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CF3-109
INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN
A LAA LAA LA A LA
CONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERA
Profesor Leopoldo DoadrioProfesor Leopoldo Doadrio
Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
1
LA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDAD
Introducción y cuestiones previas
Sistema de tratamiento de laSistema de tratamiento de la información, externo e interno
Contabilidad financiera, externa o generalg
Los principios contables
Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
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La contabilidad
Introducción y cuestiones previas (I) Es una realidad nuestra relación directa o indirecta con el Es una realidad nuestra relación, directa o indirecta, con el
mundo de los negocios y sus empresas actuantes.
E l bilid d l l En este contexto, la contabilidad en general y la contabilidad financiera en particular se va a configurar como el lenguaje idóneo de ese mundo de los negocioscomo el lenguaje idóneo de ese mundo de los negocios.
Por ello, aprender su lenguaje y así poder entender la i f ió tili t it i i diblinformación que utiliza y transmite, va a ser imprescindibleen cualquier proceso de toma de decisiones. Es más su aprendizaje siempre será una INVERSIÓN sensata y Es más, su aprendizaje siempre será una INVERSIÓN sensata y
rentable, al aportar unas habilidades gerenciales imprescindibles para el presente y futuro de todo directivo.
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La contabilidad
Introducción y cuestiones previas (II) Dicho lenguaje cuenta con un Marco Conceptual Dicho lenguaje cuenta con un Marco Conceptual
soporte teórico y doctrinal de la disciplina contable inspira las reglas de valoración y presentación de unainspira las reglas de valoración y presentación de una
información útil para la toma de decisiones, estableciendo el siguiente itinerario lógico-deductivo:
– Las necesidades de los usuarios de la información– Los objetivos con que debe confeccionarse la misma– Las características cualitativas para cumplir los objetivosLas características cualitativas para cumplir los objetivos– Las hipótesis básicas del sistema contable– Las definiciones de los elementos de los estados financieros– Los criterios de reconocimiento de tales elementos yLos criterios de reconocimiento de tales elementos, y– Los criterios de valoración aplicables
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La contabilidad
I t d ió ti i (III)Introducción y cuestiones previas (III)¿Una definición de Contabilidad?: ¡siempre problemática!¿Una definición de Contabilidad?: ¡siempre problemática!
Disciplina basada en la lógica empírica y ubicada dentro de las ciencias sociales que analiza la realidadde las ciencias sociales, que analiza la realidad económica sobre la que actúa mediante un proceso que: recoge y selecciona información económico-financiera relevante, la
interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final unos informes que sean útiles o relevantes al usuario de los mismos en su toma de decisiones empresariales
A distinguir de:
Teneduría de librosTeneduría de libros parte técnica y rutinaria de la contabilidad, dedicada al registro de la
información derivada de las diferentes transacciones empresariales
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La contabilidad
I t d ió ti i (IV)Introducción y cuestiones previas (IV)A enfatizar: no conviene olvidar queA enfatizar: no conviene olvidar que
La contabilidad es fundamental en el funcionamiento de toda empresa ya que:toda empresa, ya que: transforma datos en información útil que reduce la
incertidumbre en la toma de decisiones Es bastante más que “contar garbanzos”; de hecho, hasta los mas
prestigiosos financieros piensan y calculan con la contabilidad
Una información financiera de calidad es también fundamental para un adecuado funcionamiento de los mercados de capitales y un buen gobierno corporativo
D fí id i l i f ió d b j lid d Desafía y pone en evidencia la información de baja calidad, en su caso turbia, poco fiable y hasta fraudulenta
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La contabilidadIntroducción y cuestiones previas (V)Introducción y cuestiones previas (V)
Por último, señalar que la contabilidad ¡¡¡NO ES UN DRAMA!!!
Basta colocar sentido común orden y honradez en DEBE y HABER Eso si:Basta colocar sentido común, orden y honradez en DEBE y HABER. Eso si:
Puede generar cierta “FRUSTRACIÓN” para quien comienza a tratarla, dada su doble dimensión lógica o racional (científica) y social o
humana (subjetiva) y, por ello:
Sujeta a limitaciones e imperfecciones, fruto de una serie de criterios yconvenciones que no suponen respuestas irrebatibles a la hora deconvenciones que no suponen respuestas irrebatibles a la hora de interpretar y cuantificar la compleja y variada realidad económica. Y es que, “desgraciadamente”, no estamos ante un simple proceso
mecánico en el que introduciendo unos datos en el sistema siempre semecánico, en el que introduciendo unos datos en el sistema siempre se obtenga el mismo resultado
La cuestión clave, a realizar por el experto, será conocer las diferentes alternativas posibles y saber en que circunstancias debe aplicarse unaalternativas posibles, y saber en que circunstancias debe aplicarse una
en concreto y rechazar las demás. En todo caso, no olvidemos que:
“el dato contable no se descubre, se construye”
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La contabilidadConstituye el primer sistema de tratamiento de laConstituye el primer sistema de tratamiento de la
información de gestión para la toma de decisiones: 2 partes
Para los inversores Para los gestores
Contabilidad financiera Contabilidad de costesContabilidad financiera, externa o general
Contabilidad de costes, interna o analítica
Estados financieros: Decisiones de explotaciónEstados financieros:• Balance• Pérdidas y Ganancias• Flujos de Caja
Decisiones de explotación y control interno:• C.M.V., valoración de stocks• PresupuestosFlujos de Caja
• OtrosPresupuestos
• Informes de control, etc.
Aportan información relevante y oportuna paraAportan información relevante y oportuna para la dirección de la empresa
ÚTILÚTILIntroducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
8 CONTABILIDAD ÚTILÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES
La contabilidad
Contabilidad financiera, externa o generalInforma, para “empezar” y fundamentalmente, de: La situación patrimonial o “riqueza” de la empresa en un momento
determinado: BALANCE DE SITUACIÓN El resultado económico o “renta” de la actividad empresarial
Información dirigida a una diversidad de usuarios: dirección
esu tado eco ó co o e ta de a act dad e p esa adesarrollada en un periodo determinado: CUENTA DE RESULTADOS
Información dirigida a una diversidad de usuarios: dirección, accionistas, acreedores, trabajadores, administraciones...
Trascendencia pública
Normativa contable Imagen fielNormativa contable
PGC
(razonable)
NIC-NIIF US GAAPDerecho contable de obligado cumplimiento
En proceso de convergencia
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9obligado cumplimiento convergencia
La contabilidadL i i i t bl (I)
Suponen las grandes reglas – obligatorias en nuestro PGC – que van d fi i t d d l t bl M C t l
Los principios contables (I)
a definir todo modelo contable en su Marco Conceptual: Convenciones prácticas muy arraigadas y reconocidas
internacionalmente que establecen, fundamentalmente, los q , ,criterios contables de reconocimiento y valoración
Están vinculados a los requisitos impuestos a la información financiera para alcanzar su objetivo final: obtención de una imagen fielfinanciera para alcanzar su objetivo final: obtención de una imagen fiel
Implica el predominio de la esencia sobre la forma: en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad, pfondo o esencia económica y “no sólo” a su forma jurídica
A destacar: modelo contable basado en “principios” y no en “reglas”A destacar: modelo contable basado en principios y no en reglas como el “superregulado” modelo norteamericano, que da más importancia a la forma que al fondo, generando la paradoja de que todo aquello que no está prohibido pueda estar permitido
Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
10todo aquello que no está prohibido, pueda estar permitido.
La contabilidadL i i i t bl (II)
Algo de historia: en nuestro anterior Plan General de Contabilidad (PGC90) fi b NUEVE i i i l i d l d d i
Los principios contables (II)
(PGC90) figuraban NUEVE principios, prevaleciendo el de prudenciasobre los restantes:
1) Prudencia, 2) Empresa en funcionamiento, 3) Precio de ) , ) p , )Adquisición, 4) Registro, 5) Correlación de Ingresos y Gastos, 6) Devengo, 7) No Compensación, 8) Uniformidad y 9) Importancia Relativa9) Importancia Relativa
En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC08) se reducen a SEIS:En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC08) se reducen a SEIS:los de Precio de Adquisición, Registro y Correlación de Ingresos y Gastos son tratados dentro de los criterios de reconocimiento y valoración establecidos en el Marco Conceptualvaloración establecidos en el Marco Conceptual.¡ojo!: el principio de prudencia deja de prevalecer sobre los demás
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La contabilidadL i i i t bl (IV)
Empresa en funcionamientoLos principios contables (IV)
La gestión de la empresa tiene duración ilimitada y, por lo tanto, no se pretende determinar su valor de liquidación.
A destacar que:S fi hi ó i f d l NIIF l Se configura como hipótesis fundamental en NIIF, y supone que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar, dejar de operar en el mercado o buscar protección frente a los acreedores
Los activos y pasivos se registran así en base a que la empresa, podrá hacer líquidos o exigibles sus activos y hacer frente a sus pasivos exigibles en el desarrollo normal de sus operacionespasivos exigibles, en el desarrollo normal de sus operaciones
La dirección tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha.
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La contabilidadL i i i t bl (V)
DevengoLos principios contables (V)
La imputación de ingresos y gastos se realizará en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan. Es decir, con independencia del momento en ep ese ta s dec , co depe de c a de o e to eque se produzca el cobro o pago derivado de ellos, corriente monetaria
A d tA destacar que: Junto con el principio de empresa en funcionamiento, se configura
también como hipótesis fundamental en NIIF, e implica que las transacciones se reconocen o contabilizan cuando estas ocurren.
Esta forma de contabilizar basada en el devengo, también conocida como contabilidad acumulativa es lo que va a permitir medir lacomo contabilidad acumulativa, es lo que va a permitir medir la riqueza económica generada o resultado a lo largo de un periodo, mediante la comparación correlacionada entre los ingresos logrados y los gastos incurridos para alcanzarlos en dicho periodo
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13 logrados y los gastos incurridos para alcanzarlos en dicho periodo.
La contabilidadL i i i t bl (VI)
Devengo (cont.)Los principios contables (VI)
No se basa pues en el simple y limitado registro de los movimientos o flujos de caja, que sólo recogen o reconocen aquellas transacciones que han supuesto cobros y pagos a lo largo de un periodo:que han supuesto cobros y pagos a lo largo de un periodo:
Y es que también va a tener en cuenta, por ejemplo, aquellas transacciones realizadas mediante algo tan generalizado y real
l i t t d édit it t f icomo son los instrumentos de crédito, que permiten transferir recursos sin intervención del dinero. En este sentido, ¿hay alguna duda de que para una empresa como , ¿ y g q p p
El Corte Inglés los más de 500 millones de euros pendientes de cobro que le puedan deber sus clientes a una fecha determinada por sus ventas a crédito, son un activo real de su patrimonio? (ver p p (reflexiones finales)
– Implica criterios estrictos en el reconocimiento de ingresos
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N ió
La contabilidadL i i i t bl (VII)
En general, no podrán compensarse partidas del A ti d l P i d l B l i d G t
No compensación Los principios contables (VII)
Activo y del Pasivo del Balance, ni de Gastos e Ingresos de la Cuenta de P&G, en las cuentas anuales
U if id d Adoptado un criterio dentro de las alternativas
itid d b á t l ti
Uniformidad
permitidas, deberá mantenerse en el tiempo Cualquier cambio deberá constar en la memoria,
indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa en la i ió d l t lvariación de las cuentas anuales
Importancia relativa
Podrá no aplicarse un principio si su importancia relativa es escasa y no afecta a la imagen fiel
p
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La contabilidadL i i i t bl (VIII)Prudencia
En nuestro anterior PGC 90 únicamente se contabilizaban los
Los principios contables (VIII)
beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio, por el contrario:
Los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales se Los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales se contabilizaban tan pronto eran conocidas, distinguiendo las potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles
A destacar que: Se establecía una asimetría entre los beneficios y las pérdidas,
prevaleciendo sobre los restantes principios en caso de conflicto o dudaprevaleciendo sobre los restantes principios en caso de conflicto o duda. En las NIIF aparece como una cualidad de orden secundario vinculada a
la fiabilidad, e implica: Cautela en las estimaciones bajo incertidumbre, y Subordinación al criterio de valoración razonable: simetría
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La contabilidadL i i i t bl (IX)
Prudencia (cont.)E l t t NIIF l d t PGC08 ti d
Los principios contables (IX)
En el contexto NIIF y en el de nuestro PGC08 se entiende que: La prudencia busca prever y estimar hechos ciertos a
la luz de las circunstancias actuales, aunque , qdesconocidos en cuanto a su importe o momento
– Cuantificándolos con el adecuado rigor, a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho o transacciónposibles incertidumbres inherentes al hecho o transacción en cuestión
El análisis de la incertidumbre se realiza con un it i d t i li t l ti icriterio prudente, que implica optar por las estimaciones
menos optimistas cuando la probabilidad sea la misma– No siendo adecuado seleccionar estimaciones que q
correspondan a situaciones menos probables, sólo porque sean estimaciones mas conservadoras
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La contabilidadL i i i t bl (X)
Prudencia (cont.)Los principios contables (X)
Conclusión: La prudencia implica que los activos y los ingresos no La prudencia implica que los activos y los ingresos no
se sobrevaloren, y que los pasivos exigibles y los gastos no se infravaloren
La aplicación de la prudencia no permite por lo tanto:La creación de reservas ocultas o provisiones excesivas– La creación de reservas ocultas o provisiones excesivas
– La minusvaloración deliberada de activos o ingresos– La sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos
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EL BALANCE DE EL BALANCE DE
SITUACIÓNSITUACIÓN
Concepto y estructura
Masas patrimoniales de activoMasas patrimoniales de activo
Masas patrimoniales de pasivo
Esquema general
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El balance de situación
B l d it ióBalance de situación
Composición y valor del Conjunto de bienes,patrimonio en un momento
determinadoderechos y
obligaciones
Elementos patrimoniales
Masas patrimonialesConjunto de elementos que tienen una misma cualidadMasas patrimoniales tienen una misma cualidad
económica o financiera
ACTIVO PASIVOACTIVO PASIVO
Bienes y derechos(aspecto económico)
Deudas y obligaciones + NETO(aspecto financiero)(aspecto económico)
Inversión o empleo de recursos
(aspecto financiero)
Financiación u origen de recursos
RentabilidadVs
C t
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20de recursos origen de recursosCoste
El balance de situación
M t i i l d tiMasas patrimoniales de activoActivo Circulante
(corriente)Activo Fijo o inmovilizado
(no corriente)(corriente)- bienes de cambio,
garantizan el ciclo de actividad -
(no corriente)- bienes de uso, soportan el
ciclo de actividad -ciclo de actividad -
Corto plazo Largo plazo
MaterialDisponible
Efectivo: Caja y BancosOtros activos líquidos equiv.
Terrenos y EdificiosMaquinaria e Instalaciones
Inmaterial o IntangibleRealizable
Deudores comercialesInversiones financ. a corto
gRealizable: Patentes y MarcasNo realizable o ficticio: Gastos de establecimiento (a eliminar)
ExistenciasComerciales Materias primas
( )Financiero
Acciones, ObligacionesOtras inversiones financ. a largo
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21p g
El balance de situación
Masas patrimoniales de pasivo
Exigible No exigible (Neto)
A corto plazoCirculante o
Corriente
A largo plazoFijo o No Corriente
Proveedores Acreedores a largo CapitalAcreedores
Préstamos a corto
gPréstamos a largo
Obligaciones y bonos
CapitalReservas
Recursos permanentes
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El balance de situación
Esquema general: “el de siempre”
Bienes y Deudas y obligaciones +P t i i tderechos Patrimonio neto
ACTIVO PASIVO+ +
CirculanteExigiblea corto
lidad
dad
+ +
Fij
Exigiblea largo
ispo
nibi
l
Exi
gibi
lid
Fijo
Inversión o empleo Financiación u origen
No exigible(neto)
Di E
- -
Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible
Inversión o empleo Financiación u origen
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El balance de situaciónEsquema general: el del PGC (“el mismo pero al revés”)Esquema general: el del PGC ( el mismo….,pero al revés )
Bienes y Deudas y obligaciones +P t i i tderechos Patrimonio neto
ACTIVO PASIVO
FijoNo Exigible
(neto)lid
ad
dad
- -
Ci l t
Exigiblea largo
ispo
nibi
l
Exi
gibi
lid
Circulante
Inversión o empleo Financiación u origen
Exigiblea corto
Di E
+ +
Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible
Inversión o empleo Financiación u origen
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El balance de situaciónEjemplo de desarrolloEjemplo de desarrollo
ACTIVO PASIVODisponible
Caja Bancos
Exigible a cortoProveedoresAcreedores e )Bancos
RealizableClientesDeudoresOtras cuentas a cobrar
AcreedoresOtras cuentas a pagarDeuda financiera a c.p.
rcul
ante
orrie
nte)
Circ
ulan
tco
rrie
nte
Otras cuentas a cobrarInversiones financieras a c.p.
ExistenciasMercaderíasMaterias primas Productos en curso
Cir (co C (c
Productos en cursoProductos terminados
MaterialTerrenos
Exigible a largoProveedores y Acreedores a largoDeuda financiera a l.p.nt
e)
nte)
TerrenosEdificios y otras construccionesMaquinaria
Inmaterial o IntangiblePatentes y marcasFondo de Comercio
pObligaciones y bonosProvisionesOtras cuentas a pagar
No exigible o Neto
Fijo
no c
orrie
n
Fijo
no c
orrie
n
Fondo de ComercioFinanciero
Inversiones financieras a l.p.
Capital socialReservasPérdidas y ganancias
(n (n
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El balance de situaciónEjemplo numérico a 31/12/07Millones € GrupoEjemplo numérico
ACTIVO: 105.873 PASIVO: 105.873Disponible 5.065
CajaBancos
Exigible a corto 24.974ProveedoresAcreedores a corto
a 31/12/07Millones € Grupo
Bancos
Realizable 12.426ClientesDeudoresOtras cuentas a cobrar
Acreedores a corto Otras cuentas a pagarDeuda financiera a c.p.
Circulante 18 478
Circulante24.974Otras cuentas a cobrar
Inversiones financieras a c.p.Existencias 987
MercaderíasMaterias primas Productos en curso
18.478(17%) (24%)
Productos en cursoProductos terminados
Material 32.469T
Exigible a largo 58.044Proveedores y Acreedores a largoDeuda financiera a l.p.
TerrenosEdificios y otras construccionesMaquinaria
Inmaterial o Intangible 38.090Patentes y marcasF d d C i
Obligaciones y bonosProvisionesOtras cuentas a pagar
No exigible o Neto 22.855Fijo
87.395 Fijo80 899Fondo de Comercio
Financiero 16.836Inversiones financieras a l.p
Capital socialReservasPérdidas y ganancias
(83%) 80.899(76%)
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El balance de situaciónDesarrollo PGC08Desarrollo PGC08
ACTIVO PASIVOA) Activo no CorrienteI. Inmovilizado intangible
A) Patrimonio NetoA-1) Fondos Propios
II. Inmovilizado materialIII.Inversiones inmobiliariasIV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l.p.
A-2) Ajustes por cambio de valorA-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidosB) Pasivo no Corriente
Fijo
Fijo
V. Inversiones financieras a l.p.VI.Activos por impuesto diferido
B) Activo Corriente
)I. Provisiones a l.p.II. Deudas a l.p.III.Deudas con empresas del grupo y asociadas a l.p.
I. Activos no corrientes mantenidos para la ventaII. ExistenciasIII.Deudores comerciales y otras cuentas
pIV.Pasivos por Impuesto diferido
C) Pasivo CorrienteI. Pasivos vinculados con activos no
a cobrarIV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c.p.V. Inversiones financieras a c.p.
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la ventaII. Provisiones a c.p.III.Deudas a c.p.IV Deudas con empresas del grupo y cu
lant
e
cula
nte
VI.PeriodificacionesVII.Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
eudas co e p esas de g upo yasociadas a c.p.V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagarVI.Periodificaciones
Circ Circ
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REGISTROS CONTABLES REGISTROS CONTABLES
DE LASDE LAS
VARIACIONES PATRIMONIALESVARIACIONES PATRIMONIALES
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Registros de las variaciones patrimoniales
Registros contables de las variaciones patrimoniales
A t é d l tA través de las cuentas
Cuentas de Cuentas deACTIVO PASIVO
Cuentas de pasivo exigible
Cuentas de pasivo no exigible o patrimonio neto
AUMENTOS DISMINUCIONES
Debe Haber Debe Haber
DISMINUCIONES AUMENTOSAUMENTOS(cargos)
+DISMINUCIONES(abonos)
-DISMINUCIONES
(cargos)
-AUMENTOS(abonos)
+Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
29+ +
Registros de las variaciones patrimoniales
Principio de dualidad o partida doble Constituye el eje básico sobre el que descansa la observación
contable de la realidad económicacontable de la realidad económica. Enfoca la realidad económica desde dos puntos de vista de
forma que: En todo hecho económico susceptible de ser captado
contablemente, hay dos partes o dos aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía:que varían en igual cuantía:
– Causa y efecto– Origen y destino
Regla fundamental de la contabilizaciónEn toda operación existe una cuenta que recibe y otra que entrega:
La que recibe queda “adeudada” (cargada) La que entrega queda “acreditada” (abonada)
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LA CUENTA DE RESULTADOSLA CUENTA DE RESULTADOS
Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastosCuenta de resultadosIngresos y gastosIngresos y gastosClasificación y presentación El coste de la mercancía vendida (CMV)La amortizaciónLa amortizaciónLas provisiones
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La cuenta de resultados
Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos (I)Objetivo: + información (¡nada nuevo!)
Conocer las causas de las variaciones del NETO patrimonial como consecuencia de la gestión empresarial
necesitamos “abrir” otras cuentas que recojan esas variaciones
Cuentas diferenciales Diferenciales: por recoger aumentos o disminucionesRecogen las causas
o de gestióng
de los resultados De gestión: por expresar las consecuencias últimas de éstacaracterística
Son cuentas divisionarias de la de Patrimonio NETO
NETO- +NETO- +
T T…T T…
GASTOS
-INGRESOS
- + +
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La cuenta de resultados
Cuentas diferenciales o de gestión: ingresos y gastos (III)Volviendo a la ecuación fundamental:
OActivo = Pasivo Activo = Pasivo exigible + NETOSi añadimos la variación del NETO como consecuencia de los ingresos y gastos generados durante un periodo tenemos:
Activo = Pasivo exigible + NETO + (Ingresos – Gastos)
ingresos y gastos generados durante un periodo, tenemos:
Resultado del periodoResultado del periodoAsí, podemos establecer la ecuación fundamental o identidad contable como:
A ti + G t P i i ibl + NETO + IActivo + Gastos = Pasivo exigible + NETO + Ingresos
Saldos deudoresI ió li ió d
Saldos acreedoresFinanciación u orígenes de recursosInversión o aplicación de recursos
- Subsisten al cierre del ejercicio- Consumidos en el ejercicio
Financiación u orígenes de recursos- Aportaciones externas de terceros- Aportaciones externas de los propietarios- Generados por el propio negocio
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La cuenta de resultadosCuenta de resultados o de Pérdidas y Ganancias (P&G):Cuenta de resultados o de Pérdidas y Ganancias (P&G): concepto y estructuraÚnica cuenta diferencial o de gestión abierta al final del ejercicio g jque pasa al Balance, y que como cuenta divisionaria del Patrimonio NETO recoge la variación de éste por los ingresos y gastos generados como consecuencia de la actividad de la empresagastos generados como consecuencia de la actividad de la empresa.
P&G- +GASTOS INGRESOS
+- - +
I f d l lt d bt id (b fi i é did ) d tInforma del resultado obtenido (beneficios o pérdidas) durante un periodo de tiempo, así como de las causas que lo han originado.
Resultado del periodo = Ingresos del periodo Gastos del periodoResultado del periodo = Ingresos del periodo - Gastos del periodo
Correlación de I y G Periodificacion contable
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34contable
La cuenta de resultados
El reconocimiento de los ingresos (I) Momento “determinante” de su incorporación a la cuenta de resultados
Criterio general
Se reconocen los ingresos cuando es probable (grado de g p (gcertidumbre suficiente) que los beneficios se realicen – lleguen a la empresa – y puedan ser valorados con fiabilidad.Por ejemplo: en la venta de productos cuando se produce laPor ejemplo: en la venta de productos, cuando se produce la transmisión del bien y el correspondiente incremento del Activo.
• El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivosreconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.
Ingreso Vs. CobroIngresoIngreso
Cobro Cobro Cobro
t
anticipo contado crédito
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35 anticipo contado crédito
La cuenta de resultadosEl i i t d l i (II)El reconocimiento de los ingresos (II) Ejemplos de condiciones según la normativa internacional (NIIF):
E t t d bi l i dEn ventas o entregas de bienes, los ingresos se reconocen cuando Se han transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos
derivados de la propiedad de los bienes, generalmente:C d d l t d l tit l id d l l d l ió l Cuando se produzca el traspaso de la titularidad legal o de la posesión al comprador (aunque en muchas ocasiones dichos momentos no coinciden)
La empresa no conserva compromiso alguno en relación con la gestión y administración asociados con la propiedad del bien ni tampoco el controladministración asociados con la propiedad del bien, ni tampoco el controlsobre los bienes vendidos.
El importe del ingreso puede determinarse con suficiente fiabilidad.E b bl l ibi l b fi i ó i Es probable que la empresa vaya a recibir los beneficios económicosasociados a la transacción.
Los costes relacionados con la transacción, tanto si ya se han incurrido como si están pendientes p eden determinarse con s ficiente fiabilidadsi están pendientes, pueden determinarse con suficiente fiabilidad Buscando así la correlación de ingresos y gastos mediante el
reconocimiento simultáneo de ambos.
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La cuenta de resultados
El reconocimiento de los ingresos (III)Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes (cont):Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes (cont): Ventas cobradas antes de su envío
- los ingresos se reconocen cuando se realiza el envío- los ingresos se reconocen cuando se realiza el envío
Venta de terminales (Telefónica)- los ingresos por venta de terminales se reconocen en el momento
de la venta a un tercero, incluido distribuidores (según NIIF en el momento de la venta al cliente final))
Nota: las cuotas de conexión se registran como ingreso en el momento del alta ( según NIIF se difieren a lo largo del periodo medio estimado de duración de la relación con los clientes)
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37
La cuenta de resultados
El reconocimiento de los ingresos (IV)Ejemplos de condiciones según la normativa internacional (NIIF):
En prestaciones de servicios, además de las condiciones generales de fiabilidad de las mediciones y probabilidad de que se reciban los beneficios económicos deri ados de la transacciónbeneficios económicos derivados de la transacción: Los ingresos deben reconocerse a medida que se complete el
servicio:
Si dicho servicio se presta a lo largo de varios ejercicios, como en los contratos de construcción, el reconocimiento del ingreso
li á t d l j i i f t d ió lse realizará en todos los ejercicios afectados en proporción al porcentaje de realización (grado de avance) de la transacción contratada.
– Se elimina la posibilidad de utilizar el método del contrato cumplido
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La cuenta de resultados
El reconocimiento de los ingresos (V)Algunos ejemplos concretos de prestaciones de servicios: Prestación de un servicio de mantenimiento
- Se reconoce el ingreso cuando se presta el servicio Contrato de prestación de servicios de mantenimiento a lo largo de Contrato de prestación de servicios de mantenimiento a lo largo de
dos años- Se reconoce el ingreso durante los dos años de contrato,
siguiendo el método del porcentaje de realizaciónsiguiendo el método del porcentaje de realización Ingresos de espectáculos
- Los ingresos se reconocen en cada espectáculog p Venta de billetes (Iberia)
- Los ingresos por venta de billetes se reconocen en el momento de li l t t ( i i ) i t á lrealizarse el transporte (servicio); mientras, aparecerán en el
pasivo los billetes vendidos pendientes de utilizar como “ anticipos de clientes”
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La cuenta de resultados Clasificación del resultadoClasificación del resultado
Atendiendo a su naturaleza o al factor que lo origina
Atendiendo a la función que desarrolla dentro de la empresao al factor que lo origina desarrolla dentro de la empresa
Clasificación por naturaleza• Ejemplo: gastos de personal
Clasificación funcional• Ejemplo: mano de obra directaEjemplo: gastos de personal Ejemplo: mano de obra directa
Presentación del resultado (ejemplos)resultado (ejemplos)
Formato cuenta u horizontal Formato columnar o vertical
Debe Haber
ExiCompras
ExfVentas
Ventas- CMV= Margen brutoCompras
Otros gastosVentas Margen bruto
- Otros gastos= Resultado +/-Resultado + Resultado -
Introducción a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio
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La cuenta de resultadosEjemplo de desarrollo del formato columnar (I)Ejemplo de desarrollo del formato columnar (I)
+ Ingresos ordinarios+ Otros ingresos de explotación
+Importe neto de la cifra de negocios+/- Variación de existencias productos terminados y en curso
NIIF (naturaleza) PGC08 (naturaleza)
+ Otros ingresos de explotación+/- Variación de existencias productos
terminados y en curso- Consumo de materias primas y materiales
G d l
+/- Variación de existencias productos terminados y en curso + Trabajos realizados por la empresa para su activo- Aprovisionamientos+ Otros ingresos de explotación - Gastos de Personal
- Gastos de personal- Amortizaciones - Otros gastos de explotación= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
- Otros gastos de explotación- Amortización del inmovilizado+ Imputación de subvenciones de capital y otras+ Excesos de Provisiones+/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
- Gastos financieros+/- Resultados relacionados con asociadas y
negocios conjuntos= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
+/- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado+/- Otros resultados= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN+ Ingresos financieros- Gastos financieros RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Gasto por impuestos sobre las ganancias= RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS+/- Resultado después de impuestos de
acti idades interr mpidas
+/- Variación del valor razonable en instrumentos financieros+/- Diferencias de cambio+/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos
financieros= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOSactividades interrumpidas
= RESULTADO DEL EJERCICIO- Resultado atribuido a socios externos= RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS- Impuestos sobre beneficios= RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS+/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas= RESULTADO DEL EJERCICIO
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La cuenta de resultadosEjemplo de desarrollo del formato columnar (II)Ejemplo de desarrollo del formato columnar (II)
+ Ingresos ordinariosC
NIIF (analítica) PGC08 (naturaleza)+ Importe neto de la cifra de negocios+/ Variación de existencias productos terminados y en curso- Coste de las ventas
= MARGEN BRUTO+ Otros ingresos de explotación- Gastos de distribución
+/- Variación de existencias productos terminados y en curso + Trabajos realizados por la empresa para su activo- Aprovisionamientos+ Otros ingresos de explotación - Gastos de Personal- Gastos de distribución
- Gastos de administración- Otros gastos de explotación= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
- Otros gastos de explotación- Amortización de Inmovilizado+ Imputación de subvenciones de capital y otras+ Excesos de Provisiones+/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
- Gastos financieros+/- Resultados relacionados con asociadas y
negocios conjuntos= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
+/- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado+/- Otros resultados= RESULTAD DE EXPLOTACIÓN+ Ingresos financieros- Gastos financieros= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Gasto por impuestos sobre las ganancias= RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS+/- Resultado después de impuestos de
+/- Variación del valor razonable en instrumentos financieros+/- Diferencias de cambio+/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos
financieros= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOSp p
actividades interrumpidas= RESULTADO DEL EJERCICIO- Resultado atribuido a socios externos
RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS- Impuestos sobre beneficios= RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS+/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas= RESULTADO DEL EJERCICIO
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42 = RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE
La cuenta de resultadosEjemplo numérico Grupo Añ 2007Ejemplo numérico Grupo
+ Ventas netas y prestaciones de serviciosOt i
56.441
Año 2007Millones €
+ Otros ingresos = INGRESOS - Aprovisionamientos- Gastos de personal
4.26460.70517.9077.893
100%
p- Otros gastos = RESULTADO OPERATIVO ANTES DE AMORTIZACIONES (OIBDA)- Amortizaciones
RESULTADO OPERATIVO
7.89312.08122.8249.436
13 388
37%
22%= RESULTADO OPERATIVO+ Participación en resultados de empresas asociadas- RESULTADO FINANCIERO NETO= RDO. ANTES DE IMPUESTOS OPERACIONES CONTINUADAS
13.388140
2.84410.684
22%
17%- Impuestos sobre beneficios= RDO. DEL EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS+-RDO. DESPUES DE IMPUESTOS OPERACIONES EN
DISCONTINUACIÓN
1.5659.119------
15%
DISCONTINUACIÓN= RESULTADO DEL EJERCICIO- Resultado atribuido a los socios externos= Resultado del ejercicio atribuido a los accionistas de la Soc. dominante
9.119 15%213
8.906
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La cuenta de resultadosEjemplos de empresas en función del producto queEjemplos de empresas en función del producto que venden o servicio que prestan
Tipos de empresasTipos de empresas
Fábrica industrial Fábrica de servicios Tienda de servicios
Industriales puras
Industriales de servicio
Comerciales de servicio
Servicios purospuras servicio servicio puros
Producto físico tangible Producto no tangibleg g
Modelo de tendencia Modelo de servicios
Modelo industrial
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La cuenta de resultadosEjemplos de estructura de sus cuentas de resultadosEjemplos de estructura de sus cuentas de resultadosIngresos por ventas Ingresos por servicios
- Costes directosCostes directos
- Coste mercancía vendida (CMV)
Costes directos de los servicios(No hay existencias almacenables)
de fabricación
Costes generales de fabricación
CGF fijos
CGF i bl
= Margen = Margen(indirectos) CGF variables
Gastos generales de- Gastos generales
de estructura- Gastos generales
de estructura
Gastos generales de estructura fijos
Gastos generales de estructura variables
= Resultado de explotación
= Resultado de explotación
estructura variables
Industriales puras
Industriales de servicio
Comerciales de servicio Servicios puros
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