ﺔﻴ ﺽﺍﺭﺘﻋﻻﺍ ﻥﺎﺠﻟ لﻤﻋ ﺔﻴﺠﻬﻨﻤ ...٢٥٣...
TRANSCRIPT
)هـ١٤٢٧/م٢٠٠٦ (٢٨٣ -٢٤٩ :، ص ص٢ ع٢٠م، االقتصاد واإلدارة: مجلة جامعة الملك عبدالعزيز
٢٤٩
ةيمنهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريب
في المملكة العربية السعودية
محمد سلطان السهلي بر ويحيى علي الج معهد اإلدارة العامة بالرياض-أستاذ المحاسبة المساعد
جامعة الملك سعود بالرياض-أستاذ المحاسبة المساعد و المملكة العربية السعودية
)هـ٢٥/١١/١٤٢٦هـ وقبل للنشر في ٢٦/١٠/١٤٢٦قدم للنشر في (
تهدف هذه الدراسة إلى التعرف على منهجيـة عمـل .لمستخلصالجان االعتراض الزكوية والضريبية االبتدائية في المملكة العربية
وتوصـلت . ملهـا السعودية، واستشفاف المعوقات التي تعترض ع الدراسة والتي استخدمت أسلوب المقابالت الشخصية لجمع بياناتها،
بشكل كبير على أحد أعضائها لصياغة التوجه تعتمداللجانأن إلى أن عملية البت فـي و. الذي تتبناه هذه اللجان لمعالجة االعتراض
االعتراضات الزكوية أكثر صعوبة من البت فـي االعتراضـات بالمعالجـة عـادة بب تعدد اآلراء الفقهية التي ترتبط الضريبية بس
كما تشير نتائج الدراسـة إلـى أن . المحتملة لالعتراض الزكوي ـ " خطاب االعتراض"اللجان تولي ـ ااهتمام عنـد دراسـة ا خاص
االعتراض وذلك لحصر وتحديد البنود المعتَرض عليها وفهم وجهة الدراسة إلى تحديد إضافة إلى ذلك، توصلت . نظر المكلف حيالها
التـي وعدد من المعوقات التي تعترض عمل لجان االعتـراض .سيسهم معالجتها في تطوير عمل تلك اللجان
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٥٠
مقدمة -١ فـإن للزكـاة للـضريبة، األهمية الشرعية للزكاة واألهميـة النظاميـة إضافة إلى
زينة العامـة لخاموارد مورد هام من باعتبار أنهما والضريبة أهمية اقتصادية كبيرة بـين في المملكة الشرعيةحصيلة الزكاة قدر تُ حيث .السعوديةلمملكة العربية في ا
مـن ) ٣,٦(إلى ) ٢,٥( يمثل نحو وهو ما، امليار ريال سنوي ) ٣٣,٨(إلى ) ٢٣,٤(من وجود عدد من البحوث المحاسبية على الرغم و. )٢٠٠٥الذكير، (محلي الدخل ال
ـ اريبة في المملكة العربية السعودية مفهوم التي تناولت الزكاة والض مثـل ( ا وتطبيقً، المنيـف ١٩٨٨، محمد ١٩٨٩ الفيصل ،١٩٩٣ و ١٩٨٧السلطان ،١٩٩٩رفاعي في البحوث التي تتناول الجانـب ا واضح ا هناك نقص نأ، إال )١٩٩٩ ندى ،١٩٩٢
ع مـن همية هـذا النـو وتنبع أ . الدخل اإلجرائي لنظام جباية الزكاة ونظام ضريبة ااستـشعار و . الزكوية والضريبية األنظمة تطوير جهود فيسهم ي البحوث في كونه
ـ ) ٢٠٠٥(السهلي والجبـر وصى أ ،بحوثهذا النوع من ال بأهمية تهم عنـد دراس دراسة الكيفية التي تمارس ب خصائص االعتراضات الزكوية والضريبية في المملكة ل
هـذه وتهدف . تطوير آلية االعتراض فيلإلسهاموذلك لجان االعتراض مهامها بها ةيلجان االعتراض الزكوية والضريب عمل منهجية على التعرف إجماالً الدراسة إلى
.واستشفاف المعوقات التي تعترض عملها ، في المملكة)اللجان(االبتدائية
ف الدراسةاهدأهمية وأ -٢ ، إال أن في المملكة اليس جديد االعتراض على الرغم من أن مفهوم لجان
المملكـة فرضـت االهتمـام بتلـك اللجـان االتغيرات االقتصادية التي تمر به أن ومـع .نحو اإلصالح اإلداري واالقتصادي الحكومة خطة في ظل اخصوص ، إال اقتصادية كبيـرة إدارية و شهدت خالل السنوات األخيرة إصالحات المملكة
مصلحة الزكـاة والـدخل ب المتعلقةأن اإلصالحات ى ير االقتصاديين أن بعض وهي الجهة المسئولة عن تحصيل الزكاة والضريبة فـي المملكـة، ،)المصلحة(
٢٥١ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
باعتبارهـا أحـد مصلحةال تقوم به الذي الدور وال ترقى إلى أهمية بطيئةتعتبر مورد مهم من مـوارد والمسئول األول عن أركان النظام االقتصادي في أي بلد
ومنهـا اإلصـالحات تسريع وتيرة تلك بتصاديون هؤالء االق طالبلقد و. الدولة، ووضع نظام داخلي لعملها يكفل سرعة البت فـي االعتراض إعادة تنظيم لجان
.)٢٠٠٢الفايز، (إليهااالعتراضات المحالة
لجـان لدراسـة ذلك كان من الضروري أن ينشط البحث المحاسـبي لو الزكـوي ز النظـام ركيزة من ركـائ باعتبارهاة يالضريبواالعتراض الزكوية
عمل منهجية إلى دراسة يهدف البحث اومن هنا فإن هذ . الضريبي في المملكة و ، لمهـامهم هذه اللجان ممارسة كيفية التعرف على و ،لجان االعتراض االبتدائية
: األسئلة التاليةعنإلى اإلجابة فإن هذا البحث يهدف وبوجه خاص
؟ جانالخصائص اللوجستية ألعمال اللأبرز ما ) ١
؟ االعتراضاتاآللية التي تتبعها اللجان في دراسة ما ) ٢
التي يتم التركيز عليها أثناء جلسة االستماع ؟الجوانبأبرز ما ) ٣
لم يسبق تناولـه اوتستمد هذه الدراسة أهميتها من كونها تتناول موضوع مل مهمة تساعد على التعرف على واقع ع إضافةفهي تشكل من ثم و في المملكة
الجهـات فـي مـساعدة حيث يسهم ذلك . الضريبية و لجان االعتراض الزكوية استشفاف المعوقات التي تعترض عملهـا وتحـد مـن والتنفيذية على التشريعية
التعرف على واقع كما أن . في تطوير عمل تلك اللجان اإلسهاممن ثم و فعاليتها سـواء هال مع ماعتت في تعريف األطراف التي ا أيض يفيدعمل لجان االعتراض
رفـع كفـاءة من ثم و ا في عملها ه المصلحة باألسس التي تنتهج أوالمكلفين من .التعامل مع تلك اللجان
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٥٢
االعتـراض الزكـوي : هيرئيسة أقسام إلى الدراسة باقي هذه سيتم تنظيم وويـأتي . االعتراض الضريبي في عدد من الدول المتقدمة ثم ، والضريبي في المملكة
.صة والتوصيات الخالانتائج الدراسة، وأخير ثم منهجية الدراسة،بعد ذلك
العربية السعوديةفي المملكةالزكوي والضريبي االعتراض -٣ ركائز النظـام الزكـوي والـضريبي فـي إحدىتمثل لجان االعتراض
الفصل في الخالفات الزكوية والضريبية التـي هذه اللجان تتولى حيث . المملكةالمادة السابعة والستين، نظـام ضـريبة الـدخل (المصلحة والمكلفين تنشأ بين
ذات مـستقلة لجنة االعتراض االبتدائية هيئة إداريـة تمثل وبذلك . )هـ١٤٢٥تعلق بنظام جباية الزكاة ونظـام تاختصاص قضائي تفصل في المنازعات التي
عادة من ةشكل لجان االعتراض الزكوية والضريبية االبتدائي تُو .ضريبة الدخل تتكون اللجنـة مـن رئـيس و. بقرار من وزير الماليةذلك و موظفين حكوميين
واألنظمـة المحاسـبة، وثالثة أعضاء على األقل من المتخصصين في مجـال ويعاد تشكيل اللجان كـل . أحدهم من موظفي المصلحة على أن يكون القانون،و
مـن أجـل جديـدة أربع سنوات مع مراعاة استمرار عضو أو أكثر لفتـرات الحادية والستون، الالئحة التنفيذية لنظـام ضـريبة المادة(االستفادة من خبرته
ست لجان اعتراض ابتدائية، ثالث ا حالي ويوجد في المملكة ).هـ١٤٢٥، الدخل . الدمام مدينة وواحدة في، جدة مدينة، واثنتان فيالرياضمدينة منها في
ة المرجع األساسي لنظام جبايـة الزكـاة وتعتبر أحكام الشريعة اإلسالمي ــم ــي رق ــوم الملك ــصادر بموجــب المرس ــاريخ ) ١٧/٢/٢٨/٨٦٣٤(ال وت
كمـا أن . على مكلفي الزكاة المصلحة الذي تطبقه وهو النظام هـ٢٩/٦/١٣٧٠وتـاريخ ) ١/م(نظام ضريبة الدخل الصادر بموجب المرسـوم الملكـي رقـم
ضريبة الـدخل المطبقـة فـي ألحكام األساسي المرجع هو هـ ١٥/١/١٤٢٥ــة ــم .المملك ــا رق ــب تعميمه ــصلحة بموج ــوم الم ــاريخ ٢٥٧٤/٩وتق وت
٢٥٣ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
هـ بتطبيق بعض األحكام اإلجرائية والقواعد المحاسبية الـواردة ١٤/٥/١٤٢٦توحيـد اإلجـراءات بهـدف وذلك ،في نظام ضريبة الدخل على مكلفي الزكاة
. م للضريبة مكلفي المصلحة سواء كانوا خاضعين للزكاة ألجميع
االعتراض علـى الـربط لألنظمة الزكوية والضريبية ا وفقً حق للمكلف يالمـادة ( من تاريخ تسلمه خطاب الـربط اخالل ستين يوم مصلحة الالذي أجرته
ويجب أن يكون االعتراض ).هـ١٤٢٥السادسة والستون، نظام ضريبة الدخل المـصلحة بـدورها تقوم ثم .المصلحة إلى المكلف بموجب مذكرة مسببة يقدمها
منـه، وإذا اقتنعت بصحته فلها أن تقبل االعتراض أو جزء االعتراض،بدراسة ترفـع فـإن المـصلحة ، وفي حالة استمرار الخالف بين المكلف والمـصلحة
المادة الستون، الالئحة التنفيذية لنظام ضـريبة (االعتراض إلى اللجنة االبتدائية بدراسة االعتراض والبت فيه، حيث تقوم فـي وتقوم اللجنة .)هـ١٤٢٥، الدخلوالمكلـف المـصلحة من كٍل إخطار جلسة استماع من خالل ذلك بتحديد سبيل
.مستنداتبالتاريخ الذي تحدده لسماع مبرراتهما وحججهما وتقديم ما لديهما من مـن اوللجنة أن تطلب من كل من المصلحة والمكلف تقديم ما تـراه ضـروري
إذا تخلف أحد الطرفين أو كالهما عن حـضور و. ستندات اإلضافية الموالبيانات المعروضـة والمستندات، فللجنة أن تصدر قرراها وفق الوقائع جلسة االستماع
المادة (ويجوز تأجيل الجلسة ألسباب تقتنع بها اللجنة لمرتين كحد أقصى ، عليها .)هـ١٤٢٥الحادية والستون، الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل،
أعضائها، على أن يكون معظم إال بحضور اال يعد انعقاد اللجنة صحيح و فـي سـالمة بدايـةً تنظـر يتوجب على اللجنة أن و .من بينهم الرئيس أو نائبه مـدى و النظامي، تقديمه خالل الموعد من حيث الشكلية،االعتراض من الناحية
البنود غيـر علىة المستحقة سداد الضريبمن والتأكد، قانونية التمثيل لكل طرف .قبل النظر في االعتراض مـن الناحيـة الموضـوعية وذلك المعترض عليها
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٥٤
وإذا تـساوت األصـوات، فـي االعتـراض بأغلبيـة وتصدر قرارات اللجان الزكاة ال يجوز أن يقل ربط و .األصوات يغلب الرأي الذي يصوت معه الرئيس
مكلف أو ممثله، وال أن يتجاوز ربـط الضريبة في قرار اللجنة عما أقر به ال أو المادة الحادية والستون، الالئحة التنفيذيـة لنظـام ضـريبة الـدخل، ( المصلحة .)هـ١٤٢٥
ويعـد ،هابقراركالً من المصلحة والمكلف أن تخطر اللجنة ويجب على مـصلحة تنفيـذ العلى يجب كما . ما لم يتم استئنافه اقرار اللجنة االبتدائية نهائي
.ر االبتدائي وتعديل الربط بموجبه وإشعار المكلف بذلك حتى لو تم استئنافه القرا فـإن ألي منهمـا ، أحد الطرفين بقرار اللجنة االبتدائيـة اقتناعوفي حالة عدم
االستئنافية االعتراضات الزكوية والضريبية استئناف القرار االبتدائي أمام لجنة كمـا يجـوز ألي مـن المـصلحة .ار من تاريخ اإلبالغ بالقر اخالل ستين يوم
مـن ايوموالمكلف التظلم من القرار االستئنافي أمام ديوان المظالم خالل ستين الستون، الالئحة التنفيذية و المادة الحادية (ستئنافية اللجنة اال تاريخ اإلبالغ بقرار .)هـ١٤٢٥ لنظام ضريبة الدخل،
االعتراض الضريبي في عدد من الدول المتقدمة-٤في عدد مـن الـدول التي تُطبق ض عن آلية االعترا ةالقسم نبذ هذا يقدم
غرض المقارنـة مـع ذلك ب المتحدة األمريكية وبريطانيا وكندا و وهي الواليات . في المملكة العربية السعوديةتباعهاايتم اآللية التي
االعتراض الضريبي في الواليات المتحدة األمريكية ١-٤ل عدم موافقته علـى الـربط الـضريبي لمـصلحة يجوز للمكلف في حا
أن يقـوم بـاالعتراض Internal Revenue Service (IRS)األمريكية الضرائب يمثـل وحـدة الذيAppeals Officeعلى هذا الربط من خالل مكتب االستئناف
تابعة لمصلحة الضرائب لكنها مستقلة ومنفصلة عن بقيـة وحـدات المـصلحة
٢٥٥ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
اعتراضه على الربط الضريبي من خـالل أوجهف ببيان ويقوم المكل . األخرىالنقاش مع الموظفين التابعين لمكتب االستئناف سواء عبـر الهـاتف أو اللقـاء
مكتب االستئناف إلى المكلف في رفع اعتراضه ة في حال عدم رغب أما. المباشرو بعـض أ لحـل كـل االسـتئناف اتفاق مع مكتب إلىنه لم يصل أفي حال أو
لـى إنه يجوز له أن يرفع اعتراضه الضريبي إف، عات محل االستئناف الموضو United States Tax Court، ،United States :التاليـة المحاكم القضائية إحدى
Court of Federal Claims United States District Court، لعدد مـن اوذلك تبع عـن مـصلحة ا تمام تقلةمسوتعتبر هذه المحاكم . والقانونية اإلجرائيةالشروط .(Internal Revenue Service, 2005) الضرائب
االعتراض الضريبي في بريطانيا ٢-٤ يقوم باالستئناف على الربط الضريبي لمصلحة الضرائبأنيمكن للمكلف
HM Revenue and Customs (HMRC)) Inland Revenueالجمارك البريطانية و General Commissioners العامين األمناءلى إمن خالل تقديم اعتراضه ) اسابقً
عن ان قانونيو مستقلهم أشخاص األمناءو. Special Commissionersو الخاصينأصالحية النظر في االعتراضات ب النظام إليهممصلحة الضرائب والجمارك عهد
تكن لم العامين مااألمناءويتم عادة عرض االعتراض الضريبي على . الضريبية المصلحة أو من المكلف اأي أو أن ،و طويلةية محل االعتراض معقدة أالقض
القضايا التي أنواعن القضية هي من أو أ ، الخاصيناألمناءطلب عرضها على للمكلف في حال عدم ويجوز. الخاصيناألمناء القانون النظر فيها على حصر
أو ، في قرارهمخرىأ النظر مرة إعادة أن يطلب منهم األمناءموافقته على قرار في الفصل بدورها التي تتولىائية ـالمحاكم القض قرارهم لدى يستأنفن أ
.(Department of Constitutional Affairs, 2004) االعتراض
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٥٦
االعتراض الضريبي في كندا٣-٤يمكن للمكلف في حال عدم موافقته على الربط الضريبي الذي قامت به
أن يعترض عبر Canada Revenue Agency (CRA)مصلحة الضرائب الكندية باستقالليةويعمل هذا الفرع . التابع للمصلحةAppeals Branchفرع االستئناف
وفي حال عدم موافقة المكلف على قرار . عن باقي فروع مصلحة الضرائب Tax Court of Canada محكمه الضرائبإلى فرع االستئناف فله رفع اعتراضه
.(Canada Revenue Agency, 2005) فيهلتتولى الفصل
ية الدراسة منهج-٥ موضوع البحـث في تناول عمق تاليمكن تصنيف طرق البحث من ناحية
الدراسات التي ومن هنا فإن . طرق تهتم بالتفاصيل و بالعمومياتطرق تهتم إلى أمـا عامة،نتائج م يتقد عادة ما تنتهي إلى من المشاهدات تعتمد على عينة كبيرة
بأنها تقدم فتتميز د من المشاهدات وتعتمد على عدد محد التي التفصيليةالدراسات .)Patton، 1990( أكثر تفصيالًبيانات
بياناتتركز على الالتي الثاني من الدراسات هي من النوعهذه الدراسة وتعتمد على المنهج ومن ثم فإن هذه الدراسة . التفصيلية المالئمة لطبيعة الدراسة
المتعلقة بالعناصر الرئيسية بيانات تحليلي من خالل تجميع وتحليل وتفسير الالواعتمدت هذه الدراسة على أسلوب المقابالت الشخصية لجمع البيانات .للدراسة
يتمحور حول إذلغرض هذه الدراسة امالئم هذا المنهجيعد و.إليهااستندت التي كما أن .(Patton, 1990)الفعلي هي في الواقع ظاهرة معينة كما معرفة وفهم
المنهج المتبع بواسطة هذه الدراسة يتفق مع الدراسات التي تناولت موضوعات ، لجان المراجعةأنشطة درست مثل تلك التي مشابهة
Cohen, et al., (2002); Gibbins, et al., (1990); Gendron, et al., (2004); Spira, (1999).
٢٥٧ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
جمع البيانات١-٥ مع أعضاء المقابالت الشخصية إجراءمع بيانات الدراسة من خالل تم ج
. المقابالت الشخـصية أنواع من ةثالث أن هناك(Patton, 1990) يذكرو .اللجان :وهذه األنواع هي
.Informal Conversation Interview ةغير الرسميالمحادثة مقابلة ) ١
.General Interview Guide العاماالسترشاد مقابلة) ٢
. Standardized Open-ended Interviewة القياسية المفتوحةالمقابل) ٣
األسئلة قبل البدء فـي تحديد إلى الحاجةمدى حول ف هذه الطرق وتختلفاألسئلة حسب الطريقة األولى يتم تحديدها من خـالل سـير . المقابالت إجراء
أما األسئلة في الطريقة الثانيـة .ن المقابلة تأخذ الطابع غير الرسمي إ إذالمقابلة أو األسـئلة المحـاور أن تأخذ هذه عامة بدون محاورفيتم تحديدها على شكل
في ظل هـذه كما أن األسئلة . عبارات متطابقة مع كل مشارك أو ا معينً تسلسالً أثناء المقابلـة بشكل عام يسترشد بها إنما، محدد ل ال يتم صياغتها بشك الطريقة مشتركة ينبغي بيانات وذلك باعتبار أن هناك ، الرئيسةحاورلماغطية من تللتحقق
أما األسئلة التي تعتمد على الطريقة الثالثة فيـتم . الحصول عليها من كل مشارك كما يتم سؤال كل المقابلة،ويتم طرحها في تسلسل معين خالل ،تحديدها بالتفصيل
لمشارك في اإلجابة بالطريقة ترك الحرية ل مع باستخدام عبارات متطابقة مشارك . على االختيار بين نعم أو ال ودون قصر اإلجابة مثالً مناسبةالتي يراها
في ، مقابلة االسترشاد العام،وقد اعتمدت هذه الدراسة على الطريقة الثانيةالبدء في وقد قام الباحثان قبل . في المقابالت الشخصيةجمع البيانات من المشاركين
اورـمحد يدـتحتم للمقابلة بحيث العام بإعداد وتطوير اإلطارلشخصيةالمقابالت ا اتـموضوعة أية ـ لمناقشاوحـاب مفتـرك البـع تـاش مـلنقا وعاتـوضـوم
دراسة ـوقد تم إعداد اإلطار العام للمقابلة بناءا على أهداف ال. جديدة تظهر خالل المقابلة
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٥٨
(Gendron, et al., 2004; Cohen, et al., 2002; Spira, 1999) المشابهةلدراسات االسترشاد بامع
مع أحد أعضاء اللجان قبل وضعها في شكلها للمقابلةمراجعة اإلطار العام اأيضكما تم . اللجنةأعمالب لالستفادة من خبرته النهائي
:التاليةالمواضيع علىالمقابلة محاوروقد تركزت .اناللـجـمالمح رئيسة حول أعضاء •
. ألعمال اللجانFeatures Logistical خصائص اللوجستيةال •
.االعتراضاتمنهجية دراسة •
.االستماع ةجلساالعتبارات األساسية في •
مع المقابالت الشخصية إجراء هذه الدراسة من خالل بياناتوقد تم جمع أعضاء مـن ) ٨(وافق حيث ، الرياض مدينة في االبتدائية العاملة عضاء اللجان أمن إجمـالي ) ٦٢( نحو ويمثل هذا العدد . المقابلة معهم إجراء على ك اللجان تل
وقـد حـرص . )١( عـضوا ١٣ هم و الرياضمدينة بالعاملة أعضاء اللجان عدد التخصـصات مـن جميـع أعضاءالباحثان على أن تشمل المقابالت الشخصية
ت المقابالت على اشتمل كما .)قانونية ومحاسبية و شرعية( نة للجنة المكو المختلفةوقد تم . األعضاء العاديين إلى باإلضافة لجنة، ونائب رئيس لجنة، اللقاء برئيس فـي احسب تفضيل المشارك من ناحية الوقـت والمكـان أخـذً ت عقد المقابال
المقابالت بواسـطة أحـد البـاحثين إجراءوتم . مة المكان ءمال و االعتبار هدوء . الواحدة للمقابلة دقيقة٧٥ إلى٢٥لمقابالت بين مدة اوتراوحت
قبـل التاليـة خطواتبال جمع البيانات، تم القيام أداة صدق درجة لزيادةوتوضيح هدف الدراسة للمشارك مـع التأكيـد علـى يتم ،أوالً :المقابلةالبدء في
من المشاركين تـسجيل طلب ُ ،اثاني. العلمي المحدد لهاالبيانات واالستخدامسرية
تم شغور مقعد أحد األعضاء بشكل دائم بسبب ارتباطات عملية جديدة ممـا أدى إلـى ) ١(
. عضوا١٣ًتقلص العدد اإلجمالي لألعضاء إلى
٢٥٩ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
تم االستعانة ي التسجيل عن المشارك اعتذار وفي حالة التسجيل،آلة المقابلة على تم إبالغ المـشاركين بـأن لهـم ،اثالثً. ةتوثيق المقابل لبمساعد باحث متخصص ا حتى يشعرو ها ضرورية وإضافة أية تغييرات يرون ،الحق في مراجعة إجاباتهم
.اللقاءإجراء باالرتياح في تحليل البيانات ٢-٥
Grounded الـسببية النظريـة إلـى اسـتنادا بيانات الحثان بتحليل قام البا
Theory (Glaser and Strauss، 1967) التي تعتمد على التوصل إلـى النظريـة علـى تطـوير وإعـداد النظريةوتركز هذه . للبياناتمن خالل التحليل المقارن
Glaser س جالسر وإستراويرى. بدالً من اختبارها) البحث(خصائص الموضوع
and Strauss الحصول على قدر معين من البيانـات بـدالً تتطلب النظرية أن هذه . البياناتجميعمن
علـى الطريقـة ا اعتماد المستخرجة من المقابالت بياناتالتنظيم تم وقد :يليوذلك كما )Patton 1990( التي اقترحها
. المقابالتفي) Paragraphs( األجزاء الرئيسة تحديد .١ .نيف األجزاء حسب المواضيع بشكل أوليتص .٢ .هذه التصنيفات على عينة أولية من المقابالتتطبيق .٣وصل إلـى تـصنيف تللإلغاء أو إحالل التصنيفات حسب الضرورة .٤
. نهائي للمواضيع الرئيسة في البياناتاستخدام التصنيف النهائي في بقية المقابالت، مع تعـديل التـصنيف .٥
اكلما أصبح ذلك ضروري. تلخيص األفكار العامة للمشاركين من خـالل تلخـيص كـل جـزء .٦
لوصف محتويات ذلـك الجـزء مـع ا حرفً ٥٠بعبارات ال تتجاوز . الهامةالتركيز على الكلمات والعبارات
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٦٠
ـ ،ةحـد علـى المقابالت كـال )ترميز(بتصنيف وقام كل باحث ة ثـم مقارن ذلـك قـام الباحثـان بعـد . للوصول إلى تصنيف موحـد بعضبا مبعضه نالتصنيفي
. القسم التاليفي ذلك بوصف وتحليل كل موضوع رئيسي في الدراسة كما سيأتي
نتائج الدراسة -٦لنتائج بطريقة وصفية تحليلية كما هو متبـع عرض ل على يحتوي هذا القسم
ـ وذلك ،في الدراسات الميدانية المماثلة التقرير الوصـفي ـباستخدام مـا يعـرف بDescriptive Accounts ـ في كتابـة و ,Schatzman and Strauss) رض النتـائج ع
(1973; Woods, 1977 ألجـزاء وهذه الطريقة تقوم علـى الوصـف التفـصيلي مع تحديد مستوى أو سقف معين من الوصف والتحليـل للظـاهرة محـل الدراسة، التي تم الحـصول البيانات ألهم اوتمثل هذه النتائج عرض .(Bruyn, 1966)الدراسة
حيـث يعـرض فرعية، أقسام أربعةعلى هذا القسم يحتوي و .المشاركينعليها من واالستقالل وبـذل التأهيلللجان من حيث أعضاء ا حول رئيسة مالمحالقسم األول
وبينمـا . كما ويسلط الضوء على مالءمة عدد أعضاء اللجان الحالي العناية الالزمة القسم فإن ، لخصائص اللوجستية ألعمال اللجان باالقسم الثاني النتائج المتعلقة يتناول تنـاول ي القسم الرابع فإن اوأخير. اللجان في دراسة االعتراضات يناقش آلية الثالث
.الجوانب التي يتم التركيز عليها أثناء جلسة االستماع أعضاء اللجانحول رئيسة مالمح ١-٦
التأهيل ١-١-٦ على حة التنفيذية لنظام ضريبة الدخلالالئ من الواحدة والستونتنص المادة
، والـضرائب المحاسـبة أن تتكون لجان االعتراض من المتخصصين في مجال التخصـصات األكثـر األعضاء و تأهيل مسألة طرقتم وقد. القانون و واألنظمة
الدرجة حاصلون على األعضاء جميع وفي هذا الجانب فإن .ةمة لعمل اللجن ءمالكالماجـستير درجـات عليـا حاصلون علـى عدد منهم ، و على األقل الجامعية
ةأمـا بالنـسب . بخبرات طويلة في مجاالت عملهم عالوة على تمتعهم دكتوراهالو
٢٦١ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
ـ من التوازن ا أن هناك نوعنوالمشاركيرى ف ، أعضاء اللجان لتخصصات احالي فـي والشرعية التخصصات القانونية ممثلي ممثلي التخصصات المحاسبية و عدد بين التي تعرض على اللجـان أكثر االعتراضات هم أوضحوا أن نة، على الرغم من أن اللجفإن عبء دراسة كثير من االعتراضـات لذا. ة قانونيت وليسة محاسبي طبيعةذات هي
زيـادة المـشاركين عدد من ، ولهذا فقد اقترح في المحاسبة ينيتركز على المتخصص إلى ا أيض نوالمشارككما أشار . في لجان االعتراض المتخصصين في المحاسبة عدد
ممن لديهم إلمام بفقه والشريعةضرورة أن يراعى في اختيار المتخصصين في القانون ة المعاصر المعامالتاالمعامالت التجارية وخصوص.
االستقالل ٢-١-٦ال شك أن االستقالل من المسائل الهامة التي يجب دراستها في مثل هـذه
. صدورها فَورقابلة للنفاذ تدائية تقوم بإصدار أحكام قضائية فاللجان االب .اللجانـ ا تقدم دعم ،اعتراضأي في ا دائم اتعتبر طرفً ن المصلحة التي أوبحكم ا إداري رؤيـتهم المشاركين حول آراء، فإنه البد من معرفة االعتراض للجان ايلوجست
نوالمـشارك جمع أوفي هذا الجانب . عن المصلحة أعضاء اللجانلمدى استقالل ـ فـي عملهم كأعـضاء في بأي تأثير من المصلحة عدم شعورهم على ن االلج
واسـتدل )٢(. الحقيقـي عـن المـصلحة باالسـتقالل يتمتعونأنهم على أكدوا و للمكلفين وضـد ا التي يصدرونها تأييد تن على هذا االستقالل بالقرارا والمشاركضرورة تأكيد هـذا االسـتقالل ومع هذا فإن المشاركين أشاروا إلى .المصلحة
مـصلحة ومـشاركة الفـي مقـر ان عقد اجتماعات اللج للمكلفين موضحين أن في ية في عضوية هذه اللجان قد يؤثرا من المصلحة أو من وزارة المال موظفين
قترح أحد األعضاء نقل مقر عقد اجتماعـات ا وقد )٣(.االستقالل الظاهري للجنة
االستقالل الحقيقي على أنه مسألة ذهنية أو فكرية، ويقصد به االستقالل فـي ينظر إلى ) ٢( . التفكير وإبداء الرأي في القضية
في ) المكلف/المصلحة(يقصد باالستقالل الظاهري األخذ بوجهة نظر الشخص الخارجي ) ٣(لذا فإن أي عالقة ال تعطـي مظهـر . الحكم على عالقات العضو التي تهدد االستقالل
فاالحتفاظ بمظهر االستقالل ضروري من أجل المحافظة . االستقالل للعضو يجب تجنبها .على ثقة أطراف االعتراض
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٦٢
. المصلحة للمحافظة على االستقالل الظـاهري إلى مكان آخر غير مقر اناللج في اللجنة المصلحة أو وزارة المالية أعضاء موظفيوجود أن وعلى الرغم من
االستقالل الظاهري إال أن بعض األعضاء يرون أن وجود هـؤالء في قد يؤثر مفيد ألعمال اللجنة بـسبب إلمـامهم ودرايـتهم باألنظمـة الزكويـة األعضاء
.والضريبية بذل العناية ٣-١-٦
الوقـت المبذولة بواسطة أعضاء اللجـان ب تقاس العناية المهنية يمكن أن يقـوم مـا وبين (Gendron et al., 2004) من قبلهم في أعمـال اللجنـة المبذول
، إال أن في الغالب ا رسمية ثالث مرات أسبوعي األعضاء بعقد اجتماعات دورية العضو يقضيه التي اإلضافي الوقت اأيض يشمل الوقت المبذول في أعمال اللجنة
إجماعوعلى الرغم من . االجتماعات الرسمية وقت خارج االعتراضفي دراسة أنه إال دراسة االعتراضات خارج وقت تلك االجتماعات قيامهم ب لىالمشاركين ع ، وذلك كما يظهـر مـن اإلضافي الوقت مقدار فيبين المشاركين ظهر تفاوت
: لعضوين من أعضاء اللجانتين التالياإلجابتين
يبلغ متوسط الساعات األسبوعية التي أقضيها في دراسة االعتراضات " • ."ستغرقها االجتماعات التي تعقدها اللجنةت الساعات التي عدا ساعات، ٨-٧بين
قـضيها فـي ية المتعلقة بأعمال اللجنة التـي أ تبلغ الساعات األسبوع "• ."ا خمس ساعات تقريب االجتماعاتلتلكحضور الجلسات والتحضير
كلما كـان ف العضو،قد يرتبط بتخصص في الوقت المبذول وهذا التفاوت األساسي و األصيل االعتراض المعروض على اللجنة ليس من تخصص العضو
ل بحـدود إلمامـه بالمـسائ ايبذلـه محـدود الوقت الذي و كلما كانت مساهمته . التخصصية المرتبطة باالعتراض
٢٦٣ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
عدد األعضاء ٤-١-٦ من أربعة إلى خمسة أعـضاء، وقـد أجمـع اتتشكل اللجان القائمة حالي
. مالئم لتأدية مهام اللجنـة والمشاركون على أن عدد أعضاء اللجان الحالي كافٍ إال أنهم يرون ضرورة زيادة عدد اللجان لمقابلة العدد الكبير من االعتراضـات
ما يتـضح هو لتأخير البت في االعتراضات، و اجنب وذلك ت ،المحالة إلى اللجان :من خالل وجهة النظر التالية ألحد المشاركين
من تجربتنا في العمل في اللجنة نالحظ أن االعتراضات التـي تطـرح " إلنهاء األعمال المتعلقـة تكفي اللجان الثالثة لذلك أتساءل هل . على اللجنة كثيرة
أن و ،أن عدد اللجان الحالي غير كـاف باالعتراضات في مدينة الرياض؟ أعتقد فـي [ أي مـن ثـالث إلـى سـت لجـان ،هناك حاجة إلى زيادته للـضعف
ويالحظ أن الزيادة األخيرة في عدد اللجان كانت خطـوة جيـدة . ]مدينةالرياضلتخفيف العبء على اللجان القائمة إال أن الحاجة ال تزال قائمة إلى زيادة عـدد
.)٤(" تراضاتاللجان لمواكبة كثرة االع
أنه على الرغم من أن عدد أعضاء اللجـان إلىكما أشار أحد المشاركين بشكل عام لتأدية أعمال اللجنة، إال أن انشغال بعض األعضاء أو اعتذارهم كاٍف
كما أشار عضو . عن الحضور يؤدي إلى فقدان مساهمتهم في أعمال هذه اللجان خاصة بإحالل عضو جديد محل العضو إلى أن اإلجراءات اإلدارية ال اآخر أيض
وهذا يؤدي إلى أن تعمـل االذي يشغر مقعده تأخذ في الغالب فترة طويلة نسبي ، . التأثير على سرعة إنهاء البت االعتراضاتمن ثماللجنة بعدد ناقص و
كما أشار معظم المشاركين إلى أن عدم تفرغ أعضاء اللجان يـسهم فـي العضو ال يستطيع تخـصيص معظـم وقتـه ن، أل تأخير البت في االعتراضات
هـ تم زيادة عدد اللجـان مـن ١١/٩/١٤٢٥ وتاريخ ٢٤٥٤وفقاً للقرار الوزاري رقم ) ٤(
.خمس إلى ست لجان على مستوى المملكة
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٦٤
ومع ذلك يرى أغلبية المشاركين . ألعمال اللجنة بحكم ارتباطاته بعمله األساسي عدم وجود حاجة لتفريغ أعضاء اللجان، كما يتضح من خـالل وجهـة النظـر
: ألحد األعضاءةالتالي
تشكيل لجان االعتراض من أعضاء متفرغين قد يؤدي إلـى تغليـب " •ق تطعيمها بأوجـه وبع اإلداري على أعمالها وقد يؤدي إلى جمودها مما يع الطا
".جديدة كل فترة زمنية
وال شك أن عدم تفرغ أعضاء اللجان يتواءم مـع توجـه وزارة الماليـة بإحالل عناصر جديدة في اللجان عند إعادة تشكيلها، فالنظام ينص على إعـادة
استمرار واحد أو أكثر من األعـضاء تشكيل اللجنة كل أربع سنوات مع مراعاة ومع ذلك فإن أحد المشاركين يقتـرح تفريـغ . في اللجنة لفترة أو لفترات أخرى
.عضو على األقل في كل لجنة لزيادة الفعالية في أداء اللجنة لمهامها
الخصائص اللوجيستية ألعمال اللجان ٢-٦ المساندة اإلدارية ١-٢-٦
فر المساعدين اإلداريـين والمقـر اجان من تو تعتبر التسهيالت المتاحة لل المناسب والتجهيزات الفنية من حاسب آلي وطابعات وآالت تـصوير وأجهـزة
وفي هذا المجال أشار المـشاركون . اتصال مما يساعد على أداء اللجان لمهامها مقار لعقد لقاءات اللجـان، إال أنهـم وإلى أن المصلحة وفرت مساعدين إداريين
وليـست ، غيـر كافيـة اى أن اإلمكانيات أو التسهيالت المتاحة حالي أجمعوا عل كما أنها ال تتناسب مع أهميـة هـذه ، بالمستوى الذي يتطلع إليه أعضاء اللجان
وأشار أحد المشاركين إلى أن .)٥( اللجان التي تنظر في قضايا ذات ثقل مالي كبيراتها من مقر المصلحة إلى اللجنة التي يشارك في عضويتها نقلت مقر عقد اجتماع
٤٨,٤٧٩,٨٧٨يمة االعتراضات يبلغ إلى أن متوسط ق ) م٢٠٠٥ (السهلي والجبر أشار ) ٥(
. رياالً سعودياً
٢٦٥ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
فر تجهيزات على امقر جهة عمل رئيس اللجنة في جهة حكومية أخرى وذلك لتو وهذه النتيجة تشير إلى ضرورة توفير التسهيالت المناسبة التـي . مستوى أفضل
. مع أهمية الدور التي تقوم به هذه اللجانتتناسبون من سـكرتير وقد جرت العادة على أن يتم تخصيص طاقم إداري يتك
ويتم تكليف هذا الطاقم من بـين ، وناسخ ومراسل لمساندة للجنة في أداء أعمالها وهذا الطاقم اإلداري غير متفرغ ألعمال اللجنـة بـل يقـوم . موظفي المصلحة
ولقد أجمـع . في المصلحة الوظيفي بأعمال أخرى ذات عالقة بدورهم ؤهأعضالسكرتير ا خاصةه هذا الطاقم اإلداري المشاركون على أهمية الدور الذي يقوم ب
حيث يتم االعتماد على الـسكرتير بـشكل . ها إلعمالها في مساندة اللجنة في أدائ طالع وترتيب االجتماعات وتوثيـق جلـسات كبير في تجهيز االعتراضات لال
ن بـأن الـسكرتير ال يـشارك فـي يوعلى الرغم من تأكيد المشارك . االستماعإال أنهم أشاروا إلى أنه يسهم بحكـم خبرتـه وإطالعـه المناقشة أو التصويت
في المصلحة في تقديم بعض اإليـضاحات الفنيـة التـي يمكـن اموظفًبوصفه . االستفادة منها أثناء النظر في االعتراضات
كما أجمع المشاركون على أهمية أن يتم تفريغ السكرتير لعمل اللجان فقط ة، حتى يتسنى له التركيز على أنـشطة دون أن يكلف بمهام إضافية في المصلح
السكرتير من خالل تدريبـه علـى تنمية مهارات كما أكدوا على أهمية . اللجنة ورأوا أن ذلك ،لكترونيإلاستخدام الحاسب اآللي واستخدام التقنية الحديثة كالبريد ا
. التعامل مع االعتراضاتوسرعة الرفع من كفاءةسيساعد على الخبراء االستعانة ب ٢-٢-٦
قد تشتمل االعتراضات التي تنظر فيها اللجان على مـسائل تخصـصية وعلى الرغم مـن أن . تحتاج إلى االستعانة بخبراء متخصصين في هذه المسائل
الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل قد أعطت اللجان حق االستعانة بـالخبراء أن المشاركين أشاروا إلـى ، إال )هـ١٤٢٥المادة الثانية والستون، (عند الحاجة
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٦٦
كما أشاروا إلى أنهم يرون أن هنـاك حاجـة . عدم ممارستهم لهذا الحق من قبل في ظل وجود بعض االعتراضات التي تتـضمن خاصةإلى االستعانة بالخبراء عـزى وقد ي . التأمين الفنية المتعلقة بصناعة مسائلال مثل ةجوانب تخصصية بحت
ء في الفترة الماضية إلى عدم وضوح آلية االسـتعانة عدم استعانة اللجان بخبرا بهؤالء الخبراء أو بسبب عدم وجود االعتماد المالي الكافي لتغطية أتعاب هؤالء
ولقد اقترح أحد المشاركين إيجاد قائمة معتمدة بخبراء يمكن مراسـلتهم . الخبراءـ في. عند الحاجة وبشكل سريع معرفة رأيهم و شكيل حين اقترح مشارك آخر ت
.فريق دائم من المتخصصين ترفع إليه اللجان األسئلة عند الحاجة
فر التعليمات اإلدارية واإلجرائيةاتو ٣-٢-٦لمعرفة الكيفية التي تعمل بها اللجنة كان من الـضروري معرفـة مـدى
فر تعليمات إدارية وإجرائية تسهل من عمل العضو داخل اللجنة بحيث تشرح اتووفـي هـذا المجـال أشـار . وكيفية قيامهم بأعمال اللجنـة واجباتهم وحقوقهم
فالالئحة التنفيذية اكتفـت ،المشاركون إلى عدم وجود تعليمات مفصلة بهذا الشأن األعضاء أن عدم وجود تلـك عدد من وذكر . عامةًباإلشارة إلى واجبات اللجنة
التعليمات يفضي إلى غموض فـي التعامـل مـع بعـض الجوانـب المتعلقـة المهلـة التـي يتعـين بشأن فعلى سبيل المثال، ال توجد تعليمات . عتراضاتباال
ورأى . المـصلحة أو المكلـف بواسطةخاللها تزويد اللجنة بالبيانات اإلضافية المشاركون أن وجود تعليمات واضحة يسهم فـي سـرعة اإلنجـاز ويؤسـس
. أخـرى عن االجتهادات التي قد تختلف من لجنـة إلـى ا ثابتة بعيد تلممارسا :والرأي التالي ألحد األعضاء يؤكد أهمية إيجاد تلك التعليمات
عدم وجود تعليمات مفصلة حول كيفية عمل اللجنة كانت مشكلة واجهتنا "من خـالل خبرتـه وولقد قام رئيس اللجنة. في بداية العمل في اللجنة اخصوص
يكون ن األفضل أن وم. بشرح آلية العمل فيها لبقية األعضاء السابقة في أعمالها هناك ملف أو دليل للعضو الجديد المنضم إلى اللجنة بحيث يتضمن صـالحياته
٢٦٧ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
وواجباته ومهامه وآليات االتصال بأطراف االعتراض وكيفية الحـصول علـى جل مـساعدة أوذلك من ، المعلومات ذات العالقة ونماذج من اعتراضات سابقة
."العضو الجديد على القيام بدوره
الحوافزمة ءالم ٤-٢-٦كما تم تناول الجهد المبذول من قبل األعضاء في القسم السابق فإن هـذا القسم يتناول الحوافز الممنوحة لهم وذلك بسبب وجود االرتباط الطبيعـي بـين
وأشار جميع المـشاركين . الجهد المبذول مقدارمستوى الحوافز الممنوحة وبين إلى أن المكافأة المادية الممنوحـة لألعـضاء ال تتناسـب مـع ، منهم ا واحد إال
كما أنها ال ترقى إلى مستوى الجهـد ،خبراتهم أو مستوياتهم التعليمية والوظيفية وأفاد األعضاء بأن المكافأة تحتسب بناء على عـدد االجتماعـات . الذي يبذلونه
ربط المكافأة وقد يؤدي . جلسة في الشهر ١٢التي يحضرها العضو بحد أقصى بحضور االجتماع فقط دون النظر إلى الوقت الذي يبذله العـضو فـي دراسـة
أداء العـضو في خارج وقت االجتماعات إلى تأثير سلبي خاصةاالعتراضات ولذلك فمن األهمية بمكان إعادة النظر في ربـط . من سرعة اإلنجاز هذا يقلل و
على ا إلى مكافأة العضو أيض المكافأة بحضور االجتماعات فقط، بل هناك حاجة أن الغالبية أشاروا إلـى أنهـم خاصة. الوقت الذي يبذله خارج تلك االجتماعات
. مة الحوافز المادية بالجهد الـذي يبذلـه العـضو ءلة مدى مال أينظرون إلى مس ، مة الحوافز المادية بشكل عـام ءوعلى الرغم من تأكيد األعضاء على عدم مال
أهمية الجوانب المعنوية التـي يستـشعرونها مـن خـالل أنهم شددوا على إال فـي الكبيـرة الخبـرة و في خدمة الوطن وهي تتمثل مشاركتهم في تلك اللجان
. المسائل الزكوية والضريبية
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٦٨
التوثيق ٥-٢-٦ـ إلى المشاركون أشار فيما يتعلق بتوثيق أعمال اللجنة، ال يقومـون م أنه
توثيـق مـداوالت جلـسة بلكنهم يقومون ،المداولة المناقشة أو توثيق جلسات ب عـدم وضـوح إلـى المداولةعدم توثيق جلسات ويعزو المشاركون .االستماع
أهميـة وضـع إلىمهام التي ينبغي على السكرتير القيام بها مما يوجد الحاجة ال .توصيف دقيق لتلك المهام
وتوقيته االجتماعمدة ٦-٢-٦ـ الجتماعاتهـا اللجان صهالوقت الذي تخص أفاد المشاركون بأن رتبطي
االعتراض، ومـدى الجهـد الذي يحتويها وعدد البنود ،بدرجة تعقيد االعتراض توقيـت فيما يتعلـق ب أما .الذي يبذله األعضاء في التحضير ودراسة االعتراض
أن توقيت اجتماعـات بأفاد المشاركون ، فقد االجتماع ومدى مالءمته لألعضاء في أن االجتماعات تُعقد أفادوا ب كما .لتشاور بين األعضاء تم بالتنسيق وا ياللجنة معظم ويرى . أي فترة ما بعد الظهر ،في نهاية الدوام الرسمي ليوم العمل الغالب
أنهـم و ،أن توقيت االجتماع مناسب بحكـم أنهـم غيـر متفـرغين المشاركين جتماع يرى أن عقد اال المشاركين وإن كان بعض . ن بأعمالهم األساسية ومرتبط
من عملـه األساسـي عودتهبسبب فعالية العضو فيفي نهاية دوام اليوم يؤثر . إذا طال وقت االجتماعخاصةه ئأدا فيمما يؤثر مرهقا
اضات ترآلية دراسة االع ٣-٦ االعتراضاآللية التي تتبعها اللجان في دراسة ١-٣-٦
فـي دراسـة اللجـان اتتبناهالمنهجية التي فهمتهدف هذه الدراسة إلى بين اللجان ا كبير اومن تحليل بيانات الدراسة يتضح أن هناك تشابه .االعتراض
ـ المنهجية المتبعة بواسطتهم فـي في محل الدراسة حيـث أكـد . صددهـذا العلـى كبيـر ن على أن اللجان عند النظر في االعتراض تعتمد بشكل والمشارك
٢٦٩ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
لمعالجـة اللجنـة ه صياغة توج في المتخصص في موضوع االعتراض عضوال إفـادة حـسب ،تتبعهـا اللجـان يمكن تلخيص المنهجية التي و. االعتراضهذا
:التالي على النحو ،المشاركين
. في االعتراضات حسب تاريخ إحالتها إلى اللجنةاللجان نظرت) ١
بعد التنسيق مـع رئـيس اللجنـة بإرسـال بيانـات السكرتيريقوم ) ٢ . ع عليهاطالاالعتراض إلى األعضاء لال
. موضوع االعتراضلمناقشةتعقد اللجنة جلسة أولية ) ٣
لنظـر لحد األعضاء المتخصصين في موضوع االعتراض أ تكليفيتم ) ٤تحضير األسئلة التي يمكن طرحها على المكلف و ، وتكوين تصور أولي حوله هفي
.ف وذلك لمزيد من الفهم لوجهة نظر كل طر،أو المصلحة أثناء جلسة االستماع
عقد اللجنة جلسة االستماع ويتم خاللها طرح األسـئلة المعـدة أو أي ت) ٥االستماع إلـى و ،المصلحة و ممثلي المكلف ثناء الجلسة على أأسئلة جديدة تبرز
ندات قد يطلب من طرفي االعتراض تقـديم بيانـات ومـست و .وجهات نظرهم . إضافية ترى اللجنة أهميتها
طلـب مـن ي، اللجنة من قبل المطلوبة ضافيةاإل استكمال البياناتعند ) ٦ حول يولاألتصور ال تكوين الذي تولى العضو المتخصص، وفي الغالب العضو
وضع تصور كامل عن االعتراض والخروج برأي حول يطلب منه االعتراض، . كيفية معالجة االعتراض
يـتم و على اللجنة العضو المتخصص إليه الذي توصل الرأيطرح ي) ٧وقد تتبنى اللجنة الرأي الـذي . ومداولة جوانب االعتراض بشكل جماعي مناقشة
و قد تطلب من عضو آخر إجراء مزيد من الدراسة المتخصص أ اقترحه العضو للبت فيهالالعتراض تمهيد .
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٧٠
: المنهجية السابقةتعكس اآلراء التالية لثالثة من المشاركينو فـإذا مـا تـم تحديـد ،قشتهيتم منا فإذا عرض على اللجنة اعتراض " •
، فيتم إحالتـه طبيعة شرعية مثالً ذاموضوع االعتراض كأن يكون االعتراض وقـت ثم إذا جـاء في البداية، امنفرد التخصص الشرعي للنظر فيه يللعضو ذ
ثم فَـور انتهـاء االستماع نسمع آراء طرفي االعتراض ونطرح عليهم األسئلة، المطلوبة يتم إحالـة االعتـراض إلـى ياناتبالحصول على ال و جلسة االستماع
يقوم بدراسته ويحاول أن فالعضو صاحب االختصاص الذي نظر فيه من البداية يخرج بتوجه معين لمعالجة االعتراض، ثم بعد ذلك يبدأ النقاش بيننا في اللجنـة
اثم نأخذ توجهلكيفية البت في االعتراضا عام ".
• "ثم يقوم هـذا العـضو ة االعتراض اس ما يتم تكليف عضو بدر اغالب ، األعضاء، ومن ثـم مناقـشته، بقية االعتراض على عرض لجوانب هذا بإعداد
ة استكمال دراس يتم االعتراض أو في البتفإما أن يتم الوصول إلى قرار بشأن ." من قبل زميل آخراالعتراض
مـن قبـل االعتراض لجنتنا وضعت منهجية على أساس أن يدرس " •م يعطى لعضو آخر ثم يتم تحضير األسئلة التي سـتطرح فـي جلـسة عضو ث حد األعضاء توجيه األسـئلة بحـضور أثم في جلسة االستماع يتولى . االستماع
إضـافية بيانـات بقية األعضاء، بعد ذلك تنتظر اللجنة في أغلب الحاالت توفير ـ تستغرق ما بين أسبوعين إلى شهرين للحصول عليها حـسب طبيعـة ال اتبيان
يطلب من أحد األعضاء سواء الذي بـدأ بياناتالمطلوبة، فإذا تم استكمال هذه ال اإلضـافية بيانـات بدراسة االعتراض أو غيره بدراسة االعتراض في ظـل ال
يـتم ووضع تصور للبت في االعتراض، ثم يتم عقد جلسة للمداولة والنقاش أو ."عتراض، ثم نجتمع ونبت في االإحالتها لعضو آخر لوضع تصور
٢٧١ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
اعتماد اللجان بـشكل كبيـر علـى إلىالمنهجية السابقة التي تشير ولعل في صياغة توجهها حيال كيفيـة البـت فـي ها ئ أعضا من المتخصص عضوال
ـ ماللجـان باختيـار أعـضاء بذل العناية واالهتمام أهمية تبرزاالعتراض ن مة على أهميـة زيـادة كما تؤكد هذه المنهجي .المناسبينالتأهيل والخبرة ب يتمتعون
عدد المتخصصين في مجال المحاسبة في اللجان من أجل سرعة التعامـل مـع .ذات طبيعة محاسبية تخصصيةأكثر االعتراضات أن خاصةاالعتراضات
أن التعليمات الزكوية والـضريبية لـم كذلك نوإليه المشارك أشار ومما أشاروا إلـى أن اللجنـة كما . في االعتراضخاللها البت يجبتحدد مهلة معينة
إن كانت تسعى لسرعة البت في االعتراضات بقدر اإلمكان، إال أنها ال تحـدد و علـى يجب كما أنها ال تحدد المهلة التي ، للبت في االعتراض ا معينً النفسها وقتً
المـشاركون كما أشار . العضو المكلف بدراسة االعتراض إنهاء الدراسة خاللها مال يبرمج االعتراضات التي ستطرح على اللجنة بعـد إلى عدم وجود جدول أع
وأكدوا أن وجـود جـدول أعمـال واضـح . دراستها من العضو المتخصص وااللتزام به سيحث العضو المكلف بالدراسة على سرعة اإلنجاز مما سـينعكس
على أداء اللجنة بشكل عاماإيجاب .
تراضاتاالع دراسة اللجنة خالل تراعيهاالتي لنواحي ا ٢-٣-٦ إلـى في بداية دراسـتهم ألي اعتـراض ينظرون بأنهمأفاد المشاركون
المـدة خالل المكلف بتقديم االعتراض قياملتأكد من وبالتحديد ا ،النواحي الشكلية وهذا يتفق مع ما تضمنته الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة الـدخل .االمحددة نظام
المـادة (العتراض من الناحية الشكلية من ضرورة نظر اللجنة بدايةً في سالمة ا بالتركيز علـى النـواحي تقوم اللجنة ذلك ثم بعد ). هـ١٤٢٥الستون، و الحادية
،"االعتـراض خطاب " بـدراسة ما يعرف بحيث تقوم . الموضوعية لالعتراض اعتراضه على ربط المصلحة وثق فيه ي والذي وهو الخطاب الذي حرره المكلف
المشاركون إلى أنهم يعطون أشارو. ود محل االعتراض والذي يحتوي على البن
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٧٢
أهمية كبيرة لهذا الخطاب لحصر وتحديد البنود المعترض عليها وفهـم وجهـة . حيالهانظر المكلف
بخطاب االعتراض الـذي يحـرره يهتمون أنهم إلى نوالمشاركويشير ذي يشتمل الواللجنة إلى عادة مصلحةالالمكلف وال يكتفون بالخطاب الذي ترفعه
على كل من البنود التي تقدم المكلف باالعتراض عليها ووجهة نظر المـصلحة حيث يرى األعضاء أن هذا الخطاب األخير قد يعيد صـياغة .البنودحول هذه
االهتمام الكبير و. من جوانبه المهمةااالعتراض الذي قدمه المكلف مما يفقده بعضإلى لالعتراضات يشير تناولهم أثناءراض خطاب االعتلأعضاء اللجان الذي يوليه
. هذا الخطابإعدادفي ن العناية الفائقة وضرورة أن يبذل المكلف
فـي دراستهم لالعتـراض عندهم ينظرون ن بأ ا أيض نوالمشارككما أفاد المالية التقاريريحتوي على وهذا الملف ،مصلحةالذي تحتفظ به ال ملف المكلف
نتيجـة إال أن . المـصلحة ربـوط ة أو الـضريبية و اإلقرارات الزكوي وللمكلف أن تضع المصلحة آلية تسمح بالتأكد مـن اسـتكمال أهمية إلىالمقابالت تشير
ـ جنبللجنة لت املفات المكلفين قبل رفعها إلى للبـت فـي ة إطالة المـدة الالزم :االعتراض وذلك كما يتضح من اإلجابة التالية ألحد األعضاء
أتي إلى اللجنة غير مكتملـة، ممـا يجعلنـا نطلـب عدد من الملفات ت " • ."ق عملناواستكمالها، وهذا أمر يع
المصلحة أو من المكلـف أنهم عندما يطلبون من ب ا أيض نوالمشاركوأفاد ـ ي همة، فـإن و مستندات إضـافي أتزويد اللجنة ببيانات و أتلـك البيانـات ونول
البيانـات أو المـستندات فهذه .العتراضا سةأثناء درا ا خاص ااهتمام المستنداتفي هذا الـصدد و .غامضةتكون في استجالء بعض المسائل التي قد مفيدةتكون
فر امـدى تـو ب مرتبطة من االعتراضات ليست اعلى أن كثير يؤكد المشاركون باختالف وجهات النظر حـول بشكل أكبر مرتبطةهي مستندات من عدمها، بل
٢٧٣ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
ولذلك فكثير من المـستندات المطلوبـة .العتراضالمعالجة المناسبة للبند محل ا قد تطلـب فمثالً. بل هي مستندات توضيحية اإلثباتيةمستندات من قبيل ال ليست إذالتحديد مـا خالل فترة معينة حركة االستثمارات لكشف االطالع على اللجنة
كانت االستثمارات هي من قبيل عروض التجارة التي تجب فيها الزكاة أو مـن ـ يبأنهمأفاد المشاركون و.عروض القنية التي ال تجب فيها الزكاةل قبي ونفترض
. العكسمسالمة وصدق تلك المستندات مالم يظهر له
وحول مدى تعاون المصلحة والمكلف في توفير البيانـات أو المـستندات اإلضافية التي قد تطلبها اللجنة، أجمع المشاركون على تعاون المصلحة والمكلف
فـي أن عدم توفير البيانات المطلوبة قد يـؤثر خاصةعام في هذا الصدد بشكل علـى ه بعض المشاركين بأنهم الحظوا أنأفادكما . موقف الطرف غير المتعاون
التجاوب مع اللجنة رغبة فـي إنهـاء سرعة الرغم من ميل غالبية المكلفين إلى عض المكلفـين إلـى ميل ب االحظوا أيض أنهم إالالموقف الزكوي أو الضريبي،
لالستفادة من تأخير دفع المبالغ المـستحقة يكون ذلك ربما ومحاولة إطالة الوقت . عملية البت في االعتراضعلى المترتبة
بالقرارات أو السوابق التي تصدرها لجان األعضاءوحول مدى استرشاد أوضـح االستئنافية السابقة عند البت في االعتراضـات، و االعتراض االبتدائية
أفادوا بأن وجود تلك لكنهم . المشاركون بأنهم يسترشدون بتلك السوابق بشكل عامالعتراضات خاصة فيما يتعلق باالسوابق ال يعني بالضرورة األخذ بنفس توجهها،
برأي فقهي غير ذلك الذي اعتمدت عليه السابقة اللجنةأخذ احتمال الزكوية بسبب بأنهم يولون أهمية أكبـر لقـرارات المشاركون أكدكما . االبتدائية أو االستئنافية
بأنهم يعطون تاريخ واكما أفاد. مقارنة بقرارات اللجان االبتدائيةاالستئنافية اللجان اصدور السابقة االبتدائية أو االستئنافية اهتماما، فكلما كان التاريخ حـديثً ا خاص
.كان االهتمام بالسابقة أكبر
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٧٤
زكوية مقارنة باالعتراضات الضريبيةاالعتراضات ال ٣-٣-٦البـت فـي من أجل إلى الفتاوى الشرعية استنادهم جميع المشاركين كد أ
البت في من أجل الدخل نظام ضريبة استنادهم إلى كذلك االعتراضات الزكوية و األنظمة الزكوية والضريبية التي تقرر مع يتواءموهذا . االعتراضات الضريبية
أن نظام ألحكام جباية الزكاة و المرجع األساسي هي اإلسالمية أحكام الشريعة أن كمـا أكـد . المرجع ألحكام ضريبة الدخل المطبقة في المملكة هو ضريبة الدخل
أكثر صعوبة من البت في االعتراضات الزكوية عملية على أن المشاركين جميعط فـي يـرتب االعتراض الزكوي أن ويعزو المشاركون ذلك إلى .)٦( الضريبية
يؤدي إلـى ، وهذاتها قد تتعدد اآلراء الفقهية حول كيفية معالج بمسائل أحيان عدة المعالجـة المحتملـة حـول نفـسها ظهور وجهات نظر متعددة داخل اللجنـة
لرأي واحـد فقط أما بالنسبة لالعتراضات الضريبية فيتم إرجاعها .العتراضل نظر الثنـين مـن الي وجهت وفيما ي . نظام ضريبة الدخل يتمثل فيما ينص عليه
:المشاركين حول هذا الموضوع
معالجة االعتراضات الضريبية تبدو لي أنها واضحة حيث يوجد نظام " •أما االعتراضات الزكوية فهي مرتبطـة بقـضايا . محدد وال تحتاج إلى اجتهاد
."فقهية قد يكون فيها أقوال متعددة مما يجعل البت فيها أصعب
ي الضريبية فإنها واضحة لوجود نظام ضـريبي، لكـن بالنسبة للنواح " •ارتباط االعتراضات الزكوية بآراء فقهية متعددة أدى إلى أن بعـض األعـضاء
متعـددة، ولـذلك الراء تلـك اآل للموافقة على قرار معين لوجود ايتريثون كثير ." الضريبيةاالعتراضات أطول من االزكوية تأخذ وقتًفاالعتراضات
مـن ) ٥٥(أن نسبة االعتراضات الزكويـة تبلـغ ) م٢٠٠٥ (السهلي والجبرأوضح ) ٦(
. )٤٥(إجمالي بنود االعتراضات، في حين تبلغ نسبة االعتراضات الضريبية
٢٧٥ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
وقت إلى أن االعتراضات الزكوية تحتاج إلى الثانية تشير ووجهة النظر مـن أن ) ٢٠٠٥(أطول للبت فيها، وهذا يتفق مع ما توصل إليه السهلي والجبر
في المتوسـط لكـي تبـت فـي ا يوم١,٣٣٨بذل لجنة االعتراضات االبتدائية ت . لالعتراضات الضريبيةا يوم٨٤٤االعتراضات الزكوية مقابل
التي يتم التركيز عليها أثناء جلسة االستماعالجوانب ٤-٦
الالئحة التنفيذيـة لنظـام من نيمن المادة الحادية والست ) ٣(تنص الفقرة يخطر رئيس اللجنة كالً من مـصلحة الزكـاة والـدخل "على أن ضريبة الدخل
والمكلف بالتاريخ الذي تحدده اللجنة لسماع مبرراتهما وحججهمـا وتقـديم مـا االستماع أهمية جلسة حول المشاركين استشفاف آراء م ت و ."مستنداتلديهما من
. االعتـراض الفصل فـي قرار اللجنة بشأن فير تأثيتسهم في ال كانت إذا ماو بـشكل قرار اللجنة فيوذات تأثير أن جلسة االستماع مفيدة نوالمشاركويرى
ا سـلفً إعـدادها م التي يتاألسئلةطرح بخالل الجلسة م يقومون أفادوا بأنه و. عام فـي نطرفي االعتراض قد يقدما أن األعضاءوالحظ . على طرفي االعتراض
تفيد في توضـيح قد بيانات جديدة لم تعرض على اللجنة من قبل االستماع جلسةسمح بتقديم بيانـات جديـدة ويالحظ أن اللجان ت . البنود القائمة محل االعتراض
نظر في أي بنود جديدة قـد يـضيفها ت ال بنود االعتراض القائمة ولكنها تتعلق ب :المكلف أثناء جلسة االستماع، وهذا يتضح من اإلجابة التالية ألحد المشاركين
فلـو أضـاف االعتراض، التي يحتويها خطاب ال ننظر إال في البنود " •أخرى فإننا ال ننظر فيهااالمكلف في جلسة االستماع بنود ".
مزيـد لاالستماع يستفاد منها بشكل أساسي جلسة أن إلى المشاركون وأشار وفي استيضاح الجوانب التـي تـساعد طرفي االعتراض نظر تامن الفهم لوجه
: ما تقدم المشاركينألحد التالية اإلجابةتعكس و. البت في االعتراضاتعلىاللجنة
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٧٦
لكيفية التعامل ةفي الوصول إلى وضوح في الرؤي تفيد جلسة االستماع " •طالع على أمور لم يـرد كما يمكن من خالل جلسة االستماع اال .اضمع االعتر
."ذكرها في اعتراض المكلف أو وجهة نظر المصلحة
ـ جلسة االسـتماع تستفيد من اللجان هذه النتيجة تؤكد أن التعميـق فهمهلجلـسة اإلعداد الجيـد أهمية إلىوهذا يشير . االعتراض يت نظر طرف الوجه
وجهـات توضـيح على تركيز وبالتحديد ال. االعتراضمن قبل طرفي االستماع أنمع مالحظة .تلك وجهات النظر بما في ذلك تقديم بيانات جديدة تدعم نظرهم
جلـسة أثنـاء اعتراض جديدة إضافة بنود الجهود في على المكلف عدم إضاعة . في الغالبن اللجان لن تنظر فيهاألاالستماع
مـن قبـل ممثلـي طرفـي المبذولـة ن أن العناية والمشاركولقد الحظ لكنهم يـشيرون . تتفاوت من ممثل إلى آخر لجلسة االستماع لإلعداداالعتراض
في التعامل مـع اكبير ا عامة إلى أن المكلف أو ممثله يبذل عناية واهتمام ةبصفوقد يرجع ذلك إلى أن المكلـف أو ممثلـه . االعتراض مقارنة بممثلي المصلحة
قـد تكـون مـسألة كـسب في حين ن كسب هذا االعتراض سيستفيد مباشرة م روتين ااالعتراض بالنسبة لممثل المصلحة أمر مـن و. ال يرتبط بمنفعة مباشرة اي
ـ أن توجد المصلحة يه من الضرور فإن ثم انظام حوافز فعال لممثليهـا مرتبطً .بكسب االعتراض
اللجان بـشكل تضع فال االستماع،أما فيما يتعلق بعدد الحضور في جلسات لحة تُمثل المشاركون أن المص الحظ و. قيود على عدد أو شخصية الحضور عام أي
مع أحـد أو بنفسهالمكلف الجلسة يحضر قد في حين ، مندوبين أو ثالثة ب في الغالب بعـض حـضور أن ن والمشاركالحظ و. نه قد يوفد محاسبه القانوني أأو ، محاسبيه
مـن دون أن يكون لديهم إلمام بجوانب االعتراض بأنفسهم المكلفين جلسة االستماع يفقدهم فرصة االستفادة من جلـسة تخصصينودون أن يرافقهم أحد الم الناحية الفنية
٢٧٧ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
إلـى عدد من المشاركين أشار ولقد . االستماع في عرض وجهة نظرهم أمام اللجنة محاسبي لتمثيل المكلف يسهم في عرض وجهـة نظـر المكلـف تكليف مكتب أن
إلـى هذا الـصدد أشاروا في كما . ة أوضح وذلك بحكم الخبرة والتخصص بصور مقارنـة العتراضاتا في التعامل مع عناية أكبر المكاتب المحاسبية الكبيرة إبداء
.األخرىالمكاتب ب
اللجنة تعقد عادة جلـسة أما فيما يتعلق بتكرار جلسة االستماع ووقتها فإن إلمكان عقد أكثر مـن جلـسة اسـتماع باو، استماع واحدة ألغلب االعتراضات
مدة الجلسة بـين نـصف سـاعة وتتراوح . إذا دعت الحاجة لالعتراض الواحد وقـت الإتاحـة على ةحرص اللجن إلىشير النتائج ت ههذ ولعل .وأربع ساعات
. لطرفي االعتراض لبيان وجهة نظرهميكافال
اأيض ستماع جلسة اال من يستفيدونهم أن إلى نيالمشارككما أفاد عدد من والشـك أن . أو المـصلحة إضافية من المكلف أو مستندات توفير بيانات طلبل
المـستندات أو بيانـات التلـك حين عقد جلسة االستماع لطلـب إلىاالنتظار أحـد بوهذا حـدا . إطالة الوقت الالزم للبت في االعتراض ؤدي إلى ياإلضافية البيانات الحديثة لطلب ئل االتصال أو وسا استخدام البريد اقتراح إلى المشاركين
فر تلك البياناتاستماع بعد تواالعقد جلسة يتم ثم ، للوقتاتوفير .
والتوصياتخالصة ال -٧يتناول هذا البحث بالدراسة ركيزة من ركائز النظام الزكوي والـضريبي
ةيفي المملكة العربية السعودية وهي لجـان االعتـراض الزكويـة والـضريب لم يـسبق بحثـه، اوتنبع أهمية هذا البحث من كونه يتناول موضوع . ةاالبتدائي
حيث يهدف إلى فهم منهجية عمل لجان االعتراض وذلك لإلسهام فـي مـساعدة الجهات التشريعية والتنفيذية على استشفاف المعوقات التي تعترض عمـل تلـك
ـ اعي تتويسهم البحث كذلك في تعريف األطراف الت . اللجان ومن ثم معالجتها ل م
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٧٨
مع لجان االعتراض باآللية التي تعمل بها تلك اللجان بغرض اإلسهام في رفـع . كفاءة التعامل معها
اعتماد اللجان بشكل كبير علـى العـضو المتخـصص مـن وأظهر البحث وهذه النتيجة تؤكـد . االعتراض الذي تتخذه للفصل في هتوجالأعضائها في صياغة
عضاء للجان ممن يتمتعون بالتأهيل والخبرة المناسبين من على أهمية العناية باختيار أكما تؤكد هذه النتيجة على . أجل تحقيق فاعلية وكفاءة عملية التعامل مع االعتراضات
أهمية زيادة عدد المتخصصين في مجال المحاسبة في لجان االعتراض مـن أجـل العتراضـات أكثر ا أن البحث أكد على أن خاصة سرعة التعامل مع االعتراضات
. التي تحال إلى اللجنة ذات طبيعة محاسبية تخصصية
أن عملية البت في االعتراضات الزكوية أكثر إلى ا البحث أيض أشاركما الضريبية بسبب تعـدد اآلراء الفقهيـة التـي البت في االعتراضات صعوبة من
أن كما توصل البحث كذلك إلـى . ترتبط بالمعالجة المحتملة لالعتراض الزكوي عند دراسة االعتـراض وذلـك ا خاص ااهتمام" خطاب االعتراض " اللجان تولي
وهـذه . لحصر وتحديد البنود المعتَرض عليها وفهم وجهة نظر المكلف حيالهـا اكما تبين أيض . بل المكلفين من قِ هذا الخطاب النتيجة تبرز أهمية العناية بإعداد
لجـان االعتـراض تل عام بقرارا الرغم من استرشاد األعضاء بشك على أنه و االبتدائية واالستئنافية السابقة، إال أن وجود تلك السوابق ال يعنـي بالـضرورة
العتراضات الزكوية، وذلـك بـسبب خاصة فيما يتعلق با . األخذ بنفس توجهها . القرار السابقإليهاحتمال تبني اللجنة لرأي فقهي غير ذلك الذي استند
ن جلسة االستماع التي تعقدها اللجنة تـسهم بـشكل أ اوأظهر البحث أيضاللجان تستفيد من أن و، قرار اللجنة بشأن البت في االعتراض فيعام في التأثير
وهـذا . هذه الجلسة بشكل أساسي لتعميق فهمها لوجهات نظر طرفي االعتراض االعتراض والعمل يشير إلى أهمية اإلعداد الجيد لجلسة االستماع من قبل طرفي
٢٧٩ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
توضيح وجهات نظرهم بما في ذلك تقديم بيانات جديدة تدعم وجهات النظر علىظهر البحث أن على المكلف عدم إضاعة الجهود فـي إضـافة بنـود أكما . تلك
اعتراض جديدة أثناء جلسة االستماع، غير تلك التي يحتويها خطاب االعتراض، .ن اللجان لن تنظر فيها في الغالبأل
مـع العـدد اللجان للتعامل إلى أهمية زيادة عدد ايضكما توصل البحث أ أن اكما تبين أيـض . سرعة البت فيها والكبير من االعتراضات التي تحال إليها
هناك حاجة إلى إيجاد تعليمات داخلية مفصلة آلليـة عمـل للجـان إلزالـة أي . غموض في التعامل مع االعتراضات
تـراض يـشعرون بتمـتعهم أن أعـضاء لجـان االع اوأظهر البحث أيضإال أنهم أكـدوا . باالستقالل عن المصلحة في جميع ما يتعلق بعملهم كأعضاء باللجنة
على الحاجة إلى تأكيد هذا االستقالل للمكلفين، ومن ذلك عقد اجتماعات اللجان فـي أما من ناحية اإلمكانيات والتسهيالت المتاحة للجان، . مكان آخر غير مقر المصلحة
حت النتائج أنها غير كافية وال تتناسب مع أهمية الدور الذي تقوم به هـذه فقد أوض ويرى أعضاء اللجـان أهميـة أن . اللجان التي تنظر في قضايا ذات ثقل مالي كبير
وكذلك أهمية تنمية مهـارات الـسكرتير ،يتم تفريغ سكرتير اللجنة لعمل اللجان فقط . لإلسهام في سرعة التعامل مع االعتراضات
في االعتبار ا فإن نتائج هذا البحث يجب أن تقرأ بصفه عامة أخذً اوأخير على البيانات المستقاة ةفقد اعتمدت هذه الدراس ، أنها محدودة بالبيانات المستخدمة
والشك أن دقة هذه البيانات مرتبطة . من المقابالت الشخصية مع أعضاء اللجان الشخصي لطبيعـة الموضـوعات بخبرة العضو ومركزه الوظيفي ومدى إدراكه
مثل مستوى التفاؤل، ( الطبيعة الشخصية للعضو نفسه اكذلك أيض و ،محل النقاش ومن ، كما أن عينة هذه الدراسة تشمل اللجان االبتدائية فقط). الجدية، الموضوعية
ن تلك الحدود أإال . ستئنافيةعلى اللجان اال بالضرورة ثم فال يمكن تعميم نتائجها
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٨٠
من أهمية هذا البحث بصفته أول دراسة تتناول منهجيـة عمـل لجـان ال تقلل .االعتراض في المملكة العربية السعودية
باإلضافة إلى ما سبق، فإن هذه الدراسة ال تهدف إلى تقييم فعالية لجـان بل هي تساعد على فهم آلية عمل اللجان، هذا الفهم الذي يسهم فـي . االعتراض
ولذلك فالدراسـة الحاليـة تمثـل . ربما من ثم فعاليتهاتطوير عمل تلك اللجان و فمن الدراسات المقترحة التي يمكن . نقطة انطالق لمزيد من الدراسات المستقبلية
كما يمكن إجراء دراسة مماثلة علـى . إجراؤها القيام بدراسة لتقييم فعالية اللجان .االبتدائية بينها وبين اللجان ت للتعرف على الفروقايةن االستئنافالجال
المراجع العربيةالمراجع: أوالً
.مصلحة مطابع الحكومة، الرياض )هـ١٤٢٢ (إجراءات جباية فريضة الزكاة الشرعيةجريـدة ، "عوائـد الزكـاة !.. شح مطـاع : مهلكات الناس) "م٢٠٠٥ (الذكير، مقبل صـالح
.٢٠٠٥ أكتوبر ٢٩ بتاريخ ٤٤٠١، العدد االقتصاديةمشكالت قياس وعاء الزكاة في الشركات القابـضة ) "م١٩٩٩ (رفاعي، سامي نجدي محمد
ورقة علمية، الندوة الثامنة لسبل تطوير المحاسبة فـي المملكـة العربيـة ، "والتابعة .، جامعة الملك سعودالسعودية
التحليل المحاسبي لقياس وعاء الزكـاة عـن عـروض ) "م١٩٨٧( سلطان محمد ، السلطان .١، العدد ١٢المجلد ، جامعة الملك سعود، اإلداريةالعلومكلية مجلة ، "التجارة
دراسة تحليلية لقياس الدخل الضريبي في المملكة العربية ) "م١٩٩٣ (سلطان محمد، السلطان .لالعدد األو، جامعة عين شمس ،المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة، "السعودية
اضات الزكوية والضريبية في االعتر) "م٢٠٠٥ (السهلي، محمد سلطان، والجبر، يحيى علينظرة تحليلية، مجلة جامعة الملك سعود، العلوم اإلداريـة : المملكة العربية السعودية
).مقبول للنشر(وتـاريخ ) ١/م( الصادر بالمرسـوم الملكـي رقـم الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل
.هـ١٥/١/١٤٢٥
٢٨١ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
متى يتم تطـوير آليـات : كاة والدخل مصلحة الز ) "م٢٠٠٢ (الفايز، عبدالمجيد عبدالرحمن .م٣١/٨/٢٠٠٢ بتاريخ ١٢٤٨٩ العدد ،جريدة الرياض، "العمل؟
: هل تدخل الزكاة ضمن مصاريف الشركة المساهمة أم ال؟) "م١٩٨٩ (الفيصل، عبداهللا محمد .، معهد اإلدارة العامة)٤(٦٢، العامةاإلدارة، "وجهة نظر
والضرائب بين التحميل على اإليراد وتوزيع الربح الزكاة) "م١٩٨٨ (محمد، فاروق عبدالعالورقة علمية، االجتماع الخامس للجمعيـة العموميـة ، "في المملكة العربية السعودية .، جامعة الملك سعودلجمعية المحاسبة السعودية
التصفية ومدى وضوح معالجتها في النظـام الـضريبي ) "م١٩٩٢ (المنيف، عبد اهللا علي ).١(٤ العلوم اإلدارية،، كلية جامعة الملك سعودمجلة ، "السعودي
محاسبة الزكاة من منظـور معيـار الموضـوعية فـي ) "م١٩٩٩ (ندى، رجب أحمد محمد ورقة علمية، الندوة الثامنة لسبل تطوير المحاسبة في المملكـة العربيـة ، "المحاسبة .، جامعة الملك سعودالسعودية
وتـاريخ ) ١٧/٢/٢٨/٨٦٣٤(المرسوم الملكي رقم الصادر ب )هـ١٣٧٠ (نظام جباية الزكاة .هـ٢٩/٦/١٣٧٠
وتاريخ ) ١٧/٢/٢٨/٣٣٢١(الصادر بالمرسوم الملكي رقم )هـ١٣٧٠( نظام ضريبة الدخل . هـ٢١/١/١٣٧٠
ـ ١٤٢٥( نظام ضريبة الـدخل وتـاريخ ) ١/م( الـصادر بالمرسـوم الملكـي رقـم )هـ .هـ١٥/١/١٤٢٥
وتـاريخ ٢٥٧٤/٩والـدخل، تعمـيم رقـم زكـاة مصلحة ال )هـ١٤٢٦( وزارة المالية القاضي بتطبيق بعض األحكام اإلجرائية والقواعد المحاسبية الواردة هـ١٤/٥/١٤٢٦
.في نظام ضريبة الدخل على مكلفي الزكاة الشرعيةهـ ١١/٩/١٤٢٥ وتاريخ ٢٤٥٤ مصلحة الزكاة والدخل، قرار رقم ) هـ١٤٢٥( وزارة المالية
.جان االعتراض االبتدائية من خمس إلى ست لجانالقاضي بزيادة عدد ل
المراجع األجنبية: ثانياBruyn, S. (1966) "The Human perspective in sociology: The methodology of participants
observation", Englewood Cliffs: NJ: Prentice-Hall. Canada Revenue Agency (2005) Retrieved on 27/7/2005 from http://www.cra- arc.gc.ca/E/pub/xi/rc4213/rc4213eq.html#P92_3133. Cohen, J., Krishnamoorthy, G. and Wright, A. (2002) "Corporate governance and the audit
process", Contemporary Accounting research 19(4): 573-594.
الجبر ومحمد سلطان السهلييحيى علي ٢٨٢
Department of Constitutional Affairs (2004) "Tax Appeals: A guide to appealing against decisions of the Inland Revenue on tax and other matters", DCA Corporate Communications, London, UK.
Gendron, Y., Bedard, J. and Gosselin, M. (2004) "Getting inside the black box: A field study of practices in “effective” audit committees", Auditing: A Journal of practice and Theory 23(1):153-171.
Gibbins, M., Richardson, A. and Waterhouse, J. (1990) "The management of corporate financial disclosure: Opportunism، ritualism, policies, and processes", Journal of Accounting Research 28(1): 121-143.
Glaser, B. and Strauss, A. (1967) "The Discovery of grounded theory: Strategies for qualitative research", Chicago: Aldine.
Internal Revenue Service (2005) Publication 5, "Your appeal rights and how to prepare a protest if you don't agree", Washington D.C.: IRS. Retrieved on 26/7/2005 from www.irs.ustreas.gov.
Patton, M. (1990) "Qualitative valuation and research Methods", Second Edition, Newbury Park, CA: Sage Publications.
Schatzman, L. and Strauss, A. (1973) "Field research: Strategies for natural sociology", Englewood Cliffs: NJ: Prentice-Hall.
Spira, L. (1999) "Ceremonies of governance: perspectives on the role of the audit committee", Journal of Management and governance 3: 231-260.
٢٨٣ منهجية عمل لجان االعتراض الزكوية والضريبية في المملكة العربية السعودية
Work Methodology of Zakat and Tax Objection Committees in the Kingdom of Saudi Arabia
Yahya Ali Al-Jabr Assistant Professor of Accounting
Institute of Public Administration-Riyadh Kingdom of Saudi Arabia
and Mohammed Sultan Al-Sehali
Assistant Professor of Accounting King Saud University-Riyadh
Kingdom of Saudi Arabia
Abstract. This study aims at understanding the work methodology of the First Instance Committees on Zakat and Tax Objection in the Kingdom of Saudi Arabia, and exploring the obstacles that face these committees. The study which is based on in depth interviews, shows that these committees depend mainly on one of their members to formulate the position adopted to resolve the objection. The study reveals also that settlement of Zakat objections is more difficult than tax objections because the former are usually associated with different Islamic jurisprudences that can be potentially applied to the objection. The study shows also that the Committees, in examining the objection, give the “Letter of Objection” special attention so as to specify the items of objection and grasp the view point of the applicant. In addition, the study reveals a number of obstacles that hinder the work of the objection committees. Settlement of these obstacles will help enhance the effectiveness of these committees.