investasi-bagian 2

17-1

Volume 2Volume 2

17-2

C H A P T E R C H A P T E R 1717

INVESTMENTSINVESTMENTS

Intermediate AccountingIFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

17-3

Equity InvestmentsEquity InvestmentsEquity InvestmentsEquity Investments

Equity investment merepresentasikan kepemilikan saham

biasa, saham preferen, dan kapital lain.

Kos mencakup harga sekuritas.

Komisi dan fee Broker dicatat sebagai biaya

Besar kecilnya kepemilikan saham sebuah perusahaan

(investee) oleh sebuah perusahaan lain (investor) akan

menentukan perlakuan akuntansi investasi

17-4


Illustration 17-15Levels of InfluenceDetermine Accounting Methods

17-5


Illustration 17-16Accounting and Reporting for Equity Investments by Category

17-6

Equity Investments at Fair ValueEquity Investments at Fair ValueEquity Investments at Fair ValueEquity Investments at Fair Value

Berdasarkan IFRS, investasi ekuitas dapat

dianggap sebagai trading (held-for-trading).

Aturan akuntansi dan pelaporan:

Investasi dinilai sebesar nilai wajar.

Mencatat laba dan rugi yang belum

direalisasi dalam laba bersih.

17-7


IFRS membolehkan perusahaan untuk

mengklasifikasi sebagian investasi ekuitas

sebagai non-trading.

Aturan akuntansi dan pelaporan:

Investasi dinilai sebesar nilai wajar.

Mencatat laba dan rugi yang belum

direalisasi dalam other comprehensive

income.

17-8


Ilustrasi: Pada tanggal 3 November 2011, Republic

Corporation membeli saham biasa tiga perusahaan yang

posinya kurang dari 20% dari total kepemilikan.

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

17-9

Equity Equity Investments Investments at Fair Valueat Fair Value

Equity Equity Investments Investments at Fair Valueat Fair Value

Republic mencatat investasi ini sebagai berikut:

Investasi Ekuitas 718,550

Kas

718,550Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima dividen kas sebesar €4,200 atas investasi saham biasa Nestlé.

Kas 4,200

Pendapatan Dividen

4,200

17-10


Pada tanggal 31 Desember 2011, portofolio investasi sekuritas

memiliki nilai buku dan nilai wajar sebagai berikut.Illustration 17-17

17-11


Illustration 17-17

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD - Laba 35,550

PNW Sekuritas

35,550

17-12


Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual seluruh saham

biasa Burberry dengan menerima uang sebesar €287,220.

Kas 287,220

Investasi Ekuitas

259,700

Laba Penjualan Investasi Ekuitas

27,520

17-13

Jika pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa

Continental Trucking seharga €255,000 (20,000 lembar dengan

harga €12.75 per lembar), plus komisi broker sebesar €1,850.

Portofolio investasi ekuitas Republic 31 Desember 2012 adalah.


17-14


Illustration 17-19

PNW Sekuritas 101,650

Laba atau Rugi Kepemilikan YBD-Laba

101,650

17-15

Example: Equity Investments (OCI)


Jurnal untuk mencatat non-trading equity investments

sama dengan jurnal untuk trading equity investments, kecuali

untuk pencatatan laba atau rugi kepemilikan yang belum

direalisasi.

Pelaporan laba atau rugi kepemilikan yang belum

direalisasi. ditempatkan pada pos other comprehensive

income.

17-16


Ilustrasi: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic

Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company

dengan harga €20.75 per lembar (total kos €20,750). Porsi

investasi ini kurang dari 20% dari total saham investee.

Hawthorne adalah distributor produk yang dihasilkan oleh

Republic di lokasi tertentu yang aturan hukumnya menghendaki

jenjang kepemilikan saham minimum. Investasi pada Hawthorne

telah memenuhi aturan tersebut. Republic memperlakukan

investasi ini sebesar nilai wajarnya.


Kas

20,750

17-17


Ilustrasi: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima

dividen kas dari Hawthorne Company.

Kas 450

Pendapatan Dividen

450

17-18


Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2011, Investasi Republic

pada saham Hawthorne memiliki nilai buku dan nilai wajar

sebagai berikut

PNW Sekuritas 3,250

L/R Kepemilikan YBD - Ekuitas3,250

Illustration 17-21

17-19


Securities Fair Value Adjustment 3,250

Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 3,250

Illustration 17-21Financial Statement Presentation

17-20


Ilustrasi: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual

seluruh saham biasa Hawthorne dan menerima kas sebesar

€22,500.

LO 5

Kas 22,500


Laba Penjualan Investasi Ekuitas 1,750

L/R Kepemilikan YBD—Ekuitas 3,250

PNW Sekuritas 3,250

Illustration 17-22

17-21

Sebuah investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar

20% atau lebih seharusnya berakibat pada anggapan

bahwa, jika tidak ada bukti yang bertentangan, seorang

investor memiliki kemampuan untuk meng-exercise

significant influence pada sebuah investee.

Dalam hal “significant influence,” investor harus

memperlakukan investasi menggunakan equity

method.

Equity MethodEquity MethodEquity MethodEquity Method

17-22

Equity Method

Mencatat investasi sebesar kos dan selanjutnya menyesuaiakannya setiap periode jika ada

Laba atau rugi investee (Nilai investasi bertambah atau berkurang)

Dividend yang diterima oleh investor.

Jika saham kerugian investee melebihi nilai buku investasi, investor biasanya tidak melanjutkan penerapan equity method.


17-23 LO 6


Illustration 17-23

17-24

ConsolidationConsolidationConsolidationConsolidation

Controlling Interest – Jika sebuah perusahaan memperoleh hak

suara lebih dari 50% dalam perusahaan lain

Investor disebut dengan perusahaan induk (parent).

Investee disebut dengan perusahaan anak (subsidiary).

Investasi dalam subsidiary dilaporkan pada pembukuan parent

sebagai long-term investment.

Parent biasanya menyusun statemen keuangan konsolidasian

(consolidated financial statements).

17-25

Untuk debt investments, perusahaan menggunakan impairment

test untuk menentukan apakah “it is probable that the investor will

be unable to collect all amounts due according to the contractual

terms.”

Impairment loss ini dihitung sebagai selisih antara nilai buku plus

piutang bunga dan arus kas masa mendatang ekspektasian yang

didiskontokan dengan menggunakan investment’s historical

effective-interest rate.

Impairment of Value

Impairment of ValueImpairment of ValueImpairment of ValueImpairment of Value

17-26

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2010, Mayhew Company

memiliki investasi utang pada Bellovary Inc., yang dibeli pada nilai

nominal seharga $200,000. Investasi ini berjangka 4 tahun,

dengan bunga tahunan sebesar 10% setiap akhir tahun (historical

effective interest rate 10%). Investasi utang ini diklasifikasikan

sebagai held-for-collection.


17-27 LO 7


Illustration 17-24 & 25

Rugi Impairment 12,688

Investasi Utang12,688

17-28

Transfers Between CategoriesTransfers Between CategoriesTransfers Between CategoriesTransfers Between Categories

Transferring sebuah investasi dari satu kategori ke kategori lain

Seharusnya hanya terjadi ketika business model untuk

mengelola investasi berubah changes.

IASB mengharapkan perubahan ini tidak sering terjadi.

Perusahaan memperlakukan perubahan antar klasifikasi ini

prospectively, pada awal periode akuntansi setelah

perubahan dalam model bisnis.

17-29


Ilustrasi: British Sky Broadcasting Group plc (GBR) memiliki

portofolio investasi utang yang diklasifikasikan sebagai trading;

yaitu investasi utang ini tidak held-for-collection namun dikelola

untuk menghasilkan laba dari perubahan tingkat bunga.

Akibatnya, perusahaan menggunakan metoda nilai wajar. Pada

tanggal 31 Desember 2010, British Sky memiliki saldo investasi

sebagai berikut

17-30


Ilustrasi: sebagai bagian dari proses perencanaan strategis,

yang diselesaikan pada kuartal ke empat tahun 2010, manajemen

British Sky memutuskan untuk beralih dari strategi lama — yang

menghendaki manajemen aktif — menjadi strategi held-for-

collection untuk investasi utang. Jurnal yang dibuat adalah

Investasi Utang 125,000

PNW Sekuritas125,000

17-31

Pengukuran berdasarkan Business Model

Gains Trading

Liabilitas tidak dinilai secara wajar (Not Fairly Valued)

Fair Values—Final Comment

Fair Value ControversyFair Value ControversyFair Value ControversyFair Value Controversy

17-32

Reporting Treatment of InvestmentsReporting Treatment of InvestmentsReporting Treatment of InvestmentsReporting Treatment of Investments

Illustration 17-26

investasi-bagian 2

Economy & Finance