impacto social y económico en la población que tributa por...

IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO EN LA POBLACIÓN

QUE TRIBUTA POR PRIMERA VEZ, Y LO HACE

MEDIANTE EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO

(RISE), EN LA CIUDAD DE CUENCA DESDE SU

IMPLEMENTACIÓN.

IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO EN LA POBLACIÓN QUE

TRIBUTA POR PRIMERA VEZ, Y LO HACE MEDIANTE EL

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE), EN LA CIUDAD DE

CUENCA DESDE SU IMPLEMENTACIÓN.

GABRIELA MONSERRATH DUQUE ESPINOZA

Ingeniera Comercial

Ingeniera en Contabilidad y Auditoría

Egresada del Diplomado Superior en Gestión Tributaria Empresarial

Unidad de Posgrado

Universidad Politécnica Salesiana

MARIA AUGUSTA MOSQUERA TELLO

Ingeniera en Contabilidad y Auditoría


Unidad de Posgrado


Dirigido por:

ING. FERNANDO MUÑOZ LARREA

Ingeniero Comercial

Docente de la Universidad Politécnica Salesiana

Director del Diplomado de Gestión Tributaria Empresarial

Unidad de Posgrado


Cuenca – Ecuador

Breve reseña de los autores e información de contacto:

Gabriela Monserrath Duque Espinoza

Ingeniera Comercial Ingeniera en Contabilidad y Auditoria


Unidad de Posgrado Universidad Politécnica Salesiana

[email protected]

María Augusta Mosquera Tello Ingeniera en Contabilidad y Auditoria


Unidad de Posgrado Universidad Politécnica Salesiana

[email protected]

Dirigido por:

Fernando Muñoz Larrea Ingeniero Comercial

Docente de la Universidad Politécnica Salesiana

Director del Diplomado de Gestión Tributaria Empresarial Unidad de Posgrado


Todos los derechos reservados.

Queda prohibida, salvo excepción prevista en la Ley, cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de esta obra para

fines comerciales, sin contar con autorización de los titulares de propiedad intelectual. La infracción de los derechos mencionados puede ser constitutiva de

delito contra la propiedad intelectual. Se permite la libre difusión de este texto con fines académicos o investigativos por cualquier medio, con la debida

notificación a los autores.

DERECHOS RESERVADOS

© 2010 Universidad Politécnica Salesiana.

CUENCA - ECUADOR – SUDAMÉRICA

Duque Espinoza Gabriela M. y Mosquera Tello María A.

Impacto social y económico en la población que tributa por primera vez, y lo hace mediante el Régimen Impositivo Simplificado (RISE), en la ciudad de

Cuenca desde su implementación.

Impresión del ejemplar:

Imprenta Rodas. Julio - 2010

Edición y Producción:

Duque Espinoza Gabriela y Mosquera Tello Ma. Augusta.

GABRIELA MONSERRATH DUQUE ESPINOZA

MARIA AUGUSTA MOSQUERA TELLO

IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO EN LA POBLACIÓN QUE TRIBUTA POR PRIMERA

VEZ, Y LO HACE MEDIANTE EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE), EN

LA CIUDAD DE CUENCA DESDE SU IMPLEMENTACIÓN.

Universidad Politécnica Salesiana, Cuenca – Ecuador, 2010.

UNIDAD DE POSGRADOS

Formato: 170 x 240. Páginas: 74.

Datos de catalogación bibliográfica

mailto:[email protected]

I

INDICE GENERAL

INDICE DE FIGURAS……………………………………………….………………III

INDICE DE TABLAS………………………………………………………………..IV

DEDICATORIA………………………………………………………………….…...V

PREFACIO…………………………………………………………………...............VI

AGRADECIMIENTO…………………………………………………….................VII

GLOSARIO DE ABREVIATURAS………………………………………................IX

INTRODUCCION………………………..…………………………………................1

CAPITULO #1

EL REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO “RISE”

1.1 Generalidades………………………………….......................................................2

1.1.1 Definiciones generales…………………..…………………........................2

1.1.1.1 Tributo……………………………...……………………................2

1.1.1.2 Características del tributo…………………….……………….........3

1.1.1.3 Clasificación del tributo………….………………...……...............4

1.2 Historia de regímenes simplificados en el Ecuador y régimen

actual……………………………………………………………..………...………9

1.2.1 Sistema de cuota fija………………………………………………..……...9

1.2.2 Sistema de estimación objetiva global. …………………………………..10

1.2.3 Definición del RISE y sus principios tributarios….…..………………….12

1.2.3.1 Características……………...…………….....................................15

II

1.2.3.2 Establecimiento de las cuotas del RISE……………...…………..16

1.2.4 Control Tributario..……………………………….....................................21

1.2.5 Plan de implementación…….…………………….....................................22

1.2.6 Plan de Difusión…………….…………………….....................................23

1.2.7 Ventajas y Desventajas de su implementación………...............................27

1.3 Comparación con regímenes similares vigentes en algunos países de América

Latina……………………………………………………………………………..30

1.4 Recaudación del RISE ……………………………………………….…………..34

CAPITULO #2

DESARROLLO DE LA INVESTIGACION

2.1 La informalidad y la evasión fiscal……………………………………………….39

2.2 Enanismo fiscal……………………………………………………….…………..41

2.3 Plan investigativo……………………………………….…………….…………..42

2.4.1 Definición de la muestra…………………………………...….…………..42

2.4.2 Aplicación de la encuesta……………………...…………...….…………..46

CAPITULO #3

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 Conclusiones……………………..………………………………………….……54

3.2 Recomendaciones……………………..…………………………………………..56

GLOSARIO DE TERMINOS………..…………………………………….................59

ANEXOS……………………………..………………………………………………60

BIBLIOGRAFIA……………………………………………………………………..72

III

INDICE DE FIGURAS

Figura # 1. Características del tributo……………………….………………………...3

Figura # 2. Esencia del RISE……………………………….………………………....8

Figura # 3. Sistema de cuota fija…...……………………….………….……….……..9

Figura # 4. Sistema de estimación objetiva global.………………………….............12

Figura # 5. Funcionamiento del RISE.....………………………………….…………13

Figura # 6. Principios del RISE…………………….………………………………..15

Figura # 7 Ejes del control tributario…………….…….…………………………….21

Figura # 8. 5 ejes de acción para implementar el RISE………..…………………….23

Figura # 9. Cara A – Tríptico promocional RISE……………………………............25

Figura # 10. Cara B – Tríptico promocional RISE……………………...……….......26

Figura # 11. Modelo Nota de Venta Simplificada…………….……………………..28

Figura # 12. Características comunes entre los regímenes de A.L.………..…….......34

Figura # 13. Evolución de la recaudación del RISE………….……….……………..36

Figura # 14. Crecimiento de la recaudación del RISE…………...…….…….............38

Figura # 15. Recaudación por tipo de impuestos…………………………….............38

Figura # 16. Magnitud de la recaudación de los contribuyentes……………..............40

Figura # 17. Encuesta aplicada……..……….…………………………………….…45

IV

INDICE DE TABLAS

Tabla # 1. Cuotas RISE – Actividades de Comercio…………………………...........17

Tabla # 2. Cuotas RISE – Actividades Servicios…..………………………….....…..17

Tabla # 3. Cuotas RISE – Actividades Manufactura…………………....….………..18

Tabla # 4. Cuotas RISE – Actividades Construcción…….…………….……………18

Tabla # 5. Cuotas RISE – Hoteles y Restaurantes………………..……….………....19

Tabla # 6. Cuotas RISE – Actividades Transportes..………………...…….…...........19

Tabla # 7. Cuotas RISE – Actividades de Agrícolas…..………………….…………20

Tabla # 8. Cuotas RISE – Actividades de Minas y Canteras...…….……...................20

Tabla # 9. Recaudación del SRI – 2009………………………………….….….........35

Tabla # 10. Recaudación del SRI – Primer trimestre 2010…………….…….............37

V

DEDICATORIA

A Dios, por brindarme la fortaleza y

sabiduría para cumplir este objetivo.

A mis padres, por ser un ejemplo de

lucha y por su apoyo incondicional en mi

vida. A mis hermanas, por estar siempre

a mi lado y ser la fuerza para seguir

adelante.

Con todo mi amor,

Gabriela Duque Espinoza

A Dios por ser la luz que guía mi vida y

mis pasos, a mis padres por su amor y

apoyo incondicional, alentándome

siempre a seguir adelante, y a mis

hermanos por todo el cariño y fortaleza

que me han entregado siempre.

Con mucho amor y gratitud,

Ma. Augusta Mosquera Tello

VI

PREFACIO

Hoy en día, los países alrededor del mundo tienen la necesidad de crecer para llegar a

ser competitivos con aquellos que están un paso más adelante en el desarrollo

económico. En Latinoamérica, países como Brasil, Argentina, Chile, Uruguay, han

implementado eficaces métodos para obtener recursos económicos y reinvertirlos en el

desarrollo de la industria, comercio, manufactura, servicios, etc., con el fin de producir

bienes y servicios que son consumidos no solo por el mismo país sino que son

exportados, teniendo una calidad que puede ponerlos a la par de aquellos producidos

por los países llamados del primer mundo.

No obstante, los demás países latinoamericanos entre ellos el Ecuador, poseen serios

inconvenientes para que el gobierno obtenga los recursos necesarios para promover el

desarrollo de la producción. La corrupción, la llamada “viveza criolla”, la falta de

iniciativa y creatividad, han frenado los esfuerzos pocos o nulos que el gobierno ha

emprendido para obtener ingresos económicos de una de sus principales fuentes como

son los tributos.

En nuestro medio, pagar los impuestos es sinónimo de riqueza, ya que se tiene la falsa

concepción de que si un empresario obtiene más ganancia de la que en realidad

debería obtener, es cuando debe comenzar a pagar impuestos, y por ende que los

pequeños comerciantes no están obligados al pago de los mismos, por su condición y

nivel de ingresos; sin embargo, todos los ciudadanos debemos concientizarnos en la

importancia de pagar nuestros impuestos como una forma de apoyo para que el

gobierno reinvierta los mismos en el desarrollo económico y social de la población, así

mismo como una forma de identificación de ciudadanos con su patria, tenemos que

olvidarnos de la vaga forma de pensar, de que el gobierno está obligado a

proporcionarnos servicios gratuitos de salud, educación, transporte, etc., a cambio de

nada. Nosotros como miembros de un país que quiere desarrollarse, debemos cambiar

nuestra cultura tributaria, hacerlo de forma más responsable, cumpliendo

oportunamente con los plazos y montos, y capacitándonos para poder también

reclamar nuestros derechos.

Ayudar al crecimiento del Ecuador, país de riquezas y recursos inigualables, tan sólo

depende de sus ciudadanos comprometidos y responsables; si queremos un cambio en

nuestro gobierno, debemos empezar por el cambio en cada uno de nosotros. “Los

grandes cambios empiezan en donde termina el alcance de la vista humana, en el

corazón…” Henry Ford.

VII

AGRADECIMIENTO

En primer lugar agradecemos a Dios, por permitirnos culminar otro objetivo

más en nuestras vidas. A nuestros padres y hermanos por todo el apoyo

incondicional demostrado. A la Universidad Politécnica Salesiana, Unidad de

Posgrado del Diplomado Superior en Gestión Tributaria Empresarial, por

habernos dado la oportunidad de crecer profesionalmente. De manera muy

especial, agradecemos, al Ing. Fernando Muñoz, por sus valiosos

conocimientos proporcionados para culminar con éxito el presente trabajo

investigativo.

Finalmente, agradecemos a todas aquellas personas que de una u otra manera

colaboraron para que el presente trabajo refleje el esfuerzo y dedicación

invertidos en el mismo.

Nuestros sinceros agradecimientos,

Gabriela Duque Espinoza

Ma. Augusta Mosquera Tello

“El progreso y el desarrollo son imposibles si uno sigue haciendo

las cosas tal y como siempre las ha hecho”

Wayne W. Dyer

Glosario de abreviaturas

IX


Art. Artículo

SRI Servicio de Rentas Internas

LORTI Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

RISE Régimen Impositivo Simplificado del Ecuador

IVA Impuesto al Valor Agregado

IR Impuesto a la Renta

IESS Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social

ICE Impuesto a los Consumos Especiales

RUC Registro Único del Contribuyente

CUIT Código Único de Identificación Tributaria

CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - Contribución del Seguro

Social del beneficio neto.

PIS/PASEP Programa de Integração Social – Programa de Integración Social.

COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social -

Contribución para la Financiación de la Seguridad Social.

RUS Régimen Único Simplificado.

IGV Impuesto General a las Ventas

RIS Régimen de Impuesto Sustitutivo

RTS Régimen Tributario Simplificado

STI Sistema Tributario Integrado

RAU Régimen Agropecuario Unificado


X

IT Impuesto a las transacciones

IUE Impuesto sobre las utilidades de las empresas

RC-IVA Régimen complementario del IVA.

INEC Instituto Nacional de Estadísticas y Censos.

ISR Impuesto Sobre la Renta

INSS Instituto Nacional del Seguro Social

Introducción

1

INTRODUCCIÓN

En los últimos años, en el Ecuador, el aumento del nivel de desempleo ha ocasionado

un mayor nivel de informalidad, debido principalmente a la fuerte crisis económica, a

la inestabilidad de los mercados, y al encarecimiento del costo de la vida, entre otros

aspectos importantes. La informalidad tiene un origen socio-cultural, que obedece a un

grupo de características de una sociedad en proceso de evolución, existente por la

ausencia de ciertas normas de orden, lo que conlleva a una sociedad donde cada vez la

informalidad es aceptada con mayor naturalidad, ocasionando problemas sociales y

económicos, principalmente al gobierno de un estado.

Dicha informalidad, provoca el incumplimiento del pago de impuestos de ciertas

personas, debido a varias falencias en el sistema regulatorio y su aplicación, lo cual

constituye un verdadero problema para el gobierno. La recaudación económica se

compone principalmente del cobro de impuestos, es uno de los pilares más fuertes del

sistema económico de un país, por lo que la administración tributaria conjuntamente

con el gobierno, deben fomentar la disminución de esta informalidad, y encaminar de

la manera más eficiente la gestión de los tributos.

El gobierno de nuestro país, con el fin de combatir esta problemática ha implementado

diversas actividades que apoyan la legalización, promoviendo incentivos por medio

de la seguridad social y tributación, por lo que en agosto de 2008 la administración

tributaria implementó la normativa del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano

RISE como parte de la Ley de Equidad Tributaria, teniendo como característica

esencial, la supresión de la declaración mensual del impuesto al valor agregado y del

impuesto a la renta, con la finalidad de simplificar la liquidación y el pago del

impuesto a los pequeños contribuyentes y correlativamente, simplificar el control por

parte de las administraciones tributarias, para que estas puedan reorientar su recurso

humano más calificado al seguimiento de los contribuyentes de mayor capacidad

contributiva.

La finalidad del presente proyecto investigativo que trata del “Impacto social y

económico en la población que tributa por primera vez, y lo hace mediante el Régimen

Impositivo Simplificado (RISE) en la ciudad de Cuenca”, contribuirá al conocimiento

de las causas por las cuales los contribuyentes están o no satisfechos con el régimen,

enfatizando el impacto social y económico en las personas adscritas al mismo, con el

propósito de emitir recomendaciones que pretendan solucionar los problemas

encontrados, y beneficien tanto a la administración tributaria como a los

contribuyentes.

Capítulo I

2

CAPITULO #1

EL REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO

“RISE”

1.1 Generalidades

1.1.1 Definiciones generales

1.1.1.1 Tributo

La mejor definición de tributo que podemos dar es: “El tributo, contribución o ingreso

tributario es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado, actuando como sujeto

activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una

prestación pecuniaria”1, la misma que es impuesta unilateralmente. Su fin esencial es

el de obtener ingresos para solventar el gasto público, sin perjuicio de que sea posible

la vinculación a otros fines.

Los elementos que integran la definición de tributo, antes mencionada, son los

siguientes:

Vínculo jurídico: Los tributos deben tener sustento legal debidamente previsto en una norma, la

misma que debe ser expedida antes de que las situaciones a las que van a ser

aplicadas ocurran; por lo tanto, debe existir una ley que sustente la existencia del

tributo para que este sea válido.

Sujeto activo, el estado: En toda obligación debe existir un sujeto activo, el cual es el que impone

unilateralmente la obligación, y es el favorecido del crédito de la misma; así, como

1 http://www.offixfiscal.com.mx

Capítulo I

3

también debe ser el encargado de determinar, recaudar y administrar de la mejor

manera las contribuciones que tiene a su favor.

Sujetos pasivos, los particulares: Serán las personas naturales o jurídicas, quienes, comúnmente son reconocidas con

el nombre de contribuyentes, los que deben cumplir con la obligación, o con el

deber de dar, hacer o prestar la misma, cumpliendo con la leyes impuestas, y

ayudando a sostener los gastos públicos y las necesidades de colectivas de interés

general de un estado.

Pago o cumplimiento de una prestación pecuniaria: Los tributos poseen un contenido predominantemente económico, por lo que

usualmente es una prestación en dinero, para poder cumplir con su intención

fundamental de proveer al estado de los medios y recursos suficientes para ayudar

a cubrir los gastos públicos, derivados de las necesidades de la colectividad.

Además de la definición de tributo antes mencionada, debemos tener en cuenta que el

Artículo 6 del Código Tributario sostiene: “Art. 6.- Fines de los tributos.- Los

tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como

instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el

ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a

las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución

de la renta nacional.”2

1.1.1.2 Características del tributo

El tributo posee las siguientes características:

Figura #1. Características del tributo

Elaboración: las Autoras

2 Código Tributario; página 2; artículo 6.

TRIBUTO

Caracter coactivo

Caracter pecuniario

Caracter contributivo

Capítulo I

4

Carácter coactivo: el tributo es de carácter coactivo ya que se impone

unilateralmente por el sujeto activo, sin que influya la voluntad del sujeto pasivo. Para

que se pueda cumplir con la autoimposición de la obligación, el tributo debe cumplir

con el principio de legalidad, y por ende con el de reserva de ley, fijando los

elementos que serán parte de la obligación tributaria.

Carácter pecuniario: en la actualidad, el tributo tiene carácter pecuniario ya que

generalmente es una prestación en dinero. Puede, sin embargo, admitirse el pago en

especie o conservarse ciertas prestaciones personales obligatorias.

Carácter contributivo: el tributo tiene carácter contributivo, ya que los ingresos

generados por los mismos tienen el fin de financiar el gasto público y las necesidades

que demanda la colectividad, sin tener un carácter sancionador, sino más bien de

obligatoriedad, ya que el estado requiere de recursos financieros para el cumplimiento

de sus objetivos.

1.1.1.3 Clasificación del tributo

La clasificación más generalizada de los tributos es la que se divide en: impuestos,

tasas y contribuciones especiales.

Tasas: “Es también una prestación en dinero que debe pagar el contribuyente, pero

únicamente cuando recibe la realización de un servicio efectivamente prestado por el

ente recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes.”3

Por lo tanto, podemos decir, que la tasa no es un impuesto, sino el pago que una

persona realiza por la utilización de un servicio; por ende, si el servicio no es

utilizado, no existe la obligación de pagar, a diferencia del impuesto que tiene

obligatoriedad de ser cumplido.

Contribuciones Especiales: “Son aquellas sumas de dinero que el estado o ente

recaudador, exige en razón de la ejecución de una obra pública, cuya realización o

construcción debe proporcionar un beneficio económico en el patrimonio del

contribuyente.”4

3 www.derechoecuador.com: Blacio Aguirre, Robert; Docente de la UTPL; El tributo en el Ecuador. 4 www.derechoecuador.com: Blacio Aguirre, Robert; Docente de la UTPL; El tributo en el Ecuador.

Capítulo I

5

En conclusión, la contribución especial es un tributo, en el cual el hecho imponible es

un aumento en el precio de los bienes del contribuyente, como consecuencia de la

construcción de obras públicas o por la ampliación de servicios que brinda el estado.

Impuestos: “Impuesto es aquella prestación en dinero realizada por los contribuyentes

que por ley están obligados al pago, cuya prestación es exigida por un ente

recaudador, que casi siempre es el estado. Además, al realizar el pago del impuesto, el

contribuyente lo hace por imperio de la ley, sin que ello proporcione una

contraprestación directa por el estado y exigible por parte del contribuyente, siempre

que surja una obligación tributaria originada por un determinado hecho imponible.”5

El hecho imponible mostrará la capacidad contributiva del sujeto pasivo, que será

demostrada por actos, hechos o negocios que posee el contribuyente. Los ingresos más

importantes que posee un estado son aquellos generados por los impuestos, ya que

estos representan el mayor porcentaje de la recaudación pública de un país.

Elementos del impuesto

Los impuestos tienen características propias esenciales que deben estar

especificadas en la ley, las cuales se detallan a continuación:

Hecho imponible:

Es aquella situación que genera la obligación tributaria, la cual debe estar

especificada en la ley.

Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurídica, que por la ley, está exigida a cumplir la obligación

tributaria.

Sujeto activo: Es la institución pública que se favorece directamente del cobro del impuesto.

Base imponible: Es el valor que tiene el hecho imponible que origina la obligación tributaria.

5 www.derechoecuador.com: Blacio Aguirre, Robert; Docente de la UTPL

Capítulo I

6

Cuota tributaria: Es el valor de la imposición, la cual puede ser fija o variable según la base

imponible.

Deuda tributaria:

Es el valor final a pagar, luego de restar las posibles deducciones y sumar los

posibles recargos.

Además de esto la ley que sustenta la creación del impuesto deberá detallar la forma

de establecer el mismo, las posibles exoneraciones y deducciones, los reclamos o

recursos que se conceden, entre otras especificaciones.

Tipos de impuestos

Existen varias clasificaciones de los impuestos, pero se tratarán aquellas

clasificaciones que se basan en la naturaleza jurídica del mismo. Están son:

Según el criterio de capacidad contributiva:

Directos: son aquellos que gravan las fuentes de riqueza del sujeto pasivo.

Indirectos: son aquellos que gravan principalmente el consumo.

Según el pago del impuesto:

Directos: son aquellos en los que el contribuyente es el que genera y satisface

el impuesto.

Indirectos: son aquellos que son satisfechos por una tercera persona a la cual

se le transfirió la obligación.

Según lo gravado:

Reales: son aquellos que gravan un objeto o un hecho.

Personales: son aquellos que se imponen a las personas según su capacidad

económica.

Según el lugar donde se originan:

Capítulo I

7

Internos: son aquellos que aplican dentro de un territorio establecido.

Externos: son aquellos que operan a nivel de frontera del territorio

establecido.

Según su periodicidad:

Ordinarios: son aquellos que se recaudan año tras año.

Extraordinarios: son aquellos que se constituyen por necesidad de un país.

Según el cálculo del impuesto:

Proporcionales: son aquellos en los que se implanta una base fija de

impuesto.

Progresivos: son aquellos que se calculan teniendo en cuenta la base

imponible del impuesto.

El Régimen Impositivo Simplificado elimina las declaraciones del impuesto al valor

agregado (IVA) y el impuesto a la renta (IR), por el pago de una cuota fija mensual,

por lo que para entender esto, es necesario conocer los conceptos de estos dos

impuestos mencionados:

Impuesto al Valor Agregado

“Art. 52.-Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),

que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles

de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los

derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los

servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.”6

Al analizar el IVA para clasificarlo dentro de los tipos de impuestos, vemos que posee

varias características, entre las que podemos citar: el IVA es un impuesto indirecto,

tanto por el criterio de capacidad contributiva como por el criterio de pago de la

recaudación del mismo; es real ya que grava la transferencia de bienes y/o servicios;

es interno ya que aplica dentro del territorio nacional; es ordinario ya que es un

impuesto con el cual el estado cuenta todos los años, siendo parte de su presupuesto

6 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).

Capítulo I

8

anual; y es proporcional, ya que su base fija de cálculo será el 12% de su base

imponible, sin importar su capacidad contributiva.

Impuesto a la Renta

“Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que

obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o

extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.”7

Para aplicación de este impuesto, se entenderá por renta, los ingresos conseguidos a

título gratuito u oneroso derivados del trabajo, del capital o de ambas fuentes, y los

ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por

sociedades nacionales. La base imponible será la suma de los ingresos ordinarios y

extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos,

gastos y deducciones, atribuibles a esos ingresos.

De la misma manera como se analizó el impuesto al valor agregado, en el impuesto a

la renta igualmente confluyen varias características de los impuestos, entre ellas

citamos: el impuesto a la renta es un impuesto directo, tanto por el criterio de

capacidad contributiva como por el criterio de pago de la recaudación del mismo; es

personal porque está impuesto al contribuyente según su capacidad económica; es

interno ya que aplica dentro del territorio nacional; es ordinario porque el estado

cuenta con el valor de la recaudación por este concepto todos los años, siendo parte de

su presupuesto anual; y es progresivo ya que se tiene en cuenta una base imponible

para su cálculo, a mayor capacidad contributiva mayor será el valor a pagar.

Figura #2. Esencia del RISE


7 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).

Supresión declaración

de IVA

Supresión declaración

de IR

RISE

Capítulo I

9

1.2 Historia de Regímenes Simplificados en el Ecuador y

Régimen Actual

1.2.1 Sistema de cuota fija.

La historia de este régimen en nuestro país comienza con el llamado Sistema de Cuota

Fija, el cual establecía que la Dirección General de Rentas (lo que es actualmente el

Servicio de Rentas Internas) tendría la facultad de determinar el valor del impuesto

por medio de una cuantía mensual a la cual se le denominó “cuota fija”. Este régimen

se crea como un sistema de pago para el impuesto a las transacciones mercantiles y

para el impuesto a la prestación de servicios.

Para acogerse a este régimen los contribuyentes debían ser personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad; además, de cumplir ciertos parámetros como tener un

establecimiento permanente, un monto máximo de capital, y un límite de ventas. Una

vez que se realizaba la inscripción en este sistema, el sujeto pasivo estaba obligado a

emitir únicamente notas de venta.

La cuota fija era calculada en base a un monto de ventas mensual promedio la cual era

multiplicada por la tarifa del impuesto, que a esa fecha era del 4% (0,04), y a este

resultado se acumulaba por seis meses para su pago, ya que estos se realizaban dos

veces al año, en los meses de junio y diciembre. En los casos en que no se podía

obtener un monto de ventas promedio por falta de información o por cualquier motivo,

el ente de control tenía la facultad de determinar este valor y con esto la cuantía a

pagar. La cuota fija de cualquier forma calculada estaba sujeta a modificaciones

constantes.

Figura #3. Sistema de cuota fija


Cuota Fija

Reemplaza al pago del

Impuesto a transacciones

mercantiles y prestación de

servicios.

Notas de Venta

2 veces al año

Capítulo I

10

A diferencia de lo que actualmente es el Régimen Impositivo Simplificado RISE, los

contribuyentes que se encontraban bajo el Sistema de Cuota Fija debían realizar la

declaración de impuestos en un formulario en el cual se hacía constar datos como:

denominación del formulario, período de declaración, identificación del contribuyente,

entre otros datos generales, pero lo más importante es que en este se debía realizar la

liquidación del impuesto. El valor a pagar era determinado por la acumulación de la

cuota fija por seis meses menos el crédito fiscal que consistía en el 5% de los valores

de las facturas de compra, el cual debía estar debidamente separado en el comprobante

respectivo; la diferencia obtenida era el valor a pagar.

1.2.2 Sistema de estimación objetiva global.

Una vez que fue derogado el sistema de cuota fija, nace el 22 de diciembre de 1989

mediante publicación en el Registro Oficial 341, el Sistema de Estimación Objetiva

Global, con el fin de evitar la evasión tributaria. Las autoridades fiscales realizaron

esfuerzos, creando el sistema de estimación objetiva global en el Art. 34 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, el mismo que establecía:

“Art. 34.- Estimación Objetiva Global.- Créase el sistema de determinación de bases

impositivas denominado Estimación Objetiva Global, el cual se acogerá a las personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad que ejerzan actividades empresariales, o

profesionales, para determinar la base imponible atribuible a dichas actividades, para

fijar los impuesto a la renta y al valor agregado.

Para el efecto, se integrarán juntas mixtas constituidas por tres representantes del

Ministerio de Finanzas, uno de los cuales será el Presidente y tendrá voto dirimente, y

por tres representantes de los contribuyentes cuyas bases se determinen.

Cada junta determinará la base imponible global correspondiente a un grupo

homogéneo de contribuyentes y distribuirá individualmente su importe. Las bases así

determinadas serán, firmes y no podrán modificarse por la aplicación de exenciones,

rebajas o cualquier otra deducción ni por ulterior actuación fiscalizadora. De

producirse discrepancias sobre cuestiones de hecho, se planteará en instancia

administrativa única, ante una comisión tributaria, integrada por tres representantes del

Ministerio de Finanzas, uno de los cuales presidirá con voto dirimente y otros tres en

representación de los contribuyentes.

Capítulo I

11

No procederá la determinación directa o presuntiva respecto de los ingresos de los

contribuyentes que se hubieren acogido al sistema de Estimación Objetiva Global.”8

Además, la Ley de Régimen Tributario Interno, también indicaba parámetros como

que el impuesto obtenido de la aplicación de este sistema no podía ser menor al

retenido en la fuente.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad afiliados a este sistema, tenían

ventajas como no estar obligados a presentar declaraciones mensuales, y no pagar

anticipos de impuesto a la renta.

El Reglamento para la aplicación del Sistema de Estimación Objetiva Global nace con

el Decreto Ejecutivo No. 1896, publicado en el Registro Oficial No. 546 de 22 de

octubre de 1990, el mismo que establecía los lineamientos para el empleo del régimen.

Entre los parámetros más importantes se puede rescatar que:

Correspondía al Director General de Rentas definir los grupos de contribuyentes que

pertenecían a una misma actividad empresarial o profesional y que debían conformar

una junta, así como determinar su ámbito territorial (Art. 226 del Reglamento); que los

delegados a la Junta, representantes de la administración, serian designados por el

Director General de Rentas (Art. 229 del Reglamento); que la Junta únicamente fijaría

las bases gravables y la distribución individual, y que sería de competencia exclusiva

del Director General de Rentas la determinación de los impuestos de acuerdo a la Ley

(Art. 231 del reglamento); y, que para la elección de los comisionados representantes

de los contribuyentes y para la conformación de las juntas mixtas, debían observarse

normas de estricto cumplimiento en cuanto a plazos y demás por menores (Arts. 232 a

238 del reglamento).

El sistema de estimación objetiva global creado en 1989, fue reformado en la Ley 51,

publicada en el Registro Oficial 349 de 31 de diciembre de 1993; y fue derogado en

agosto de 1995.

El Reglamento General de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,

publicado en el Segundo Suplemento del Registro Oficial 601 de 30 de diciembre de

1994, entre sus artículos 222 y 261 contemplaba las normas para la aplicación del

8 Ley de Régimen Tributario Interno.

Capítulo I

12

sistema. Estos artículos fueron anulados mediante Decreto Ejecutivo 1010, publicado

en el Registro Oficial 222 de 29 de junio de 1999.

El Sistema de Estimación Objetiva Global tuvo gran acogida dentro de los posibles

contribuyentes, a pesar de que la normativa no era muy clara y tenía algunos vacíos;

este sistema fue eliminado debido a que muchos contribuyentes que tenía más

capacidad contributiva estaban inmersos en el sistema beneficiándose de ventajas que

no les correspondían.

En la actualidad, el sistema simplificado ha sido retomado con distintos parámetros y

con una normativa más clara.

Figura #4. Sistema de estimación objetiva global


1.2.3 Definición del RISE y sus principios tributarios.

El 29 de diciembre de 2007, nace el Régimen Impositivo Simplificado RISE, mediante

resolución publicada en el Registro Oficial 242, con reforma a la Ley de Régimen

Tributario Interno; el mismo que siendo de incorporación voluntaria, consiste en la

supresión de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado IVA e Impuesto a la

Renta, de los contribuyentes afiliados (pequeños comerciantes e informales) a este

sistema, por el pago de una cuota mensual fija, en base a la naturaleza de sus

operaciones y al nivel de ingresos que obtenga.

Grupos homogéneos

Estimación de cuota grupal en base

a ingresos y otros parámetros.

Cuota individual por contribuyente

Junta

Capítulo I

13

Figura #5. Funcionamiento del RISE


En principio, el servicio de rentas internas SRI, a partir de la publicación de la reforma

de creación del RISE, contaba con180 días para desarrollar un plan de implantación y

desenvolvimiento de este sistema en nuestro país, el cual no fue cumplido. Con lo

expuesto anteriormente, el Régimen Impositivo Simplificado entró en vigencia el 1 de

agosto de 2008, teniendo como base de operación el contenido de la Ley de Equidad

Tributaria (antes LORTI) y el Reglamento de Aplicación del mismo.

Los resultados que se esperan obtener paulatinamente con este sistema de recaudación

tributaria están en concordancia con el cumplimiento de ciertos principios

fundamentales del derecho tributario. El Art. 300 de la Constitución de la República

del Ecuador exhorta: “el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,

progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,

transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y

progresivos.”9

A continuación citamos los principios en los cuales se ampara el Régimen Impositivo

Simplificado:

Principio de Legalidad. El Régimen Impositivo Simplificado cumple con este

principio, ya que está establecido por medio de la Ley de Equidad Tributaria, y

cumpliendo con el principio de Reserva de Ley, derivado del mismo, el cual determina

que ciertos elementos del tributo necesitan acto legislativo para ser creados,

9 Constitución de la República del Ecuador 2008.

IVA RISE

Impuesto a la

Renta

Única cuota

Mensual o anual

Capítulo I

14

modificados o suprimidos, el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuantía

del tributo, entre otras características, están establecidas en la Ley y su reglamento.

Principio de Igualdad. Uno de los objetivos del Régimen Impositivo Simplificado, es

el de crear una cultura tributaria de desarrollo generalizado, es decir, contribuir para

que los sectores económicos informales paguen sus impuestos como lo hacen los

contribuyentes formales; sin embargo, el mercado informal y pequeños

contribuyentes, al ser un grupo difícil de controlar en materia de tributos, crea un

ambiente de competencia desleal y desigualdad frente a los demás grupos económicos;

en base a esto, la implementación del RISE, busca obtener uniformidad entre

contribuyentes que desarrollan sus operaciones comerciales en condiciones similares,

cumpliendo con el concepto de “igualdad entre iguales”, y aportando con esto al

desarrollo de un sistema tributario equitativo y equilibrado.

Principio de Eficiencia Administrativa. El Servicio de Rentas Internas SRI, pretende

cada vez más, incorporar la mayor cantidad de contribuyentes, ampliar el ámbito de

control de los sectores económicos que aportan tributos y con ello mejorar la

recaudación monetaria fiscal; la creación del RISE proyecta contribuir con la

eficiencia y eficacia en el desarrollo de las operaciones de la administración tributaria

y con el cumplimiento satisfactorio de sus objetivos al menor costo.

Principio de Simplicidad. El Régimen Impositivo Simplificado, está dirigido a

contribuyentes informales y pequeños, cuyos ingresos no superan determinado monto

y que realizan operaciones comerciales que no requieren de amplios conocimientos

académicos, por ello es que este sistema de recaudación cumple con este principio, por

cuanto no es necesario que los contribuyentes contraten asistencia contable para

realizar sus declaraciones de impuestos, ya que los complejos formularios tanto del

IVA como del Impuesto a la Renta, son sustituidos por el pago de una cuota fija

mensual, permitiendo con esto el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes de manera sencilla con un mínimo nivel de presión fiscal.

Principio de Suficiencia Recaudatoria. La administración tributaria crea el RISE

con el fin de crear una mejor cultura tributaria, y de obtener una mayor recaudación;

esto, con el objeto de cumplir con la obligación del estado de gestionar los tributos de

tal manera que obtenga una recaudación suficiente para satisfacer las necesidades de

sus ciudadanos de forma más eficiente.

Capítulo I

15

Figura #6. Principios del RISE


1.2.3.1 Características.

La Ley de Equidad Tributaria (LORTI), en su art. 97 y el Reglamento para la

aplicación de la LORTI en su cap. IV, detallan los parámetros dentro de los cuales se

desenvuelve el Régimen Impositivo Simplificado; de los cuales señalaremos los más

relevantes:

Requisitos para adhesión. Podrán acogerse a este sistema, los siguientes

contribuyentes:

Aquellos que operen como personas naturales.

Que tengan ingresos económicos brutos por sus operaciones de no más de

$60.000,00 en un ejercicio económico (1 enero al 31 de diciembre); y que si

son contribuyentes que además perciban ingresos en relación de dependencia,

no superen la fracción básica del Impuesto a la Renta y que sumadas sus dos

actividades no sobrepasen $60.000,00 de ingresos brutos.

No haber actuado como agente de retención por 3 años.

No poseer más de 10 empleados bajo su dependencia.

No realizar ninguna actividad restringida según el Art. 97.3 de la LORTI.

Exclusiones. Según el Art. 97.3 de la LORTI, las actividades que no pueden estar

sujetas a la adhesión al RISE son las siguientes:

Legalidad

Igualdad

Eficiencia

Administrativa

Simplicidad

Suficiencia

Recaudatoria

Principios RISE

Capítulo I

16

Personas jurídicas o sociedades.

Agenciamiento de Bolsa.

Publicidad y propaganda.

Corretaje de Bienes Raíces.

Libre ejercicio profesional.

Almacenamiento o depósito de productos de terceros.

Agenciamiento de Aduanas.

Organización de espectáculos públicos.

Producción de bienes o servicios gravados con el ICE.

Comercialización y distribución de combustibles.

Los realizados por establecimientos gráficos autorizados por el SRI.

Casinos, bingos y salas de juego.

1.2.3.2 Establecimiento de las Cuotas del RISE.

Las cuotas de pago para los afiliados en el Régimen Impositivo Simplificado, fueron

establecidas en base a los resultados derivados de la “Encuesta de condiciones de vida

2005-2006”, formulada por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC), de

la cual se obtuvieron datos de ingresos, costos y gastos, inversiones, entre otros datos

relevantes, que permitieron el cálculo de la unificación del promedio de los valores

pagados tanto del impuesto a la renta como del impuesto al valor agregado que

generaron los contribuyentes a cada nivel de ingresos, y en cada sector económico en

esos años. Con esta información se formularon tablas de cuotas a pagar buscando una

equivalencia con los valores pagados por los contribuyentes dentro de un régimen

normal.

Para poder establecer el valor de la cuota a pagar los contribuyentes afiliados a este

régimen deben tener en cuenta el nivel de ingresos y la naturaleza de sus operaciones.

Según lo señalado en el Art. 97.6 de la LORTI, los contribuyentes que se acojan al

RISE, deberán pagar las siguientes cuotas según la tabla en la que se encuentren:

Capítulo I

17

Inferior Superior Inferior Superior

1 - 5,000 - 417 1

2 5,001 10,000 417 833 3

3 10,001 20,000 833 1,667 6

4 20,001 30,000 1,667 2,500 11

5 30,001 40,000 2,500 3,333 15

6 40,001 50,000 3,333 4,167 20

7 50,001 60,000 4,167 5,000 26

Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Tabla #1. Cuotas RISE – Actividades de Comercio

Actividades de Comercio

Categoría

Intervalos de Ingresos

Anuales


Mensuales Promedio Cuota Mensual


1 - 5,000 - 417 3

2 5,001 10,000 417 833 16

3 10,001 20,000 833 1,667 32

4 20,001 30,000 1,667 2,500 60

5 30,001 40,000 2,500 3,333 91

6 40,001 50,000 3,333 4,167 131

7 50,001 60,000 4,167 5,000 180


Tabla #2. Cuotas RISE – Actividades de Servicios

Actividades de Servicios

Categoría


Anuales



Capítulo I

18


1 - 5,000 - 417 1

2 5,001 10,000 417 833 5

3 10,001 20,000 833 1,667 10

4 20,001 30,000 1,667 2,500 18

5 30,001 40,000 2,500 3,333 25

6 40,001 50,000 3,333 4,167 32

7 50,001 60,000 4,167 5,000 45


Actividades de Manufactura

Categoría


Anuales



Tabla #3. Cuotas RISE – Actividades de Manufactura


1 - 5,000 - 417 3

2 5,001 10,000 417 833 11

3 10,001 20,000 833 1,667 23

4 20,001 30,000 1,667 2,500 43

5 30,001 40,000 2,500 3,333 61

6 40,001 50,000 3,333 4,167 95

7 50,001 60,000 4,167 5,000 135


Actividades de Construcción

Categoría


Anuales



Tabla #4. Cuotas RISE – Actividades de Construcción

Capítulo I

19


1 - 5,000 - 417 5

2 5,001 10,000 417 833 19

3 10,001 20,000 833 1,667 38

4 20,001 30,000 1,667 2,500 66

5 30,001 40,000 2,500 3,333 105

6 40,001 50,000 3,333 4,167 144

7 50,001 60,000 4,167 5,000 182


Hoteles y restaurantes

Categoría


Anuales



Tabla #5. Cuotas RISE – Hoteles y Restaurantes


1 - 5,000 - 417 1

2 5,001 10,000 417 833 2

3 10,001 20,000 833 1,667 3

4 20,001 30,000 1,667 2,500 4

5 30,001 40,000 2,500 3,333 13

6 40,001 50,000 3,333 4,167 27

7 50,001 60,000 4,167 5,000 49


Actividades de Transporte

Categoría


Anuales



Tabla #6. Cuotas RISE – Actividades de Transporte

Capítulo I

20


1 - 5,000 - 417 1

2 5,001 10,000 417 833 2

3 10,001 20,000 833 1,667 3

4 20,001 30,000 1,667 2,500 5

5 30,001 40,000 2,500 3,333 8

6 40,001 50,000 3,333 4,167 12

7 50,001 60,000 4,167 5,000 15


Tabla #7. Cuotas RISE – Actividades Agrícolas

Actividades Agrícolas

Categoría


Anuales




1 - 5,000 - 417 1

2 5,001 10,000 417 833 2

3 10,001 20,000 833 1,667 3

4 20,001 30,000 1,667 2,500 5

5 30,001 40,000 2,500 3,333 8

6 40,001 50,000 3,333 4,167 12

7 50,001 60,000 4,167 5,000 15


Tabla #8. Cuotas RISE – Actividades de Minas y Canteras

Actividades de Minas y Canteras

Categoría


Anuales



Capítulo I

21

Como podemos observar en las tablas expuestas anteriormente, existen algunas

actividades, en las que la administración tributaria está permitiendo la inmersión al

régimen de aquellos contribuyentes que no serían considerados pequeños, y peor aun

informales, ya que las cuotas que tendrían que pagar son elevadas con relación a un

contribuyente en las mismas condiciones tributando bajo el régimen regular, lo que

deja la puerta abierta hacia una mayor elusión de impuestos.

1.2.4 Control Tributario.

Uno de los puntos más importantes del Régimen Simplificado es permitirle a la

administración tributaria, cumplir con su facultad recaudadora, por lo que debe

permitirle verificar el cumplimiento de los tributos, pudiendo ejercer acciones de

cobro de las obligaciones tributarias a los sujetos pasivos obligados al pago de los

mismos. El plan de control de cumplimiento se basa en 6 ejes de acción, como se

muestra en el cuadro siguiente:

Figura #7. Ejes del control tributario

Fuente: SRI

•Control proactivo, permitirá incorporar más contribuyentes a la base en función de información de denuncias, de cruces, de compras simuladas, etc.

Inscripciones de oficio

•Control proactivo y reactivo, se exigirá que los contribuyentes del régimen cumplan con el reglamento de facturación

Control de facturación

•Control proactivo y reactivo, se orientará a una inscripción en actividades y niveles correctos.Categorización

•Control proactivo y reactivo, se realizaran recordatorio de la proximidad de vencimiento de cuotas, luego se persuadirá el pago y al final se tomarán acciones coactivas.

Cobranzas

•Control reactivo, orientado a excluir del régimen a quienes no deban estar operando como contribuyentes RISeExclusiones

• Encargado de sancionar a quienes incumplan con la normativa establecidaSanciones

Capítulo I

22

Características.

A continuación se señalan parámetros generales de interés en la aplicación del RISE,

contenidas en la Ley de Equidad Tributaria (LORTI).

Los contribuyentes que se acojan al RISE, tendrán que entregar un comprobante

de venta simplificado, sin desglose de IVA ni detalle de ítems; el mismo que no

servirá de sustento para crédito tributario, pero si para justificar gastos para

deducciones de impuesto a la renta.

La administración tributaria, previa adhesión del contribuyente, podrá verificar la

información proporcionada por el mismo y reservarse la potestad de ingreso al

régimen, si no se cumplen los requisitos o si la información no es veraz.

Los contribuyentes inscritos en el RISE no están sujetos a retenciones en la fuente

y del IVA.

El contribuyente inscrito en el RISE, podrá deducir el 5% por cada empleado

contratado directamente y que este afiliado al IESS, hasta noviembre del año

anterior; pero que no exceda al 50% de la cuota asignada.

El RISE está direccionado al mercado informal, por ser en conjunto un

importante sector de contribuyentes, que carece de una adecuada cultura tributaria

y de un eficaz control por parte del SRI.

El pago de las cuotas mensuales o anuales, se podrá realizar mediante débito

bancario en convenio con el sistema financiero nacional o acercándose a las

ventanillas de los mismos.

La fecha de pago se la realizará de acuerdo al noveno dígito del RUC del

contribuyente.

Si el contribuyente realiza dos o más actividades, estas en suma no podrán

generar ingresos brutos que sobrepasen la cantidad de $60.000,00.

1.2.5 Plan de implementación.

Diseñado e implementado por el Servicio de Rentas Internas, este plan se basó en 5

ejes de acción, mediante los cuales la administración tributaria, esperó llegar no solo

al conocimiento por parte de los potenciales contribuyentes, sino también a la

concientización y adhesión al mismo, en base a la promoción de los beneficios

individuales (negocios) y globales (economía en general).

Los 5 ejes en los que se basa el plan de implementación se explican de la siguiente

manera:

Capítulo I

23

Figura#8. 5 ejes de acción para implementar el RISE

Fuente: SRI

El primer paso para implementar este sistema de recaudación tributaria (RISE) fue la

reglamentación, que se emitió dentro de la Ley de Equidad Tributaria, promovida por

el gobierno en curso; la etapa de difusión se dio con más fuerza durante el primer año

de operación del sistema, el mismo constó de una serie de estrategias y mecanismos

que serán explicadas en el siguiente tema; la atención, control y recaudación, empezó

a desarrollarse desde agosto de 2008, fecha en que el RISE entro en vigencia, y se las

sigue realizando, con los contribuyentes inscritos y los nuevos que continúan

inscribiéndose.

Si bien es cierto, que la reglamentación fue el primer paso se dio antes de que el RISE

entrara en vigencia, porque se necesitaba una base legal para su funcionamiento; dicho

reglamento es sujeto de revisión y cambios para lograr mejoras en su funcionamiento.

1.2.6 Plan de Difusión.

El gobierno ecuatoriano, a través de la acción ejercida por el Servicio de Rentas

Internas (SRI), implementó un plan de difusión del RISE, con el fin de que los

contribuyentes interesados y que cumplan los requisitos antes expuestos, se afilien a

este sistema con el conocimiento pleno del sistema y de los beneficios de los cuales

gozarían, como son: acceso a microcréditos bancarios en instituciones públicas para

Reglamentación

Atención

RecaudaciónControl

Difusión

Capítulo I

24

ampliar sus negocios, formalizar sus actividades comerciales, favorecer la

competencia justa, entre otros.

Dentro del plan de difusión, se contemplaron varias alternativas como son cuñas

radiales y televisivas, servicios de call center, página web, publicidad en medios de

transporte, periódicos, trípticos, folletos, posters, etc. A más de lo anterior, se

organizaron brigadas que se ubicaron en puntos estratégicos como son mercados,

ferias libres, etc. Para incorporar a nuevos contribuyentes de manera más fácil y

cómoda.

Un ejemplo de material publicitario es el tríptico de promoción emitido por el Servicio

de Rentas Internas, en el que consta la información básica para que el contribuyente

conozca el mecanismo de funcionamiento del RISE, el mismo que se muestra a

continuación:

Capítulo I

25

Figura #9. Cara A – Tríptico promocional RISE

Fuente: SRI

Capítulo I

26

Figura #10. Cara B – Tríptico promocional RISE

Fuente: SRI

Capítulo I

27

1.2.7 Ventajas y Desventajas de su implementación.

La implementación del RISE en Ecuador, acarrea varias ventajas y desventajas, tanto

para los contribuyentes como para la administración tributaria, los cuales se detallan a

continuación:

Ventajas para el contribuyente.

Se omiten las declaraciones mensuales, las que se sustituyen por el pago de las

cuotas.

No están obligados a llevar contabilidad.

Están exentos de retenciones, y la complejidad que implica el cumplimiento de

esta obligación; ya que la administración tributaria debe entender que para los

contribuyentes es difícil cumplir con las retenciones impuestas, por la dificultad

del método que estas emplean.

El sistema de facturación que manejan los inscritos al RISE es sencillo y simple,

ya que se excluyen varios requisitos en relación a la facturación normal,

utilizándose una nota de venta simplificada.

El modelo de nota de venta simplificada se expone a continuación:

Capítulo I

28

Figura #11. Modelo nota de venta simplificada

Fuente: SRI

Atención continua por parte del SRI, a los inscritos en el RISE, sobre las nuevas

obligaciones que tienen que cumplir.

Ventajas para la administración tributaria.

Regularizar al mercado informal y pequeños contribuyentes.

Obtener una mejor recaudación tributaria y con ello mejorar el ingreso fiscal.

Capítulo I

29

Contribución para que la competencia desleal y la inequidad se reduzca en el

sistema tributario ecuatoriano.

Ampliar la base de datos de los contribuyentes y con ello mejorar el control a los

contribuyentes.

Mejorar la eficiencia administrativa y recaudatoria.

Las alianzas estratégicas que se han establecido entre el SRI y algunas

instituciones del estado, ha permitido mejorar la implementación del RISE y

determinar con mayor exactitud los sectores de contribuyentes.

Desventajas para el contribuyente.

Pierden algunos beneficios del sistema normal de tributación, como el no obtener

crédito tributario por sus compras con IVA, ocasionando que este impuesto se

cargue al gasto y por ende encareciendo el producto.

El acceso al RISE es restringido por los requisitos previos que se deben cumplir.

Los beneficios que proporciona el RISE, están dirigidos a cierto grupo de

contribuyentes, favoreciendo la desigualdad en el sistema tributario, dando paso a

una ilegalidad por romper con el principio de igualdad, ya que dos contribuyentes

pueden vender el mismo bien y/o servicio pero si el uno está sujeto al RISE y el

otro al método de tributación normal, el primero no tendrá derecho a crédito

tributario y el segundo si, rompiendo la premisa de igualdad entre iguales.

Desventajas para la administración tributaria.

El cambio de contribuyentes del sistema normal de tributación al RISE, por cuanto

con ello se perdió parte de la recaudación tributaria y se desvió el objetivo inicial

de incorporación de este sistema, que era el estar dirigido especialmente a la

adhesión de nuevos contribuyentes.

Favorecer a un determinado grupo de contribuyentes, reflejando así la

imposibilidad de controlarlo eficientemente utilizando el sistema normal de

tributación; por lo que, de cierta manera la administración tributaria reconoce sus

debilidades para el control de estos contribuyentes informales.

El RISE requiere de monitoreo continuo y de mejoras en el reglamento de

aplicación, esto tiene un costo para la administración tributaria, que debe ser

compensado con el cumplimiento eficaz de los objetivos del sistema.

En base a lo anterior, se puede decir que el RISE, desde su implementación a

mediados del año 2008, ha traído resultados positivos en materia de recaudación

tributaria y de mejoramiento de la operación del SRI; que han subsanado algunas

desventajas presentes, e incentiva y posibilita a sobrepasar limitaciones futuras.

Capítulo I

30

1.3 Comparación con regímenes similares vigentes en algunos

países de América Latina.

Así como la aplicación del Régimen Impositivo Simplificado en el Ecuador, no es un

método novedoso en nuestro sistema tributario, en otros países de América Latina,

cuyas economías no difieren mayormente de la ecuatoriana, se han implantado ya

desde hace varios años regímenes simplificados que conllevan principios de desarrollo

y establecimiento similares.

La característica principal de los regímenes simplificados es que son presuntivos, lo

que significa que determinan el impuesto originado presumiendo el IVA, la renta, el

patrimonio del contribuyente, u otros parámetros, con el fin de facilitar la liquidación

del impuesto y el control de las administraciones tributarias.

A continuación detallamos los regímenes simplificados de algunos países de América

Latina:

Argentina: El “monotributo”.

Es un sistema de tributación de adhesión voluntaria, que establece cuotas mensuales

en base a la clasificación en cualquiera de las categorías dispuestas para este fin.

Estas cuotas sustituyen los impuestos a las ganancias, al valor agregado y el sistema

provisional de seguridad social.

Podrán inscribirse en este sistema: los pequeños contribuyentes que no sobrepasen un

monto establecido de ingresos brutos y los profesionales cuyos ingresos no superen el

límite determinado en la ley.

Características:

Se manejan 8 categorías de clasificación de los contribuyentes, dentro de los

cuales pueden ubicarse las personas que se inscriban en este sistema.

La ley contempla los requisitos, el plazo, forma, condiciones de pago y demás

regulaciones concernientes al desarrollo de este tipo de tributación.

Los contribuyentes están obligados a emitir, exigir y entregar facturas por las

operaciones económicas que realicen, debiendo estas ser conservadas por el

contribuyente, y en el caso de IVA pagado, este no generará crédito fiscal.

Del total de lo recaudado por concepto del monotributo, el 70% se destina a la

Seguridad Social y el 30% se distribuye entre las provincias.

No se requiere la presentación de declaración jurada por parte del contribuyente.

Capítulo I

31

El contribuyente requiere disponer de un código identificador llamado CUIT

(código único de identificación tributaria).

Brasil: “Simples”.

Es un régimen de pago mensual, que consiste en una cuota fijada de acuerdo a la tabla

respectiva según la naturaleza de sus operaciones.

El pago mensual asignado resume 6 impuestos y contribuciones: ISR (impuesto sobre

la renta), productos industrializados, seguro social INSS (instituto nacional del seguro

social), CSLL (contribuição social sobre o lucro líquido - contribución del seguro

social del beneficio neto), PIS/PASEP (programa de integração social – programa de

integración social) y COFINS (contribuição para o financiamento da seguridade social

- contribución para la financiación de la seguridad social).

Los contribuyentes afiliados a este sistema podrán ser: las empresas de pequeño aporte

cuyo volumen de facturación anual oscile entre rangos establecidos, y las

microempresas que facturan al año menos del límite fijado en la ley.

Características:

Maneja tablas de categorización, mediante las cuales se fija la cuota a pagar por

parte del contribuyente de acuerdo a la naturaleza de sus operaciones.

Adiciona la cuota que el empleador paga por sus trabajadores al seguro social,

mediante un porcentaje fijo sobre el total de la facturación.

La recaudación por concepto de este impuesto, se distribuye en forma prevista por

la Ley, para cada uno de los impuestos que sustituye.

Perú: “RUS” Régimen Único Simplificado.

Es un régimen de tributación que consiste en el pago de cuotas mensuales fijas, de

manera sencilla, fácil y con el carácter de pago definitivo.

Sustituye los impuestos del IGV (incluido el impuesto de promoción municipal), y el

impuesto sobre la renta.

Podrán ser regidos por este sistema las personas naturales o sucesiones indivisas que

generan rentas de tercera categoría, por la venta de bienes muebles o prestación de

servicios, cuyos ingresos brutos no superen en promedio el monto establecido en la

ley.

Capítulo I

32

Características:

Se maneja tablas de categorización, y existe una tabla especial para el sector

agropecuario, pescadores artesanales, extractores de madera y de productos

silvestres. Con este sistema de tributación, los contribuyentes no requieren presentar

declaraciones de IGV (impuesto general a las ventas). Los contribuyentes no están obligados a llevar registros de información contable.

Colombia: “RIS” Régimen de Impuesto Sustitutivo

Es un sistema de tributación simplificado, el cual consiste en el pago de cuotas según

la categoría en la que se encuentre el contribuyente.

El monto cancelado según la re categorización sustituye los impuestos de la renta y de

las ventas.

Pueden ser parte de este régimen los comerciantes minoristas o detallistas, con ventas

gravadas, así como quienes presten servicios gravados, que sean personas naturales

cuyas ventas brutas del año anterior sean inferiores al límite establecido en la ley, y

tengan un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su

actividad.

Características:

Los contribuyentes acogidos a este sistema no se encuentran exentos de presentar

las declaraciones tributarias exigidas por el ente de control.

Deberán entregar un documento similar a la factura, llamado boleta fiscal.

Se obliga llevar un registro del número de trabajadores, así como del valor

cancelado por servicios públicos, arrendamiento del local, entre otros.

Costa Rica: Régimen de Tributación Simplificada.

Régimen de tributación que consiste en que los contribuyentes puedan aplicar un

“factor” específico al valor total de las compras trimestrales, según la actividad que

realicen.

El sistema implementado sustituye el pago normal del impuesto a la renta y del

impuesto a las ventas, utilizando un factor diferente para cada impuesto; es decir, no

es una cuota fija unificada, sino el factor que se aplica depende del monto de compras

gravadas y del impuesto que se vaya a sustituir.

Pueden acogerse a este régimen todas las personas físicas y jurídicas cuyos ingresos

no excedan del valor establecido en la ley.

Capítulo I

33

Características:

Los contribuyentes afiliados al régimen de tributación simplificada en Costa Rica

no podrán contar con más de tres empleados.

No están exentos de realizar declaraciones tributarias, pero estas se presentarán

trimestralmente y dentro de los primeros 15 días del trimestre siguiente.

Bolivia: “Régimen Tributario Simplificado RTS, Sistema Tributario Integrado

STI, Régimen Agropecuario Unificado RAU.

Régimen enfocado al sector informal, en el cual, para buscar mayor eficiencia, se optó

por niveles de pequeños contribuyentes, dividiéndolos en diversas categorías y

estableciendo un valor fijo por categoría.

Régimen Tributario Simplificado (RTS):

Los posibles contribuyentes serán los comerciantes minoristas, vivanderos y

artesanos con un mínimo de capital de trabajo y un máximo de capital establecido

en la ley.

Unifica los impuestos de: IVA (impuesto al valor agregado), IT (impuesto a las

transacciones) e IUE (impuesto sobre las utilidades de las empresas).

Sistema Tributario Integrado (STI):

Aplica para personas naturales dueñas de máximo dos vehículos que están al

servicio del transporte público urbano e interprovincial de pasajeros y/o carga.

La cuota agrupa el pago de: IVA (impuesto al valor agregado), IT (impuesto a las

transacciones), IUE (impuesto sobre las utilidades de las empresas) y RC-IVA

(régimen complementario del IVA).

Régimen Agropecuario Unificado (RAU):

Los contribuyentes que pueden afiliarse a este régimen serán personas naturales y

sucesiones indivisas que se dediquen a actividades agrícolas o pecuarias, con

exenciones según la superficie ocupada.

El monto establecido reúne el pago de: IVA (impuesto al valor agregado), IT

(impuesto a las transacciones), IUE (impuesto sobre las utilidades de las

empresas) y RC-IVA (régimen complementario del IVA).

Capítulo I

34

Figura #12. Características comunes entre los regímenes de América Latina


Si bien es cierto en los países Latinoamericanos, la implantación de regímenes

simplificados, o de tributación especial, han tenido gran acogida; en países europeos

no sucede igual, esto se fundamenta en el hecho de que la cultura tributaria de dichos

países está un paso más allá en evolución, es decir, que las actividades comerciales

están regularizadas y casi no existe la informalidad, debido a que la mayoría de países

europeos son desarrollados o los llamados del primer mundo, por cuanto, la cultura

tributaria de la población está direccionada al pago oportuno de tributos, como una

forma responsable de cumplimiento de los ciudadanos contribuyentes al desarrollo de

su país, no obstante en nuestros países latinos, sigue existiendo la corrupción, la

evasión o elusión de tributos, como una forma de ingenio y perspicacia de la

población para con sus responsabilidades tributarias.

1.4 Recaudación del RISE

El Servicio de Rentas Internas proporciona la información sobre recaudación del

Régimen Impositivo Simplificado en los diferentes períodos. La información brindada

por esta institución, del año 2009 es la siguiente:

Generalmente se excluye a personas jurídicas

Ahesión voluntaria al régimen

Pago de una cuota única o fija

Magnitudes de ingresos

Capítulo I

35

Tabla #9. Recaudación del SRI – 2009

Fuente: SRI

Al ser el año 2008 el inicio del régimen y conociendo que no estuvo en vigencia todo

el año, si no solo desde agosto del 2008, se elaboró un cuadro para poder visualizar de

mejor manera el crecimiento de la recaudación por años, a pesar de que no se están

evaluando períodos de tiempo iguales, nos servirá como base para poder conocer el

Capítulo I

36

crecimiento y el impacto que este tuvo tanto en los sujetos pasivos como en el sujeto

activo.

Figura #13. Evolución de la recaudación del RISE

Elaboración: las Autoras Fuente: cuadro SRI

La recaudación por concepto de RISE del primer trimestre del año 2010 fue muy

superior a la recaudada en este mismo periodo del año 2009, según la información

proporcionada por el Servicio de Rentas Internas. El crecimiento de la recaduación del

2010 fue de 92,10% más que en el 2009, lo que nos demuestra que este sistema de

tributación está teniendo buena acogida en nuestro país, y que los contribuyentes están

escogiendo este régimen como una alternativa de cumplir con sus obligaciones por las

ventajas que este sistema brinda.

396.255

3.666.791

0

500.000

1.000.000

1.500.000

2.000.000

2.500.000

3.000.000

3.500.000

4.000.000

2008 2009

Dóla

res

Años

Capítulo I

37

Tabla #10. Recaudación del SRI – Primer trimestre 2010

Fuente: SRI

Capítulo I

38

El crecimiento en la recaudación que ha tenido el estado por concepto del RISE,

comparando el primer trimestre del año 2009 con el mismo periodo del año 2010, se

puede visualizar de la siguiente manera:

Figura #14. Crecimiento de la recaudación del RISE


Además, por información del servicio de rentas internas podemos conocer qué tipo de

impuestos están dando una mayor recaudación al Servicio de Rentas Internas.

Podemos entender esto con el grafico expuesto a continuación:

Figura #15. Recaudación por tipo de impuestos


883.903

1.697.956

0

400.000

800.000

1.200.000

1.600.000

2.000.000

1er trimestre 2009 1er trimestre 2010

Dóla

res

Períodos

Directos

40%

Indirectos

59%

Otros

1%

Directos

Indirectos

Otros

Capítulo II

39

CAPITULO #2

DESARROLLO DE LA INVESTIGACION

2.1 La informalidad y la evasión fiscal

Existe muchos conceptos sobre la informalidad, pero el más acorde con los fines que

se persiguen con el estudio que estamos realizando es el siguiente: “La informalidad

se presenta en los negocios o unidades económicas en pequeña escala, con bajo nivel

de organización y tecnología obsoleta o artesanal. Estas unidades económicas, en

general se caracterizan por los bajos niveles de calificación de los trabajadores, la

ausencia de relaciones laborales formales y la falta de registros administrativos. Las

actividades del sector informal son reales en sí mismas, sin embargo, pueden y en

general es así, llevarse a cabo sin cumplir todos los requerimientos legales: licencias y

registros por falta de conocimiento, o por imposibilidad de satisfacer todos los

requerimientos que las leyes o regulaciones exigen”.10

Se debe tener en cuenta que el desconocimiento de la ley no exime de pena y culpa al

contribuyente

Uno de los mayores problemas que conlleva la informalidad en nuestro medio es la

evasión fiscal, por lo que citamos la siguiente definición: “Evasión Fiscal o tributaria

es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito

de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran

tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones

legales”. 11

Con los conceptos expuestos anteriormente, podríamos decir que en los últimos años,

la crisis económica, el desarrollo de la sociedad que conlleva a la migración del campo

a la ciudad, la falta de mejoras a las condiciones laborales, y el encarecimiento del

costo de la vida, han ocasionado un alto crecimiento de la tasa de desempleo, cuyo

resultado es un mayor nivel de informalidad en nuestro país. Si bien es cierto que la

informalidad representa para el fisco una menor recaudación tributaria, debido a la

evasión que es característica principal de este sector, genera un alto movimiento

10 www.definicion.org 11 www.significadolegal.com

Capítulo II

40

económico dentro de nuestra sociedad, no solo contribuyendo a la dinamización de la

economía sino brindando fuentes de empleo a aquellas personas que el mercado

formal no acoge. Una de las principales razones para que la administración tributaria

tenga el deseo de formalizar las actividades económicas que realiza este grupo, es

ponerlos a la par de los contribuyentes formales, brindándoles la alternativa de

igualarse en condiciones al mercado formal, disminuyendo con esto la competencia

desleal.

Uno de los principales problemas de las personas dedicadas al mercado informal, sin

ser un justificativo, es la falta de una educación adecuada, por lo que estas requieren

que las condiciones que les exige el fisco sean sencillas, y resulte más atractivo

cumplir con las leyes a seguir, desarrollando sus actividades en condiciones

informales. Por lo antes expuesto, este grupo de contribuyentes no tiene acceso a

medios de comunicación e informáticos, impidiendo el aprovechamiento de las

opciones y comodidades que ofrece en la actualidad el SRI a través de su página web.

Otro problema presentado es la escasa o nula cultura tributaria que en especial los

informales poseen; ya que por muchos años el mercado informal se ha venido

desarrollando en condiciones que promueven la evasión fiscal y se ha hecho una

costumbre el no pagar impuestos, limitando el crecimiento de pequeños negocios al no

poder acceder a fuentes de financiamiento apropiadas, por no tener los sustentos

necesarios que respalden créditos, para lograr estar a la par de empresas mejor

constituidas, y por ende evitando el crecimiento de la economía.

Figura #16. Magnitud de recaudación de los contribuyentes

Contribuyentes Recaudación

Fuente: SRI

Especiales

0,18%

Personas jurídicas

7,34%

Personas Naturales

92,48%

78,08%

15,28%

6,60%

Capítulo II

41

2.2 Enanismo fiscal

Otra de las formas de elusión tributaria, es el denominado “enanismo fiscal”, el mismo

que consiste en que los contribuyentes se crean figuras de agentes tributarios más

pequeños de lo que en realidad son, con el fin de ajustarse a los requerimientos que la

administración tributaria exige para los pequeños contribuyentes beneficiarios de los

regímenes especiales y con ello favorecerse de la facilidad, sencillez y reducida

tributación que caracteriza a los mismos.

Uno de los grandes problemas para que los regímenes simplificados permitan que

grandes contribuyentes pasen fraudulentamente como uno de menor magnitud, es la

facilidad y sencillez con la que ha sido diseñado el sistema para su aplicación; una

muestra son los requisitos de accesibilidad a los mismos, que conforme se desarrolle la

aplicación del régimen va evolucionando y mejorando, pero en su inicio da acceso a

varios contribuyentes que en realidad no deberían estar inmersos en los mismos; a más

de esto la cultura tributaria que existe en estos países, obedecen a la llamada “viveza

criolla”, que consiste en evadir y eludir impuestos como una muestra de mayor

ingenio sobre sus similares.

Este y todos los tipos de evasión tributaria, afectan en mayor proporción a los países

en vías de desarrollo, porque los ingresos son en promedio bajos, es decir, que existen

más negocios o empresas pequeñas y actividades de informalidad; para los cuales las

administraciones tributarias de estos países, han implementado regímenes

simplificados para que dichos contribuyentes tributen, se formalicen y compitan en

igualdad de condiciones en el mercado; y cuyo plan de aplicación tiene que

actualizarse periódicamente para evitar que ciertos contribuyentes se refugien en estos

mecanismos de tributación para contribuir menos al fisco.

En el caso del Ecuador, el Régimen Impositivo Simplificado (RISE), en vigencia

desde agosto del año 2008; tiene un método de aplicación que ha dado resultados

positivos en materia de recaudación, pero que en varios de los casos favorece a la

categorización injusta de contribuyentes, poniéndolos en desventaja frente a sus

similares en el mercado, debido a que dicha categorización se la realiza atendiendo a

los requisitos estandarizados y que de una u otra forma favorecen a una clasificación

subjetiva por parte de la administración tributaria, lo que se refleja en un régimen en

marcha que presenta falencias, y que es necesario su mejora continua.

Capítulo II

42

2.3 Plan investigativo

Un plan investigativo consiste en el proceso sistemático de diseño, obtención, análisis

y presentación de datos, para determinar el comportamiento del universo estudiado,

con el fin de obtener resultados, los mismos que podrán ser sometidos a análisis para

emitir recomendaciones acertadas contribuyendo al mejoramiento del sector

encuestado.

Para un mayor conocimiento del Régimen Impositivo Simplificado, en nuestra región,

en la actualidad, se realizó una encuesta a los contribuyentes afiliados al mismo, la

cual nos permitió conocer la situación de estos, y las causas de su satisfacción o

insatisfacción por la aplicación de este sistema de tributación; con el fin de luego de

realizar la tabulación de los resultados, y conocer las causas, se pueda proceder a

emitir recomendaciones, que servirán para realizar modificaciones que permitan una

mejor aplicación de este método en nuestro país.

La metodología usada será el método analítico, el mismo que consiste en la separación

de un todo, permitiéndonos conocer más del objeto de estudio, para poder explicarlo,

comprendiendo mejor su comportamiento.

2.4.1 Definición de la muestra

El plan investigativo que se realizó se basa en el análisis del universo comprendido

por 4.632 afiliados al Régimen Impositivo Simplificado al 31 de diciembre de 2009 en

la ciudad de cuenca, para lo cual se elaboró un conjunto de actividades necesarias para

obtener la información requerida sobre los contribuyentes antes señalados. Lo que se

realizó son encuestas persona a persona a la muestra de los afiliados al RISE, con la

finalidad de asegurarnos que la información recopilada sea veraz y refleje la realidad

de los contribuyentes.

Para definir el tamaño de la muestra se aplicó la siguiente formula estadística

preestablecida:

n = Z²pqN

(N-1)e²+Z²pq

Capítulo II

43

A continuación se explicará con detalle cada uno de los elementos que conforman la

fórmula para el tamaño de la muestra:

Z² = Confianza, que será constante del 95% de confianza porque se estimó haber

escogido de un 95% que corresponden a muestras buenas entre el 5% de malas.

Este 95% es representado por 1.96 el que se obtiene dividiendo el 95% para dos

que es igual a 0.475 que en la tabla Z, corresponde a 1,96.

p = Es la probabilidad de que ocurra el suceso = 50% (0,5)

q = Probabilidad de que no ocurra el suceso = 50% (0,5)

N = Representa el universo, que en nuestro caso es igual a 4.632 contribuyentes

afiliados al RISE al 31 de diciembre de 2009.

e² = Representa el mayor margen de error que tendrá la investigación = 7% (0,07)

La aplicación de la fórmula antes expuesta, se da como sigue:

El desarrollo de la fórmula estadística nos dio como resultado, una muestra a aplicar

de 189 encuestas, que para efectos prácticos se decidió aplicar la encuesta a 200

contribuyentes.

Los objetivos que se alcanzaron al realizar el plan investigativo fueron:

• Saber qué sector de los que contempla el RISE se ha afiliado mayoritariamente.

• Conocer en qué lapso de tiempo el Régimen Impositivo Simplificado tuvo una

mayor acogida en nuestra ciudad.

• Saber por qué medio optaron los contribuyentes para afiliarse a este sistema de

tributación.

• Conocer el grado de dificultad al que se enfrentaron los contribuyentes al quererse

incorporar al RISE.

• Saber la razones por las cuales los afiliados optaron por este mecanismo de

tributación.

• Conocer la calificación que los contribuyentes otorgan al régimen mencionado.

• Saber las sugerencias que los afiliados tienen para que el RISE sea una herramienta

que les ayude en el crecimiento de sus pequeños.

1.962*0.50*0.50*4632

(4632-1)0.07²+1.96²*0.50*0.50n =

n = 188,08

Capítulo II

44

En base a los objetivos planteados, se diseño la encuesta de manera tal que satisfaga

las necesidades pare el cumplimiento de los mismos. Dicha encuesta ha sido

formulada utilizando un lenguaje sencillo, teniendo en cuenta el tipo de contribuyente

al que fue aplicada. El modelo de la encuesta que se aplicó fue el siguiente:

Capítulo II

45

Figura #17. Encuesta aplicada


SALUDO

Somos estudiantes de la Universidad Politécnica Salesiana y estamos analizando el

grado de satisfacción de los afiliados al RISE; por lo tanto, le pedimos nos regale un

minuto de su tiempo para entrevistarle. Gracias.

1. ¿Cuál es su actividad económica?

Comercio

Manufactura

Transporte

Hoteles y Restaurantes

Servicios

Construcción

Agrícolas/Minas

2. Aproximadamente, desde cuándo está usted inscrito en el Régimen Impositivo

Simplificado “RISE”?

____________________________________________________________

3. Usted se inscribió en el RISE, a través de:

Agente del Servicio de Rentas Internas

Cuenta propia

4. Califique del 1 al 5 el grado de dificultad de incorporación al RISE: (Siendo 1 fácil y 5 difícil)

1 2 3 4 5

5. ¿Por qué se afilió al RISE? (anotar solo 2 razones)

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

6. ¿Cómo calificaría este Régimen en la actualidad:

Muy bueno Bueno Malo

7. Si usted tuviera la oportunidad de hablar con un agente del Servicio de Rentas

Internas, ¿qué le sugeriría para mejorar el RISE?

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

Capítulo II

46

Con la aplicación de la misma se podrá obtener la tendencia de comportamiento de los

afiliados a este régimen, y sus principales satisfacciones e insatisfacciones al estar

afiliados al mismo.

2.4.2 Aplicación de la encuesta

Las encuestas fueron aplicadas en distintos lugares de nuestra ciudad en donde los

pequeños comerciantes e informales tienden a centralizar sus actividades comerciales,

entre ellos los que fueron objeto de nuestra visita fueron:

Mercados: 10 de agosto, 9 de octubre y Feria Libre;

Comercios: centro histórico de la ciudad de Cuenca, y negocios pequeños aledaños

a las universidades, entre ellos están, almacenes, tiendas, bazares, restaurantes,

fuentes de soda, papelerías, fotocopiadoras, etc.;

Centros de expendio de artesanías: Casa de la Mujer y Parque de los Hippies;

Estacionamiento reservado para taxis: cooperativa de taxis Rosalía y Patrimonio;

Talleres de confección textil;

Mecánicas;

Salones de belleza; entre otros.

Los comercios y negocios encuestados, arrojaron resultados diversificados, lo que nos

permitió tener un conocimiento amplio y acertado acerca del desarrollo del RISE en

nuestra ciudad y por ende facilitó la emisión de recomendaciones que permitirán

mejorar la aplicación de este mecanismo de tributación.

Una vez aplicadas las encuestas, los resultados obtenidos se reflejan en los siguientes

cuadros:

Capítulo II

47

Capítulo II

48

Capítulo II

49

Capítulo II

50

Capítulo II

51

Capítulo II

52

Capítulo II

53

Capítulo III

54

CAPITULO #3

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 Conclusiones

El Régimen Impositivo Simplificado RISE ha sido un sistema de tributación

exitoso en nuestro país, ya que ha tenido una gran acogida por parte de pequeños

y medianos contribuyentes que pueden afiliarse al mismo, pues ha facilitado su

cumplimiento tributario, y ha ayudado a crear una cultura de concientización

sobre el cumplimiento de los mismos.

El método de cumplimiento tributario simplificado que utiliza el RISE, no es un

método novedoso, en el pasado existieron en nuestro país dos regímenes

similares, el Sistema de Cuota Fija y el Sistema de Estimación Objetiva Global,

los mismos que pretendían cumplir objetivos similares para lo que fue creado el

RISE en la actualidad. Además, en muchos países de América Latina y el mundo,

existen regímenes parecidos que buscan combatir de igual manera sus problemas

de informalidad y evasión.

La recaudación generada por la implementación del RISE ha tenido cada vez un

mayor aumento, lo que refleja la aceptación del sistema por parte de los afiliados,

la eficiente difusión del sistema en los contribuyentes potenciales, y el éxito del

régimen por parte de la administración tributaria.

Las encuestas realizadas a una muestra de 200 contribuyentes afiliados al

Régimen Impositivo simplificado, de un universo de 4.632 afiliados a este

sistema en la ciudad de Cuenca, al 31 de diciembre de 2009, arrojaron la realidad

de los contribuyentes al encontrarse inscritos en este régimen, y su satisfacción o

insatisfacción al estar dentro del mismo.

Los contribuyentes informales adheridos al RISE, experimentan satisfacción con

el régimen, ya que por un lado se sienten tranquilos al saber que el SRI no les

clausurará sus negocios por incumplimiento o evasión, y por otro lado les permite

organizar mejor sus ingresos y egresos, y por ende sus actividades comerciales.

Capítulo III

55

La aplicación de las encuestas reflejaron en conclusión la siguiente información:

la mayoría de los inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado son

contribuyentes dedicados a actividades de comercio, están afiliados a este

régimen en su mayoría desde hace un año aproximadamente y se han adherido al

mismo, por cuenta propia, pese a la cantidad de recursos que el SRI invirtió para

la promoción del RISE. El método utilizado para la afiliación a este sistema es

oportuno, ya que la mayoría de contribuyentes coinciden en que la afiliación al

mismo fue sencilla, y que se incorporaron en su mayoría por la facilidad que

brinda el régimen para tributar y por cumplir con la ley vigente, concluyendo que

los afiliados quieren contribuir con el estado, a través de los impuestos, pero

siempre y cuando les brinden facilidades para hacerlo. Finalmente, la mayoría de

contribuyentes afiliados al mismo piensan que el RISE es bueno, pero que debería

existir mayor información y capacitación acerca del mismo, así como mayor

equidad y control en su aplicación para lograr una competencia leal y justa en un

mercado en el que todos tengan oportunidad de crecer.

Sin embargo, la población experimenta todavía cierto temor al serle requerida

información acerca de sus obligaciones tributarias, muchos de ellos tienen miedo

a las acciones del SRI en el caso de incumplimiento tributario, como son las

clausuras de locales comerciales y las multas.

Una de las mayores preocupaciones de los contribuyentes encuestados fue que los

comprobantes de venta que emiten, no sustenten crédito tributario para sus

clientes, por lo que han tenido que perder a algunos de ellos, debido a la

inconveniencia de no poder recuperar el IVA pagado, en especial, cuando son

clientes habituales.

En muchos de los casos, una de las características del RISE, que es la adhesión

voluntaria al mismo, no se ha cumplido ya que o los gremios o grupos a los que

están adscritos algunos pequeños comerciantes, les han obligado a adherirse al

RISE, para continuar con sus actividades comerciales. En otros casos la

obligación de adherirse al régimen fue para obtener beneficios, tales como:

subsidio en la harina, acceder a arriendos de puestos municipales y para las

personas de la tercera edad que tienen negocios pequeños.

La mayoría de los contribuyentes necesitan información continua acerca de los

cambios tributarios que se dan, como son resoluciones, modificaciones del

reglamento, etc., por cuanto muchos de ellos por su nivel de educación o por

necesidades económicas no pueden tener acceso a la página web u otras páginas

de información mediante aparatos electrónicos, lo cual les pone en desventaja con

relación a los demás contribuyentes.

Capítulo III

56

Los contribuyentes incorporados al RISE, están insatisfechos con el hecho de que

la administración tributaria, les exige comprobantes de compra de mercadería o

productos que tienen en su inventario, pero que algunos de los mismos han sido

adquiridos sin documento de respaldo hace ya varios años; ya que la

administración tributaria en aquella época no realizaba estrictos controles y

algunos problemas, como el mencionado anteriormente, no han sido erradicados

en su totalidad.

Algunas de las personas encuestadas, eran artesanos calificados, incorporados al

gremio de artesanos, los cuales estaban totalmente en desacuerdo con el RISE, se

negaron a facilitar información, pero expresaron su desacuerdo con este régimen

ya que piensan que es un mecanismo del SRI para incorporarlos a su base de

datos de contribuyentes y después cambiarlos de régimen con el fin de hacerlos

pagar más impuestos.

El Servicio de Rentas Internas, pese al haber incorporado el Régimen Impositivo

Simplificado, destinado en especial a los informales, todavía es muy difícil

formalizar a los vendedores ambulantes y personas que no tienen un puesto fijo

para su negocio, por lo cual los contribuyentes ya formalizados e incorporados al

RISE, les es difícil competir con los mismos, fomentándose la competencia

desleal.

3.2 Recomendaciones

De la realidad observada por la aplicación de las encuestas, los contribuyentes

protestan por las barreras que pone el Servicio de Rentas Internas para realizar un

cambio de régimen tributario, por lo que se recomienda mayor capacitación en

este tema.

La nota de venta simplificada que respalda las transacciones realizadas por los

contribuyentes incorporados al RISE no es suficiente, si bien les simplifica el

llenado de documentos es una desventaja frente a los clientes, ya que los

demandantes prefieren documentos de los cuales puedan obtener beneficios,

como lo es el crédito tributario en el caso de las facturas; por lo que, se

recomienda un tipo de documento que sea simplificado y que brinde las ventajas

necesarias para poder competir al mismo nivel de los medianos o grandes

contribuyentes.

Capítulo III

57

Capacitar continuamente o entregar material de información a los pequeños

contribuyentes, a través de folletos o documentos destinados exclusivamente para

aquellos adheridos al RISE que no tengan acceso a medios electrónicos, con el

fin de que no se encuentren en desventaja en cuanto a la actualidad de la

información.

Se recomienda un mayor control por parte de la administración tributaria, ya que

existen muchos comerciantes que no están regularizados, y fomentan la

competencia desleal, además de, no contribuir con el crecimiento de una cultura

tributaria que permita un mayor desarrollo económico de nuestro país.

Revisión y mejora continua en el reglamento de aplicación del RISE, para

subsanar falencias y mejorar el desarrollo de este sistema tributario.

Que el SRI se constituya en una entidad no de imposición sino de identificación

del ciudadano con sus deberes para con su Patria.

Como en otros países de Latinoamérica, se sugiere el análisis de la incorporación

al pago de la cuota del RISE, no solo del IVA y del impuesto a la renta, sino

también de los pagos al IESS e impuestos municipales, como incentivo para la

adhesión de nuevos contribuyentes a este régimen tributario especial.

Elaborar un manual de requisitos, trámites y pasos a seguir para la incorporación,

pago, cambio de régimen, salida, etc., es decir, un documento en el cual engloben

todos y cada uno de los aspectos concernientes al RISE, para que los

contribuyentes tengan una herramienta válida para el cumplimiento adecuado de

sus obligaciones tributarias.

Se recomienda mayor difusión de información y propaganda acerca de las

ventajas y desventajas de los diferentes regímenes de tributación, guiando al

contribuyente en que sistema de tributación sería más conveniente para su

actividad y por qué, con el fin de fomentar la cultura tributaria nacional, obtener

la disposición de los sujetos pasivos a contribuir por su propia responsabilidad e

identificación como ciudadanos, y la satisfacción de la administración tributaria

al cumplir con los planes y metas propuestas de recaudación, que serán utilizados

para cubrir las necesidades que demanda la colectividad, exigencias de

estabilidad y progreso de la ciudadanía en general.

Capítulo III

58

Finalmente, se recomienda facilitar todos los procesos tributarios para liquidación

y pago de impuestos, ya que se ha detectado que los contribuyentes evaden o

eluden el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias, no solo por el

desconocimiento, sino por la complejidad en el sistema tributario y en las leyes y

reglamentos que regulan los mismos; por cuanto, la gran mayoría de

contribuyentes están dispuestos a aportar mediante sus impuestos al crecimiento y

desarrollo del país, pero necesitan que la administración tributaria simplifique y

aclare los procesos a seguir para la declaración y cancelación de los mismos.

Glosario de términos

59

GLOSARIO DE TÉRMINOS

Régimen. Modo de gobernarse o regirse. Reglamento, Constitución o prácticas de un

gobierno o de una de sus dependencias.

Impositivo. Carga, tributo o gravamen.

Impuesto a la Renta. Tributo impuesto sobre los ingresos, ganancias, utilidades o

rentas que percibe una persona natural o jurídica dentro de un régimen.

Equidad. Igualdad de ánimo, sentimiento natural de justicia.

Tributario. Relativo a tributo, que paga o está obligado a pagar tributo.

Ingresos brutos. Aquellos que no han sido objeto de ningún tipo de gravamen o

impuesto, formulado para los mismos.

Ingresos netos. Aquellos que han sido objeto de gravamen o tributo cargado sobre

los mismos.

Utilidad. Provecho, conveniencia, interés o fruto obtenido de una cosa.

Exento. Eximido, libre, desembarazado, franco o exceptuado de algo.

Contribuyente. Que contribuye. Mas para designar al que paga contribución al

estado.

Evasión. Evasiva. Fuga. Eludir con arte o astucia algo previsto. Escaparse. Fugarse.

Anexos

60

ANEXOS

Anexo # 1

Fotos de los lugares en los cuales se realizo la encuesta

Casa de la Mujer (Artesanías)

Mercado “10 de Agosto”

Anexos

61

Mercado “9 de Octubre”

Centro Comercial “Rotary”

Alrededores de los mercados “9 de octubre” y “10 de Agosto”

Anexos

62

Anexo # 2

Ejemplos de encuestas aplicadas

Anexos

63

Anexos

64

Anexos

65

Anexos

66

Anexos

67

Nom

bre

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Anexo # 3

Anexos

68

Anexo # 4

Anexos

69

Anexos

70

Anexo # 5

Comunicados de remisión del proyecto reformatorio a la Ley de Equidad

Tributaria

Anexos

71

Bibliografía

72

BIBLIOGRAFIA

Códigos, Leyes y Reglamentos

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Interno, Decreto Ejecutivo No. 1051, Suplemento del Registro Oficial No. 337 del 15

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Libros, Obras y Revistas

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Charles M. Allan, La teoría de la tributación, versión española: Miguel Paredes,

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Muñoz L. Fernando y José Julio Vaca N, Tesis: La tributación y sus formas,

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Módulo 1 del Diplomado en Gestión Tributaria Empresarial, Derecho Tributario.

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necesaria que maneja esta entidad de control.

Diario La Hora - www.dlh.lahora.com.ec – Portal web para poder conocer las noticas

al día del país.

Revista judicial - www.derechoecuador.com – Sitio web que recopila toda la

información judicial del Ecuador.

Diario La Gaceta - www.lagaceta.com.ec – Página web con la información que ocurre

en el país y lo más relevante de ciertas instituciones.

Banco Central del Ecuador - www.bce.fin.ec – Portal web con la información

financiera del país.

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - www.ciat.org

Plataforma de expresión y comunicación fiscal - www.offixfiscal.com.mx – Página

web con información fiscal y conceptos de derecho tributario y contables.

Definiciones - www.definicion.org – Diccionario.

Significado legal - www.significadolegal.com – Significados legales de términos del

derecho.

El periódico de negocios del Ecuador – www.elnuevoempresario.com – Periódico

online especializado en noticias del mundo de los negocios.

Escuela Superior Politécnica del Litoral – www.espol.edu.ec – Página web de la

Universidad Politécnica del Litoral, tesis de grado de la Escuela de Ciencias

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noticias contables, basados en normas vigentes.

Asamblea Nacional del Ecuador – www.asambleanacional.gov.ec – Página web de la

Asamblea Nacional, comunicados y procesos legislativos

Presidencia de la República del Ecuador – www.presidencia.gov.ec – Página web que

contiene decretos oficiales emitidos por el ejecutivo.

El periódico instantáneo del Ecuador – www.ecuadorinmediato.om – Periódico online

especializado en la actualidad noticiosa del Ecuador.

Facultad de jurisprudencia y Ciencias Sociales y Políticas –

www.revistajuridicaonline.com – Página web perteneciente a la Universidad Católica

de Santiago de Guayaquil.

http://www.afipmonotributo.com/

http://www.asambleanacional.gov.ec/

http://www.presidencia.gov.ec/

http://www.ecuadorinmediato.om/

http://www.revistajuridicaonline.com/

impacto social y económico en la población que tributa por...

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