il portale giuridico online per i professionisti- diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 tutto ciò...

34
&$3,72/248$572 $QDOLVL GHOOD GLVLSOLQD ILVDOH GHOOD VLVVLRQH GL VRLHWj QD]LRQDOL H WUDVIURQWDOLHUHHGHLRQQHVVLSURILOLRQWDELOL 3UHPHVVD ,QTXHVWRDSLWRORHVSRQJRLOTXDGURRPSOHVVLYRGHOODQRUPDWLYDILVDOHSUHYLVWDVLDD OLYHOORRPXQLWDULRVLDDOLYHOORQD]LRQDOHSHUODGLVLSOLQDGHOOHVLVVLRQLWUDVIURQWDOLHUHH QD]LRQDOL /·DVSHWWR ILVDOH GHOO·RSHUD]LRQH q LQIDWWL RPH JLj GHWWR XQD GHOOH RQGL]LRQL DPELHQWDOL KH LQIOXHQ]DQR WDOYROWD DQKH LQ PRGR GHLVLYR OH VHOWH GHJOL RSHUDWRULHRQRPLL 3HUWDQWRqQHHVVDULRGDOPLRSXQWRGLYLVWDLQWHJUDUHO·DQDOLVLGHOODGLVLSOLQDLYLOLVWLD HIIHWWXDWD QHO SUHHGHQWH DSLWROR RQ XQ DXUDWR HVDPH GHL SULQLSL H GHOOH QRUPH LPSRVWH GDO OHJLVODWRUH ILVDOH DQKH SHUKp WDOYROWD OH VWHVVH RQWULEXLVRQR RQUHWDPHQWHDRPSOHWDUHODQRUPDWLYDHPDQDWDGDO'/Q· ,QROWUH L SULQLSL LVSLUDWRUL GHOOD GLVLSOLQD ILVDOH GHOOD VLVVLRQH UDSSUHVHQWDQR DQKH XQ·XOWHULRUHRQIHUPDGLTXDQWRGHWWRLUDO·HVVHQ]DJLXULGLDGHOODULVWUXWWXUD]LRQH OD QHXWUDOLWj GHOOD ULVWUXWWXUD]LRQH GDO SXQWR GL YLVWD ILVDOH KH VLD SHU OH VRLHWj EHQHILLDULHVLDSHULVRLGHOODVLVVDQRQGHWHUPLQDO·DVVRJJHWWDPHQWRDWDVVD]LRQHGHOOH SOXVYDOHQ]H ODWHQWL QHL EHQL ULDOORDWL KD RPH RUROODULR OD QHHVVDULD RQWLQXLWj GHOOH LVUL]LRQL RQWDELOL VLD QHL ELODQL GHOOH VRLHWj LQWHUHVVDWH VLD QHOOH VIHUH JLXULGLKH 354 Cfr. la parte dedicata nel primo capitolo all’introduzione sull’istituto. 355 Mi riferisco in particolare alla possibilità riconosciuta dall’art. 2504-decies, c.c., di retrodatare alcuni aspetti contabili dell’operazione, la cui legittimità a livello fiscale è sottoposta al rispetto di condizioni ben precise; e alla disciplina del riporto delle perdite fiscali, che congiuntamente alla normativa antielusiva contenuta nell’art. 37-bis, D.P.R. n°600/1973 (come recentemente modificata dall’art. 7, del D.Lgs. 358/’97), condiziona fortemente nella pratica l’utilizzo dell’istituto da parte degli operatori economici. 356 Cfr. nel quarto capitolo, il paragrafo 1.4., sulla natura giuridica della scissione.

Upload: others

Post on 19-Jul-2021

4 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

��������������

�������� ����� ���������� ������ ����� ����� �� ��� � ���� ���� ����� �

������ ����������� �������� ����� ���������

�� � �����

����������� ��������� �������������� ������������� ���� ��������� ������ ����

� �������� ��� �� ����� �������� �������������� � �� ���������� �� � ����������� ������

��� ��� �� ��������� � ����� ���������� ��� ��� ����� �� ��� � �� ������������ ������

�� � � � ��� ����� � ��� ����������� �������� ����� ������� � ��� ��� ������ ���� �

������ ���� ���

����������������� ������� ������� �� ����� ��������������� � �������� � �� ��� � � �� ���

����������� ���� ���������� �� ���� �� ��� ������ ������ �� � �� � � � �� ������ �����

������ ���� ��� ������� � ������ ����� ������ �������� ��� ������� ��� �� ���

������������������������������ ��������������� �����!""#�$%�����

�������� � �� � � � �� ���� � ������ � � �� ��� � ����� ������ � �� ��� ������������� �����

�������� ����������� ������������ �������������� �� � ��������� ���������� ��&������

������� ��� ������ � ���������� ��� ���� ����� � � � ���� � ����� ���� � �� ���� ��� � ����

����� �� ��� ������ �� �������� �������������� ��������������������������� ���������

������������ ������ � �� � ��� � � ����� �� ��� ��� ����� � ��� ������� �� �� �� ��� ������

�� � � � ���� � �� � �� �� � � ��� � ������ � ���� ����������� � �� ������ ������ � �� � ���

354 Cfr. la parte dedicata nel primo capitolo all’introduzione sull’istituto. 355 Mi riferisco in particolare alla possibilità riconosciuta dall’art. 2504-decies, c.c., di retrodatare alcuni aspetti contabili dell’operazione, la cui legittimità a livello fiscale è sottoposta al rispetto di condizioni ben precise; e alla disciplina del riporto delle perdite fiscali, che congiuntamente alla normativa antielusiva contenuta nell’art. 37-bis, D.P.R. n°600/1973 (come recentemente modificata dall’art. 7, del D.Lgs. 358/’97), condiziona fortemente nella pratica l’utilizzo dell’istituto da parte degli operatori economici. 356 Cfr. nel quarto capitolo, il paragrafo 1.4., sulla natura giuridica della scissione.

Page 2: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

168

���� �� �� ��� �� ��� ��� � �� ����� ������ ������������������� ����������� �� ���

��� ��� ������� �� ������ ��� �������� ��� �� ���� ��� ���� ������� ��� �� ���

������ �������� ��'� ������� � ������ ������ ��� ��� � � ��� ��� ���������� ������ ��� ������

� ��������

����� ��� ��� ������ � � �������� � ������� ��� � ��� � � �!" � ��� �##����� � ��� ������� "��� "� �" "���������� �$������ ����%���"�&� "���� � '���

�� ���� ������������������� ��������������������� ���� ������ ��� ������� �

�� ������ ��� �� � ���������� �� ����������� � � ���� �� �� ���(���������� ���)���

���� ���� ������ � � � ��� �� �� ������ ������� ���� ������ ������ ������� � � �� ���

� ���� ��������� ��������� � �� ��� � � �� ����������� � ���� �� � ������������ ����� ���������

�����������������*�� �� ������*�� �� � ��%+������ �%$,-�������� ������������ .�

������������ ����� �*��������

/ � ���� � ���� � ����� 0� �� +�� ������ ������� � � �� ��� � ���� ���� � � ������� ���� � �� � �

���������� ����� ���� �� � ���� ������ ���� ������� ����� � � � � � ���������� ���

���� ���� ��� �� � � ����� �������� �� .� � ���� ����������� � ����� ��� ���� � � � � ���� �

����� �� ���� ���

1����� �� ������� ��� � � ���� ��� ������� ���� ��� ����������� �� ��� ��� � � �

���� ������ �� �� ������� ��� � � �� ��� � � �� �������� � �� ��� �� ����� ��� ��� ��� ���

� ��� � � ���� ���� ���� � ��� �� ������� ���� ����� ��� ���� ����� � � � ����� �� �� ����� ����

������������

357 Forse a causa di difficoltà connesse alle pluralità di differenze, specie in materia di formalità pubblicitarie, esistenti tra le varie discipline civilistiche dell’istituto dei diversi Stati membri.

Page 3: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

169

�2�� ���� ��� ����� �� � � �������������� �� � ������� � �� � ������ � ���� �

���������� ����������� �� ��� �� � � � � � ������� � ������ ���� ��� � ���������� � � ���

�������������� ��������� �������������������������������� �������������������

������ �� ���������������� ���� ���������� �� � ���� ��� ��� ������������������ � �� ���� .�

������ �� �������3������������ ������� ��������������� ���� ��������

������������������ ��� �������� ����� ��&��

%4� ��� ���� � ��� ������ ����� ��� ���� ������� � � � �� ��� ����������� ���� ���� ����

����� �5�����-������"!4��

"4� ��� � ��� ���������� ��� ���� �������������� �� ������ ������ � ������� ��������

�� ������� ����������� � ������������ ���5�����%%4���

04� �� ���� � � ��� � � � � ������ ��� ���� ��� ������ � �� ��� ���� ����� ��� � �� ����

������� ������� � �� � � � � ��� ��� �������� �� ��� �� ���������� ��� � � ���

���� �� ��� �3��� ������ �� ���� ��������� ������� � �������� �� ��������� �� � �

��� ��� �5�����%-��%!��"!���4��

�������� ��������������������� ��� ������ �������� ���������� ������������� � �

���������������� ��������� ���� ������ ��� ��6$7#+0+��� ���������� ����� ���� �����

������������ ���������� �� � ����������� �����

/�� ����� � ����� ��� � ���� ����� �� ������ �� ��� ���� ��� ��� � ����� ������ ��

�� ����� ��� ������ �� ��� � � � �� ��� ��� �� ������ ����������� ���� ��� �������

��� ��� &��

358 In relazione sia alle maggioranze richieste per la valida assunzione della delibera, sia alle formalità pubblicitarie (con l’eventuale integrazione con l’obbligo di pubblicazione sulla G.U.C.E), per la tutela degli interessi degli azionisti, dei creditori e dei terzi.

Page 4: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

170

• 28������"�����������4������ �� ����� ���������(������� ������ ������������������

� ���� ������� ��� ��� ���� ��� ���� ���� � ���� �� � �� ���� � � .� � �����

����� ����� ����������� ����� ���������� ���� ����� � � �� ��������� ��� �

����� ������ � � � �� � ������������ � � ���� �� ����� � ���� ������ ����� �� �� ����

���� ����������������������� ���������� ������������ � ��%79�����������

�� ����):��� ��������� �� ��� ������������������ �� ��������������� ������

• 28� ����� 0�� ������ 6$7#+0+�� �� � � ������� � ��� ��� � ���� ����� ���� � �����

� ���������� ��� ��� ��� ���� ������ ����� � �� � ��� ���������� �� ��������

5������ �������� � ��� � � � ����� ������ ������4�� � ��� �� ������� ����� ���

��� ���� ��� � ����� ���� � 3��� � ����� � �� � ���� � ��������� ������ *��� �� ����

���������������������������� ��� �������������� ����

���� � � �������� � �� ���� �������� ��� ����������� ��� ����������� ������+���,�

������� ���� ������� ����������� � �� ����� ����� �������� ��������� �� ������������ ������

�� ��� � �� &��

• ��� � �� ��� �� ����� ��� � ��������� ��������� � � ���� � (��� ������ ������

��� � ��� ������ ������������ � ������� � ������ � ��������� ���� �� ������ ������ ���� �

������� ������ �������� ������ � ���� ������������ ����)������

• ��� ������� ��� �� �� � ����� ����� �� �� ��� ������ �� � � � ���� � ������ �

������� � ���� �� �� � � ����� �� �� � � ��� � ����������� �� ��� � � ���� � ��� � � ��

359 La terminologia giuridica adottata riprende chiaramente il contenuto normativo della sesta direttiva, come si desume anche dall’accoglimento del modello di scissione alla “francese”. 360 Dove per valore fiscale s’intende il valore attribuibile ai beni, effettivamente connessi alla stabile organizzazione delle beneficiarie, per la tassazione delle plusvalenze e degli utili, nel caso in cui gli stessi siano trasferiti indipendentemente dalla scissione. (art. 4, 1°comma)

Page 5: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

171

�� �� � �� ������ ������ � ����� ����� �� � ��� �� ��� (��� ����� �� �� ��� � �

��� � ���������� � �� ��� ������������ � � ������������ ������ � ��� � ������� �

���� �� �� � ������� � ���������������� � � � ��� �����������������������������

� ������������)���������������

• ������ � ������� ���� ���� ��� ����� ��������������������������� ��� �������

� ���� ��� � ���� �� ���� � ��� �� � � ������ � ���� ����� �� �� � ��� (���

����� � � ���� ��� ������� �������� ������ ��� � ��� ���� ���� ��� �� � �� � � � ���

������������� �������� )�����

��� �� � ��� ������ ��� � ���� ���� ������� ���� �� �������� ��� ������ �����

����� ��� � � �������� �� ������ � � �� � ���� �� �� �� ���������� ����� �� � �

������ � ������� ���� ���� � ���� �� � ��������:� ��� ����� ��� ( �� � � ���

������ �� �� �� �� ���� � ����� ����������� ���������� �������������� �� �� �

���� �� �������� ���� ����������� ���������� �� ��)�����

• ��� ����� ��� ��� ��� ������� ��� ������ ���� � �� �� � � �� � ������ ����� �� ��

��� � ��������������������� ��� ��� ���� ���������� � ������� ��������

��������� ������ � � �� ��� ���� � ��� ���� � 3��� ������ � ���� ��� ������ �� ��� �:� ���

������� ��� � ����� ������ � �� ��� (��� ���� ��� � � �������� �� ��� ��� � ���������

������ ����� ��� ��� ��� �� � � �� � � ���� � ���� ���������� � ������ � ���������

������ ��� ��� �� � � �� � �� ����� � �� ��� �������� ��)�� �� (��� ���� �� ���� ���� ���

361 E’ principalmente per questo motivo, congiuntamente ad altre considerazioni, che mi sembra utile affrontare nel proseguio per lo meno un’analisi superficiale, funzionale allo scopo didattico, dei profili contabili rilevanti in sede di scissione di società. 362 Art. 4, comma 2°, ‘90/434. 363 Si veda l’art. 8, 1°comma, 90/434. 364 Cfr. art. 8, 2°comma, 90/434.

Page 6: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

172

������ ��� ���� � �� ������ ����� �� �� ����� ��� �� ����� �� ����� �

���������������������� � ���� ���������� �� ��)�����

����������� ���� ���� ������ �� � �� ���������������� �� .�� ������ ������ ����� � �

���������� ������� �� � � � �������������� ������������������� ������� ���� ��

���������� ���������������������������� ���� � ������� ���� ����������&�

• 28������+������0!��6$7#+0+���������� ���������� � � ����������������������� �� ��

�� �� ����� � ���� � ���� � ������� � ���� �� �� � ������� � � ��� ��� ����� ���� ���

� ���������� ���������������� ��� ����� ������ ������ ��� �������� ����������

���������������������� ���� ��������� �������%!�������������������

• ����� ��;��� ���������� ��� �������������� ���������� ����� �������������

����� ������ ��� ��� ����� � ������ ���� � ��� � ������ ����� �� �� ���������� �

����� �� ��� ������ �� ����� �3��� ������ �������� ��������� ���� �� ����� �����

���� ������ ����� � �� ��� � � � ���&� (����� ������ �� �� �� ��� ������ ������ ���� � �

���� ���� � � ������ � ���� ����� �� �� � ������ ���� ��� ���� �� �� ������ ���� ���

������� �������������������������� ���������������� �� ����� ����)��

• ��� �����������-��� ������ ������� ������������� ���� ��������������� ������������

���� ��� �� ��������� �� �������� ����� ����5< �������=�� � �������� ���

�� �����4� ��� � � ������� ����� ���� ��������� �� �� ��� ��� ���� � ���� �� �� � ��

����������� ��������� � ���� ��������

365 Si vedano rispettivamente i commi 2° e 4°, dell’art. 8. 366 Ex art. 4, comma 3°, “la società beneficiaria può calcolare i nuovi ammortamenti e le plusvalenze o minusvalenze inerenti agli elementi dell’attivo e di passivo conferiti in maniera diversa da quella prevista al paragrafo secondo” ed in tal caso “il primo paragrafo non si applica”. 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le rivalutazioni dei beni riallocati, nel limite del disavanzo di scissione da annullamento (prodottosi nel bilancio della beneficiaria post annullamento delle azioni della scissa, detenute ad un prezzo di carico superiore al netto patrimoniale trasferito), in esenzione d’imposta per le scissioni nazionali.

Page 7: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

173

>� �3��� ������ ������������ ������������ ����� ������� �������� ����� �� �� �

(� ��� � ���� �� ����� ������� �� � � � � � ����� � �� �� ������� ������ ���� � �

���� ���� � � ���� �� �� � ������ � ���� ����� �� �� � ������ ����� ����� ������

� ���� ��������:� ��� � ���� ����� �� �� � � ��� �� ��� ������ � � � � �� � ��� �����

��� ��� � �������� ������������)������

��(������ �� �� � ���")��(����(�# ���*���!�+� " �� ������� �������������,� �# ����������#��"��� ��� ��� �&����� �����##����� ���� ������� "��"�+� "�����

������������� ��� ���� ����� ������������������ ���������������� ���� ���� � ���������

���������������������������� ��� �������� ����� ���������������� ������������������

����� ��� ��� >������ ��� ��� ����� � � ��������� ���� ������� � �� � � ����� � � �� ���

� ��������� ����������� ���� ���6$7#+0+���������������� ���������� ������������������� ���

�� ����� ��������� �� ���� �� ������� ��� ��

������� ������������0+���������������!%+"#%$$"���� ���� ��� � � ��� �� ��� �� ���� � �� � ��

������ ����� ������� � ������������� �� ��� ��� � ����� ����� ���� ��� � �� � �

���������� ����5%!���4����������������� �� � ���� ��� �5"!���4&�

• ?������ ��� � ����� ������ � ���������� ��� ���� �� ������� ����� ���� � ������� �

���� �� �� �� ������ �������� ����� � ����� ���� ��� ���� ���� ��� � ��� ����

���� �� � ����� ����� ������ � ���� ����� �� �� ��� �� �� � ��� ����� �� ������

368 Questa norma conferma la bontà del tipo di ricostruzione dottrinale prescelta del fenomeno scissorio, nonché quanto esposto in sede di modifica degli atti costitutivi delle società interessate dall’operazione, cfr. 3.2.5. lettera a), laddove ho preferito attribuire al rapporto di cambio un significato tecnico con tutte le relative conseguenze sul piano della ricostituzione delle voci patrimoniali del patrimonio netto delle beneficiarie e della scissa. 369 La sesta direttiva è stata attuata con il D.L. n°22 del 16 gennaio 1991. 370 Fino a che l’istituto non è stato disciplinato a livello fiscale, di fatto non viene utilizzato dagli operatori economici.

Page 8: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

174

� ���������������� ��� ��� �������� ���@�������4���4�����%!���:� �������4����

4�����"!���A����

• ��� ��������� �������������� ����� � �������������� �� � ������ �� ��������

� �� �� �� � ��� ��� �� ������ ��� ������ � � � � �� � � ���� � ��� ������

� ��������� � ������ �� ������ ������ ����� ��� � � ���� ����� ��� ����� ���

���������� � ������ � �� ������ ����� � @������ �4� ���� %!���:� ������ �4� ����

"!���A���

• ��� �������� � ��������� � ����� � �� � ������ ���� � �� ��� ���������� ���� @������ 4�

����%!���A����� �������������� � � ��� ����������� ������ �� ���� �� �

� ������� ��� ������������� � � ����������� ������ � ������� � � � ��� � �� � ��� �

����� ��� �������� ���� ������� ����� ��������������������������� �� ���� ��

�����������������������@��������4�����"!���A��

• /�� �� � � ��� ���� � ���� ������ ���� ��� � ��� � ������ � ���� @�8� ������ �4� ����

"!���A���������������������� ������� ���� �������������� �� ���� � ����

����� ����� �� �� � � ��� �������������� ���� ������ ���� ���� �� � �����

���� ���� ����@�������4�����%!���A��

• ���� ��� ���� � �� � ���� ��� &� ��� ���� � ������������ � � ���� � ������������ � �

� � � ������ ������ �� � ���� � � �� ���� � ��� �� � �� ����� � ����� �� ���� � ������ �

������� �� �����������������(�������� ������������ ��� �� ���� �������� ��

���� � �� � ������������� ��������� ���� ������� �� ��):����� ����� �� ���

371 Lett. b), 2° comma,“Non generano realizzi né distribuzione di plusvalenze o minusvalenze dei beni della società scissa comprese quelle relative alla rimanenza del valore di avviamento”. 372 Solo quelle “formatesi nel quinquennio anteriore alla data da cui ha effetto la scissione”. 373 Si veda ex art. 2504-decies, c.c., la possibilità per il legislatore civile di ammettere la retrodatazione di alcuni effetti contabili, che nella pratica constateremo influenzata dalla più specifica disciplina tributaria contenuta nell’art. 123-bis, T.U.I.R., n°917/1986.

Page 9: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

175

�������� ������ �� ��� ��������� �� � ������ ���������(��������� ������ � �

��� ������������������ ��� ����������������������������� ����� �

�� �����)��������

��� ������ �!%+"#�$7�� �� ���� ����� ��� >����� ������ <������ �� � � ��������� ����� ��

���� ���� ����������������������������� ��� ����������������������� .������ ���� ���� � �

����� � ���������������

�������� �� ���� � ������ �������� �$� ����(,�")-��� �-��,����!������� ����� �� �� � ���")��(�*����

�� ���� ��� � � ������ ��������������� ������� ������� ��� ��� ����� ������ � ���� ����

� ��������� ��� ������� �������� ������ ������ �!%+"#�$"�� ��� � �� ��� � � � ���� �� ������

� � �� ����� � ��������� �� � ������ �!-+0� �� �!-++#�$"� ���� ������ � ������� �� ��� ���

�� ��� � ���� ������� ����� ��������������� ���������� � ���� ��� ������������� �������������

��� �����!-+0#�$"� ������ ����������������� �����������B�C���<�5��������� �� ���<��

�!$%D#�,;4� ������� ��� ��� �� %"0E� ��� ����� �� �� ������ ���� ��� ���� ��� ��� ��� ��

����� �������� ����� ����� ������� ����������� ������������� ���� �� �� ���������� �

� ��� ��� � �������������� ��� �������������� ��� � ���������� ���� �����:������������

�������� ��� �� � �� ���� ���<�� �!;77#�D0� ��� ����� ��� � ������� � ��� � � ��� ����

�����0E� ������������%%���������� ���������� �������������� � �� ������������������ ���

������� � ���� ����� ����� � �������� ����� ������

374 Sul cui significato darò un’indicazione nel proseguio del capitolo, paragrafo 4.4., durante l’analisi della normativa antielusiva introdotta dall’art. 37-bis, D.P.R. n° 600/1973, recentemente modificata dall’art. 7, D. Lgs. n°358/1997. 375 Ciò sarà alla base dell’estensione alla scissione di società della normativa antielusiva generale contenuta nell’art. 10 della legge del 29/12/1990, n°408, poi modificata e specificata dall’art. 7 del D.Lgs. 358/1997. 376 Da questo momento in poi, avendo già dato un’ampia descrizione della disciplina delle operazioni transfrontaliere, incentrerò tutta la mia attenzione sulla disciplina fiscale delle scissioni nazionali.

Page 10: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

176

��� ����� ��� ������ ���� ���� ���� ���������� %"0E� �� ���� B�C���<��� ���� �������� ���� ���

� �� ���� � ��� � �� ����� ��� ��� ������ ����������� �� ����� ������ � � � �� � ��

����� ����������������� �������������������������� ��� &� ����� ��� ������ �� ��

�� � � � ������ ������� ��� � ����� � �������� ���� �� ����� ������ � �� ���� ��� �������

��������� ��� � ����

�?�� � ���� ������� � � ������ ��� ���� � ����� ������� ��� �� ����� ��� � ����F� � � ����

�� � �� ������������ ���� ��������� ���������� ����� ��������� ���� � ����� �����

���������� ��� ���� ����� �� ������� � ���� �� �� � ��.� ���� � � � ��� � ���� ���� ��

������� ���� ������ � � ���� ���������� ������� ������ ������ ������ �� ������� �����

���� �� ������������������ ����������������������� ����

/��� �� ������� .����� � ������� ������� �������� � �� ����� ����� �������� ���&�

• 28������%"0E� ���%!������ ��������� �� ���� ������ ���������� ��� ����� ���� �

������� �������������� �� ��������� ����������� ��� ������������� �������������

�8� ����� "-7+E���� ���� ���(��� ��� ���� �� ���� ���� ��� �� � ��� ��� ��� � �

��������������� ������������� ���� �������� ����� ������������������������ ���

������ �������������������� ���� �����)���

3���������������� ���������� ���� ������������� ������� �� ���� ��� ��� ��

(��� ������������ �� ��� � ����������� � ������� � �� � ������ � � � � �� ��� ������ � ��

����� ���������� "-7+E� ���� ���� � ������ � ���� � � ���� �� �� � �������� �� �����

���������� "-7+E�� ���� ��)�� G������ �� ���� ������� � �� � �� ��� �������� �

� ������� � �� ����������� ������ ����� �� �� �������� �� �� � ��� �� � ��� � �� � ��� �

������� �������� ���������������������������� ���� ��������������� ��� �����

Page 11: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

177

� ��� � ������ � ����� ��������� ��� �� ������� ��� ������ � ������� ������ ���

�� �� ������� ����� � �� ��� 5� � ���� ��� ��������4����F� ������ ����������

� ���������� �������������� ��������� ���� ���������� �� ����

• ?��������� %"0E� ��� "!����� � �� �� ��� ��� �� �� �������� � ������ � � � � � ������

������ ��� ������� ���� �� ��� � ��������� � ��������� ���� ��������� ���������

� � � �� ��&� �� �� � � ������� ����� � � ������ � ���� ��� �� ���� �� � � ��� � ������

� ���� ����� �������� ������� � �� ������ � ���������� ��� ���� ���������

�������� ������� ����� �� �� ������ ���

��� ���� �� ����������������� �������������� ��������������� �������

��� �����������&� ���� �� �� ��� �� ������� �� ���� ���� ����� � ��������� ��

�� � �� � �� ����� �� � ������ ��� ���� �� ������ ������ �� ���� ���� �� � �����

� ���������������������� ������ ������� ����������������� �� ���������������

����� � �������������� �� ���� �� �������� ���:������������������������ ��

�� ������� �� ���� ���� ������������� ��������� �� �� � �� � �� ����� �� ����������

���� �� ������ � � �� � ������ �� � � ������ � ����� ��������� ������ ����� �� �� ��

���������� �� ���������� ������ � �� ���� �� �� ������ ���� ���� �� � �����

� ���������

?���� ���� � ��� ������������ ������ ����� ���������������������������� ��� ��

������ � ����� � ���� ������������������������� �� ����� ����� ��� � ������� ����

377 In quanto comporta l’applicazione delle norme che prevedono la tassazione delle plusvalenze emerse in bilancio. 378 Come anche già sottolineato in precedenza, quando abbiamo analizzato le modalità di valutazione del rapporto di cambio e le modifiche prodotte negli atti costitutivi delle beneficiarie in conseguenza della scissione, in tal caso ai fini della determinazione del rapporto di cambio, giacché esiste un terzo patrimonio della beneficiaria preesistente (di cui si acquisisce la qualità di socio) da valutare, non conta il solo ammontare dell’apporto patrimoniale ricevuto dalla scissa, bensì anche la valutazione delle dimensioni economiche dei diversi assetti societari coinvolti. 379 Ex art. 123-bis, comma 2°, “nella determinazione del reddito delle società partecipanti alla scissione non si tiene conto dell’avanzo o del disavanzo conseguenti al rapporto di cambio delle azioni o quote ovvero all’annullamento di azioni o quote a norma dell’art. 2504-novies, c.c.”

Page 12: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

178

� �� ����� �������� ���� ��� ���������� �� � ��� � ����� ��� � ������ � ���� ��

����� ��� �� ������ �� ������ �8� ����� %"0E� ��� "!����� (��� ����� ��

������� ������ ��� � ������� ��������� �� ����������������� �� ���� ��� ��� �

� ���������������������� ������������� ������������� � �������������� ����

� ���������������� �������� � ��������������� �� ���������� � ��������� ���������

������������� �� ������������� ���)��

• �������%"0E� ���0!������� ��������� ����������� ���� � � �� �������� ���� �����

������������������ � ����� �� �� ������������� ����������� ��� ����������� � �

������ � ���� ���������� � ���� �������� �� ������� ������ ����� �� ��� ��� � �

���� ������������������ �� � ����� �� ��� �� ������������������� �� �����

2����� ����� �� ���������� ����� ���������� ����(����� �� ���������� ������

� ��� ��� ���� � �������������� �� �������������� ����� ������ � � �� ����� �

� �������� ����� ���)������ ��� � �� ��� �� ��� ����������� ��� ��� ���� �����

����� � ��� ���� ����� ��� �� � � ������ � ���� ��� ��� � ����� ����� ��� ��� �� ���

����� �������� ���� ����� ��� � � � �� � ������������ � � ���� �� ����� � ���� � � ����

� ���� �� ����� � � � ���� � ������ � ���� ����� �� �� ����� � �������� �� ������

���� �� ������������������ ��� � � ���� ��� ��������� ��� �� ���������

� ��������������������������� � ���������������������������� �� ���������������������������

������ ��� �� � ���������� �� ���������� ������� � �� ��������������������

� � ������ ��� � � ���� ���� ��� ���� � �� ����� ��� :� ���� ��� �� � � �� ���

�� � � ������ � ���� �� ����� ��� ������� ��������� ���� � � ������ � � ������

���� �� ����� �� ���������������������������� �� ����

Page 13: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

179

>� � ����� � ���� � �� � � � � ��� � �� ����� � ���� ��� ��&� �� ��� ��������

������� � ���������������� �� �� �������������� �� ������� ��� � � �������� ����

� ������:�������� �� ��� �� � � �������� ������� �� � ���� �������� ��� ����

����� ������ ��� ��������������� ������������� � �������� �������

��� ���� ��� ��� � ����� ��� ����� ��� ����� ��� �� ����������� �� ��� ����� ��

����0!���������������%"0E� ��� ������ �������� ��� �������������� ��� �������

�� � � ������ � ���� �� �������� ��� ��� ������ ����� ��� � ��������� ���� �� ����� ���

�������������� � ������������ �� �H��� �������

��� ������ �������� �� �� �������� � ����� ����� ��� � ���� (������ ������ ������ �� ���

����������++������0!������ ���<���!$%D#�,;�� ������ ������� )��������������

�������������� ��� �������� �� ������������ � ���������� �� � �� ��� ���������

� � ���� ��� ��� �� � ���� ���� � ��������� � � �� �� ��� �� ��� ��������� � ���

�� ��� ��������� �� ����� � ����������� � ������ ������� �� ���������� � ���� ���

�� �� � � ������ �� � �� ���� � ������� � � � ������ � ����� � � ���� � � ��������� �

����� � � ��������������� ������

?������ �������� ����������� � ��� ��� ��� ��� � � �� ���� ������� �� ������ ����

���������� �� �� � ��� ��� � � ������ � �� ������� ����� � ��� � �� � �� � ��

�� ���������� �� ����������������������� ����� ���� � � � �� ��� �� �

�� ���� ���� ��� ���� ��� � � ��� ��� ���� � � ��������� ����� ���� ��� �

����� ���� �� � ������� ����� ����� ��� ������ ������ � ����� �� �� �� �� ��� ���� ������

������������ ���� ���������� � ���� ����� ����� � ������ ���

380 Si veda quanto in precedenza detto, nel terzo capitolo, paragrafo 3.2.5. a), circa tale questione dottrinale. 381 E’ovvio che in entrambi questi casi siamo in presenza di una scissione parziale. 382 Cfr. Lupi R., “Il nuovo regime fiscale della scissione tra imitazioni della fusione e fobie antielusive”, in Il Fisco, n. 7/’93, p. 2209.

Page 14: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

180

• ��� +!� ��������������� %"0E� ���B�C���<��� �������� ��� ���������� �� � � ��� � �� ���

������ � �� � ������ � ������� ������ �� � � � ������ ��� ������ � �������� �����

���� � � ����� � � ��� �� � ����� � ���������� �� ��� ���� �� � � ����� ����� �� �� ��� ��

���� �� �� ������� ������������������ ����( ������� ���������� ����� ��������

���� ���� �� � ����� ���� ��� ������� ��� � � �����)�� 2������� � � ���� � �

� �� � ������� ��������� �������������� � ������������ �� �� ����������� �����

���� �� �� ���(��������� �������� ������� �� ����� � �� ���� )��

������ � � � � �� � ��� ������ ��� � � �������� �� ����� ������ ���� � �� � ��� �� � ��

� � �� �� ������������ ����� �������� ������� ���������� �� �� ��� �5��� � ���

��� � 4� � ���� � � ���� � ���� � ��� � ����� � �� ������ ����� ������ ������� ���� ��������

��������� ��������������� �� �� �����

B������������� ���������� ��������� ��������� ����� ���� �� �� �����������

���� ���� ������ � �� ������� ���������� ��� �������� ������������������� ����� � �

����� ����������� %"0E� ��� -!����� �������� ��� �� ��� � � � �� ��� ���� ���� ��� �

���� �� ��� ����� �� ������������� ����������� ����� �������� �������� ���������

����� �� ��� ������� �������������� ����� �� ���������� ��� ������ � ���

������� ������������������ �� �� ����������

*��� ������ � �� ��� � � � ���� � � � �� � ��� ������ ��� �� ����� �� �������

��� � ������� � ���� �� �� � ��� ������� � ���� ���� �� � � ��� �8� ����� %"0E� ���

+!�������� ��� �� ���� ���� �� ������������ �������������

383 Come già più volte menzionato, con tale termine mi riferisco agli effetti che si producono successivamente all’iscrizione della scissione nel registro delle imprese ex art. 2504-decies, c.c.. 384 Ad esempio, citiamo l’ipotesi di distribuzione di utili, nonché le fattispecie considerate dalla dottrina tributaria assimilabili quali la già esaminata ipotesi di conguagli che eccedano il valore del conferimento effettuato in società.

Page 15: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

181

/����������������� ��������� ����� ��������� ���� � �� �������������%"0E� ����

;!����� ��� ��� �������� �� ������� ����� ����� � ���� ������ �� ����� ���

(���������� ��� �� ����������� �� � ��� �������� )� ��� ������ �� �� ��� �����

/������� � ������� �� �� ���� �������� � �������� ���� �������������� �� ��

������ ����5�������� �� �� ������� ���4� ������� ������������������� �� �� �

� ���� ���� ���� � ������� ���� ������������� ��������� ���� ��

• /��� ����������� ��� �������� �������� ��������������������������� ��������

� �������������� �� ��������������� � ������������ �� ���� ��� �����������

���������� �� ����������� �� �� �������������������� ����� ������� ��������� ���������

����������� ��� � ������ �������� ����� ���� �� ��� ������ ��� � ��� ���� ���� ���

� ��� ���������� �������� ���� �� ������&��

%4� =�� ���� �������� ��� ��

"4� =�� ���� ������ �������� ����� ������������ � ���� ������ �� ��� ��� ���

� �� �5�������� � �������������� ������� ��������� �4�

04� =�� ���� ������������ � ������������� ��� �� � �5� ���������� ����� � �

�� �� ������� ����������� �� ��������� �������� ��4�

���� ����� � ��� � �� ��� � �� ������ ��� �� ������� �� $!����� ���������� %"0E� ���

B�C���<��� � ����� ����� �� � � � �� ��� ��� ���� � ��� � ������ ����� �� ��� ��

����� ��� ������ � ����� ��� ����� ���� ���� �� � ����� ���� ��� ������� �� �

� ���������������� ������������ ������������� �� ��� � �������������� �� ��

���� ����� �������� ������ � ������ ��������� � ��������� �� �����

385 In tal caso siamo in presenza di una scissione parziale in cui la scissa si è vista ridurre proporzionalmente la voce del patrimonio netto.

Page 16: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

182

B���� � �� ��� ��� � � ��'� ���� ������ �������� �������� ��� ����� �� ������ ���

���� ��� � � ����� � � � � �� ��� � � � � ������ � ��� � � � � ����� ���� ��� ������ � ����

� ��� � ������ ����� �� ��� ���������� �� ���� � � ��� � � ����������� �����

����� � ��� �� ����� �� �� ��� �������� ���� ��� �� ���� ������ ����� ���

� � ���� ��� �� � ���� � �� ���� ���� �� ��� � ��� ��������������� �� � �� �����

��������������������������������������������� �� �� ����

���� � ���� � ��� ������ ���� ���� �� ����� �� � ��� ������ � ��� � ��� ����������� ��

���� ������ ��� �� � � � �� ��� ���� � ��� �� ������� ������� � ���� �

�������� � ������ � � � �� ����� �� ����� � �������� � ����� ��� � ��� �������������

���������� ������ �� ����� ��� ��� ���� ��� ������������ ����������� ��� �

�� � � � � ������������������ � ��������� � ��� ��� �� � ������ �������������������

����� ��������� ��� �� � ������

Page 17: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

183

������� ���� ���������� ����� � �������� � ������������� ���� ���� ����������� ��

����� �������������� ����� �� ���������� ���������� ���� ���������

������ ���������� � ����� � ������ ��������������������������� ���� �� �� � ���

�������� ��� ���� �� �����(������ ��� )���������� ����� � ��� ����� ����������

� ����������� ������ �� ��� � ���� �������� ���� ���� ���� ����� �������������� ���

�������� � � ����� �� � � ������������������������ ���&����

�4� 2�� ������� � ��� �� ��� ��� � ������ � ���� ��� � � ���� ��� ���

� ����� � � 5�� ���� ���� ��������� � � ���������� �� ������ �� � � �� ������

��� ������� ��� � �� ��4� � ���� � ����� ��� ��� ��������� � � � �� � ������

���� ������������������ � ����������������������� ������������������ � �

� ����������� ������������ � ���� ��� ������� �������+79�� ��������������

� ������������������ ���� �������� � ����� � ��

�4� 3�� � ����� � � ��� ���� ��� � � ������ ��� � ���� ����� ���� � ���� � � ���

�������������� ���� � ����� �� ���� �� � ����� ���������� ������ � ������

�������� ��� ��� ������ ���� ���������������� �� �� ������������ ���� ���

���� �� ���� �������� �8� ����� "-7+E�� ���� ���� ?�� � � � ���� ���� ���� ��

����� � � ������ ������� �� � ��� ��� ���� ��� ���� � ����� � ��������������

��������� ��� �� ��� ����� ���������� ��������� ������������ �� ��� ���������

���� �� ���������������

B���� � � ��� ���'�� ���� ��� ���� ������� ���� �� ��� ������ ���� � � � ��� � � � �

� ����� ������ ������ � �� ��� ���� ���� ��� ����� �� � � � �� ��� �� �����

388 Nel caso di scissione parziale. 389 Che si applicano, tra l’altro, a tutte le perdite delle società partecipanti alla scissione, e non solo a quella della scissa; sarebbe altrimenti possibile sviare la ratio legis mediante scissioni di società in utile, in favore di beneficiarie in perdita.

Page 18: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

184

���� &� ������� ���� ��������� �� ������ �� ����������������������������

���� ��� ������ � ���� �� ����� ��� ���������� � � � �� ��� ������������

����������� ����� �� ���������������������������� ���� ����� � �� ���������

��������������

���� �� ������ �� ���� ��� ���� �� ��� �� � ����� � � ��� � ����� � ��� � ���� ������

���� ��� �������%"0��-!������ � �������%"0E� ���%7!��������� �� ��� �������&�

%4� ��� ��� � ����� � � ��� ���� ��� ����� ��� ����� �� � � ������ � ���� ����� ���� �

��������� ������� � � ��� ��� �� ������������������������� ���������������� ��

� ��� �� �� � �� ���������� ������������� �� ��� � ���������� ����������� ���

"4�������� ����� � � ������� ���� � ��� � � �������� �������� � � �� ��������

� � ��� �� � � ��� ������� ��� ������ �� � ������ ������ ����� �� �� ���� ��������

� ������� � ��� ���� �� ���� � ������� ����� �����������

• ��� ��� �������� ��� � �� �� ��� ��� � � � ���������� � � �� �������� ����� � �

�� � ���� �� ���<�� �!;77#%$D0�� ��������� �� ���� 0!���E� ��� ����������

%+�� ��� � ��� � � � � �� ����� ��� ��������� ��� ������ � � ���� ��� �� � ���� � � ������

� ���� ������ ������� ���������� ���� ��� ����

B��������� ���� ������������� ������������������ �� �� �������������� ��

���� �� �������� �������� ��� ���� ��� ��������� � � ������� ���� ��� ����� �� � � �

�������������������������� � ������������ �����

390 Vedremo qui di seguito, paragrafo 4.4., la possibilità fiscale di rivalutare in esenzione d’imposta i beni ricevuti e iscritti in bilancio da parte della beneficiaria, nei limiti della concorrenza con l’ammontare del disavanzo da annullamento. 391Poiché si verifica la chiusura anticipata, per estinzione, dell’esercizio commerciale in corso della scissa.

Page 19: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

185

?������� �� �� ������� ����� ����� ������ � ���� �����<���2�>������������������� �

��� � ������ � ������ � ����� ����� �� ������� � �� � �������� ��� ���� ���

��������� � ��

�������� ���� � ����� �� ������������ �� ���� � ������ �� ������ ������ ������

������ ��� ������������������� � �������� � �� ���� � � � � � ��� :� �8� ����� %"0E� ���

%%!�����B�C���<�� (� � � � � ������ ������ �� � ���� � �� ��� ��������� ���� � ������ �

������ � �� ��)� �� �������� ��� ����� � �� � �� ������ ���� ��� �� ����� �� ������

����� � � �� ���������� �������� ��� �������� �������������� ����&�

%4� ?���������� � ��� �� ����� ��� ������ �� � � � ��������� � � � �� ��� ����

��� ���������� ������������������� ���� � ������ �������� ��������� �� ���8�

�����"-7+E�� ����%!���������

"4� ?��� ��� � � � �� ��� ��� ����� ������ ��� � � ����� �� �� ����� ����� � ��

�������� ��� �������E����� ������ ����� ������� � ��������� � ������������

����� ������� ������� �� ��� ���(���� )���������� ����

04� ����������� ������� ��� ����������������������������� ����������� � ��������

� �� ��� ������� ���������� ����� ��� ������� ����� � ������8������%"0E� ���

%%!������������ ���� �� � �� ��� ����������� ��� �� �� �� ������������ �

����� �� ������������ �� �� � �������������� ����������� ��� ������� � ��

����������� ����� ���� �������������� ����������������� �� ������

��� ������� ����� ������� ��� ��� ���� ����� ��������������������������� ��� �����

��� �������� ����� ���������� ����� � ���� ����� �� ��� ��� ���� � ���� ���� �

392 Cfr. nel terzo capitolo, paragrafo 3.2.6., dove si analizza il momento in cui la scissione diviene efficace. 393 La retrodatazione è ammissibile sino al giorno successivo, e non oltre, a suddetta chiusura coincidente.

Page 20: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

186

��������� ��� ����� �� ��� ����� ���� ��� �� � � ���� ��� �� � ���� � &� ���� ���

����������������� ����� ������� ������

?������� ����� ��� �� �� ������������������� ���� �� � �� ��� ������������� ��

�������� ������� ��������� � ������� ��� ��� �� ��� ��� �� � ��� ��� ��� ��� �

��� ���� �� ��� ��� � �� ����� ��� ��� ���� ���������������� ���� ���

������ � ���� �������������� � � �������� ���� ��������������������� � ��

������� �� �����

������� ����&�

�4� ����������� ������� ������� ���������� ��� � �������������

��� ���� ������ ���� ���� ��� ���� ���������(�������� �� �

��������������������� � )�����

�4� ��� ����� ���� ������ ��� � ���������� � �� � � �� � ���� ����� �

����� � � � � ��� � ������� � � �� ���� ��� ��� �������� � ����� �������

���� � ��� ���� � ����� � ��� ������ ������ � ���� �� ������ � ����

����� �� �����G������ ��� ��� ���������� ����� � �

�������������� ������������ ���� ����������������

������������� � ��������� �� ��������� ����������������� � ��

�� � � � � � �� � �� �� � � ����� � � �� ����� ����� ������

�������� ���������� �������

394 Si veda l’art. 76, D.P.R. n° 917/’86. 395 Si veda l’art. 67, D.P.R. n°917/’86. 396 Questa scelta del legislatore tributario dimostra, ancora una volta, il fatto che intravede nella scissione una ristrutturazione organizzativa realizzata nella continuità dei valori economici attribuiti ai beni facenti parte del patrimonio scisso: nella contabilità delle beneficiarie confluiscono i costi storici dei singoli beni e i relativi fondi di ammortamento. Ciò è il riflesso della considerazione dell’operazione di gestione straordinaria come evento prettamente organizzativo che opera senza soluzione di continuità della gestione dell’attività economica fra scissa e società beneficiarie.

Page 21: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

187

4� ����������� ���� �� � ���������� � � �� �� � � ���������

���� � � �5� �� ������� � 4������ ����� ����� � �������� ��� ����

�� ������������������ ��� ���� ���������������������������� � ��

�� �� ����� ��� ��� ���� ��� � ���� �� ��� ����� �� ��

���� �� ���������

/�� ����� �� ����������� �� ������ ����� ���� ��� ������� �� ����� �� ���

� ������ ����� � � � ��������� � � ������ � ���� �� �������� � �������� � �� ���

������ ���� � ��� �� ���� ���� ��� ���� ���������� ������ � �������� �� �����

�������� ��� �������������� ��������� �� ���

• 28������%"0E� ���%"!�����B�C���<��� ���� �������������� �� �� ���������������

�� ���� ���� � ���� ��� ����� �� ����� ���� ��� ��� ��� � � �� ����� �� ������ � ����

� ��� � � ������ � ��� ����������� � ���������������� � ������������ ����

?����� � �� ��� ���� ���� �� ��� ����� ��� � ����� ������� �� ������� ������ �� ���

����� �� ����� ���������� ��������� ��� ��������5�8������%"0E� ���%0!�����

(��� ������ ���� ������������� ��� �������� ������ �������� �� ���� ���������

�� ��)4��������������������� ���� � ������ ��8������"-7+�������

B���� '���� ����� .������ ������������������� ����� ��� �� ����� ������ ���� ��

����� �������� � � ��� ������� �� ������ � �� ��� ������� ����� � � ����� �� ���

���� �� ��������������� ���� ���� � �� �� � ������ ��������� ����������������� ���� �

������ � � ���� �� ������� � ��� ������ ���� � �� ��������������� ���� �������

�� ����� �������� ���������� ������

397 Se la beneficiaria è preesistente rileverà, di fatti, gli accantonamenti sulla base dei crediti risultanti dal bilancio alla chiusura dell’esercizio. Idem per la società scissa che, nel caso di revisione organizzativa parziale, calcolerà gli accantonamenti sulla base dei crediti non trasferiti, evidenziati in bilancio alla chiusura dell’esercizio.

Page 22: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso
Page 23: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

189

%4� ��������������� � ���� ����� ����� � ������ ����������� � ����� �������������

������ ���������� ����������� ���� � ��� ����� ����������� ������������ �� ���

� � ������� ����� ������������� ���������� ����

"4� /� ����� ���� ��E ������� ���� 0!E� ��� ����� %%�� ���� ���<�� �!;77#�D0��

����������� ��� � � ���� ��� �� � ���� � � ������ � ���� � ���� ���� � ������ �

������� �������� ���� ���������������� �� � � ���������� � ����� �����

������������� � ��������� �� ������������ ���� ����������� ������������ ��� �� �

������ ��� ������� �������� ���(������ ���������������� ������� �������� � )��

G�������� ��� ������ ������ � ��� � ��� ������� � � ��������� ��� �������� ���

���������� ��� ����� �� ���������� ������ � ������ ���� � � � ��� ��� � � � �����

���������������� ���������� �������� ����������� ����� ������� ����� � �� �

� � �� ��� ���� �������� ���� � ������ ������������ ������������ � ���� ����� �

���� � �����

B����� �� ������� �� ���� ��� ����� ����� ����� � �� ��������� ��� ���� ������ �

������ � ���� ��� ����� �� � � � �� ��� ��� ����� ������ ���� ��

����� �� ������� ����� ������ ���� � ������������� ������ ���������������� �

� ������ ������� ��� ������ �� � � � ��������� � � � �� ��� �8� ����� "-7+E�� ����

�������

400 Ex art. 2504-decies, c.c., dalla data dell’ultima iscrizione da parte delle beneficiarie dell’atto di scissione nel registro delle imprese. 401 Come ora previsto anche in sede di scissione ex art. 123-bis, 11°comma, T.U.I.R.. 402 Cfr. Giunta G., “Guida al testo unico sulle imposte sui redditi”, in Il sole 24 ore, 14 dicembre 1987. 403 Sarebbe, di fatto, impossibile presentare la dichiarazione dei redditi in quanto, nel momento in cui la scissione diviene realmente efficace, il termine è già scaduto.

Page 24: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

190

��������������� ������ ���� �������� �� ����������������������� �������������

����� ���� ��� ������ � � ��� ���� �������� �� ���� � ��� ���� ����������

����� �� ���� ����� ���� �� ����� ��� ��� ���� ��� ��� �� ���� ��� ����� ���������

���������������� ���������� � ���� ����� ����� � ������� ���������������� �

����� ������� ������� � � � �� ������ �������� �� �����

��������" ���������"�� �!������ �� � ��� � &����� �#����� ���� �#� ���� �# �� ��������� " ����� �� �.��

����������� ���������� ���� ����� ��������� ��� ��� ��� ��� ������ �������� �

�� ����� �� � � ��'�� ��� ��� �� ��� ������� ��� ��� �� � ����� ��� �������� ��� ���� ��� ��

���� ������ ������ ����� ��� ��� E���� ��� ���� ���� �� ���������� ���� ��� � � � � � �

� ���������� � ������������%7������������!+7,#�$7���

B����� � �� ���� �����( �������� ��� ����� )������ � ����������������� �� ���������

������������ ������������� ��� � � ���������������������� �����������������������

���� ���������� ���� � ��� ���� ��� ������� ��� ��� � ��� ������������

��������� ���� ���������� ����������������� ��������&��

%4� ������������ ���� ������ � ���� �������

"4� ��������������� ���� ���� ��� ����� ������������� ���� � �� ���� ��

04� *���� ����������� ���������������� ����� ��� ���������� �������� �� ��

� � �� ����� �� �������� �����������

404 Cfr. Savioli - Farneti, opera cit., pag. 133-134. 405 Per la valutazione di tale requisito generale della fattispecie elusiva è chiaro che l’amministrazione finanziaria dovrà, innanzi tutto, far riferimento a quanto indicato nella relazione degli amministratori e nella relazione degli esperti, redatte rispettivamente ex art. 2501-quater, c.c., e art. 2501-quinquies, c.c.. 406 In altre parole con lo specifico dolo fraudolento.

Page 25: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

191

� ������ ��������� � ���� ��� ���� � �� � ��� �� ���� ������ ���� � ������������� ������� �

��� ���� ���� � � �������� � ����� ���� ���� �� ���

������ ���������'� ��������� � � ������� ���������� �� ����������� ���(������� �

�� ����� )&��������� ������� � � ����� �������� �������� ���� ���������������

������ � � ���� � � ��������� �� ����� ����� ������ ���� � � ���� ������� � ����� ����������

����������� � � ��� ���������� � ������� ��� ������������ �8� ����� %"0E� ��� "!�����

B�C���<����

*����� ������ �� ������ ���� ��� ����� � � ��� ������� ��� � ����� ��� ������

��� �������������������� ���� ��� ������� ���������������������������������

%"0E� ���B�C���<��� ������� ���� ��������� �� ��������� �� � � ����� � ������������ �

�� �� ��� ������������ �� ���� ���� �������� ������ ���������� ��� ���� �� �� ���������� ���

� ��� � ������������������ �� ������������������� ��� �� ��������������� ������

�� ����� � � ��� � � ���� ������� �� ��� ���� ��� � � ��� � � � ��������� �� ����� ���

�� ������ ���� �� ���� ���������� �������� �� �� �������������������������� '�

�� �� � ������ ������ ������� � �� � �� ��� ������� ��� �� ����� ��� � ������ � �� ���������

� � ����������� ����������� ��������������������������� ��������������������������������

� ��������� ��� � ������� ����� �������� ���� �� ���� ����������� �� ������

���������� ������� ������� ���� ������ � � ������� ��� � � � ������ ��� ������

��������������� �������� ���� ���������� %"0E� ��� %;!����� B�C���<��������

407 Bisogna anche rilevare che però in tale ipotesi siamo di fronte ad una fattispecie in cui la vicenda reale traslativa è dissimulata sotto l’ombrello di una scissione simulata dolosamente elusiva. 408 Certamente non le norme previste per il conferimento d’azienda, in quanto la scissa non riceve nulla, anzi subisce una perdita patrimoniale; non quelle previste per la tassazione dei soci, poiché le plusvalenze sono latenti e vengono tassate solo al momento della cessione delle azioni delle beneficiarie ricevute in concambio, come sarebbe ugualmente accaduto in seguito alla cessione di quelle della scissa precedentemente detenute che, tra l’altro, hanno il medesimo valore complessivo. 409Ora finalmente abrogato dall’art. 9, 6°comma, l. n°358/’97.

Page 26: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

192

��� ����������������������= ���� ������� ����� ��� ����� �������� ���� ��� ���

����� ��� ��� ����� �� ��� ���� ���� ���� �� � ���� � � ���� �� � � �� � ���� �� ������ ����� ���

� ������������������ ������� ���� :������������� �������� ���� �������� � ���

���� ���������� �� ���� � � �� ����� � ��������������������� ��� ��� �� ����������<���� ���

I � ���� ���� ��������� �� ���� ������ ��� ���� �� ������ �� �� ��� ��� � ��� � �����

�� ������ ��� ������ ����

2���� ����� � ���� ���� ������ ���� ��� �� � ��� �� ��������� � � ����� � � ��� � ����

������� ����������������������������� ����� � ����� ������ ����&�

�4� G������ ��� ����� � ��� ������ ������ � �� ����� �� ����� �������� � �

����� ��� � � �� ��� ������� ��� �� ������ � � ��������� �� � ������� � �� ����� �

����� � � ��� ��� ��� ���� � ������������� ������ �� ��������� �� � ����� ���

���������� ��� � ���� ������������������������������ ���� �� �������� �������� ���� ��

�4� G�������������� ��� ���������� ��� ��������� �� ��� � ����������� �� �

������� ���� ������

2��������������� ��� ������ ��������������������� �� ����������������0DE� ��� ���<���

�!;77#%$D0���������� �������� ������� �� ������ � ��� ��� ���������������

�� � ����������������� ������ ������ �������� �� ���� �� ��������� � � �����������

410 Come, in passato, era gia accaduto a seguito dei primi utilizzi dello strumento della fusione di società, recepito in attuazione della terza direttiva comunitaria Cee 78/n°855. 411 Sono emerse perplessità notevoli circa la necessarietà, al fine di rispettare il dettato normativo, di attribuire a ciascuna beneficiaria un’azienda, e sull’ammontare percentuale necessario delle partecipazioni apportate, detenute in una società, per giungere all’assimilazione con il concetto d’azienda. 412 La posizione assunta dal legislatore tributario nel prevederle è confermata anche da quanto indicato nel D.L. n°544/’92 in materia di accesso ai vantaggi fiscali previsti per le scissioni trasfrontaliere. Ex art. 1, lettera b), i requisiti consistono nel fatto che: 1)le società interessate sono residenti negli Stati membri; 2) è trasferito l’intero patrimonio; 3) la scissione è proporzionale e ha ad oggetto aziende o complessi di aziende; 4) che il conguaglio non sia superiore al 10% del valore nominale della partecipazione ricevuta. 413 Introdotto dal recente art. 7, D. Lgs. n°358/’97. 414La scissione è stata indicata come strumento funzionale alla risoluzione di conflitti tra compagini sociali, senza il necessario disinvestimento di alcuni (si veda D’Alessandro F., “E’ la separazione consensuale la via alla scissione

Page 27: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

193

������� �� �� ����� � � ���� ��� ��� ������� ������������� ����� � .� ��� ������ �� ������

���������� ������� ���� ��

������� 0DE� ��� ���<�� �!;77#%$D0�� �������� ������ ��� � � ����� ��� ����� ��

���� ����� ����� �������� � ����� ��� � ���� �� �� ���� �������� ��� �������� � � ��� ���

���� ���������� ���� ��� ����� ���� ���������� �� ���� �� ���&� �������������� �� ���

�������� ������������������� ���������������� �������� � ���� ����������� � � ������ �

� �� ���� ����������������� �� �� � ��� � ����� ����� �� �� � ������������������������

���� ��� �������� �� � � �� �� ����� ��� ��� ����� �� � � � �������� ���� �� ��� �� ������

���� �� � ��� � �� ���� ��� ��� ��� ���� ���� ���� ��� � � ;7� � �� �� �� � ������ ������� �

�����������

��� ��� �� ��� � ������� ��� �� ��� ������� ��� ����� ��� ��� � � ������� ����� ������� �� � �

������ ���� ���� �� ��������� ������� ��� �� ��� � ��� � � � ����� ��� ��� ���� ���

� ������� ��� ���� � � � � ������ ��� ��� ���� �� ��� ������ ����� ��� ���� ��� ���� ����

������� ��������������� ���� ���� �������� ������� ���� ���������������������

��� ��������� ����� � �������

��-���*��# ��+� " ��"��� ����" ���������� " ����� �� �.��

= �� ��� ��� ��� ������ ���� � � ������ � � �� ��� � ����� ��� ���������� ��� �� ��� ���

������� �� ������ ��� � ���� ������ �������������� �� � ������ � ��� ������ ������

� ���������� ������� ���� ���� ��� ���1��� ��� ����������������� �������� ���

��������� ����� ������� ��� ������� ��� �� ������5�������� ������� ���� ����������� �����

societaria”, in Il sole 24ore, 25 gennaio 1991); quale mezzo per la successione tra generazioni imprenditoriali o per la riduzione del capitale di rischio d’impresa (scissione dall’azienda dei beni immobiliari).Cfr. nel primo capitolo, paragrafo 1.2/3., dedicato appunto alle finalità giuridiche ed economiche sottostanti alla scissione di società. 415 Si veda il D.M., n°259/’98.

Page 28: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

194

��������������4����� � �������������������� �� � ������������ ���������� �� ���

� �� ���&�

%4� �*��# �����!����� � �����!"� �5������4������������� �� �����

28� ���<���!;00#�D"������������ ���������� � �� ���� �� � ������� ���� �

���� ������ ����� ��� ���������� ���� ���� ������ � �� ����� ��������� ��� ����

* '�� ������ ��� ��� �� ��� ��� � ���� ����������� ������ ��� � ��� ���� ���� ���

���������� ������ ���� �� � ������ � � ��������� �� � ����� ������� �� ���� ����

������ ����� ��� �� � � � ������ ���� � � � � � �� ����� � �� ������ �������� � �������

����������8������%;��%7!���������!-0D#�$0��

"4� �*��# ���� ��� � ����� � � � ���� �� �� �� ����� � ���� ��� � �� � ��� "-7�777�� ���

��������������� ����� ������������� �� �� ���� ������������������� �����

���� �����!0"0#�$;����

04� �*��# ���� �*�"�� � "� � � �� ��� � � ��� $����� � 5������ ���4� � ������

����� �� ���������� ���� � � ���� ���������������� ����������������� �� ��&�

������� ��� ���� ���������������� �� ���� ���� � ��� ��� ��������������

����� ��� ����������������� ���������� � �������� �����

+4� �*��# ������������ ��������� ��� ������ �����

��/����� "" ��!��#� &����� "��$������� ��"���" ���������� " ����� �� �.��

?����� � �� ��� ����� ����� ������ � � ��� ��� ��� ���� ������� ������ � ����

����� ���� �� �� ���� ��� �� ������ ���� ��� ���� � ����� "-7+E���� ��� �� ����� ���� ��

416 In origine era prevista, analogamente a quanto imposto per la fusione di società dal D.P.R. n°131/’86, l’applicazione di un’aliquota pari al’ 1% del valore del patrimonio netto trasferito.

Page 29: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

195

����� ��� ��� ���� ����� ������� ���� ����� ����� ���� ���� ��� ���������� ���� ����� �

� �������� ����� �������� ( ������)�� ���� ��� ������� ��� ��� ������ ���� � ���� �

��� � ����� � ����������� ����������������� ��������� ���������� ���������� ����� ����

������������� ��� ���� ������������ ���������(�������)��� �������� ���� �������������

����� � ����� ������ ����� �� ����� ����� � ������������� ��� ������������ ����� � �

������� ���� ������������� ���������� �����

G������ ���� �� � �� � �� ��� �������� �� ���� � � ������ � ���� � � ��� ��� � �

�������������������� � ������������ ������� ������������� ���� ������ ��&�

%4� ��� �� �� ���� ��� ���� ��� ��� � ���� ������� �� ����� � � �� ���� ��������

��� ���� ����������� ���� � ������ ��8������"-7+E�� ���������

*���� �� ���������������������� ������� � ������������� ���������������

� � � ��� � (������ ��� )�� ���� ��� ������������� ����������� ��� �������

���� � ���� � ��� � ����� � � �8� ����� "+"0�� ���� � ���� �� ���� �� ��� ������

� ����� � ������ ������ ��� �� � ������ ��������� � ����� � ��� � �� � ���� � ����

��� �������������� ����� �� ���8������"-7+E�� ������� ����������������������

����� ��� ������� � ���

>� � ��� � ������ � ����� � ������� ����� ����� � � � ��� ����� ������ �������� ��� ���

��'� ������� ����� ��� � � ����� ������� ��� � � ������ ����� ����� � � ���� �� ����

�������� �� �� ������������������ �����8������"-7%E��8 ���������������� � � ��

��� �� ��� ������ ������ ��� ������ � � ������ ������ ���������� ���� � ����

417 Cfr. nel terzo capitolo, paragrafo 3.2.4. lettera a), dove si parla dei documenti allegati obbligatoriamente al progetto di scissione. 418 Inoltre è da ricordare anche il fatto che tale relazione contabile degli amministratori non deve essere approvata dall’assemblea dei soci ex art. 2364, punto 1), c.c..

Page 30: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

196

G�������� � ��� ��� E��� � ����� ���� ����� ��������� ���� ��������

����������� ������ �� � ����������� ��� �� ������ ����� ����������������

����� � �� ������ � �� ���� ��� ������� � ����� � ������ ������� ��������� � �� ���

���� ����� � ��� ����� ��'� ������� � �� � �� �8������� ��� ������ ������� � � ��

���� � ������������� � �����������

"4� 3����� ��� ��� �� �� ������������� ����� �� ������� ������������ ������������ �

� �� ��������������� �� ������������������������������� � ������������ �������

��������� � ��� � ������ � ������ ����� �� �� ��� ������� ���� ��� ������� � ����� ����

���<���!;77#%$D0��������������������� �������

��� � ������ � �� ���� ���� ������ �������� ���������� ������ � ���� ����

�� � ���� � � ������ � ����� � ��� �� � ������� � �� ��� ���� ��� ��� ��� ���� ��� �� ���

�������� ���� �� � � � ��������� � � �� ��� ����� ����� � �� ������ � �� ���� B����

������� ���� ��� �� �������� ��������� ����� �� � �� ��� � � ��� � ���� �� �

������������������������ ��� ������� � �������������������������� �� ���

5� ���� �� � ����� ������� ������� ������ ���� ������������������������ ����� 4�����

��� ������� ��� ��� ������ ��������������� �� � � � 5���� ���� ��� �� ��� ���

�� ���� � .� ��� � ���� �� � � ���������� � �� � ���� � � �� � ��������� �� � � ��

���������� ���4���

�������� ��� ������� ������������� �� ����������� ��� � � � ��� ��� �� � � ������

������������� ��� ����&������ ���������������������� � � ���������� � �� �������

419 Cfr. Bruni G., “La gestione straordinaria”, Milano, 1990, pag. 317-318. 420 Cfr. Santagata D., “la scissione di società”, Napoli, 1994.

Page 31: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

197

����� � � � ��� ����� ������ � ���� ��� ���� �� ������������� �8� ����� "-7+E�� ����

��:������������������������ ���������������� � ��������� �� �����

?��� ��� �� � �� � �� � � �������� � ������� �� � � � ���� ��� �� ��������� ��� �����

�������� ������� � � ���� ����� ��� ������� � � ��� ��� ����������� ������

� ���� � � ������ � ���� ����� ���� � ����� � �� ��� �� �� �� �� �� ��� � � ����

�� � ���� ���������� ���� ����������� ���������������� �� �� �����������

����� ��� � �������� ������������������������ �� ���

/���� ��� ������ �� � � ������� � ������� ��� ������� ��� ���� ��� � �������

��� ������ ���������� � � ������ � ����������� ��� ������� �������� � ��� � � �

�� ������������������ �� � ����� ��� ����� � �� �(�� ������)������� ������ ���

� ��������� ���� ���������� ��������������������������� ��������������������

����� ������������ ����� � �� �� �� �����

�������� ������ ��� ��� �� � � �������� �� � �� � ��� � ������ � ���� � �� �����

���������� � �������� � �� ������ � ������� ����� ������ � ������ ��� � ���

������� � � ������� ������ ��� ������������ ��� ���� ��������� ������������� �

���� ���� � ����� � �������� ���� ������������� ���������� ������������ �����

��� �������� � ��� �8� ����� "7+0E"0$-E"0$0E"0$+�� ���� � ����� �������� �� �

����� ��� �� ��������� �������� ���� �� �� �� ��

04� ��� � ��� � ����������� ������ � ���� ����� �� �� ���� ��� � � � �� ��� �� �����

���� ���

421 La quale tiene già conto delle entrate e delle uscite accertate sino a quel momento. 422 Gli amministratori devono convocare l’assemblea dei soci al fine di revocare la precedente delibera di scissione oppure rideterminare un congruo rapporto di cambio.

Page 32: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

198

3���� ��� ���� ��� ������������ �� �������� � ��������� � � � � �� ����� �� ���� ��� ���

��������� ���� �� ������������������ ����������� ����������������""%D����������

�������� ������� ������� ���� ������� ��� ������ ��� � ��� �� ������ ���� � ��� ���� � � �

�������� � ������ ���� �������������� ��������� ����� �������

��� ������� ���� ��� ����� ���� ���� � ��� ������ ���������� �� ���� ������ ����

�� ��������� ����� � � ��������������� �� ������ �� �����

��� ����� ��� �������� �� ����� �� ����� ��� ����� ������ ��� ��� �� � ���� � ���

���� �� ���� ���� ������� �� � � � ��� ��� ���� ������ ������������������������

�� ���������� � ��� ������ �� �� ������������ ���������������� ���������� ������

�� ���� � ������������ ������ ����&��

�4� ��� �� ����� ���� ������� ������ ��������� � ��������� ���� ������ �

�� � ���� ����� ���� � ������ �������������� ��� ��������������� �

��� �������� �������� ���� ������� ������������������ ��� ���

����������� ����� ���������������������� ������������� ���������

�� ��� ��� ��� ���������� �� ����� ��� � � �����

�4� C� � ���� ����� ����� ���� ��������������� ��������������������

��� � � ������������� � ���� ������������������ �� ����

���� �� ������������ �� ����������� �������� �� �� ����

423 Si veda in particolare Simonetto E., “I bilanci”, Padova, 1967, pag. 441. 424 Ex art. 2217, c.c.: (1°comma) “L’inventario deve redigersi all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno, e deve contenere l’indicazione delle attività e delle passività relative all’impresa”; (2°comma)“L’inventario si chiude con il bilancio e con il conto dei profitti e delle perdite…”.

Page 33: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

199

4� ��� � ����������� �� ������� ������������ �������� �� ���

������ ���� ����������� ���� ���� ���������������� �� ����������

�� ���������� � �������� ������������������������ �� �����

���� �������������� �������������������������� ������ � � ���� ���� ���� ��

����� ������� � ���� � � �������� � � ����� ������ ����������� �������

�������� ��� � �� �� � �� � �� � � � ��� ���� � ���� ��� ������� �������� ������� �� �

���� � �� ���� � ������� � ���� �� :� �� ����� ����� �� ������ ��� � ����� ���

� � �� ��� ��� ��� �������� ������ ������� � �� � �� ����� �� �������� ���� ��� ���

�� ����� ��� ��� ��������� ���� ����� ����� � ������� ��� �� � ���� �� �

������ ������ ���������� ��:����� �� ���� ���� ��� � ����� ��� ������ � �� ���

������ ���������� �������� ��������� ����������� �������������� ������� ����

������������������� � ��������������������� ������ ��� ���� �������� � �������� ����

���������� �� ���������� �������� �� � ��� ��� ��� �� ������ � ����� �� ��� �

������ �������� ��������

+4� ���� ����� ����� �� ����� � ������� ����� � �� �� ��� ���������� �� �� ���

���� ���� � ��� ����� ������ ��� �� ����� �� �� ����� ����� �� ����

������� ����� ���� � ������� � ���� �� �� � ��� � � �� ���� � � ������ � ���� �����

����� �� ������������ �������������������� � ����������� ���� ������ �������� � �

425 Si ritiene che, proprio allo scopo di perseguire un’identità formale dei bilanci, le iscrizioni nei bilanci delle beneficiarie siano al lordo delle relative poste rettificative, le quali saranno indicate separatamente. 426 Si veda in particolare nel primo capitolo, paragrafo 1.4.. 427 Le eventuali rivalutazioni sono eseguite solo in “occasione”della scissione, intrinsecamente neutrale, e seguono pertanto la disciplina generale prevista per tali fattispecie.

Page 34: Il portale giuridico online per i professionisti- Diritto.it · 2020. 2. 5. · 367 Tutto ciò consente all’ordinamento tributario italiano di ammettere le ... Ciò è il riflesso

������� ���� ��������� ����� ���� ����� � �� � ��� ���� ���� ������ ������ �� ����� �� ���� �������

200

�� �� � ��� �� ������� ������ ������ �� � ��� � � ���� �� ����� ����� ����� � �� ������

� �� ������

428 Ho deciso di non approfondire quest’ultima parte, dedicata ai profili contabili rilevanti nell’operazione di scissione, poiché la ritengo eccessivamente tecnica e non attinente alla mia tesi giuridica.