موحدة محاسبية سياسة لتطبيق دعما الموحد، المحاسبي النظام تحديثالعراقي الاقتصاد **في

قدوري. صباح د

ملخص:

بشكل تطبيقه ،يلزم جديد محاسبي نظام لإنبثاق منهجية رؤية تقديم الى البحث يهدفالمؤسسات في . موحد قبل ذلك يقتضي والخاص العام للقطاعين العراقية والشركات

ومنها العراقي، الإقتصاد بنية في الضرورية الإصلاحات باجراء الملحة الحاجة شئ كل . العراقية والشركات المؤسسات في المحاسبية الأنظمة تعدد ان المحاسبي النظام

البيانات لإنتاج الإدارية المعلومات أنظمة بناء على يساعد لا والخاص، العام للقطاعينوالجزئي، الكلي الإقتصاد مستويات على ضرورية تبقى التي البيانات تلك الموحدة،

على القرارات واتخاذ العامة، للميزانية المركزي التخطيط برمجة على بالتأكيد وتساعدالى الراهنة المرحلة في العراق يحتاج ولاسيما والأعمال، الإقتصادية الوحدات مستوى

تفعيل بجانب المستدامة، والبشرية الإقتصادية التنمية عملية في العام القطاع دور تعزيزفي الادارية اللامركزية الى والانتقال العملية، هذه في الخاص للقطاع مميز إيجابي دور

. بتطبيق والاستعانة الحالي، المحاسبي النظام تطوير الأمر يتطلب الاقتصاد تسييرسواء الضرورية، الامكانيات ووفق ومدروس، تدريجي بشكل الدولية المحاسبة معايير

/ ايضا والتطبيقي،وتتجاوب العملي الجانب او و والاكاديمي المهني بالجانب الامر يتعلقالأوروبي الأتحاد متطلبات مع العراقية،وتنسجم الإقتصادية للوحدات الجديدة البيئة مع

العالمية . والتجارية المالية والمنظمات الجنسية متعددة وشركات

Abstract:

This research aims to provide a methodology for the emergence of a new accounting

system to be uniformly applied in companies and institutions of the Iraqi public and

private sector. This requires, above all, the urgent need to conduct the necessary

structural reforms of the Iraqi economy, including the accounting system.

The existence of multiple accounting systems in companies and institutions of the

Iraqi public and private sectors is not convenient for collecting data and managing

information systems. The various accounting systems need to be uniformed or

standardized in order to form a platform for future micro and macroeconomic

policymaking. A unified Iraqi accounting system is essential to support central

government planning and the establishment of the general budget. Only with data and

1-1

information drawn from a standardized system will it be possible to produce

indicators and forecasts for national economics and business units.

In its current economic shape, Iraq is in urgent need to strengthen the role of the

public sector in the process of economic and human development. At the same time it

needs to reactivate its role and responsibility to facilitate and optimize the business

environment of the private sector. A standardized accounting system will also

establish the necessary mechanisms for internal audit that allows decentralization of

administration and management of the national economy.

The transition to a new accounting system requires the development of current accounting system.The identification of standards according to International Accounting Standards. With the current global business environment, it is essential to impose a set of new obligations European on a uniform Iraqi accounting system, so it works in line with the standards of the .WTO Union, multinational companies, financial organizations and

توطئة :من كبيرة شرائح على التكلفة وباهضة ثقيلة وأعباء آثار السابق الديكتاتوري النظام ترك

. احتلال اثر على الديكتاتورية سقوط وبعد الاقتصادية الميادين في العراقي المجتمععام في وحلفائها الامريكية المتحدة الولايات قبل من أول 2003العراق وأجراء ،

عام في الدستور واقرار ، تشريعية ولحد 2005انتخابات المتعاقبة الحكومات أصبحت ، النظام عيوب والتخلصمن ، العراق وبناء لاعادة اقتصادية ومستحقات مهمات امام الانالتطور ومستوى البلد حاجات مع يتلاءم شفافا واقتصاديا سياسيا منهجا وطرح السابق،

. ،مع الدولة دور تفعيل المتوفرة وموارده للمجتمع، والتنظيمي والقانوني الاجتماعيعلى الاتفاق الاقتصاد،وكذلك تنشيط في الخاص القطاع لمساهمة حقيقي دور اعطاء

والبطالة الفقر ومعالجة الاقتصاد ولانماء التخلف لازالة تنفيذها الواجب الأوليات معظمالخدمات يلبي ولتقديم ما وكل الحديثة التكنلوجيا وادخال التحتية البني بناء واعادة وبناء

المستدامة الوطنية التنمية عملية البرامج طموحات على التوافق يتحقق لم ،ولكن. الغايات هذه لبلوغ المطلوبة

الاقتصاد بنية في الضرورية الاصلاحات باجراء للتفكير الحاجة تعاظمت الحالة هذه وأمامفي بها المعمول المتعددة المحاسبية الانظمة وتوحيد المحاسبي، النظام ومنها العراقي،

القدرات ورفع وجودتها، المالية الرقابة أساليب وتطوير والخاص، العام القطاعين . جديد اقتصاد الى والانتقال العراق في والادارة المحاسبة حقلي في للعاملين المهنيةتوفير اجل من المحاسبي، النظام وظيفة لمعالجة جديدة أدوات وأستخدام للمحاسبة،

. وغيرهم والممولين والمالكين المستثمرين أحتياجات تلبي التي المحاسبية المعلومات

1-2

: البحث اهميةمناسب تاريخي لسرد ووصفي معرفي تحليلي منهج اتباع في تكمن البحث هذا أهمية ان

. المحاسبية الانظمة توافق مدى ومعرفة المعاصر العراق في المحاسبي النظام لتطوراهداف لتحقيق وذلك مقبولة، جودة بمستوى البيانات انتاج في حاليا بها المعمول

من للمستخدمين، وتقديمها البيانات وانتاج والتخطيط الرقابة في العديدة المحاسبة. المختلفة الادارية المستويات ،على الاقتصادية القرارات اتخاذ عملية في ترشيدها اجل

: البحث مشكلةللقطاعين العراقية والشركات المؤسسات في المحاسبية الأنظمة تعدد أن

الموحدة، البيانات لإنتاج الادارية المعلومات أنظمة بناء على يساعد لا والخاص، العام) ( الماكروي الكلي الاقتصاد مستويات على ضرورية تبقى التي البيانات تلك

) العامة،) للميزانية المركزي التخطيط برمجة على بالتأكيد وتساعد ، المايكروي والجزئيالمرحلة في يحتاج العراق ان خاصة الاقتصادية، الوحدات مستوى على القرارات واتخاذ

المستدامة، والبشرية الاقتصادية التنمية عملية في العام القطاع دور تعزيز الى الراهنة. العملية هذه الخاصفي للقطاع مميز إيجابي دور تفعيل بجانب

: البحث هدفالمختلفة المحاسبية للانظمة ووصفي منهجي عرض الى البحث يهدف

تطورها، مراحل عبر ذلك واستقراء وسلبياتها، بإيجابياتها ونقدها حاليا، بها المعمولتحديدا العراقية، الاقتصادية السياسة بها تمر التي الحالية للمرحلة ملاءمتها ومدى

الى والانتقال السوق، اقتصاد الى التحول ومنهج والانفتاح، الليبرالية نحو توجهها . يتطلب مما والمالي الاداري الفساد ومحاربة الاقتصاد، تسيير في الادارية اللامركزية

توفير أجل من المالية، الشؤون لمعالجة جديدة أدوات استخدام الحالة هذه في. وغيرهم والممولين والمالكين المستثمرين احتياجات تلبي التي المحاسبية المعلومات

المحاسبي النظام تحديث يتطلب للمحاسبة، جديد اقتصاد الى والانتقالتلبي ،بحيث فيه التكاليف محاسبة جانب على الاساسي بالشكل الموحد،والتركيز

الجديدة البيئة مع يتماشى والاعمال،حتى الانتاجية الاقتصادية الوحدات احتياجاتالمحاسبة معايير مع وملائمته والتنظيمي، والقانوني الاجتماعي تطورها ومستوى

. تطبيقاته في الدولية

البحث :فرضية

: الحقيقي دوره المحاسبي النظام يؤدي فلكي الفكرةالآتية في تكمن البحث فرضية انالسياسة توحيد في يساهم كي تحديثه من لابد ، الجديد العراقي الاقتصاد في والفعالالعراقية، المؤسسات في بها المعمول المتعددة المالية والتقارير المحاسبية والانظمة

كفاءة رفع وفي والتطبيقي، النظري ومنهاجها وجودتها المالية الرقابة تحسين وفيللعاملين المهنية القدرة تطوير في وكذلك ، وانتاجيته والاداري والمحاسبي المالي الاداء

. التكاليف محاسبة وخاصة المحاسبي، الحقل في

البحث :محاور

: بالاتي البحث محاور أجمال يمكن ، ماتقدم ضوء وعلى

1-3

: المعاصر العراق في المحاسبي النظام لتطور مناسب تاريخي عرض الاول المحور : العراق في الموحد المحاسبي النظام الثاني المحور

: العراقي الاقتصاد في المحاسبية الانظمة وتوحيد وتطوير تحديث الثالث المحور : والاستنتاجات الخلاصة الرابع المحور

: المعاصر العراق في المحاسبي النظام لتطور مناسب تاريخي عرض الاول المحور

الكمي العلمي الاقتصادي المعلومات نظام من جزء اليوم المحاسبة معروف،تعتبر كما ( وانفورمتك) سبيرنتك شكل (.Cybernetics and Informaticsوالمعلوماتي، على وتطبق

مجال في المجتمع وتقدم تطور متطلبات تلبي التي المتقدمة الالكترونية البرامج . . جانب لها الاخرى الناحية من وكفن ، ناحية من كنظام ايضا وهي المعلومات تكنلوجيا

. . وظائفه يحدد الذي هو المحاسبي، النظام تركيب ان تطبيقي اخر وجانب نظري: الاتية الفرعية الانظمة الى المحاسبي النظام تركيب تقسيم يمكن اذ

1 - الدفاتر. مسك ـ الاقتصادية المعاملات وتسجيل التبويب قسمالتكاليف. 2 محاسبة ـ للوحدة الاقتصادية الموارد قياس الاحتساب، قسمالادارية. 3 المستويات وتزويد وعرضها البيانات انتاج في تتمثل المحاسبية، التقارير

عملية في منها ،للاستفادة المعلومات بهذه الاقتصادية الوحدة وخارج داخل المختلفةوالادارية . الاقتصادية القرارات اتخاذ

عملية. 4 لتسهيل ، عملي بشكل البيانات هذه وتفسير ترجمة ويعني المالي، التحليل . النهاية والادارية الاقتصادية القرارات اتخاذ

: الاتي بالشكل الوظائف هذه عن تعبير يمكن

شخصي: عمل المصدر

1-4

والتجاري الانتاجي القطاعين في الموحد المحاسبي النظام تطبيق من الرغم وعلىالمحاسبة تتبع العامة للميزانية التابعة الحكومية الدوائر ان الا الحكومي،

المصرفية ،والمؤسسات التخطيط لوزارة العائد الاستثماري الحكومية،والنشاط . وهنا مختلفة انظمة تتبع الاخرى الخاص،هي قطاع نحاولوالتامين،ومؤسسات

، المحاسبي تنظيم عملية بها مرت التي المراحل على الضوء تسليط مكثف وبشكلكالاتي نوردها الموحد، المحاسبي النظام تطبيق :ولغاية

التجاري: القانون أولا

القوانين من مجموعة وفق العراق،على جمهورية في المحاسبي النظام يعملرقم التجاري القانون منها المادة 1943لسنة 60والتعليمات، رقم 47، قانون كذلك ،149

رقم ، 31المادة 1970لسنة قانون التاجر. 1984لسنة 30واخيرا المواد هذه ألزمت حيث. الواجبات من بعدد العراقي،

رقم التجاري / 1984لسنة 30القانون الاول الفصل الثاني الباب في حدد وتعديلاته،. 9، 8، 7المواد وفي للتاجر التجارية الدفاتر ومسك التجاري والإسم وأهلية منه،صفة

/ المادة من الاول الفرع الثالث : 12الفصل ) وتنصعلى ) ، التجارية الدفاترراسماله ) يقل لا الذي تستلزمها( 30.000التاجر التي الدفاتر يمسك ان دينار الف ثلاثين

. ان الاحوال جميع في وعليه المالي مركزه بيان تكفل بطريقة واهميتها تجارته طبيعة: الاتيين الدفترين يمسك

اليومية -1 دفتر ـالاستاذ -2 دفتر ـ

1- : المادة. وفق اليومية على 13دفتر اليومية دفتر في المذكور،يقيد القانون منالتاجر بها يقوم التي التجارية المعاملات كافة تفصيلات الأصولية المستندات وفق

والمدينين والبضاعة، المال وراس الموجودات وبيع شراء ،من بيوم يوماكافة، والمصروفات الإيرادات وكذلك والبنك، النقد المالية، الأوراق والدائنين،

. الشخصية مسحوباته الى بالاضافةالمادة. : -2 وفق الاستاذ يومية 14دفتر دفاتر يمسك ان للتاجر المذكور، القانون من

يقوم التي التجارية المعاملات من المختلفة الانواع تفصيلات لقيد ، مساعدةالاصلي. اليومية دفتر من المرحلة العمليات لهذه اجمالي قيد وفق ذلك ويتم بها

شهريا. . ايضا القانون هذا أجاز فقد ذلك عن وفضلا الزاميا الدفترين هذين استخدام ويكون

الشركة اعمال حجم مقتضيات وفق على المساعدة الاخرى الدفاتر استخدام إمكان . المادة واجازت التجارية العمليات بعض بان 19لتسجيل للتاجر المذكور القانون من

وبيان حساباته تنظيم في المتطورة الجديدة والاساليب التقنية الاجهزة يستخدم . تنظيم الى الاجراءات هذه وتهدف التجارية مراسلاته اصول وفي المالي مركزه

. للتجار التجارية المعاملات في المحاسبية الاجراءات وتوحيد

اصول: قانون العامة ثانيا المحاسبات

1-5

] سنة ] في صدر قد كان أنه إلى نشير التاريخي التوضيح من قانون 1940لمزيد أول ، تنظيم في

- لسنة العثماني القانون على يعتمد كان العامة،الذي الميزانية الحكومية المحاسبةالقانون 1326 في الوارد المالي والنظام للمحاسبة، العامة المبادئ يتضمن والذي ، . 1924لسنة 712 رقم العامة المحاسبات أصول قانون وتعديلاته، 1940لسنة 28ان

. القانون ان إذ العامة للميزانية التابعة الدوائر في مماثلة لتطبيقات جيدة خطوة يعدعلى والرقابة الدولة ايرادات بخصوص يلزم ما كل الخمسة فصوله في اوضح قد

جاء ذلك وكل المالية، والسنة والتدقيق المراقبة وفي الحسابية والدورة الصرفبالميزانية مركزيا حسابتها والمرتبطة التابعة للدوائر المالية الاجراءات توحيد بهدف

. للدولة العامةالقيود تسجيلات تاخير من الرغم على الحكومي، الحاسبي النظام تطور بداية هذا يعد

- المرتبطة للدوائر الموحدة النهائية والنتيجة المالية التقارير إعداد و المحاسبية، . حيث من الحديث الحكومي المحاسبي النظام عن بعيدا يزال ما هو و العامة بالميزانية

والتغيرات المالية الهيكلية مع يتلائم لا و العملي، التطبيق في والاستخدام المبادئ. الوطني للاقتصاد الحالية البنيوية

: الآتية الثلاث بالمميزات يتصف النظام هذا بأن القول يمكن عام بشكل

عدم- 1 يعني وهذا شرائها، عند واحدة دفعة مستهلكة الثابتة الموجودات شراء عدّ ـ. الموجودات هذه على الاندثار نظام تطبيق

اسلوب- 2 تطبيق عدم اي والايرادات، المصروفات تسجيل في النقدي الاساس اعتماد ـ. المقدمة والمدفوعات المستحقات

3. العامة- والميزانية والايرادات المصروفات عن الناجمة الحسابات اعداد في المركزية ـ

الادارية: والمراكز المحاسبية المكاتب من المعدة الانظمة ثالثا

تموز ثورة الصناعية 1958بعد المؤسسات بعض في مختلفة محاسبية انظمة استخدمت ، : كالاتي المثال، سبيل على منها والحكومية

. وغيرها السكر، ، الاسمنت الالبان، والنسيج، الغزل العامة، والسيكاير التبوغ معامل . سنة في التاميم اجراءات وبعد سابقتها عن متقدمة انظمة طالت 1964متبعة التي

باشا، فتاح ومعامل ، والنسيج والغزل الدخان، شركات مثل، الصناعية المؤسساتالمحاسبي النظام لاستخدام ضرورة هناك اصبح الخاصة، التامين وشركات والبنوك

اللازمة البيانات وانتاج والتدقيق والرقابة المتابعة بغية المؤسسات، هذه في المتقدمللمحاسبة . متقدمة انظمة اعداد تم الغرض ولهذا الاقتصادية القرارات اتخاذ عملية في

: قبل من محاسبية- 1 أنظمة أعدت حيث قانونيا، بها والمعترف المجاز القانوني المحاسب مكاتب ـ

. والخاص الحكومي الصناعي للقطاع متطورةفي- 2 اعماله بدأ الذي العراق، في الاداري والتطوير للاستشارات القومي المركز ـ

والخدمي 1963سنة والتجاري الانتاجي للقطاع متطورة محاسبية انظمة أعد و ، مجالات في خاصة والمحاسبية، الادارية الانظمة تطوير في مهما دورا ولعب الحكومي،

1-6

المالي، التحليل النوعية، والرقابة الانتاجية ورفع والتدقيق التكاليف محاسبةرفع بهدف ، للعاملين وتدريبية تاهيلية دورات إعداد و وغيرها، التخطيطية والميزانيات

المؤسسات في المتقدمة المحاسبية الانظمة تطبيق امكان في معرفتهم مستوى. الحكومية والتجارية الصناعية

والدوائر والتجارية الصناعية المؤسسات في للمحاسبة متعددة انظمة هناك كان . بينها فيما تختلف بالمحصلة المؤسسات تلك فكانت الاستثمارية والانشطة الحكومية، . فمثلا المالية والتقارير النهائية الحسابات اعداد واسس ، الكلفة احتساب حيث، من

الاقتصادية، المعاملات تسجيل في تستخدم الحكومي الصناعي القطاع شركات كانت: التالية الدفاتر

اليومية -1 دفتر ـالاسـتاذ -2 دفتر العامـالصندوق -3 يومية دفتر ـوالمصروفات -4 للايرادات المساعد الدفتر ـالثابتة -5 الموجودات تفاصيل دفتر ـالمخازن -6 دفتر ـوالدائنين -7 للمدينين المساعد الدفتر ـ

: الآتية التقارير استخراج الدفاتر هذه في الواردة التسجيلات وفق على ويتم

الانتاج ـ -1 كلفة تقريرمراحل -2 شكل على والخسائر الارباح اي النتيجة حساب تقرير ـالعمومية -3 الميزانية اعداد ـ

. البحث نهاية في مرفقة التقارير هذه نماذج إلى تعود أن يمكن أفضل تصور أجل ومن

للاستشارات القومي المركز بادر الصناعي، القطاع حجم واتساع التاميم فبعدالنظام باعداد المجازة، القانوني المحاسب مكاتب وكذلك الاداري، والتطوير

ملزما يكن لم ولكن المؤممة، الشركات هذه من كبير لقسم للتكاليف المحاسبي . قبلها من للتطبيق

لوزارة: الاستثمارية الخطط وفق على الاستثماري للنشاط المحاسبي النظام رابعاالتخطيط

لوزارة الاستثمارية الخطط وفق على الاستثماري للنشاط المحاسبي النظام انالمعتمدة المالية اللوائح وفق التخطيط، وزارة قبل من مركزية بطريقة يتم ، التخطيط

، العامة اليومية من المستخلصة الحسابية الكشوفات على معتمدا ، الوزارة قبل مناجل من الاستثماري المشروع تنفيذ عن المسؤولة الجهات من الوزارة الى ترسل والتي

. المشروع حساب على الوزارة من المحولة بالمبالغ اللازمة التسويات اجراء

التامين: وشركات بالمصاريف خاص محاسبي نظام خامسا

1-7

وشركات للمصارف الموحد محاسبي نظام اعداد تم التامين وشركات البنوك في . من اعتبارا بتطبيقه وبدأ المالية وزارة في مشكلة لجنة قبل من .1/1/1988التامينالمصارف تمارسها التي الوظائف لخصوصيات بالنظر القطاع لهذا خاص نظام وهو

، المقدمة الخدمات طبيعة حيث من المنشاة عن انظمتها واختلاف التامين، وشركات. يتصف مستقل بشكل نشاطها ابراز يقتضي مما ، اليومية المعاملات انجاز واسلوبالرقم نظام ويتبع التكاليف، حسابات لمبادئ وتطبيقات ، والمرونة بالبساطة النظام

من الدليل لحسابات العشري:4ـ-1 ) ،كالاتي( الميزانية حسابات وتمثل ،الاصول ـ-1الخصوم- 2 ـالاستخدامات- 3 ـوالموارد- 4 ـ

- ( ) ( من الكلفة التامين لشركات الانتاج مراكز حساباتها،( 9ـ5وحسابات وتمثل ، كالاتي:

البحري- 5 التامين ـالبحري- 6 غير التامين ـالحياة- 7 على التامين ـالواردة- 8 التامين اعادة ـالاخرى- 9 النشاطات ـ

اجزاء : ثلاثة الى مقسم والنظام

اعلاه: في كما الدليل، وشرح المحاسبي الدليل اولاالقيدية: المعالجات ثانيا

التخطيطية: والموازنات المالية القوائم ثالثا

التامين، وشركات للمصارف المحاسبي النظام اعتمدتها التي والاسس المبادئ اما: كالاتي هي

والمصروفات. الايرادات في الاستحقاقات مبداالميزانية. حسابات ضمن متقابلة حسابات

الموحد. المحاسبي النظام دليل وفق الحسابات تبويبوالنشاط. العادي النشاط وبين ، الاستثماري والنشاط الجاري النشاط بين التميز

الاستثنائيالنشاط. في واستخدامها طبيعتها حسب الثابتة االاصول تبويب

تحليل. توفر اذا الا بالدليل وردت ما اين الاخرى الحسابات استخدام عدم على التاكيد. تليها التي للمستويات محدد

: كالاتي وهي ، المصارف في المستخدمة المحاسبية والسجلات : العام. الاستاذ وسجل ، العامة اليومية بسجلات وتمثل الالزامية السجلات

) ( : العمليات. حاجة تتطلب التي المساعدة السجلات وهي الاختيارية السجلاتالجارية الحسابات وسجلات ، التوفير حسابات سجلات مثل ، المصرفية

الموحد: المحاسبي النظام سادسا

1-8

في للمحاسبة موحد نظام فترة؛ بعد الوجود إلى ظهر انه، إلى الإشارة يمكن بالمقابل . لعربي ا المركز أعد قد للتجارة العامة للمؤسسة تابعة كانت التي المؤسسات

) ( سنة في آراك ب المعروف والادارة والعمليات 1969للبحوث التسجيل نظاموخارطة الدليل ويتضمن النظام، هذا لتطبيق اللازمة القانونية واللوائح المحاسبية

: يلي كما المجموعة، أسس على الحسابالموجوداتـ 1المطلوباتـ 2اوالخدمة ـ 3 الانتاج كلفةالمباعة ـ 4 الخدمة او البضاعة كلفةوالخسارة ـ 5 الربح ذلك في بما والمصروفات الايراداتالربح ـ 6 تقسيم

. وفرعية تفصيلية حسابات على مقسمة الحسابات هذه من حساب وكل

اصدرت والنسيج للغزل العامة المؤسسة ادارة ان إلى نشير المثال سبيل وعلىالمرقم 5قرارها

. 1971.8.23في وفي الموحد المحاسبي النظام في 1972.4.1بتطبيق تطبيقه تعميم تمفروع

. وفي كافة المؤسسة هذه مؤسسات 1973.4.1شركات كل على النظام هذا طبق. الحكومي الصناعي القطاع

تطبيقه توسع الذي الموحد المحاسبي النظام تكوين في اساسا النظام هذا واصبح . المسمى النظام هذا ان الحكومية والتجارية الصناعية قطاعات كل وشمل بعد، فيما

الاقتصاد . قطاعات كل يشمل لم الموحد المحاسبي بالنظاممحاسبية انظمة العراق في اليوم نجد ، كثب وعن مباشرة نظرة ضوء وفي وعليه

: وهي التطبيق، في مختلفة

الحكومية .1 المحاسبةالحكومي .2 والتجاري الصناعي للقطاعين الموحد المحاسبي النظاملوزارة .3 الاستثمارية الخطط وفق على الاستثماري للنشاط المحاسبي النظام

التخطيطالتامين .4 وشركات بالبنوك خاص محاسبي نظامالخاص .5 للقطاع الاعمال وحدات في متعددة محاسبية انظمة

السجلات حيث من بينها فيما تختلف الانظمة هذه ان إلى هنا نشير أن الطبيعي ومنهذه نتائج إلى ثم ومن المالية والتقارير الختامية الحسابات واعداد والتسجيل والدفاتر

. بينها فيما والاختلاف التعددية

العراق : في الموحد المحاسبي النظام الثاني المحور

في والادارية المالية المحاسبة نظام تطوير على ساعد قد النظام هذا انبثاق إنوجميع التعاونية والجمعيات الذاتي التمويل وادارات العام للقطاع الاقتصادية الوحدات

على تتعامل التي المختلط، القطاع شركات

1-9

. الاداري ارتباطها النظرعن بغض ، انتاجها كلف لتغطية وتستهدف اقتصادية اسس

. . المحاسبية البيانات انتاج في والكترونيا يدويا تطبيقه ويمكن بالمرونة النظام هذا يتصف

البيانات تسجيل وعملية المحاسبية، والقوانين اللوائح توحيد في النظام هذا ساهم لقدعلى المحاسبية

جهة من معانيه، باوسع القومي المستوى على و النوعية والصناعات الشركات مستوىوالقواعد الاسس من محدد اطار في التخطيطية والميزانية الختامية الحسابات اعداد . المحاسبة متضمنا رئيسة مفردات يتناول وهو المحاسبية والتعاريف والمصطلحات

. التكاليف ومحاسبة الادارية، والمحاسبة المالية،: ] بالاتي ] التوحيد ونتائج محاور إجمال يمكن وعليه

المحاسبية. والتعاريف والمصطلحات والقواعد والمبادئ الاسس توحيدالاصول. وبقية والمنتجات المواد من المخزون تقييم اسس توحيد

الاصول . لكافة الاندثار معدلات توحيدالمالي . المركز وقوائم النتيجة حسابات اعداد تاريخ توحيد مع المالية السنة توحيدالختامية . الحسابات توحيد

والتخصيصات. الاحتياطيات حسابات توحيدوالفنية . والمالية النقدية التخطيطية الميزانيات توحيد

وتقسيم. وتصنيف وتبويب تحليل اساسه، على يتم الذي المحاسبي الدليل توحيد. المحاسبية والبيانات العمليات

الموحد المحاسبي النظام بنيةالبيانات وانتاج الحسابية العمليات تسجيل سهولة على الموحد المحاسبي النظام ساعد

. لتضمنه، الوطني والاقتصاد النوعية العامة والمؤسسات الشركات مستوى على . مفردات نرصد ذلك ضوء وفي التكاليف ومحاسبة الادارية، والمحاسبة المالية، المحاسبة

: الآتية تركيبه

) الحسابات ) خارطة العام واطاره الموحد المحاسبي الدليل ـالمحاسبي الدليل شرح ـ

المحاسبية والسجلات الدفاتر ـالمحاسبي النظام ان القول يمكن فأنه ، تضمنها التي تركيبه لمفردات وتباعا

الآليات استخدم قد الجديد: عمله إطار في الآتية

التخطيطية. الميزانية توحيد) العمومية. ) والميزانية والخسائر، الارباح النتيجة حسابات توحيد

والمتابعة . المستمر الجرد نظام تطبيق

العام : وإطاره المحاسبي الدليلمجموعات، تسعة على وترقيمها حساباته تصنيف اسس في المحاسبي الدليل يعتمد

كالاتي:الأصول-. 1

1-10

الخصوم-. 2الاستخدامات-. 3الموارد-. 4

الميزانية حسابات1) ( الموجودات. (2الاصول المطلوبات. ) الخصوم

ثابتة. 11 المال. 21اصول راسالتنفيذ. 12 تحت وفائضمرحل. 22مشروعات احتياطيتخصيصات. 23المخزون. 13الاجل. 14 الاجل. 24قروضطويلة قروضطويلةمالية. 15 دائنة. 25استثمارات بنوكدائنون. 26مدينون. 16اخرى. 17 مدينة اخرى. 27حسابات دائنة حساباتوالبنوك. 18 الصندوق في العام. 28نقدية نتيجة

النتيجة حسابات3) ( المصروفات-. (4الاستخدامات ( الايرادات. الموارد

الجاري. 41الاجور. 31 النشاط ايراداتسلعية. 32 اعانات. 42مستلزماتخدمية. 33 المالية. 43مستلزمات اوراق ايراداتالبيع. 34 بغرض تحويلية. 44مشتريات ايراداتجارية. 35 تحويلية والاسكان. 45مصروفات التعمير مشروعات ارباح

والاراضيتخصيصية. 36 جارية تحويلات

. والخامسوالسادس والرابع الثالث المستويات على الحسابات هذه وتتفرع

: الكلفة مراكزالانتاجية .-5 مراكز مراقبةالانتاجية-. 6 الخدمات مراكز مراقبةالتسويقية-. 7 الخدمات مراكز مراقبةوالتمويلية-. 8 الادارية الخدمات مراكز مراقبةالراسمالية-. 9 العمليات مراكز مراقبة

من الاولى الاربعة الحسابات اجمالية 4ـ-1ان حسابات تمثل أعلاه في والمذكورة .) المالية) المحاسبة

من اجمالية حسابات لها خصصت فقد التكاليف، محاسبة التقسيم. 9ـ5اما هذا ويتاثرذات للبلدان المحاسبي الادب في الموجودة بالتقسيمات النظرية الناحية من ما حد الى

.) ( حسابات الى الحسابات هذه كل وتقسم الانجلوسكسوني اي والالمانية الانكليزية اللغة

1-11

غير الصناعي،بانها القطاع في تطبيقها خلال من اظهرت اذ متعددة، وفرعية تفصيلية. كثيرين وقت و عمل الى وتحتاج عملية،

النظام في التكاليف ومحاسبة المالية المحاسبة بين العلاقة التعبيرعن ويمكنرقم بالمخطط العراق، في الموحد :1المحاسبي ،كالاتي

1-12

1-13

شخصي: عمل المصدر

المحاسبية لا والسجلات دفاتر

والنشاطات العمليات فيها تجمع التي الدفترية المجموعة الموحد المحاسبي النظام حدد : كالاتي كافة،وهي الاقتصادية للوحدة المالية

رئيسة-. 1 دفاتر2) مساعدة-. ) استاذ تحليلية دفاتر3) مفردات-. ) ـ مساعدة استاذ الشخصية الحسابات دفاتردورية . 4 وكشوف الكلفة وسجلات دفاتر

: العراقي الاقتصاد في المحاسبية الانظمة وتوحيد تطوير الثالث المحور

حينه في وضع الحكومية، الصناعية الوحدات في والمطبق الموحد المحاسبي النظام انالنظام في العام القطاع هيمنة ظل وفي اوالمخطط، الموجه الاقتصاد لاحتياجات

الاقتصاد من اكثر الكلي الاقتصاد لخدمة البيانات وانتاج لتسييرالاقتصاد، المركزي . سياسة بان اليوم نجد الاقتصاد، عولمة تنامي ظل وفي الان حتى يتغير ولم الجزئي،. - الانتقال الحر السوق اقتصاد مبدأ وتبني والانفتاح، اللبرالية نحو تتوجه الاقتصادية العراقمعظم في الخاص القطاع دور وتفعيل اللامركزي، الى مركزيا الاقتصاد تسيير من . لتوفير جديدة مالية ادوات عن البحث تستوجب هذه والحالة الاقتصادية القطاعات

. والممولين والمستثمرين الانتاجية، الوحدات احتياجات تلبي التي المحاسبية المعلوماتالنظام تصميم في التكاليف ومحاسبة المالية المحاسبة بين العلاقة ان نجد فعليهالانتاجية الوحدات دور اهمل وبذلك الثاني، حساب على الاول لتركزعلى جاءت المذكور،

. فان لذا التكاليف محاسبة تنتجها التي التحليلية للبيانات الاساسي المنتج اعتبارها علىلاداء مجدية غير المرحلة هذه في الموحد المحاسبي النظام اطار في التكاليف محاسبة

في الرشيدة القرارات واتخاذ ، عليها الرقابة ، التكلفة قياس مجالات في وظائفها. الانتاجية الوحدات

الحالي،لا بشكله الموحد المحاسبي النظام بان القول يمكن ، الاشكالية هذه ضوء وفي . ضرورة هناك بان ارى فعليه للتكاليف المحاسبي النظام مسودة الا يكون ان يعدبالشكل والتركيز الحالي الموحد المحاسبي النظام وتطوير تحديث الى ماستين وحاجة

التكاليف . محاسبة تحديث الخاصعلى

الموحد س المحاسبي النظام اطار في التكاليف محاسبة دور عرض بتكثيف هنا احاول : مجالات في

التكلفة. قياسعليها. الرقابة

. الاقتصادية. القرارات اتخاذ وعمليةالى وتصل تكتمل حتى التكاليف، محاسبة وتحديث لتطوير ضروريا اراه بما ذلك يتبع ثم

-: ) وكالاتي ) للتكاليف، المحاسبي للنظام موديل نموذج بلورة خلال من العلمي، المستوى

1-: التكلفة. قياس مجال في

1-14

التكلفة مراكز على الاستخدامات عناصر توزيع على الموحد المحاسبي النظام اقتصر . هذا التكاليف بنظريات التكلفة قياس لعلاقة يتعرض او يذكر لم ولكنه ، الانشطة حسب

. الضروري من اقترح التشغيل تحت الانتاج تكلفة قياس مجال في ذكره ما باستثناءبحيث الموحد، المحاسبي النظام اطار في التكاليف وجداول ودفاتر سجلات تطوير

غير وتكاليف مادية تكاليف الى النوعي الأساس على التكاليف بنود تصنيف على يساعد) انتاجية ) وغير انتاجية اي المباشرة *مادية وغير المباشرة التكاليف بين الفصل ثم ،ومن

الانتاج تكلفة تحديد في خاصة اهمية ولها اخرى، ناحية من والثابتة والمتغيرة ، ناحية منللاسعار الادنى الحد وتحديد الطاقة، استغلال مثل عليه، تترتب ان يمكن التي والقرارات

. تبرز كذلك والربح الانتاج وحجم التكلفة بين المثلي العلاقة ودراسة القصير، المدى فيوالتخطيط، الرقابة مجال وفي التخطيطية، الميزانيات اعداد عند ايضا، الخاصة اهميتها

. اية تطبيق على يسهل ، والدفاتر السجلات في التطوير وهذا المالية القوائم وعرض ( الحدية، التكاليف الكلية، التكاليف اي التكلفة قياس عند التكاليف نظريات من نظرية

.) ، اسلوب من باكثر الوحدة تكلفة قياس يمكن ذلك من اكثر بل المتغيرة والتكاليف . ان كما اجله من يطالب الموقف مع تتناسب للمعلومات انتاجا يعتبر ذاته حد في وهذا

التي وتلك كمالية، تعتبر التي وتلك ، الضرورية المنتجات تسعير يرشد ، الاسلوب هذا. الخارج الى تصديرها بهدف تنتج

توزيع عند الموحد المحاسبي النظام في حاليا يتبع ما اهتمامي، اثارت التي الامور ومنالاستخدامات عناصر

/ ) رقم) لمركز بالنسبة يتبع ما وبالاخص التكلفة، مراكز على ) 9الكلفة العمليات اي( الداخلية، بالمشغولات المتعلقة التكلفة عناصر عليه توزع والذي ، الراسمالية

أقترح فأنا الذاتي، للاستخدام الاقتصادية الوحدة تنتجها التي الذاتي، الاستثماري التكوينمايلي:

،لانها اولا:- شئ في التكلفة عناصر من ليست المركز هذا على توزع التي العناصر انالناحية من تعتبر لا وهذه لنفسها، بنفسها الاقتصادية الوحدة تكونها لاصول قيمة تعتبر

. وامر ، الحقيقة لتلك الموحد المحاسبي النظام تنبه وقد التكلفة عناصر من النظرية. الوحدة اصول الى لاضافته تمهيدا المركز هذا على بتوزيعه

/ ثانيا:- مركز في العناصر هذه بخصوص حاليا يتبع ما التوزيع 9ان او التخصيص يتم لا ، . ناحية من تعتبر فهذه ، السنة في تقريبا واحدة مرة اي المالية السنة نهاية في الا عمليا ( . توزيع العملية هذه خضوع ال تؤدي قد انها كما فعالة رقابة تحقق لا التكاليفالوحدة( تكلفة متوسط يكون ان يمكن بحيث والاجتهاد، التقدير من لكثير الاستخدامات

. هذا على التوزيع ان وكما للتكلفة الحقيقي او الفعلي المتوسط يخالف اتجاه فياى المنبع من بالتوجيه يسمى ان يمكن ما يحقق لا المحاسبية، الفترة نهاية في المركز

. .) اقترح) كذلك بالدفاتر التسجيل مجالات في الهامة الامور من يعتبر وهذا الأصل من- - الانتاجي العادي التشغيل بانفاق المتعلقة المستندات بين البداية في الوحدة تميز ان

/ ( - مركز اي الذاتي الراسمالي بالتكوين الخاصة هذه( 9وتلك تجميع يمكن بحيث ، / صفر، رقم تحت احداثه جديد مركز على وتخصيصها غيرها، عن المتميزة المستندات

باسم

1-15

/ ) / رقم) من بدلا ، والمالية الاستثمارية الاخرى الانشطة هذه 9نفقات تخضع ان دون ، عن مغيرة النتائج تكون حتى المدراء، أو المحاسبين جانب من اوتقدير لاجتهاد العملية

. التشغيلي الحقيقي او الفعلي النشاط

المقترحة الحالي،والاضافات الموحد المحاسبي بالنظام التخطيطي الرسم ادناه ) رقم ) المخطط والاحمر، الازرق باللونين والمؤشرة ، قبلي من موديل .2كنموذج

2: التكاليف-. عناصر على الرقابة مجال في

1-16

الرقابة ادوات من اداة باعتبارها ، التخطيطية بالموازنة الموحد المحاسبي النظام اكتفى . وهذه الاقتصادية الوحدة تزاولها التي الانشطة مختلف وعلى بل التكاليف، على

. من شئ حدث وان السابقة السنوات متوسطات من ارقامها تعد ما غالبا الموازنةعلى مبني غير تخميني، او تقديري اساس على يكون ، اعدادها في التطوير او الاجتهاداتباع بضرورة الاقتصادية الوحدات من اية النظام يلزم لم اذ صحيحة، علمية اسس

. متعددة مقترحات اطرح فعليه المذكورة الموازنة ارقام وتقدير اعداد عند معين اسلوب-: كالاتي وهي التكاليف، بعناصر المتعلق الجانب في وخاصة المضمار، هذا في

المحددة اولا:- التكاليف بنظام يسمى بما الاقتصادية الوحدات اهتمام الضرورة من ارى. التكاليف. ارقام تقديرات اجراء كيفية على الموازنة ذيل في الوحدة تذكر وان مقدما

من شئ مع المتوسطات تلك بتعديل او السابقة، للسنوات المتوسطات خلال من هل .) ( كما والقيمي الكمي والمالي المادي بجانبها عملية معايير على الاستناد او التقدير،

تحت وذلك ، المعايير نظام الى خلالها تصل فترة لنفسها تحدد ان ايضا الوحدة على . على التخطيطية الموازنة اعتماد ان شك ولا المختص القطاع او المؤسسة اشرافناحية من الاقتصادية الادوات ومن ، ناحية من الفعالة الرقابة ادوات من يجعلها ، المعايير

ثالثة . ناحية من والمنفذين الادارة طرفي من والمقبولة ، اخرىبين ثانيا:- التمييز على شك بلا يسهل سوف التكاليف، مجالات في بالمعايير الاهتمام

الخبرة اكتساب بعد تدريجيا التمييز ثم ومن للكلفة، المباشرة والغير المباشرة العناصرمن تعتبر هذه فان وعليه والثابتة، المتغيرة العناصر بين التطبيق في الوحدة لدى

البعض بعضها تخدم والتي ، المتشابكة يسمى الموضوعات ما احدهما كفاءته من ويرفعالعكسية .Feedback بالتغذية

. ثالثا:- يحقق وهذا التكاليف مجال في وبالاخص ، المسؤولية محاسبة بنظام الاهتمام . على هنا تنصب الرقابة عملية فان ثم ومن حدوثها عن بالمسؤول التكلفة ربط مبدأ

. هذا ويعتبر ذاتها العناصر على وليست الكلفة عناصر صرف عن المسؤولين الاشخاص . لمحاسبة فعال نظام تطبيق يمكن وحتى الرقابة لعملية العلمية المداخل احدث من

النظام هذا لتحقيق والمقومات الادوات من مجموعة النظام يوفر ان ارى المسؤولية،-: . هي الادوات، هذه اهم ومن فعالا وجعله

الفعلية. الاحداث تقاسعليه مقياسا ليكون ، مقدما المحددة للتكاليف نظامالادارية. المستويات مختلف بين الاتصال لتحقيق للتقارير نظام

والسلطات. المسؤوليات تحدد واضحة تنظيمية وخرائط اداري تنظيمالتنظيمية. الخرائط بجانب المسؤولية لمراكز دليل

المقصر. ويعاقب الكفوء يثاب والعقاب الثواب مبدأ وفق للحوافز مدروس نظام

حتى ، والدراسة البحث من مزيد الى والمقومات الادوات هذه من واحدة كل وتحتاج . مع يتماشى العرض من الاسلوب هذا وان المسؤولية لمحاسبة كفوء نظام وجود تضمنيتم ثم جزء، بكل يعتني بحيث جزئية، او فرعية انظمة الى الكبير النظام تقسيم مبدأ

. ضرورة ايضا وارى وفاعلية كفاءة اعلى تحقيق يضمن بما اوالاجزاء الانظمة هذه تجميعفي التقارير توجه حتى وذلك المسؤولية، بخطوط خاص مستندي نظام بتصميم الاهتمام . هذا وفي الكلفة انفاق عنصر عن المسؤول الى المطلوب وبالشكل المناسب الوقت

1-17

( خاضع فيه التحكم يمكن ما الى التكاليف عناصر تقسيم ضرورة يستوجب المجال . ) ( وحتى( معين اداري مستوى عند للرقابة خاضع غير فيه التحكم يمكن لا وما للرقابة

اي المنبع، عند الانفاق على الرقابة تحقيق ضرورة ارى ، وموضوعية فعالة الرقابة تكون ) التكاليف ) تقسم ثم ، معينة مدة مرور وحتى الانتظار وليس ، الصرف الانفاق حدوث مع

. والتحكم المسؤولية مستويات حسبالفورية، التقارير هذه اعداد في الحديثة الالكترونية الوسائل من الاستفادة ويمكن

وحدد التقارير، انظمة تصميم احسن واذا المناسب، الاتصال قناة في منها كل وتوجيهايضا وتكامل الرقابة عملية تكامل الى هذا يؤدي سوف بوضوح، تسييرها خطوط في

. المعلومات في

للرقابة رابعا:- اهتمامها الادارة توجه ما غالبا والتمويلية، الادارية التكلفة على الرقابةالاداري، النشاط بتكلفة المطلوب الاهتمام وتجهل التسويق، وتكلفة الانتاج تكلفة على

. ارى فعليه الرقابة بعملية تقوم التي ذاتها، الادارة نشاط عن تعبر التكلفة هذه ان باعتبارالنظام حددها والتي الادارية، التكلفة بنود عناصر الى الرقابة من المزيد توجيه ضرورة

/ مركز على عناصرالاستخدامات توزيع ( 8عند ان ) سيما ولا ، والتمويلية الادارية الخدمات . هذه تحصر ان وممكن الاقتصادية الوحدات في يوم بعد يوما تزايد في التكاليف هذه

المباشرة التكاليف اساس على الانتاجية المراكز على لتوزيعها تمهيدا سنويا، التكاليف . للوحدة والخسائر الارباح حساب على عبئا مباشر بشكل اواعتبارها تكلفة مركز لكل

من. عليه ومايترتب التكلفة، من الهام البند لهذا قاصرة نظرة هي والاخيرة الاقتصادية . تخصيص هو للتسعير، المنطقي الاساس ان حيث المنتوجات لاسعار واقعي غير حساب

الحقيقية، التكلفة الى للوصول النهائي، المنتج وحدة على التكاليف بنود جميع وتوزيع. ايضا حقيقته على خسارة او ربح من التشغيل نتيجة حساب اظهارصافي ثم ومن

. تخضع ان يجب ناحية من والتمويلية الادارية التكاليف بين الفصل ايضا الضروي ومنالوحدة على والرقابية الاشرافية الجهات قبل من المنبع عند للرقابة الادارية التكلفة

. تحليل يتم ان يجب اخر، جانب من انه كما القطاع او المؤسسة ولتكن ، الاقتصادية ) وذلك ) المختلفة، بنودها الى وللبنوك والسندات القروض على الفوائد التمويلية التكلفة

. المذكورة العناصر بعض من تنتج التمويلية تكلفة ان القروض انواع على الرقابة لامكان/ رقم تحمل التي اي الخصوم الناحية 2في من تعتبر ولا للنظام، المحاسبي الدليل في

. الى الاهتمام من مزيد توجيه الضروري من ارى ولذلك التكلفة عناصر من النظرية/ رقم تحت وتحميلها الالتزامات، او الخصوم في العناصر هذه بين العلاقة تحليل

) / الثانية) الفقرة في ،المقترح والمالية الاستثمارية الاخرى الانشطة تكاليف صفرهذا في لها بنتيجة يظهر وما ، التكلفة قياس مجال في عنوان تحت انفا، المذكورة

/ مركز من بدلا والخسائر 8المركز، الارباح حساب على عبئا مباشر بشكل واعتبارها ، بان واقترح عليها، والرقابة الاقتراض سياسات ترشيد يمكن حتى الاقتصادية، للوحدة

. ... الخ قروضجديدة عقد ابرام او تجديدها او القروض هذه لسداد مناسبا يكون

/خامسا:- رقم تحت الشراء تكاليف مراقبة مركز اضافة مراكزالتكاليف 9اقترح الىعلى وتوزيعها المنبع، من التكاليف هذه على الرقابة بهدف وذلك النظام، في الواردة

الى للوصول وذلك ، الاقتصادية الوحدة تشتريها التي والاموال والبضائع المواد قيمة/ . رقم تحت مركز النظام في موجود دام وما الحقيقية الخدمات 7التكلفة بعنوان

.! الاضافة هذه ان الشراء؟ تكاليف لمراقبة مركز هناك يكن لم لماذا اذن ، التسويقية

1-18

الى صفري غير دليل من وتحويله للنظام، المحاسبي الدليل طبيعة في تغيير الى تؤدي . عملية على يؤثر ما بقدر الموضوع، جوهر على يؤثر لا هذا ان وبرأيي صفري دليل

. الالكترونية البرمجة في المذكور النظام استخدام

الرقابة سادسا:- الى بالاضافة للمنتوجات الجودة مستوى على بالرقابة الاهتمام ضرورةالمطلوب المستوى عند المطلوبة الجودة بلوغ من للتاكد وذلك التكلفة، مستوى على

. مستوى بان التخطيطية، الاجهزة تضمن الرقابة من النوع وهذا التكلفة من اوالمناسب . قد حيث الانتاج جودة من ومقبول مناسب مستوى معه يتحقق يحدث، الذي التكلفة

، المستوى نفس عند تكون التكلفة ان او الجودة، حساب على التكلفة تخفيض يكون. قبل من عليه كان انخفضعما قد الجودة مستوى ولكن

. النوعية تكاليف بمحاسبة يسمى ما تطبيق طريق عن الجودة مستوى على الرقابة وتتم ، المختلفة مراحلها في النوعية الرقابة لعملية اللازمة التكاليف تخطيط خلال من وذلك

( تسويق مرحلة وكذلك الانتاج، مرحلة والبضائع، والخامات المواد شراء مرحلة اي ) الوحدة تستطيع بحيث ، الفعلية التكاليف من يحدث بما ومتابعتها ، الانتاج وتوزيع

. المراحل هذه من مرحلة كل في للجودة جيد مستوى تضمين الصناعية

المقترحة الحالي،والاضافات الموحد المحاسبي بالنظام التخطيطي الرسم ادناه ) رقم ) المخطط والاحمر، الازرق باللونين والمؤشرة ، موديل .3كنموذج

1-19

1-20

3: القرارات-. اتخاذ مجال في

الوحدة تقوم التقارير، من مجموعة الى بالنص الموحد المحاسبي النظام اشار . يتم ما غالبا المختلفة والرقابية الاشرافية الجهات الى وتقديمها باعدادها الاقتصادية

الجهات ويرضي ، ناحية من الاقتصادية الوحدة ادارة يرضي بشكل التقارير هذه اعداد . هذه اعداد تحكم اواطار قواعد وجود عدم من هذا وينشا اخرى ناحية من الاشرافية

تصنيف وعدم التكاليف، محاسبة مجال في التقارير تصنيف كيفية في وخاصة التقارير، . التي الاساسية التقارير ان التقارير هذه اجلها من تهدف او تنتج التي والقرارات الدوافع

التقارير هذه فوائد قلة العملي التطبيق في يلاحظ الموحد، المحاسبي النظام ينتجهامعلومات على تحتوي لكونها الانتاجية، الاقتصادية الوحدات في الفعالة الادارة لاغراض

) ( . ، الاقتناء تكلفة او الشراء تكلفة التاريخية التكاليف مبدأ اعتماد متاخرة تاريخيةاو الاقتناء تكلفة اساس على الميزانية مكونات بتسجيل يقر المبدأ هذا بان والمعروف

. المحاسبي القياس في المستخدم النقد لوحدة الشراء قوة ثبات افتراض مع الانتاج،وبالتالي الاقتصادية، الوحدة حالة على حقيقية صورة يعطي لا ، المبدأ هذا ان فعليه

من فالعديد التاريخية، الاسعار على لاعتمادها عقلانية، غير القرارات اتخاذ عملية تكونالذي التضخمي، الاقتصاد مع تتماشى بطريقة تقيمها اعادة ينبغي المالية القوائم عناصر

. العراق في عاليا يزال لا

المالية للمحاسبة متكاملا نظاما ليكون تحديثه بعد الموحد المحاسبي النظام ان ارى لذاوالتقارير، المعلومات من انواعا ينتج ان يجب المسؤولية، والمحاسبة التكاليف ومحاسبة

. القرارات مختلف في تفيد

: مايلي الى لانتاجها، النظام يعد التي المعلومات تصنيف يمكن

1. الاقتصادية-. الوحدة مستوى على اي الداخلية، القرارات اتخاذ في تفيد معلوماتالقرارات اتخاذ عملية لتسهيل وفورية، دورية بصفة النظام ينتجها ان يجب البيانات وهذه

. الاقتصادية الوحدة مستوى على اللازمة

بالمعلومات-. 2 يسمى ما اي القطاع مستوى على القرارات اتخاذ في تفيد معلوماتالاشرافية. الجهات الى تقارير في ويقدمها ، النظام ينتجها ان يمكن وهذه الخارجية

اي ومعرفة القطاع، عليها يشرف التي الاقتصادية الوحدات مختلف بين للتنسيق . المعلومات هذه تعد ان ويجب للاستثمار عائدا يعطي ان يمكن الاقتصادية الوحدات

تكون حتى النظام، اطار في عليها ينص موحدة واسس لقواعد طبقا والتقاريرالاقتصادية، الوحدات مختلف بين المقارنة اجراء يمكن وحتى معنى، ذات المؤشرات

. ادائها قياس على الامر ويسهل

3 . الاقتصاد-. ظل في المعلومات هذه اهمية وتزداد القومي المستوى على معلومات . الاقتصادية الوحدة داخل المحاسبي النظام ينتجها ان ويمكن المخطط او الموجه

الى المعلومات هذه برفع ، بدوره القطاع يقوم ثم عليها، المشرف القطاع الى ويرفعها

1-21

المستوى على القطاعات مختلف بين للتنسيق محاولة في له، التابعة الوحدات مختلفالانتاج، بتخطيط المتعلقة الاجتماعية العامة السياسات ترشيد يمكن حتى القومي،المحلي للغرض المختلفة المنتوجات وتسعير الضريبية، والسياسات القومي، والانفاق

والقروض التمويل، الانتاجية،وسياسات والطاقة الانتاج عناصر ودراسة والتصدير،. الخارجية او الداخلية سواء والاستثمارات

جداول والصافي،واعداد الاجمالي القومي القومي،والناتج الدخل احتساب عملية( الصناعي –،ـ (input-outputالتشابك الاقتصادية الايدولوجية وضوح عن تعبر إنها كما

. ذلك وغير للمجتمع، الاجتماعية-: يلي ما الاهداف هذه لتحقيق واقترح

اهميتها،. حسب القرارات هذه وتصنيف القرارات، اتخاذ لمراكز دليل وضع ضرورة . . المسؤولية تحديد على الخطوة هذه ويسهل له التابع الاداري المستوى وحسب

.، القرارات تخاذ لا اللازمة المحاسبية والبيانات المعلومات اعداد لطريقة اطار وضع ( الجداول، مختلفة باشكال وعرضها اعدادها، عند اليها الاستناد يمكن التي والاسس

) للتقدير منها كبير جانب في تخضع لا حتى المعنية، للجهات البيانية والرسومالمالية. ،والنسب المالي التحليل من الاستفادة المجال هذا في ويمكن والاجتهاد

مثل، ، المختلفة التكلفة مفاهيم من والاستفادة والمقارنات، الاقتصادية والمؤشرات. ... الخ المتغيرة ،والتكلفة التفاضلية والتكاليف البدائل، وتكلفة الضائعة، الفرص

المحاسبية. للمعايير المهنية المعرفة محاسبية،واستخدام وسياسات قواعد اتباع يجبالمعلومات هذه عن الافصاح على تساعد والتي المالي، والتحليل والمراجعة الدولية

والعلأقات الحقائق عن وتعبر الكمية، عن بدلا النوعية جودة اسس على والبيانات. الأقتصادية بالوحدة تتعلق التي الأساسية

قابلة. المالية التقارير تكون الشفافية،حتى تتطلب المالية القوائم اعداد عملية أنان ينبغي كذلك للفهم،

القوائم اعداد عند المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص الاعتبار بنظر يؤخذ. والتكاليف المالية

المقترحة الحالي،والاضافات الموحد المحاسبي بالنظام التخطيطي الرسم ادناه ) رقم ) المخطط والاحمر، الازرق باللونين والمؤشرة ، موديل .4كنموذج

1-22

: : والاستنتاجات الخلاصة الرابع المحور

] [ والمكتمل الدقيق بالمعنى موحدا ليس عندنا، الموحد المحاسبي النظام انفي. واللازمة الضرورية الاصلاحات اجراء و لتحديثه ماسة حاجة هناك لذلك للكلمة

المتوسطة الانتاجية الوحدات كل عادة تزاولها التي الانشطة هذه ليربط تركيبه،ثم ومن الانشطة، هذه تسجيلات يعالج بحيث ، واحد محاسبي نظام في والكبيرة

يستطيع حتى الوطني، الاقتصاد فروع كافة في تطبيقه عملية يسهل بشكل توحيدهاالمستويات كافة على القرارات اتخاذ لعملية اللازمة الاقتصادية المعلومات انتاج النظام

. . ان التكاليف ومحاسبة المالية المحاسبة بقسمين، النظام هذا يتصف المختلفة الاداريةللوحدات التكاليف،وخاصة دون المالية،من المحاسبة من فقط يتكون ان ممكن النظام

وكما التحليلي، بالشكل التكاليف محاسبة استخدام الى تحتاج لا التي الصغيرة، الانتاجيةالمحاسبية بالمعلومات المسؤولة الجهات تزويد المالية، المحاسبة طريق عن يمكن

. الشكل بهذا حاليا مطبق هو كما الاقتصادية، القرارات اتخاذ لعملية الضرورية الاجماليةفي وخاصة المالية المحاسبة دون من التكاليف محاسبة هناك تكون ان يمكن لا كذلك

الاقتصادية المعلومات انتاج الى تحتاج والتي والكبيرة، المتوسطة الصناعية الوحدات . العلاقة يوضح انه ايضا، التقسيم هذا فوائد ومن كافة الادارية للمستويات التحليلية

خلال التكاليف،من بمحاسبة المالية محاسبة تربط التي ومطابقة المتينة مقارنةالتحليلية التسجيلات وتلك المالية، المحاسبة في تسجيلها يتم التي الاجمالية التسجيلات

طريق عن التكاليف محاسبة في تسجيلها ويتم والموارد، التكاليف تخص التي . مراكز وفق على التكاليف لبنود الاولي التقسيم ويجري بذلك الخاصة المستندات

1-23

اذ احصائي، بشكل التكاليف محاسبة وسجلات دفاتر في تسجيلها ويتم المسؤولية،الصناعية الوحدات في وخاصة البنود، هذه تسجيلات في ايضا القيود استخدام يمكن

. والكبيرة المتوسطة

. ان التكاليف محاسبة مجال في التقارير تصنيف كيفية الى المذكور النظام يتطرق لمالجهات الى المالية المحاسبة تنتجها تقاريرمالية بتقديم ملزمة الصناعية الوحدات

. والضريبة الرقابة لاغراض المحددة اوقاتها في المسؤولة: هي النظام حددها التي الاساسية التقارير اهم و

العمومية. الميزانية) الجارية. ) العمليات النتيجة حسابات

المالية. الحالة

. ولا الفعالة الادارة لاغراض المالية التقارير هذه فوائد قلة يلاحظ العملي، التطبيق فيوظائفهم يؤدوا والكبيرة،بان المتوسطة الصناعية الوحدات في المرؤوسين تساعد

. يتسع ان يجب لذا ومتاخرة تاريخية معلومات على تحتوي لكونها الامثل، بالشكل الاداريةالوحدة، صعيد على الاقتصادية القرارات لاتخاذ اللازمة المعلومات لينتج النظام مفهوم

. الكلي الاقتصاد مستوى وعلى ، القطاعالنظام تطبيق عند التكلفة لعناصر وحدات تبويب في اكثر استخدام الضروري من

. أنشطتها تتميز التي الصغيرة الاقتصادية الوحدات في فمثلا للتكاليف المحاسبي ، الادارية المعلومات من كبيرة كمية انتاج الى عملها طبيعة تحتاج ولا ، بالمحدودية

. في اما النوعي التبويب ضمنه من يكون ان على التبويبات من بنوعين الاكتفاء يمكنبعض في بل ، واحد ان في تبويبين من اكثر اتباع يفضل ، والكبيرة المتوسطة الوحدات

) ( التبويبات من الانواع هذه كل اتباع ، بذلك اللازمة المستلزمات توفرت اذا الاحيانالمخطط في هنا موضح كما منها، نوع كل وفق على الكلفة تقارير واعداد ، المذكورة

.5رقم

1-24

في كبيرة صعوبة تشكل الكلفة لعناصر تبويب من اكثر اتباع ان نجد اخرى جهة ومنسيما ولا الموظفين، في والزيادة والسجلات التسجيلات تعدد حيث من العملية، الحياة

. الصعوبات هذه على القضاء ويمكن اليدوي الاداء على يقوم النظام تطبيق كان اذااكثر تطبيق عملية يسهل مما المعلومات، انتاج عملية في الالكترونية البرامج باستخدام

الفورية التقارير اعداد ثم ومن المختلفة، مراحلها عبر الكلفة لعناصر واحد تبويب من . انظمة تصميم احسن واذا المناسب الاداري المستوى الى الاتصال قناة في وتوجيههاعملية في التكامل الى يؤدي فسوف ، بوضوح تسييرها الخطوط في وحدد ، التقارير

المعلومات وانتاج .الرقابة

) ( للتكاليف موحد نظام لتصميم الموديل النموذج في مجتمعا المطروحة الاجراءات ان : . منها متعددة، اهداف بالتاكيد ستحقق ، العلمية اسس على

القرارات ـ 1 اتخاذ لعملية اللازمة للتكاليف والبيانات المعلومات قاعدة بناءالاقتصادية

وتقييم 2 والنوعية، بالجودة الانتاجية،العناية الكفاءة من رفع التكاليف، تخفيض ـالادارية الكفاءة

والممولين 3 المستثمرين احتياجات تلبية ـالتكاليف 4 محاسبة مجال في والمدربة المهنية البشرية القوى تاهيل ـ

1-25

امورها 5 تنظم التي المالية والتقارير المحاسبية الانظمة بين التوافق مبدأ ايجاد ـاصول قانون الدولة، ميزانية اصول الضريبي، التجاري، كالقانون مختلفة، مصادر

والصناعي التجارية الشركات ة محاسبة ) محاسبي) نظام وغيرها،ضمن والجمعيات ، الموحد المحاسبي النظام العراق في

. موحد عراقيالعالمي 6 الصعيد على مقبولة تكون بحيث القياسية، بالمعايير الخروج ـالمحاسبية 7 المعايير ومجلس المحاسبي التنظيم لجنة من كل دور وتنشيط تفعيل ـ

النظام وتطوير أصلاح مهمة عاتقها على تاخذ كي العراق، جمهورية في والرقابةمعايير مع والتوحيد والتوافق التنسيق مبدأ على التحفيز و توحيده، بهدف المحاسبي،

. المجال هذا في الدولية المحاسبة

.......... ......... 1ملحق الى من للفترة الانتاج كلفة تقرير قائمةالبيان المبلغ الاجمالي المبلغ

. المستخدمة المواد 1كلفةمدة اول مواد xx

1-26

+ المواد مشتريات xxالمواد مجموع xx

- مدة اخر مواد xx= الانتاج في فعلا المستخدمة المواد xxx

2الاجور. xx . اخرى 3تكاليف xx

الانتاج ( (. 3+2+1 4كلفة xxxاولمدة + . تام غير 5الانتاج xx

. - المدة اخر تام غير 6الانتاج xxالبضاعة . صنع xxx (6ـ- 5+4 )7كلفة

- 2ملحق والخسائر الارباح النتيجة حساب تقرير قائمةالبيان المبلغ الاجمالي المبلخ

. المبيعات 1صافي xxx- المنتجة البضاعة كلفة

مدة اول تامة بضاعة xxالبضاعة صنع + 7كلفة السابق تقرير ،من xx

= للبيع المعدة البضاعة قيمة xx- مدة اخر تامة بضاعة xx

. = المباعة البضاعة 2كلفة xxx( الخسارة او الربح (3=2ـ-1اجمالي xx

) ( اظهارها ممكن والادارية، التسويقية البيع تكاليفتحليلي . 4بشكل

xx

الخسارة ) او الربح (. 5= 4-ـ3صافي xxx

المتاجرة 3ـ1- حساب تمثلوالخسائر 5ـ4- الارباح حساب تمثل

بتاريخ ……………………3ملحق العمومية الميزانية) المطلوبات) الخصوم الموجودات) (الاصول

وحق المال راسالملكية

الثابتة الموجودات

المال راس xx الاراضي xxالخسارة+- او الربح xx المباتي xx

المسحوبات- xx xxx المباني- اندثار xx xx التخصيصاتوالاحتياطيات

xx المكتبية والمعدات الات xx

مستحقة مصروفاتمدفوعة غير

xx والمعدات- الات اندثار xx xx

1-27

مقدما مقبوظة ايرادات xx النقل وسائل xxالدفع اوراق xx النقل- وسائل اندثار xx xx

الاجل قروضطويلة xx الانتاجية والمعدات المكائن xxدائنة بنوك xx والمعدات- المكائن اندثار

الانتاجيةxx xx Xxx

دائنون xx المتداولة الموجوداتمختلفة دائنة حسابات xx xxx المختلفة بانواعها مخزون xx

مقبوظة غير مستحقة ايرادات xxمقدما مدفوعة مصروفات xx

القبض اوراق xxمالية استثمارات xx

وقصيرة طويلة مدينة، قروضالاجل

xx xx

مدينون xxالمعدومة- ديون احتياطي xx xxاخرى مدينة حسابات xx xx

والبنوك بالصندوق النقديةالصندوق في xxالبنك في xx xx Xxx

xxx Xxxالنظام وفق على وهي ، الموحد المحاسبي النظام ظهور قبل مستخدمة الميزانية هذه

الموجودات اولا،ثم الثابتة والمطلوبات الموجودات اي الانكليزي، المحاسبي. المتداولة والمتطلبات

اهميتها * لها الوطني الاقتصاد صعيد على الانتاجية وغير الانتاجية التكاليف بين التمييز . احتساب في يدخل الاشتراكي، الاقتصاد ففي القومي الدخل احتساب مفهوم في

عملية من حصتها لها والاخيرة الخدمية، دون فقط، الانتاجية القطاعات القومي الدخل . في هومتبع ما عكس على للدولة العامة الميزانية طريق عن القومي الدخل توزيع

الانتاجية القطاعات اساس على القومي الدخل احتساب يجري حيث ، الراسمالية الدول. معا والخدمية

العدد ** الجديدة الثقافة مجلة في كمقال منشور البحث في 372موجز الصادرمارس/ .2015اذار

كامل بشكل ايضا منشور بتاريخ البحث العراقيين الاقتصاديين شبكة على25/04/2015.

1-28

الاتية المصادر :راجع

الموحد اولا: المحاسبي النظام في

(-1) ( : النظام الاشتراكي القطاع منشات في المحاسبة الباسط عبد رضوان احمد ) الموصل جامعة والنشرن للطباعة الكتب دار ، الموحد .1977المحاسبي

(2) : النظام في والتطبيق النظرية فؤاد ،العشري موريس اللطيف،واسيلي عبد حافظالقاهرة ، الفكرالعربي دار ، الثالثة الطبعة الموحد، .1976المحاسبي

(3) : والاغراض الوحدات لخدمة الموحد المحاسبي النظام حميد صاحب المستوفيبغداد الزمان، دار ، .1974القومية الاولى ،الطبعة

( 4) : الموحد المحاسبي النظام خالد عبدالرزاق الحيالي ، حميد صاحب المستوفي - بغداد الزمان دار لحسابات، الدفترية .1972والمعالجة الاولى الطبعة ،

(-5): وزارة العراق في الحكومي الصناعي القطاع في الموحد المحاسبي النظاموالنسيج للغزل العامة المؤسسة المالية، والرقابة للتخطيط العامة المديرية ، الصناعة

1972. (-6) " " ، المحاسبية المعايير ضؤ في الموحد المحاسبي النظام الشجاعي محمود محمود

المنصورة العصرية، .2006المكتبة

الحكومية: المحاسبة في ثانيا

(-1) : بغداد الزمان، دار الثالثة، الطبعة الحكومية، المحاسبة حنا صائغ .1971رزوقي ) ( : جامعة- دكتوراه، رسالة ، العراق في الحكومية المحاسبة موديل نموذج ماهر صالح ـ

بولندا (.1980لودز، البولندية ) باللغة ،، 1940لسنة 28قانون (2-) العامة المحاسبات مديرية ، المالية وزارة ، المحاسبة مبادئ ،

بغداد ، الحرية .1976جريدة

والادارية: والمالية التكاليف محاسبة في ثالثا

(-1 : )، العربية النهضة دار الصناعية، المشروعات في التكاليف نظام حازم ياسين احمد .1980القاهرة

: المطبوعات- دار والرقابة، التخطيط لاغراض التكاليف محاسبة الحي عبد مرعيالاسكندرية .1980الجامعية،

-(2) : المحاسبية والمشاكل المحاسبي التطور محمد الصبان سمير الحي، عبد مرعيبيروت والنشر، للطباعة العربية النهضة دار ، .1988المعاصرة

القاهرة : ( 3) الفجالة، مكتبة التخطيطية، الموازنة علي الرحمن .1969عبد-(4) - : العراق، الحكومي الصناعي القطاع في التكاليف محاسبة تحديث صباح قدوري

بولندا ، لودز ،جامعة منشورة غير دكتوراه، ( .1985رسالة ( البولندية باللغة ،-(5) : للنشر المريخ دار الاول، الجزء الاداري، مدخل التكاليف محاسبة تشارلز هونجرك

الرياض الفني، .1986والانتاج

1-29

-(6 ) : القاهرة ، الشباب مطبعة التكاليف، محاسبة محمد بليع .1985توفيق-(7 ) : الجامعة شباب الصناعية،مؤسسة التكاليف محاسبة عمر محمد،حسنين خليل احمد

. 1976الاسكندرية -(8) : عين القرارات،مكتبة اتخاذ ورقابة قياس التكاليف محاسبة محمد الجزار السيد

القاهرة . -1975شمس، (9 : ) خالد تعريب ، المحاسبة نظرية واخرون ريشارد شرويدرالسعودية للنشر المريخ دار ، واخرون كاجيجي احمد .2006على

making Decision .liciesTransfer Pricing Po ationalW.M ., Intern Abdalla)1(Guidelines for Multinational Companies, Quorum Books, London 1989

(2 )Arnold J, Hope T., Accounting for Management Decisions, second edition , Prentice Hall, 1990 .

(3 )Barfield J.T., Rainborn C.A; Dalton M.A., Cost Accounting. Traditions and Innovations, West Publishing Company , St. Paul, 1991.

(4 )Benke R.L., Jr Edwards J.D., Transfer Pricing. Techniques and Uses, National Association of Accountants, New York 1980

( 5 )Bigg.W.W: Cost Accounts, Mac Donald& Evans , Itd , Great Britain 1972Burch J.G., Cost and Management Accounting. A Moderns Approach, West Publishing Company, New York 1994.

(6 )Deakin E.B., Maher M.W., Cost Accounting, second edition, Irwin, Homewood, Illinois, 1987.

(7 )Drury C., Management and Cost Accounting, second edition, Chapman & Hall, 1991.

(8 )Emmanuel C.R., Mehafdi M., Transfer Pricing, Academic Press, London 1994. (9 )Horngren Ch.T., Cost Accounting, A Managerial Emphasis, Prentice- HallInc.,

Englewood Cliffs, New Jersey 1991.(10 )Kaplan R.S., Atkinson A.A., Advanced Management Accounting, third edition,

Prentice Hall International 1998 .(11 )Killough L. N., Leininger W. E., Cost Accounting. Concept and Techniques for

Management. West Publishing Company, St. Paul 1984.(12 )Kotas R., Management Accounting for Hotels and Restaurants, second edition,

Chapman & Hall, London 1994.(13 )L.W. J Owler & J.L.Brown ., Wheldons, Cost Accounting and Costing

Methods, thirteenth. Edition. Macdonald & Evans Limited 1975-Wakar A; Morfologia bodzcow ekonomicznych, PWW, Warszawa 1963 )14(

الدولية: المحاسبة معايير في رابعا

(-1 : الثقافة( دار ومعاييرها، الدولية المحاسبة مأمون حسين،حمدان القاضيعمان ، الاولى الطبعة .2008للنشروالتوزيع،

1-30

(2 ) - - ( : )، المستقبل الحصاد الجذور الدولية المحاسبية المعايير حسين هلالي مصطفىالمنظمة الموارد، وتنمية الادارة قرارات في الحسابات ومراقب المحاسبين ادوار

الشارقة القاهرة، ، الادارية للتنمية .2006العربية(-3 : المحاسبة،( معايير ضوء في المالية القوائم وعرض اعداد أمين لطفي احمد السيد

مصر الجامعية، : 2008دار - دليل الدولية، المالية التقارير معايير جريوننج فان هينيحماد،الدار طارق التطبيق،ترجمة

القاهرة ، الثقافية للاستثمارات .2006الدولية(-4 : الوطنية( المعايير توفيق استراتيجية حسن سويلم محمد محمد،على توفيق شريف

مصر الزقازيق، للمحاسبةـ الدولية المعايير عولمة مع .2005والعربية: قدوري( 5) مقدم العراقي،بحث الاقتصاد في الدولية المحاسبة معايير تبني اهمية صباح

) ( ، متطور عراقي اقتصاد اجل من المستدامة التنمية عشر الثاني العلمي المؤتمر الىبتاريخ العدد 2012/ 5 /17-16المنعقد ، والاقتصاد الادارة مجلة في لسنة 93والمنشور

2012. المستنصرية جامعة في والاقتصاد الادارة كلية عن الصادرة الثاني، المجلد

1-31