I N D I C EPROLOGO..................................................................................................................31CAPITULO 1: CONCEPTOS GENERALES 35

1. AUDITORIA EN GENERAL.............................................................................. 37

1.1. SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACION.........................................371.1.1. Concepto de sistema................................................................................. 371.1.2. La empresa como un sistema.......................................... 381.1.3. Funciones de la administración.................................................................38

1.2. CONTROL.........................................................................................................391.2.1. Concepto....................................................................................................391.2.2. Tipos de control......................................................................................... 391.2.3. Elementos del control................................................................................4<51.2.4. Independencia del control.........................................................................3 4 5*1.2.5. Economicidad del control.........................................................................42

1.3. CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS.............................................421.4. NORMAS DE AUDITORIA DE SISTEMAS................................................ 43

2. CLASES DE AUDITORIA. DISTINCION DE OTROS CONTROLES......432.1. AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES............................. 44

2.1.1. Necesidad de información confiable........................................................442.1.2. Concepto de auditoría externa de estados................................................45

contables2.2. AUDITORIA INTERNA............................................................... ••••462.3. AUDITORIA OPERATIVA............................................................................47

3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EXTERNA DE LOS ESTADOS.......... 49CONTABLES

4. NORMAS DE AUDITORIA................................................................................ 514.1. CONCEPTO .....................................................................................................514.2. CONTENIDO................................................................................................... 514.3. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA........514.4. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA....................... 524.5. NORMAS SOBRE LOS INFORMES..............................................................524.6. INFORME BREVE DEL AUDITOR..............................................................53

5. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA 55

5.1. INDEPENDENCIA.......................................................................................... 55

7

5.2. VINCULACION ECONOMICA............................................................................595.3. EXTENSION DE LAS INCOMPATIBILIDADES...............................................60

6. DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA 60 EXTERNA

CAPITULO 2: AUDITORIA COMO PROCESO DE................................................. 63FORMACION DE UN JUICIO

1. AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO............... 652. PASOS A SEGUIR........................................................................................................66

2.1. CONOCIMIENTO DEL ENTE'............................................................................... 662.1.1. Conocimiento del ente en si mismo................................................................ 672.1.2. Información sobre el ambiente......................................................................... 68

2.2. IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS...........................69AFIRMACIONES A SER EXAMINADAS2.2.1. Identificar el objeto del examen.................................................... ..................692.2.2. Identificación de las afirmaciones a ser...........................................................69examinadas

2.3. PLANIFICACION...................................................................................................722.4. OBTENCION DE ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y .............................. 72

SUFICIENTES2.4.1. Evidencias........................................................................................................742.4.2. Requisitos de las evidencias............................................................................ 752.4.3. Evaluación de las evidencias........................................................................... 75

2.5. EMISION DEL INFORME.................................................................................... 763. LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA...................................................................... 774. EL RIESGO DE AUDITORIA................................................................................... 77

4.1. Riesgo inherente ......................................................................................................794.2. Riesgo de control ....................................................................................................79

; 4.3. Riesgo de detección..................................................................................................805. PROCEDIMIENTOS TIPICOS DE AUDITORIA.................................................806. REVISION ANALITICA............................................................................................ 85

6.1. Concepto................................................................................................................... 856.2. Etapas del proceso de auditoría donde se aplica....................................................^

8

6.3. Importancia y aplicabilidad................................................................................. 866.4. Etapas....................................................................................................................86

CAPITULO 3: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA......................................891. CONCEPTOS GENERALES................................................................................912. OBJETIVOS............................................................................................................ 913. ELEMENTOS DE PLANIFICACION 924. OPORTUNIDAD DE LA PLAÑE ACION 945. DESARROLLO DE LA PLANIFICACION 94

5.1. CUESTIONARIO PARA VISITA PREVIA......................................................945.2. PRESUPUESTACION DE TAREAS.................................................................965.3. CRONOGRAMA DE TAREAS..........................................................................975.4. PROGRAMAS DE TRABAJO......................................................................... 101

CAPITULO 4: EVALUACION DE LOS CONTROLES....................................1071. CONCEPTOS GENERALES.............................................................................. 1092. NECESIDAD DE EVALUACION DEL CONTROL POR EL AUDITOR •• H03. SECUENCIA DE LA EVALUACION 1134. OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS............................................................... 115ANEXO 1.....................................................................................................................1161. METODOS DE RELEV AMIENTO 116

1.1. DESCRIPTIVO.................................................................................................1161.2. CUESTIONARIOS............................................................................................1171.3. CURSOGRAMAS .......................................................................................... 1181.4. COMPLEMENTARIEDAD............................................................................. 124

ANEXO H ................................................................................................................... 124

9

1. EL CONTROL INTERNO 1241.1. EL ENFOQUE DEL INSTITUTO NORTEAMERICANO DE ......:...............124

CONTADORES PUBLICOS1.2. CONTROLES TIPICOS EN LA ORGANIZACION...................... .................1251.3. DIFERENCIAS ENTRE EL ENFOQUE TRADICIONAL Y EL

MODERNO.......................................................................................................... 126

CAPITULO 5: LAS PRUEBAS EN AUDITORIA1. INTRODUCCION.................................................. ............................................... 1292. TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA........................................................... 129

2.1. Pruebas tratadas en la literatura profesional.............2.1.1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos....

de estados contables2.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ...........2.1.3. Pruebas sustantivas (Validez de saldos)...........2.1.4. Relaciones entre las pruebas de cumplimiento

y las pruebas sustantivas2.1.5. Pruebas con objetivos duales............................

2.2. Pruebas usualmente empleadas en un trabajo de......auditoría2.2.1. Pruebas analíticas.............................................2.2.2. Observaciones..................................................2.2.3. Prueba de transacciones....................... .........**“2.2.4. Pruebas directas de saldos contables....... ••*•••••2.2.5. Pruebas de incremento y disminuciones de los

saldos contables (Análisis de cuentas)

130130131132 132133134134134134135 135

3. TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA. 1353.1. Pruebas sin medición estadística........................ 136

3.1.1. Ventajas........................................................................................................... 1363.1.2. Desventajas................................................................................ 1373.1.3. Recomendaciones prácticas............................................................................1373.1.4. Supuesta arbitrariedad del muestreo de

criterio...................................................................... 1373.2. Pruebas con medición estadística.......................................................................... 138

3.2.1. Ventajas^......................................................................... 1383.2.2. Condiciones para que jmeda aplicarse el

muestreo estadístico............. .............................................................................. 1393.3. Método de selección de la muestra......................................................................... ^ 9

10

3.3.1. En pruebas sin medición estadística.......................................................... 1393.3.2. En pruebas con medición estadística.......................................................... 140

APENDICE: MUESTREO ESTADISTICO APLICADO A LA AUDITORIA. 1401. RIESGOS DEL MUESTREO...............................................................................1412. COMPORTAMIENTO DEL TAMAÑO DE LAS MUESTRAS.................... 1413. PLANES DE MUESTREO ESTADISTICO UTILIZABLES..........................141

CAPITULO 6: PAPELES DE TRABAJO 143

1. CONCEPTO............................................................................................................1452. DISPOSICIONES PROFESIONALES QUE ESTABLECEN SU USO.........1453. OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN CON SU PREPARACION....................146

3.1. OBJETIVO PRINCIPAL................................................................................... 1463.1.1. Párrafo de alcance del trabajo de auditoría...............................................1463.1.2. Párrafo de opinión.......................................................................................146

3.2. OBJETIVOS SECUNDARIOS......................................................................... 1463.2.1. Facilitar el desarrollo del trabajo y la

supervisión de los colaboradores................................................................... 1463.2.2. Constituir un antecedente valioso para la

programación de revisiones del mismo clienteo de entes similares....................................................................................... 34^

3.2.3. Permitir informar al cliente sobredeficiencias observadas""............................................................................. *4^

4. PROPIEDAD.......................................................................................................... 1475. CONSERVACIÓN Y EXHIBICION.................................................................... 1486. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN SU PREPARACION.................... 1487. LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO 149

7.1.1. Concepto....................................................................................................1497.1.2. Ordenamiento............................................................................................ l4^7.1.3. Papeles de trabajo más comunes............................................................... I3®7.1.4. Breve explicación del contenido y significado.........................................131

DE I A FACULTAD DE C íE N C I A S ECONOMICA;..........¿mérito Dr> ALr&üDO L PALACIOS

de los papeles de trabajo más comunes................................................. 1517.1.5. Símbolos o marcas que identifican tareas.............................................. 1567.1.6. Codificación...................................... 156

7.2. PERMANENTES O CONTINUOS............................................................... 1587.2.1. Concepto..................................................................................................1587.2.2. Ordenamiento..........................................................................................1587.2.3. Papeles de trabajo más comunes........................................................... 1597.2.4. Símbolos o marcas que identifican tareas.............................................. 1597.2.5. Codificación............................................................................................159

7.3. LEGAJOS ESPECIALES............................................... 1597.3.1. Concepto..................................................................................................1597.3.2. Legajos más comunes.............................................................................159

8. GUIA PARA LA REVISION DE PAPELES DE TRABAJO........................1609. MODELOS...........................................................................................................160

CAPITULO 7: CAJA Y BANCOS....................................................................... 1731. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES.................................................. 1752. RIESGOS DE AUDITORIA..............................................................................1763. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y ..................... 177

REGLAMENTARIAS3.1. NORMAS DE PRESENTACION................................................................. 1773.2. VALUACION.................. 179

4. OBJETIVOS.......................................................................................................... 1794.1. OBJETIVOS GENERALES.............................................................................179

5. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES 1805.1. OPERATORIA.................................................................................................1805.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS...................................................................... 1815.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL............................1835.4. CONTROLES TIPICOS...................................................................................185

5.4.1. Relativos a cobranzas...............................................................................1855.4.2. Relativos a pagos......................................................................................1865.4.3. Relativos al movimiento de fondos......................................................... 186

5.5. EVALUACION DE LOS CONTROLES........................................................ 187

12

5.5.1. Relevamiento............................................................................................... 1875.5.1.1. Cuestionario.........................................................................................1875.5.1.2. Cursogramas........................................................................................ 191

5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema........................................................ 1945.5.3. Prueba de funcionamiento del sistema........................................................194

5.5.3.1. Programa de trabajo para la pruebade funcionamiento de cobranzas............................................................ 194

5.5.3.2. Prueba de funcionamiento de pagos:Programa de trabajo................................................................................ 197

5.5.3.3. Las conciliaciones bancarias comoelemento de control................................................................................ 199

5.5.4. Modificaciones probables al programa segúnlas debilidades existentes ........................................................................... ^0 1

5.5.5. Problemas especiales de la primera auditoría..............................................2026. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS 202

6.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN....2026.1.1. Arqueo de fondos y corte de documentación................................................2026.1.2. Depósito posterior........................................................................................2056.1.3. Corte de documentación......................................................................... 2056.1.4. Confirmación de saldos ............................................................................... 2056.1.5. Revisión de conciliaciones bancarias...........................................................2066.1.6. Verificación de las transferencias bancarias................................................ 2066.1.7. Análisis de la valuación en moneda extranjera............................................ 2066.1.8. Presentación.................................................................................................. 2076.1.9. Otros procedimientos.................................................................................... 2^7

6.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCION DELAS DEBILIDADES MAS COMUNES EN LOS ELEMENTOS DE............... 207CONTROL6.2.1. Pruebas adicionales......................................................................................

9076.2.2. Variación de extensión................................................................................6.2.3. Cambios de oportunidad..............................................................................^07

APENDICE: PRUEBA DE CAJA.............................................................................208

CAPITULO 8: CREDITOS Y VENTAS...................................................................2131. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 2152. RIESGOS DE AUDITORIA 2153. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES 216

13

Y REGLAMENTARIAS......................................................................................... 2163.1. NORMAS DE PRESENTACION.................................................................... *2183.2. VALUACION..................................................................................................... 218

4. OBJETIVOS.............................................................................................................2184.1. OBJETIVOS GENERALES............................................................................ 219

5. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES 2195.1. OPERATORIA..................................................................................................2215.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS........................................................................2215.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL............................ 2225.4. CONTROLES TIPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ............................. 222

5.4.1. Relativos a las operaciones de venta ......................................................2235.4.2. Relativos al otorgamiento del crédito.......................................................2235.4.3. Relativos a la gestión de cobranzas..........................................................223

5.5. EVALUACION DE LOS CONTROLES........................................................2235.5.1. Relevamiento............................................................................................ 223

5.5.1.1. Cuestionario.................................................................................... 2235.5.1.2. Cursogramas................................................................................... 224

5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema....................................................2245.5.3. Prueba de funcionamiento del sistema

5.5.3.1. Programa de trabajo para la pruebade funcionamiento de las operaciones............................................... 224de venta5.5.4. Modificaciones probables al programa según..........................................227

las debilidades existentes5.5.5. Problemas especiales de la primera auditoría.........................................227

6. PRUEBAS DE VALIDEZ..................................................................................2276.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN . 227

6.1.1. Arqueos de documentos a cobrar............................................................. 2286.1.2. Confirmaciones bancarias.........................................................................2286.1.3. Pedido de confirmación de saldos..................................... 2296.1.4. Solicitud de confirmación de saldos

litigiosos.......................................................................................................2296.1.5. Análisis de la valuación en moneda extranjera........................................2296.1.6. Devengamiento de los componentes financieros.....................................2306.1.7. Consideración de incobrables, descuentos y

devoluciones.......................................................... 2306.1.8. Otros procedimientos................................................................................2306.1.9. Presentación..............................................................................................

14

6.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCION DE LAS DEBILIDADES MAS COMUNES EN LOS ELEMENTOS DE CONTROL........ .......;..................................................................................................2306.2.1. Pruebas adicionales............................................................................................ 2306.2.2. Variación de extensión *..................................................................................... 2306.2.3. Cambios de oportunidad •'.................................................................................. 231

EJEMPLO DEL CURSOGRAMA QUE PODRIA RELEVARSE EN EMPRESA CON REGISTRACION MANUAL..................................................................................232CUESTIONARIO GUIA.......... ....:................................................................................... 233CAPITULO 9: BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS —.................. 237

1 .DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 2392. RIESGOS DE AUDITORIA........................................................................................ 2403. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y

REGLAMENTARIAS....................................................................................................2413.1. NORMAS DE PRESENTACION.............................................................................. 2413.2. VALUACION...................................................................................... 243

4. OBJETIVOS.................................................................................................................... 2435. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES.......... 245

5.1. OPERATORIA....................................................................5.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS.........................................5.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL5.4. CONTROLES TIPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS...

5.4.1. Relativos a ingreso, custodia y salida dematerias primas...............................................................

5.4.2. Relativos a producción................................................5.4.3. Relativos a ingresos, custodia y salida de..................

productos terminados -.....................................................5.4.4. Relativos en forma común a 5.4.1. Y 5.4.3.................

5.5. EVALUACION DÉ LOS CONTROLES............................5.5.1. Relevamiento................................................................

5.5.1.1. Cuestiónalo........................................................5.5.1.2. Cursogramas.......................................................

5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema......................

245245250250250250251251252 252 252 252252253

15

5.5.3. Prueba de funcionamiento del sistema...............................................2535.5.3.1. Programa de trabajo para la prueba

de funcionamiento de producción........................................................2535.5.4. Modificaciones probables al programa según

las debilidades existentes..............................................................................2545.5.5. Problemas especiales de la primera auditoría........................................... 254

6. PRUEBAS DE VALIDEZ.................................................................................. 2556.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN... 255

6.1.1. Presenciar recuentos físicos.......................................................................2576.1.2. Corte de movimientos de inventario..........................................................2606.1.3. Pedidos de confirmación a terceros

depositarios................................................................................................... 2626.1.4. Análisis de la razonabilidad de la valuación

y exposición del activo y los resultados........................................................2626.1.5. Otros procedimientos......................... 264

APENDICE..................................................................................................................264ANEXO I - EVALUACION DE CONTROLES: CUESTIONARIO 264ANEXO II - CURSOGRAMA DE PRODUCCION (SISTEMA MANUAL) 264

CAPITULO 10: INVERSIONES Y SUS RESULTADOS 2711. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 2732. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y 2/4

REGLAMENTARIAS2.1. NORMAS DE PRESENTACION..................................................................... 2742.2. VALUACION.....................................................................................................280

3. OBJETIVOS........................................................................................................... 2804. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES..281

4.1. OPERATORIA....................................................................4.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS..........................................4.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL4.4. CONTROLES TIPICOS.....................................................4.5. EVALUACION DE LOS CONTROLES..........................

281282282284285

16

4.5.1. Relevamiento................................................................................................. 2854.5.2. Evaluación de la estructura del sistema......................................................... 2854.5.3. Pruebas de funcionamiento del sistema.........................................................286

4.5.3.1. Programa de trabajo para la pruebade funcionamiento (cumplimiento decontroles).................................................................................................. 286

4.5.4. Modificaciones probables al programa segúnlas debilidades existentes...................... ........................................................... 287

4.5.5. Problemas especiales de la primera auditoría................................................5. PRUEBAS DE VALIDEZ....................................................................................... 288

5.1. PROCEDIMIENTOS...........................................................................................2885.1.1. Títulos valores indexados o emitidos en

moneda extranjera, acciones cotizables ycuotas partes de fondos comunes de inversión.................................................289

5.1.2. Obligaciones en moneda legal no indexadas................................................. 2915.1.3. Participaciones en sociedades que no otorgan

influencias o control en la emisora y que nocotizan en bolsa..........................................................................................

5.1.4. Participación en sociedades, con cotización o sin ella, que otorgan influencia o control enla emisora...................................................................................................

5.1.5. Bienes muebles e inmuebles dados en locación....................................5.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCION DE

LAS DEBILIDADES MAS COMUNES DE LOS ELEMENTOS DECONTROL...............................................................................................................

APENDICE....................................................................................................................294CUESTIONARIO GUIA.............................................................................................. 294

CAPITULO 11: BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES..................................2971. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES........................................................ 2992. RIESGOS DE AUDITORIA 301%3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y

REGLAMENTARIAS................................................................3.1. NORMAS DE PRESENTACION...........................................3.2. VALUACION.........................................................................

17

4. OBJETIVOS 3034.1. OBJETIVOS GENERALES..............................................................................303

5. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES . 3045.1. OPERATORIA...................................................................................................3045.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS........................................................................3055.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL............................. 3055.4. CONTROLES TIPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS............................... 307

5.4.1. Relativos a incorporación......................................................................... 3075.4.2. Relativos a la administración de su uso....................................................3075.4.3. Relativos a bajas....................................................................................... 308

5.5. EVALUACION DE CONTROLES.................................................................. 3085.5.1. Relevamiento...................................................................................................3085.5.1.1. Cuestionario..........................................................................................3085.5.1.2. Cursogramas......................................................................................... 309

5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema.........................................................3095.5.3. Prueba de funcionamiento del sistema..........................................................3095.5.4. Modificaciones probables al programa según

las debilidades existentes.................................................................................. 3^5.5.5. Problemas especiales de la primera auditoría ..............................................3

6. PRUEBAS DE VALIDEZ........................................................................................3106.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN...310

6.1.1. Comprobar los saldos de inicio y los movimientos de bienes producidos durante elperíodo sujeto a revisión.................................................................................. 312

6.1.2. Verificar la no omisión de activos..................................................................3126.1.3. Comprobar la correcta reexpresión en moneda

constante............................................................................................................3136.1.4. Establecer la adecuada determinación de los

cargos por amortización.....................................................................................3136.1.5. Examen de la valuación - casos especiales...................................................3146.1.6. Comprobar la adecuada exposición de los

conceptos incluidos en el activo, en resultados, y en notas a los estadoscontables............................................................................................................ 313

6.1.7. Otros procedimientos......................................................................................3 ̂APENDICE...................................................................................................................... 316

CUESTIONARIO GUIA...................................................................... 316

18

ANEXO n - EVALUACION DE CONTROLES: CURSOGRAMAS 320

CAPITULO 12: ACTIVOS INTANGIBLES........................................................3211 . DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES....................................................323

1.1. INTANGIBLES CON PROTECCION Y RECULACION LEGAL .......... 3231.2. INTANGIBLES SUJETOS A DISPOSICIONES CONTRACTUALES..... 3241.3. INTANGIBLES SIN VINCULACION LEGAL...... ..................................... 324

2. RIESGOS DE AUDITORIA 3253. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES YREGLAMENTARIAS..........................................................................................3253.1. NORMAS DE PRESENTACION.................................................................... 325

3.2. VALUACION...................................................................................................3274. OBJETIVOS..........................................................................................................327

4.1. OBJETIVOS GENERALES.............................................................................3275. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES 327

5.1. OPERATORIA „.............................................................................................3295.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS......................................................................3295.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL............................3315.4. CONTROLES TIPICOS.................................................................................. 3315.5. EVALUACION DE CONTROLES

6. PRUEBAS DE VALIDEZ................................................................................... 3316.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN .331

6.1.1. Examen de la razonabilidad de su permanenciacomo activo...................................................................................................332

6.1.2. Comparación con certificados de propiedad.............................................3326.1.3. Revisión de los cargos y de la valuación de

las partidas....................................................................................................3326.1.4. Evaluación de la cadencia de las

amortizaciones aplicadas............................................................................. 3326.1.5. Revisión de la presentación...................................................................... 333

6.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCION DE-335

19

LAS DEBILIDADES MAS COMUNES EN LOS ELEMENTOS DECONTROL.............................................................................................................. 333

APENDICE ...................................................................................................................334CUESTIONARIO GUIA............................................................................................. 334

CAPITULO 13: COMPRAS Y DEUDAS.................................................................3371. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 3392. RIESGOS DE AUDITORIA 339

3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES YREGLAMENTARIAS.............................................................................................. 343

3.1. NORMAS DE PRESENTACION........................................................................3434. OBJETIVOS...............................................................................................................346

4.1. OBJETIVOS GENERALES................................................................................. 3465. VINCULACIONES DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES 347

5.1. OPERATORIA....................................................................5.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS.........................................5.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL5.4. CONTROLES TIPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS..

5.4.1. Relativos a las operaciones de compra......................5.4.2. Relativos a remuneraciones y cargas sociales...........5.4.3. Relativos a préstamos bancarios y otros....................5.4.4. Relativos a deudas fiscales..........................................

5.5. EVALUACION DE LOS CONTROLES..........................5.5.1. Relevamiento..............................................................

5.5.1.1. Cuestionario......................................................5.5.1.2. Cursogramas.....................................................

5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema......................5.5.3. Prueba del funcionamiento del sistema......................

5.5.3.I. Programa de trabajo para la pruebade funcionamiento de las operaciones de compra...............................................................

5.5.4. Modificaciones probables al programa segúnlas debilidades existentes...............................................

347347350352353 353353354 354 354 354 354 354 354

354356

20

190 3 G 55.5.5. Problemas especiales de la primera auditoría 357

6. PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE VALIDEZ..................................................... 3576.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN.... 357

6.1.1. Confirmación de saldos con terceros..............................................................3586.1.2. Análisis de pagos posteriores..........................................................................3596.1.3. Cotejo con documentación rcspaldatoria........................................................3596.1.4. Verificación del corte de compras..................................................................3606.1.5. Revisión de compras y pagos posteriores al

cierre del ejercicio.............................................................................................. 3606.1.6. Análisis de la valuación de las deudas

incluyendo las indexadas o en monedaextranjera.............................................................................................................360

6.1.7. Revisión de la suficiencia de las provisionespara impuestos 361

6.1.8. Revisión específica de deudas sociales yfiscales.................................................................................................................361

6.1.9. Otros procedimientos...................................................................................... 361APENDICE.......................................................................................................................362CUESTIONARIO GUIA ........................................365

CAPITULO 14: PREVISIONES 3751. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 3772. Riesgos de auditoría....................................... 3783. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y

REGLAMENTARIAS..................................................................................... 378

3.1. NORMAS DE PRESENTACION.......................................................................... 3783.2. VALUACION.........................................................................................................380

4. OBJETIVOS................................................................................................................ 3804.1. OBJETIVOS GENERALES................................................................................... 380

5. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES...... 3815 .1. OPERATORIA............................. .......r ..«.>,n r ,.^ v.*..........................................381-ommr

21

5.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS5.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL

5.3.1. Característica o condición controlada........................5.3.2. Sensor...........................................................................5.3.3. Grupo de control..........................................................5.3.4. Grupo activante...........................................................

5.4 «CONTROLES TIPICOS.....................................................5.5. EVALUACION DE LOS CONTROLES...........................

5.5.1. Relevamiento...............................................................5.5.1.1. Cuestionario....................................................

5.5.2. Evaluación de la estructura del sistema......................5.5.3. Prueba de funcionamiento del sistema.......................

...382

...382

...382

...382

...382

...382

...383

...383

...383

...383

...383

...3836. PRUEBAS DE VALIDEZ...............................................................................

6.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN6.1.1. Seguimiento de las contingencias existentes

al comienzo del ejercicio y análisis de lasprevisiones en él constituidas.................................................................

6.1.2. Análisis de documentación y de registros contables que puedan revelar incertidumbresno consideradas..........................................................................................6.1.3. Relacionar el análisis del rubro con la

..... 384

.....384

.....384

......385revisión de los restantes rubros.............................................................. 3^5

6.1.4. Solicitud de información a los asesoreslegales de la sociedad..............................................................................................

6.1.5. Revisión de hechos posteriores al cierre y hasta la fecha de emisión del informe delauditor..................................................................................................................... 386

6.1.6. Solicitud de confirmación a la gerencia sobresituaciones contingentes.........................................................................................387

6.1.7. Evaluar la razonabilidad de los saldos finales y su incidencia en el informe delauditor............................................................................................ 3876.1.8. Presentación........................................................................................................ 387

6.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCION DELAS DEBILIDADES MAS COMUNES EN LOS ELEMENTOS DE CONTROL.................................................................................................................... 3886.2.1. Pruebas adicionales.............................................................................................3886.2.2. Variación de extensión........................................................................................3886.2.3. Cambios de oportunidad.....................................................................................388

6.3. PRUEBAS ADICIONALES EN UNA PRIMERA AUDITORIA........................... 388APENDICE A 389

COMPLEMENTO DEL PUNTO 1. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 389

22

APENDICE B 390CUESTIONARIO TIPO ........................................................................................ 390

CAPITULO 15: PATRIMONIO NETO................................................................... 3951. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES.....................................................3972. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y

REGLAMENTARIAS............................................................................................ 3982.1. NORMAS DE PRESENTACION..................................................................... 3982.2. VALUACION.....................................................................................................398

3. OBJETIVOS.............................................................................................................3983.1. OBJETIVOS GENERALES

4. VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES... 3994.1. OPERATORIA....................................................................................................3994.2. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL............................... 3994.3. CONTROLES TIPICOS..................................................................................... 4004.4. EVALUACION DE CONTROLES...................................................................401

4.4.1. Programa estándar...................................................................................... 4014.4.2. Modificaciones probables al programa según

las debilidades existentes............................................................................... 4014.4.3. Problemas especiales de la primera auditoría........................................... 401

5. PRUEBAS DE VALIDEZ DE SALDOS 4035.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN....403

5.1.1. Análisis de los movimientos con documentaciónrespaldatoria................................................................................................... 403

5.1.2. Relación de las modificaciones producidas respecto de la revisión de otros rubrosactivos y pasivos.............................. 403

5.1.3. Revisión de las partidas originadas en lareexpresión de los estados contables.............................................................404

5.1.4. Análisis de razonabilidad en la exposición delas afirmaciones-............................................................................................. 404

5.1.5. Otros procedimientos relacionados con el cumplimiento de las disposiciones legales,reglamentarias y profesionales.......................................................................404

23

5.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCTON DE.405 LAS DEBILIDADES MAS COMUNES EN LOS ELEMENTOS DE CONTROL................................................................................................................4055.2.1. Pruebas adicionales........................................................................................ 4055.2.2. Variación de extensión .................................................................................. 4065.2.3. Cambios de oportunidad................................................................................. 406

APENDICE........................................................................................................................406CUESTIONARIO GUIA ............................................................................................... 409

CAPITULO 16: ESTADO DE RESULTADOS 4111. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES 411

2. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES YREGLAMENTARIAS.................................................................................................4112.1. NORMAS DE PRESENTACION...........................................................................4112.2. VALUACION.........................................................................................................413

3. OBJETIVOS................................................................................................................. 4144. VINCULACION DE LOS “RESULTADOS” CON LOS FLUJOS DE

OPERACIONES..........................................................................................................4144.1. OPERATORIA........................................................................................................4144.2. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS.............................................................................. 4144.3. NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL................................... 4154.4. CONTROLES TIPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS......................................4154.5. EVALUACION DE LOS CONTROLES................................................................4154.6. PRUEBAS ESPECIFICAS DE UNA PRIMERA AUDITORIA5. PRUEBAS DE VALIDEZ............................................................................................4165.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE SE APLICAN GENERALMENTE..... 416

5.1.1. Análisis de las vinculaciones........................................................................... 4165.1.2. Revisión analítica..............................................................................................416

5.1.2.1. Análisis vertical de los porcentajes........................................................4185.1.2.2. Comparación horizontal de los

porcentajes verticales con losperíodos anteriores.............................................. 419

5.1.2.3. La prueba de utilidad bruta.................................................................... 42024

5.1.2.4. Relaciones porcentuales entre....................................................420diferentes partidas y que responden a un patrón de medida determinado

5.1.3. Procedimientos para rubros determinados.................................................4225.1.3.1. Utilización de las evidencias y a .......................................................423

reunidas mediante la aplicación delas pruebas de revisión analítica

5.1.3.2. Examen del circuito “saldos de ......................................................423mayor-comprobantes”

5.1.3.3. Otros procedimientos ya explicados................................................ 423en capítulos anteriores

5.1.4. Revisión del ajuste por inflación................................................................4255.1.4.1. Programa de evaluación...................................................................4255.1.4.2. Problemas especiales de la primera................................................. 425

auditoría5.1.4.3. Pruebas de validez - procedimientos................................................ 426

básicos que generalmente se aplican5.1.5. Verificación de los rubros expuestos en el..................................................431

estado de resultados y en la informacióncomplementaria

5.2. MODIFICACIONES PROBABLES AL PROGRAMA EN FUNCION DELAS DEBILIDADES MAS COMUNES EN LOS ELEMENTOS DE .......*...432CONTROL5.2.1. Pruebas adicionales .....................................................................................4325.2.2. Variación de extensión................................................................................4325.2.3. Cambios de oportunidad.............................................................................. 432

CAPITULO 17: INFORMACION COMPLEMENTARIA.................................... 4331. DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES ......................................................4352. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y

REGLAMENTARIAS............................................................................................ 4362.1. NORMAS DE PRESENTACION......................................................................4362.2. VALUACION......................................................................................................436

3. OBJETIVOS ............................................................................................................4393.1. OBJETIVOS GENERALES............................................................................ 439

4. PRUEBAS DE VALIDEZ 43925

4.1. PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN.....4394.1.1. Seguimiento de la información expuesta al

cierre del ejercicio anterior................................................................................4394.1.2. Análisis de documentación que pueda revelar

hechos no contemplados............................................ 4404.1.3. Relacionar el análisis de la información con

la revisión de los restantes rubros......................................................................4404.1.4. Visualizar los bienes de propiedad de

terceros y confirmar el estado en que seencuentran.........................................................4.1.5. Obtener confirmación de los propietarios delos bienes y de los beneficiarios de fianzasy avales...............................................................................................................440

4.1.6. Solicitud de confirmación a la gerencia.........................................................4404.1.7. Revisión de hechos posteriores al cierre del

ejercicio y hasta la fecha del informe................................................................4414.1.8. Evaluar la razonabilidad de las

incertidumbres expuestas en las cuentas deorden y/o notas respectivas................................................................................441

4.1.9. Presentación.....................................................................................................4414.2. PRUEBAS ADICIONALES EN UNA PRIMERA AUDITORIA

CAPITULO 18: ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITALCORRIENTE O DE ORIGEN Y APLICACION DELOS FONDOS .................................................................................. 443

1. CONCEPTO 445

2. CRITERIOS CONTABLES ADECUADOS 445

2.1. EXPOSICION................................................................................................2.2. VALUACION................................................................................................2.3* PREPARACION DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CORRIENTE...................................................................................................2.4. CONSIDERACION DEL EFECTO DE LA INFLACION.......................

445446446446

3. OBJETIVOS DE LA REVISION 4474. VINCULACION DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CORRIENTE CON LAS ACTIVIDADES DE CONTROL................. ..............447 55. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS 448

26

6. ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS 449

CAPITULO 19: TRABAJOS FINALES................................................................... 4511. CONCEPTO........................................................................................................... 453

1.1. REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO...................................1.2. REVISION DE HECHOS POSTERIORES...........................................

1.2.1. Hechos posteriores que afectan la valuacióndel patrimonio al cierre......................................................................1.2.2. Hechos posteriores que configuran situaciones nuevas, pero que deben informarse al cierrede los estados contables.....................................................................

1.2.3. Programa de revisión de hechos posteriores...................................1.3. REVISION Y DISCUSION DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES.......1.4. REVISION DEL BALANCE DE COMPROBACION AJUSTADO •1.5. REVISION DE LOS ESTADOS CONTABLES FINALES CON SUS

NOTAS Y ANEXOS................................................................................1.6. OBTENCION DE LA CARTA DE GERENCIA..................................1.7. EMISION DEL INFORME DEL AUDITOR........................................1.8. OTROS TRABAJOS...............................................................................

453455455

.456

.457

.457458458459459460

CAPITULO 20: INFORMES DEL AUDITOR1. INFORME BREVE............................................................................................... 463

1.1. CONCEPTO...................................................................................................... 4631.2. COMPARACION CON LA CERTIFICACION..............................................4631.3. MODELO DE INFORME BREVE...................................................................4641.4. CONTENIDO DEL INFORME BREVE DEL AUDITOR................ ............466

1.4.1. Título...................................................................................... 4661.4.2. Destinatario............................................................................................... 4671.4.3. Identificación de los estados contables

objeto de auditoría....................................................................................... 4671.4.4. Alcance del trabajo de auditoría...............................................................4671.4.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen............................................4681.4.6. Dictamen u opinión................................................................................... 4691.4.7. Información adicional............................................................................... 4691.4.8. Lugar y fecha de emisión..........................................................................4691.4.9. Firma del auditor y forma de presentación.............................................-470

1.5. EL DICTAMEN U OPINION........................................................................... 4711.5.1. Dictamen u opinión favorable................................................................471

27

1.5.2. Dictamen favorable con salvedades oexcepciones..............................................................................................................472

1.5.3. Dictamen adverso................................................................................................. 4741.5.4. Abstención de opinión.......................................................................................... 4751.5.5. Opinión parcial......................................................................................................4761.5.6. La opinión sobre uniformidad..............................................................................477•1.5.7. El significado de la palabra

“razonablemente” en la opinión..............................................................................4791.5.8. Limitaciones en el alcance................................................................................... 4801.5.9. Existencia de incertidumbres................................................................................ 4821.5.10. Errores de observación o medición.....................................................................4831.5.11. Exposición incompleta o incorrecta....................................................................483

2. INFORME EXTENSO.......................................................................................................4842.1. MODELO....................................................................................................................... 485

3. INFORME DE REVISION LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DEPERIODOS INTERMEDIOS.......................................................................................... 486

3.1. MODELO.......................................................................................................................4874. INFORME SOBRE LOS CONTROLES 4885. CERTIFICACION.............................................................................................................489

5.1. MODELOS.....................................................................................................................4896. INFORMES ESPECIALES.............................................................................................. 490

6.1. MODELOS..................................................................................................................... 491APENDICE............................................................................................................................. 493MODELOS DE INFORMES DEL AUDITOR 493

CAPITULO 21: PAUTAS PARA EL EXAMEN DE ESTADOS CONTABLES ENUN CONTEXTO COMPUTADORIZADO...........................................503

1. INTRODUCCION............................................................................................................. 5051.1. OBJETIVOS Y ALCANCE..........................................................................................5051.2. DESCRIPCION DEL AMBITO COMPUTADORIZADO.............. 506

28

1.2.1. Recursos afectados.............................................................................................. 5()(>1.2.2. Técnicas de procesamiento................................................................................. 5071.2.3. Modalidad de ingreso de los datos...................................................................... 5071.2.4. Métodos de operación del sistema, .................................................................... 5071.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema.............................................................5081.2.6. Cuadro resumen...................................................................................................508

1.3. IMPACTO DE LA COMPUTACION EN LAS ACTIVIDADES DECONTROL (CONTROL INTERNO).......................................................................... 508

2. EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL (CONTROL INTERNO).......................................................................................................................510

2.1. FUNCIONES Y ELEMENTOS VINCULADOS A LA ADMINISTRACIONDE LOS RECURSOS INFORMATICOS.............................................................2.1.1. Descripción de los controles.......................................................................

2.1.1.1. Para los recursos afectados................................................................2.1.1.2. Para las técnicas de procesamiento....................................................2.1.1.3. Para la modalidad de ingreso de los

datos.......................................................................................................2.1.1.4. Para los métodos de operación delsistema....................................................................................................

2.1.1.5. Para el desarrollo y mantenimientodel sistema..............................................................................................

2.2. METODOLOGIA.................................................................................................2.2.1. Relevamiento de las actividades formales de

control...............................................................................................................2.2.1.1. Relevamiento general.........................................................................2.2.1.2. Relevamiento detallado......................................................................2.2.1.3. Preparación de papeles de trabajo de

auditoría...................................................................................................2.2.2. Evaluación de las actividades relevadas.......................................................2.2.2.1. Identificación de los controles y

riesgos del sistema..................................................................................2 2 2 .2. Evaluación de la capacidad de los

controles identificados para cumplirsu finalidad..............................................................................................

2.2.3. «Prueba y evaluación del funcionamiento de loscontroles seleccionados...................................................................................2.2.3.1. Planificación de la prueba..................................................................2.2.3 2 . Determinación del tamaño de la

muestra o las cualidades que deben poseer los elementos a generar parala prueba..................................................................................................

2.2.3.3. Selección de la muestra a verificaro generación de los elementos para.........................................................

.510

.511

.511

.513

.514

.515516516517 517517518519519

519520 520

523524

29

la prueba.......................................................................................................5242.2.3.4. Aplicación de los procedimientos

planeados con la muestra obtenida ocon los elementos generados.......................................................................524

2.2.3.5. Evaluación de los resultados del examen y obtención de lasconclusiones.................................................................................................524

2.2.3.Ó. Preparación de papeles de trabajo deauditoría........................................................................................................524

3. DETERMINACION DE LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS A APLICAR PARA LA OBTENCION DEELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES 5243.1. CONCEPTOS GENERALES.................................................................................... 5243.2. OBTENCION DE ELEMENTOS DE JUICIO MEDIANTE EL USO DEL

COMPUTADOR..........................................................................................................525

30