herramientas contables para detectar la manipulación financiera y realizar investigaciones forenses
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Herramientas contables para detectar la manipulación financiera y realizar
investigaciones forensesModeradorGonzalo VilaDirector de América LatinaAsociación de Especialistas Certificados en Delitos Financieros
OradorRené M. CastroVice-Presidente & SocioRics Management
Webinario de ACFCS | 31 de Julio de 2015
Certificación CFCS, Conferencias, Noticias, Entrenamiento, Contactos Globales
La Certificación que demuestra Conocimiento, Experiencia y Compromiso en la lucha contra los
Delitos Financieros
DelitosFinancieros.org
*EXTENSIÓN DEL PRECIO DE DESCUENTO PARA PARTICIPANTES DEL WEBINARIO DESDE EL SÁBADO 1RO DE AGOSTO
HASTA EL VIERNES 7 DE AGOSTO
CÓDIGO DE DESCUENTO: WEBINARIO78
René M. Castro VVice-Presidente & Socio
Rics ManagementBogotá, Colombia
Herramientas contables para detectar la manipulación financiera y realizar investigaciones forenses
Herramientas contables para detectar la manipulación financiera y realizar investigaciones forenses
“Mientras los contadores, auditores internos y externos dicen que no les compete investigar fraudes, los empresarios no saben a quien recurrir para prevenirlos o detectarlos” (Association of Certified Fraud Examiners - ACFE)
Global Public Policy SimposiumNoviembre de 2006
Una visión de los Presidentes de la Red Internacional de Auditoria (PwC, KPMG, Ernst & Young, Deloitte, Grant Thornton, BDO International):
“Nosotros creemos que es útil considerar ideas adicionales para mejorar la detección del fraude, tales como:
Efectuar regularmente una auditoría forense a todas las compañías que coticen en bolsa (cada tres o cinco años).
Efectuar una auditoría forense a todas las compañías que coticen en bolsa pero en una forma aleatoria.
Buscar otras opciones para la prevención y detección del fraude.”
Normas sobre consideración de fraude
ISA 240 – The auditor´s responsibilities relating to fraud in an audit of Financial Statements (Las Responsabilidades del Auditor relacionadas al fraude en una auditoría de estados financieros)
SAS 99 - Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit (Consideraciones de Fraude en una auditoría de Estados Financieros)
Triángulo del Fraude
Oportunidad
Motivación
FRAUDE
Racionalización
Pentágono del Fraude1
PRESION
OPORTUNIDAD
MOTIVACIONCAPACIDAD
RACIONALIZACION
PROCESO EMOCIONAL Y PERCEPTUAL
INTERNO
CONDICIONES EXTERNAS
ACTITUD
APTITUD
POSIBILIDAD
1 Prof. Iván Gálvis, Psicólogo Forense
Cuando se presenta un fraude en una empresa:
1. ¿Qué pasó con los auditores?2. ¿Qué pasó con los controles internos?
Control Interno
¿Cree que el control interno funciona en las empresas?
Ineficiencia de los controles internos en la detección de fraudesDe acuerdo con un estudio de la Asociación de Examinadores Certificados de Fraudes (ACFE) las pérdidas de los negocios en EE.UU. se estiman en un 6% de sus ingresos anuales, que se traducen en US$660.000 millones en pérdidas. Lo alarmante de la situación, según el estudio, es que la mayoría de los fraudes o de las ineficiencias operativas y administrativas de las compañías se hayan detectado porque alguien denunció las anomalías o debilidades en las compañías (más del 50% de los fraudes estudiados) y no porque el control interno o las auditorias internas hayan sido eficientes y eficaces.
Cinco razones principales para que el control interno falle:
1. La falta de integridad. 2. El débil ambiente de control. 3. Los objetivos contradictorios. 4. La pobre y escasa comunicación de la gerencia con sus
subalternos. 5. La incapacidad para entender y reaccionar a las
condiciones cambiantes del entorno.
Normas sobre control interno Norma Internacional de Auditoría 265 (IFAC)
Comunicando deficiencias de control interno a aquellos encargados de la administración y gobierno de la empresa.
AS Nº 5 de PCAOB: Auditoría del control interno sobre la información financiera, que está integrado con una auditoría de estados financieros
Sección 404 de la Ley Sarbanes Oxley – Evaluación Gerencial de los controles internos
Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la auditoría interna
Aspectos a tener en cuenta en el análisis de los estados financieros
Obligatoriedad legal de los estados financierosConocimiento del negocio (NIA 315 Identificación y
evaluación del riesgo de errores materiales a través del conocimiento de la entidad y de su entorno)
Notas a los estados financierosAnálisis detallado de las cuentasAnálisis de riesgos (ISO 31000, 10-K SEC)
Conexiones vitales entre el Estado de Resultados y el Balance General
Importancia del flujo de efectivo para la investigación de fraude
Enfoque de “caja” - “efectivo”Resumen de la gestión gerencial en un periodo
Operación (objeto social) Inversión (activos, títulos) Financiación (externa, interna)
Debería ser el primer estado financiero!!!
Problemas en la Contabilidad La identificación del período contable.El momento apropiado para reconocer los ingresos.El momento apropiado para registrar un costo o
gasto.
Transacciones o saldos de naturaleza inusual
Indicios de irregularidades
Transacciones o saldos de naturaleza inusual
En comprobantes de contabilidad Comprobantes manuales de transacciones que deberían haberse
emitido por el sistema automáticoComprobantes contables preparados para efectuar ajustes
Por montos inusuales Que afectan ingresos o egresos no operativos Que afectan cuentas de efectivo sin soportes externos Que afectan cuentas patrimoniales fuera del orden de los
principios contables Que están “corrigiendo” errores del sistema automático
Comprobantes contables no impresos que no se pueden visualizar para reconstruir un registro contable
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn los registros de las transacciones
La codificación impresa de un comprobante contable automático no coincide con las cuentas afectadas en el software contable
Cuentas afectadas con registros contables que no tienen un comprobante de contabilidad
Un registro contable que reconoce transacciones sin contar con el soporte apropiado
Movimientos inusuales (monto o concepto) en cuentas de producción, costo de ventas o inventarios
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn la revisión de las conciliaciones de cuentas
Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo:
Bancos versus Extracto Inventarios versus Control detallado Activos fijos versus Control detallado Proveedores versus Listado de CxP por proveedor
Transacciones o saldos de naturaleza inusual
En la revisión de las conciliaciones de cuentasCuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los
estados financieros Ejemplo: Bancos versus Extracto
Consignaciones antiguas no abonadas por el Banco Cheques girados no cobrados Cheques girados pero anulados Notas crédito bancarias registradas en libros y no por el Banco Consignaciones abonadas por el Banco
Cuentas bancarias inactivas – sin extracto bancario
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn la revisión de las conciliaciones de cuentas
Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo:
Inventarios versus control detallado Compras no incluidas en el control detallado Compras registradas contablemente por valor diferente al
reconocido en el control detallado Valores ajustados en el control detallado que no están
soportados en una entrada de mercancías Retiros del control detallado de inventarios no registrados en los
saldos contables
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn la revisión de las conciliaciones de cuentas
Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo:
Activos fijos versus Control detallado Saldo en libros de activos que no están en el control
detallado Activos registrados en libros por valores mayores al valor
de compra indicado en la factura
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn la revisión de las conciliaciones de cuentas
Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo:
Proveedores versus Listado de CxP por proveedor Saldo contable por terceros excede al detalle de CxP por
proveedor Saldo contable por terceros sin identificación o con identificación
inusual Pasivo registrado en libros que no tiene un detalle por tercero
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn saldos de los Estados Financieros
Saldos de activos fijos muy importantes e inusuales en Compañía de servicios
Saldos de inversiones temporales muy grandes en una Compañía con problemas de liquidez (no paga la nomina a tiempo, no paga a los proveedores a tiempo)
Saldos muy importantes en efectivo en una Compañía en la que no es normal que reciba pagos en efectivo
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn saldos de los Estados Financieros
Saldos importantes en cuentas de cargos diferidosSaldos de cuentas de naturaleza inusualSaldos pasivos importantes con terceros no
operacionalesRegistro de ingresos diferidos inusuales en esa
clase de negocio
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn saldos de los Estados Financieros
Ausencia de pasivos por impuestosDenominaciones de cuentas patrimoniales inusualesVariación, entre años, excesiva o defectuosa de saldos
de las cuentasMontos de ingresos o egresos no operativos de montos
y conceptos inusuales
Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn saldos de los Estados Financieros
Índices de rentabilidad en estado de resultados que difieren sustancialmente de los resultados del sector económico de la empresa
Costos de ventas muy altos o bajos Gastos operativos muy altos o bajos
Saldos importantes de financiación con Socios en el estado de flujo de efectivo
*EXTENSIÓN DEL PRECIO DE DESCUENTO PARA PARTICIPANTES DEL WEBINARIO DESDE EL SÁBADO 1RO DE AGOSTO
HASTA EL VIERNES 7 DE AGOSTO
CÓDIGO DE DESCUENTO: WEBINARIO78
Investigación
1. ¿Por qué investigar?2. ¿Cuándo investigar?3. ¿Qué investigar?4. ¿Quién debería investigar?5. ¿Cómo conducir una investigación?
Mejores prácticas para detectar y prevenir el fraude financiero
1. Reducir la situación de presión que alienta el fraude en los estados financieros
2. Reducir la oportunidad de cometer fraude3. Reducir la Racionalización del fraude - Fortalecer
la integridad personal de sus empleados 4. Disminuir la motivación del defraudador5. Disminuir la capacidad del defraudador a través
del reforzamiento de controles
Clara Estrategia CorporativaPrincipios Comerciales SólidosCódigo de Buen Gobierno CorporativoPolítica Efectiva de PersonalAdministración del RiesgoControles y Auditoría EfectivosSeguridad InformáticaPlan de Repuesta al Fraude
Marco preventivo del fraude
La auditoría forense como herramienta para la prevención del lavado de dinero y aplicada al fraude y corrupción
Procedimientos de auditoría forense aplicados a la investigación de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo
Estudio del contexto
Conocimiento del entornoConocimiento del negocioConocimiento del cliente (KYC)
Procedimientos de auditoría forense aplicados a la investigación de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo
PlaneaciónLevantamiento, recopilación y clasificación de
evidencias Memorando de planeaciónPreparación de programas de auditoría investigativaPreparación de listas de chequeo
Procedimientos de auditoría forense aplicados a la investigación de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo
Trabajo de campoPapeles de trabajoIdentificación de controles vulneradosAnálisis del cliente y su mercado (segmentación)Análisis de los estados financieros y las declaraciones
tributarias (indicadores)Investigación y análisis del empleado, de los proveedores
y accionistas.Análisis de reportes de operaciones sospechosas,
inusuales y complejas (transaccionalidad).
Procedimientos de auditoría forense aplicados a la investigación de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo
Presentación de informe
Características de forma y fondoEstructura y redacciónPresentación en la corte judicial (cadena de
custodia, debido proceso)Seguimiento y cumplimiento
Características de un informe de auditoría forense
ImparcialidadExactitudSuficienciaPrecisiónPresentación
El rol del profesional contable frente al lavado de dinero en empresas financieras y del sector real
ResponsabilidadesReporte de Operaciones Sospechosas
SECTOR FINANCIERO
CLIENTES
UIAF
INVESTIGACION
JUZGAMIENTO
SUPERVISOR
PRODUCTOS SERVICIOS
NORMAL INUSUAL
SOSPECHA
SIPLA SARLAFT
ROS LA/FT SANCION
SECTOR REAL
Agentes de la Prevención y Control del Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo
Enfoque basado en riesgosISO 31000 Gestión del Riesgo2.1 Riesgo. Efecto de la incertidumbre sobre los objetivos.
Enfoque basado en riesgosISO 31000 Gestión del RiesgoEstablecimiento del contextoAseguramiento del Riesgo
Identificación del Riesgo Análisis del Riesgo Evaluación del Riesgo Tratamiento del Riesgo
Comunicación y consultaMonitoreo y revisión
“El peor riesgo es creer que todo está bajo control, por eso debemos mejorar nuestro grado de
escepticismo profesional”
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HASTA EL VIERNES 7 DE AGOSTO
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