i redditi da lavoro dipendente definizione e principi di determinazione comparazione tra ordinamenti...
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I redditi da lavoro dipendente
Definizione e principi di determinazione
Comparazione tra ordinamenti per i transfrontalieri
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Definizione e normativa Al fine di fornire una definizione di reddito da lavoro
dipendente occorre considerare differenti fenomeni: nell’ambito della definizione di reddito (reddito entrata -
consumo – prodotto) occorre richiamare i concetti di reddito in denaro e reddito in natura;
la valutazione che va fatta nel caso in cui il reddito sia erogato al dipendente in natura;
il titolo giuridico in relazione al quale il reddito viene erogato (corrispettività, onerosità, liberalità);
le hp di redditi assimilati e le cause dell’assimilazione; gli altri settori in cui rileva tale forma di retribuzione: in
particolare diritto civile e area assistenziale – previdenziale
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Infatti: artt. 2094 – 2134 C.C.; art. 12 L. n. 153/1969 per area previdenziale; TUIR per area fiscale.
Quindi pluralità di settori la normativa tende all’unificazione (anche per la
riscossione dei contributi previdenziali si rinvia al DPR n. 602/1973)
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Ma diversi sono gli aspetti sottolineati e tutelati dalle varie discipline
Tutela dello status di lavoratore / lavoratore quale contribuente e dunque in relazione alla capacità contributiva
Retribuzione per valutare diritti (area assistenziale) / Retribuzione per determinare doveri (area fiscale)
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Disciplina fiscale
Art. 49, 50, 51 e 52 TUIR (DPR 917/1986): In particolare occorre considerare gli artt. 49 e 51; in quanto gli artt. 50 e 51 trattano delle fattispecie
assimilate che dunque- non servono, se non in modo collaterale, a delimitarne il contorno perché sono caratterizzate dalla mancanza di qualche elemento tipico della categoria; - sono caratterizzate da esigenze di semplificazione
per l’accertamento e la riscossione.
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Articoli di riferimento
• Art. 49 TUIR 1. Sono redditi da lavoro dipendente quelli che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio quando è considerato lavoro dipendente secondo le norme della legislazione sul lavoro. 2. Costituiscono, altresì, redditi da lavoro dipendente: a) le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati; b) le somme di cui all’art. 429, u.c., del codice di procedura civile.
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• Art. 51, I comma, TUIR1. Il reddito da lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori, in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro. Si considerano percepiti nel periodo d’imposta anche le somme e i valori in genere, corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d’imposta successivo a quello a cui si riferiscono.
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nesso giuridico
• Si richiama quindi l’art. 2094 C.C. stabilità e continuatività di cui al C.C. - rapporto giuridico
di dipendenza e derivazione - fatto economico (arricchimento con titolo qualificato);
rapporto di lavoro come rapporto di causa ad effetto con il reddito: quindi deve avere una matrice – rilevanza giuridica;
occorre individuare un criterio tecnico - giuridico per chiarire ciò che è reddito per il lavoratore dipendente perché occorre superare il principio (affermato in giur e in prassi dall’A.F.) per cui ogni somma che è erogata al lavoratore ha natura retributiva e dunque è necessariamente reddito, tranne che rientri in una delle ipotesi di cui all’art. 51, comma II.
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Occorre distinguere tra normalità ed eccezionalità dell’arricchimento del lavoratore
normalità: erogazione programmata già all’instaurazione
del rapporto destinata a tutti i dipendenti o alla maggiorparte
o ad una categoria dei dipendenti (erogazione – status di lavoratore dipendente)
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Eccezionalità: il nesso giuridico deve essere verificato caso per caso
a tal fine potrebbe essere utile considerare il rapporto tra erogazione al lavoratore e detrazione di tale costo a capo del datore – impresa o lavoratore autonomo - (qui occorre rilevare l’onerosità - cioè la soddisfazione di un interesse economico anche del datore – e non l’inerenza).
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Quindi
alle dipendenze e sotto la direzione di altri=
nesso di relazione al rapporto di lavoro: la causa negoziale alla base della erogazione è il rapporto di lavoro a cui si collega
interesse del soggetto erogante in quanto datore interesse del beneficiario in quanto lavoratore
Ecco perché all’art. 51 si dispone cheè costituito da tutte le somme e i valori, in genere, a qualunque titolo percepiti
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…. (segue definizione) Rientrano nella categoria anche somme che hanno
funzione sostitutiva e risarcitoria In particolare Occorre richiamare l’art. 6, II comma, TUIR
I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, anche per effetto di cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi, esclusi quelli dipendenti da invalidità permanente o da morte, costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti. Gli interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati.
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quindi tassazione ex art. 6, II comma, TUIR
Occorre distinguere tra
- funzione risarcitoria
- funzione sostitutiva
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Funzione risarcitoria Si richiama la distinzione civilistica tra lucro cessante e
danno emergente di cui all’art. 1223 C.C. ai sensi della quale
Indennizzo dei danni = rd solo se è lucro cessante con esclusione degli indennizzi per danno emergente
Quindi Intassabili indennità supplementare e indennità per ferie
non godute Sono esclcuse
Indennità e somme percepite a seguito di invalidità permanente e/o morte
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Pertanto in tal caso va distinta l’erogazione in luogo di un valore che se
avuto in un momento anteriore sarebbe stato reddito
l’erogazione di una reintegrazione patrimoniale (che non è un nuovo valore) che non accresce il patrimonio del lavoratore
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• Vedi
indennità per ferie non godute
indennità risarcitoria per danno biologico
indennità supplementare per ingiustificato licenziamento del dirigente
• Poi art. 6, II comma, TUIR esclusione per alcune indennità
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Inoltre nella definizione
Rientrano anche tutte le somme e i valori, in genere
quindi Somma/valore Bene in denaro/bene in natura Valore quale utilità cioè beneficio
economicamente valutabile in termini oggettivi
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Esempi si rinvengono nella possibilità per dipendente e familiari:
di beneficiare di servizi di parcheggio gratuito
di condizioni più vantaggiose con determinati istituti di credito
premi di responsabilità in relazione alle sanzioni per illeciti amministrativi tributari
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Occorre dimostrare interesse economico del datore effettivo arricchimento del dipendente Come viene determinato ?
Valore normale ex art. 9, II comma, TUIR
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Quindi nella definizione
Mancanza componente patrimoniale No iniziativa economica No preordinazione mezzi posseduti Svolta sotto l’altrui soggezione e iniziativa
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D.Lgs. 314/1997 modifica disciplina previdenziale Art 12 L. 153/1969
Base imponibile da assoggettare a contribuzione previdenziale =
Quanto coincide con reddito da lavoro dipendente salvo che non venga diversamente disposto dalla disciplina previdenziale
inversione per il rapporto tra i 2 settori Tendenziale omnicomprensività nella sfera reddituale
delle diverse erogazioni di cui può beneficiare il lavoratore
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Imponibilità
Incremento – decremento patr. = conseguenza del rapporto giuridico qualificato
Cioè Nesso di derivazione giuridica tra
incremento – decremento patrimoniale e contratto di lavoro percui OMNICOMPRENSIVITA’
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ATTUALITA’
Rispetto all’istante di erogazione non è essenziale per inclusione in tale categoria
Infatti sono tassate
Tutte somme corrisposte a titolo indennità di fine rapporto o altro titolo (indennità mancato preavviso, in caso di morte, indennità previdenziali) anche se erogate una volta cessato il rapporto di subordinazione in quanto parte integrante della retribuzione
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Inoltre imponibilità per
Pensioni di ogni genere ed assegni ad esse equiparati
Somme corrisposte a titolo risarcimento
se per reintegrare da mancato guadagno e non lucro cessante
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Base imponibile
Principio di cassa (al mom e periodo effettiva percezione)
reddito lordo Eccezione = somme e valori entro 12/1
periodo d’imposta succ a quello a cui si dovrebbero riferire
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• Inclusi : rimborsi spese
• Non imponibili : rimborsi reversibili
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Obblighi di dichiarazione
• Dichiarazione – ipotesi di dichiarazione da sé o tramite sostituto d’imposta
• Datore quale sostituto
• Ritenute d’imposta a titolo d’acconto