historia de la contaduría y su aplicación
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Historia de la contaduría y su aplicación
Integrantes:
Luis Alberto Carrasco de Jesús
Daniel Alejandro Beiza Pérez
Profesor y asesor:
Adrián Fabián Fernández Ortiz
Contaduría, Diciembre 2016
ÍNDICE
ANTECEDENTES DE LA CONTADURÍA ______________________________________________ 5
Edad Antigua _____________________________________________________________________________ 6
Edad Media ______________________________________________________________________________ 11
Edad Moderna (renacimiento) _______________________________________________________________ 12
Edad Contemporánea ______________________________________________________________________ 16
Finales del siglo XIX y principios del XX______________________________________________________ 20
Historia de la contabilidad en México _________________________________________________________ 21
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD __________________________________________________ 21
ENFOQUE ÉTICO DE LA CONTADURÍA_____________________________________________ 32
Enfoque de la teoría de la conducta ___________________________________________________________ 34
Enfoque sociológico _______________________________________________________________________ 35
Enfoque macroeconómico __________________________________________________________________ 35
Enfoque de la teoría de las cuentas ____________________________________________________________ 35
ÁREAS DE CONOCIMIENTO EN APOYO A LA CONTADURÍA ________________________ 36
INICIO DE LA CONTABILIDAD _____________________________________________________ 36
Ecuación contable _________________________________________________________________________ 37
TIPOS DE CONTABILIDAD _________________________________________________________ 38
Contabilidad financiera _____________________________________________________________________ 38
Contabilidad administrativa _________________________________________________________________ 38
Contabilidad de costos _____________________________________________________________________ 39
Contabilidad fiscal ________________________________________________________________________ 39
Contabilidad gubernamental (nacional) ________________________________________________________ 39
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ___________________ 40
Sustancia económica _______________________________________________________________________ 43
Entidad económica ________________________________________________________________________ 44
Unidad identificable _______________________________________________________________________ 47
Actividades económicas ____________________________________________________________________ 47
Conjunto integrado de actividades económicas y recursos__________________________________________ 47
Normas de Información Financiera Vigentes-NIF ________________________________________________ 48
ORGANIZACIONES DE LA CONTADURÍA PÚBLICA NACIONAL E INTERNACIONAL _ 51
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC (IMCP) __________________________________________ 51
Naturaleza jurídica ________________________________________________________________________ 52
Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. (CCPM) _________________________________________ 54
Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C. ______________________________________________ 55
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. (IMEF) ________________________________________ 55
Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI) ___________________________________________ 56
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) _______ 56
Centro de investigación y desarrollo (CID) _____________________________________________________ 59
ORGANIZACIONES INTERNACIONALES ___________________________________________ 60
International Accounting Standard Committee, IASC _____________________________________________ 60
International Accounting Standards Board (IASB) _______________________________________________ 61
Unión Europea de Expertos Contables (USE) ___________________________________________________ 62
International Federation of Accountants (IFAC) _________________________________________________ 62
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)________________________________________________ 62
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) ______________ 63
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS _________________________________________________ 64
Los estados financieros básicos son:___________________________________________________________ 64
Estructura técnica del balance y del estado de resultados___________________________________________ 65
Estado de resultados _______________________________________________________________________ 66
Asiento de diario __________________________________________________________________________ 67
Libro mayor _____________________________________________________________________________ 68
Manejo de las cuentas ______________________________________________________________________ 69
CICLOS CONTABLES ______________________________________________________________ 72
SOFTWARE CONTABLE ___________________________________________________________ 73
Tipos de software de contabilidad ____________________________________________________________ 76
Existen tres tipos de sistemas de software contable _______________________________________________ 76
EL CONTADOR PÚBLICO EN MÉXICO ______________________________________________ 77
CONCLUSION _____________________________________________________________________ 80
REFERENCIAS________________________________________________________________________ 82
3
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo analiza la historia y evolución de la contabilidad a través de los años, ya
que esta es una ciencia (técnica) ha tenido mejoras en cuanto a su aplicación a favor de la
sociedad, así mismo se hablará de los inicios de la contabilidad, de sus cambios y evoluciones
desde los años antiguos.
“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemáticamente y estructuradamente información
financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos”. (NIF A-1). Es por ello que es de vital importancia
conocer como al pasar de los años esta ha tenido evoluciones satisfactorias para quien realiza la
contabilidad. (Gertz, M. 2006)
El proceso de la contabilidad es relevante para personas físicas “todo individuos nacido, vivo
o viable, capaz de tener derechos y obligaciones” (código civil de Veracruz) y personas morales
“es una agrupación de personas que se unen con un fin determinado, por ejemplo, una sociedad
mercantil, una asociación civil. De acuerdo con su objeto social, una persona moral puede tributar
en regímenes específicos.” (SAT). Cabe resaltar que se deben de conocer todas las actualizaciones
que ha tenido la contabilidad desde sus inicios, es por ello que en primer término se analizará
todos antecedentes, para que de esta forma todos los contadores, las personas físicas y moral
realicen los cambios indicados conforme al pasar de los años.
Aunque la contabilidad se considera en su mayor parte una técnica depurada por la sociedad
occidental, nuestro país no era ajeno al conocimiento de los registros antes de la llegada de los
conquistadores.
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Romero A. (2010) menciona que Los aztecas llevaban un adecuado control de sus
transacciones mercantiles, demostrando en una ordenada cuenta y razón que llevaban los tributos
que recibían de los pueblos a los que dominaban según lo refiere el códice Mendocino.
Mediante sus mayordomos, recibían los tributos y se encargaban de distribuirlos
adecuadamente entre los guerreros, los sacerdotes de culto y demás personajes importantes,
generalmente en especie. A la fecha, no se comprende bien como no existiendo una verdadera
moneda, podían distribuirse entre los contribuyentes el pago de las rentas públicas; ni como estas
podían percibirse, ni que método había para emplearla en los gastos nacionales.
Posteriormente en la época de la conquista, en 1519 cuando se fundó el ayuntamiento de
Veracruz, se nombra contador a Alfonso de Ávila. En 1536 el virrey Antonio de Mendoza
establece la contabilidad de la Casa de la Moneda, la cual es tenida como el libro de contabilidad
más antiguo de nuestro continente.
En 1845, nace en nuestro país el Instituto Comercial, teniendo un ciclo su brazo docente, la
Escuela Especial de Comercio de 1854 a 1867. La escuela empleó una nueva etapa en 1868
durante la presidencia de Benito Juárez, consagrándose como la Escuela Superior de Comercio y
Administración.
El 25 de mayo de 1907 sustenta su examen profesional Fernando Diez Barroso, obteniendo el
título de Contador de Comercio, con lo cual se convierte en el primer contador público titulado del
país. En 1929, la Escuela Superior de Comercio y Administración es incorporada a la Universidad
Autónoma de México (UNAM).
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El 21 de abril de 1959, el gobierno establece la facultad de que la opinión profesional del
contador público sea considerada por las autoridades hacendarias, al emitir el decreto de la
creación de la Dirección de Auditoría Fiscal Federal. En 1965, la Escuela de Comercio y
Administración de la UNAM, se convierte en facultad, al establecer cursos de maestría y
doctorado, para en 1973 denominarse Facultad de Contaduría y Administración. (pp. 53-54)
ANTECEDENTES DE LA CONTADURÍA
Los orígenes de la contaduría se dan desde años muy remotos cabe señalar que es necesario
recordar que las más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias
llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar restar, etc.
Tomando en cuenta unidades de tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de
estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento de intercambio.
Las necesidades humanas no han sido las mismas en todas las épocas ni en todas las
naciones, ni siquiera en una misma empresa, pues están en constante evolución, de ahí que la
contabilidad, en cada una de sus etapas, haya tenido necesidad de adecuarse a las características
particulares de la economía del momento. (Romero, L. 2014)
Las necesidades de información sobre los bienes, derechos y obligaciones que tenían los
hombres de la época de las cavernas, de la antigua Grecia, Egipto, Roma, la Edad Media o la
época contemporánea no eran las mismas; sin embargo, aun cuando dichas necesidades variarán,
la contabilidad ha tratado de ir a la par de las necesidades humanas. Para un comerciante de la
antigüedad, un sistema manual de registro de sus operaciones satisfacía a plenitud sus
necesidades de información; no obstante, un comerciante moderno requiere información que
fluya de manera ágil; para ello se emplean sistemas de informática, resultado de la tecnología, la
cual proporciona una mayor velocidad de captura, procesamiento y obtención de la información.
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Desde el punto de vista de nuestra profesión, lo que en ambos casos importa es haber
satisfecho la necesidad de información financiera; por ello concluimos que la contabilidad
financiera satisfacía las necesidades de información del pasado tal como lo hace en el presente y
lo hará en el futuro. A continuación repasaremos la evolución histórica de la contabilidad, con el
fin de conocer las técnicas empleadas a lo largo del tiempo y comprobar que siempre se han
adecuado y satisfecho las necesidades de su época.
Edad Antigua
El hombre de Cromagnon (es un homínido extinto muy parecido a los humanos actuales)
aparece hace 45.000 años, como sociedades nómadas. El hombre prehistórico, se retira a pintar en
la soledad de las cuevas, como la de Altamira, a dejar constancia del número de sus animales
cobrados en cacería. http://www.historiasimple.com/2009/07/el-hombre-de-cro-magnon.html
En los primeros tiempos de la edad antigua, cuando la lucha cotidiana por la subsistencia
arrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a través de la ley del más fuerte, y que
todavía no habían surgido los primeros albores de los medios de civilización del intercambio
comercial, no existía la imperiosa necesidad de hoy en día de llevar anotaciones contables como
medios de garantizar el control de las operaciones resultantes de dichos intercambios.
En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no
disponía del recurso que constituye la escritura y, era necesario conservar algún tipo de
anotaciones o registro de las transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personas de
negocios del ayer se vieron precisados a grabar muestras en rocas o árboles, o señales en las
paredes de barro de sus casas.
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De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma pictórica, plasmados
en tablillas de barro y su fabricación se les atribuye a los sumerios, los cuales fueron predecesores
de los babilonios. Según los datos arqueológicos, las técnicas utilizadas por los Sumarios para
llevar a cabo dichos registros, consistía en tomar tablillas de barro húmedas y con el extremo
afilado de un juneo o carrizo hacían las marcar correspondientes.
Por otra parte, Villasmil (2005) establece “Según los estudios realizados al efecto, los registros
comerciales más antiguos de que se tenga conocimiento se produjeron en Babilonia alrededor de
los 2,600 años A.C. y se ha establecido que los mercaderes de ese país ordenaban a sus escribanos
a que prepararan los registros de recibos, gastos, contratos de trueques, ventas, préstamos de
dinero y otras operaciones de índole comercial, utilizando las técnicas antes referidas.”
Además de los medios antes señalados usados en la Edad Antigua para conservar las
anotaciones, tenemos que también se utilizaron los llamados cuadernos y códigos, los cuales eran
fabricados utilizando de dos a diez tablillas de madera cubiertas de cera y unidas con tiras de
cuero.
Según los investigadores e historiadores, el tipo de material antes descrito fue utilizado
principalmente por los Romanos y los Griegos, pero en vista de las dificultades que presentaban
dichas tablillas en su manejo, los romanos se vieron precisados a inventar el llamado Códice, el
cual se hizo en hojas de pergamino y produjo una notable superación a los inconvenientes antes
mencionados.
Como señala Gertz (1999), que para poder hacer una visión histórica de la Contabilidad, es
pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable.
Así partimos de que el objetivo de la Contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza
perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado.
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En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia
de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos
económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una
unidad de medida de valor. http://www.promonegocios.net/contabilidad/historia-contabilidad.html
El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se
conserva en el Museo Semítico de Harvard, considerado como el testimonio contable más antiguo,
originario de la Mesopotamia, donde años antes había desarrollado una civilización llegando la
actividad económica a tener gran importancia.
Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de
organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y
ofrendas que se presentaban con intereses.
Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes la
obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la célebre
codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el
consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para construir el “Tribunal de
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Cuentas”, destinado a encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que debían
rendir cuentas anualmente.
Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio de Alejandro Magno,
el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica, Egipto y una gran
parte del Asia Menor (india), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por
medio de anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los
“Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con
inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así
como la anotación de “Spectavit”, es decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año
85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por
Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con
certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por
plebeyos. En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el
“Adversaria” y el “Codex”. (Romero A. 2010 pp. 48)
El Adversaria estaba constituido por dos hojas adversas unidad por el centro, destinado a
efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado
el Acepta o Acceptium destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el
Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba también constituido por dos hojas adversas unidas por el centro, destinadas a
registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido
en dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la
cuenta y el lado derecho “Respondi” destinado al acreedor.
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.(Romero, J. 2010 p. 24)
En este sentido, recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre
todo, las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990), arqueólogos e historiadores
de la antigua Mesopotamia, nos permite afirmar, que los primeros documentos escritos que se
conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres proto
cuneiformes, elaboradas hace más de 5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas, sin
textos ni palabras.
Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debió de surgir, hacia el
año 3300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de
registrar y dejar constancia de sus cuentas. No fue, pues, el deseo de legar a la posteridad el
recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su
permanente constancia y cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura, sino simple y
llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de
procesos productivos y administrativos. (Romero A. 2010 pp. 49)
Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma ininterrumpida,
aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter
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regular y relativamente abundante. Los datos contenidos en la documentación contable, aun la más
antigua y fragmentaria, son cuantitativos y exactos, y en el caso de las contabilidades modernas
llevadas por partida doble, los datos se presentan formando un todo coherente, completo e
íntimamente interrelacionado. Por ello, su estudio e interpretación permiten arrojar una luz
muchas veces nueva e insospechada sobre hechos históricos que, a falta de ellos, habían sido
explicados de manera errónea o insuficiente. (Federico, G. s/f)
Edad Media
Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el “Solidus” de oro con peso de 4.5
gramos, que se constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones internacionales,
permitiendo mediante esta medida homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es
raro que ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo máximo de la
contabilidad.
En 1157, ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó una asociación
comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en
proporción a sus inversiones.
En este periodo se desarrolló el feudalismo, que acaparó gran parte de la actividad comercial,
por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese
casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios.
Enciclopedia Británica “La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad usual
y necesaria.” Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Génova,
Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble, tal
como se utiliza actualmente. Todavía hoy existen las cuentas llevadas por un comerciante
florentino anónimo hacia el 1211 con características de la llamada Escuela Florentina.
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Debe y haber, con asientos cruzados y manejando la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Otro
avance significativo de la época fue el empleo de libros o registros auxiliares. En esta época la
partida doble había probado ya sus beneficios y su enseñanza se había dejado en manos de los
monjes, personas encargadas de transmitir la cultura. Debido a que los comerciantes de la época
querían que sus hijos estuvieran mejor preparados, los enviaban a estudiar a los monasterios o
pagaban para que recibiera instrucción en sus hogares. (Romero A. 2010 pp. 49)
Del año 1327, se tienen noticias del primer auditor “Maestri Racionali”, cuya misión consistía
en vigilar y cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de dichos libros, uno de
estos se denomina “Cartulari” (Libro mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en
el Archivo del Estado de Génova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los años 1366 y 1400, donde los libros de
Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por
primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservándose tales antecedentes en
Francia. (Horngre C. T. 2004 pp. 20)
Edad Moderna (renacimiento)
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo
nacido en Dalmacia, autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”, obra que terminó de
escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de
Marciana – Venecia. En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma explícita
establece la identidad de la partida doble, además señala el uso de tres libros: “Cuaderno”
(Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale” (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y
la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad.
Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el
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burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis,
se especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando sus especialidades en
varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo de Vinci y debido a la
invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal de dicha diócesis.
http/www.vialibre.org.ar/indez.php/article/articleview/106/1?Printable<versión=enabled
En 1494 publicó su tratado titulado “Summa de aritmética, geometría, proportioni et
proportionalita”, dividido de dos partes, la primera en aritmética y álgebra y la segunda en
Geometría, ésta última subdividida en ocho secciones, siendo la última de éstas el “Distincio nona
tractus XI” titulado “Trattato de computi e delle scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que
la contabilidad en su aplicación requiere conocimiento matemático.
Habían transcurrido sólo dos años de la gesta colombina cuando el libro ve la luz; en el
contexto de las nuevas relaciones políticas y comerciales. La obra está dedicada a su alumno
Guidubaldo de Montefeltro, duque de Urbino, a quien confiesa que escribió su obra Trattato de
Computi e delle scriture en lengua vulgar para que todos puedan comprenderla.
Luca Pacioli nació en Umbría, una provincia de Italia, en 1445. Su familia era
extremadamente pobre, por lo que nunca pudo asistir a la escuela. Sin embargo, estar en contacto
con artesanos y mercaderes le permitió aprender distintos oficios y, sobre todo, un poco de lo que
en esa época se llamaban matemáticas comerciales, que consistían básicamente en manejar el
sistema de numeración hindo-arábigo (el que nosotros usamos hoy en día: saber sumar, restar,
multiplicar y dividir). http//www.sis.uia.mx/idea/docs/indices/articulo01/acad/01sa04.htm octubre
2016
Se fue apasionado por las matemáticas y, mientras trabajaba en distintos talleres, y afuera
como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logró, por sí mismo, estudiar
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hasta convertirse en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San
Francisco, y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su vocación de monje, sino
más bien a que estando dentro de un monasterio podría tener acceso a los libros y a la educación
que había deseado toda su vida. Y, en efecto, en 1475, cuando Pacioli tenía 30 años, su fama como
maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la
Universidad de Perusa. Más tarde, cuando ya era considerado uno de los mejores maestros en
contabilidad de toda Italia, fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte como
tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue, quizás, uno de sus mejores amigos, al grado de
que siempre fuera Da Vinci quien ilustrara sus libros y textos.
Como ya comentamos, la partida doble se había utilizado antes, pero se rescató gracias a la
obra de fray Luca Pacioli. Él no inventó la contabilidad por partida doble, sino que dejó por escrito
el método que en esa época practicaban los mercaderes de Venecia. (Horngre C. T. 2004 pp. 22)
.(Romero, J. 2010 p. 35)
En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, Pacioli se refiere a la contabilidad en la
Summa, como comúnmente se conoce su obra, en Distinctio nona tractus XI Trattato de’computie
e delle scritture, donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado
en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Pues pensaba que la técnica
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contable debía tener una gran aplicación de las matemáticas. Aquí hace una serie de aportaciones
importantes a la contabilidad, de las cuales listamos algunas:
➢ Al inicio del año o del negocio, el propietario tenía que practicar un inventario, listando sus
activos y pasivos, según un principio de movilidad y valor, señalando, asimismo, que el
dinero debía ser el primero de la lista.
➢ El registro de las operaciones debía hacerse de manera cronológica, en un libro
denominado Memorable.
➢ Las operaciones debían registrarse en moneda veneciana; es decir, debía hacerse la
conversión de la moneda extranjera a la de Venecia.
➢ El uso del giornale.
➢ El uso de índices cruzados para identificar correctamente las cuentas en el libro mayor.
Con el desarrollo del mercantilismo, las nuevas rutas comerciales, y mayormente las
marítimas, contribuyeron definitivamente a la expansión y divulgación de la contabilidad por
partida doble. Evidentemente, de esta época se conservan más testimonios, pero dada
la importancia y trascendencia de Pacioli, lo hemos citado con cierta exclusividad. (Romero L.
2014 pp. 50-51)
Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de
activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla
del “memoriale” un libro donde se anotan las transacciones en orden cronológico y
detalladamente. Explica del “Gionale” a través de exposición sumaria al respecto: Toda operación
será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera será
convertida a moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación que recibe el libro mayor.
Pacioli murió en 1514, después de haber dedicado su vida a las matemáticas y, en particular, a
las matemáticas comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la suma, la resta y la
multiplicación; quizá basta decir que la forma en la que dividimos hoy en día es un invento más de
Luca Pacioli.
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El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad por
partida doble. Sin embargo, en América precolombina, la contabilidad era una actividad usual
entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
información contable. http://www.pacioli.cl/PCIO.HTM
Edad Contemporánea
Al Renacimiento le siguió la Época Contemporánea, que abarca desde la Revolución Francesa,
en 1789, hasta nuestros días, en los que la evolución permanente de la actividad económica
conlleva una constante evolución de la contabilidad. Dentro de estos cambios podemos mencionar,
de manera sólo ejemplificativa, los progresos tecnológicos, la Revolución Industrial, los
ferrocarriles, la sociedad anónima, etcétera.
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al
nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y
dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la
abstracta, la jurídica y la positivista. Además, se inicia el estudio de principios de Contabilidad,
tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor
apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos,
etc. (Hernández E. 2003 p.p 18)
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los
requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario mayor único, el sistema
centralizador, la mecanización y la electrónica contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a
los costos de producción. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos
jurídico-contables, así como el desarrollo del servicio profesional.
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De igual modo, la investigación histórico-contable ha mostrado el conocimiento e interés de
los poderes públicos españoles de esa época por las prácticas contables de los mercaderes, hasta el
punto de dictar con una antelación de más de doscientos años sobre sus más inmediatos seguidores
la primera legislación en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar libros de
cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549
y de Madrid de 1552).
Con esta legislación, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la
historia de la contabilidad española en el contexto mundial, se pretendía impedir o, al menos,
aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos más allá de nuestras fronteras, habida cuenta
del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones.
El estudio de la historia de la contabilidad proporciona, asimismo, una visión desconocida e
inesperada del rey Felipe II, que, con la imagen hierática y distante que la historia le ha asignado
tradicionalmente, era capaz, sin embargo, de estar perfectamente al corriente de las prácticas
mercantiles de su tiempo y de interesarse profundamente por ellas.
A él se debe la incorporación a la administración pública de relevantes hombres de negocios
para aprovechar sus conocimientos, así como la introducción en 1592, tras un intento fallido en
1580, de la contabilidad por partida doble para llevar las cuentas centrales de su Real Hacienda,
como primer gran país en el mundo, en lo que constituye otro de los momentos estelares de la
historia de la contabilidad en España. Estos hechos dan idea del grado de interés y atención con
que en la corte española se seguían las novedades en el mundo mercantil y financiero. (Romero A.
J. 2010 p. 51)
18
La decadencia generalizada del comercio ultramarino en Cádiz en las primeras décadas del
siglo XIX tras la pérdida de las colonias americanas, ocasionando el rápido declive de la ciudad
que perdió su status de gran metrópoli próspera y opulenta, ha constituido desde siempre uno de
los tópicos de nuestra historia económica contemporánea.
Sin embargo, el estudio de la documentación contable de una empresa comercial gaditana
establecida en el año 1730 y que se ha mantenido viva hasta nuestros días ha puesto de manifiesto
que sus años de mayor prosperidad y actividad con Hispanoamérica fueron precisamente los de la
segunda mitad del siglo XIX.
No debió de ser, pues, tan fatal y absoluta la decadencia mercantil de Cádiz como
consecuencia de la emancipación colonial americana. Este es otro ejemplo de cómo la
investigación de las fuentes contables ha venido a corregir y arrojar sombras sobre las
percepciones históricas establecidas, que habrá que revisar. (Horngre C. T. 2004 pp. 23)
Influencia de la sociedad anónima
Una de las formas de organización de negocios que más ha influido en el pensamiento y la
práctica contable es la sociedad anónima, en la que la propiedad no se encuentra ya en manos
de una sola persona, como ocurría en los negocios del Renacimiento, sino en las de varios socios.
Al concepto de sociedad anónima lo precedió el de continuidad empresarial, y se manifestó en
la sociedad colectiva y la joint-stock company (cuyo significado podría traducirse como
“compañía de propiedad conjunta”); pero la sociedad anónima es mejor, porque satisface las
necesidades de los inversionistas de capital, puesto que los socios poseen derechos en empresas de
gran tamaño y, dada la magnitud de éstas (en todos los sentidos: capital, inversiones, activos,
19
empleados, obreros, etc.), no pueden conocer de manera directa el efecto ni el resultado de sus
operaciones o de sus inversiones, como sucedía con los negocios de propiedad individual.
De esta manera, con la sociedad anónima la contabilidad también crece, ya que mediante
ésta los propietarios o socios pueden tener acceso a la información mediante los estados
financieros. Igualmente, los banqueros londinenses que hacían préstamos a largo plazo necesitaban
informes periódicos sobre las empresas que desarrollaron los ferrocarriles en América.
Una de las influencias importantes de la figura de la sociedad anónima es el hecho de que
la empresa no está en manos de un solo propietario, sino de varios, lo cual da lugar a que nazca el
concepto de entidad, pues en esta clase de propiedad no se rinde cuentas de una persona o de
varias de ellas en lo particular, sino de una entidad diferente con personalidad jurídica propia e
independiente de los socios.
De igual manera, se deben rendir informes a una gran diversidad de personas: a los
propietarios, proveedores, acreedores e inversionistas anónimos; por ello, el contador no sólo debe
informar a la gerencia de la empresa, sino a un número cada vez mayor de interesados, dentro de
los cuales podemos citar también al fisco y a otras dependencias de gobierno, lo cual produce
cambios en la contabilidad: por un lado, debe proporcionar información financiera a lectores
externos y, por otro, debe llevar la contabilidad administrativa para uso exclusivo de la gerencia.
(Romero A. J. 2010 p. 52)
Influencia de los cambios tecnológicos
La Revolución Industrial también influyó definitivamente en la evolución de la contabilidad,
pues al cambiar del sistema de producción manual y poca escala a la producción mecanizada y en
masa, se hizo necesario, por ejemplo, dar cabida al concepto de depreciación de la maquinaria en
el costo de los artículos terminados.
20
Al hacer esta clase de consideraciones, la contabilidad evolucionó hacia una rama de suma
importancia: la contabilidad de costos, que de una determinación histórica del costo de la
producción basada en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de producción, ha
desembocado en sistemas de costos predeterminados de tipo estimado o de tipo estándar, mediante
los cuales el costo de los artículos no se obtiene al finalizar el proceso productivo, sino que
se calcula de antemano y sirve como una base de control y eficiencia. (Romero J. 2010 p.p 52)
Finales del siglo XIX y principios del XX
El proceso evolutivo de la contabilidad continúa a finales del siglo XIX y principios del XX.
En este lapso persiste un proceso permanente de adecuarse, día a día, a las necesidades de
información financiera de las entidades económicas.
Podemos decir que algunas influencias de mayor importancia en este periodo fueron:
1. El desarrollo en la enseñanza de la contabilidad y los libros de texto.
2. La Revolución Industrial, que dio origen a la contabilidad de costos y al registro de la
depreciación de la maquinaria.
3. El desarrollo de los ferrocarriles.
4. La regulación de aspectos fiscales por parte del gobierno.
5. La necesidad de información para casas de bolsa y valores.
6. La organización y desarrollo de agrupaciones de profesionales de la contaduría pública, a
través de colegios o institutos.
7. El auge de la sociedad anónima y el aumento de los gigantes industriales, comerciales y
financieros.
8. La teoría económica, como la doctrina de Adam Smith en su obra La riqueza de las
naciones
9. Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra.
21
Con lo visto hasta este momento, queda demostrado que la profesión contable ha pasado de un
registro elemental a registros en libros por partida simple, y de ahí al de partida doble, ya sea
manual, mecánico, electromecánico o, como actualmente lo conocemos y trabajamos, electrónico,
mediante el uso de la computadora. En todos ellos, el fin fundamental ha sido adecuarse a las
necesidades de información de cada entidad y proporcionar, como consecuencia natural y vital,
información financiera, mediante estados financieros que sean útiles para fundamentar y tomar
decisiones acertadas en beneficio de la entidad, para el logro de sus objetivos. (Gertz, M. 1999 p.p
36)
Historia de la contabilidad en México
(Romero, J. 2010 p. 21)
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
Según Hernández (2002): La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia
Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura,
ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida
económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía;
bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración.
http://www.aeca1.org/comisiones/historia/lahistoriadelacontabilidad.htm.
22
"La contabilidad es la ciencia que enseña las reglas que permiten registrar las operaciones
efectuadas por una o varias personas. En sentido más restringido, la contabilidad es la ciencia que
estudia las reglas necesarias para el registro de las operaciones efectuadas por una empresa
comercial, industrial, financiera o agrícola" (León, B.1945)
PYTE Y WHITE (1936) : "La contabilidad es el acto de registrar y sintetizar las transacciones
de un negocio y de interpretar sus efectos sobre los asuntos y las actividades de una entidad
económica. Reitell y Van Sickle (Accounting Principles for Engineers - McGraw Hill - 2da. ed.
N. York - 1936)
En efecto, en su faz primitiva, el comercio impuso al hombre la necesidad de proteger sus
propios intereses en las operaciones de trueque, con el fin de evitar ser perjudicado en los valores
que se le asignaban a los objetos sujetos al cambio. Para ello debió aprender a distinguir las cosas
por su número y volumen con el fin de facilitarle su medida e interesarse en todo aquello que le
fuese necesario para desenvolverse en el ambiente económico en que se desempeñaba.
La poca capacidad de su memoria le impulsó a utilizar otros medios para dejar constancia de
sus operaciones, recurriendo en un principio a símbolos o elementos gráficos, luego a números o
palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de registro que fue perfeccionado con el
tiempo.
Las necesidades que le imponía la vida práctica crearon una especie de norma empírica
impuesta por su propia experiencia y la de la que realizaban operaciones comerciales con él;
dichas normas se fueron extendiendo mediante su tradición verbal y escrita.
23
Surgen, posteriormente, modificaciones a tales normas, creando principios que son aceptados
en forma general y el empirismo inicial se transforma, en base a métodos racionales, elaborándose
una disciplina que ha agrupado todos esos conocimientos y técnicas: la contabilidad Por ello, decía
Goethe (2005), en forma muy clara que “el que no lleve la contabilidad de los últimos tres mil
años vive en la oscuridad”
La contabilidad se puede definir en la siguiente forma: "conocimiento científico aplicado a
los sistemas de registro y control de las operaciones efectuadas por las haciendas públicas y
privadas". Diccionario de la Lengua: Sistema adoptado para llevar las cuentas en las oficinas y
casas de comercio.
Otras definiciones de diferentes autores son las siguientes: Arévalo: Es la ciencia de la
administración Económica Patrimonial.
En casi todas las definiciones y autores predomina un dejo de aplicación exclusiva a la
hacienda privada, olvidando lo más importante que es la contabilidad pública y la primera que se
analiza y conoce como contabilidad, según se expone en el capítulo de historia de la contabilidad.
En contabilidad pública, además de mostrarse el movimiento y estado de los bienes públicos
se busca evidencias que el patrimonio del Estado fue manejado y utilizado convenientemente y
razonablemente bien.
En cambio, la contabilidad privada estará encaminada a analizar la marcha de los
negocios y de los resultados de su hacienda, permitiéndole al interesado conocer las causas y
efectos de cada operación, sus resultados y consecuencias.
Si analizamos la contabilidad desde distintos puntos de vista, podemos establecer la que se
prepara antes de que ocurran los hechos y que por tanto, recibe el nombre de contabilidad
24
predictiva o presupuestaria.
Se basa en hechos supuestos que se analizan en base a presupuestos, realizados con técnicas y
conocimientos científicos aplicados y que sirven como guía y pauta para alcanzar las metas
fijadas.
En aquellos casos en que no se cumplieran los objetivos, se harán los análisis para conocer
los desvíos y las causas que los provocaron. De esta manera también saldrán a relucir las
eficacias de los equipos humanos y técnicos que impidieron el logro de esos objetivos, incluidas
las formas del pre análisis efectuado.
La contabilidad de la hacienda pública, por ser la más antigua es la más desordenada en
todos los países y ninguno de ellos tiene el inventario de todos los bienes que están a cargo de un
funcionario ni tampoco constan en los registros de la mayor parte de los bienes que pertenecen a
la humanidad o comunidad.
Las partidas destinadas a inversiones figuran como gasto y por lo tanto, tienen el mismo
tratamiento contable que las demás erogaciones por lo que se podría decir que son despreciadas y
consumidas en el ejercicio de su adquisición y no en el período de su utilización con lo que la
anomalía se torna mayor.
La denominada contabilidad social, verdadera ciencia sin discusión alguna, necesitará
muchos años más para poder llegar a ese análisis científico que todos esperamos y que cada día se
distancia más. Hasta el presente encara principalmente el registro de los ingresos y egresos sin
analizar, en la mayor parte de los casos, los ulteriores destinos de las salidas. Se preocupa más
porque las salidas estén cubiertas por la autorización presupuestaria que por otra finalidad o
reformas que se pudieran lograr. (Del Rio, C. 2002 pp. 28-29)
25
Dentro de ese desorden muy conveniente, ordenado por los funcionarios, crece el deseo de no
mejorar la organización ni en el control para obtener más ventajas del goce y usufructo de esas
cosas acumuladas y dejadas sin control.
Tampoco se analizan las ventajas y desventajas que cada propietario obtiene en una zona
determinada por la incidencia de algunas obras emprendidas por las reparticiones públicas que
benefician o perjudican, según los casos a quienes tienen propiedades en la zona de influencia,
empresas o negocios.
La inversión que hacen el Estado, las provincias y las Municipalidades se considera en
conjunto y nada se sabe sobre el valor de reintegro que produce a esas reparticiones la educación
de su población. Las escuelas secundarias y las universidades recorren el mismo camino y
sabemos que muchos de los graduados en las Universidades argentinas han emigrado, perdiendo
con ello el país toda la inversión efectuada en ese ciudadano que fue a brindar sus servicios a otra
nación.
En esto también les cabe una buena dosis de responsabilidad a quienes elaboran los
programas de estudio y que no los analizan en la forma debida para que puedan ser usados en
nuestro país y no tener que emigrar en busca de triunfos ya que aquí se les niega toda posibilidad.
Habrá muchos que no estarán de acuerdo con esta teoría: más puede resultar de interés
analizar los profesionales que trabajan y triunfan en el exterior y aquí no pueden ni les dejaron
trabajar como hubiera sido el deseo de buena parte de ellos y cuando lo hicieron fue a causa de
poderosas fortunas propias, que pusieron al servicio de esa vocación digna de elogio y respeto.
No fueron los contadores emigrantes los que más nombre dieron al país; sin embargo, se
fueron demasiado y otros que no salieron en forma permanente están más fuera de casa que en
26
ella, llevan mucho y devuelven un poco.
En cuanto a la enseñanza de esta materia, hubo muchas idas y venidas y en esos vaivenes
siempre algo de cambio que puede resultar positivo o negativo según los efectos que produzca.
Lo más importante es tener diálogo y poder opinar lo que no siempre es viable ni posible;
pero se logra con trabajo honesto y dedicación a la tarea sin desfallecer. (Fernández, Pirla, José,
María. 1977 pp.56).
Cerboni (1997): Procuró dar a las cuentas un contenido representado por las relaciones
jurídicas entre los agentes consignatarios y corresponsales de un lado y el propietario de otro.
"La contabilidad, considerando a la hacienda en toda su extensión, en su organización y en
sus fines, le investiga las funciones, determina bajo qué criterio deben ser basadas las diversas
responsabilidades de los administradores y de los agentes y proporciona los métodos y los medios
con que se deben conocer, medir, computar y demostrar, los resultados obtenidos en los diversos
períodos de la vida "Hacendal". Incorpora a la Contabilidad todo el campo de la ciencia de la
administración.
La definición de Giovani Rossi es una de las manifestaciones de la corriente Aziendalista.
"La contabilidad es la ciencia administrativa que tiene por objeto el estudio de los principios,
de las leyes y de las teorías" de los métodos y de los medios, según los cuales se debe
racionalmente desenvolver, efectuar y controlar la parte de la acción administrativa que tiene su
base y su instrumento necesario en el cálculo aplicado a la materia económica, patrimonial,
financiera, en función, en las haciendas económicas y que se desenvuelve de acuerdo con los
27
criterios de la Matemática, del Derecho Civil, Comercial, Administrativo, de la Economía, de la
Valuación y de otras disciplinas análogas, con el fin inmediato de juzgar, demostrar, estudiar y
controlar constantemente el estado económico, jurídico, administrativo general, particular de la
materia administrable, las resultantes especiales, generales de la propia administración, poniendo
también en evidencia, derechos, obligaciones y responsabilidades morales y jurídicas, de las
personas o personalidad propias de la hacienda, o de las personas que en ella tuvieron una acción
cualquiera. Comisión de terminología del A.I.A. (Accounting Research Bulletin Nº7(Special) -
Noviembre 1940 - A.I.A.)
"Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos
monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, un carácter financiero, e
interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones"
"Si se considera a la contabilidad como ciencia, debiera, entonces dirigirse (o limitarse) la
atención de las clasificaciones ordenadas que se utilizan como armazón de la actividad contables,
y al cuerpo de hechos conocidos que en un caso determinado encuadran dentro de dicho armazón.
Estos aspectos de la contabilidad no pueden ser pasados por alto, pero es más importante hacer
énfasis en la aptitud y pericia creadora con que el contador utiliza sus conocimientos en la
solución de un problema determinado. Los diccionarios concuerdan que en parte el arte es
ciencia, y que proporciona ésta la habilidad y la experiencia del artista; en este sentido que es un
arte". C/Pufus Porem: (Accounting Method - University of Chicago Press - Chicago 1930).
"La contabilidad es una herramienta que se utiliza en el control de la actividad económica.
Es un artefacto para medir e interpretar ciertos hechos de una empresa que se expresan en forma
cuantitativa. David Himmelblau: (Fundamentos de la contabilidad - Trad. de F. Martínez -
México - 1938)
"La contabilidad es el lenguaje de los negocios - "La contabilidad está basada en el hecho
28
fundamental que se encuentra en toda empresa mercantil y que consiste en que su activo es igual
a su pasivo (tanto a favor de terceros como de los dueños). Fabio Besta (Herrmann) Controlismo.
Contabilidad ciencia del control económico Funciones:
a) Control antecedente.
b) Control Concomitante.
c) Control Subsiguiente.
"Desde el punto de vista técnico, estudia y enuncia las leyes del control económico de las
haciendas de cualquier naturaleza, y establece normas oportunas para ser seguidas con el fin de
que el control, así hecho, se vuelva verdaderamente eficiente, persuasivo y completo; mientras
que, considerada desde el punto de vista práctico, es la aplicación ordenada de las mencionadas
normas". (El control en sentido lato, no puede ser realizado por la Contabilidad, hay muchos
hechos con que escapan al control contable). Fernando Boter Maupi (Curso de Contabilidad -
Barcelona 1923 - Pág. 7)
"Contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados, las anotaciones de
las operaciones, efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto de poder conocer la
situación de dicha empresa, determinar los resultados obtenidos y explicar las causas que han
producido estos resultados. H.A. FINNEY (Principles of Accounting - Ed. Prentice HAll Inc.
M.York - 1931)
"La contabilidad comprende un cuerpo de principios legales" industriales, comerciales y
financieros que deben tenerse en consideración para determinar cómo, y en qué medida, las
operaciones de un negocio afectan el valor de sus activos y el monto de sus pasivos, utilidades y
capital. Vicenzo Masi pertenece a la corriente que coloca al patrimonio como el objeto de la
Contabilidad.
29
"Es la ciencia que estudia el patrimonio a disposición de las haciendas, en sus aspectos
estáticos y en sus variaciones para enunciar, por medio de fórmulas racionalmente deducidas, los
efectos de la administración sobre la formación y distribución de los créditos".
Las investigaciones contables comprenden el estudio del patrimonio bajo dos aspectos: a)
Estático, b) Dinámico Jesús Cortes (Contabilidad General) - Biblioteca del hombre de negocios
modernos - Ed. Mentesó - Barcelona 1932 - pág. 1 y 2)
"La contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el registro de las operaciones económicas
efectuadas por una persona o entidad, con el fin de conocer sus resultados y la situación de la
misma". J.Hugh Jackson (Accounting Principles - McGraw Hill Book Company Inc. 3a. edc. N.
York - 1956 - Pag. 3)
Hendriksenla define como el razonamiento lógico bajo la forma de un conjunto de principios
generales que:
1) proporciona un marco general de referencia mediante el cual puede evaluarse la práctica
de la contabilidad.
2) guía el desarrollo de nuevas prácticas y procedimientos.
Mediante su uso podemos explicar las prácticas existentes y, a través de su conocimiento
lograr su comprensión y proveer un conjunto lógico, coherente y ordenado de principios que
proporcionen el marco general para una adecuada evaluación y el desarrollo de saludables
prácticas contables.
Una vez establecido el concepto de teoría contable, es importante detenerse un momento para
reflexionar sobre el nivel de aplicación de ésta, ya que la contabilidad trata de conocer los hechos
económicos que afectan a las entidades, para ordenarlos, clasificarlos, registrarlos y transformarlos
en estados o informes financieros útiles a la directiva de la empresa, a fin de auxiliar en la toma de
30
decisiones, debido a que en sí no es el hecho económico el que se debe registrar, sino sus
consecuencias o sus percepciones como valor, utilidad, costo u otro.
Por ejemplo, una operación de compraventa de contado puede tener un significado diferente
en una empresa desde el punto de vista del precio de venta, ya que pudo venderse a un precio de
venta superior en 20% de su costo, pero menor al precio del mercado o tal vez a un precio superior
al de éste.
Entonces la pregunta es: ¿qué valor se asignará al precio de venta, el del importe recibido en
efectivo o el del mercado? Lo mismo sucede con la asignación que se le daría al precio de costo de
la mercancía vendida, ¿el precio de las primeras compras, el de las últimas, un costo promedio o
un costo de mercado? Dado lo anterior, es aquí precisamente donde interviene nuestra teoría
contable, no tanto en la explicación de los hechos, en nuestro ejemplo, la compraventa, sino en sus
consecuencias y en las correctas asignaciones o valuaciones de tal hecho, y sus efectos o
resultados en la información financiera.
El Diccionario para contadores, de Kohler, define la teoría como:
Un conjunto de proposiciones, incluidos axiomas y teoremas, que, junto con definiciones y
reglas de inferencia formales e informales, se orienta hacia la explicación de un grupo de hechos
o el tratamiento de una clase de operaciones concretas o abstractas.
La NIF A-1 señalaba en uno de sus documentos de auscultación que: la teoría de la
contabilidad financiera es la aplicación del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la
práctica, con el fin de obtener proposiciones que sirvan como marco de referencia en la emisión de
información financiera.
31
Así mismo, menciona que los principios de contabilidad generalmente aceptados en
un lugar y a una fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento teórico para emitir la
información financiera.
De los conceptos transcritos podemos decir que la teoría aplicada a la contabilidad es una
actividad lógica y racional, por medio de la cual se explican los hechos económicos, a través de
una serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos axiomas y
teoremas, que establecen el marco de referencia para el conocimiento y evaluación de las prácticas
de contabilidad, pero que fundamentalmente están encaminadas al desarrollo de nuevas
propuestas, métodos, técnicas o procedimientos contables, con la finalidad de lograr el correcto
desarrollo de las prácticas de contabilidad.
Este extenso concepto puede entenderse diciendo que la teoría contable debe siempre
elaborarse pensando en la práctica profesional, en el quehacer cotidiano de los contadores
públicos.
Y es ahí donde toma en realidad toda su fuerza, en el hecho de estar diseñada para satisfacer
necesidades del mundo de los negocios, aun cuando, en ocasiones, se deban hacer abstracciones
que no se acercan a la realidad. Además, no debe desecharse ningún conocimiento o teoría por el
solo hecho de no ser práctica o no poder aplicarse de inmediato, ya que es cierto que la teoría está
basada en la lógica, pero no toda la práctica está concebida lógicamente.
"La contabilidad puede definirse como el cuerpo de principios y el mecanismo técnico por
medio de los cuales las informaciones económicas de una empresa determinada son clasificadas,
registradas periódicamente, presentadas e interpretadas con el propósito de un control y una
administración eficiente.
32
"La contabilidad y la teneduría de libros constituyen un proceso de análisis, registro e
interpretación del efecto de las operaciones comerciales". Y, agrega, que en general, la teneduría
de libros se ocupa del análisis y del registro de las operaciones, y la contabilidad, en cambio, trata
principalmente "la síntesis e interpretación de la información aportada por la teneduría de libros.
John Paymond Wildman (Principles of accounting, citado en el Boletín Nº 7 de A.I.A. -
accounting research bulletins - 1940).
"La contabilidad puede ser definida como aquella ciencia que se ocupa de la compilación y
presentación sistemática y completa" con fines administrativos, de los hechos concernientes a las
operaciones financieras de una organización comercial. Leautey Y Guilbaut Representantes del
MPOCUENTISMO en Francia.
"La contabilidad, rama de las matemáticas, es la ciencia de la coordinación racional, de las
cuentas relativas a los productos del trabajo y a las transformaciones del capital, es decir de las
cuentas de producción, de la distribución del consumo y de la administración de las riquezas
privadas y públicas".
"La contabilidad es la Ciencia que trata del análisis, registro y presentación de las
operaciones comerciales. Rent. De la Fopte (Contabilidad cientif. superiro por Federico
Herrmann, hijo - Edut, Selecc. Contable - Bs. As. 1940)
El diccionario Larousse define “teoría” como: el conocimiento especulativo puramente
racional (opuesto a práctico) (Sinón. Especulación, suposición). Conjunto de conocimientos que
dan la explicación completa de cierto orden de hechos. Conjunto sistematizado de opiniones, de
ideas.
ENFOQUE ÉTICO DE LA CONTADURÍA
33
El enfoque ético de la teoría de la contabilidad es pensar no solamente en lo que dicen los estados
financieros, sino cómo y para quién van dirigidos. Así, en el momento de elaborar los estados financieros se
deben considerar valores como la justicia, verdad y equidad, pues estos informes han deservir a una variedad de
lectores con intereses razonablemente distintos. Pensemos que tanto los dueños, trabajadores, clientes y deudores,
proveedores y acreedores, como el fisco e inversionistas en general analizan y utilizan los estados
financieros, por lo que, en su elaboración y presentación debe procurarse no satisfacer de manera
específica a un grupo determinado en detrimento o per- juicio de otro.
Reflexionemos por un momento sobre qué sucedería en el caso de que el contador sesgara la
información en favor de los dueños de la empresa; desde luego, los propietarios saldrían
beneficiados al reducir, por ejemplo, las utilidades, pero evidentemente los trabajadores se verían lesionados al
recibir una menor cantidad como reparto de las utilidades y el fisco también se vería dañado al no
captar la cantidad correcta de impuestos sobre esa utilidad disminuida o, en caso extremo, la
determinación de una pérdida. Es así como hablar de justicia es hablar de equidad; o sea, que la
información se prepare pensando en el beneficio de todos los usuarios.
Podemos decir que se busca la equidad para con los usuarios de la información financiera, no
la de los datos que se muestran en la información.
En cuanto al concepto de verdad o veracidad de la información, es difícil de definirlo y
aplicarlo al hablar de estados financieros, ya que, si bien es cierto que se prepara información incluyendo hechos
reales, es complejo determinar cuán verdadera es o ha sido la elección de las cifras incluidas; por
ejemplo, se pueden mostrar estados financieros presentando los bienes, digamos terrenos o edificios,
valuados a costos históricos (lo que costaron cuando se adquirieron), y esta información es verdadera
desde el punto de vista de esa presentación, pero no resulta válida si se desea conocer el valor
actual de tales bienes para tomar la decisión de venderlos. (Gertz Manero, Federico. (1999) p 78)
34
La presentación de una cuenta por cobrar a clientes de una empresa dentro de una economía inflacionaria,
valuada y mostrada en la información por la cantidad a recibir, menos una estimación razonable por la
posible falta de pago de los clientes, será verdadera desde ese punto de vista; sin embargo, en otros
no, ya que se tomará en consideración, por ejemplo, el valor del dinero en el momento del cobro. Por ello, dado
que la situación de determinar la veracidad hace que la in-formación pueda ser elaborada de manera
subjetiva, debemos apegarnos a las normas, las reglas y los principios establecidos, una vez
establecido el fin de la información, para lograr una medición objetiva de la verdad.
El contador debe basarse en concepciones y pensamientos lógicos, para que los estados financieros no sean
las monstruosidades que nos refiere Hendriksen. En este sentido, los contadores, en su esfuerzo por mostrar
hechos y realidades, se pueden comparar con los tres ciegos de Confucio, que describieron a un elefante como si
fuera una pared, un árbol o una serpiente, debido a que uno palpó el costado, otro la pata y otro
su trompa.
En relación con este enfoque ético, es importante destacar que al presentar información
financiera, la duda pudiera no estar en que resulte verdadera, falsa, equitativa o injusta, sino que
sea pertinente y lógicamente concebida, para expresar operaciones económico financieras, la situación financiera
de la empresa y sus resultados de operación.
Enfoque de la teoría de la conducta
Este enfoque se basa en las relaciones interpersonales y el comportamiento, que han sido investigadas por la
psicología, la sociología y la economía. En cuanto a esto, diremos que el contador, al preparar la información
financiera, debe tener presente el efecto de los estados sobre la conducta del lector, ya que aun cuando los
procedimientos sean adecuados, las circunstancias particulares de un determinado lector lo podrían
llevar a tomar decisiones equivocadas, es decir, se debe buscar la razón de tal efecto sobre la conducta particular del
lector. Pudiera suceder lo contrario: buscando decisiones acertadas, útiles para lograr el fin propuesto, sería
conveniente modificar los procedimientos. (Romero Javier 2010 p. 60)
35
Enfoque sociológico
Este enfoque, que tiene mucho en común con el basado en la conducta, se refiere a que los informes contables
no sólo se medirán por su efecto en la conducta de los dueños o de las personas a las que van
dirigidos, sino que lleva sus objetivos un poco más allá, es decir, se dirige al bienestar de la
comunidad. Para este tipo de enfoque, la presentación de ejemplos se dificulta, ya que no es
posible determinar cuáles principios o procedimientos son los adecuados a menos que
los contadores posean una idea o base que les ayude a determinar, razonablemente hablando, qué juicios relativos
al bienestar son importantes y qué tipo de información les permitirá llegar a formar tales juicios.
Enfoque macroeconómico
En una primera instancia, este tipo de enfoque se parece a los comentados anteriormente (el
basa-do en la conducta y el sociológico), ya que uno de los objetivos de la contabilidad es
proporcionar información financiera útil para un determinado grupo de usuarios; sin embargo, si
pensamos que éstos viven y se desenvuelven en una sociedad, entonces la información
suministrada por la contabilidad, al llegar a la sociedad, alcanza un nivel macroeconómico. Esto lo podemos
entender y apreciar si pensamos en la necesidad que se tiene de llevar una contabilidad de tipo fiscal
para la presentación de las declaraciones y pago de los impuestos y, de ese modo, contribuir a alcanzarlas metas
fijadas por el gobierno como políticas económicas. Es entonces cuando la contabilidad alcanza su
sentido macroeconómico.
Enfoque de la teoría de las cuentas
Este enfoque se basó en el registro de las operaciones por partida doble, el cual se conocía en
el Renacimiento e incluso antes, pero a partir de Luca Pacioli tuvo una aceptación general. El objetivo principal
de este enfoque es registrar fácilmente y sin arreglos o modificaciones las transacciones realizadas
por las empresas. Se parte de la naturaleza de las cuentas del activo, pasivo y capital, ingresos y
gastos, así como de las utilidades o pérdidas, anotando en un par de columnas tanto los aumentos
36
como las disminuciones de cada concepto involucrado en una transacción mercantil. Su ventaja,
además de su facilidad, es que permite comprender las prácticas actuales partiendo de la historia.
Su desventaja radica en que, al estar basada en la igualdad proveniente de una ecuación
matemática, pudiera verse restringida a ciertos eventos importantes que debieran registrarse, pero
cuyo registro escapa a esa igualdad. (Romero Javier 2010 p. 61)
ÁREAS DE CONOCIMIENTO EN APOYO A LA CONTADURÍA
El mundo económico actual se caracteriza por una permanente globalización y una constante
intercalación de las actividades de los seres humanos; la contaduría no queda al margen de esta
característica mundial. Por ello, es lícito decir que la contaduría pública, para lograr sus objetivos, se apoya en
otras disciplinas que le sirven como auxiliares.
(Romero, J. 2010 p. 16)
INICIO DE LA CONTABILIDAD
37
Si ponemos en una balanza los derechos y las obligaciones de una persona, en uno de los
platos quedarían los derechos y en el otro las obligaciones. Esta idea de la balanza nos servirá para
iniciarnos en la contabilidad, empezando por hacer un balance entre los derechos de la persona (o
empresa): sus recursos y sus obligaciones adeudos que tiene incluyendo las aportaciones que
hicieron sus dueños. En contabilidad, los derechos se llaman activos y las obligaciones si son por
adeudos pasivos, y si son por aportaciones de los propietarios se les llama capital.
Los pasivos los debe pagar la empresa en una fecha definida: una semana, quince días, un
mes, un año, 15 años, etcétera, mientras que el capital deberá devolvérsele a los dueños hasta que
cierre o se venda la empresa.
(Sánchez O. R. et. Al. 2008 pp. 19-20)
Ecuación contable
Contablemente se utiliza una ecuación simple que expresa la relación que existe entre los
derechos y las obligaciones. Sirve para conservar la igualdad de la balanza, ya que se requiere que
los derechos sumen lo mismo que las obligaciones:
38
(Sánchez O. R. et al 2008 p. 20)
TIPOS DE CONTABILIDAD
A la contabilidad también se le ha llamado el lenguaje de los negocios. Si pensamos que en
cada tipo de negocio existen intereses distintos, será necesario preparar y presentar diferentes tipos
de información que los satisfagan, razón por la cual los informes financieros deberán ser sustancial
y razonablemente distintos dependiendo del tipo de usuario y sus necesidades (figura 3.20).Al
adecuarse a esas necesidades y satisfacerlas, la contabilidad adopta una serie de facetas o tipos de
información o de contabilidad. De entre estas facetas destacan las siguientes, enlistadas en forma
enunciativa y no limitativa:
Contabilidad financiera.
Contabilidad administrativa.
Contabilidad de costos.
Contabilidad fiscal.
Contabilidad gubernamental (nacional).
Contabilidad financiera
Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos generales en beneficio
de la gerencia de la empresa, sus dueños o socios y de los lectores externos interesados en conocer
la situación financiera de la empresa; esta contabilidad comprende la preparación y presentación
de estados financieros para audiencias o usos externos.
Contabilidad administrativa
Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la
compañía, o sea, su uso es estrictamente interno. Los administra-dores y propietarios la utilizan para juzgar y
evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la
gerencia o dirección de la empresa; tales in-formes permiten comparar el pasado de la empresa con el
presente y, mediante la aplicación de herramientas o elementos de “control”, prever y planear el futuro de la entidad.
(Romero, J. 2010 p9 90-91)
39
Contabilidad de costos
Es una rama importante de la contabilidad financiera implantada e impulsada por las
empresas industriales que permite conocer el costo de producción de sus pro-ductos, así como el costo
de la venta de tales artículos y, fundamentalmente, la determinación de los costos unitarios; es decir, permite conocer
el costo de cada unidad de producción mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de
obra y los gastos de fabricación o producción. Tiene también otras aplicaciones, como la determinación del punto de
equilibrio (el punto en que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos
y variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución.
Contabilidad fiscal
Comprende el registro y la preparación de informes para la presentación de declaraciones y el pago de
impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la
contabilidad financiera en ocasiones difiere de la fiscal, aun-que en la empresa se debe llevar un sistema
interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un adecuado registro fiscal. El contador
público, antes de decidir su especialidad en el gran campo de actuación profesional, debe dominar los conceptos, la
teoría y la terminología de la contabilidad financiera para poder desarrollar una adecuada contabilidad integral que
combine lo contable-financiero con lo fiscal.
Al amparo de lo anterior y teniendo en cuenta la experiencia en la vida profesional, se recomienda ser
primero contador financiero con excelente calidad y conocimiento, y después (si ésa es la
inclinación) incrementar el conocimiento del aspecto fiscal.
Contabilidad gubernamental (nacional)
Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna (un ejemplo
serían las secretarías de Estado o cualquier de-pendencia de gobierno) como la contabilidad
nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
Observe que la contabilidad pudiera tomar algún otro enfoque, que sería totalmente válido,
40
siempre y cuando satisficiera las necesidades de información financiera respectivas. Igualmente,
esta disciplina puede ser llevada a un nivel microeconómico (a nivel de empresa) o
macroeconómico (cuando se habla de la contabilidad nacional o de la economía en su conjunto).
(Sánchez O. R. et al 2008 p. 40)
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
A partir del 1 de enero de 2006 el término “normas de información financiera ”se utiliza en sustitución de los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), con lo cual se pretende puntualizar su
carácter normativo obligatorio. En particular, parece más adecuada la de-nominación de norma, en virtud
de que da la idea de algo que se tiene que cumplir, aun cuando pudiera parecer que se está “cuadrando
una vez más a la profesión”. No obstante, las teorías están bien estructuradas como resultado de un pensamiento
lógico y racional, del trabajo intelectual, del proceso científico, cuya validez ha sido plenamente demostrada.
De acuerdo con la NIF A-1:, El término normas de información financiera se refiere al conjunto
de pronunciamientos normativos conceptuales y particulares, emitidos por el CID o transferidos al
CINIF, que regulan la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas, en
un lugar y fecha determinados y que son aceptados de manera amplia y generalizada por la
comunidad financiera y de negocios.
Es congruente con la NIF A-1 al señalar que: Los postulados básicos son fundamentos que rigen el
ambiente en que debe operar el sistema de información contable, surgen como generalizaciones o abstracciones
del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable, se derivan de la
experiencia de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los
negocios en un sentido amplio y se aplican en congruencia con los objetivos de la información
financiera y sus características cualitativas.
41
.(Romero, J. 2010 p. 100)
Los postulados básicos de la contabilidad financiera permiten vincular el sistema de
información contable con el entorno en que opera, lo cual produce una mejor comprensión del ambiente en el que se
desenvuelve la práctica contable al CID del CINIF, como emisor de las normas de información financiera; al
contador público, como preparador de la información financiera y al usuario de la información
financiera.
.(Romero, J. 2010 p. 95)
42
Estos postulados básicos son de uso general y, de acuerdo con un orden lógico, nos permiten
identificar cualidades y relaciones del ente económico y sus eventos. A continuación se mencionan
de manera breve:
Postulado de la sustancia económica Identifica la sustancia o esencia financiera sobre la
forma legal de las transacciones y eventos que afectan económicamente a la entidad.
Postulado de la entidad económica Permite determinar quién es y cómo es la entidad que
requiere o necesita información financiera, es decir, identificar y delimitar al sujeto de la
contabilidad.
Postulado del negocio en marcha Supone la continuidad o existencia permanente de la
entidad.
Postulados de la de vengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos,
valuación, dualidad económica y consistencia Responden cuestiones como qué tipo de
información financiera requiere esa entidad específica para que le sea útil. Permite
establecer las bases para la adecuada recolección de datos, la clasificación, cuantificación,
reconocimiento o valuación y posterior registro de las operaciones, transformaciones
internas y otros eventos identificables y cuantificables que le hayan afectado o afecten el
resultado de sus operaciones, su situación financiera o sus cambios. Finalmente, permite
comunicar, es decir, presentar y revelar mediante estados financieros que sean útiles para la
toma de decisiones todo lo anterior
.(Romero, J. 2010 p. 98)
43
.
Es muy significativo que, sustancialmente, las leyes universales básicas que se proponen en
el trabajo “La ciencia contable” coinciden con los actuales postulados normados por el CID del
CINIF. En ese trabajo se afirma que la contabilidad es una ciencia sustentada en las siguientes
leyes universales: ley de la entidad, ley de la entidad en marcha, ley de la realización y ley de la
dualidad económica. (Romero, J. 2010 p.p 101-102)
Sustancia económica
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de
información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afectan económicamente a la entidad.
Por tanto, para lograr la prevalencia de la sustancia económica sobre la forma legal, el sistema contable debe
diseñarse de tal forma que sea capaz de captar la esencia en cualquier operación, transacción,
transformación interna o evento que afecte económicamente a la entidad emisora de información financiera
.(Romero, J. 2010 p. 90)
Por ello, es de vital importancia que la información financiera muestre fielmente la sustancia
o realidad financiera de los efectos económicos que las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
económicos produjeron en la entidad, ya que hay casos en los que la sustancia eco-nómica de las
transacciones coincide con su esencia jurídica; sin embargo, en otros la forma jurídica puede no
44
coincidir con la sustancia financiera, lo que dificulta su reconocimiento, valuación y registro contable,
por lo cual debe prevalecer la sustancia económica sobre dichas formalidades legales.
(Álvaro, J; Romero, L.( 2000-2001) La ciencia contable. XVI Premio Nacional de Contaduría Pública,
IMCP)
La inclusión de este postulado dentro de la NIF A-1, “Estructura de las NIF”, y de la NIFA-2,
“Postulados básicos”, que se había adicionado al anterior Boletín A-1, “Estructura básica de la
contabilidad financiera”, dentro del Addendum al Boletín A-1 es acertada, ya que la contabilidad
se perfila más como una disciplina profesional encaminada a los aspectos financieros de las
entidades económicas, y no sólo como instrumentos para el pago de impuestos.Por nuestra parte,
desde la primera edición de esta obra (apartado “Revelación de políticas de contabilidad”, que
reconocían en ese momento las NIC, p. 31), hicimos referencia a la sustancia sobre la forma. En
las siguientes ediciones se mantuvo la misma postura, como también en los libros
Contabilidad intermedia, Contabilidad superior y Contabilidad avanzada I y II. Ahora bien, el
hecho de hacer hincapié y preferir la sustancia financiera o económica sobre la forma legal emana
formalmente de la NIC-1; no obstante, si retrocedemos en el tiempo, desde Pacioli se manifestó
este supuesto cuando en su Summa expresara: Pecunia numerata iuxta illud phy, unum
aliquidnecessarium est substantia (frente a la naturaleza, la única cosa necesaria es la sustancia)
(Romero, J.2010 p.p 106)
Entidad económica
Este postulado tiene como objetivo determinar al sujeto de la contabilidad, es decir, el ente
económico que realiza actividades de negocios y que, en consecuencia y necesariamente, debe
llevar una contabilidad, así como marcar perfectamente la diferencia entre la personalidad jurídica
45
de la empresa y la de sus socios o propietarios, para presentar información financiera útil de una
sola entidad económica, que es diferente de otras entidades. De conformidad con la NIF A-1:
el postulado que identifica y delimita al ente es el de entidad económica.
Se hace hincapié en la actual clasificación del CID del CINIF, el cual dispone que el
postulado que identifica y delimita al ente económico es el de entidad económica, y los postulados
que se refieren a la devengación contable y a la asociación de costos y gastos con ingresos —los
cuales sustituyen a los anteriores principios de realización y periodo contable— establecen la base
para reconocer las operaciones del ente económico y su presentación en los estados financieros.
Esta clasificación nos parece adecuada y desde la primera edición de esta obra expresamos
dicha propuesta de la siguiente forma:
Según el criterio del autor, el único principio que delimita e identifica al ente económico es el
de entidad, mientras que los otros dos deberían corresponder al siguiente grupo de la clasificación,
es decir, al de las operaciones y su cuantificación.
Pero, ¿qué es una entidad? Se entiende por entidad o ente aquello que tiene ser, es decir,
aquello que existe. De acuerdo con lo anterior, la contabilidad trata de conocer al sujeto que, por el
hecho de existir, requiere información financiera, en virtud de que realiza actividades económicas.
Ahora bien, como las empresas realizan actividades económicas, las denominamos, de manera
genérica, entidades.
La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, y
que está constituida por un conjunto integrado de recursos humanos, materiales y financieros
46
(actividades económicas y recursos) administrados por un centro de control independiente que
toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.
(Romero, J. 2010 p. 108)
La personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores. El concepto de entidad económica abarca tanto a personas físicas
como morales que se dediquen a cualquier actividad empresarial, independientemente del tipo de
ésta, ya sea con o sin propósitos de lucro. Entonces, se puede proponer un concepto de empresa como sigue:
Empresa. es la combinación de recursos humanos, técnicos, materiales, naturales, financieros y
capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestación de servicios a la comunidad, o la
obtención de ganancias, coordinada por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas
para el logro de los objetivos preestablecidos.
Se puede también mostrar la clasificación de las empresas, según el anterior Boletín A-2,
que tomaba como base los fines, la actividad y la estructura jurídica de las entidades.
47
(Álvaro, J; Romero, L.( 2000-2001) La ciencia contable. XVI Premio Nacional de Contaduría Pública,
IMCP)
Unidad identificable
La NIF A-2 señala que:
Una entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades
es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios,
encaminados al cumplimiento de fines específicos.
b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines
específicos. La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta
última es la que tiene personalidad jurídica propia, sujeta a derechos y obligaciones
de conformidad con lo establecido en las leyes, que puede ser una persona física o moral.
Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer por encima
de los componentes individuales que la integran. El postulado de la entidad económica permite
delimitar las operaciones que debe captar el sistema de información contable. (Romero, J. 2010 pp.
107-108)
Actividades económicas
Al comunicar información financiera, la contabilidad debe ser un reflejo fiel y nítido de las
operaciones, transacciones, transformaciones internas o eventos que afectan económicamente a la
entidad emisora de la información financiera, las cuales deben reconocerse en concordancia con su
realidad económica y sentido financiero.
Conjunto integrado de actividades económicas y recursos
48
El conjunto integrado de actividades económicas y recursos es lo que determina el valor eco-
nómico de la entidad, independientemente del valor individual de sus elementos, y tiene como
características principales las siguientes:
Los recursos son suficientes para llevar a cabo sus actividades económicas.
Está compuesto por: los activos tangibles e intangibles y, en su caso, los derechos para su uso, el
capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento de negocio, los
contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los
procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos
(Romero Javier 2010 p. 109)
Normas de Información Financiera Vigentes-NIF
Serie NIF A
Marco Conceptual NIF
49
Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-1
Postulados básicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
NIF A-3
Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
Bases para conclusiones del Marco Conceptual BC
Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletin
Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1
Estado de flujos de efectivo NIF B-2
Estado de resultados NIF B-3
Utilidad integral B-4
Información financiera por segmentos B-5
Adquisición de negocios B-7
(Corona Romereseso 2005 aplicación de las normas de contabilidad CISS)
50
Estados financieros consolidados y combinados y valuación de
inversiones permanentes en acciones
B-8
Información financiera a fechas intermedias
B-9
Efectos de la inflación B-10
Estado de cambios en la situación financiera B-12
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIF B-13
Utilidad por acción B-14
Conversión de monedas extranjeras B-15
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos B-16
Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
Boletín
Efectivo C-1
Instrumentos financieros C-2
Documento de adecuaciones al Boletín C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5
Inmuebles, maquinaria y equipo C-6
Activos intangibles C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos
C-9
48
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10
Capital contable
C-11
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de
ambos
C-12
Partes relacionadas NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición
C-15
Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de
resultados
Boletines
Beneficios a los empleados D-3
Impuestos a la utilidad D-4
Arrendamientos D-5
Capitalización del resultado integral de financiamiento NIF D-6
Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital
D-7
Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos
sectores
Boletín
Agricultura (actividades agropecuarias) E-1
Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no
lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas
E-2
49
Circulares Número
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el Boletín B-10 y
sus adecuaciones
29
Adquisición temporal de acciones propias 38
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones
40
Tratamiento contable de las Unidades de Inversión (UDIS) 44
Definición de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del
impuesto sobre la renta a partir de 1999
53
Interpretaciones al Boletín D-4. Tratamiento contable del Impuesto
sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participación
de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)
54
Aplicación supletoria de la NIC 40 55
Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos
Mercantiles
57
INIF emitidas por el CINIF
Interpretaciones a las Normas de Informacion Financiera (INIF)
Número
Utilización de las UDI en Instituciones del sector Financiero INIF 2
Aplicación inicial de las NIF INIF 3
Presentación en el estado de resultados de la participación de los
trabajadores en la utilidad
INIF 4
Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del
instrumento financiero derivado para ajustarlo a su
INIF 5
50
valor razonable
Oportunidad en la designación formal de la cobertura
INIF 6
Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura
de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de
un activo no financiero
INIF 7
(Corona Romereseso 2005 aplicación de las normas de contabilidad CISS)
51
ORGANIZACIONES DE LA CONTADURÍA PÚBLICA NACIONAL E
INTERNACIONAL
Las agrupaciones profesionales representan una de las formas más elevadas de
organización y aunque la mayoría de las otras profesiones también se agrupan, tal vez
sea la contaduría pública la profesión mejor organizada.
Los contadores públicos tanto nacionales como internacionales se han agrupado
con el fin de salvaguardar sus intereses y los de la profesión en su conjunto, a través de
prestigiar la imagen de la contaduría pública; mantener los más altos estándares de ética,
respeto e integridad; superarse en aspectos técnicos y humanos; desarrollarse
profesionalmente y actualizarse de manera continua por medio de la capacitación;
generar conocimientos, al promover la creatividad de sus miembros; además de señalar
los mecanismos que permitan su representación ante las autoridades y la sociedad,
buscando siempre satisfacer valores de justicia y equidad.
(Romero, J. 2010 p. 22)
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC (IMCP)
Es una federación fundada en 1923, conformada por 61 colegios de profesionales
que agrupan a más de 20 mil contadores públicos del país. Como organismo social su
propósito primordial es atender las necesidades profesionales y humanas de su
52
membrecía, para elevar su calidad, preservando los valores que han orientado la práctica
de la carrera de contador público. Su código de ética profesional establece las
reglas de conducta que todo asociado debe cumplir para ser considerado parte de esta
institución.
Durante más de 30 años fue el cuerpo normativo en principios de contabilidad
generalmente aceptados; ahora esta función está a cargo del Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).Desde hace
más de 20 años mantiene un programa de educación profesional continua, que dio
origen en 1998 a la certificación profesional del contador público.
En 2005, fue la primera institución en México que recibió el certificado de
idoneidad para actuar como entidad certificadora por parte de la Secretaría de Educación
Pública. Además emite la normatividad sobre el trabajo del auditor independiente, que
adoptan también otros países.
Su misión, visión y valores son:
Visión: Ser la comunidad de profesionales más prestigiosa, que contribuya con un
mundo mejor.
Misión.: Fortalecer a la comunidad contable en su desarrollo humano y profesional,
dentro de los más altos estándares éticos.
Los valores del IMCP son cuatro: verdad, integridad, responsabilidad y compromiso.
http://portal.imcp.org.mx/content/view/62/284
Naturaleza jurídica
El IMCP: es una asociación civil sin fines de lucro y, conforme con sus estatutos,
no puede, ni sus asociados, realizar, patrocinar o intervenir en ninguna actividad de
carácter político o religioso. se muestran los cuatro valores en que se funda el IMCP.
53
(Romero, J. 2010 p. 23)
El IMCP persigue los siguientes objetivos:
1. Mantener la unión profesional de los contadores públicos en México.
2. Fomentar el prestigio de la profesión, difundiendo el alcance de su función
social y vigilando su desarrollo en los más altos niveles de responsabilidad,
idoneidad y competencia profesional y moral en el cumplimiento de las
disposiciones legales relacionadas con su actuación.
3. Propugnar la unificación de criterios y lograr la implantación y aceptación
por parte de sus asociados de las normas, principios y procedimientos básicos de
ética y actuación profesional que se juzguen necesarios.
4. Divulgar las normas contables que deben observarse en la formulación y
presentación de información financiera para fines externos, así como promover
su aceptación y observancia.
5. Promover la expedición de leyes, reglamentos y reformas, relativos al ejercicio
profesional.
6. Salvaguardar y defender los intereses profesionales de sus asociados.
7. Representar a todos los miembros de la profesión ante las autoridades
y dependencias gubernamentales.
8. Servir de cuerpo consultivo en asuntos de carácter general relacionados con la
profesión.
54
9. Arbitrar los conflictos planteados por las asociaciones federadas o por sus
asociados.
10. Procurar el intercambio profesional con agrupaciones extranjeras
e internacionales de contadores públicos y representar oficialmente a la
profesión, con el carácter de organismo nacional, en congresos y reuniones
profesionales.
11. Llevar a cabo las tareas de investigación tendientes a producir tecnología de
auditoría y de control, que sean de utilidad a los usuarios de nuestros servicios,
tanto en el sector empresas como gobierno.
12. Analizar y consultar con la membrecía los proyectos sobre normatividad
contable emitidos por organismos nacionales e internacionales, elaborar
documentos que contengan criterios sobre temas de interés y de aplicación
práctica de normas de información financiera.
13. Adoptar como disposiciones fundamentales, y de observancia obligatoria
para los socios, las normas de información financiera que emita el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF) a través de su Centro de Investigación y Desarrollo (CID).
El logro de sus objetivos se rige por las disposiciones de sus estatutos y
reglamentos, así como por las disposiciones emitidas por su Asamblea General de
Socios, Junta de Gobierno, Comité Ejecutivo Nacional y Junta de Honor. El lector
que desee informarse más respecto a su estructura organizacional y la forma de
gobierno del IMCP. El instituto realiza actividades de investigación, desarrollo y
difusión de temas contables, y ha sido socio fundador de varios organismos
internacionales como la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC),
la International Accounting Standards Committee (IASC) y la International
Federation of Accountants (IFAC). (UPEL (1998) Manual de Tesis de Grado de
Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. Caracas: Fedupel).
Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. (CCPM)
Su visión es contribuir con el desarrollo de la competitividad de los profesionales
de la contaduría pública. De su código de valores destacamos:
55
➢ Lealtad a las personas. Con respeto, calidez y equidad.
➢ Atención de excelencia. Trabajo en equipo, enfocado al servicio del
socio, tomando en cuenta los detalles.
➢ Actuación íntegra y honesta. Compromiso de congruencia entre el decir y el
hacer; predicar con el ejemplo.
➢ Desarrollo y fortalecimiento de la Contaduría Pública. Fomento de la ética,
el conocimiento, la innovación y el liderazgo.
➢ Permanencia en el tiempo. Ser sensibles al cambio y responder en forma
organizada cumpliendo su misión día a día.
(Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.,
http://www.ccpm.org.mx/nuestro_colegio/quienes_somos.php noviembre 2016)
Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C.
Es una institución que une, capacita, defiende y trabaja por el desarrollo
profesional de la contaduría pública nacional. Uno de sus objetivos es construir vínculos
con las áreas de influencia de la actividad y desarrollo de la profesión. Surge gracias a la
visión, entrega y convicción de ciudadanos comprometidos con su tiempo y la
necesidad de contar con representación más sólida ante las distintas instancias
gubernamentales, culturales y de organizaciones ciudadanas en general, que tienen que
ver con la contaduría. (Tomado del sitio de la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos en http://www.amcp.org.mx/somos.htm, en la página sobre Normatividad
noviembre 2016)
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. (IMEF)
Se funda en 1961 como una organización dedicada a la superación técnica de sus
asociados en el área de las finanzas. En el IMEF están afiliados los responsables de la
administración financiera de las empresas e instituciones más importantes del sector
público y privado de México como un destacado grupo de académicos e investigadores
muy comprometidos con los retos económicos y financieros que enfrenta nuestra
sociedad.
56
Su misión: es propiciar el desarrollo integral de los profesionales en finanzas,
ejerciendo liderazgo en todas las actividades que realice.
Su visión: es ser la organización líder para asociar, desarrollar y representar a los
profesionales en finanzas, con enfoque integral y compromiso social. (Consultado en el
sitio del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas en www.imef.org.mx noviembre
2016)
Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI)
Se constituyó en 1984 como un foro abierto a la capacitación y la investigación en
las áreas de auditoría interna y control, con el fin de contar con recursos humanos
calificados en auditoría interna y en control. Este instituto se ha propuesto difundir las
técnicas más avanzadas en esas áreas.
Su misión: es promover el mejoramiento constante de la práctica profesional de la
auditoría interna, para fortalecer el prestigio de esta profesión y de quienes la practican.
(Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. http://www.imai.org.mx/somos.html
noviembre 2016)
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera (CINIF)
Formado en agosto de 2001 con el propósito de perfeccionar los procesos para el
desarrollo de la investigación contable y financiera, y de normar la información
comparable y transparente a nivel internacional, que sea útil a los emisores, organismos
reguladores y usuarios.
Con ello el CINIF beneficia a la comunidad profesional contable, pues fórmula
pronunciamientos e interpretaciones internacionales que le permiten cumplir con mayor
57
eficiencia su objetivo, elevando con ello el prestigio de la profesión al lograr un mayor
reconocimiento del valor de sus servicios, ya que la práctica profesional se desarrolla en
un entorno en el que las normas y criterios de información financiera son transparentes y
reconocidos internacionalmente.
Su consolidación fue en abril de 2002 gracias al acuerdo de la Asociación de
Bancos de México, Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles, Instituto
Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de
Contaduría y Administración, Bolsa Mexicana de Valores, Comisión Nacional Bancaria
y de Valores, Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, Consejo Coordinador
Empresarial, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Secretaría de la Función
Pública y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Uno de los cambios más relevantes ocurridos a partir del 1 de julio de 2004 es que
la emisión de los principios de contabilidad deja de ser responsabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., a través de la Comisión de Principios de
Contabilidad (CPC).
Esta función pasa al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), que tiene los siguientes objetivos:
▪ Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y
confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y
gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información
financiera.
▪ Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de
las normas de información financiera, que den como resultado información
financiera comparable y transparente a nivel internacional.
58
▪ Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de
información financiera aceptadas globalmente.
(Consultado en el sitio del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera,en www.cinif.org.mx. Noviembre 2016)
Las normas que emite este organismo son de carácter obligatorio para las
compañías que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores, según lo estableció la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores en 2003.Al referirse a su misión, el CINIF
dice que:
“Una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores del
país es la clave para mantener la confianza, o bien reconstruirla para el futuro.
Información financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una
administración ordenada son una poderosa palanca para establecer o incrementar el
valor crediticio.
El mundo del siglo XXI, un mosaico de naciones interdependientes con economías
estrechamente conectadas, requiere elementos de medición, medios de comunicación
efectivos y códigos comunes que faciliten el intercambio de ideas y datos.
La información financiera, vital para el desarrollo de países y empresas, demanda
su propio lenguaje, un idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensión mutua
para el logro de objetivos comunes. (Corona Romeroseso 2005 aplicación de las normas
internacionales de contabilidad CISS)
En este contexto, se creó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) con el propósito de investigar,
desarrollar y difundir principios y normas que regulen la información financiera. Con
59
ello se facilitará la comunicación entre los distintos actores del medio financiero y se
hará más eficiente y productiva la inserción de México en la economía global.”
Su visión: es lograr información financiera transparente, objetiva y confiable sobre
el desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los emisores
y usuarios de la información. No se trata solamente de principios de contabilidad y de
información, sino también de un conjunto de prácticas corporativas que deben estar
especialmente dirigidas a los directores, comités de auditoría y auditores, conforme a los
requerimientos de los usuarios y emisores de la información. Los inversionistas deben
ser capaces de realizar un análisis significativo del desempeño de la empresa o entidad
económica a través de períodos, además de entre compañías.
Si el fin de las normas contables es satisfacer el objetivo de registrar e informar
operaciones y eventos, en cualquier lugar y tiempo en que se realicen, los auditores y
organismos reguladores insistirán en obtener una rigurosa interpretación y aplicación de
las mismas, de lo contrario, la comparabilidad y la transparencia que son la finalidad de
los estándares comunes no se logrará. Las normas contables de alta calidad son vitales
para las funciones de regulación del mercado de capital que ejercen los organismos
reguladores nacionales e internacionales. El proceso educativo debe orientarse a lograr
este objetivo. (Silva, José. 1990 p. 110)
Centro de investigación y desarrollo (CID)
El CID es el corazón del CINIF y está integrado por investigadores de alto nivel,
que se encargan de crear, reformar y emitir normas de información financiera de alta
calidad, y ser reflexivos y críticos de la normatividad contable. El objetivo del CID es
avanzar hacia una mayor comparabilidad de las normas de información financiera en
apego a los estándares internacionales.
60
Cambios más relevantes. Mediante un protocolo se transfirieron al CINIF los
derechos para analizar, revisar y en su caso, modificar, auscultar y emitir los PCGA,
previamente emitidos por el IMCP. Los PCGA continuarán vigentes en tanto sean
reemplazados y/o modificados por la nueva normatividad emitida por el CINIF.
(Romero, J. 2010 p.34)
En octubre de 2002, el IASB y el FASB suscribieron un protocolo mediante el cual
acordaron eliminar, en 2005, las diferencias significativas en su normatividad contable,
de manera que se tenga una sola normatividad en todo el mundo.
Éste es el objetivo del CINIF en su emisión de nuevas normas y la adecuación de
las actuales. Entre los retos que enfrenta el CINIF está el de mantenerse como un
organismo líder en el desarrollo y mejoramiento de normas contables. La normatividad
deben emitirla expertos que entiendan los problemas y complejidad de las actividades
de los entes económicos, sin estar sujetos a presiones externas. (Consultado en el sitio
del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera(CINIF), en www.cinif.org.mx noviembre 2016)
ORGANIZACIONES INTERNACIONALES
International Accounting Standard Committee, IASC
61
El IASC se constituyó en 1973 con el acuerdo establecido entre institutos
profesionales de Alemania, Australia, Canadá, Francia, Holanda, Irlanda, Japón,
México, Reino Unido y Estados Unidos. Entre 1981 y 2001, se incluyeron como
miembros del IASC todos los institutos profesionales que fueron miembros de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).Es un organismo independiente,
perteneciente al sector privado, reestructurado en 2001 con el nombre de International
Accounting Standard Board (IASB), que tiene como objetivo promover la convergencia
de los principios contables que usan las empresas y otras organizaciones de todo el
mundo en su información financiera. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.,
International Accounting Standard Board. Normas Internacionales deContabilidad 2001,
p. 1)
International Accounting Standards Board (IASB)
La IASB se fundó en 2001 como una entidad privada, independiente de los países
que forman parte de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), con el objeto de
formular y publicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) que se deben
seguir al presentar los estados financieros auditados y promover su aceptación y
observancia para que obtengan una validez mundial.
Las NIC se consideran los intentos más importantes y aceptables para la
normalización contable a nivel universal. Entre los objetivos del IASB, están:
a) Desarrollar, para el interés público, un conjunto de normas generales de
contabilidad de elevada calidad, comprensibles y aplicables, que permitan exigir
una gran calidad, transparencia y comparabilidad de la información contenida en
los estados financieros y otra información a suministrar, que ayude a los
participantes en los mercados financieros mundiales, así como a otros usuarios a
la toma de decisiones económicas.
b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de dichas normas.
c) Conseguir la convergencia entre las normas contables de ámbito nacional y las
Normas Internacionales de Contabilidad hacia soluciones de elevada calidad
técnica.
62
Cada vez se reconoce con mayor fuerza que las normas internacionales de
contabilidad (NIC) han alcanzado el nivel de madurez y rigor apropiado para su uso en
la preparación de estados financieros. Cuando éstos se elaboran con base en las NIC son
aceptados por los mercados de valores en muchos países del mundo; a su vez, esto hace
que los costos se reduzcan y se facilite el acceso a los mercados internacionales de
capital por parte de las empresas. (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF), Boletín informati-v, núm. 2, México,
marzo de 2004, p. 2).
Unión Europea de Expertos Contables (USE)
La FEE (Féderation des Experts Comptables Européens) continuada de la labor de
la UEC(Unión Europea de Expertos Contables Económicos y Financieros, fundada en
1951) es el organismo que conjunta a los institutos y organizaciones auditoras de los
países miembros de la Unión Europea, con el fin de promover y armonizar la auditoría
en Europa. Tiene su sede en Bruselas y actúa a través de sus comités.
International Federation of Accountants (IFAC)
Se constituyó en 1977 por decisión de los organismos contables participantes en
el XI Congreso Internacional de Contadores realizado en Munich, Alemania, al que
asistió el IMCP. Tiene la finalidad de desarrollar y mejorar la auditoría a nivel
mundial, mediante la publicación de pronunciamientos en el campo de la auditoría,
ética, formación profesional, contabilidad de gestión y sector público. En la
actualidad agrupa a 157 organizaciones de 118 países que representan a unos dos y
medio millones de profesionales de contabilidad. (UPEL (1998) Manual de Tesis de
Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. Caracas: Fedupel).
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
63
La AIC nació en mayo de 1949 con el nombre de Conferencia Interamericana de
Contabilidad (CIC). Con el tiempo, se transformó en AIC, con los objetivos de
intercambio técnico y la integración de los contadores americanos.
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y
Administración (ANFECA)
La ANFECA surge como apoyo a los profesionales que requerían estar mejor
capacitados y preparados para hacer frente a un mundo en constante evolución. La
organización tuvo su origen en abril de 1959, con el nombre de Asociación de
Facultades y Escuelas de Comercio, Contabilidad y Administración de la República
Mexicana (AFECCARM).Con esta denominación se le conoció hasta agosto de 1972,
año en que adoptó el nombre con el que la conocemos:
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración
(ANFECA).Las instituciones fundadoras de la asociación fueron: Instituto Politécnico
Nacional, Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Universidad
Autónoma de Coahuila, Universidad Autónoma de Nuevo León, Universidad Autónoma
de Puebla, Universidad Autónoma de Querétaro, Universidad Autónoma de San Luis
Potosí, Universidad de Guanajuato, Universidad Juárez del Estado de Durango,
Universidad Nacional Autónoma de México (dirección general), Universidad de Sonora
y Universidad Veracruzana.
Su crecimiento ha sido continuo, al grado que ahora agrupa a 274 instituciones
afiliadas, distribuidas en siete zonas de todo México.
Su misión es ser una institución de orientación y servicio académico en las carreras
de negocios, que contribuyan a vincular a las instituciones de educación superior
orientando su trabajo académico a la superación de las profesiones y las disciplinas,
tanto en el nivel nacional como en el internacional, dentro de un marco ético en
64
beneficio de la educación superior y sus funciones sustantivas: la docencia, la
investigación y la difusión.
Su visión es la de coadyuvar al fortalecimiento académico de las instituciones
afiliadas, así como lograr que los egresados respondan responsable y eficientemente a
las necesidades del entorno social. (Eric Rivera Rivera, Rodolfo Espinosa Gómez.
Historia de la ANFECA, Facultad de Contaduría y Administración, UNAM,México,
1989).
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
De acuerdo con la NIF A-7, párrafo 11, apartado b:
“Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros,
conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de
la entidad, sobre su situación financiera, los resultados de operación, los cambios en su
capital contable y los cambios en su situación financiera.”
Se preparan por la necesidad de la gerencia o de terceros interesados en contar con
información financiera resumida y general.
Los estados financieros básicos son:
1) Balance general. (También conocido como estado de situación financiera o
estado de posición financiera) Muestra los activos, pasivos y capital contable a
una fecha determinada: cuánto tiene la empresa y cuánto debe, tanto a fuentes
externas como a internas.
2) Estado de resultados. (Mal conocido como estado de pérdidas y ganancias).
Muestra los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o pérdida resultante en el
periodo. Los resultados de las operaciones se resumen en cuánto se ganó (o se
perdió), información que se presenta en este estado.
3) Estado de variaciones —o de cambios— en el capital contable. Muestra las
modificaciones en la inversión de los propietarios durante el periodo.
Documento que describe la inversión de los dueños en la empresa al iniciar y al
65
finalizar un periodo. Indica en cuánto se incrementó o disminuyó la riqueza de
los propietarios invertida en la empresa.
4) Estado de cambios en la situación financiera. (También conocido como
estado de origen y aplicación de recursos, estado de cambios en la situación
financiera con base en el efectivo o la variante del estado de cambios en la
situación financiera, que es el estado de flujo de efectivo) Indica las
modificaciones en los recursos y sus fuentes en un periodo.
Documento que muestra de dónde salió el dinero que manejó la empresa y hacia dónde
se llevó. Recuperado en noviembre 2016
http://www.promonegocios.net/contabilidad/historia-contabilidad.html
Estructura técnica del balance y del estado de resultados
El balance se compone de activo, pasivo y capital contable. El activo y el pasivo
se dividen en circulante y no circulante fijo y diferido; y el capital contable en capital
contribuido o capital y capital ganado o déficit. El estado de resultados se integra por
ingresos, egresos (costos y gastos) y resultados.
Balance general
(Sánchez O. R. et al 2008 p.19)
66
(Sánchez O. R. et al 2008 pp. 24-25)
El balance debe especificar un nombre (de persona física o moral), describir que es un
balance y la fecha a que se refiere.
Las partidas del balance pueden ser monetarias y no monetarias:
1. Partidas monetarias. Si son de activo se refieren al dinero y a las cuentas por
cobrar, y si son de pasivo a las deudas que deben liquidarse con efectivo.
2. Partidas no monetarias. Los demás activos no especificados en el punto anterior
y pasivo por deudas que deben liquidarse con recursos diferentes al dinero; por
ejemplo: que se tenga que pagar con mercancías.
Estado de resultados
(Sánchez O. R. et al 2008 p.20)
67
ISR. Impuesto sobre la renta. Contribución que pagan las personas (físicas o morales) al
gobierno por las utilidades que obtienen.
(Sánchez O. R. et al 2008 p. 26)
Asiento de diario
La ecuación contable señala que: activo = pasivo + capital contable. Por lo que,
para conservar la igualdad, siempre que aumente o disminuya el activo deberá
modificarse en la misma proporción el pasivo y/o el capital contable; para ello es
necesario que al efectuar un registro contable utilicemos al menos dos cuentas: una de
activo y otra de pasivo o de capital contable.
En el libro diario se registran las transacciones conforme se efectúen, observando
en el asiento las cuentas afectadas de la siguiente manera:
68
(Sánchez O. R. et al 2008 pp. 36)
Explicaciones:
1. Este espacio queda en blanco. Antes de que se efectuaran los registros
electrónicamente, se acostumbraba anotar la leyenda: De la página anterior.
2. Las páginas del diario o del mayor deben foliarse progresivamente. Si se
contabiliza utilizando la computadora, las páginas generadas se deben empastar.
3. Columna para la fecha; debe corresponder a la fecha de la transacción y además
ser progresiva.
4. Columna para describir las cuentas afectadas; primero todas las de aplicación y
después las de origen.
5. Espacio para anotar el número de hoja de mayor donde se resume la cuenta
afectada.
6. Columna para especificar cantidades parciales (se explica más adelante).
7. Columna para registrar la cantidad –en dinero– del recurso recibido.
8. Columna para registrar la cantidad –en dinero– del origen o fuente del recurso.
9. Este espacio, al igual que el número 1, se deja en blanco. Antes de que se
efectuaran los registros electrónicamente, se anotaba la leyenda: Pasa a la
siguiente página.
Libro mayor
Después de que se registra la operación en el libro diario se pasa al libro mayor,
donde se resumen las cuentas. Se utiliza una página por cada cuenta, el rayado puede ser
igual al del libro diario o puede utilizarse el siguiente:
69
(Sánchez O. R. et al 2008 p. 37)
Explicaciones:
1. Espacio para anotar el nombre de la cuenta. Cuando se llena la página se abre
otra en la siguiente hoja en blanco. También se anota la leyenda: De la página
No.
2. X. Nunca deben existir dos páginas abiertas a la vez para la misma cuenta.
3. Las páginas se deben foliar progresivamente. Si se contabiliza utilizando la
computadora, se deben empastar.
4. Columnas para la fecha (debe ser la misma que la del diario). La de la izquierda
para cuando se reciba un recurso, y la de la derecha para cuando sea la fuente u
origen.
5. Lugar para especificar el número de asiento de diario de donde se toma el dato
cuando es aplicación.
6. Aquí se anota el importe –en dinero– del recurso recibido.
7. Lugar para especificar el número de asiento de diario de donde se toma el dato
cuando es origen o fuente.
8. Aquí se anota el importe –en dinero– cuando es origen o fuente del recurso.
9. Lugar para especificar el número de página de diario de donde se tomó el dato.
10. Espacio para anotar la leyenda: Pasa a la página. No. ____. Si los registros
contables se efectúan por computadora, las páginas resultantes –tanto del diario
como del mayor– deben numerarse y empastarse.
Manejo de las cuentas
70
Como evidencia de que efectivamente se llevó a cabo una transacción se elaboran
documentos que lo comprueban, mismos que sirven de base para efectuar los asientos.
La empresa definirá las cuentas de acuerdo con sus necesidades y como las manejará;
para esto debe elaborar un manual de contabilidad donde liste las cuentas que utilizará y
por qué conceptos se van a aumentar o disminuir.
Para describir el manejo de las cuentas se utiliza el llamado esquema de mayor o
forma
T, probablemente porque ejemplifica a un balance. Por medio de este esquema de
mayor o forma T explicaremos qué aumenta y qué disminuye en cada cuenta.
La terminología propia de una cuenta es la siguiente:
(Sánchez O. R. et al 2008 p. 38)
Cuando entra un recurso a la empresa se registra en el lado izquierdo, donde se
controlan los destinos o aplicaciones. A esta anotación se le llama cargo o debe.
Cuando se efectúa una aportación a la empresa se registra en el lado derecho, donde se
controlan las fuentes u orígenes. A esta anotación se le llama abono o haber.
71
(Sánchez O. R. et al 2008 p.39)
(Sánchez O. R. et al 2008 p.42)
72
CICLOS CONTABLES
El ciclo contable es el período de tiempo en el que se registran todas las transacciones
que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el más
usado es el anual. Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se
realizan para mostrar finalmente la información financiera de una empresa.
Sabiendo que una empresa de capital está compuesta por varios socios y que
sus ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir
entonces que es un diario y que es un mayor. El diario es el libro en el que se anotan o
registran las operaciones de las empresas al momento de realizar una transacción. Este
es conocido también como el libro de primera anotación.
Entre las características de un diario podemos mencionar que posee una primera
columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se
llama referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a la cuenta
que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecerá un auxiliar, el débito y
el crédito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya cargado o
acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se anotará el importe
que se carga, y en el crédito el importe que se acredita.
El mayor es un libro de segunda anotación el cual recibe la información del diario
indicando los débitos y créditos que se realizaron en el diario. Los pases al mayor debe
empezar con el pase del asiento débito, se registran los datos en el lado izquierdo de la
cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de referencia, el
número de la página donde se tomó el asiento, en la columna de valores el importe del
débito.
El diario cumple tres funciones útiles: en primer lugar, reduce la posibilidad de
errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor existiría el serio
73
peligro de omitir el débito o el crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo
débito o crédito. En el diario los débitos y los créditos de cada operación se registran
juntos, lo cual permite descubrir fácilmente este tipo de errores; en segundo lugar los
débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando perfecto
balance, lográndose así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además el
diario ofrece amplio espacio para descubrir la operación con el detalle que se desee. En
tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden
cronológico, proporcionando así una historia cronológica de las operaciones de una
empresa (http://www.monografias.com/trabajos81/ensayo-contabilidad/ensayo
contabilidad2.shtml#ixzz4RLqn2AT7 noviembre 2016)
SOFTWARE CONTABLE
Se llama software contable a los programas de contabilidad o paquetes contables,
destinados a sistematizar y simplificar las tareas de contabilidad. El Software contable
registra y procesa las transacciones históricas que se generan en una empresa o
actividad productiva: las funciones de compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, control de inventarios, balances, producción de artículos, nóminas, etc. Para ello
solo hay que ingresar la información requerida, como las pólizas contables, ingresos y
egresos, y hacer que el programa realice los cálculos necesarios.
Estas funciones pueden ser desarrolladas internamente por la compañía o la
organización que lo está utilizando o puede ser adquirido a un tercero, existiendo
también una combinación de ambas alternativas, es decir, un paquete de software
desarrollado por un tercero con modificaciones locales. (Enciclopedia "Temática de
informática)
Desde mediados de los años 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidación
considerable, muchos proveedores dejaron de hacer tratos en grandes grupos,
notablemente por Sage y Microsoft. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el
uso de soluciones de código abierto.
74
Dependiendo de las necesidades del usuario final, existen varios tipos de software
contable:
Uso personal o doméstico y dinámico. Principalmente dedicado para los usuarios
domésticos que por lo general utilizan el programa contable con pólizas contables
manuales, y a través de cuentas de mayor controlan sus cuentas por pagar, en hojas de
cálculo sus presupuestos administrativos al igual que la conciliación de contabilidad
simple incluyen:
Low end. En el low end del mercado de los negocios, las aplicaciones de costos bajos
del software contable permiten que se realice la mayoría de la contabilidad de los
negocios.
Frecuentemente los proveedores sirven a un solo mercado nacional, mientras que un
gran número de proveedores ofrecen soluciones contables separadas en cada mercado
nacional, también existen excepciones que proveen aplicaciones administrativas
contables adaptables a casi todos los países de un continente, para ello deben cumplir
con integrar en sus procesos las Normas internacionales de contabilidad (NIC) y los
Conceptos Generalmente Aceptados de Contabilidad (CGAC).
Muchos de los productos antiguos low end, principalmente realizados en DOS, o
programas de desarrollo obsoletos son caracterizados por ser productos de "entrada
única", como oposición de los sistemas modernos en windows, macintosh, linux que son
programas de doble entrada los cuales son usados por la gran mayoría de negocios.
Actualmente las características de los Software contables, exigidas por los usuarios,
ha permitido que en la oferta de los mismos, sus atributos mejoren en relación al
pasado.
75
Así tenemos que hoy en día los Software Contables, son integrados entre la parte de
gestión y la parte contable, ya no en procesos posteriores sino en línea, es decir, en
tiempo real. La época de los programas modulares independientes, está pasando, ya que
los empresarios aun en las pyme, exigen integración total entre todos los módulos de sus
aplicaciones.(https://10conceptos.com/software-contable-concepto-y-utilidad/noviembre
2016)
Mercado medio. El mercado medio cubre un rango amplio de negocios de software
que pueden ser capaces de servir a las necesidades de estándares de contabilidad
múltiples nacionales que permite la contabilidad en divisas, o no. Pero su principal
características es que atiende a empresas con necesidades de participar varios usuarios
simultáneamente, existen aplicativos de software contable con opción de multiusuarios
concurrentes y otros que no la tienen, y con procesos integrados a la contabilidad de la
empresa.
Así mismo existen aplicaciones de software contable, de nivel medio multiusuario
que tienen facilidad en la adaptación de las necesidades de cada empresa, en cambio
otros son solo para un tipo de mercado. Uno de los aspectos que las empresas evalúan es
el grado de dificultad a la hora de las actualizaciones, la facilidad de autoaprendizaje e
implementaciones no traumáticas. La capacidad de las empresas proveedoras de
apoyarlos on-line, pero dándoles un espacio en que prácticamente no requieran de ellos
para no tener tecno dependencia.
La facilidad de migrar de la versión monousuario (gratuita o no) a la versión
multiusuario sin efectos colaterales o procesos engorrosos, es otro aspecto que miran las
empresas al decidirse por este tipo de software contable a fin de organizar su empresa
con una verdadera solución contable.
76
High end. Es el más complejo y costoso software de contabilidad de los negocios es
frecuentemente parte de un extenso juego de software muchas veces conocido como y
Planificación de recursos empresariales.
Mercado vertical. Algún software para la contabilidad de negocios está diseñado para
ciertos negocios específicos. Incluirá las características que son específicas para dicha
industria. En algunos casos este se usa en pocas empresas. (LONG, Larry y LONG,
Nancy. "Introducción a las computadoras y a los sistemas de información).
Tipos de software de contabilidad
Software financiero: esta generalmente dirigido para informar a terceras personas, ya
sean accionistas, entidades bancarias e inclusive para tomar una decisión determinante
para la empresa.
Software fiscal: esta generalmente dirigido para informar y/o hacer cumplir con las
obligaciones tributarias de la empresa, generalmente es usado y requerido por la
SUNAT.
Software administrativo: esta generalmente dirigido para facilitar a la empresa en
sus requerimientos administrativos, también influye en su toma de decisiones,
planeamientos de nuevas expectativas en beneficio de la empresa.
Existen tres tipos de sistemas de software contable
SISTEMA PATRIMONIAL O HISTÓRICO: se origina con el matrimonio y
tiene igual valor de los que se encargan de los sistemas tributarios.
77
SISTEMA PRESUPUESTARIO: da entender que se base en el matrimonio y
al tener ciertas variaciones con los que se produce los hechos (ex-ante) y
luego se produce (ex-post). Una diferencias entre ambas y se tendrán serios
problemas de desviaciones.
SISTEMA COMPLEMENTARIO: su mismo nombre lo dice solo amplia de
alguna manera lo ya dicho por los conceptos anteriores,
(https://10conceptos.com/software-contable-concepto-y-utilidad/ noviembre
2016)
EL CONTADOR PÚBLICO EN MÉXICO
Según el periódico el economista (2009). El área de Contabilidad ha permanecido por
muchos años dentro de la oferta educativa de estudios superiores en nuestro país,
primero como Contador Público, después como licenciado en Contaduría.
Lo cierto es que siempre ha existido la necesidad por parte de las empresas, en
cualquiera de sus sectores, de contar con estos profesionistas, pero ¿sabemos realmente
lo que significa ser Contador Público en el México actual?
El mundo globalizado en el que hoy nos encontramos inmersos, nos obliga a un
constante cambio para ser competitivos. Bajo esta misma idea, el Contador Público se
ve en la necesidad imperiosa de reinventarse, y a la vez, seguir siendo una pieza clave
en el ámbito de la contabilidad, las finanzas y la administración. En una palabra, en el
ámbito de los negocios.
Este nuevo perfil del Contador Público redefine a la profesión, haciendo de él un
profesionista que colabora de manera activa en cualquier tipo de organización, logrando
una sinergia con otros colaboradores, tales como: administradores, economistas,
abogados, ingenieros o tecnólogos entre otros, apoyando con sus análisis e
interpretaciones en torno de la información financiera, para lograr una adecuada toma
78
de decisiones que sea oportuna y certera, dentro de un mercado que cada día es más
exigente, y en el cual, lo que importa es crear un elemento diferenciador que genere
ventajas competitivas para la empresa, para sus empleados y para el producto o servicio
que ofrece a sus clientes. (América Castillo Díaz es coordinadora del área de
Contabilidad Escuela de Ciencias Administrativas de la Universidad La Salle)
Dado que en realidad un Contador Público es un hombre de negocios, debe entonces
procurar el desarrollo de competencias como son la capacidad de observación, la
capacidad de comunicación, el ser visionario (no sólo para hacer proyecciones, sino
también para prevenir situaciones desfavorables para una organización) y la capacidad
de juicio.
Así como poseer habilidades administrativas, habilidades de negociación, de manejo
de grupos, liderazgo que pueda adaptarse a distintas personas y situaciones, cultura
general, creatividad, cooperación y capacidad de trabajo en equipo.
Además de las ya conocidas habilidades matemáticas y estadísticas, conocimientos de
economía, administración y derecho, así como el poder profundizar en las ramas de la
Contabilidad, que por citar algunas se pueden mencionar los costos, la auditoría, el área
fiscal, las finanzas y otras involucradas con la contabilidad administrativa.
Todo esto, aun cuando a simple vista pareciera demasiado, se vuelve indispensable,
ya que además de ser el responsable de proporcionar la información financiera
confiable, transparente, oportuna, relevante, comprensible y comparable de una entidad
económica en relación con el origen de los recursos monetarios y en la aplicación los
mismos, debe elaborar proyecciones financieras que nos señalen a dónde quiere llegar la
entidad y cómo va a ir avanzando paso a paso hasta llegar a la visión que se tenía
prevista. A esto se debe la importancia de la información cuantitativa que elabora, ya
que ayuda a evaluar y mejorar cuestiones cualitativas del negocio, como es la
administración.
79
A lo largo del tiempo se han conocido algunos escándalos financieros a nivel
nacional e internacional, en los cuales se han visto involucrados algunos contadores,
entre otros profesionales de los negocios, teniendo que enfrentar serias consecuencias,
tales como la caída de grandes empresas exitosas y bien consolidadas, pero sobre todo
un desafortunado desprestigio de la profesión.
Por esta razón, es importante resaltar que para el contador público de hoy, más que
nunca, cobra especial relevancia el hecho de regir sus acciones y sus decisiones en
apego a principios éticos y mostrando, además, una dispuesta actitud de servicio,
demostrando a cada momento de su desempeño laboral, una irreprochable ética
profesional.
Las oportunidades de desarrollarse son infinitas, pues el campo laboral es muy
amplio: de manera independiente como contador, auditor, consultor, investigador y
docente, o bien, en el sector público o privado en áreas fiscales, administrativas,
financieras, contables, de auditoría, planeación financiera, tesorería, presupuestos,
crédito y cobranza, control interno, etcétera.
La proyección profesional dependerá de los intereses personales y la actualización
profesional, además del prestigio que se vaya construyendo.
80
CONCLUSION
Cabe mencionar que la contabilidad es una parte fundamental de la historia
económica y, más aun, de la historia en general. Su campo de investigación no tiene
límites, es por tal motivo que es de suma importancia conocer aspectos relevantes y
sobresalientes sobre este tema ya que permite los planteamientos de organización y
dirección de las instituciones, de la significación, uso y alcance de los instrumentos
mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., Por ello, difícilmente es posible
una comprensión profunda y completa de los fenómenos económicos y sociales si no se
estudian desde una óptica que incluya el enfoque histórico-contable.
Solamente la dificultad de los conocimientos técnicos requeridos para la práctica de
la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalizase y se
reconociera su utilidad e importancia. El creciente interés que está despertando esta
disciplina en todo el mundo indica que se está empezando a tomar conciencia de sus
posibilidades.
Debido a la gran importancia que tiene la contabilidad en el comercio y la
organización de los datos referentes a los negocios de las empresas y Gobiernos, es que
se ha inventado tal disciplina a tan temprana edad de la historia del mundo.
Esta investigación nos enseñó cómo y quiénes ayudaron a alcanzar el gran desarrollo
que tiene la contabilidad hoy en día dentro del comercio del mundo. La contabilidad es
una herramienta primordial en las empresa sin ella se le haría muy complicado tener
control de sus actividades comerciales y de ver el estado en el que se encuentran con
relación a su producción.
Además de que en nuestra vida profesional es vital conocer la forma en la cual se
aplica la contabilidad y los cambios que ha tenido con el pasar de los años esto traerá
81
como consecuencia un amplio conocimiento y un enfoque distinto respecto a nuestra
profesión.
Al finalizar esta investigación, nos queda la satisfacción de haber logrado cumplir
nuestro objetivo, al contar ahora con un criterio más amplio sobre la Contabilidad,
antecedentes, evolución, aplicación y nos ha permitido comprender el papel
fundamental desempeñado en nuestra sociedad.
82
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fiscal. (1ª Edicion). México.
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