• Impuesto general sobre las ventas

Impuesto de Ventas

• Concepto:

• En Cr: Impuesto General sobre las ventas.

• IVA incompleto.

• Es un impuesto plurifasico.

• No es un impuesto en cascada.

• El objetivo del impuesto es gravar el valor agregado en cada etapa.

• Neutral

Impuesto de Ventas

Marco Normativo:

• Ley de Impuesto General sobre las ventas. No.6826 de 08 de noviembre de 1982 y sus reformas.

• Reglamento de la Ley de Impuesto General sobre las ventas, Decreto Ejecutivo 14082-H de 29 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Impuesto de Ventas

• Objeto del impuesto:

- Venta de mercancìas. (No son bienes en general)

Concepto de mercancias: Art. 1 inc 13 RLIV.

- Materias primas, productos, artìculos, manufacturas y en general los bienes muebles producidos para su industrializaciòn o comercializaciòn.

Impuesto de Ventas

• No son mercancias: (Art.1 inc 13 RLIV)

• Valores:

-Acciones, bonos, pòlizas, tìtulos, timbres, estampillas y billetes de banco.

- Bienes Inmuebles. (Sujetos a IBI y ITBI).

-Animales vivos. Excepto: peces ornamentales. (Cauca II)

Impuesto de Ventas

• Mercancías Usadas.

• Estan reguladas en el art. 2 RLIV

• - Resolución DGT 21-1992.

- Personas físicas y jurídicas que efectúen ventas de mercancías usadas están en la obligación de recaudar el impuesto.

- La A.T ha creado confusión. (Suspensión del cobro)

Impuesto de Ventas

• Prestaciòn de servicios:

• - Concepto: Organizaciòn y personal destinado a cuidar intereses o satisfacer necesidades del pùblico o de alguna entidad oficial o privada.

– -Lista taxativa.

– -Principio de reserva legal

– -Numerus clausus

Impuesto de Ventas

• 1- Restaurantes:

• - Establecimiento pùblico donde:

• (Fallo TFA 79-1992 y Fallo TFA 35-2000)

• Concepto de Diccionario de la Real Academia de la Lengua

– -Se sirven comidas y bebidas

– -Por el pago de un precio

– -Consumidas en el mismo local

Impuesto de Ventas

• Restaurantes:

– Casos:

– - Servicio de entrega de alimentos preparados. (Comida) Oficio DGT-574-1996

– - Servicio de administraciòn de soda-comedor.) Auto servicio. Oficio DGT-443-2002

Impuesto de Ventas

• 2. Cantinas.– Concepto: Puesto pùblico en que se venden

bebidas y algunos comestibles. En America: sinònimo de Taberna y Bar.

• 3. Centros:– -Nocturnos: Discotecas

– -Sociales:

– -De Recreo:

– -Similares: Concepto indeterminado. Ver caso de Yates.

Impuesto de Ventas

• Centros de recreo y similares (Oficio DGT 411-2003:

• Casos:• -Paradero Turístico:

– El ICT es propietario del paradero.– -Mediante concesiòn se le otorgò a “x”.– - Concepto de Recreo: Lugar adecuado para diversiòn

o esparcimiento.– - Yate: que realiza excursiones. Fallo 24-95 Juzgado 1er

Contencioso Adm.– Discotecas: Fallo 35-93 Sala Primera CSJ

Impuesto de Ventas

• 4. Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia transitoria o no.

• -Actividad turística?

• Fallo TFA 320-1998.

• - Servicios turísticos.

• -Paquete turístico.

• - Reserva legal.

Impuesto de Ventas

• 5. Talleres de reparación y pintura de toda clase de vehículos.

• -Concepto de reparación:

• (Del lat. reparāre).1. tr. Arreglar algo que

está roto o estropeado.2. tr. Enmendar,

corregir o remediar.3. tr. Desagraviar,

satisfacer al ofendido.

Impuesto de Ventas

• Talleres de reparación y de refacción.

• Casos:

• Mantenimiento preventivo. Aire acondicionado.(Oficio DGT-350-2003).

• -Preventivo: revisión.

• -Correctivo: reparación o refacción.

• - Reparación de computadoras:. Oficio DGTD-1154-95.

Impuesto de Ventas

• Aparcamiento de Vehículos:

• Casos:

• -Parqueo de Aviones: Oficio DGTD-189-95.

• -Parqueo de Paradero: se cobra el servicio para que el vehículo esté seguro. Oficio DGT-411-2003.

Impuesto de Ventas

• Bodegaje:

• Casos:

• - Compañía de servicio de transporte que ofrece la facilidad de resguardar los bienes. Oficio DGT-890-2001

• - Empresa de Servicios de Administración de Inventarios. Es un Depositario Aduanero. Oficio DGT-1084-2003

Impuesto de Ventas

• Servicio de lavandería:

• Casos:

• 1.Personas que se dedican a prestar el servicio a domicilio.

• 2. Servicio de lavado casero.

• Están gravadas con el IV?

• -Servicio integral.

• Fallo TFA 227-94.

Impuesto de Ventas

• Espectáculos Públicos:

• - En General.

• - Excepto: Espectaculos deportivos, teatros y cines – películas para niños.

• Casos:

• Empresa que se dedica a promover la presentación de espectaculos en teatros. Fallo TFA 177-95.

• - Películas de interés público: Ley 7874. Oficio DGT-419-02.

Impuesto de Ventas

• Servicios publicitarios:

• Están exentos: Emisoras de radio y periodicos rurales.

• “Periódico rural”. Publicación periódica que noexceda de quince mil ejemplares por tiraje, cuyocontenido en su mayoría se refiera a asuntos ointereses propios del cantón en el queprincipalmente circula, con un personalprofesional que no exceda de dos periodistas,siempre que esté ubicado fuera de cabeceras deprovincia. Art. 1 inc 26 RLIV.

Impuesto de Ventas

• Casos:

• - Servicio de producción de videos y pistas.

• - Oficios 444 y 937 de 1988.

• - Oficio DGT 172-2003. Revoca el criterio de estos oficios.

• -Concepto de transformación ni ensamblaje de productos.

Impuesto de Ventas

• Otros servicios :

• - Retiro de efectivo por medio de tarjetas de crédito.

• - Instalaciones eletromecánicas.

Impuesto de Ventas

• Venta:

• Concepto:

• (Del lat. vendĭta, pl. de vendĭtum).1. f.Acción y efecto de vender.2. f. Cantidad de cosas que se venden.3. f. Contrato en virtud del cual se transfiere a dominio ajeno una cosa propia por el precio pactado.

Impuesto de Ventas

• Venta:

• Concepto legal: Art 2 LIV

• Para los fines de esta ley se entiende por venta:

• A) La transferencia de dominio de mercaderías.

Impuesto de Ventas

• transferencia.(Del lat. transferens, -entis, part. act. de transferre, transferir).1. f. Acción y efecto de transferir.

• transferir.(Del lat. transferre).1. tr. Pasar o llevar algo desde un lugar a otro.

• 4. tr. Ceder a otra persona el derecho, dominio o atribución que se tiene sobre algo.

Impuesto de Ventas

• Casos:

• -Retiro de efectivo en tarjetas de crédito. Oficio DGT-300-2003.

• -Empresa constructora que hace baldosas como parte del contrato de construcción. Oficio DGT-561-2002.

• - Traslado de material de empaque: Oficio DGT-877-2001

Impuesto de Ventas

• B) La importación o internación de mercancías en el territorio nacional.

• Concepto de importación:

• importar.(Del lat. importāre, traer).1. tr. Dicho de una mercancía: Valer o llegar a cierta cantidad.2. tr. Introducir en un país géneros, artículos o costumbres extranjeros.

Impuesto de Ventas

• Concepto legal:

• Es el ingreso en el territorio nacional,cumplidos los trámites legales, de mercancíasextranjeras destinadas al uso o consumo en elpaís. (Aunque no sea en el sentido civil)

• Art. 1.7 RLIV

Impuesto de Ventas

• Concepto de Internación:

• Es el ingreso, cumplidos los trámites previstos en el Reglamento del Código Aduanero Centroamericano (RECAUCA), de mercancías que gozan de libre comercio, de conformidad con los Tratados de Integración Económica Centroamericana o que sean originarias de algunos de los Estados signatarios de los mismos, destinadas al uso o consumo en el país. Art. 1.11 RLIV

Impuesto de Ventas

• Importación:

• Caso interesante:

• Empresa acogida al Régimen de Zona Franca que vende entre un 13% o 14% de sus ventas en el mercado local. Oficio DGT-1086-2003.

• Dictamen PGR 314 2000.

Impuesto de Ventas

• C) La venta en consignación.

• Concepto:

• consignación.(Del lat. consignatĭo, -ōnis).1. f. Acción y efecto de consignar.

• . tr. Com. Enviar las mercaderías a manos

de un agente o comisionista.

Impuesto de Ventas

• Venta en consignación:

• Interpretación antes de la reforma de la Ley 7535.

• Caso:

• - Depòsito de mercancìas entre proveedor y comerciante. Fallo TFA 309-1996.

Impuesto de Ventas

• D) El Apartado de mercancías:

• Concepto:

• (Del part. de apartar).1. adj. Retirado,

distante, remoto.

• (De parte).1. tr. Separar, desunir, dividir.

Impuesto de Ventas

• - En un apartado de ropa, se da acuerdo entre cosa y precio y se entrega una suma de dinero como abono original de la obligacion.

• - Deberes formales.

• Fallo TFA 16-1996.

Impuesto de Ventas

• F) Retiro de mercancías para uso o consumo personal del contribuyente. (Autoconsumo)

• Es el que efectúa el contribuyente o

declarante, para beneficio propio o de

terceros.

• Art. 1.17 RLIV

Impuesto de Ventas

• Autoconsumo.

• - Aunque no haya tráfico mercantil.

• - De servicios.

• -Art. 2 RLIV.

• -Principio de Reserva Legal.

• - Art. 5 CNPT

Impuesto de Ventas

• Autoconsumo:

• Casos:

• Consumo gratuito de empleados.

• Otro caso:

• Empresa venta de agroquímicos. Auditoría DGT determina faltante de compras.

• Contribuyente alega autoconsumo. Fallo TFA 517-2000.

Impuesto de Ventas

• G) Prestación de servicios del art. 1 LIV

• Lista taxativa

• e) Cualquier acto que involucre o que

tenga por fin último la transferencia del

dominio de mercancías,

independientemente de su naturaleza

jurídica y de la designación, así como

de las condiciones pactadas por las

partes.

Impuesto de Ventas

• - Los Faltantes de mercancías gravadas.

• -Inventarios

• -Art. 2 RLIV.

• Principio de Reserva Legal.

• Art. 5 CNPT

Impuesto de Ventas

• Hecho Generador

• Concepto:

• El hecho generador de la obligación tributaria es elpresupuesto establecido por la ley para tipificar eltributo y cuya realización origina el nacimiento de laobligación.

Impuesto de Ventas

• Elemento subjetivo del Hecho Generador:

• -Persona física o jurídica.

• -Persona de hecho o entidad colectiva sin personalidad jurídica.

• -Pública o privada

Impuesto de Ventas

• Hecho Generador:

• Modalidades:

• 1.- Operaciones locales y de exportación. (No hay simetría con el domicilio)

• 2.- Importaciones. (Domicilio irrelevante)

Impuesto de Ventas

• En relación al concepto de habitualidad este se encuentra consignado en el art. 4 LIV.

• Habitualidad y su concepto:

• Definición de A. Menendez Moreno.

Impuesto de ventas

• Habitualidad:

• Caso interesante:

• 1.-Hospitales y centros comerciales que cuentan con plantas propias de generación eléctrica.

• 2.- Empresa que genera electricidad y la transmite a otras de su grupo. Oficio AU-01-R-004.

Impuesto de Ventas

• Hecho generador: Aspecto temporal.

• Es un impuesto instantáneo de determinación períodica: mensual.

• Compraventa: factura o entrega de mercancía.

• Servicio: factura o prestación.

Importación: aceptación de la póliza o formulario aduanero.

Impuesto de Ventas

• Hecho generador: Aspecto temporal.

• Autoconsumo: retiro.

• Apartado: al apartarla.

• Consignación: entrega.

Impuesto de ventas

•

Impuesto de Ventas

• Hecho generador: aspecto espacial.

• Principio de territorialidad. Ver al respecto art. 2 RLIV.

• Criterio de pertenencia económica.

Impuesto de Ventas

• Casos:

• 1.- Empresa que vende paquetes turísticos en USA. Factura y cobra en aquél país. Oficio DGT-448-2002.

• 2.- Empresa que elabora concentrados para refrescos. Hace ventas de productos a diferentes países del Caribe. Oficio DGT-717-2001.

Impuesto de Ventas

• Presupuesto de Hecho paralelo:

• Solo en operaciones locales:

• Deber de soportar la traslación jurídica del impuesto.

Impuesto de Ventas

• Contribuyente• Concepto: La persona física, jurídica o entidad,

pública o privada, responsable del pago del impuesto. Art. 1.2 RLIV

– -Personas físicas o jurídicas.

– -De hecho o de derecho.

– -Realicen ventas o presten servicios

– - En forma habitual

Impuesto de Ventas

• También son contribuyentes:

• -Personas físicas o jurídicas

• 1.-impuesto selectivo de consumo,

• 2.-los importadores y fabricantes de

mercancías cuya venta está gravada.

Impuesto de Ventas

• Declarante

• Concepto: El productor exclusivo demercancías exentas, el exportador exclusivode mercancías, incluso las empresas queoperen bajo el régimen de admisión temporal.Art. 1.3 RLIV

Impuesto de Ventas

• Declarante: (Mercancías exentas y exportadores)• - Debe solicitar su inscripción como declarante.• - Para efectos de aplicarse los créditos de

impuesto.• - Adquisición de mercancías incorporados

físicamente en la elaboración de bienes exentos.• -Adquisición de maquinaria y equipo utilizado

exclusivamente en la confección de los bienes exentos.

• Proveedor debe facturar impuesto por separado, para que se pueda aplicar el crédito.

Impuesto de Ventas

• Exportadores:

• Aplicación de crédito fiscal.

• Declaración por Internet.

• Se prescinde de compensación previa.

• Facultades de fiscalizacíón de la A.T

• Resolución General 11-02.

Impuesto de Ventas

• Obligaciones:• Inscripción:

• - Al iniciar actividades gravadas.

• - Inscripción en el RUC.

• - Posibilidad de la AT de inscribir de oficio.

• - La falta de inscripción no elimina el deber de pagar el impuesto.

• - Constancia de inscripción: D.140 en lugar visible. Resolución General 36-2002.

Impuesto de Ventas

• Inscripción:

• Información mínima en el RUC.

• Notificación de la inscripción de Oficio.

• Actuaciones propias del contribuyente no requieren notificación.

Impuesto de Ventas

• Inscripción de oficio:

• - Se podrá inscribir de oficio en todos los impuestos o sólo en el impuesto de ventas?

• - A partir de cuando rige esta inscripción?

• - Se puede inscribir de oficio por declaraciones de terceros?

• - Si por alguna razón una persona jurídica no tiene registrado un representante legal se puede inscribir de oficio con la certificación del Registro Nacional?

Impuesto de Ventas

• Obligaciones.

• Registros especiales de compra y de venta:

• Información mínima:

• Consignados en el art. 15 del RLIV.

• - Fecha y número del documento que respalda la operación, monto total de las compras y ventas por facturas.

Impuesto de Ventas

• Obligaciones:

• Extender facturas.

• Se debe consignar por aparte monto de la venta y el impuesto a pagar.

• LA AT, puede eximir de esta obligación, en casos justificados.

Impuesto de Ventas

• Facturas:

• Impuesto de ventas incluído:

• Resolución General 11-97.

Impuesto de Ventas

Exenciones Objetivas:

-Canasta Basica Alimentaria.

-Reencauches y llantas agrícolas

-Productos veterinarios e insumos agropecuarios

-Medicinas (art. 4 Ley 7293)

-Queroseno y dieses para pesca no deportiva

Impuesto de Ventas

• Exenciones Objetivas:

• - Libros.

• - Composiciones musicales, cuadros y pinturas.

• -Cajas mortuarias.

• -Energía Electrica residencial: 250 kw por hora mensual. )“Consumo de energía eléctrica”. Es

el consumo de energía eléctrica expresado en

kilovatios - hora en el recibo por cobro.

Impuesto de Ventas

• Canasta Básica Alimentaria:

• Lista Vigente hasta el Decreto Ejecutivo No. 31189 de 24 de febrero de 2003, publicado en La Gaceta No. 109 de 09 de junio de 2003.

Impuesto de Ventas

• Exenciones Objetivas:

• Medicinas:

• Caso de jeringas y agujas hipodérmicas. Fallo TFA 110-95.

• -Caso de insumos, materia prima o reactivospara procesos de análisis químico y bacteriológico. Oficio DGT-1302-03.

Impuesto de Ventas

• Base Imponible. (Aspecto cuantitativo)• Mercancías: precio neto de venta:• - Incluye impuesto selectivo de consumo.• - Excluye descuentos generales, usuales y consignados por separado.• - Servicios suministrados por terceros, facturados por separado.

Dictamen C-031-97, la Procuraduría General de la República estableció que “la conjunción de los artículos 1, 3 y 2 de la Ley del Impuesto sobre las Ventas permite afirmar que los servicios no contemplados en el primer artículo no están sujetos a ese tributo, con independencia del sujeto que preste el servicio. Por consiguiente, la no sujeción procede aún cuando el servicio sea prestado por el propio contribuyente”. Esto quiere decir que el valor de los servicios mencionados, aunque se presten simultáneamente con los servicios de correduría, no debe incluirse en la base imponible del impuesto general sobre las ventas.

• - Gastos financieros

Impuesto de Ventas

• Base Imponible en mercancías.

• Recaudación a nivel de fábrica, mayoristas y aduanas.

• En la hipótesis de dificultad en la percepción del impuesto.

• Este esquema rompe con traslación jurídica. Es una incorporación al costo.

• La AT, debe determinar la utilidad con base en un estudio de empresas líderes del mercado.

Impuesto de Ventas

• Ejemplos de mercancías bajo este esquema:

• -Plywood: Resolución 014-95-V.

• - Ropa Usada importada: Resolución 356-V-1990.

• -Bombillas incandescentes y tubos flourecentes. Resolución 426-V-1991

Impuesto de Ventas

• Recaudación a nivel de fábrica, mayoristas y aduanas

• Resolución General DGT-18-2002.

• Fija base imponible del Impuesto de ventas en el nivel de aduanas, sobre precio estimado al consumidor final, para los repuestos y accesorios usados, importados.

• Utilidad: 80%

Impuesto de Ventas

• Base Imponible:

• Mercancías: No forman parte.

• Descuentos.

• Caso de deducción de descuento por pronto pago. Oficio DGTD 236-95.

Impuesto de Ventas

Base Imponible:

Servicios: precio neto de venta.

Mismas reglas que compraventa

Impuesto de Ventas

• Base Imponible:

• Importaciones:• - Valor CIF aduana de C.R.

• -Derechos de importación.

• -Demás cargos que figuren en la póliza: servicios de desalmacenaje. Oficio DGTD-613-95.

Impuesto de Ventas

• Tarifa del Impuesto:

1.- 13% para todas las operaciones establecidas en el art. 1 de la LIV.

2.- 5% para consumo de energía electrica residencial.

3.- Madera: 10% (3 puntos porcentuales menos que la tarifa normal)

Impuesto de Ventas

• Determinación del Impuesto:

• Crédito Fiscal:

• “Suma de el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes.”

Impuesto de Ventas

• Crédito Fiscal:

• Deducción Física:

• El crédito procede:

• Adquisición de mercancías que se incorporen físicamente.

• - Proyecto: Deducción Financiera. (Criterio Contable)

Impuesto de Ventas

• Crédito de Impuesto:

• Incorporación:Es la unión, mezcla o combinación de dos o más mercancías que dan origen a otro producto de características diferentes; se incorporan en la producción las materias primas y productos intermedios. También existe incorporación en el caso de envases o empaques que se utilicen directamente en el producto por razones de presentación, conservación o higiene. Art. 1.9 RLIV

Impuesto de Ventas

• Utilización física”. Es el acto de emplear equipos, máquinas, enseres, herramientas, combustibles, lubricantes, energía, etc., directamente en el proceso de producción de bienes o servicios. Art. 1.18 RLIV

• Ver alcance del término “maquinaria y equipo que se utilicen directamente en la producción. Caso del montacargas. Oficio DGT 991-1998.

Impuesto de Ventas

• Casos: Crédito Fiscal.

• 1.- Empresa distribuidora de pinturas. Utiliza en su actividad: cajas de cartón, etiquetas, envases. Podrá aplicarse crédito fiscal? Fallo TFA 134-97.

• 2.- Sector agropecuario vrs sector industrial en la aplicación de créditos fiscales. El Oficio 037-2001 estableció que los productores agricolas no tienen derecho a crédito. Ver Oficio DGT-161-2002.

Impuesto de Ventas

• Casos: Crédito de impuesto:

• 3.- Primas de seguro: Cuales componentes de costo están sujetos a reconocimiento por medio del crédito fiscal.

– Viáticos y transporte dentro y fuera del país.

– Publicidad

– Avisos Institucionales

– Imprenta y encuadernación, etc... Oficio DGT-998-2001

Impuesto de Ventas

• Liquidación y pago del Impuesto.• Plazo para liquidar: decimoquinto día

natural de cada mes.

• Instrumento: Declaración mensual denominada D.104.

• Se debe presentar formulario aunque no se pague impuesto o se tenga un saldo a favor. (Deberes formales)

Impuesto de Ventas

• Liquidación y pago del Impuesto.

• Lugares de presentación de declaraciones y pago del impuesto:

• Donde establezca la Administración Tributaria. Acuerdo con entidades bancarias.