il bilancio negli enti locali. agenda contabilità pubblica: cenni strumenti di programmazione...
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Il Bilancio negli Enti Locali
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agenda
• Contabilità Pubblica: cenni
• Strumenti di Programmazione Economico Finanziaria
• Struttura del Bilancio: Entrate e Uscite e loro fasi
• Regole Generali in Materia di Spesa - Nuovi Princìpi Contabili Bilanci
• Equilibri di Bilancio e Patto di Stabilità
• Rendiconto di Gestione
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contabilità pubblica
• L’Amministrazione Aziendale può essere sintetizzata in tre momenti: organizzazione, gestione e rilevazione
• Nella logica Economico Aziendale, tutti i sistemi di rilevazione hanno come prevalente la finalità della conoscenza della gestione
• Nella Pubblica Amministrazione i sistemi di rilevazione hanno assunto nel tempo una impostazione diversa: quella autorizzatoria
• A partire dagli anni ’80, le dimensioni, le attività e le gestioni condotte dalle Pubbliche Amministrazioni hanno progressivamente affermato il c.d. concetto di aziendalizzazione della PA (L. 142/90, Riforme ASL ’92, D.Lgs. 29/93, D. Lgs. 77/95)
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contabilità pubblica
• La natura autorizzatoria delle rilevazione contabili nelle “aziende pubbliche” ha avuto come scopo non tanto quello di osservare la gestione, bensì quello di regolare i rapporti tra i vari organi di amministrazione
• La funzione autorizzatoria prevede che - a priori - l’organo rappresentativo di una collettività imponga il tetto di spesa per le attività, in modo da predefinire - anche in modo analitico - la natura e la destinazione della spesa
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contabilità pubblica
Perchè prevale la funzione autorizzatoria invece di quella di “sintesi” in uso nelle aziende?
• Totale assenza di meccanismi di mercato e quindi di meccanismi di feedback che misurino o indirizzino l’assunzione delle decisioni. Sono quindi necessari meccanismi “a preventivo” che permettano ai cittadini, attraverso i loro rappresentanti politici, di indirizzare la gestione
• Scarsa interdipendenza tra costi e ricavi. Nelle aziende private per avere maggiori ricavi, occorre sostenere maggiori costi. Nella PA le spese non possono eccedere le entrate e quindi occorre selezionare i bisogni da soddisfare
• Diverso atteggiamento dei “contribuenti”. In un’azienda privata, i soci sono disposti a sostenere maggiori costi in cambio di maggiori ricavi; nella PA, i cittadini versano risorse con riferimento alla propria capacità contributiva e difficilmente sopportano incrementi nei livelli fiscali anche se dovessero corrispondere a maggiore qualità o quantità dei servizi.
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contabilità pubblica vs contabilità economico patrimoniale
Chi, Cosa, Quando e Come
Contabilità Generale(economico patrimoniale)
Contabilità Pubblica(FINANZIARIA)
Finalità PrincipaleOsservazione della
Gestione e valutazione economicità
Funzione Autorizzatoria
Cosa si rileva?
Valori numerari e non, generati nello scambio; reddito di esercizio e
capitale
Valori numerari generati nello scambio; Fondo di Cassa e Risultato di
Amministrazione
In che momento si rileva?
Momento di variazione della moneta e del credito/debito
Fasi decisionali di entrata e spesa
Con che tecnica si rileva? Partita Doppia Partita Semplice
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contabilità pubblica ed enti locali
• D. Lgs. 267/2000 - TUEL
• Princìpi Contabili
• Obiettivi di Finanza Pubblica - Patto di Stabilità
• Leggi di Stabilità
• Regolamento di Contabilità
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pianificazione, programmazione e controllo
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pianificazione
• Linee Programmatiche di Mandato (art. 46 TUEL)
• Piano Generale di Sviluppo (art. 165 TUEL)
• Relazione Previsionale e Programmatica (art. 170 TUEL)
• Bilancio Pluriennale (art. 171 TUEL)
• Piano Triennale delle Opere Pubbliche (tra gli altri allegati al Bilancio ex art. 172 TUEL)
• Programmazione Triennale del Fabbisogno di Personale
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programmazione
• Bilancio di Previsione Annuale (art. 151, 162 e segg. TUEL) – Lo schema è predisposto dalla Giunta e approvato dal Consiglio Comunale
• Piano Esecutivo di Gestione (art. 169 TUEL) – Approvato dalla Giunta
• Piano Dettagliato degli Obiettivi (art. 197 TUEL – con riferimento al controllo di gestione)
• Patto di Stabilità
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programmazione – bilancio di previsione
• Redatto in termini di competenza finanziaria (nuovo principio in vigore dal 2014)
• E’ autorizzatorio
• Comprende Entrata e Spesa
• Contiene diversi equilibri (CHE DEVONO ESSERE CONTROLLATI E MANTENUTI)
• Si riferisce a un esercizio amministrativo (il pluriennale a tre)
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struttura del bilancio – art. 165 TUEL
ENTRATE
• TITOLI – fonte di provenienza
• CATEGORIE – tipologia
• RISORSE – individuazione analitica dell’oggetto
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struttura del bilancio – art. 165 TUEL
SPESE
• TITOLI – principali aggregati economici
• FUNZIONI – svolte dall’Ente
• SERVIZI – gestione di attività
• INTERVENTI – natura economica
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I - ENTRATE TRIBUTARIE
II - ENTRATE DA TRASFERIMENTI
III - ENTRATE EXTRA TRIBUTARIE
I - SPESA CORRENTE
III - QUOTA CAPITALE MUTUI IN AMMORTAMENTO
II – SPESA IN CONTO CAPITALE
IV – ENTRATE IN CONTO CAPITALE
V – ENTRATE DA ACCENSIONE PRESTITI
VI – ENTRATE GESTIONE SERVIZI CONTO TERZI
IV – SPESE GESTIONE SERVIZI CONTO TERZI
struttura del bilancio
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I - ENTRATE TRIBUTARIE
II - ENTRATE DA TRASFERIMENTI
III - ENTRATE EXTRA TRIBUTARIE
I - SPESA CORRENTE
III - QUOTA CAPITALE MUTUI IN AMMORTAMENTO
II – SPESA IN CONTO CAPITALE
IV – ENTRATE IN CONTO CAPITALE
V – ENTRATE DA ACCENSIONE PRESTITI
VI – ENTRATE GESTIONE SERVIZI CONTO TERZI
IV – SPESE GESTIONE SERVIZI CONTO TERZI
struttura del bilancio – equilibri
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• regole contabili uniformi• comuni schemi di bilancio articolati in missioni e programmi• comune piano dei conti integrato• bilancio consolidato• contabilità finanziaria, affiancata, a fini conoscitivi, ad un sistema e di
schemi di contabilità economico-patrimoniale• sistema di indicatori di risultato
armonizzazione d.lgs. 118/2011
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armonizzazione d.lgs. 118/2011 - struttura
ENTRATE SPESETITOLI
Fonte di ProvenienzaMISSIONI
Funzioni Principali e Obiettivi Strategici
perseguiti dalle Amministrazioni
CATEGORIENatura delle Entrate
nell’ambito di ciascuna Fonte di Provenienza
PROGRAMMIAggregati Omogenei di
attività volte a perseguire gli obiettivi definiti
nell’ambito delle Missioni
TIPOLOGIEOggetto dell’entrata
nell’ambito della Categoria di appartenenza
MACROAGGREGATIArticolazione dei
Programmi secondo la NATURA ECONOMICA della
Spesa
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Interventi MacroaggregatiPersonale Redditi da Lavoro Dipendente
Acquisti beni di consumo
Prestazione dei Servizi Acquisto di Beni e Servizi
Utilizzo Beni di Terzi
Trasferimenti Correnti
Trasferimenti Trasferimenti di Tributi
Fondi Perequativi
Interessi Passivi e Oneri FinanziariInteressi Passivi
Altre spese per Redditi da Capitale
Imposte e Tasse Imposte e Tasse a carico dell’ente
Oneri Straordinari
Fondo Svalutazione Crediti Altre Spese Correnti
Fondo di Riserva
Ammortamenti di Esercizio
armonizzazione d.lgs. 118/2011 - struttura
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gestione del bilancio
• gestione entrate e spese
• variazioni di bilancio
• ricognizione stato attuazione programmi e verifica degli equilibri
• assestamento di bilancio
• patto di stabilità
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gestione – le fasi dell’entrata
• previsione
• accertamento ragione del credito sussistenza del titolo individuazione del debitore determinazione della somma da incassare scadenza
• riscossione (da parte del Tesoriere o altro incaricato)• versamento
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gestione – le fasi della spesa
• previsione
• impegno individuazione del creditore e della ragione del debito in
relazione a un’obbligazione giuridica determinazione della somma da pagare vincolo sulle previsioni di bilancio (nell’ambito della
disponibilità esistente)
• liquidazione• ordinazione• pagamento
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gestione – impegno di spesa
• stanziamento
• provvedimento di spesa (esistono casi particolari di impegni automatici – p.e. trattamento economico personale, rate ammortamento mutui, ecc)
• attestazione di copertura finanziaria e visto di regolarità contabile (Ragioneria)
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gestione – liquidazione della spesa
• presuppone la regolarità della fornitura
• è di competenza dell’ufficio che ha predisposto il provvedimento di spesa
• consente al servizio finanziario di procedere con le fasi successive
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gestione – debiti fuori bilancio (art. 194 TUEL)
Al Consiglio Comunale compente il riconoscimento dei debiti fuori bilancio derivanti da:
sentenze esecutivecopertura disavanzi (consorzi, aziende e istituzioni)ricapitalizzazione di società partecipateespropriazioni e occupazioni di urgenzaacquisizione di beni e servizi senza impegno (a patto
che sussista utilità e arricchimento per l’ente)
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gestione – variazioni di bilancio (art. 175 TUEL)
Tipologia:variazioni interne al bilancio (storni)maggiori entrate
Competenza del Consiglio Comunale (la Giunta può adottare variazioni in via di urgenza salvo ratifica entro 60 giorni e comunque 31/12
L’ultima possibilità di variare il bilancio è il 30 novembre(assestamento)
le variazioni devono essere “coerenti”
“Fondo di Riserva”
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gestione – residui attivi
Previsione
MINORE ENTRATA
Accertamento
Residuo ATTIVO
Riscossione
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gestione – residui passivi
Previsione
ECONOMIA DI SPESA
Fasi di impegno, liquidazione, ordinazione
Residuo PASSIVO
Pagamento
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• Dicembre 1991, i 12 Stati della C.E. definiscono le linee essenziali del Trattato di Maastricht che verrà siglato il 7 febbraio 1992 (ratificato in Italia il 29 ottobre dello stesso anno) ed entrerà in vigore il 1° gennaio 1993
• Non c’è unanimità. Soprattutto sui temi di politica economica e unione monetaria (creazione BCE e Moneta Unica nel 1999)
• In Italia, il più alto consenso alla moneta unica (dai sondaggi risulta favorevole il 68% degli italiani a fronte della media europea del 47%)
• Ai sensi del Trattato di Maastricht, la partecipazione dei paesi all’unione monetaria è condizionata dal rispetto di 5 criteri nominali di convergenza, meglio conosciuti come “parametri”, oltre a al rispetto di criteri reali di convergenza delle economie (quali: situazione ed evoluzione delle partite correnti delle bilance dei pagamenti, l’evoluzione dei costi unitari del lavoro ed altri indici di prezzo)
patto di stabilità: le origini
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• I parametri: rapporto deficit pubblico/PIL < 3% rapporto debito pubblico/PIL < 60% tasso di inflazione < dell’1,5% rispetto alla media 3
paesi più virtuosi tasso interesse L/T < del 2% rispetto alla media 3 paesi
più virtuosi stabilità della moneta all’interno dello SME negli ultimi
due anni
• Criticità legata alla crescita dell’indebitamento e alla necessità del controllo
patto di stabilità: le origini
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• Strumento per garantire la “convergenza” dei parametri
• Viene declinato “a cascata” solitamente durante la definizione delle decisioni di finanza pubblica (Leggi Finanziarie, ora di Stabilità)
• Non ha avuto “stabilità” normativa: si è passati dal focus sulla riduzione dell’indebitamento, alle logiche di saldo, al controllo della sola spesa pubblica e poi ancora a logiche di saldo di competenza mista
patto di stabilità: gli obiettivi
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Aggregati Valori
Accertamenti Entrate tributarie 1000
Accertamenti Entrate da trasferimenti 500
Accertamenti Entrate extra tributarie 1000
a) ACCERTAMENTI ENTRATE CORRENTI 2500
b) IMPEGNI SPESE CORRENTI -2300
c) SALDO DI PARTE CORRENTE (a+b) 200
d) Incassi in conto capitale 500
e) Pagamenti in conto capitale -300
f) SALDO DI PARTE CAPITALE (d+e) 200
g) SALDO DI COMPETENZA MISTA (c+f)
400
OBIETTIVO PATTO DI STABILITA’ 200
patto di stabilità – la competenza “mista”
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rendiconto della gestione (artt. 228, 229 e 230 TUEL)
• Conto del Bilancio
• Conto Economico
• Conto del Patrimonio
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conto del bilancio
• valori iniziali (residui conservati e stanziamenti)
• accertamenti e impegni
• riscossioni e pagamenti
• residui da riportare
• minori entrate ed economie di spesa
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conto del bilancio – risultato di amministrazione
FORMAZIONE RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE
fondo di cassa all’1/1
+ riscossioni totali
- pagamenti totali
fondo di cassa al 31/12
+ residui attivi da riportare
- residui passivi da riportare
= RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE
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conto del bilancio – risultato di amministrazione
FORMAZIONE RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE
+ accertamenti di competenza
- impegni di competenza
+/- RISULTATO DELLA COMPETENZA
+ residui attivi da riportare
- residui passivi da riportare
+/- RISULTATO DELA GESTIONE RESIDUI
= RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE
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avanzo di amministrazione
• composizione fondi non vincolati fondi vincolati fondi per fin.to spese c/capitale fondi ammortamento
• utilizzo reinvestimento quote di amm.to copertura debiti fuori bilancio provvedimenti riequilibrio finanziamento spese di investimento estinzione anticipata prestiti spesa corrente non ripetitiva spesa corrente (solo in assestamento)
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