iv convenciÓn nacional de normas internacionales de...
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1 Título presentación (opcional)
Tema:
El impacto de la aplicación de las NIIF en el
trabajo del Auditor Independiente
Ms. CPC. Alex Cuzcano Cuzcano
1
Madre de Dios, Mayo de 2016
CONANIIF 2016
IV CONVENCIÓN NACIONAL DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
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#LASNIIFYLASAUDITORÍASSÍVAN
Agenda
Contexto actual normativo para la Contabilidad y Auditoría y paralelismos entre normas
locales y de EEUU.
NIC 1 y Marco Conceptual: Empresa en Marcha
NIC 8: La llamada “Zona Gris”
NIC 10: Identificación y aplicación de hechos posteriores
NIC 12: Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
NIIF 13: Determinación del valor razonable y las técnicas de valoración
NIC 36: Reconocimiento de pérdidas por deterioro
NIIFs relacionadas a inversiones en acciones y grupos económicos: Tipos de poder
NIIF 9: Nuevo modelo de pérdidas por deterioro
Relación entre la aplicación
de las NIIF y la Auditoría
Paralelismos entre las normas contables y de auditoría: Perú y EEUU
Auditores
USA Perú
AS (PCAOB)
SAS (AICPA)
NIA
(IFAC)
Aplicación de Normas de
Auditoría
SI NO
1 Saldos 1 Sola Opinión
(Saldos)
Obligación de auditar el
Control Interno?
1 Control Interno
Auditoría Integrada
Empresas
Perú USA
NIIF
(IASB)
USGAAP / AU
FASB / AICPA
Aplicación de Normas de
Información Financiera
NO SI
P.B.G.C.Enfoque
COSO
Obligación de
implementar un control
interno?
Públicas
Ley
SOX
7 #LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Analizando las NIIF y la
participación del Auditor
Independiente
9
NIC 1 “ Presentación de Estados Financieros” y “Marco
Conceptual”
Los planes de la gerencia
para superar problemas
financieros incluyen la
disposición de activos
(significativos)
La entidad depende
de garantías
otorgadas de otras
partes
La entidad es
dependiente en gran
medida de
contrapartes:
proveedores y
clientes.
Pérdidas derivadas de la creciente
incidencia de deterioros.
Reducción de flujos
de efectivo
Pérdidas
recurrentes
Dificultades para
obtener
financiamiento
externo
Incremento de los
pasivos laborales
La entidad otorga
préstamos o garantías
significativas
Incertidumbre de los
valores razonables
NIC 1 “ Presentación de Estados Financieros” y “Marco
Conceptual”
10 #LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Corrección
de
Errores
NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores”
Políticas Contables
Estimaciones
Contables
Reexpresión de Estados Financieros
La llamada zona gris
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Políticas Contables
NIC 10 “Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa”
En la que los EEFF son
autorizados para su emisión
por la Gerencia
Año 1 Año 2
Ajuste
Revelación
Identificación y aplicación de los hechos posteriores
Activos
Estado de Situación Financiera
Pasivos
Patrimonio
NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”
Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
ENTIDAD MODELO S.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
31 DE DICIEMBRE DE 20X3 Y 20X2
(Expresados en S/.)
Notas 20X3 20X2
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y equivalentes de efectivo 1,755,700 1,875,504
Inversiones financieras 412,672 256,181
Cuentas por cobrar comerciales, neto 5,962,477 2,592,398
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 1,429,410 245,846
Gastos pagados por adelantado 325,536 120,663
Total activos corrientes 9,885,795 5,090,592
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Inversiones financieras 477,765 354,105
Instalaciones, mobiliario y equipos, neto 1,215,968 974,303
Activos intangibles, neto 1,584,556 722,485
Activo por impuesto a las ganancias diferido 20 (c) 4,488,735 4,301,804
Total activos no corrientes 7,767,024 6,352,697
TOTAL 17,652,819 11,443,289
Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros.
ENTIDAD MODELO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 Y 20X2
(Expresados en S/.)
NOTAS 20X3 20X2
Ingresos operacionales 43,020,684 24,241,458
Costo del servcicio (27,532,040) (14,978,975)
MARGEN BRUTO 15,488,644 9,262,483
GASTOS OPERACIONALES:
Gastos de venta (7,196,038) (6,587,228)
Gastos de administración (15,030,347) (7,643,716)
Total (22,226,385) (14,230,944)
RESULTADO DE OPERACION (6,737,741) (4,968,461)
OTROS INGRESOS Y GASTOS:
Ingresos financieros 57,702 35,247
PERDIDA ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS (6,680,039) (4,933,214)
Impuesto a las ganancias 20 (c) 186,931 1,998,150
PERDIDA NETA (6,493,108) (2,935,064)
Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros.
NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”
• Utilidades acumuladas.
• No historial de expiración.
• Período largo remanente de vida de pérdidas y créditos.
• Utilidades no realizadas.
• Pérdidas acumuladas (más peso a períodos más recientes).
• Historial de pérdidas y créditos que expiran.
• Período corto remanente de vida de pérdidas y créditos.
• Pérdidas no realizadas.
Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
15
Tipo de Opinión: Modificada
Clase: Opinión calificada
Base para una opinión calificada.
Como se indica en la Nota XX a los EEFF, al 31 de diciembre de 20X3 y 20X2 la
Compañía tiene saldos por S/.3,765,456 y S/.3,234,876, respectivamente, de
activo por impuesto a las ganancias diferido en el ESF, relacionados con pérdidas
tributarias. La recuperación de este activo está sujeta a que la Compañía genere
utilidades tributarias futuras suficientes para compensar dichas pérdidas. Como se
indica en la Nota X a los EEFF, la Gerencia de la Compañía viene realizando una
serie de acciones de acuerdo con su plan de negocios que, en su opinión, le
permitirán generar renta imponible suficiente contra la cual se podrán compensar
las pérdidas tributarias. Aún cuando hemos tenido acceso a dicho plan y los
principales supuestos utilizados para la elaboración del mismo, no nos ha
sido posible determinar el grado de factibilidad de la ocurrencia futura de
dichos resultados y, por lo tanto, concluir sobre la generación futura de
renta imponible que permitiría la compensación las pérdidas tributarias y
del correspondiente activo por impuesto a las ganancias diferido al 31 de
diciembre de 20X3 y 20X2.
Opinión calificada
En nuestra opinión, excepto por los
posibles efectos sobre los estados
financieros de 20X2 y 20X1;
respectivamente, del asunto descrito
en el párrafo Base para una Opinión
Calificada, los estados financieros
indicados presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la
situación financiera de Modelo S.A. al
31 de diciembre de 20X3 y 20X2, su
desempeño financiero y sus flujos de
efectivo por los años terminados en esas
fechas, de acuerdo con Normas
Internacionales de Información
Financiera..
Dictamen
NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”
Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
Entidad A Entidad B
XYZ
Activos Pasivos
Patrimonio
MNL
123
XYZ
ActivosPasivos
Patrimonio
MNL
123
Valor
razonable
VR
S/.100,000
Se efectúan mediciones (c/s
participación de especialistas)
VR
S/.150,000
Se efectúan mediciones (c/s
participación de especialistas)
Criterios /
Técnicas
Diferencia /
Distorsión
S/.50,000
NIIF 13 “Determinación del Valor Razonable”
Determinación del Valor Razonable antes de la NIIF 13
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
NIIF 13 “Determinación del Valor Razonable”Analizando las técnicas de valoración
Fuente: http://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/2%20Informe%20Valorizadora%20Deloitte.pdf
Supuestos que
soporten las
proyecciones
Determinación de la
Tasa de Descuento
más apropiada
Aplicación de los
valores terminales
(perpetuidad)Horizonte de
proyecciones
Entidad A Entidad B
XYZ
Activos Pasivos
Patrimonio
MNL
123
XYZ
ActivosPasivos
Patrimonio
MNL
123
Valor
razonable
VR
S/.100,000
S/.120,000
Se efectúan mediciones (c/s
participación de especialistas)
VR
S/.90,000
S/.110,000
Se efectúan mediciones (c/s
participación de especialistas)
Criterios /
Técnicas
NIIF 13
Diferencia /
Distorsión
S/.10,000
NIIF 13 “Determinación del Valor Razonable”
Nos especializamos o acudimos a especialistas
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”
Reconocimiento de pérdidas por deterioro
Valor
en
librosImporte
recuperable
Pérdida
por
deterioro
Un activo está
deteriorado cuando su
valor en libros excede
su importe recuperable.
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”
Inventarios e inspecciones físicas:
• Se ha diseñado e implementado el
procedimiento de inspecciones físicas
periódicas?
• Existe una adecuada comunicación entre el
área de Activo Fijo (almacén) a fin de reflejar
cualquier pérdida por deterioro y/o
obsolescencia?
• Se ha definido un procedimiento para la bajas
de activos fijos?
Reconocimiento de pérdidas por deterioro – activos individuales
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”
Reconocimiento de pérdidas por deterioro – activos individuales
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
NIIF relacionada a inversiones en acciones y grupos económicos”
Tipo de poderInversión
Acciones (Participación)
Inversión Poder Presunción Tipo de Inversión NIIF Aplicables
Acciones Control 50% + 1 Subsidiaria NIC 27, NIIF 10,
NIIF 12 y NIC 24
Acciones Influencia significativa 20% + 1 Asociada NIC 27, NIC 28,
NIIF 10, NIIF 12 y
NIC 24
Acciones Conjunción 50% Negocio / Acuerdo
conjunto
NIC 27, NIC 28,
NIIF 10, NIIF 12,
NIC 24 y NIIF 11
Acciones Ninguno de los
anteriores
- Activo Financiero NIC 39, NIIF 7 y
NIIF 13
A B
A
X Y
Directorio:
X = 7 Dir.
Y = 3 Dir.
10 Dir.
Qué poder tienen sobre A?
Control
Subsidiaria Asociada
Influencia Significativa
A
X Y
Directorio:
X = 10 Dir.
Y = 0 Dir.
10 Dir.
Qué poder tienen sobre A?
Control
Subsidiaria Activo Financiero
Ninguno
70% 30% 1% 99%
NIIF relacionada a inversiones en acciones y grupos económicos”:
Tipo de poder
Estimación de
Pérdidas
Aplicar la tasa de
interés efectiva a
…
Reconocimiento
inicialFase 2
Pérdida de crédito
esperada vitalicia
Valor en libros
Fase 3
Pérdida de crédito
esperada vitalicia
Valor en libros neto
Fase 1
Pérdida de crédito
esperada de 12
meses
Valor en libros
¿Evidencia
objetiva de
deterioro?
¿Incremento
significativo
en el riesgo
Cambio del riesgo de crédito desde su reconocimiento inicial
NIIF 9 “Instrumentos Financieros”
Modelo de pérdida esperada de crédito en 3 fases
… la profesión contable está
estrechamente vinculada con el
crecimiento económico nacional y
la mejora en los niveles de vida, y
contribuye anualmente con USD$
575 billones en la economía
global …Fuente: http://www.ifac.org/publications-resources/nexus-2-accountancy-profession-global-value-add
• El desarrollo económico, medido por el
producto bruto interno (PBI) per cápita, se
correlaciona fuertemente con la
proporción de los contadores en la
fuerza de trabajo. Los correlación se
presenta más fuerte entre las economías
emergentes, y más débil en las menos
desarrolladas.
• Los contadores apoyan el crecimiento
económico mediante la promoción de la
transparencia y la eficiencia. Su trabajo es
crucial para crear y sostener la inversión,
mejora el clima de la productividad y
fomenta el desarrollo económico.
• Y a medida que las economías crecen, son
capaces de moverse hacia actividades de
mayor valor agregado, mejorando la
educación y demás instituciones, lo que
aumenta el predominio y estabilidad de
los servicios profesionales.
PBI per cápita global y la participación de
Contadores en el empleo total
Relación de la profesión contable con el desarrollo: económico y de vida
Correlación: PBI per cápita con el % de
contadores en la fuerza de trabajo
Correlación: IDH (índice de desarrollo humano)
con el % de contadores en la fuerza de trabajo
Estas correlaciones muestran la importancia de la profesión contable en la economía nacional, el desarrollo y el
nivel de vida correspondientes. La profesión desempeña un papel crucial en la el avance de la estabilidad
económica y el crecimiento, a través de una mejor información, reporte, medición y toma de decisiones, que
está relacionado con la mejora de la calidad de vida y la riqueza y la prosperidad de las naciones y sus
ciudadanos.
Relación de la profesión contable con el desarrollo: económico y de vida
La profesión contable contribuye sustancialmente a la economía.
Las contribuciones económicas se encuentran
descritas usualmente como el término Valor
Agregado Bruto (VAB). En términos generales, es la
suma de la compensación de los empleados ,
beneficios , excedentes , y los impuestos sobre la
producción.
La profesión contable
contribuye anualmente
con un Valor Agregado
Bruto de $575
BILLONESEsto excede el VAB de varios países medianos
desarrollados
Valor Agregado Bruto Anual (VAB)
Muchas Gracias
Nombre: Alex Cuzcano Cuzcano
Locación: Lima
: +(51) (1) 966506292
Contacto: