijskom
upravljanju i kontroli
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
5
Dodatak II, objašnjava različite vrste mišljenja koja se primenjuju od strane Nacionalne Kancelarije
Revizije.
Želimo da zahvalimo Predsednika Opštine i njegovo osoblje na saradnji tokom revizorskog
procesa.
Glavni zaključci i preporuke
Zbog značaja informacija oneredovnih isplata i potcenjivanjapotraživanja, isti su prikazani umišljenju revizije.
Predsednik bi trebalo da analizirarazloge za isticanjem pitanja u 2016. iidentifikuje radnje koje su potrebnekako bi se omoguc ilo tačnu prezentacijuinformacija u GFI 2017 (pogledajpoglavlje 1.1)
Opština nije primenila na potrebnom nivou prošlogodišnje preporuke
Predsednik treba da osigura da seakcioni plan sprovodi strogo, saposebnim osvrtom na identifikovanihpitanja visokog prioriteta. Napredak uovoj oblasti treba da bude predmetsistematskih pregleda od stranePredsednika (pogledaj pitanje 1).
Opština je izradila niz strateškihdokumenata, ali nisu uradili svojnadzor za povezivanje ciljeva sarezultatima.
Predsednik bi trebalo da izradi akcioniplan za sistematsko pracenje ostvarenjastrateških ciljeva tako što će postavitiefikasne nadzorne funkcije(vidite pitanje3).
Izjava rashoda Fonda ukazuje narelativno nizak nivo izvršenja budžetaza kapitalne investicije (86%).
Predsednik treba da osigura daoslučajem planiranjs budžeta, uradisveobuhvatna procena budžeta kojitreba da obezbede napredak uizvršenju budžeta kapitalnih investicijaza 2017.(vidite pitanja 5).
Sopstveni prihodi, nabavke,subvencije, obaveze i potraživanja suoblasti koje još uvek zahtevajupoboljšanja
Predsednik treba da primeni detaljnuprocenu oblasti od interesa istaknut uovom izveštaju se identifikuju razlozi zaslabosti, kao i aktivnost
i koje su potrebne za njihovorješavanje(vidite pitanja 6-15).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
6
Odgovor Predsednika Opštine
Predsednik Opštine je uzeo u obzir i saglasan je sa svim nalazima revizije, te se obavezao da će
sprovesti date preporuke. Predsednik opštine se dalje založio da će::
Raspravljati o Izveštaju revizije u Skupštini Opštine;
Da će do kraja meseca januara 2018 pokrenuti rasprave u Skupštini Opštine u vezi
napretka u sprovođenju Plana Delovanja o preporukama revizije, pre dostavljanja GFI 2017
pri Ministarstvu Finansija.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
7
1 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno
izveštavanje
Uvod
Naš pregled Godišnjih Finansijskih Izveštaja (GFI-a) uzima u obzir usklađenost sa okvirom
izveštavanja kao i kvalitet i tačnost informacija koje su predstavljene u GFI-a. Mi takođe uzimamo
u obzir izjavu koja je data od strane Glavnog Administrativnog Službenika (GAS) i Glavnog
Finansijskog Službenika (GFS), kada se GFI dostavljaju Ministarstvu Finansija.
Izjava o predstavljanju GFI uključuje izvestan broj tvrdnji u vezi usklađenosti sa okvirom
izveštavanja i kvalitetom informacija u okviru GFI-a. Ove tvrdnje imaju za cilj da pružaju
sigurnost Vladi da su pružene sve relevantne informacije radi osiguranja da može se preduzeti
jedna sveobuhvatna revizija.
1.1 Mišljenje Revizije
Ne- modifikovano mišljenje sa isticanjem pitanja
Revidirali smo GFI Opštine za godinu završno sa 31 Decembrom 2016, koji uključuju izveštaj
prijema i isplata u gotovom novcu, izveštaj o izvršenju budžeta kao i objašnjavajuće beleške GFI.
Prema našem mišljenju, Godišnji Finansijski Izveštaji za godinu završno sa 31 decembrom 2016,
predstavljaju pravilan i tačan prikaz u svim materijalnim aspektima, u skladu sa Međunarodnim
Standardima Računovodstva za Javni Sektor (računovodstva gotovog novca), Zakonom br. 03/L-
48 o Upravljanju Javnim Finansijama i Odgovornostima (sa izmenama i dopunama) i Uredbom
MF, Br. 01/2017 o Godišnjem Finansijskom Izveštavanju Budžetskih Organizacija.
Osnova za Mišljenje
Izvršili smo reviziju u skladu sa Međunarodnim Standardima Revizije Vrhovnih Institucija
Revizije (MSVIR). Prema ovim standardima naše odgovornosti su opisane ispod kod dela
'Odgovornosti Revizora za Reviziju Finansijskih Izveštaja'. Verujemo da su revizorski dokazi koje
smo prikupili dovoljni i odgovarajući za obezbeđivanje osnove za naše mišljenje.
Isticanje pitanja
Skrec emo pažnju da je opština je nepravilne isplate u vrednosti od 13,012€ za servisiranje i
održavanje vozila zbog činjenice da je potpisan okvirni ugovor za 36 meseci istekao i nastavljena
sa odlukom direktora nabavke. Po članu 38.2 Zakona o javnim nabavkama, nijedan javni ugovor
neće imati trajanje od više od 36 meseci. Javni ugovor okvir se ne može produžiti ili obnoviti ili
njegovi usluvi se nemogu menjati.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
8
Isto tako, potraživanja od prihoda eksproprijacije za opštinske imovine su potcenjeni za 255,970€,
jer opština ih nije predstavila u GFI.
Odgovornost Menadžmenta i osoba koje su odgovorne za Upravljanje i GFI
Predsednik opštine je odgovoran za pripremu i tačno predstavljanje Finansijskih Izveštaja u
skladu sa Međunarodnim Standardima Računovodstva na Javnom Sektoru – modifikovanog
Finansijskog Izveštavanja na osnovu Računovodstva Gotovog Novca te je odgovoran za
unutrašnje kontrole koje menadžment ocenjuje kao potrebnim za omogućavanje pripreme
finansijskih izveštaja bez materijalno pogrešnih prikazivanja koje su uzrokovane bilo usred
prevare bilo usred greške. To uključuje primenu Zakona br. 03/L-048 o Upravljanju Javnim
Finansijama i Odgovornostima (sa izmenama i dopunama).
Predsednik Opštine, je odgovoran za obezbeđivanje praćenje procesa finansijskog izveštavanja
Opštine.
Odgovornost Generalnog Revizora za reviziju GFI
Naša je odgovornost da na osnovu naše revizije izrazimo mišljenje o GFI. Revizija je izvršena u
skladu sa MSVIR. Ovi standardi zahtevaju da se pridržavamo etičkih zahteva i da planiramo i
izvršimo reviziju kako bismo stekli razumnu sigurnost o tome da finansijski izveštaji ne sadrže
materijalno pogrešna prikazivanja
Razumna sigurnost je visoki stepen sigurnosti međutim ne garantuje da će revizija koja se vrši u
skladu sa MSVIR uvek identifikovati materijalno pogrešno prikazivanje kada ono postoji.
Materijalno pogrešna prikazivanja se mogu pojaviti usled prevare ili greške a smatraju se
materijalnim ukoliko, ona individualno ili u grupi mogu da utiču na odluke korisnika koje se
donose na osnovu ovih GFI.
Revizija uključuje obavljanje postupaka radi dobijanja dokaza u vezi sa finansijskim
informacijama i obelodanjivanjima u GFI. Izabrani postupci zavise od procene revizora,
uključujući i procenu rizika od materijalno pogrešnih prikazivanja u GFI bilo da se ona pojavljuju
usled prevare ili greške. Tokom procene rizika, revizor uzima u obzir unutrašnje kontrole koje su
relevantne za sastavljanje finansijskih izveštaja od strane entiteta, kako bi dizajnirao revizorske
postupke koje su odgovarajući za okolnosti entiteta, ali ne u cilju izražavanja mišljenja o
efektivnosti unutrašnjih kontrola entiteta.
Revizija uključuje i procenu prikladnosti korišćenih računovodstvenih politika, opravdanost
računovodstvenih procena izvršenih od strane menadžmenta, kao i procenu prezentacije
finansijskih izveštaja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
9
1.2 Usklađenost sa zahtevima za GFI i ostalim zahtevima za
izveštavanje
Zahteva se da opstina izveštava u skladu sa određenim okvirom izveštavanja i sa ostalim
zahtevima za izveštavanje. Mi smo uzeli u obzir:
Usklađenost sa Pravilnikom MF. Br. 01/2017 o Godišnjem Izveštavanju od Budžetskih
Organizacija;
Zahteve Zakona br. 03/L-048, izmenjen Zakonom br. 03/L-221, Zakonom br. 04/L-116 i
Zakonom br. 04/L-194;
Usklađenost sa Finansijskim Pravilom br. 01/2013;
Usklađenost sa Finansijskim Pravilom br. 02/2013;
Akcioni plan za adresiranje preporuka; i
Zahteve Procedura za Finansijsko Upravljanje i Kontrole (FUK).
Blagovremeni devetomesečni ugovori;
Plan nabavke za 2016 godinu; i
GFI su pripremljeni na vreme i potpisani od strane NKR i GFS.
U kontekstu zahteva za isveštavanje, nismo identifikovali ikakvu neispravnost.
Sa aspekta predstavljanja kvaliteta informacija u GFI, osim pomenutih pitanja kod poglavlja 1.1
Mišljenje revizije, nismo naišli na bilo koje značajno pitanje za izveštaj.
IZJAVA KOJA JE DATA OD STRANE MENADŽMENTA OPŠTINE
Imajući u vid gore navedeno, Izjava od strane Glavnog Administrativnog i Finansijskog
Službenika, prilikom dostavljanja nacrta GFI-a Ministarstvu Finansija, je tačna zbog toga što
tokom revizije nisu identifikovane materijalne greške, osim pitanja pomenutih u mišljenju revizije
koje smo smatrali ne materijalnim.
1.3 Preporuke za prvi deo izveštaja
Preporuka 1 Predsednik treba da osigura da su uspostavljeni efikasni procesi za potvrdu da
je nacrt plan GFI 2017 bavi svim pitanjima pokrenutim u izveštaju. Ovo bi
takođe trebalo da uključi razmatranja nacrta GFI od strane menadžmenta, sa
posebnim fokusom na područja gde su identifikovane greške.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
10
2 Upravljanje
Uvod
Efektivni aranžmani upravljanja su ključni za opštinukako bo na uspešan način upravljao
izazovima sa kojima se suočava za obezbeđivanje pružanja boljih usluga u korist poreskih
obveznika i ostalih korisnika usluga.
Ključna alatka u podršci efektivnog upravljanja je i sprovođenje preporuka revizije jer to pokazuje
da menadžmentu pokušava da razvije postojeće procese i kontrole. Na sličan način i kontrolna
lista samo-ocenjivanja koja se popunjava od svih budžetskih organizacija obezbeđuje jedan okvir
za razvoj proširenih aranžmana upravljanja. Vrlo je važno da su odgovori koji su dati od strane
individualne budžetske organizacije podržani relevantnim dokazima.
Drugi deo pregleda aranžmana upravljanja odražava pregled:
oblasti aranžmana upravljanja u kojima su potrebna važna poboljšanja i tamo gde mi
verujemo da naše preporuke mogu generisati pozitivna poboljšanja, uključujući i pregled
sistema Unutrašnje Revizije; i
oblasti finansijskog upravljanja i kontrole koje su identifikovane preko našeg revizorskog
rada uključujući i specifičan rad koji je usmeren ka pitanjima usklađenosti sa ključnim
sistemima prihoda i troškova (ove oblasti su razmatrane u 3 poglavlju ovog izveštaja).
Opšti zaključak o upravljanju
Kontrole postavljene od strane opštine uglavnom funkcionišu, ali još uvek ima prostora za
poboljšanje u smislu upravljanja, naročito vezano za nadzor strategije, upravljanje rizikom i
adresiranje preporuka.
Isto tako, u smislu sklada sa propisima, kao posledica nepridržavanja relevantnim propisima, naša
revizija otkriva postojanje nekih slabosti koje uključuju nabavke, prihode i subvencije
2.1 Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
Naš izveštaj revizije za GFI 2015. godine rezultirao je sa 12 preporuka, od kojih 10 su od visokog
prioriteta i 2 sa srednjim prioritetom. Opština je primenila zahtev za pripremu Akcionog plana u
roku od 30 dana od dana prijema izveštaja o reviziji za GFI za 2015. NKR-je, gde se predstavlja
način kako c e se realizovati sve preporuke. Izveštaj revizije za GFI 2015. je takođe razmotren u
Skupštini opštine sa zapisnikom datuma 05.09.2016.
Do kraja naše revizije za 2016., jedan preporuka sa visokim prioritetom je implementirana, sedam
(7) preporuke su u fazi implementacije (5 sa visokim prioritetom i 2. srednje) i četiri (4) preporuke
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
11
visokog prioriteta niesu realizovane. Za potpuniji opis preporuka i načina na koji su one
adresirane pogledaj Dodatak III.
Pitanje 1 - Sprovođenje preporuka iz prethodne godine– Prioritet visok
Nalaz Opština je angažovala unutrašnjeg revizora da prati implementaciju preporuka
prošle godine koje je dala NKR, i ova jedinica je pregledala preporuke i
predstavila trenutno stanje i postignuti napredak, ali nije bilo kritično u ocjeni
uzroka i razloga za stagnaciju u ovoj oblasti.
Primetili smo da opština ima izraženu zastoj u realizaciji preporuka.
Menadžment nije poduzeo potrebne radnje za primenu preporuka i
identifikaciju prepreke za akciju u punom adresiranju. Takav pristup je
potrebno za upravljanje kontinuirana poboljšanja u opštini.
Rizik Nekoliko preporuka se ponavljaju iz prošle godine što pokazuju za
kontinuirane slabosti unutrašnjih kontrola u glavnim finansijskim sistemima
koje su rezultirali sa:
Slabosti u nabavci; i
Slabosti u upravljanju sopstvenih prihoda; i
Potcenjivanje računa potraživanja. .
Preporuka 2 Predsednik treba da obezbedi da se akcioni plan primenjuje na vreme za sve
date preporuke, i sa posebnim fokusom kod one sa većim značajem, uzimajući
aktivne radnje u njihovoj potpunoj primeni. Napredak se treba porediti
sistematskoj proveri od strane Predsednika.
2.2 Upitnik samo-ocenjivanja komponenata FUK-e
Ministarstvo Finansija je izradilo jednu detaljnu listu samo-ocenjivanja za budžetske organizacije
kako bi se podržali efektivni aranžmani upravljanja. Mi smo za sve preduzete revizije testirali
kvalitet upitnika samo-ocenjivanja FUK koji su dostavljeni Ministarstvu procenjujući po jedno od
ključnih pitanja u svakoj komponenti kontrolne liste. Naši zaključci imaju za cilj da komentarišu
kvalitet predatog celokupnog upitnika sapo-ocenjivanja, ali će odražavati stanje za jedan broj
ključnih pitanja za podržavanje napora Ministarstva Finansija u povećanju efektivnosti procesa i
u razvoju sistema FUK u celini.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
12
Pitanje 2 – Upitnik samo-ocenjivanja - Visoki Prioritet
Nalaz Kao deo naše revizije, mi smo razmotrili ključna pitanja upitnika samoprocene
koje se odnose na pet komponenti. Za ispitivanih pitanja utvrdili smo da:
Opština je izradila listu rizika, kao i sveobuhvatne strategije koja predviđa
troškovi strategije, ali nije izvršila monitoring koji povezuje ciljeve i rezultate.
Rizik Nedostatak praćenja strategije i spisak rizika povećava rizik da postavljenih
ciljeva opštine će odstupati od prvobitnog plana i neće se ostvariti. .
Preporuka 3 Predsednik treba osigurati da odgovornost za upravljanje rizikom je delegirans
službeniku koji u koordinaciji sa liderima jedinice će upravljati ovaj proces i
izveštavati na redovnoj osnovi o rizicima. Da se uradi praćenje strategije kako
bi se osiguralo da se ciljevi postižu.
2.3 Specifični pregledi upravljanja
Naš rad u posebnim oblastima aranžmana upravljanja je zasnovan preko planiranja revizije,
uzimajući u obzir kontekst unutar kojeg deluje kao i izazove sa kojima se suočava opština.
2.3.1 Određivanje strateških ciljeva
Opština je izradila nekoliko strateških dokumenata, kao; Strategija Lokalnog Ekonomskog Razvoja
2012-2017, Opštinski Razvojni Plan 2013-2023, Urbani Razvojni Plan 2013-2018, Operativni i Hitan
Plan, i Akcioni Plan Protiv Korupcije 2016-2019.
Pitanje 3 - Nedostatak strateških planova – Visoki prioritet
Nalaz Opština je izradila niz strateških dokumenata, definiranje opštih ciljeva i
pojašnjenje odgovornosti za koordinaciju i razvoj strateških planova, ali bez
konkretnog nadzora od strane menadžmenta i izveštavanja na specifičnim
vremenskim periodima nad njihovom primenom (realizacijom).
Rizik Ne-monitorisanje strategije onemogućuje pratiti ispunjavanje ciljeva s obzirom
na opštinske vizije kao jedan od bitnih uslova dobrog upravljanja.
Preporuka 4 Predsednik opštine treba da izradi akcioni plan za praćenje ispunjavanja ciljeva
preko postavljanja efektivnih funkcija nadzora.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
13
2.3.2 Menadžersko izveštavanje i odgovornost
Menadžment je primenio jedan niz unutrašnjih kontrola da bi obezbedio da finansijski sistemi
funkcionišu kako treba. Opština ima redovne mjesečne izvještaje od strane direktora i ključne
zvaničnike i šalje predsjedniku. Osim toga, opština ima 3, 6, 9 mesečne izvještaje i godišnji
finansijski izvještaj odobren od strane Skupštine opštine, kao i tromesečni i godišnji izvještaj o
napretku kapitalne investicije kao poseban pravni zahtev.
Preporuke
Mi nemamo preporuka u ovoj oblasti.
2.4 Sistem unutrašnje revizije
Opština je osnovala JUR koja funkcioniše sa dva auditora, jedan od njih direktor JUR-a.
JUR je izradila i odobrila strateški plan (2016-2018) kao i godišnji plan revizije.
JUR je za 2016 planirao i sproveo sedam (7) redovnih revizija. Izvještaji su završeni na vreme i kao
izabrani su područja pregleda: (1) Upravljanje Nabavke, 2015 godine; (2) Prihodi poreza na
imovinu, 2015. godine; (3) Prihodi Direkcije za planiranje i urbanizam, Jan 2015 / april 2016.); (4)
Troškovi za robu i usluge u zdravstvu, 2016. godine; (5) Upravljanje vozilima, januar 2015 /
June2016); (6) Troškovi u administraciji, januar 2015 / septembar 2016); I (7) Registracija i
upravljanje imovinom, 2016. godine.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
14
Pitanje 4 – Primena preporuka JUR - Visoki prioritet
Nalaz Uočili smo da je rukovodstvo izradilo akcione planove za implementaciju
preporuka datih od JUR za revidirana područja, ali je njihova realizacija bila
loša. Od 57 datih preporuka, 35 je realizovano, a 22 još nisu primenjene.
Takođe, Odbor za reviziju osnovan je 05.09.2014 i sastao se tri (3) puta gdje se
osvrnuo i na nalazima revizije i izdao preporuke i zaključke o akcijama koje se
trebaju preduzeti za upravljanje.
Rizik Ne adresiranje preporuka datih od strane JUR povećava rizik da neće biti
ispravljene identifikovane slabosti, a iste preporuke će se ponavljati.
Nedostatak odgovarajuće komunikacije odbora za reviziju sa rukovodstvom
povećava rizik da menadžment nije informisan da preduzme odgovarajuće
mjere na pitanja od strane revizije..
Preporuka 5 Predsednik treba osigurati izradu i primenu akcionih planova po sektorima i
odgovoriti na zaključke i preporuke od strane unutrašnje revizije, i na
mjesečnoj osnovi da ih prati. Komitet revizije u zapisnicima sastanka, da
donosi jasne zaključke za menadžment u vezi pitanja unutrrašnje revizije.
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola
Uvod
Naš rad o Finansijskom Upravljanju i Kontroli (FUK) izvan oblasti Upravljanja koje su naglašene u
drugom poglavlju, odražava detaljni rad koji je preduzet o sistemima prihoda i troškova. Kao
posledica toga mi razmatramo upravljanje budžetom, pitanja nabavke kao i ljudske resurse,
imovinu i obaveza.
Zaključak o Finansijskom Upravljanju i Kontroli
Upravljanje prihoda poreza na imovinu ostaje još jedan izazov za opštinu zbog neprikupljenih
dugova, kao i neuspeh za verifikaciju 1/3 opštinske imovine, dug koji se obavezuje izdatoj
opštinskoj imovini kao i dugovi prema dobavljačima. Druge oblasti gde su potrebne vece ispravke
su izvršenje budžeta, upravljanje troškova kao i nadzor kapitalnog projekta.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
15
3.1 Planiranje i izvršenje budžeta
Mi smo razmotrili prikupljene prihoda, izvore budžetskih fondova, kao i trošenje fondova prema
ekonomskim kategorijama. To je istaknuto na donjim tabelama:
Tabela 1. Sopstveni prihodi (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet
2016 Prijemi
2015 Prijemi
2014 Prijemi
Sopstveni prihodi 1,650,000 1,650,000 1,808,065 1,453,652 1,623,310
Ukupno (1,808,065€) prikupljenih sopstvenih prihoda su uključeni, sudskih kazni, prihodi šume i
policijske kazne (79,221€). Tokom 2016. godine, za 10% plana prihoda prekoračeno je 10%. U
ovom prekoračenja je uticao na iznos prihoda od 46,400€ primljenih od strane Ministarstva za
zaštitu životne sredine i prostornog planiranja dobila za eksproprijaciju zemljišta za izgradnju
autoputa "Arbër Xhaferi".
Tabela 2. Izvori budžetskih fondova (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet 2
2016 Izvršenje
2015 Izvršenje
2014 Izvršenje
Izvori Fondova: 13,048,839 13,810,740 13,172,294 13,399,034 12,035,270
Grant Vlade -Budžet 11,398,839 11,519,824 11,503,444 11,231,064 11,011,614
Prenete iz prethodne godine3
- 540,718 453,645 970,102 353,095
Sopstveni prihodi4 1,650,000 1,650,000 1,137,530 943,666 664,950
Unutrašnji prihodi - 5,248 5,000 239 5,611
Spoljne donacije - 94,950 72,675 253,963 -
Završni budžet je u poređenju sa početnim budžetom povećan za 761,90€. Ovo povećanje je
rezultat Granta Vlade od 120,984€, prihoda prenešenih od 540,718€, kao i unutrašnjih donacija
5,248€, i spoljnih u vrednosti od 94,950€.
Prihodi prenešeni od 2015 godine bili su 540,718€ gde je veliki deo odvojen za kapitalne investicije
(376,389€), robe/usluge i komunalije (145,876€) plate i dnevnice (10,887€) i subvencije (4,239€)
Jedan suficit komunalije od 757,608€ sopstvenih prihoda od 2016 godine i predhodnih godina, je
prenešen na 2017 godinu.
2 Završni Budžet – odobreni budžet od strane Skupštine koji je kasnije prilagođen od strane Ministarstva Finansija 3 Sopstveni prihodi opštine koji nisu potrošeni u prethodnoj godini a preneti su u aktuelnoj godini. 4 Prijemi koje je entitet iskoristio za finansiranje sopstvenog budžeta.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
16
Potrošnja prihoda u 2016 godini je bila 68%, i pokazuje da opština nije stigla dovršiti projekte sa
kojima je planirala ostvarenje iz sopstvenih prihoda.
Tabela 3. Trošenje fondova prema ekonomskim kategorijama (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet
2016 Izvršenje
2015 Izvršenje
2014 Izvršenje
Trošenje fondova prema ekonomskim kategorijama: 13,048,839 13,810,740 13,172,294 13,399,034 12,035,270
Plate i Dnevnice 8,658,911 8,774,375 8,711,706 8,538,950 7,801,404
Roba i Usluge 782,630 928,927 881,580 1,097,284 935,196
Komunalije 198,390 191,287 179,045 223,976 236,323
Subvencije i Transferi 329,067 381,718 375,763 204,972 203,584
Kapitalne Investicije 3,079,841 3,534,433 3,024,200 3,333,852 2,858,763
Završni budžet za 2016 godinu je izvršen na 95% od nivoa planiranja. To se smatra vrlo dobar
učinak izvršenja budžeta. Slična stopa izvršenja budžeta je i protekle dve godine (96% u 2015. i
91% u 2014. godini).
Pitanje 5 – Izvršenje Budžeta za kapitalne troškove – Srednji Prioritet
Nalaz Nalaz troškova fondova u odnosu na druge kategorije otkriva nešto niži nivo
izvršenja budžeta za kapitalne investicije (86%). To je zbog propusta u
realizaciji kapitalnih projekata pod dinamičkim planovima.
Rizik Loše izvršenju budžeta će rezultirati u neefikasno korištenje opštnskih
sredstava i smanjenje planiranih projekata koji će se realizirati u toku godine.
Preporuka 6 Predsednik treba osigurati da u slučaju planiranja budžeta, uradi
sveobuhvatnu procjenu budžeta kako bi se osiguralo pravilno poboljšanja u
izvršenju budžeta za kapitalne investicije za 2017. Jedno sistematsko
monitorisanje budžeta trendova će povećati mogućnosti za efikasniji rad.
3.1.1 Prihodi
Prihodi koji su tokom 2016 godine realizovani od strane opštine bili su 1,808,065€. U poređenju sa
prethodnom godinom imamo porast u prikupljanju prihoda oko 24%.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
17
Pitanje 6 – Porez na imovinu – Visoki Prioritet
Nalaz Opština je nije izvršila verifikaciju 1/3 nepokretne imovine kao što se zahteva
Zakonom o porezu na nepokretnosti br. 03/L-204 i Administrativnog uputstva
na snazi. Prema opštinskih zvaničnika, do ne verifikacije imovine je došlo zbog
nedostatka popisivača na terenu za verifikaciju imovine.
Rizik Ne verifikacija 1/3 imovine može rezultirati nedostatkom potpunih informacija
tekuće oporezive imovine, sa mogućim uticajem da se procenjene vrednosti za
porez na imovinu smanje.
Preporuka 7 Kako bi se izbegli gore navedeni uticaji, Predsednik treba unaprijediti proces
verifikacije imovine i osigurati da se verifikaciju opštinske imovine vrši na
redovnoj godišnjoj osnovi, a prema kvote navedene u administrativnim
uputstvima i zakonima.
Pitanje 7 – Slabe kontrole nad opštinskim davanjem pod zakup – Visoki prioritet
Nalaz Od šest (6) testiranih uzoraka za zakup imovine uočili smo da četiri (4)
obveznici nisu ispunili svoje obaveze prema opštini za imovinu koju koriste po
ugovoru. Obaveza ovih korisnika je 38,168€. Rukovodstvo nije poduzelo
odgovarajuće radnje da obaveže ove obveznike da se pridržavaju ugovorima
kirije sklopljenim sa opštinom. Iako je u dva slučajeva opština prekinula
ugovore zakupnicima oni još uvek koriste opštinske lokale.
Rizik Zbog neefikasne prakse, stvaranje prihoda iz ove kategorije i dalje je nizak.
Nastavljajući takva praksa može ohrabriti druge dužnike da bi izbjegli plaćanje
kirija. Neostvarenje planiranih prihoda povećava rizik od neuspjeha planiranih
projekata iz sopstvenih izvora.
Preporuka 8 Predsednik treba da osigura da će ugovori o zakupu biti revidirani i plan mera
gde će se postaviti dodatne rokove za izvršenje plaćanja i odgovornosti za
provedbu predloženih mera u cilju prikupljanja zaostalih dugova i na redovnoj
osnovi za prikupljanje trenutne dugove .
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
18
Pitanje 8 – Ne tačna primena tarifa za dozvole izgradnje – Visoki prioritet
Nalaz Opština je 11.12.2014 zatražila od Ministarstva sredine i prostornog planiranja
(MSPP) razmtranje u vezi administrativne takse za građevinske dozvole i
naknadu denziteta od 2.77€ po m² za nove dozvole. MSPP su pozitivno
odgovorili opštini za administrativne takse za izdavanje građevinske dozvole.
Mi smo testirali šest (6) uzoraka iz prihoda građevinske dozvole i utvrdili da je
u šest (6) slučajeva građevinsku dozvolu izdao direktorijat za urbanizam,
fakturisajući 2.30€/m² po starim propisima. Općina za testiranih šest (6)
slučajeva je potcijenila prihode u iznosu od 14,396€.
Rizik Ne poštovanje tarife za izdavanje dozvola izgradnje razmotrenih od strane
MSPP, je uticalo na manje prikupljanje prihoda za opštinski budžet.
Preporuka 9 Predsednik treba analizirati zbog čega je došlo da takvih slučajeva, da učini
potrebne ispravke kao i da ojača kontrolle koje obezbeđuju poštovanje tarife za
izdavanje dozvole izgradnje.
Pitanje 9 – Ne adekvatna terećenja i izdavanje dozvole pre uplate – Srednji prioritet
Nalaz U postupku revizije pregledali smo šest (6) uzoraka koji se odnose na obračun
komunalnog poreza na građevinske dozvole. U jednom uzorku smo
identifikovali da je administrativna taksa za izdavanje građevinske dozvole
napravljena još za sumu od 1,188€.
U jednom slučaju je izdalo građevinsku dozvolu iz direktorata za urbanizam,
zatim plaćanje je izvršeno za građevinske dozvole od strane podnosioca
zahteva. U skladu sa Zakonom o izgradnji br. 04 / L-110, član 21, stav 3 navodi
da, ukoliko podnosilac prijave dostavi dokaz o uplati naknade za izdavanje
građevinske dozvole, onda nadležni organ izdaje građevinsku dozvolu.
Rizik Obračun poreza za dozvolu više nego što je dozvoljeno propisom utiče na
nejednak tretman i finansijsku štetu ekonomskog operatera i izdavanje
građevinske dozvole pre nego što se izvrše obaveze podnosioca, povećava
rizik od naknadnog prikupljanja naknade.
Preporuka 10 Predsednik treba osigurati da slučajem poreskog terećenja za izdavanje
građevinske dozvole vrši odgovarajuće kontrole i sprovoditi propise o
porezima na građevinske dozvole, kako ne bi finansijski oštetip ekonomskog
operatera, i da se sve takse za dozvole izgradnje isplaćuju pre nego što se
izdaju dozvole.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
19
3.1.2 Plate i dnevnice
Planirani budžet za kategoriju plata i naknada bio je 8,774,375€, dok su troškovi 8,711,706€ ili
99%.
Plate i dnevnice se isplaćuju kroz centralizirani sistem. Testirali smo kompatibilnost platne liste sa
platnog sistema (trenutno zaposlenih, zapošljavanje, ostavi, curenja, penzije, i isplate općinskih
vijećnika). Takođe smo razmotrili da li su zaposleni plaćeni po ugovoru. Za testiranih uzoraka,
nemamo nikakvih pitanja za izveštavanje.
Preporuke
Mi nemamo preporuke u ovoj oblasti
3.1.3 Robe i usluge, kao i komunalije
Završni budžet za subvencije i transfere u 2016 godini je bio 1,120,214€. Sa toga budžeta je
potrošeno 1,060,625€ ili 95%, dok se u poređenju sa prethodnom godinom vidi porast performanse
od 8% (u 2015 – ostvarenje je bilo 87%) Za testirane uzorke, nemamo nijedno pitanje za
izveštavanje.
Preporuke
Mi nemamo preporuka u ovoj oblasti
3.1.4 Subvencije i transferi
Završni budžet za subvencije i transfere je bio 381,718€. Sa toga budžeta u 2016 je potrošeno
375,763€ ili 98%, isti nivo troška (98%) je bio i u 2015 godini.
Pitanje 10 – Ne poštovanje uredbe za podelu subvencija – Visoki Prioritet
Nalaz Dana 2016/03/23, Predsednik Opštine je donio odluku da izdvoji sredstva u
iznosu od 1,500 € za subvencioniranje Udruženja Rudara Goleš za
manifestaciju "Dan Rudara". Uočili smo da udruženje nije dalo povratne
izveštaje o trošku finansijskih sredstava, onako kako se zahteva pravilnikom.
Rizik Nedostatak povratnih izveštaja, povećava rizik da dodela sredstava ne
postigne vrednost za dati novac i cilj subvencije.
Preporuka 11 Predsednik treba obezbediti da će dobitnici subvencija izveštavati za način
potrošnje dobijenih sredstava u skladu sa zahtevima uredbe na snazi.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
20
3.1.5 Kapitalne Investicije
Završni budžet za kapitalne investicije je bio 3,534€. Sa toga budžeta je tokom 2016 potrošeno
3,024,200€ ili u stepenu od 86% što u poređenju sa 2015 godinom (89%) imamo pad u upotrebi
budžeta za 3%.
Pitanje 11 – Iniciranje nabavke za posao bez projekta –Visoki Prioritet
Nalaz U tri (3) slučajeva opština nije uradila izradu izvršnog projekta za kapitalne
projekte. Takvi slučajevi imaju veze sa ovim projektima: "Izgradnja trotoara u
selu Llugaxhi" u iznosu od 27,701€, "Izgradnja i održavanje puteva u opštini
Lipljan", u iznosu od 42,769 € i "Izgradnja ekonomskih zoni "Industrijski park"
u Qylaga opštine Lipljan ", u iznosu od 149,877€. Član 28.10 Zakona o javnim
nabavkama, s obzirom na tehničke specifikacije za ugovore o radovima,
između ostalog, navodi: "Ni jednom Ugovornom Organu nije dozvoljeno
izdavanje tenderske dokumentacije, bez dodati detaljnog opisa projekta".
Rizik Razvoj procedura nabavke bez prethodno izrađenog projekta bi mogli uticati
da primenjeni radovi u ovim projektima odstupaju od standardnih zahtjeva
zgrade i ne postigne pravi kvalitet.
Preporuka 12 Predsednik treba obezbediti da će direktorat nabavke preduzeti potrebne mere
da pre početka svake procedure nabavke za posao/izgradnju, primeniti
zahteve za izradu izvršnih projekata izgradnje.
Pitanje 12 – Isplate za nekopletirane položaje – Visoki prioritet
Nalaz U ugovoru "Izgradnja sportskog objekta u selu iz Shale" dana 21.10.2011, u
iznosu od 241426€, tokom fizičkog pregleda uočili smo da je osam (8) pozicije
plaćeno, a nisu završili u skladu sa predmerom i predračunom.. Neplaćene ali
plaćene pozicije su bili; Ne farbanje metalne konstrukcije krova hale, koja je
bila horozirala i neki delovima lima su bili nedovršeni,ne postavljanje zaštitne
mreže na 15 prozora, postavljanje plastike na ulazna vrata, a ne staklo, ne
završetak sistema drenažiranja i ne postavljanje zaštitnih mreža na rasvenim
telima. Jer položaji nisu izvršeni u skladu sa ugovorom, slaže se i menadžer
projekta.
Rizik Slab nadzor projekata od strane nadležnog organa i potpuno izvršenje isplate
za ugovorene položaje, ali ne završene, povećava rizik da projekti ne budu u
skladu sa standardima izgradnje i da ne bude postignuta vrednost za dati
novac.
Preporuka 13 Predsednik treba obezbediti rigoroznu kontrolu nad nadzorom projekta na
način da se sve isplate vrše na osnovi obavljenih i ugovorenih poslova.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
21
Pitanje 13 – Ugovori bez posedovanje sredstava – Visoki prioritet
Nalaz Ugovor “Izgradnja kanalizacije u selu Mirena I. Faza” u vrednosti od 32,611€,
uočili smo da je potpisan bez predhodnog posedovanja sredstava.
U 6 testiranim dosjeima tendera, identifikovali smo da izjave potreba i
raspolaganje finansijskih sredstava su potpisane nakon iniciranja procedura
nabavke.
Rizik Potpisivanje ugovora bez obaveze sredstava i potpis dostupnosti sredstava
nakon nabavke pokretanja povećava rizik od ulaska u finansijske obaveze
opštine i mogućnost da opština bude izložena pravnim sporovima
Preporuka 14 Predsednik treba osigurati da se pre početka postupka javne nabavke potpisala
deklaracija o dostupnosti sredstava i posvećenost sredstava uradi pre
potpisivanja ugovora.
3.2 Imovine
3.2.1 Kapitalne i ne kapitalne imovine
U GFI opština je predstavila imoviunu iznad 1,000€ u vrednosti od 169,119,668€, dok onu ispod
1,000€, vrednost od 484,013€. Za testirane uzorke, nemamo pitanje za izveštavanje.
Preporuke
Mi nemamo preporuka u ovoj oblasti
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
22
3.2.2 Potraživanja
Opština nije izdala i primeniti adekvatne politike za prikupljanje dugova iz prethodnih godina od
poreza na imovinu kao dominantna kategorija potraživanja, poreza na aktivnost, opštinske kirije
(zemljišta, prostorija i stanova).
Pitanje 14 – Tretiranje računa potraživanja – Srednji Prioritet
Nalaz Nalaz lista dužnika opštini, prema podacima u GFI je 3,318,916€. Većina tih
računa se odnose na porez na imovinu (2,637,029€), porez na poslovne
aktivnosti (578,359€), te najam opstnskih (103,528€).
Od 15 testiranih uzoraka poreza na imovinu, primijetili smo da 12 poreznih
obveznika nije ispunila svoje obaveze prema opštini. Obaveza za korisnike je
ukupno 238,118€.
Od testiranih 6 uzoraka za opštinske kirije, primetili smo da 4 obveznici nisu
ispunili obaveze prema opštini. Obaveza korisnika je 38,168€.
Nismo uočili da li da je opština poduzela bilo kakve akcije u vezi sa
prikupljanjem tih dugova.
Rizik Ne prikupljanje prihoda terećenja može uticati na onemogućenje opštine za
ispunjavanje planova troškova, i takođe može rezultirati daljom poteškoćom u
prikupljanju obaveznih prihoda
Preporuka 15 Predsednik treba analizirati efikasnost mehanizma na dispoziciji za
prikupljanje dugova, kao i da predloži dopunske mere i postupke za što veće
smanjenje ovih računa.
3.3 Neizmirene obaveze
Izveštaj neizmirenih obaveza prema snabdevačima je na kraju 2016 godine je bio u iznosu od
637,993€, koje su sakupljene godinama za redom. Ove obaveze su za isplatu prenete na 2017
godinu.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
23
Pitanje 15 – Neisplaćene obaveze –Visoki Prioritet
Nalaz Neshavtljivo je postojanje ovih znatnih neisplaćenih dugovaa, dok su €
757,608€ prenešeni kao neiskorišćeni prihodi u 2017. Ove obaveze se odnose na
kapitalne investicije 307,862€, roba i usluga 149,724€, komunalni troškovi
12,766€, i subvencije od 11,000€ . Isto tako, opština je imala obaveze u ime plata
nastavnika u iznosu od 156,641 €, što nisu uspeli platiti na vrijeme.
Rizik Propusti za ispunjenje obaveze prema radnicima obrazovanja i drugih
dobavljača, u skladu sa propisanim rokovima, povećava rizik da se planovi
rashoda ne može postići zbog potrebe da plati te obaveze s jedne strane, i
sudskih parnica prema opštini sa druge strane.
Preporuka 16 Da bi se izbjegla otvaranje sudskih sporova i izvršenje direktnih plaćanja od
strane Trezora, Predsednik treba poduzeti odgovarajuće mere za planiranje
budžeta za izvršenje dugova prema dobavljačima i da spreči ulazak u nove
obaveze bez prethodna angažovanja sredstava.
Ovaj Izveštaj je prevod sa originalne verzije na albanskom jeziku. U slučaju nedoslednosti
provladava verzija na albanskom jeziku.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
24
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije
Odgovornost Revizora i onih koji su odgovorni za upravljanje su detaljno prikazani u Mišljenju
koje je utvrđeno u poglavlju 1.1 ovog izveštaja.
Dok je ključni rezultat našeg rada mišljenje revizije, ovaj izveštaj odražava celovitost našeg rada sa
posebnim fokusom i na Pitanja Upravljanja uključujući i Finansijsko Upravljanje i Kontrolu. Ovo
poslednje se zasniva u našem širem programu revizije usklađenosti koja se zasniva na riziku.
Opšti sažetak ima za cilj da prikaže glavne nalaze revizije i ključne akcije za koje se Predsednik
Opštine treba osigurati da su preduzete zarad adresiranja identifikovanih slabosti
upravljanja/kontrole.
Detaljni izveštaj pruža opširniji sažetak nalaza naše revizije sa posebnim naglaskom na
utvrđivanje razloga nalaza revizije i za pružanje odgovarajućih preporuka za njihovo adresiranje.
Da bi bio potpuniji, mi smo uključili pitanja koja su identifikovana tokom pred-revizije tamo gde
je to bilo relevantno. Naši nalazi su definisani kao:
Visokog prioriteta – Pitanja koja se ukoliko ne adresiraju mogu rezultirati materijalnim slabostima
u unutrašnjoj kontroli, i gde će preduzeta akcija pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i
efektivnosti unutrašnjih kontrola; i
Srednjeg prioriteta - Pitanja koja mogu i ne rezultirati materijalnim slabostima, ali gde će
preduzeta akcija takođe pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i efektivnosti unutrašnjih
kontrola.
Nalazi koji se smatraju niskog prioriteta su posebno izveštavani finansijskom osoblju.
Naše procedure su uključile pregled unutrašnjih kontrola, sistema računovodstva i supstancijalne
testove kao i pridružene aranžmane upravljanja, samo do one mere do koje se smatraju potrebnim
za efikasno izvršenje revizije. Nalazi revizije se ne trebaju smatrati kao da predstavljaju jednu
sveobuhvatan prikaz svih slabosti koje mogu postojati, ili svih poboljšanja koje mogu da se izvrše
na sistemima i procedurama koje su funkcionisale.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
25
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije
primenjenih od strane NKR
(odlomak od MSVIR 200)
Oblik mišljenja
147. Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su
finansijski izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim
okvirom.
Ukoliko revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina
nisu bez materijalnih grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza
revizije da bi zaključio da su finansijski izveštaji kao celina bez materijalnih grešaka, revizor treba
da izmeni mišljenje revizije na izveštaju revizora u skladu sa odeljkom “Određivanje vrste
modifikacije mišljenja revizora”.
148. Ukoliko finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa zahtevima okvira prikazivanja, ne
postignu pravično prikazivanje, revizor treba da razmotri pitanje sa menadžmentom, i na osnovu
zahteva primenljivog okvira finansijskog izveštavanja i načina na koji je to pitanje rešeno, da
odredi da li je neophodno da se izmeni mišljenje revizije.
Modifikacije mišljenja revizije na revizorskom izveštaju
151. Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da,
na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih
grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da
su finansijski izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja. Revizori mogu dati tri
vrste modifikovanih mišljenja revizije: kvalifikovano mišljenje, protivno mišljenje i odricanje od
mišljenja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
26
Određivanje vrste modifikacije koje se čini revizorskom mišljenju
152. Odluka o tome koja vrsta modifikovanog mišljenja je prikladna, zavisi od:
prirode pitanja koje je dovelo do modifikacije – što podrazumeva, da li su finansijski
izveštaji sadrže materijalno pogrešna prikazivanja ili, u slučaju da je bilo nemoguće
prikupiti dovoljno odgovarajućih dokaza revizije, mogu sadržati materijalno pogrešna
prikazivanja; i
sud revizora o rasprostranjenosti uticaja ili mogućih uticaja pitanja na finansijskim
izveštajima.
153. Revizor treba da izrazi kvalifikovano mišljenje ukoliko: (1) nakon dobijanja dovoljno
odgovarajućih i prikladnih dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili
zajednički, su materijalne, ali nisu rasprostranjene, na finansijskim izveštajima; ili (2) revizor nije
bio u stanju da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži
jedno mišljenje revizije, ali zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih
netačnih tvrdnji mogu biti materijalne ali ne i rasprostranjene.
154. Revizor treba da izrazi protivno mišljenje ukoliko, nakon dobijanja dovoljno odgovarajućih
dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili zajednički, su materijalne i
rasprostranjene na finansijskim izveštajima.
155. Revizor treba da izrazi odricanje od mišljenja ukoliko, pošto nije bio u stanju da dobije
dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži mišljenje revizije, revizor
zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih tvrdnji mogu biti
materijalne i rasprostranjene. Ukoliko nakon prihvatanja angažovanja, revizor postaje svestan da
je menadžment nametnuo ograničenje na delokrug revizije za koju revizor smatra da će verovatno
dovesti do potrebe izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili odricanje od mišljenja o finansijskim
izveštajima, revizor treba da zahteva od menadžmenta da ukloni to ograničenje.
156. Ukoliko revizor daje modifikovano mišljenje, revizor će takođe modifikovati naslov kako bi
odgovarao vrsti izraženog mišljenja revizije. MSVIR 1705 pruža dodatna uputstva o specifičnom
jezičnom izražavanju koje će se koristiti kada se izdaje mišljenje i kada se opisuje odgovornost
revizora. Takođe sadrži ilustrovane primere izveštaja.
Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju
157. Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na
finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja,
ali postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na
finansijskim izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju
Pitanja. Isticanje Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na
finansijskim izveštajima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
27
158. Paragraf o isticanju pitanja treba:
da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;
da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;
da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna
obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i
ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.
159. Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su
predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za
korisniku cilju shvatanja revizije, a pod uslovom da to nije zabranjeno zakonom ili pravilima,
treba da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja", ili nekim drugim pogodnim
naslovom. Ovaj paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon svakog pasusa kod
Isticanja Pitanja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
28
Dodatak III: Preporuke iz prethodne godine
Komponenta revizije
Date preporuke Sprovedene U procesu sprovođenja Ne sprovedene
2.3 Primena prošlogodišnjih preporuka
Predsednik treba da pojača mere kontrole i odgovornosti prema osobama zaduženih za potpuno adresiranje preporuka da se predviđene delatnosti realizuju, posebno u oblasti identifikovanih sa visokim rizikom i u zadatim rokovima.
Od 12 preporuka, samo jedna je u potpunosti sprovedena, 7 su u toku i četiri nisu sprovedene.
2.5.1 Menadžiranje rizika
Predsednik treba da osigura da će se uspostavi formalne procedure za upravljanja rizikom organizacija, kako bise, odrediti i preduze potrebne mere ukoliko do toga dođe, kao i da sistematski prati
Opština ima spisak rizika, ali nije izvršeno nadgledanje koje povezuje prac enje ciljeve sa rezultatima.
2.5.2 Menadžerske kontrole
Predsednik treba da osigura da je izvršen pregled da bi se utvrdilo način finansijskog i operativnog izveštavanja visokog menadžmenta od koji se zahteva da podrži efektivno upravljanje delatnosti i da osigura da je pronađeno odgovarajuće rešenje.
x
2.6 Sistem unutrašnje revizije
Predsednik treba dodatno ojačati mehanizme da preporuka JUK, budu adresirane i kako bi se osiguralo da je komitet za reviziju aktivan u kontinuitetu
Komitet za reviziju je upuctio zahtev za izradu statuta, dok JUR-a nisu sprovedene od menadžmenta.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
29
u razmatranju pitanja koja proističu iz revizije i podstakne poboljšanje operativne i finansijske aktivnosti opštine. Takođe, Komitet za reviziju da sastavi statuta u kojemu se specifikuju oblast delovanja i ciljevi, i da nad ovim izradi plan rada koji c e odrediti radnu agendu i teme kojima će se baviti tokom godine
3.3 Planiranje i realizacija budžeta
Predsednik bi trebalo da sistematski prati performanse budžeta, kao prihode takođe i rashode unutar ekonomskih kategorija, i da identifikuje i adresira na vreme prepreke za maksimalno izvršavanje budžeta.
x
3.4 Nabavka Predsednik treba da osigura da je revizija sprovedena da bi se utvrdilo zašto u pomenutim slučajevima zahtevi nabavke nisu dosledno primenjeni. Shodno tome, treba postaviti dodatne kontrole za nadzor projektima, tako da se radovi odvijaju prema ugovorenim predmerama i predračunima.
x
Predsednik treba da razmotri zašto zahtevi nabavke nisu dosledno sprovedeni u prethodnim slučajevima, i da primeni više kontrolu da bi obezbedio da se takve situacije neće ponoviti.
Deo preporuke za potpisivanje aneks ugovora, kao i nadgledanje ugovora su adresirane, ali nije sprovedeno nedostatak projekata, kao i isplate za zavšene radove.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
30
3.4.2 Subvencije i transferi
Predsednik treba da osigura da će biti izveštavanja od strane korisnika za način upravljanja sredstva i subvencija u oblasti poljoprivrede da bude otvoreno uspostavljanjem jasnih kriterijuma.
Uspostavljeni su jasni kriterijumi u ovoj oblasti, ali još uvek nëma povratnih izveštaja.
3.5 Prihodi Predsednik treba da osigura pregled postojećih sistema da bi se potvrdio da li su uspostavljeni mehanizmi za prikupljanje prihoda mogu efikasno funkcionisati. Dodatne akcije posebno je potrebno je preduzeti kako bi se osiguralo da su prikupljeni porezi na predviđenim nivoima i verifikacija opštinske imovine mora biti u skladu sa zakonom.
x
Predsednik treba da obezbedi da se neće koristiti opštinska imovina bez validnih ugovora. Ovo treba da uredi preko organizovanje javne licitacije prema zakonu o korišćenju opštinske imovine.
x
Predsednik treba da osigura da pre izdavanje građevinske dozvole, prvo da se izvrše sve obaveze od strane podnosioca zahteva za izgradnju, a zatim se izdaje građevinska dozvola.
U glavnom je sprovedena, osim jednog slučaja je primečeno da je jedna dozvola izdata pre placanja naknade za građevinsku dozvolu.
3.6.2 Tretiranje dugova
Predsednik treba d obezbedi da će sve primljene fakture biti procesirane za isplatu u roku predviđenom pravilnikom trezora br. 02/213, kao i ugovori koji su potpisani prošle godine bez namenu sredstava da planira budžet tako da se
Računi tekuc e godine placeni su na vreme, dok smo prenetili prenos starih obaveza, posebno kod zaposlenih u obrazovanju.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
31
izvrše na vreme obaveze. Mi predlažemo da prilikom planiranje budžeta, Predsednik Opštine treba da raspravlja i za rešavanje ovog problema sa Vladom,
odnosno Ministarstvo finansija
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
32
Dodatak IV: Pismo potvrđivanja
[Postavite logo Opštine]
PISMO POTVRĐIVANJA
O usklađenosti sa nalazima Generalnog Revizora za 2016 godinu i za sprovođenje
preporuka
Za: Nacionalnu Kancelariju Revizije Mesto i datum: 20.06.2017
Poštovani,
Preko ovog pisma potvrđujemo, da:
• sam primio nacrt izveštaja Nacionalne Kancelarije Revizije o Reviziji Godišnjih
Finansijskih Izveštaja Opštine Lipljan, za 2016 godinu (u daljem tekstu “Izveštaj”);
• se slažem sa nalazima i preporukama i da nemam nikakav komentar o sadržini
Izveštaja; i da
• ću u roku od 30 dana od dana prijema Završnog Izveštaja dostaviti jedan akcioni
plan za sprovođenje preporuka, koji će uključiti vremenske rokove kao i osoblje koje će biti
odgovorno za njihovo sprovođenje.
Predsednik:
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
33
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
34