ghidul auditului privatizarii · 2016-07-26 · radicală a rolului statului în societate, care...
TRANSCRIPT
1
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
GHIDUL AUDITULUI
PRIVATIZARII
2
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Cuvânt înainte
Manifestând o preocupare permanentă pentru consolidarea capacității instituționale a Curții de Conturi,
prezenta lucrare se înscrie în linia eforturilor depuse de managementul instituției supreme de audit din România
pentru asigurarea unei permanente și continue perfecționări a pregătirii profesionale a auditorilor publici externi,
în vederea creării condițiilor optime necesare colaborării interdepartamentale și interprofesionale în cadrul Curții
de Conturi.
Lucrarea de față se dorește a fi atât o incursiune în ”istoria” recentă a privatizărilor din România cât și o
descriere a unui cadru rezonabil de abordare și desfășurare a misiunilor de audit privind privatizarea societăților
comerciale din România, fiind, în principal prin tematica abordată, o lucrare de pionierat în constelația lucrărilor
de specialitate din România.
Astfel, prezentul ”Ghid de audit al privatizării” întregește cu succes documentele metodologice și
procedurile aplicabile activității Curții de Conturi a României.
Modul de abordare a auditului privatizării prezentat în acest ghid nu este limitativ, fiind deschis oricăror
particularități ce pot apărea în condițiile specificului procesului de privatizare, precum și a modificării legislației
care guvernează acest proces, însă în toate are ca punct de pornire și orientare cadrul legislativ propriu al Curții
de Conturi, respectiv Legea nr.94/1992, privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, cu modificările și
completările ulterioare, Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, Standardele de audit ale Curții de Conturi cât și
Liniile directoare de bună practică în domeniul auditului privatizării, respectiv Standardul ISSAI nr.5210, emis de
Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit INTOSAI.
Autorii
3
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Capitolul I. Cadrul general I.1. Introducere în studiul auditului privatizării
Trecerea proprietății statului în domeniul privat reprezintă un proces aplicat, atât
în țările dezvoltate, cât și în cele în curs de dezvoltare și/sau în tranziției de la o
orânduire politică la alta. În diverse forme izolate, procesul de translatare a proprietății
publice sau a unor atribuții ale statului către domeniul privat au fost întâlnite încă din
secolul XVII, privatizarea ca ansamblu de tehnici economice și proceduri legislative a
fost utilizată în principal ca instrument de politică publică de facilitare a trecerii de la
o societate politico-economică totalitară sau închisă către o societate democratică, de
trecere la un sistem economic fundamentat pe principiile pieței deschise în secolul
trecut, fiind o creație a secolului XX.
În mod deosebit, la sfârșitul secolului XX, în țările din sud-estul și centrul
Europei, în special cele ieșite de sub
regimurile centralizate și totalitare,
politicile publice privind privatizarea
s-au dorit să aibă un rol în alinierea
societății către o economie de piață
concurențială, eficientă, eficace,
competitivă pe piața mondială. O
analiză comparativă a fenomenelor
socio-economice care au determinat,
acompaniat și au urmat implementării
politicilor publice de privatizare în
societățile cu democrație stabilă și cele
în tranziție, relevă diferențe evidente
nu numai din punct de vedere al
perioadei de aplicare, cât mai ales din
punct de vedere al condițiilor
coexistente la momentul adoptării și implementării acestor programe comprehensive.
EFICACITATE
ECONOMICITATE
4
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Principalele diferențe constau în pregătirea societăților în tranziție din punct de vedere
socio-cultural, a pregătirii către o piață liberă concurențială, capacitatea administrativă
de adoptare și implementare a unor strategii economice sustenabile pe termen lung, de
percepție a realităților geopolitice și a trendurilor globale economice.
Implementată într-o varietate de forme în majoritatea țărilor din toată lumea,
privatizarea este considerată instrumentul tipic de politică publică de reevaluare
radicală a rolului statului în societate, care are ca scop și finalitate retragerea statului
din rolul de participant nemijlocit în multe zone de activitate economică, către un rol
minimal, deseori însoțit de reglementare juridico-economică.
Acest proces s-a extins în zone care în trecut erau considerate activități centrale
ale statului, cum ar fi furnizarea unei game largi de servicii finanțate exclusiv din
fonduri publice. Astfel, ca efect al procesului de privatizare, statul, prin autoritățile și
instituțiile sale, a devenit din în ce în ce mai mult cumpărător decât furnizor de astfel
de servicii publice.
Începând din anul 1990, viața politică, economică și socială a României a fost
subordonată unui obiectiv principal, respectiv tranziția de la sistemul centralizat al
economiei planificate de dinainte de 1990 la o economie de piață competitivă. În cazul
României, s-a pornit de la existența unui nivel de aproape 100% al capitalului social
proprietate a Statului, fapt ce a necesitat identificarea unor principii directoare, crearea
unui cadru legal flexibil, precum și construirea capacități instituționale autohtone, cu
posibilitatea adaptării ei, din mers, la situațiile practice și neprevăzute. Totodată, în
lipsa unei educații antreprenoriale extinse la nivelul societății, a fost necesară o
educație a mediul economic pentru a adopta mai ușor inițiativa privată. Această situație
a determinat ca, procesul de reformă să fie gândit ca un proces de durată pentru a cărui
realizare se impunea respectarea unor condiții de bază pentru a se obține o reală
eficiență economico – socială, corespunzătoare acestui proces.
Privatizarea în România, ca instrument de politică publică de transfer a
proprietății statului către persoanele private, fizice sau juridice, s-a dorit să constituie
o garanție a reformelor economico–sociale și de realizare a unui nou sistem economic
bazat pe cerințele pieței libere concurențiale și pe principiile de eficiență, economicitate
și eficacitate.
În acest context, pentru derularea și realizarea procesului de privatizare au fost
necesare:
Stabilirea unor principii și linii directoare privind modul de abordare a
5
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
privatizării, în contextul schimbării esenței proprietății și al existenței unei multitudini
de societăți comerciale din diverse domenii de activitate;
Crearea și implementarea unui cadru legislativ care să schimbe reglementarea
esenței proprietății pe de o parte, dar și să permită transmiterea obiectului acesteia din
proprietatea statului în proprietate privată prin:
crearea unui ansamblu de tehnici de privatizare care să reducă cât mai mult
riscul de fraudă, corupție, monopol privat național sau străin, și care să asigure
protejarea populației și respectarea specificului național;
implementarea unei strategii adecvate, într-un termen rezonabil, pentru
derularea privatizării, care să
implice societățile comerciale
cu capital social de stat și să
stabilească domeniile și
entitățile prioritare ce se vor
privatiza. Aceasta implică
studiul structurii categoriilor
de entități ce se preconizează a
fi privatizate, în funcție de
natura și importanța activității
lor, cum ar fi agenți economici
din domeniul energiei,
exploatării resurselor minerale,
domenii în care s-ar putea crea monopol, domenii strategice etc;
studii asupra efectelor economice și financiare ale privatizării, în scopul
obținerii de date relevante privind performanțele fostului sector de stat privatizat
pentru adaptarea legislației necesităților entităților privatizate, pentru ca prin
privatizare să se obțină rezultate economico-financiare favorabile considerabile.
Construirea unui cadru instituțional în domeniul dreptului comercial, care să
se manifeste în instanțele comerciale pentru toate situațiile ce pot apărea între entitățile
economice, atât în funcționarea lor, cât și în faptele de comerț ce se derulează între
acestea. În acest context, ne referim în principal la:
înființarea Oficiului Național al Registrului Comerțului și reglementarea juridică
a obligativității înregistrării la acesta a agenților economici, pentru a putea
funcționa, dar și la reglementarea insolvenței, a falimentului, executării silite etc;
6
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
reglementarea legislativă pentru situațiile financiare și juridice ce pot apărea în
relațiile din cadrul acționariatului societăților comerciale, respectiv
reglementarea situațiilor precum fuziunea, dizolvarea, lichidarea etc.
I.2. Principii de abordare a privatizării
Privatizarea a fost considerată un instrument de politică publică benefic deoarece
aplicarea ei poate conduce la satisfacerea ”binelui general”. Se consideră că aplicarea
unei politici de privatizare poate fi o soluție în situațiile în care Statul nu este capabil
să rezolve problema prin mecanismele sale instituționale sau al cărui efort de
soluționare poate produce dezechilibre majore economico-sociale nesustenabile în
timp.
Așadar, principiile care argumentează aplicarea politicilor publice privind
privatizarea sunt următoarele:
Concurența: cererea și oferta
înseamnă concurență, creșterea
eficienței, eficacității și economicității
activității, a diversității de oferte pentru
clienții - cetățeni, conform regulilor
impuse de piața liberă. Necesitatea
implementării valorilor concurențiale
rezultă din realitățile funcționării
mecanismelor pieței libere și anume,
dacă cererea și oferta funcționează liber
concurențial, consumatorul se va
orienta către produsul/serviciul cel mai
convenabil din punct de vedere al
costului și al calității. În același timp, ca
efect al concurenței libere, entitățile
private sunt obligate să urmărească
îndeaproape nevoile consumatorilor și
astfel să-și diversifice oferta odată cu
creșterea calității produselor/serviciilor
pentru a-și asigura o cotă cât mai mare
din piață și implicit o creștere a
profitului, în urma căreia consumatorii
sunt cei care au cel mai mult de câștigat
printr-o ofertă mai diversă şi costuri
reduse.
Minimizarea responsabilității statului (stat minimal): trecut în sfera
privată, activitatea publică iese din
responsabilitatea managerială și de
bugetare a Statului, reducându-se
costurile societății per ansamblu. Însă,
această situație de minimizare a
responsabilității Statului nu trebuie
confundată cu lipsa totală de
responsabilitate a Statului, acesta
trebuind să rămână responsabil în fața
cetățenilor prin reglementări legale,
7
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
standarde de calitate, asigurarea
accesibilității nediscriminative și
instituirea de mecanisme de verificare a
aplicării reglementărilor în vigoare.
Reducerea birocrației: în
majoritatea statelor cu administrație
publică în plin proces de reconstruire
sau reformă, centralizarea excesivă,
lipsa capacității administrative, a
condescenței și a deschiderii fața de
cetățean/ contribuabil/client,
inaccesibilitatea serviciilor publice
administrative, relevă efectele negative
ale birocrației: supradimensionare,
calitate profesională de multe ori
îndoielnică, proceduri și reglementări
administrative greoaie, stufoase, lipsa
dorinței și în multe cazuri capacității de
inovație conduce inevitabil la
ineficiență, rigiditate, lentoare în
rezolvarea problemelor. În
contrapartidă, descentralizarea și
deconcentrarea serviciilor publice,
acompaniată de privatizarea serviciilor
publice dezirabile și de proceduri de
sistem și operaționale, reglementări
administrative clare și fără echivoc,
poate conduce la o administrație suplă,
profesionistă, îndreptată către
deservirea operativă și calitativă a
intereselor cetățenilor, la
accesibilizarea serviciilor publice către
cetățean/ contribuabil/client și la
rezolvarea problemelor operativ la
nivelul cetățeanului, în baza
principiului cost – eficiență.
Creșterea veniturilor
bugetare/a productivității –
privatizarea entităților publice
(finanțate de la bugetul de stat) este
determinată în cele mai multe cazuri de
presiuni fiscale. Entitățile finanțate din
venituri publice – societăți comerciale,
companii sau servicii publice – odată
privatizate se transformă din ”găuri
negre” ale bugetului public în surse de
venit prin taxarea veniturilor, profitului
produs sub noul management privat.
Astfel, din povară pentru bugetul de
stat, entitățile privatizate devin
contribuitoare la bugetul de stat. Mai
mult, în unele cazuri, ca efect al
translatării proprietății prin privatizare,
noi proprietari privați preiau nu numai
presiunea socială de pe ”umerii”
statului, dar se obligă chiar să stingă
8
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
unele obligații de plată restante, numite
și ”datorii istorice”.
Adaptabilitate, flexibilitate,
inovație, performanță – pentru a
supraviețui pe o piață concurențială,
entitățile private trebuie să găsească
mereu noi metode de management care
să aibă ca efect final reducerea
costurilor acompaniată cu creșterea
veniturilor. De asemenea, datorită
schimbărilor continue care apar pe o
piață liberă din punct de vedere
concurențial, entitățile private sunt
nevoite să se adapteze cât mai bine la
nevoile cetățenilor/clienților, ghidându-
se după aforismul ”clientul meu,
stăpânul meu”. În această situație,
satisfacția clientului devine un criteriu
de bază în managementul serviciilor sau
bunurilor oferite. Nu în ultimul rând,
entitățile private vor căuta mereu să-și
crească profitul, or acest lucru poate fi
realizat prin atragerea de noi
clienți/utilizatori ai bunurilor sau
serviciilor oferite și menținerea unui
nivel cât mai ridicat de satisfacție al
utilizatorilor/ clienților existenți
(tradiționali). Această dependență de
satisfacția utilizatorului/ clientului
trebuie să aibă efect în oferta de servicii
sau bunuri a entităților, în raportul
dintre preț și calitate, ofertele trebuind
să se alinieze și să răspundă la nevoile
utilizatorului/clientului.
9
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Capitolul II.
Auditul privatizării
II.1. Definire și condiții
În practică, auditul, ca formă de evaluare a unei situații, activități sau ansamblu
de activități, ce se finalizează cu sintetizarea unor concluzii și emiterea unei opinii
asupra temei analizate, precum și cu recomandarea unor măsuri pentru respectarea
legislației/obținerea unui cadru rezonabil de activitate, a apărut ca o necesitate a
alinierii abordării controlului la bunele practici ale instituțiilor de audit
europene/internaționale.
Evaluarea modului de realizare a procesului de privatizare necesită auditarea
acestuia.
Auditarea trebuie să urmărească respectarea unor necesități și condiții specifice
procesului de privatizare, și anume, printre altele:
necesitatea evaluării corecte a patrimoniului entității ce urmează a fi privatizată,
pentru aceasta urmărindu-se cuprinderea în procesul de evaluare a tuturor elementelor
patrimoniale, și analizându-se capacitatea entității de a genera profit și a asigura flux
de numerar;
condiția păstrării confidențialității
și a secretului profesional pe perioada
derulării procesului de privatizare;
condiția protejării intereselor
naționale, prin limitarea uneori a
participării capitalului străin sau
autohton la niveluri care nu exclud statul
din controlul entităților privatizate din
anumite domenii de activitate;
condiția transparenței operațiunilor
de privatizare, în sensul informării și
publicității corespunzătoare pentru cei
interesați și doritori a participa la privatizare;
necesitatea evaluării corecte a patrimoniului entității ce
urmează a fi privatizată
condiția păstrării confidențialității și a secretului profesional
necesitatea respectării, de către părți, a clauzelor
din contractul de privatizare
condiția protejării intereselor naționale
condiția transparenței operațiunilor de
privatizare
10
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
necesitatea respectării, de către părți, a clauzelor din contractul de privatizare, în
vederea obținerii rezultatului scontat al privatizării.
În ceea ce privește auditul privatizării, legislația Curții de Conturi a României are o
sferă limitată de cuprindere, aceasta nepermițând analizarea/studierea tuturor
elementelor privatizării, exemplificând în acest sens:
o decizia alegerii societăți comerciale pentru a fi introdusă în procesul de
privatizare;
o restructurarea societății comerciale, anterior privatizării, pentru creșterea
atractivității acesteia în vederea privatizării;
o acordarea unor înlesniri de plată pentru obligațiile bugetare ale societății
comerciale, precum și conversia în acțiuni a unor datorii ale acesteia către stat
etc;
o alegerea și aplicarea metodei de evaluare a societății comerciale supuse
privatizării;
o alegerea metodei de privatizare;
o alegerea agentului de privatizare;
o alegerea cumpărătorului;
o legalitatea clauzelor prevăzute în contractele de privatizare încheiate.
Desigur, datorită multiplelor forme pe care le poate îmbrăca, e imposibil de găsit
o definiție universală a conceptului de privatizare. Oxford English Dictionary oferă o
definiție generală – politica sau procesul de a face lucrurile privat și nu public1. În acest
sens, în larg putem înțelege privatizarea ca orice politică prin care sfera de control
și autoritate a statului este cedată sau este micșorată în favoarea sectorului privat
Așadar, privatizarea în sens larg poate include și situațiile de substituire a
administrării statului cu administrarea privată sau non-profit a unor bunuri şi servicii –
spre exemplu concesionarea, contractarea. În această lucrare, vom utiliza termenul de
privatizare sub înțelesul de transfer al proprietății, responsabilității, finanțării,
managementului și administrării unui serviciu/bun/ unei organizații din sfera publică
către organizații non-publice sau indivizi (Martin, 2001) – așadar o abordare mai largă
care cuprinde mai mult decât transferul proprietății.
11
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
II.2. Liniile directoare de bună practică în domeniul auditului
privatizării
Standardul ISSAI nr.5210, emis de Organizația Internațională a Instituțiilor
Supreme de Audit INTOSAI, cuprinde 40 de linii directoare de bună practică în
domeniul auditului privatizării, astfel:
Privind competențele instituțiilor supreme de audit
Linia directoare nr.1
Cerințele instituțiilor supreme de audit
Instituția supremă de audit ar trebui să-și identifice răspunderile privitoare la auditul
privatizărilor și să decidă modul de îndeplinire a acestora. Foarte probabil, competențele
de specialitate necesare auditurilor de privatizare cuprind o sferă mai largă decât cea a
competențelor tradiționale de audit existente. Instituția
supremă de audit trebuie să identifice aceste competențe de specialitate.
Linia directoare nr.2 Modul de obținere a competențelor
Instituția supremă de audit ar trebui să identifice și să-și asigure propriile competențe
de care are nevoie pentru a efectua studii de autoritate ale privatizărilor, ținând cont de
natura și calendarul programului de privatizare avute în vedere de guvern, suplimentând
aceste competențe cu sprijinul unor experți externi, după cum este nevoie.
Privind
costurile de
vânzare
Privind
lansările de
acțiuni
Privind
vânzările
prin
metoda
MBO
Privind
Privind
privatizările
în masă
Privind Privind
licitațiile
competențele Generalități vânzările
instituțiilor
comerciale supreme
de audit
LINIILE DIRECTOARE DE BUNĂ PRACTICĂ .…………………………………….……………
…... ÎN DOMENIUL AUDITULUI PRIVATIZĂRII
12
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Generalități
Linia directoare nr.3
Implicarea instituției supreme de audit în privatizare
Instituția supremă de audit ar trebui să se implice în procesul de privatizare cât mai
curând posibil din punct de vedere constituțional, păstrându-și, în același timp, rolul
independent.
Linia directoare nr.4
Accesul ofertanților la documentele de audit ale instituției supreme de audit
În cazul în care instituția supremă de audit este controlorul financiar al societății
înainte de vânzare, instituția ar trebui să aibă în vedere elaborarea unor linii directoare
explicite în privința dreptului ofertanților de a obține acces la documentele de lucru ale
auditului, ale instituției supreme de audit.
Linia directoare nr.5
Planificarea auditului privatizării
La planificarea auditului unei privatizări, instituția supremă de audit ar trebui să aibă
în vedere toate aspectele majore ale vânzării care prezintă importanță din punct de
vedere al corectitudinii și al raportului valoare-preț, să identifice părțile-cheie la vânzare
și să obțină date relevante de la acestea și să identifice învățămintele care pot fi trase în
urma vânzării, procedurile urmate și rezultatul final al vânzării, precum și măsura în
care s-au atins obiectivele vânzării.
Linia directoare nr.6
Restructurarea societăților înainte de vânzare
Instituția supremă de audit ar trebui să se asigure că înțelege obiectivele vânzătorului
în cazul în care acesta a efectuat orice tip de restructurare a societății înainte de vânzare,
precum și cum anume a procedat vânzătorul pentru a atinge obiectivele respective.
13
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Linia directoare nr.7
Obiectivele vânzării
La începutul auditului, instituția supremă de audit ar trebui să se asigure că înțelege
clar toate obiectivele avute în vedere de către vânzător într-o privatizare și modul în care
acestea se leagă de obiective de mai mare amploare, la nivelul economiei.
Linia directoare nr.8
Calendarul vânzării
Instituția supremă de audit ar trebui să determine care a fost obiectivul vânzătorului
în ceea ce privește calendarul privatizării și dacă îndeplinirea acestui obiectiv a avut
vreun impact, pozitiv sau negativ, asupra vânzării.
Linia directoare nr.9
Evaluarea societății înainte de vânzare
Instituția supremă de audit ar trebui să se convingă că vânzătorul a obținut efectuarea
unei evaluări a societății înainte de vânzare. Dacă acest lucru nu a avut loc, instituția
supremă de audit ar trebui să analizeze motivele pentru care nu s-a procedat astfel și la
redactarea oricărui studiu după vânzare ar trebui să aibă în vedere comandarea unei
evaluări pentru sine.
Dacă vânzătorul a făcut o evaluare a societății înainte de vânzare, instituția supremă
de audit ar trebui să stabilească dacă:
o aceasta se bazează pe supoziții adecvate;
o a ajuns la un rezultat indiferent de opinia cumpărătorului și a conducerii societății;
o se bazează pe principii general acceptate de evaluare a unei societăți;
o constituie un ghid util pentru vânzător la evaluarea ofertelor și în negocierile care
conduc la etapa finală a vânzării.
Linia directoare nr.10
Metode de vânzare
Instituția supremă de audit ar trebui să examineze alternativele pe care le-a avut în
vedere vânzătorul înainte să aleagă metoda de vânzare respectivă și ce criterii a aplicat
acesta la alegerea metodei de vânzare, inclusiv urmărirea oricăror obiective mai ample
ale programului de privatizare.
14
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Linia directoare nr.11
Integritatea vânzătorului în coordonarea vânzării
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă s-au asigurat măsuri de protecție
pentru ca vânzarea să aibă loc în mod adecvat și onest și să investigheze semnalele
legate de practici incorecte, stabilind dacă au existat orice deficiențe de procedură.
Linia directoare nr.12
Aspecte administrative reziduale
Instituția supremă de audit ar trebui să evalueze gradul de adecvare a structurilor de
stat care administrează orice tip de aspecte reziduale și să se asigure că situația conturilor
publice sau naționale reflectă corect (cu cuantificări, acolo unde este posibil) existența
oricăror active sau pasive.
Privind vânzările comerciale
Linia directoare nr.13
Consultanța externă necesară vânzătorului
Instituția supremă de audit ar trebui să examineze procesul urmat de vânzător la
identificarea specialiștilor și a consultanței externe imparțiale de care a avut nevoie
pentru desfășurarea vânzării și ce
măsuri a luat acesta pentru a asigura
furnizarea acestor servicii de
consultanță fără costuri mari.
Linia directoare nr.14
Administrarea societății
Instituția supremă de audit ar
trebui să se convingă de faptul că
personalul din conducerea societății
care urma să fie privatizată și
angajații acesteia au acționat
competent și într-o manieră prin care
au sprijinit efectiv integritatea
procesului de vânzare, servind
interesele vânzătorului.
Statutul de ofertant
favorit
Reducerea listei de ofertanți
Evaluarea ofertelor
Liniile directoare
de bună practică în domeniul auditului privatizării privind
vânzările comerciale
Informarea ofertanților potențiali
Activitatea de marketing pentru vânzarea
societății
Administrarea societății
Consultanța
externă necesară
vânzătorului Negocierile
finale
15
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Linia directoare nr.15
Activitatea de marketing pentru vânzarea societății
Instituția supremă de audit trebuie să examineze gradul în care a reușit vânzătorul să
atragă atenția potențialilor cumpărători asupra oportunităților de afaceri reprezentate de
societatea pusă în vânzare.
Linia directoare nr.16
Informarea ofertanților potențiali
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă vânzătorul a avut în vedere
avantajul furnizării informațiilor către ofertanții potențiali și dacă s-a asigurat de faptul
că detaliile au fost furnizate în mod egal tuturor ofertanților potențiali.
Linia directoare nr.17
Evaluarea ofertelor
Instituția supremă de audit ar trebui să treacă în revistă criteriile vânzătorului la
evaluarea criteriilor în paralel cu obiectivele vânzării și să observe cât de bine a reușit
vânzătorul să aplice aceste criterii la evaluarea ofertelor primite.
Linia directoare nr.18
Reducerea listei de ofertanți
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă criteriile vânzătorului și
procedeele de reducere a listei ofertanților au fost bine gândite și explicabile în contextul
obiectivelor vânzării și să examineze modul în care vânzătorul a stabilit numărul optim
de ofertanți pentru negocieri.
Linia directoare nr.19
Statutul de ofertant favorit
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă vânzătorul și-a stabilit niște
criterii de selectare a ofertantului favorit, consecvente cu obiectivele vânzării, și dacă
aceste criterii au fost aplicate.
Linia directoare nr.20
Negocierile finale
Instituția supremă de audit ar trebui să observe ce măsuri de protecție și-a luat
vânzătorul pentru ca, în etapa finală de maximă importanță, ofertantul favorit să nu caute
16
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
să obțină reduceri semnificative ale valorii ofertei, iar termenii finali ai tranzacției nu
au fost mai dezavantajoși decât cei pe care i-ar fi putut oferi orice alt ofertant.
Privind vânzările prin metoda MBO
Linia directoare nr.21
Asigurarea unei competiții corecte
Instituția supremă de audit ar trebui să examineze modul în care vânzătorul a căutat
să asigure un climat de fair play, inclusiv prin furnizarea de informații, între echipa
MBO a societății și ofertanții externi.
Linia directoare nr.22 Mijloacele de motivare
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă mijloacele de motivare a
echipelor MBO au fost bine gândite din perspectiva obiectivelor vânzării, dacă s-a
evaluat impactul probabil al acestora asupra beneficiilor rezultate din vânzare și dacă
aceste detalii esențiale au fost explicate tuturor ofertanților.
Linia directoare nr.23 Obținerea celui mai bun preț posibil
Instituția supremă de audit ar trebui să examineze măsurile luate de vânzător având
în vedere obiectivele vânzării, pentru a compensa riscul achiziției la preț mic a societății
de către echipa de conducere prin obstrucționarea ofertanților rivali, de exemplu.
Privind privatizările în masă
Linia directoare nr.24. Educarea investitorilor publici
Instituția supremă de audit ar trebui să examineze procesul de educare a
publicului, inclusiv campaniile de conștientizare a acestuia, furnizare a informațiilor-
cheie în privința societăților puse în privința societăților puse în vânzare prin programul
17
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
de privatizare în masă.
Instituția supremă de audit ar
trebui să se convingă că atât
procesul, cât și calitatea
informațiilor au fost suficiente
pentru a permite potențialilor
investitori să-și ia deciziile în
cunoștință de cauză.
Linia directoare nr.25. Intermediarii
Instituția supremă de audit
ar trebui să examineze cadrul
legal și de reglementare
conform căruia intermediarii din privatizările în masă sunt obligați să opereze și să se
convingă că acest cadru de reglementare funcționează conform scopului pentru care a
fost creat.
Linia directoare nr.26. Procesul de vânzare
Instituția supremă de audit ar trebui să examineze etapele-cheie ale procesului de
vânzare, inclusiv diseminarea informațiilor; procedurile de licitare –depunerea,
colectarea și avizarea ofertelor; înregistrarea proprietarilor după încheierea vânzării;
respectarea cerințelor de guvernanță corporativă și procedurile de admitere a acțiunilor
societăților pe piața de valori.
Privind licitațiile
Linia directoare nr.27.
Competițiile
Instituția supremă de audit ar trebui să treacă în revistă metodele de pregătire a
societăților pentru privatizare, precum și metodele de colectare a informațiilor despre
societăți și publicarea acestora. Aceste metode vor include:
o anunțarea licitației;
18
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o calificarea și înregistrarea ofertanților;
o calcularea prețului ofertei de deschidere și a eventualului preț de rezervă;
o asigurarea faptului că procesele de licitare sunt clar definite și corecte din punct
de vedere legal;
o verificarea corectitudinii competiției (inclusiv a apariției riscului conflictelor
între ofertanți);
o selectarea ofertantului câștigător și încheierea expeditivă a procesului de vânzare.
Linia directoare nr.28. Procesul de vânzare
Instituția supremă de audit ar trebui să verifice procedurile de înregistrare și vânzare
ale unei licitații, utilizate de la începutul până la sfârșitul acesteia, precum și existența
unor mijloace adecvate care să motiveze ofertanții câștigători să-și îndeplinească
obligațiile; dacă transferul de proprietate a avut loc conform legii și prevederilor de
reglementare și dacă au existat proceduri de rezolvare a disputelor între vânzători și
cumpărători.
Privind lansările de acțiuni
Linia directoare nr.29. Rolul vânzătorului
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă vânzătorul a stabilit cu atenție
o strategie de lansare care a ținut cont de obiectivele atât pe termen mediu, cât și pe
termen lung, ale privatizării.
Linia directoare nr.30. Coordonarea activității de lansare de către vânzător
Instituția supremă de audit ar trebui să observe cât de eficient a efectuat vânzătorul
flotația respectivă având în vedere obiectivele și care sunt motivele eventualelor
discrepanțe dintre prețul de vânzare al acțiunilor (inclusiv eventuala primă-țintă) și
prețul la care s-au tranzacționat acțiunile nou-emise pe piață.
Linia directoare nr.31. Garanțiile de emisiune
19
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Guvernele sunt, în general, cel mai bine plasate pentru a-și asuma riscuri. Dacă,
totuși, emisiunea a fost garantată, instituția supremă de audit ar trebui să examineze
motivele pentru care s-a procedat astfel și care a fost efectul acestui lucru asupra
beneficiilor nete de vânzare.
Linia directoare nr.32. Motivarea directorilor și angajaților
Instituția supremă de audit ar trebui să observe ce mijloace de motivare, cum ar fi
alocarea acțiunilor în condiții favorabile, au fost furnizate directorilor și angajaților;
cum s-a găsit un echilibru între interesele acestora, interesele altor investitori în
societatea privatizată și interesele statului și dacă s-au făcut publice, în avans, condițiile
de alocare a acestor privilegii, în special cele pentru directorii societății.
Linia directoare nr.33. Atragerea investitorilor potențiali
Instituția supremă de audit ar trebui să observe cât de mult a reușit vânzătorul să
identifice piața de absorbție a acțiunilor și cât de bine a stimulat concurența între
diferitele grupuri de investitori.
Linia directoare nr.34. Piața cu amănuntul
Instituția supremă de audit ar trebui să analizeze dacă vânzătorul a avut o strategie
de marketing a acțiunilor pentru investitorii individuali, dacă strategia a fost
consecventă cu obiectivele vânzării și cât de eficient a fost aplicată aceasta.
Linia directoare nr.35. Fixarea prețului acțiunilor
Instituția supremă de audit ar trebui să observe măsurile luate de vânzător pentru
a evalua cererea potențială la diferite niveluri de prețuri și în ce măsură, în condițiile
vânzării respective, s-a ținut seama de bunele practici la deciderea dimensiunii emisiunii
și a prețului de vânzare.
Linia directoare nr.36. Alocarea acțiunilor
20
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă vânzătorul a menținut sub
control activitatea de alocare a acțiunilor, care au fost criteriile de alocare, dacă
vânzătorul a aplicat acele criterii și dacă alocările au fost făcute în mod imparțial și
sistematic, conform criteriilor stabilite.
Linia directoare nr.37. Stabilizarea pieței
Instituția supremă de audit ar trebui să observe care a fost rezultatul eventualelor
măsuri de stabilizare a pieței și ce atenție a acordat vânzătorul diferitelor alternative de
stabilizare a pieței, în acord cu regulile care guvernează reglementarea pieței; cum a fost
finanțat orice tip de comerț de stabilizare și cum au fost alocate riscurile și
profiturile/pierderile acestei activități.
Privind costurile de vânzare
Linia directoare nr.38. Numirea contractanților externi
Instituția supremă de audit ar trebui să observe cât de amănunțit a analizat vânzătorul
tipul de consultanță de care avea nevoie din partea contractanților specializați și dacă i-
a selectat prin concurs, ținând cont atât de preț, cât și de calitatea serviciilor.
În cazul în care nu a avut loc un concurs, sau acesta a fost limitat, instituția supremă de
audit ar trebui să observe dacă vânzătorul a obținut un raport valoare-preț excepțional,
prin care să justifice numirea fără concurs a contractanților.
Linia directoare nr.39. Stabilirea și monitorizarea bugetelor pentru contractanții externi
Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă:
o vânzătorul a stabilit bugetele pentru contractanți printr-o planificare atentă;
o cât de atent a comparat rezultatele finale cu bugetele respective, ținând cont de
realizarea obiectivelor vânzării;
o cât de mult a reușit să negocieze cu consultanții externi eventualele modificări de
buget în urma evenimentelor neprevăzute și s-a asigurat că eventualele
caracteristici speciale, cum ar fi taxele succesului afacerii pentru consultanții
financiari principali, au justificat valoarea serviciilor prestate.
21
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Linia directoare nr.40. Metodologii de cuantificare a costurilor globale
Instituția supremă de audit ar trebui să încerce să identifice, analizeze și raporteze
situația costurilor legate direct de procesul efectiv de vânzare.
II.3. Competențele Curții de Conturi a României privind
verificarea procesului de privatizare
Competențele Curții de Conturi a României privind verificarea procesului de
privatizare sunt reglementate de Legea nr.94/1992 privind organizarea și funcționarea
Curții de Conturi, cu modificările și completările ulterioare, precum și de alte acte
normative aplicabile unor domenii de activitate.
Conform art.29, alin.(2) și alin.(3) din Legea nr.94/1992:
„Curtea de Conturi exercită controlul cu privire la respectarea de către
autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării a metodelor și procedurilor de
privatizare, prevăzute de lege, precum și asupra modului în care acestea au
asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de
privatizare. Curtea de Conturi exercită controlul respectării dispozițiilor legale
privind modul de administrare și întrebuințare a resurselor financiare rezultate
din acțiunile de privatizare.” (art.29, alin(2) din Legea nr.94/1992)
„Curtea de Conturi poate exercita controlul în cazul prevăzut la alin.(2),
indiferent de momentul în care s-a desfășurat procesul de privatizare, prin
vânzarea acțiunilor deținute de stat la societățile reglementate de Legea
nr.31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, până la
clarificarea tuturor aspectelor”. (art.29, alin(3) din Legea nr.94/1992)
Conform art.1, alin.(2) din Legea nr.94/1992 „funcția de control a Curții de Conturi
se realizează prin proceduri de audit public extern prevăzute în standardele proprii de
audit, elaborate în conformitate cu standardele de audit internaționale general
acceptate”.
Prin Legea nr.83/1997 pentru privatizarea societăților comerciale bancare la care
statul este acționar, s-a prevăzut că, operațiunile în legătură cu procesul de privatizare a
societăților bancare, care fac obiectul acestei legi, nu sunt supuse controlului financiar
al Curții de Conturi.
22
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Capitolul III.
Organizarea si efectuarea auditului de conformitate (control) a privatizãrii
III.1. Planificarea auditului de conformitate (control) a privatizării
Standardul general al etapei de planificare stabileşte că: „Auditorii publici externi
trebuie să planifice misiunea de audit astfel încât să asigure efectuarea unui audit de
calitate, într-o manieră economică, eficientă și eficace, într-o perioadă de timp
determinată.” 1
Planificarea acțiunii de audit de conformitate a privatizării reprezintă un ansamblu de
operațiuni de programare în timp a etapelor auditului astfel încât să se obţină crearea unei
imagini rezonabile a fenomenelor avute în vedere, a depistării existenței sau nu a
erorilor/abaterilor semnificative produse în procesul de privatizare desfășurat de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării.
Conform liniilor directoare de bună practică în domeniul auditului privatizării, la
planificarea auditului unei privatizări, instituția supremă de audit ar trebui să aibă în
vedere toate aspectele majore ale vânzării care prezintă importanță din punct de vedere
al corectitudinii și al raportului valoare-preț, să identifice părțile-cheie la vânzare și să
obțină date relevante de la acestea și să identifice învățămintele care pot fi trase în urma
vânzării, procedurile urmate și rezultatul final al vânzării, precum și măsura în care s-au
atins obiectivele vânzării, în limitele competențelor legale.
O bună planificare determină atingerea aspectelor necesare realizării unui raport de
control credibil, care furnizează repere rezonabile privind operaţiunea de privatizare
realizată de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și care expune concluzii ce
pot deveni repere pentru alte privatizări, fie ele și în derulare.
În vederea furnizării de repere rezonabile, este necesar, în unele cazuri, să se planifice
și activități de identificare a unor poziţii/opinii ale unor părţi/entităţi implicate din planul
secund al privatizării, cum sunt managementul societăţii comerciale ale cărei acţiuni sau
active sunt puse în vânzare, experţi din domeniul economic, industrial etc, având în
vedere, după caz, și impactul privatizării în piaţa produselor/serviciilor care fac parte din
1 Standarde de audit, Curtea de Conturi a României, 2011, cap.2, p.63
23
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
obiectul de activitate al entităţii supuse privatizării etc., în limita competențelor legale ale
Curții de Conturi.
De asemenea, în unele cazuri este necesară planificarea unor activități de evaluare a
unor evenimente produse după privatizare, ca efect al necuprinderii în contractele de
privatizare a unor clauze privind, spre exemplu, protecția mediului, protecția socială etc.
Echipa de auditori publici externi desemnată pentru efectuarea acțiunii își planifică
activitatea de audit astfel încât să se realizeze o armonizare adecvată între: obiectivele de
audit, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de
audit prin care urmează să se obțină probe suficiente și adecvate pentru susținerea
constatărilor și concluziilor auditului, toate acestea materializându-se în planul de audit.
Pe parcursul desfășurării acțiunii de audit pot interveni modificări în planificarea
inițială ca urmare a apariției unor elemente fluide ce nu se pot identifica de la începutul
1. - tema acțiunii de audit;
- perioada supusă verificării;
- perioada în care se efectuează auditul;
- şeful de echipă nominalizat, dacă este cazul;
- auditorii publici externi desemnaţi să
efectueze auditul; 2. - date despre entitatea
3. - înţelegerea şi evaluarea sistemelor de control
intern/managerial 4. - obiectivele auditului;
- categoriile de operaţiuni economice efectuate de către
entitatea verificată;
- perioada de timp alocată pentru verificarea fiecărui
obiectiv şi persoanele care le verifică;
5. - identificarea şi evaluarea riscurilor şi precizarea
zonelor cu risc ridicat de apariţie a erorilor/abaterilor sau
a fraudei; 6. - abordarea auditului, respectiv prezentarea
procedurilor de audit ce se vor aplica de către auditorii
publici externi pentru verificarea obiectivelor din 7. - avizarea planului de audit de către directorul direcției
din cadrul departamentului, precum si aprobarea
8. acestuia de către seful departamentului de specialitate;
- utilizarea experienţei corespunzătoare a membrilor
echipei pentru zonele cu risc ridicat;
- programul întâlnirilor de lucru cu entitatea
auditată; - existenţa tehnologiei informaţionale în
cadrul entităţii;
- alte aspecte;
PLAN DE AUDIT:
24
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
acțiunii, cum ar fi obţinerea de informații colaterale, din plan secundar, de la alte instituții
publice, care pot avea impact asupra aprecierii operaţiunii de privatizare.
Este de subliniat că, specificitatea auditului de conformitate a privatizării este dată de
unicitatea obiectului său, respectiv, ansamblul de operaţiuni (proceduri și metode de
privatizare) derulate până la încheierea contractului de vânzare-cumpărare acţiuni/active
între reprezentantul statului-proprietar (autoritate cu atribuții în domeniul privatizării) și
cumpărător, care va deveni acţionar la o societate comercială/proprietarul activului.
Planificarea activităţii de audit presupune întocmirea de către auditorii publici externi
a unui plan de audit.
În funcție de tematica și obiectivul general al auditului, planul de audit cuprinde,
în mod sintetic, următoarele elemente:
tema acțiunii de audit; perioada supusă verificării; perioada în care se efectuează
auditul; şeful de echipă nominalizat, dacă este cazul; auditorii publici externi
desemnaţi să efectueze auditul;
date despre entitatea verificată: prezentarea generală a domeniului de activitate, al
scopului, funcţiilor, obiectivelor şi atribuţiilor acesteia, a situaţiilor financiare şi a
cadrului legal aplicabil, reprezentanţii entităţii auditate atât în perioada supusă
verificării, cât şi în perioada efectuării acțiunii;
înţelegerea şi evaluarea sistemelor de control intern/managerial;
obiectivele auditului, menţionate în tematica auditului de conformitate, categoriile
de operaţiuni economice efectuate de către entitatea auditată, corespunzătoare
fiecărui obiectiv și metodele de selectare din cadrul acestora a elementelor în
vederea verificării; perioada de timp alocată pentru verificarea fiecărui obiectiv şi
persoanele care le verifică;
identificarea şi evaluarea riscurilor şi precizarea zonelor cu risc ridicat de apariţie
a erorilor/abaterilor sau a fraudei;
abordarea auditului, respectiv prezentarea procedurilor de audit ce se vor aplica de
către auditorii publici externi pentru controlul obiectivelor din tematică;
avizarea planului de audit de către directorul direcției din cadrul departamentului,
precum și aprobarea acestuia de către șeful departamentului de specialitate;
alte aspecte pe care auditorii publici externi le consideră necesare pentru realizarea
auditului, cum ar fi: utilizarea experienţei corespunzătoare a membrilor echipei
pentru zonele cu risc ridicat; programul întâlnirilor de lucru cu entitatea auditată;
existenţa tehnologiei informaţionale în cadrul entităţii etc.
25
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Prin planificarea acțiunii de audit, auditorii publici externi caută să se asigure că vor
realiza un audit de calitate, respectând totodată și bugetul de timp repartizat acțiunii de
verificare.
Pe parcursul desfăşurării acţiunii de audit, dacă intervin modificări în premisele şi
condiţiile avute în vedere la întocmirea planului de audit, acesta poate fi modificat şi
completat de către membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurii de specialitate.
III.1.1. Cunoaşterea cadrului legal și informal al autorității cu atribuții în
domeniul privatizării, precum și al managementului acesteia
Un aspect important, ce trebuie avut în vedere în această fază a planificării auditului
de conformitate a privatizării, este determinat de faptul că autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării, care realizează transferul proprietăţii de stat către sectorul privat,
trebuie să respecte toate actele normative, regulile, normele, urmărindu-se dacă actul
managerial are ca fir conducător standardele de la cel mai exigent nivel.
Acest aspect este sintetizat în Linia Directoare nr.11 din Standardele 5210 ale ISSAI
în care se prevede: „Instituția supremă de audit ar trebui să observe dacă s-au asigurat
măsuri de protecție pentru ca vânzarea să aibă loc în mod adecvat și onest și să
investigheze semnalele legate de practici incorecte, stabilind dacă au existat orice
deficiențe de procedură.”. 2
În vederea cunoașterii cadrului legal al autorității cu atribuții în domeniul
privatizării și a înțelegerii procesului de privatizare este necesară:
o studierea cadrului legal, ținându-se cont de caracterul actelor normative care
reglementează privatizarea (general, special), precum și de cel al normelor și
regulamentelor interne ale autorității cu atribuții în domeniul privatizării;
o efectuarea analizei informațiilor privind funcționarea autorității cu atribuții în
domeniul privatizării. Se are în vedere organizarea activității principale,
referitoare la procesul de privatizare, dar și a celor conexe, relațiile
interdepartamentale din instituție, în cadrul sistemului său intern de funcționare;
2 Linii directoare de bună practică în domeniul auditului privatizării, ISSAI 5210 cap.2
26
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o înţelegerea managementului autorității cu atribuții în domeniul privatizării, al
comunicării între structuri și în cadrul lor;
o efectuarea unei analize a factorilor interni și externi care au influențat realizarea
privatizării;
o identificarea unor date și informații în vederea creării unei imagini rezonabile
asupra obiectului controlului, a contextului ansamblului de operațiuni de
privatizare, precum și asupra entității verificate.
III.1.2. Analiza organizării sistemului de controlul intern/managerial,
precum și a rapoartelor întocmite asupra unor obiective de către autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării
În esenţă, sunt vizate, în această analiză, monitorizarea tranzacțiilor și a
operațiunilor conexe, evaluarea constatărilor, precum și modul de valorificare a acestora
în cadrul activității autorității cu atribuții în domeniul privatizării, modul de
implementare a recomandărilor emise de auditul intern etc.
În cadrul acestei analize se stabileşte nivelul de încredere pe care îl oferă, echipei de
audit, activitatea de control intern/audit intern din cadrul autorității cu atribuții în
domeniul privatizării.
Rezultatele acestei activităţi și modul cum au fost valorificate și implementate
concluziile emise de controlul/auditul intern, de către echipa managerială, vor fi
prezentate în actul de control.
În acest sens se vor parcurge următoarele etape:
o evaluarea organizării sistemului de control intern/managerial;
o identificarea și evaluarea controalelor/auditurilor, efectuate de autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării, asupra privatizării supuse controlului;
o modul de valorificare a rezultatelor controalelor/auditurilor specifice efectuate;
o analiza misiunilor de audit intern care au ca sferă și privatizarea care face obiectul
controlului, precum și acele misiuni cu concluzii ce vizează tema acțiunii Curţii
de Conturi, după caz;
o verificarea modului de respectare și implementare a concluziilor
controlului/auditului intern.
27
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
III.1.3. Obiectivele auditului de conformitate a privatizării
III.1.3.1. Obiectivele auditului de conformitate a privatizării la autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării
Acțiunea de audit va viza în principal următoarele obiective:
A. Obiective aferente perioadei premergătoare declanşării procedurilor
de privatizare a societăţilor prin vânzarea acţiunilor deţinute de stat:
1. Verificarea respectării condiţiilor stabilite prin lege, referitoare la inițierea
procesului de privatizare.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
actele normative prin care a fost aprobată Strategia de privatizare a societății
comerciale supuse privatizării (unde este cazul);
lista societăților comerciale supuse privatizării aprobată de conducerea
autorității cu atribuții în domeniul privatizării. Documentele emise de autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării privind condițiile privatizării, precum și
numirea și atribuțiile comisiei de privatizare.
Condițiile stabilite referitoare la privatizare privesc, în principal:
o obiectul privatizării,
o pachetul de acțiuni,
o metoda de privatizare,
o mandatul comisiilor de negociere/agenților de privatizare,
o etc.
2. Verificarea respectării procedurilor stabilite prin lege, referitoare la alegerea
evaluatorului. Se vor analiza, în principal, următoarele:
o respectarea prevederilor legale privind selectarea evaluatorului;
o respectarea prevederilor legale privind întocmirea documentelor aferente
selectării evaluatorului (se vor avea în vedere: caiete de sarcini, oferte, documente
care atestă desfășurarea licitaţiei, contracte de prestări servicii etc.);
28
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o respectarea condițiilor legale în cazul suportării de către autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării a cheltuielilor ocazionate de selectarea evaluatorului.
3. Verificarea respectării clauzelor cuprinse în contractele de prestări servicii
încheiate între autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării și evaluatori, privind
întocmirea raportului de evaluare, legalitatea decontării preţului serviciului,
comisioanelor.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o respectarea de către evaluator a clauzelor din contractul de prestări servicii
privind întocmirea raportului de evaluare, inclusiv a respectării termenului de
predare a acestuia;
o legalitatea decontării obligațiilor rezultate din contract, respectiv a prețului, a
comisioanelor etc.
4. Verificarea realității elementelor ce au reprezentat, pentru evaluator, baza de
estimare și previziune în cadrul metodelor calitative de evaluare aplicate în vederea
stabilirii preţului de începere a negocierilor, licitaţiilor etc., precum și a corectei
includeri, în calculele de evaluare, a tuturor elementelor patrimoniale deţinute de
societăţile comerciale la data elaborării raportului de evaluare.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o existența raportului de evaluare (a raportului de evaluare, întocmit de un evaluator
agreat de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, sau a raportului de
evaluare simplificat, întocmit de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării,
după caz, în funcție de mărimea capitalului social al societății ce urmează a fi
privatizată, conform prevederilor legale);
o realitatea elementelor patrimoniale care au stat la baza evaluării, respectiv dacă
acestea corespund cu elementele din documentele întocmite de societate în
vederea întocmirii raportului de evaluare (situațiile financiare, balanța de
verificare sintetică și analitică, registru de mijloace fixe, situația terenurilor aflate
în proprietate etc);
o preluarea corectă în evaluare a tuturor elementelor patrimoniale înscrise în
situațiile financiare ale societății comerciale supuse privatizării care au stat la
baza întocmirii raportului de evaluare.
29
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
5. Verificarea realităţii capitalului social al societății comerciale ce urmează a fi
privatizată și a legalităţii modificărilor survenite în portofoliul de acţiuni deţinut de
stat, inclusiv a legalităţii operaţiunilor de compensare, cesionare acţiuni către
Societăţile de Investiţii Financiare (fostele Fonduri ale Proprietăţii Private) sau alte
persoane juridice, înainte de desfăşurarea procesului de privatizare.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o reevaluarea patrimoniul societății conform prevederilor legale;
o cuprinderea în capitalul social al societății a valorii tuturor terenurilor pentru care
societatea deținea certificate de atestare a dreptului de proprietate înainte de
privatizare;
o situația juridică a terenurilor de incintă și aferente construcțiilor aflate în
proprietate, precum și modul în care valoarea terenurilor pentru care s-au obținut
titluri de proprietate s-a reflectat în patrimoniu, în capitalul social și în structura
acționariatului societății;
o situația terenurilor pentru care societatea nu a obținut certificate de atestare a
dreptului de proprietate și măsurile luate pentru clarificarea situației juridice a
acestora;
o concordanța dintre capitalul social înregistrat la Oficiul Național al Registrului
Comerțului și capitalul social înregistrat în evidențele societății comerciale
supuse privatizării;
o reflectarea operaţiunilor de diminuare sau de majorare a capitalului social, operate
la nivelul societăţii comerciale supuse privatizării, în portofoliul de acţiuni aflat
în administrarea autorității cu atribuții în domeniul privatizării.
6. Verificarea întocmirii documentaţiilor necesare desfășurării procesului de
privatizare. Metodele prin care se poate realiza vânzarea de acțiuni sunt, în principal: negocierea
directă, licitaţia, preselecţia, oferta publică, vânzarea acţiunilor pe piaţa de capital din
ţară sau din străinătate.
În vederea privatizării, autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării întocmește
Dosarul de prezentare, în baza situațiilor patrimoniale și financiare transmise de către
societatea supusă privatizării.
30
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Dosarul de prezentare cuprinde trei secțiuni:
1. Secțiunea A – Prezentarea societății comerciale;
2. Secțiunea B – Oferta de vânzare acțiuni
gestionate de autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării;
3. Secțiunea C – Oferta de cumpărare de acțiuni
gestionate de autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării.
1. Secțiunea A – Prezentarea societății comerciale, trebuie să cuprindă:
a) informaţii generale: denumirea, forma juridică, sediul principal şi, dacă este
cazul, sediile secundare, numărul de înmatriculare la Oficiul Național al
Registrului Comerţului, codul fiscal, codul poştal, numerele de telefon, fax,
capitalul social, inclusiv numărul total de acţiuni, valoarea nominală a
acţiunilor şi structura acționariatului, conform ultimei cereri de înscriere de
menţiuni la Oficiul Național al Registrului Comerţului, obiectul de activitate,
numărul şi structura numerică a personalului salariat;
b) date privind situaţia patrimonială, cu referire la:
o terenuri: suprafața, amplasarea, destinaţia, valoarea contabilă, situaţia juridică;
o clădiri principale: amplasarea, suprafața construită şi desfășurată, destinaţia,
vechimea, valoarea netă contabilă, situaţia juridică;
o investiţii în curs: descrierea sumară, valoarea totală, procentul de realizare, data
finalizării şi valoarea necesară finalizării acestora;
o participări la alte societăţi comerciale: denumirea şi numărul de înmatriculare ale
acestor societăţi comerciale şi procentul deţinut din capitalul social al acestora;
o bunurile imobile ipotecate şi bunurile mobile care fac obiectul unei garanţii reale
mobiliare, bunurile asupra cărora poartă un privilegiu special, precum şi bunurile
imobile revendicate de terţi;
o bunurile care fac obiectul contractelor de locație de gestiune, închiriere, asociaţie
în participaţiune, leasing sau comodat;drepturile de proprietate industrială
deţinute: licenţe, brevete de invenţie, mărci, desene şi modele industriale;
o drepturile de proprietate intelectuală, dreptul de autor şi drepturile conexe,
respectiv lista cu rezultatele cercetării, lista cu documentaţiile de interes naţional,
aflate în arhivele societăţilor comerciale etc.;
o situația litigiilor societății, prezentate distinct în funcţie de calitatea procesuală;
31
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
c) date privind situaţia economico-financiară: situaţii financiare anuale
simplificate – conform bilanţului contabil pe anul precedent şi conform ultimei
balanțe din anul în curs, contul de profit şi pierdere - la sfârşitul anului
precedent şi la nivelul unui semestru al anului în curs sau, după caz, prin
utilizarea datelor efectiv cumulate până în luna în care se calculează - şi activul
net contabil la data când se întocmeşte dosarul de prezentare, inclusiv
obligaţiile societăţii comerciale față de instituţiile publice implicate, rezultate
din fonduri pentru restructurare şi dividende;
d) avizul/avizele de mediu emis/emise pe baza bilanţului de mediu acceptat de
autoritatea de mediu competentă şi surse potenţiale de răspundere a societăţii
comerciale pentru daune cauzate mediului;
e) în cazul societăţilor comerciale beneficiare de credite externe, contractate
direct sau garantate de stat, este necesar şi acordul finanţatorului extern, ori de
câte ori acordurile de împrumut încheiate conţin o astfel de condiţie.
2. Secțiunea B – Oferta de vânzare acțiuni, gestionate de autoritatea cu atribuții
în domeniul privatizării, trebuie să cuprindă:
o cadrul legal al privatizării;
o metoda de privatizare;
o oferta de vânzare acțiuni, respectiv pachetul de acțiuni oferit spre vânzare, tratarea
problemelor de mediu, prețul de ofertă de vânzare a acțiunilor;
o modalitatea de plată;
o organizarea și desfășurarea acțiunii de privatizare, inclusiv prezentarea criteriilor
de selectare a ofertelor;
o garanții de participare;
o proiectul contractului de vânzare – cumpărare.
3. Secțiunea C – Oferta de cumpărare de acțiuni, gestionate de autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării, trebuie să cuprindă:
o prezentarea potențialului cumpărător, date de identificare precum și elemente ce
caracterizează potențialul financiar, comercial și managerial al acestuia;
o instrucțiuni pentru întocmirea ofertei finale de cumpărare acțiuni, respectiv a
ofertei financiare și a ofertei tehnice;
o documente care vor însoți oferta de cumpărare acțiuni.
Oferta de cumpărare are două componente:
32
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Oferta financiară, care se referă la:
o prețul pe acțiune și pe pachetul de acțiuni solicitat;
o angajamentul privind efectuarea de investiții din surse proprii ale potențialului
cumpărător pentru dezvoltarea societății, protecția mediului, protecția muncii,
etc;
o investiții pentru tratarea obligațiilor de mediu.
Oferta tehnică, care se referă la planul de afaceri întocmit de cumpărător, la
restructurarea tehnologică, restructurarea producției, etc.
În control, se urmărește:
o existența aprobării Dosarului de prezentare de către conducerea autorității cu
atribuții în domeniul privatizării;
o existența actelor normative (hotărâre de guvern sau ordin al instituției publice cu
atribuții în domeniul privatizării) pentru numirea comisiei de coordonare a
privatizării și a comisiei de negociere, după caz;
o existența Anunțului de vânzare a pachetului de acțiuni, care trebuie să cuprindă
informații cu privire la:
o denumirea şi sediul instituţiei publice implicate vânzătoare;
o denumirea, sediul social, numărul de înmatriculare la Oficiul Național al
Registrului Comerţului şi codul fiscal ale societăţii comerciale;
o obiectul principal de activitate, capitalul social, numărul total de acţiuni, valoarea
nominală şi structura acţionariatului, conform ultimei cereri de înscriere de
menţiuni la Oficiul Național al Registrului Comerţului;
o metoda de vânzare a acţiunilor, numărul de acţiuni oferite la vânzare şi procentul
acestora în totalul acţiunilor;
o persoana desemnată să dea relaţii suplimentare (numele şi prenumele, numărul de
telefon, telefax);
o criteriile de precalificare, dacă este cazul;
o locul, data şi ora până la care se depun documentele solicitate;
o locul, data şi ora la care se deschid ofertele/se ține licitaţia;
o documentele de participare şi valoarea taxei de participare, după caz;
preţul de ofertă pentru vânzarea prin licitaţie;
o orice alte informaţii suplimentare ce prezintă relevanță în procesul de privatizare;
o respectarea termenului de depunere a ofertelor de cumpărare (oferta financiară și
oferta tehnică) în termenul prevăzut în anunțul de vânzare;
33
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o respectarea de către ofertanți a cerințelor din dosarul de prezentare;
o existența proceselor verbale încheiate de comisia de negociere, cu ocazia
deschiderii ofertelor, semnate și de ofertanți;
o existența concordanțelor dintre documentele depuse de ofertanți și documentele
cerute prin dosarul de prezentare;
o existența proceselor verbale ale comisiei de negociere privind evaluarea ofertelor
finale, ferme și definitive, pe baza criteriilor de selecție prevăzute în dosarul de
prezentare și selectarea ofertei câștigătoare;
o existența aprobării conducerii instituției publice cu atribuții în domeniul
privatizării a rezultatelor negocierilor de vânzare a acțiunilor, în vederea
încheierii contractului de privatizare;
o contractul de privatizare, încheiat cu ofertantul declarat câștigător în condițiile
negociate, și verificarea concordanței dintre clauzele din contract și elementele
cuprinse în oferta finală câștigătoare.
7. Verificarea acordării unor forme de sprijin financiar din partea statului,
inclusiv a celor acordate sub diferite forme de către autoritățile cu atribuții în
domeniul privatizării, destinate restructurării investiționale, financiare,
organizatorice a societăţilor comerciale cu capital majoritar de stat privatizate.
Principalele obiective urmărite sunt:
o legalitatea alocării și utilizării acestora conform destinaţiei prevăzute prin actele
normative de reglementare sau convenţiile încheiate;
o modul în care s-a urmărit, de către autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării;
utilizarea sumelor conform destinaţiilor stabilite; rambursarea acestora, de către
societăţile comerciale beneficiare privatizate, instituțiilor publice care au acordat
formele de sprijin respective.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o existența temeiului legal de acordare a sprijinului financiar din partea statului;
respectarea prevederilor legale la încheierea convențiilor între autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării și societatea comercială supusă privatizării
privind acordarea unor forme de sprijin financiar;
34
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o prevederea modului de restituire a fondurilor alocate prin convențiile încheiate
între autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și societatea comercială
supusă privatizării (dacă s-au prevăzut: sumele, termenele de restituire, clauzele
penalizatoare pentru nerestituirea la termenul stabilit etc);
o cuprinderea în contractul de privatizare a clauzelor referitoare la obligația
cumpărătorului de a achita sumele acordate de instituția publică sub formă de
sprijin financiar, dacă sumele acordate nu au fost rambursate de societăţile
comerciale până la data privatizării și nu au fost cuprinse în procedura de evaluare
și de stabilire a preţului de vânzare-cumpărare a acţiunilor;
o înregistrarea în evidența tehnico-operativă și contabilă a autorității cu atribuții în
domeniul privatizării a sumelor acordate sub formă de sprijin financiar;
o modul în care autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a urmărit respectarea
de către beneficiarii formelor de sprijin financiar a clauzelor din convenții,
respectiv:
o utilizarea sprijinului financiar conform destinației prevăzute în convenții (vor fi
avute în vedere: documentele din care să rezulte modul cum instituția publică a
urmărit utilizarea acestor fonduri; înregistrarea investițiilor efectuate în evidenţa
tehnico-operativă și contabilă a societăţii, acolo unde este cazul);
o rambursarea fondurilor acordate la termenele stabilite prin convenție (vor fi avute
în vedere documentele din care rezultă aceasta);
o calculul de penalității datorate în condițiile nerespectării termenului de
rambursare;
o dacă instituția publică a întreprins demersuri pentru recuperareafondurilor
alocate, inclusiv prin promovarea de acțiuni în instanță în termenul legal de
prescripție, și dacă a parcurs toate căile legale de recuperare a sumelor acordate;
o dacă sumele acordate de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, sub
formă de sprijin financiar, nu au fost cuprinse în procedura de evaluare și de
stabilire a preţului de vânzare-cumpărare a acţiunilor și nu au fost cuprinse,
ulterior, în contractul de privatizare clauze referitoare la obligația cumpărătorului
de a achita sumele acordate sub formă de sprijin financiar, se va urmări:
o modul în care autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a urmărit respectarea
de către cumpărător a obligațiilor privind plata sumelor acordate;
o calcularea și solicitarea de majorări/penalităţi de întârziere;
35
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o demersurile întreprinse pentru recuperarea fondurilor alocate, inclusiv prin
promovarea de acțiuni în instanță în termenul legal de prescripție și parcurgerea
tuturor căilor legale de recuperare a sumelor acordate;
o legalitatea acordării de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării sau
de către alte instituții publice a înlesnirilor la plată (reeşalonări, amânări, scutiri),
dacă este cazul.
B. Obiective principale vizând legalitatea desfăşurării procesului de
privatizare:
Respectarea prevederilor legale privind asigurarea transparenţei și informării
potenţialilor investitori asupra intenției de privatizare a societăţilor comerciale în
cauză, prin vânzarea acţiunilor deţinute de stat.
Se va verifica publicarea în presa internă și internațională a Anunțului de vânzare,
care va cuprinde informații privind societatea comercială, pachetul de acțiuni supus
privatizării, metoda de privatizare și criteriile pentru pre-calificarea ofertanților, locul,
data şi ora până la care se depun documentele solicitate, documentele de participare şi
preţul de ofertă pentru vânzarea acțiunilor.
Verificarea respectării procedurilor specifice metodei de privatizare utilizate.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
În cazul ofertei publice de vânzare:
o respectarea termenului legal de valabilitate a ofertei publice de vânzare (între 30
și 180 zile de la publicare);
o existența autorizaţiei prealabile pentru oferta publică de vânzare de la Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare (actual Autoritatea de Supraveghere Financiară),
pe baza prospectului întocmit cu respectarea normelor şi a instrucţiunilor acesteia;
o respectarea de către societatea comercială supusă privatizării, pe parcursul
derulării ofertei publice de vânzare, a interdicției de a modifica valoarea
nominală, numărul şi toate caracteristicile acţiunilor oferite;
o respectarea prevederilor legale privind selectarea prin licitaţie a unei societăţi de
servicii de investiţii financiare prin care se derulează oferta publică de vânzare, a
clauzelor din contractual de prestări servicii încheiat între autoritatea cu atribuții
în domeniul privatizării și societatea de investiții financiare.
În cazul vânzării specifice pieţei de capital:
36
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o respectarea de către autoritățile publice cu atribuții în domeniul privatizării a
condițiilor legale stabilite pentru fiecare metodă de tranzacționare în parte, astfel:
a) vânzarea la ordin, dacă a fost efectuată cu respectarea următoarelor
condiții:
- pachetul de acţiuni deţinut de autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării implicată este de maximum 5% din capitalul social;
- societatea comercială emitentă este listată pe una dintre pieţele de
capital;
b) vânzarea ca răspuns la o ofertă de cumpărare, dacă există autorizaţia
prealabilă pentru oferta de cumpărare de la Comisia Naţională a
Valorilor Mobiliare (actual Autoritatea de Supraveghere Financiară);
c) licitaţii electronice pe piața de capital, dacă au fost respectate
prevederile legale privind selectarea prin licitaţie a unei societăţi de
servicii de investiţii financiare prin care se derulează vânzarea de acțiuni
prin metodele pieței de capital.
În cazul negocierii:
o respectarea de către investitori/grupul de investitori a criteriilor care definesc
sursele financiare, tehnice şi organizatorice precizate în dosarul de prezentare;
o existența actului normativ sau a ordinului autorității cu atribuții în domeniul
privatizării de numire a comisiei de negociere pentru organizarea şi conducerea
negocierii, precum şi pentru examinarea şi evaluarea ofertelor;
o existența documentelor privind depunerea de către investitorul strategic a
garanției de participare într-un cuantum cuprins între 3% şi 20% din valoarea
nominală a pachetului de acţiuni scos la vânzare. Garanţia se depune în una dintre
următoarele forme:
- virament prin ordin de plată;
- scrisoare de garanţie bancară emisă de o bancă română sau de o bancă
străină cu care o bancă română are relaţii de corespondent;
- bilet la ordin avalizat de o bancă comercială agreată de instituţia publică
implicată;
37
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o respectarea condițiilor legale de restituire a garanției de participare;
o existența documentelor de participare la negociere, depuse de potențialii
cumpărători, respectiv:
- dovada privind depunerea garanţiei de participare;
- împuternicirea acordată persoanei care reprezintă investitorul la
negociere, dacă este cazul;
- rapoarte de activitate sau situaţii financiare pentru ultimul exerciţiu
financiar;
- documentele care certifică identitatea şi calitatea investitorului, astfel:
pentru persoanele juridice române:
copii de pe certificatul de înmatriculare eliberat de Oficiul Național al
Registrului Comerţului, de pe actul constitutiv, actele adiţionale relevante
şi de pe certificatul de înregistrare fiscală;
scrisoare de bonitate financiară, eliberată de o societate bancară română;
dovada privind achitarea obligaţiilor fiscale către toţi creditorii bugetari,
prin prezentarea unui certificat de atestare fiscală eliberat de organul fiscal
competent;
declaraţie pe propria răspundere că nu se află în reorganizare judiciară sau
în faliment;
pentru persoanele juridice străine:
actul de înmatriculare a societăţii comerciale străine;
scrisoare de bonitate financiară, eliberată de o bancă străină care are
reprezentanță în România sau de o bancă străină care are relaţii de
corespondent cu Banca de Export-Import a României - S.A. (Eximbank);
declaraţie pe propria răspundere că nu se află în reorganizare judiciară sau
în faliment;
pentru comercianţi, persoane fizice sau asociaţii familiale:
copie de pe actul de identitate şi de pe autorizaţia de funcţionare eliberată
de autoritatea competentă sau de pe actul legal de constituire, după caz,
precum şi de pe certificatul de atestare fiscală eliberat de organul fiscal
competent.
pentru persoanele fizice române:
38
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
copie de pe actul de identitate şi certificatul de cazier judiciar care să ateste
că nu au fost condamnate penal, cu excepţia condamnărilor pentru
infracţiuni rutiere;
pentru persoanele fizice străine:
copie de pe pașaport şi certificatul de cazier sau un document similar, care
să ateste că nu au fost condamnate pentru săvârşirea unor infracţiuni
similare celor prevăzute pentru persoanele fizice române;
documente care atestă îndeplinirea criteriilor de precalificare, atunci când
astfel de criterii au fost prevăzute în anunţul de vânzare;
notificarea către Consiliul Concurenței în vederea achiziţionării
pachetului de acţiuni la societatea comercială supusă privatizării;
o dacă documentele de participare ale ofertanților au fost depuse în original sau în
copie legalizată, traduse în limba română, legalizate, cu excepția situațiilor
prevăzute de lege;
dacă ofertele finale au fost întocmite în conformitate cu instrucţiunile
prevăzute în anunţul de vânzare ori comunicate ulterior, de către
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, potenţialilor cumpărători;
dacă au fost comunicate potențialilor cumpărători următoarele
documente:
- proiectul contractului de vânzare-cumpărare de acţiuni şi, după caz, al
altor documente contractuale necesare în vederea încheierii
tranzacţiei, cu indicarea elementelor obligatorii ale acestora, dacă
există;
- criteriile care stau la baza întocmirii grilei de punctaj al ofertelor
finale, fără a fi obligatorie menţionarea ponderii fiecărui criteriu în
evaluarea acestor oferte;
- cuantumul garanției de participare;
o dacă oferta financiară și oferta tehnică au fost depuse separate, în plicuri sigilate,
și dacă în oferta financiară s-a specificat distinct preţul şi angajamentul
potenţialului cumpărător de a face investiţii pentru dezvoltarea societăţii
comerciale, pentru protecţia mediului, protecţia muncii şi altele asemenea;
o existența procesului verbal privind stabilirea ofertei care întruneşte cel mai mare
număr de puncte, derularea negocierilor cu ofertantul selectat şi prezentarea, pe
scurt, a clauzelor care vor fi cuprinse în contractul de vânzare-cumpărare;
39
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o dacă contractul de vânzare-cumpărare de acţiuni a fost încheiat în termen de 10
zile de la data întocmirii procesului-verbal.
Ca forme particulare ale metodei negocierii există și următoarele:
Negociere pe bază de oferte finale îmbunătățite şi irevocabile
Față de condițiile prezentate la privatizarea prin metoda negocierii, se vor analiza
suplimentar următoarele aspecte:
o existența ofertelor finale, îmbunătățite şi irevocabile depuse de potențialii
cumpărători;
o existența procesului verbal de derulare a negocierilor cu ofertantul selectat pe
baza ofertei finale, îmbunătățită şi irevocabilă, depusă de acesta, şi a planului de
afaceri, precum și prezentarea pe scurt a clauzelor care vor fi cuprinse în
contractul de vânzare-cumpărare;
o dacă contractul de vânzare-cumpărare de acţiuni a fost încheiat în termen de 10
zile de la data întocmirii procesului-verbal.
Negocierea pe baza unor oferte preliminare şi neangajante
Față de condițiile prezentate la privatizarea prin metoda negocierii, se vor analiza
suplimentar următoarele aspecte:
o dacă au fost îndeplinite toate condițiile prevăzute la vânzarea de acțiuni prin
metoda negocierii;
o dacă există cadrul contractual propus de autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării și dacă acesta a fost comunicat potenţialilor cumpărători cu cel puţin
10 zile înainte de data programată pentru începerea negocierilor;
o existența unui proces verbal al comisiei de negociere privind negocierile asupra
ultimului proiect al cadrului contractual și dacă acesta a fost transmis tuturor
potenţialilor cumpărători cu 5 zile înainte de data depunerii ofertelor finale;
o existența unui proces verbal al comisiei de negociere de determinare, pe baza
grilei de punctaj, a celei mai bune oferte;
o dacă contractul de vânzare-cumpărare de acţiuni a fost încheiat în termen de 10
zile de la data întocmirii procesului-verbal.
40
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Negocierea cu selecţie pe baza de oferte tehnice
Față de condițiile prezentate la privatizarea prin metoda negocierii, se vor analiza
suplimentar următoarele aspecte:
o respectarea cerințelor autorității cu atribuții în domeniul privatizării care trebuie
satisfăcute prin oferta tehnică, cuprinse în „Termeni de referință”, incluşi în
dosarul de prezentare;
o existența proceselor verbale întocmite de comisia de negociere cu privire la
punctarea ofertelor tehnice ale ofertanților, conform grilei de punctaj stabilită de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării;
o dacă a fost evaluată oferta financiară în condițiile în care ofertele tehnice au
întrunit punctajul minim stabilit autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării;
o existența procesului verbal al comisiei de negociere privind clasificarea finală a
ofertelor.
În cazul licitaţiei cu strigare:
o existența documentelor privind numirea sau desemnarea de către autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării a unei comisii de licitație formată din 3-5 membri
pentru organizarea şi conducerea licitaţiei;
o dacă au fost depuse documentele de participare prevăzute la metoda de privatizare
prin negociere;
o existența dovezii privind achitarea taxei de participare;
o dacă comisia de licitație a verificat și analizat documentele de participare depuse
de ofertanţi și dacă a întocmit lista cuprinzând ofertanții acceptați;
o existența a cel puţin 2 ofertanţi acceptaţi;
o existența procesului verbal de licitație cu privire la anunțarea adjudecatarului,
semnat de comisia de licitație, de adjudecatar și ceilalți ofertanți;
o existența contractului de vânzare-cumpărare a pachetului de acţiuni, încheiat în
termen de 10 zile de la data întocmirii procesului verbal de adjudecare.
În cazul licitaţiei cu ofertă în plic:
41
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o existența documentelor privind numirea sau desemnarea de către autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării a unei comisii de licitație formată din 3-5 membri
pentru organizarea şi conducerea licitaţiei;
o dacă au fost depuse documentele de participare, prevăzute la metoda de
privatizare prin negociere;
o existența dovezii privind achitarea taxei de participare;
o dacă comisia de licitație a verificat și analizat documentele de participare depuse
de ofertanţi și dacă a întocmit lista cuprinzând ofertanții acceptați;
o dacă oferta de cumpărare a fost depusă în plic sigilat şi semnat și dacă sunt
înscrise pe plic, următoarele:
a) numele sau denumirea ofertantului, domiciliul, respectiv sediul
acestuia, numerele de telefon şi fax;
b) organizatorul licitaţiei şi denumirea societăţii comerciale ale cărei
acţiuni fac obiectul vânzării;
o dacă ofertele de cumpărare conțin următoarele:
a) numele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice şi domiciliul,
respectiv sediul acesteia;
b) preţul şi modalitatea de plată oferite;
c) criteriile care stau la baza întocmirii grilei de punctaj al ofertelor;
o existența procesului verbal încheiat de comisia de licitație cu privire la derularea
procedurii de licitație conform prevederilor legale;
o existența procesului verbal de licitaţie, semnat de membrii comisiei de licitaţie,
de adjudecatar şi de ceilalţi ofertanţi, prin care comisia de licitație declară
adjudecatar ofertantul care a oferit preţul cel mai mare;
o existența contractului de vânzare-cumpărare a pachetului de acţiuni, încheiat în
termen de 10 zile de la data întocmirii procesului verbal de adjudecare.
Verificarea modului în care comisiile numite sau agenţii de privatizare
agreaţi au respectat aprobările date de autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării în ceea ce priveşte condiţiile și limitele de acceptare a vânzării
acţiunilor.
42
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o procesele verbale de ședință încheiate de comisia de negociere cu privire la
legalitatea desfășurării procesului de privatizare, precum și a documentelor
depuse de ofertanți;
o procesele verbale privind aplicarea corectă a criteriilor de evaluare a ofertelor și
selectarea justă a ofertei celei mai avantajoase;
o documente din care rezultă aprobarea rezultatelor negocierii de către conducerea
instituției.
Verificarea corectitudinii plăţilor efectuate de autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării pentru serviciile efectuate de comisiile numite în acest sens
(sau agenţii de privatizare mandatați).
Se va analiza, în principal, concordanța dintre contravaloarea obligațiilor de plată
privind serviciile prestate de comisiile de negociere/agenţii de privatizare și
documentele de plată emise în acest sens.
Verificarea corectei cuprinderi în contractul de vânzare-cumpărare acţiuni
a tuturor drepturilor și obligaţiilor asumate de vânzător și cumpărător în timpul
negocierilor purtate cu respectarea elementelor din ofertele de cumpărare avute în
vedere la departajarea ofertanţilor și la stabilirea cumpărătorului.
Se va analiza concordanța dintre elementele esențiale cuprinse în oferta
câștigătoare și clauzele incluse în contractul de privatizare privind drepturile și
obligațiile asumate de părți, printre care, în principal:
o prețul de vânzare a pachetului de acțiuni;
o modalitatea de plată și termenul de plată;
o valoarea investițiilor tehnologice și de mediu;
o obligațiile și garanțiile vânzătorului;
o obligațiile și garanțiile cumpărătorului;
o obligații privind protecția socială;
o alte obligații ale părților, convenite în timpul negocierilor sau prevăzute în
ofertele de cumpărare și care au fost cuprinse în contractul de privatizare.
Verificarea respectării condiţiilor și criteriilor prevăzute de actele normative
în vigoare la data privatizării, în situația în care s-au prevăzut posibilități de
43
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
acordare a unor facilităţi privind condiţiile și modalităţile de plată a contravalorii
acţiunilor ce au făcut obiectul vânzării.
Se vor analiza, în principal, în cazul contractelor cu plata în rate:
o concordanța dintre valoarea ratelor și sumele efectiv achitate, inclusiv
respectarea termenelor de plată a acestora;
o corecta stabilire a penalităților datorate de cumpărător în cazul neachitării la
termen a ratelor, urmărirea încasării acestora, precum și luarea, de către
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, a tuturor măsurilor legale pentru
recuperarea sumelor datorate.
C. Obiective principale aferente etapei postprivatizare
1. Verificarea modului în care autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării
a urmărit respectarea clauzelor stipulate prin contractele de vânzare –
cumpărare acţiuni, referitoare la obligaţiile asumate de cumpărător.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o încasarea preţului acţiunilor (a avansurilor, ratelor scadente, dobânzilor etc.),
conform condiţiilor stipulate prin contract (vor fi avute în vedere datele înscrise
în contract și în documentele de plată);
o realizarea investițiilor asumate de cumpărător (vor fi avute în vedere certificatele
de conformitate privind realizarea investițiilor asumate de cumpărător, eliberate
de către o societate de audit independentă sau de către cenzorii societății, sau alte
documente prevăzute prin contract);
o asigurarea de către cumpărător a integrității patrimoniului societăţii comerciale,
în cazul în care prin contractul de vânzare-cumpărare acţiuni s-a prevăzut
interdicția vânzării unor active sau bunuri (vor fi avute în vedere: certificatele de
conformitate eliberate de către o societate de audit independentă sau de către
cenzorii societății, care să ateste integritatea patrimoniului acesteia; balanțe de
verificare ale societății; declarația pe propria răspundere a conducerii societății;
note întocmite de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării privind
verificarea existenței în patrimoniu a activelor societății);
o respectarea obligaţiilor cumpărătorului privind protecţia socială (va fi avută în
vedere existența Contractului Colectiv de Muncă, a raportărilor lunare ale
44
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
societății la Inspecția Teritorială de Muncă și Institutul Național de Statistică,
privind numărul mediu de personal);
o îndeplinirea de către cumpărător a obligaţiilor vizând condiţiile de mediu (va fi
avută în vedere existența certificatului de mediu emis de agenția teritorială de
mediu, precum și realizarea obligațiilor privind îndeplinirea clauzelor din
contractul de privatizare referitoare la investițiile de mediu și confirmarea
realizării acestora de către agenția teritorială de mediu);
o instituirea măsurilor asiguratorii (gaj, ipotecă), în cazul în care au fost prevăzute
prin contractul de vânzare-cumpărare, și dacă acestea au fost acoperitoare și reale
(va fi avută în vedere existența contractului de garanție reală mobiliară (gaj)
încheiat asupra acțiunilor achiziționate de cumpărător, precum și înregistrarea
acestuia la Arhiva Electronică de Garanții Reale Mobiliare).
2. Verificarea măsurilor întreprinse de autoritățile cu atribuții în domeniul
privatizării pentru apărarea intereselor statului (în cazul nerespectării de către
cumpărător a clauzelor contractuale), stadiul și modul de soluţionare, după caz, a
acestora.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o calcularea, solicitarea și încasarea majorărilor de întârziere și/sau penalităţilor
stabilite prin contract, în cazul în care cumpărătorul nu și-a îndeplinit obligaţiile
asumate (vor fi avute în vedere fișa de calcul a penalităților, ordinele de plată,
extrasele de cont etc.);
o iniţierea și desfăşurarea procedurilor pentru executarea garanţiilor, atunci când
cumpărătorul nu și-a realizat obligaţiile vizând achitarea preţului, realizarea
investițiilor, asigurarea condiţiilor de mediu (vor fi avute în vedere documentele
prin care instituția a solicitat, după caz, executarea garanției mobiliare sau a
garanției bancare și înscrierea autorității cu atribuții în domeniul privatizării la
Oficiul Național al Registrului Comerțului, ca acționar cu pachetul de acțiuni
recuperate);
o acţiunile întreprinse de către instituția publică cu atribuții în domeniul privatizării,
inclusiv prin acţionarea în justiţie, în vederea încasării tuturor drepturilor rezultate
din contracte sau a rezilierii acestora, după caz (vor fi avute în vedere acțiunile
promovate în instanță pentru nerealizarea clauzelor din contractul de privatizare,
notele aprobate de conducerea instituției privind executarea gajurilor și a
45
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
garanțiilor, acționarea în instanță pentru rezoluționarea/rezilierea contractului de
privatizare și solicitarea de daune interese, penalități, înscrierea la masa credală,
după caz).
3. Verificarea legalităţii și corectitudinii sumelor ce au fost transferate, cu titlu
gratuit, societăţilor comerciale privatizate, în baza actelor normative specifice.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
Pentru sumele transferate, de la autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării, cu titlu gratuit societăților comerciale privatizate:
o existența actelor normative care au reglementat modalitatea de acordare de către
Fondul Proprietății de Stat (FPS) a sumelor ce au fost transferate, cu titlu gratuit,
societăţilor comerciale privatizate;
o existența documentelor justificative transmise de cumpărător din care să rezulte
modul de respectare a destinației sumelor transferate cu titlu gratuit la dispoziția
societății comerciale în conformitate cu prevederile actului normativ (dacă au fost
prevăzute în contract);
o existența certificatelor eliberate de către o societate de audit independentă sau de
cenzorii societății privind realizarea investițiilor asumate de cumpărător având ca
sursă de finanțare sumele transferate cu titlu gratuit la dispoziția societății
comerciale.
Pentru sumele încasate de societățile comerciale privatizate, de la
cumpărător, reprezentând contravaloarea acțiunilor nou emise (prețul de
subscriere) ca urmare a privatizării prin majorarea capitalului social:
o existența actelor normative care au reglementat dreptul cumpărătorului de a
deveni acționar majoritar prin subscrierea de acțiuni noi;
o concordanța dintre prevederile din actul normativ și prevederile contractului de
privatizare, privind acest drept (cuprinderea în contractul de privatizare a unor
clauze referitoare la: obligația cumpărătorului de a achita contravaloarea
acțiunilor nou emise, prețul pe acțiune și termenul de plată al acțiunilor nou emise,
asumarea de către cumpărător a obligației utilizării acestor sume conform
prevederilor legale (investiții, plata datoriilor la buget, etc));
o modul cum autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a urmărit respectarea
de către cumpărător a utilizării sumelor reprezentând majorarea de capital
conform destinației prevăzute în contractul de privatizare (vor fi avute în vedere:
46
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
documentele justificative transmise de cumpărător din care să rezulte modul de
respectare a utilizării sumelor reprezentând contravaloarea acțiunilor nou emise
conform destinației prevăzute în contract, certificate eliberate de către o societate
de audit independentă sau de cenzorii societății privind respectarea destinației
sumelor reprezentând contravaloarea acțiunilor nou emise);
o aplicarea de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a sancțiunilor
prevăzute în contractul de privatizare ca urmare a nerespectării de către
cumpărător a obligațiilor asumate prin contract.
4. Verificarea respectării de către autoritățile cu atribuții în domeniul
privatizării a utilizării, pe destinaţiile prevăzute de lege, a sumelor încasate din
acţiunea de privatizare.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o corecta înregistrare în contabilitate a veniturilor realizate din privatizare;
o corecta stabilire a obligaţiilor către bugetul de stat și/sau bugetele locale și
fondurile cu destinaţie specială, după caz, precum și plata la termenele legale a
acestora, în conformitate cu prevederile actelor normative în vigoare la data
privatizării (OUG nr.59/1997, OUG nr.88/1997, OUG nr.38/2000, OUG
nr.111/2003, OUG nr.23/2004 și OUG nr.113/2006).
III.1.3.2. Obiectivele auditului de conformitate a privatizării la persoanele
juridice privatizate
La societăţile comerciale privatizate se poate desfășura o acţiune de documentare,
care vizează, în principal, următoarele obiective:
Verificarea cuprinderii în raportul de evaluare a tuturor elementelor
patrimoniale.
Se vor compara datele cuprinse în Raportul de evaluare cu datele înscrise în
situațiile patrimoniale ale societății, respectiv balanțele analitice și sintetice, registrul de
evidență a mijloacelor fixe etc., referitoare la elementele patrimoniale preluate în
evaluare.
47
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Verificarea utilizării, de către societatea comercială supusă
privatizării, conform destinaţiilor legale, a sumelor acordate de la bugetul de stat
în baza unor prevederi legale sau din fondurile acordate de autoritățile cu atribuții
în domeniul privatizării în vederea restructurării, conform convenţiilor încheiate
în acest sens.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
o înregistrarea, în evidenţa tehnico-operativă și contabilă a societăţii supusă
privatizării, a sumelor primite, precum și cuantificarea influenței acestor sume în
determinarea preţului de vânzare a acţiunilor;
o utilizarea fondurilor conform destinațiilor legale (vor fi avute în vedere
documentele din care rezultă realizarea investițiilor din fondurile acordate în
vederea restructurării, conform destinației stabilită prin convenția încheiată între
instituție și societate);
o înregistrarea investițiilor efectuate în evidenţa tehnico-operativă și contabilă a
societăţii, acolo unde este cazul;
o concordanţa dintre datele înscrise în evidența autorității cu atribuții în domeniul
privatizării privind utilizarea sumelor alocate și datele existente în evidenţa
societăţii;
o restituirea de către societatea beneficiară a sumelor primite în vederea
restructurării, conform scadenţelor prevăzute prin convenţiile încheiate.
Legalitatea operaţiunilor de modificare a capitalului social deţinut de
stat la societatea comercială înainte de privatizare, în sensul majorării sau
diminuării acestuia; efectul acestor modificări asupra legalităţii desfăşurării
procesului de privatizare.
Se vor analiza, în principal, următoarele: o concordanța dintre capitalul social înregistrat la Oficiul Național al Registrului
Comerțului și capitalul social înregistrat în evidențele societății comerciale;
o evoluția capitalului social al societății de la înființare până la momentul
privatizării;
o existența Hotărârilor Adunării Generale a Acționarilor privind majorarea sau
diminuarea capitalului social al societății și înscrierea acestor modificări în
Certificatele de Înscriere Mențiuni emise de Oficiul Național al Registrului
Comerțului;
48
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o reflectarea în capitalul social al societății supuse privatizării a valorii tuturor
terenurilor pentru care societatea deținea certificate de atestare a dreptului de
proprietate;
o situația terenurilor pentru care societatea nu a obținut certificate de atestare a
dreptului de proprietate și măsurile luate pentru clarificarea situației juridice a
acestora;
o reevaluarea patrimoniul societății conform prevederilor legale.
Verificarea realizării investițiilor asumate de cumpărător prin
contractul de vânzare-cumpărare acţiuni, conform clauzelor stipulate în acesta.
Se vor analiza, în principal, următoarele: o în cazul investițiilor în numerar: încasarea de către societate a sumelor datorate
de către cumpărător pentru realizarea investițiilor prevăzute în contract (pe baza
documentelor de plată); realizarea investițiilor stipulate în contractul de
privatizare (se vor avea în vedere procesul verbal de recepție a mijlocului fix sau
a investiției, notele de recepție, facturi, ordinele de plată, notele contabile de
înregistrare în evidența contabilă, etc);
o în cazul investițiilor în natură: realizarea aportului în natură a cumpărătorului (vor
fi avute în vedere documentele din care rezultă recepția acestuia în societate și
înregistrarea în evidența contabilă a societății, precum și evaluarea aportului în
natură în cazul în care acesta se constituie aport la capitalul social).
Verificarea utilizării, conform destinaţiilor legale, a sumelor provenite
din privatizare, lăsate cu titlu gratuit la dispoziţia societăţii de către autoritățile cu
atribuții în domeniul privatizării.
Se vor analiza, în principal, următoarele: pentru sumele transferate, de la autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării, cu titlu gratuit societăților comerciale privatizate:
o existența actelor normative care au reglementat modalitatea de acordare de către
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a sumelor ce au fost transferate, cu
titlu gratuit, societăţilor comerciale privatizate;
o respectarea de către societate a destinației sumelor transferate cu titlu gratuit la
dispoziția societății comerciale în conformitate cu prevederile actului normativ
(vor fi avute în vedere după caz: procesul verbal de recepție a mijlocului fix sau
49
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
a investiției, notele de recepție, facturile, ordinele de plată, notele contabile de
înregistrare în evidența contabilă, etc; documentele din care rezultă plățile
efectuate de societate din sumele transferate cu titlu gratuit acesteia pentru
achitarea obligațiilor bugetare restante și a altor datorii);
pentru sumele încasate de societățile comerciale privatizate, de la
cumpărător, reprezentând contravaloarea acțiunilor nou emise (prețul de
subscriere), ca urmare a privatizării prin majorarea capitalului social:
o evidențierea distinctă în contabilitatea societății a sumelor încasate de societate
de la cumpărător, reprezentând contravaloarea acțiunilor nou emise, sume ce au
ca destinație realizarea de investiții.
Verificarea respectării clauzelor stipulate prin contractul de vânzare-
cumpărare acţiuni referitoare la asigurarea integrității patrimoniale a societăţii,
interdicția înstrăinării unor active și stabilirea drepturilor ce revin autorității cu
atribuții în domeniul privatizării, în condiţiile înstrăinării acestora.
Se vor analiza, în principal, următoarele: o concordanța dintre activele societății înainte de privatizare și situația acestora
după privatizare, pe baza balanțelor analitice întocmite de societate, în cazul în
care prin contractul de vânzare cumpărare s-a prevăzut obligația cumpărătorului
de a determina societatea privatizată să nu înstrăineze activele de bază din
patrimoniul societății până la îndeplinirea anumitor condiții;
o măsurile întreprinse de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, în
condițiile existenței interdicției pentru societate de a înstrăina anumite active.
Verificarea întocmirii documentaţiei necesare obţinerii certificatului
de atestare a drepturilor de proprietate asupra terenurilor aferente incintelor și
construcţiilor speciale; înregistrarea valorii terenurilor în patrimoniul și în
capitalul social al societăţii după obținerea certificatului de atestare a drepturilor
de proprietate. Transmiterea pachetului de acţiuni aferent terenului pentru care
societatea a obţinut titluri de proprietate ulterior privatizării către autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării, abilitată să gestioneze în numele statului
acțiunile deţinute la societate.
Se vor analiza, în principal, următoarele:
50
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o înregistrarea în patrimoniul și capitalul social al societății privatizate a valorii
tuturor terenurilor pentru care societatea privatizată deținea certificate de atestare
a dreptului de proprietate înainte de privatizare și transmiterea pachetului de
acțiuni aferent autorității cu atribuții în domeniul privatizării;
o situația juridică a terenurilor de incintă și aferente construcțiilor aflate în
proprietate înainte și după privatizare, precum și modul în care valoarea
terenurilor pentru care s-au obținut titluri de proprietate s-a reflectat în
patrimoniu, în capitalul social și în structura acționariatului societății;
o situația terenurilor pentru care societatea nu a obținut certificate de atestare a
dreptului de proprietate înainte de privatizare și măsurile luate pentru clarificarea
situației juridice a acestora.
III.1.4. Identificarea și evaluarea riscurilor
În această etapă se au în vedere segmentele unde există posibilitatea apariţiei
erorilor semnificative, în desfășurarea procesului de privatizare.
În acest sens, se vor folosi rezultatele controalelor/auditurilor interne efectuate de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, rezultatele controalelor efectuate de
către Curtea de Conturi sau de către alte instituții cu atribuții de control și nu în ultimă
instanță raționamentul profesional.
Identificarea riscurilor de manifestare a erorilor se poate face în baza datelor și
informațiilor societății privind situațiile financiare, relaţiile cu autorităţile statului
privind diferite autorizaţii, legalitatea proprietăţii asupra activelor societăţii, stadiile
acţiunilor în justiţie ale societăţii/autorității cu atribuții în domeniul privatizării, acţiuni
referitoare la procesul de privatizare desfăşurate până la încheierea contractului de
vânzare-cumpărare acţiuni, precum și în baza datelor privind modul de aplicare de către
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a metodelor și procedurilor de
privatizare, în urmărirea respectării clauzelor din contractele de privatizare și în modul
de administrare și întrebuințare a resurselor financiare rezultate din acțiunile de
privatizare.
Identificarea şi evaluarea riscurilor vor avea la bază concluziile formulate de
echipa de audit în urma parcurgerii fazelor anterioare din etapa de planificare, precum
şi răspunsurile primite de la entitatea auditată la întrebările formulate de auditorii publici
51
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
externi prin chestionarele transmise cu ocazia notificării entităţii cu privire la acţiunea
de control.
În evaluarea riscurilor vor putea fi utilizate şi alte proceduri de audit, cum ar fi:
teste de control, proceduri analitice, teste de detaliu obţinute prin diverse tehnici:
observarea, inspecţia etc. De reținut că, anumite tipuri de prezentări eronate de
informații ar putea fi mai relevante pentru utilizatori în comparaţie cu altele, chiar dacă
valoarea lor bănească este identică.
Putem încadra aici următoarele tipuri de prezentări eronate:
o abaterile implicând fraudele sunt de obicei considerate mai importante decât
erorile neintenţionate. O prezentare greșit intenționată a activelor este mai
importantă decât erori mecanice în evaluarea patrimoniului, având aceeași
valoare bănească;
o erori de prezentare rezultând din obligaţii contractuale. Un indicator de care
depinde o condiţie dintr-un contract de împrumut prezentat intenționat eronat;
o erori de prezentare care, în alte condiţii ar fi considerate nesemnificative, ar putea
deveni semnificative dacă ar afecta tendinţa de evoluţie a profitului. De exemplu:
o eroare de prezentare care ar determina raportarea unei pierderi ca fiind profit ar
fi foarte îngrijorătoare în cadrul unui raport de evaluare în vederea privatizării.
III.2. Execuția auditului de conformitate a privatizării
Etapa execuţiei auditului de conformitate a privatizării are obiective care
urmăresc stabilirea cadrului de desfăşurare efectivă a auditului, precum și reperele
pentru această acţiune, a procedurilor și tehnicilor specifice acestei faze a auditului
privatizării. Această etapă este o continuare firească a planificării auditului de
conformitate a privatizării.
În această etapă a auditului, auditorii publici externi aleg şi aplică procedurile de
audit conform raţionamentului lor profesional, în vederea obținerii de probe suficiente
și adecvate care să asigure o bază rezonabilă pentru exprimarea concluziilor rezultate în
urma acțiunii. Obiectivele de verificare prevăzute în planul de audit trebuie să fie
verificate în mod obligatoriu de către auditorii publici externi.
52
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
În cadrul etapei de execuție a auditului, auditorii publici externi realizează
următoarele activități:
o stabilesc elementele care trebuie verificate. Având în vedere specificitatea
procesului de privatizare, respectiv unicitatea obiectului acestui proces, faptul că
vânzarea acțiunilor/activelor se produce, de obicei, cu un cumpărător unic, sau cu
un reprezentant persoană juridică sau fizică al unui grup de cumpărători, se
impune verificarea tuturor etapelor din metoda de privatizare aplicată sau, după
caz, verificarea respectării tuturor clauzelor din contractul de privatizare;
o identifică procedurile de audit cele mai potrivite pentru a obţine probe suficiente
și adecvate pentru susținerea constatărilor și concluziilor auditului ce vor fi
sintetizate de auditorii publici externi;
o identifică erorile din punct de vedere al valorii și al naturii lor (materiale, civile,
cu suspiciuni de încălcare a legii penale);
o definesc și susţin documentar și legal erorile constatate, nerespectările de
legislație și consecinţele acestora;
o redactează documentele de lucru pentru susţinerea, în raportul de control, a
constatărilor și concluziilor ce vor fi formulate.
În efectuarea auditului se consideră necesar un studiu atent al legislației și al
documentelor prezentate de autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării, astfel încât
procesul de privatizare să poată fi evaluat corect. În acest sens sunt foarte necesare
discuțiile, pe domeniu, cu persoanele cu atribuții în domeniul privatizării.
III.2.1. Reguli specifice desfășurării acțiunii de audit de conformitate a
privatizării
III.2.1.1. Colectarea și evaluarea probelor de audit
Probele de audit „reprezintă totalitatea actelor, documentelor și informațiilor
obţinute de auditorii publici externi și utilizate pentru a demonstra dacă managementul
și personalul entităţii auditate au acţionat conform prevederilor legale și dacă au folosit
resursele în mod economic, eficient și eficace”. 3
3 Standardele Curţii de Conturi 2011, cap.2, pct.2.2.1.,p.35
53
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
În acest context „Auditorii publici externi trebuie să obţină probe de audit
suficiente și adecvate, care să constituie baza formulării constatărilor, concluziilor și
recomandărilor consemnate în raportul de audit (n.n. Raportul de control)”. În vederea
colectării și evaluării probelor de audit se procedează, de regulă, astfel:
se verifică dacă s-au pus la dispoziţia echipei toate informațiile și documentele
întocmite în acţiunea de privatizare;
se solicită, după caz, documentaţia pe care auditorii nu au primit-o, deși au
solicitat-o anterior;
se verifică autenticitatea și veridicitatea documentelor și actelor puse la
dispoziţie;
se verifică cronologia documentelor și actelor întocmite în cadrul succesiunii
legale a operaţiunilor de privatizare;
se verifică dacă documentaţia predată justifică suficient acţiunile din cadrul
operaţiunilor de privatizare desfăşurate, atât anterior semnării contractului, cât și
ulterior, în perioada postprivatizare.
Aceste verificări și analize ce se vor efectua asupra documentaţiilor se utilizează
în a demonstra dacă managementul și personalul autorității cu atribuții în domeniul
privatizării au parcurs toate etapele prevăzute de actele normative privind procesul de
privatizare, au respectat principiile legale de desfăşurare a acestor operaţiuni, au
respectat strategia de privatizare etc.
Efectuarea analizei datelor și informațiilor se va realiza în mod obiectiv, din punct
de vedere calitativ și cantitativ, în vederea stabilirii influențelor asupra întregului proces
de privatizare auditat.
În toate cazurile, probele de audit trebuie să fie susţinute cu documentele și actele
originale emise de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, precum și cu
argumentaţia legală, respectiv acţiunile de privatizare să fi fost desfăşurate cu încadrarea
în prevederile actelor normative pentru acest domeniu, în vigoare la data respectivă.
Echipa de audit va face aprecieri asupra relevanţei și suficienţei probelor de audit. Astfel
cantitatea de probe va fi determinată de nivelul riscului erorilor într-o etapă sau alta a
privatizării, mergându-se până la studiul total.
În ansamblul auditului privatizării, un rol important îl reprezintă raţionamentul
profesional și atitudinea sceptică a auditorilor publici externi, echidistantă în
comportamentul lor și în abordarea relaţională, pentru a se obţine rezultatele obiective,
scontate. Afirmaţiile și informațiile cuprinse în documentele puse la dispoziţia echipei
de auditori publici externi, precum și cele cuprinse în cadrul răspunsurilor la chestionare,
54
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
note de relaţii, solicitate de auditorii publici externi conducerii instituției sau
personalului ei, pe care aceștia le susţin ca fiind adevărate, sunt supuse riscurilor de
denaturare a unor categorii economice, respectiv a elementelor financiare.
Auditorii publici externi vor lua în considerare afirmaţiile conducerii şi ale
celorlalţi salariaţi ca un termen de comparaţie pentru a identifica denaturările faţă de
realitatea operaţiunilor de privatizare verificate.
Conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi „în vederea obţinerii
probelor de audit, auditorii publici externi trebuie să evalueze aserţiunile de audit,
reprezentând „afirmaţii” ale conducerii entităţii auditate, care este responsabilă pentru
prezentarea fidelă în situațiile financiare (în documente și acte-n.n.) ale tuturor
operaţiunilor efectuate de aceasta, în condiţii de legalitate, regularitate, economicitate,
eficienţă și eficacitate”. Asupra afirmaţiilor făcute conducerea autorității cu atribuții în
domeniul privatizării este răspunzătoare.
III.2.1.2. Aplicarea procedurilor și tehnicilor de audit
Pentru a parcurge cu succes această fază a execuţiei auditului de conformitate a
privatizării „Auditorii publici externi trebuie să cunoască și să aplice proceduri și
tehnici de audit pentru obţinerea de probe de audit pe baza cărora să prezinte
constatările, să formuleze concluziile, recomandările ….”.4
În vederea creării unei imagini reale a legalității desfășurării procesului de
privatizare, auditorii publici externi pot utiliza proceduri de fond (proceduri analitice și
teste de detaliu), în vederea analizări informațiilor și datelor aferente etapelor
desfăşurării operaţiunilor de privatizare, precum și a condiţiilor de derulare a acestora.
Testele de detaliu sunt proceduri pe care un auditor public extern le efectuează asupra
unor operaţiuni economice ale entităţii pentru perioada verificată şi care iau forma unor
tehnici specifice de obţinere a probelor.
Cele mai utilizate metode şi tehnici de obținere a probelor, atunci când se aplică
testele de detaliu, sunt: inspecţia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea şi
reefectuarea. Metodele şi tehnicile de obținere a probelor prezentate nu sunt limitative.
Testele de detaliu pot lua forma unor tehnici specifice de obţinere a probelor de
audit, cum ar fi:
4 Standarde audit, 2011, Curtea de Conturi a României, cap.2, p.36
55
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
inspecția – constă în examinarea documentelor și actelor în care se găsesc
informații privind parcurgerea de către instituția publică a etapelor privatizării,
prin aplicarea procedurilor și metodelor legale privind acest proces.
Este de subliniat că, în cadrul verificărilor documentelor și actelor din cadrul
derulării fazelor privatizării, este important de inspectat proprietatea asupra activelor
societăţii comerciale, inclusiv asupra terenurilor, precum și a suprafeţelor de teren al
căror statut juridic este într-o situație de clarificare.
Alte aspecte importante care este necesar să fie inspectate pot fi:
o efectuarea evaluării societăţii comerciale/activului, în vederea stabilirii nivelului
preţului de ofertă, care este parte a unor lucrări premergătoare lansării ofertei de
preţ. Instituția publică are obligaţia efectuării evaluării entităţii de privatizat;
o autenticitatea documentelor prezentate și a informațiilor cuprinse în acestea.
De precizat că, rezultatul evaluatorilor, respectiv, propunerile privind nivelul
preţului de ofertă al acestora este orientativ. Curtea de Conturi nu are competenţă în a
analiza rapoartele de evaluare din punct de vedere al metodologiei și conceptului. Curtea
de Conturi are competenţa și obligaţia să verifice baza de pornire a evaluării, respectiv,
cuprinderea în acest proces a întregului patrimoniu al societăţii sau activului;
observarea – se realizează prin urmărirea activităţilor și procedurilor efectuate de
persoane din cadrul autorității cu atribuții în domeniul privatizării în procesul de
privatizare realizat, supus auditării;
investigarea/intervievarea – este o tehnică de audit ce vine în completarea altor
tehnici utilizate şi care constă în obţinerea de date şi informaţii de la persoanele
abilitate din interiorul şi din exteriorul entităţii verificate, în scopul de a obţine
probe de audit suficiente şi adecvate. Această tehnică de audit presupune
întocmirea de chestionare, care reprezintă o listă de întrebări la care se cer
răspunsuri în formă scrisă, în vederea obţinerii datelor şi informaţiilor necesare
realizării obiectivelor acţiunii de verificare;
confirmarea – constituie răspunsurile scrise, primite de la persoane independente
de subiectul controlului și care sunt în măsură să stabilească soliditatea și
clarificarea informațiilor primite de la autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării;
recalcularea – presupune verificarea acurateţei calculelor aritmetice din
documentele justificative şi din înregistrările contabile, prin reluarea calculelor;
56
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
reefectuarea – presupune aplicarea de către auditorul public extern, în mod
independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de către
entitatea verificată în cadrul controlului intern.
În funcţie de raţionamentul profesional, tehnicile de audit pot fi aplicate la orice
tip de date și informații supuse verificărilor din cadrul acțiunii efectuate, folosindu-se
orice alt tip sau altă formă de tehnică pentru a se obţine informații utile pentru
formularea constatărilor, concluziilor și recomandărilor corespunzătoare.
III.2.1.3. Formularea constatărilor și concluziilor
În această etapă a execuției acțiunii de audit de conformitate „auditorii publici
externi trebuie să evalueze dacă probele obținute sunt suficiente și adecvate astfel încât
să reducă riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut și să susțină constatările și
concluziile auditului (n.n. controlului)”5.
În evaluarea probelor și formularea constatărilor și concluziilor, auditorii publici
externi își pot susține argumentele și pe informațiile din notele de relații obținute de la
persoanele care au avut/au atribuții în domeniul privatizării. Notele de relații pot stabili
dacă activitățile desfășurate în cadrul procesului de privatizare sunt în conformitate cu
reglementările care le guvernează.
Documentele de lucru întocmite în etapele de planificare şi de execuţie a auditului
privatizării vor cuprinde în principal următoarele informaţii:
o titlul documentului;
o structura la nivelul căreia se efectuează acțiunea de control;
o numele şi prenumele auditorului public extern care întocmeşte documentul;
o denumirea acţiunii de verificare;
o data și scopul întocmirii documentului;
o procedurile de audit aplicate;
o observaţiile, descrierile, aprecierile, constatările, concluziile şi recomandările pe
care le-au formulat auditorii publici externi cu privire la acţiunea de verificare
efectuată;
o sursa şi deţinătorul informaţiei;
o indexul documentului de lucru şi trimiteri încrucişate la referinţele de lucru;
o persoana care a efectuat revizuirea.
5 Standarde de audit ale Curții de Conturi, cap.3., pct.4.3.3., p.67
57
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Documentele de lucru pot fi prezentate sub formă de înscrisuri pe hârtie, suport
electronic etc.
III.2.1.4. Revizuirea documentelor de lucru
Revizuirea documentelor de lucru se realizează astfel:
de către şeful de echipă, atunci când echipa de audit este formată din doi sau mai
mulți auditori publici externi;
de către directorul din cadrul departamentului, atunci când la acțiunea de audit
participă un singur auditor public extern.
Revizuirea se confirmă prin semnarea într-un spaţiu marcat în antetul
documentului de lucru, cu specificarea numelui și prenumelui persoanei care revizuiește
documentul de lucru, a funcţiei acestuia şi a datei.
Documentele de lucru revizuite, precum şi celelalte informaţii relevante pentru
acţiunea de audit vor fi organizate în:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
În dosarul permanent se vor cuprinde toate informaţiile şi documentele care sunt
relevante şi de interes permanent pentru acţiunile de verificare viitoare. Acest dosar va
fi actualizat cu informaţii la zi.
III.3. Raportarea auditului de conformitate a privatizării
Finalizarea acțiunii de audit de conformitate a privatizării se efectuează printr-un
Raport de control, în formă scrisă, pentru a cărei întocmire se vor respecta prevederile
„Regulamentului privind organizarea și desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de
Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi”.
III.3.1. Aspecte generale privind conținutul Raportului de control
În Raportul de control se vor consemna următoarele:
58
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
erorile/abaterile de la legalitate și regularitate, faptele pentru care există indicii că
au fost săvârșite cu încălcarea legii penale, constatate de către auditorii publici
externi în urma auditului de conformitate efectuat la autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării, cu privire la respectarea de către aceasta a metodelor şi
procedurilor de privatizare prevăzute de lege, a modului în care s-a asigurat
respectarea clauzelor stabilite prin contractele de privatizare, precum și
respectarea dispoziţiilor legale privind modul de administrare şi întrebuinţare a
resurselor financiare rezultate din acţiunile de privatizare, în funcție de tema
acțiunii;
obiectivele din cadrul planului de audit stabilit iniţial sau actualizat/revizuit pe
parcursul acţiunii, la care nu au fost consemnate erori/abateri de la legalitate şi
regularitate și nici fapte pentru care să existe indicii că au fost săvârşite cu
încălcarea legii penale.
Obiectivele de verificare din cadrul planului de audit la care nu s-au constatat
deficiențe, de către auditorii publici externi în urma acțiunii de verificare efectuată, vor
fi consemnate pe scurt în raport. Prezentarea în detaliu a acestor obiective verificate,
precum și alte elemente considerate necesare pentru susținerea concluziilor, se face în
documentele de lucru.
În raportul de control auditorii publici externi nu vor face trimiteri la documentele
de lucru întocmite, acestea constituind probe de audit care se vor păstra în dosarul curent
al acțiunii, fără a se pune la dispoziția entității verificate. Un alt element în întocmirea
Raportului de control îl constituie particularităţile subiectului/domeniului supus
verificării.
Principiile generale ce trebuie urmărite în întocmirea raportului de control sunt:
o integralitate (complet), se referă la totalitatea informațiilor și argumentelor care
susţin constatările efectuate în urma parcurgerii etapelor auditului de
conformitate a privatizării;
o obiectivitate, este determinată de expunerea clară a constatărilor, fără distorsiuni,
interpretări, ambiguităţi care pot da loc la suspiciuni privind credibilitatea și
independența auditorilor publici externi;
o accesibilitate, înseamnă utilizarea unui limbaj clar, corect, lizibil, care să ofere
posibilitatea unei înţelegeri a celor expuse în raport, iar termenii tehnici utilizaţi
trebuie explicitaţi, traduși etc.;
59
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o concis, reprezentând caracterul strict al celor relatate, referitoare numai la
aspectele constatate, care reies din obiectivele controlului privatizării; se vor
expune în raport numai constatările ce au o finalitate, respectiv, se pot valorifica;
o constructiv, exprimările din raport se elaborează și pe baza unor soluţii pozitive,
putându-se îmbunătăţi procedee, metode, reguli referitoare la privatizare, în
totalitatea ansamblului de operaţiuni care se derulează;
o oportunitate și competenţă, sunt date de încadrarea în termenele de realizare a
acțiunii de audit al privatizării, cu toate fazele lui, în condiţiile calităţii lucrărilor
efectuate;
o convingător, presupune prezentarea concludentă și exactă a rezultatelor auditului,
susţinute de probe suficiente și adecvate, iar concluziile și recomandările trebuie
să fie în concordanță cu aceste rezultate.
III.3.2. Structura Raportului de control
Structura raportului de control va avea în vedere următoarele date și informații:
numele şi prenumele auditorilor publici externi care au efectuat auditul de
conformitate;
structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au efectuat
auditul de conformitate;
numărul şi data delegaţiilor de control, numărul și data legitimațiilor de serviciu,
precum și numărul și data ordinelor de delegare, după caz;
perioada în care s-a efectuat auditul;
denumirea acţiunii de audit;
perioada supusă auditului;
denumirea şi adresa entităţii auditate;
codul unic de înregistrare/numărul de înregistrare al entităţii auditate la Oficiul
Național al Registrului Comerţului;
conducătorii entităţii auditate, ceilalţi reprezentanţi legali ai entităţii auditate,
precum şi alte persoane din conducerea compartimentului economic și a
structurilor de specialitate, după caz, în perioada supusă verificării şi în timpul
auditului, cu precizarea intervalelor de timp în care aceştia au asigurat
conducerea;
prezentarea generală a entităţii supuse verificării;
60
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
sinteza constatărilor rezultate în urma acţiunii de audit efectuată la entitate;
prezentarea aspectelor rezultate în urma acțiunii de control efectuată, grupate
astfel:
- aspecte rezultate în urma verificării obiectivelor de audit;
- alte aspecte rezultate în urma auditului;
- carenţe, inadvertenţe sau imperfecţiuni ale cadrului legislativ identificate cu
ocazia auditului, care au favorizat apariţia deficienţelor consemnate în actul
de control;
concluzia generală formulată de auditorii publici externi cu privire la
conformitatea cu prevederile legale în ceea ce privește obiectivul general al
auditului, numărul de exemplare în care se întocmeşte raportul de control;
numărul de înregistrare în registrul unic de control al entităţii şi la registratura
generală a acesteia;
semnăturile auditorilor publici externi şi ale reprezentanţilor legali ai entităţii.
Ca parte a raportului de control, concluzia generală a auditorilor publici externi
constă într-o prezentare clară și explicită a poziției echipei de audit cu privire la
obiectivul general al auditului. În ce priveşte concluzia generală, exprimată de echipa
de auditori publici externi, se pot distinge unele particularităţi legate de procesul
privatizării, concluzia putându-se referi printre altele, la:
o respectarea de către autorităţile cu atribuţii în domeniul privatizării a metodelor
şi procedurilor de privatizare prevăzute de lege;
o respectarea clauzelor stabilite prin contractele de privatizare;
o respectarea dispoziţiilor legale privind modul de administrare şi întrebuinţare a
resurselor financiare rezultate din acţiunile de privatizare.
În raportul de control, auditorii publici externi formulează recomandări cu privire
la măsurile concrete ce se impun a fi luate în vederea înlăturării deficienţelor constatate.
De asemenea, în funcție de obiectul auditului, pot fi formulate recomandări în vederea
îmbunătățirii procesului de privatizare și creșterea performanțelor acestuia.
61
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Capitolul IV
Organizarea si efectuarea auditului performanței privatizării
Atribuţiile Curţii de Conturi privind efectuarea auditului performanţei sunt
prevăzute la art.21 alin.(2) și art.28 din Legea nr.94/1992, cu modificările și
completările ulterioare, republicată.
Curtea de Conturi efectuează auditul performanţei utilizării resurselor
financiare ale statului și ale sectorului public, făcând o evaluare independentă asupra
eficienţei, economicităţii și eficacităţii cu care o entitate publică, un program, un
proiect sau o activitate utilizează resursele publice alocate pentru îndeplinirea
obiectivelor stabilite, aşa cum acestea sunt definite în Standardele de audit ale Curţii
de Conturi.
Auditul performanţei evaluează un program/proiect/proces/activitate, urmărind:
economicitatea, respectiv evaluarea economiilor realizate în gestionarea
fondurilor alocate pentru realizarea unui program/proiect/ proces/activităţi,
respectiv stabilirea măsurii în care, prin politicile şi practicile de management, se
asigură minimizarea costului resurselor alocate, fără a se compromite realizarea
în bune condiţii a obiectivelor stabilite;
eficienţa utilizării resurselor umane, materiale, financiare, respectiv maximizarea
rezultatelor unui program/ proiect/proces/activităţi, în relaţie cu resursele utilizate
şi stabilirea raportului dintre rezultatele obţinute şi costul resurselor utilizate în
vederea obţinerii acestora;
eficacitatea utilizării fondurilor publice, respectiv stabilirea gradului de
îndeplinire a obiectivelor declarate ale unui program/proiect/ proces/activităţi,
precum şi compararea impactului efectiv realizat cu impactul dorit.
Auditul performanţei nu presupune în mod obligatoriu analizarea concomitentă a
celor ”3E” - economicitate, eficienţă şi eficacitate. În cazul auditului privatizării,
conform Liniilor directoare de bună practică în domeniul auditului privatizării
(Standarde internaționale 5210), ”La începutul auditului, instituția supremă de audit ar
trebui să se asigure că înțelege clar toate obiectivele avute în vedere de către vânzător
într-o privatizare și modul în care acestea se leagă de obiective de mai mare amploare,
la nivelul economiei.
62
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Motivele stabilirii liniei directoare
Fără o înțelegere clară a obiectivelor vânzătorului în toată complexitatea lor,
inclusiv a obiectivelor care țin de politici de mai mare amploare, instituția supremă de
audit riscă să desfășoare un audit al performanței care nu va identifica și examina ce
anume a încercat să realizeze vânzătorul.
În multe privatizări, vânzătorii sunt trași la răspundere prin referință la
obiectivele specifice ale vânzării stabilite deseori de către guvern. Obiectivele vânzării
variază de la țară la țară, în funcție de problemele economice specifice cu care se
confruntă țara respectivă în momentul vânzării și de rolul avut în vedere pentru
privatizarea respectivă, ca reacție la acele probleme.
Obiectivele pot include vânzarea rapidă a societăților, pentru a se demonstra
unor piețe probabil sceptice că privatizarea este posibilă, deschizând astfel calea
privatizărilor viitoare, asigurând investițiile și încurajând deținerea de acțiuni de către
un număr mai mare de acționari. Instituția supremă de audit va trebui să observe care
a fost impactul politicilor proprii ale vânzătorului asupra vânzării, stabilind, de
exemplu, dacă a existat obiectivul menținerii nivelelor existente de angajați sau
protejării dreptului angajaților în caz de concediere și, în situația concedierii, modul în
care vânzătorul și cumpărătorul au convenit să se ocupe de plățile de concediere..”. 6
În conformitate cu prevederile Legii nr.94/1992 privind organizarea și
funcționarea Curții de Conturi, aceasta exercită controlul cu privire la respectarea de
către autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării a metodelor și procedurilor de
privatizare, prevăzute de lege, precum și asupra modului în care acestea au asigurat
respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Curtea de
Conturi exercită controlul respectării dispozițiilor legale privind modul de administrare
și întrebuințare a resurselor financiare rezultate din acțiunile de privatizare.
În contextul celor mai sus prezentate, principalele aspecte asupra cărora se poate
realiza un audit al performanței privatizării privesc:
performanța acordării unor forme de sprijin financiar din partea statului, inclusiv
a celor acordate sub diferite forme de către instituțiile publice implicate
(Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului/Autoritatea pentru
Administrarea Activelor Statului, Oficiul Participațiilor Statului și Privatizării în
Industrie, Agenția Domeniilor Statului etc.), destinate restructurării
6, Linii directoare de bună practică în domeniul auditului privatizării, Standarde internaționale 5210, cap.2,
Linia directoare 7
63
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
investiționale, financiare, organizatorice a societăţilor comerciale cu capital
majoritar de stat privatizate.
Pentru efectuarea analizei, în acest caz, este necesară și obținerea de informații
de la societatea comercială privatizată, în baza unei documentări privind utilizarea pe
destinaţiile legale a sumelor acordate de la bugetul de stat în baza unor prevederi legale
sau din fondurile acordate de instituțiile publice implicate în vederea restructurării,
conform convenţiilor încheiate în acest sens;
evaluarea acţiunii de privatizare în ceea ce priveşte economicitatea, eficienţa și
eficacitatea acesteia, cu efect în redresarea economică și financiară a activităţii
societăţii privatizate, urmărindu-se în principal evoluţia indicatorilor de
performanţă realizaţi și efectul asupra îndeplinirii obligaţiilor faţă de fondurile
publice;
evaluarea gradului de îndeplinire a obiectivelor privatizării în raport cu relaţia
dintre efectul proiectat/estimat și rezultatul efectiv al privatizării (preţ, facilităţi,
investiţii, funcţionarea ulterior privatizării a entităţii privatizate etc.), rezultate din
analiza respectării clauzelor stipulate în contractele de vânzare – cumpărare
acţiuni, referitoare la obligaţiile asumate de cumpărător privind:
a) plata preţului acţiunilor, a avansurilor, ratelor scadente, dobânzilor etc.,
conform termenelor și condiţiilor stipulate prin contract;
b) realizarea investițiilor asumate de cumpărător;
c) asigurarea de către cumpărător a integrității patrimoniului societăţilor
comerciale, în cazul în care prin contractul de vânzare-cumpărare acţiuni s-a
prevăzut interdicția vânzării unor active sau bunuri;
d) respectarea obligaţiilor cumpărătorului privind protecţia socială;
e) îndeplinirea de către cumpărător a obligaţiilor vizând condiţiile de mediu.
Astfel, în urma auditului performanței efectuat pot rezulta concluzii cu privire la
respectarea:
principiului economicității în procesul de privatizare, în condițiile în care
managementul autorității cu atribuții în domeniul privatizării a acţionat în concordanţă
cu strategia de privatizare și, după caz, în conformitate cu principiul obţinerii unui preţ
foarte bun, eventual fără a se acorda facilităţi cumpărătorului sau entităţii privatizate
etc;
principiului eficienţei în procesul de privatizare, în condițiile maximizării
rezultatelor unui program de privatizare/unei privatizări în raport cu resursele utilizate
64
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
pentru derularea operaţiunilor de privatizare (cheltuieli pentru consultanţă externă,
pentru raport de evaluare, facilităţi pentru plata datoriilor la bugetul public, conversia
datoriilor entităţii privatizate în acţiuni în favoarea creditorilor acesteia, ştergerea
datoriilor înregistrate de entitatea privatizată către instituția publică implicată, acordarea
de fonduri de restructurare etc.).
Auditul eficienţei permite clarificarea unor aspecte referitoare la:
o folosirea resurselor financiare și de altă natură;
o organizarea, monitorizarea, gestionarea și evaluarea eficientă a societății
comerciale supuse procesului de privatizare;
o respectarea legalității parcursului operaţiunilor de privatizare;
o modul cum cumpărătorul își îndeplineşte obligaţiile asumate prin contractul de
privatizare, în perioada postprivatizare;
principiului eficacității în procesul de privatizare, în condițiile îndeplinirii
obiectivelor privatizării pornind de la efectul proiectat/estimat și având în vedere
rezultatele efective ale privatizării (preţ, facilităţi, învestiţii, funcţionarea ulterior
privatizării a societății comerciale etc.).
Auditul eficacității permite clarificarea unor aspecte referitoare la:
o atingerea rezultatelor planificate cu mijloacele puse la dispoziţie;
o modul în care strategia managerială a dus sau nu la obţinerea rezultatelor
corespunzătoare cu obiectivele privatizării.
Cele trei concepte pot fi punctul de pornire al auditului performanţei, dar nu sunt
obligatorii toate cele trei, în sensul că misiunea se poate sprijini pe o combinaţie de
numai două concepte sau numai pe unul. Specificitatea auditului performanţei
privatizării este dată de unicitatea subiectului privatizării, cu multitudinea de probleme
proprii care pot fi studiate/analizate în cadrul misiunii respective.
Echipa de auditori publici externi, din cadrul Structurii de specialitate a Curții de
Conturi, care efectuează auditul performanţei privatizării va parcurge toate etapele
acestuia prevăzute de „Regulamentul privind organizarea și desfăşurarea activităţilor
specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste
activităţi”.
65
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
IV.1. Planificarea auditului performanţei privatizării
Conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, auditorii publici externi
trebuie să planifice activitatea de audit al performanţei astfel încât să identifice riscurile
care pot afecta economicitatea, eficienţa și eficacitatea și să formuleze, pe baza acestora,
întrebările de audit.
Planificarea auditului performanţei privatizării presupune parcurgerea următoarelor
faze:
1. planificarea strategică;
2. planificarea operațională.
IV.1.1. Planificarea strategică
Planificarea strategică constă în selectarea temelor şi a entităţilor ce vor fi supuse
auditului performanţei.
Conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, auditul performanţei trebuie
orientat către entităţile în care un audit extern și independent poate să conducă la
economisirea banilor publici și la creşterea eficienţei utilizării lor.
Având în vedere specificul domeniului privatizării și obiectivul planificării
strategice, în vederea auditării, pot fi selectate grupuri de societăți comerciale privatizate
aparținând unui domeniu de activitate, grupuri de societăți comerciale privatizate care
au beneficiat de același tip de sprijin financiar, grupuri de societăți comerciale
privatizate care au fost cuprinse în același program strategic de privatizare, urmărind ca
rezultatele auditului să permită obținerea unor concluzii cu privire la realizarea
obiectivelor privatizării și formularea unor recomandări în vederea îmbunătățirii
procesului de privatizare și creșterea performanțelor acestuia.
IV.1.2. Planificarea operaţională
Conform standardelor de audit în cadrul acestei etape, auditorii publici externi
trebuie să se documenteze pentru înţelegerea programului, proiectului, procesului și/sau
66
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
activităţii ce urmează a fi auditată, precum și a mediului în care entitatea își desfăşoară
activitatea, în vederea elaborării planului de audit al performanţei.
Planificarea operaţională presupune parcurgerea următoarelor etape:
Documentarea în auditul performanţei privatizării În această etapă, auditorii publici externi trebuie să colecteze, în principal, informaţii
relevante, care să permită:
cunoaşterea strategiei guvernamentale privind privatizarea, corespunzător
obiectivului misiunii de audit;
studiul cadrului legislativ ce reglementează domeniul auditat, precum și al
instituției publice implicate;
cunoașterea organizării și funcţionării instituției publice implicate,
responsabilitățile, managementul, regulamentele interne, sistemul de control
intern și de audit intern;
cunoașterea constatărilor din actele de control și audit întocmite de alte organe de
specialitate ale statului și a modului de implementare a rezultatelor acestor
acţiuni, precum și influența lor asupra deficienţelor constate.
Identificarea și evaluarea riscurilor în auditul performanţei privatizării și a
impactului potenţial al acestora
Riscurile ce duc la erori cu impact puternic asupra privatizării și asupra autorității
cu atribuții în domeniul privatizării, vânzătoare a acţiunilor deţinute de stat, precum și
asupra funcţionării ulterioare a societăţii comerciale privatizate sau asupra modului cum
se realizează obligaţiile contractuale de către părţi, trebuie detectate astfel încât să se
evalueze corespunzător performanţa întregului proces de privatizare.
În același mod trebuie evaluate riscurile de producere a erorilor în efectuarea
auditului performanţei privatizării unui grup de societăţi comerciale selectate pe criterii
cum ar fi: aceeași ramură economică; utilizarea acelorași proceduri și metode de
privatizare; volum mare de investiţii etc. În cazul în care obiectivul auditului
performanţei are în vedere un grup semnificativ de societăţi, valoarea erorilor poate fi
de mare dimensiune și se poate amplifica.
Cauzele apariţiei erorilor pot fi de natură internă a autorității cu atribuții în
domeniul privatizării, în sensul că în organizarea desfăşurării privatizării a omis sau a
tratat cu superficialitate unele etape ale privatizării, respectiv:
o analiza potenţialului ofertanţilor de a realiza toate obligaţiile asumate prin
viitoare contracte de privatizare;
67
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o alegerea consultantului cu expertiză;
o verificarea garanţiilor etc.
Riscurile care pot genera erori pot fi și de natură externă, respectiv, datele
prezentate de managementul entităţilor privatizate sunt incomplete sau greșite, fapt ce
se detectează, în general, cu ocazia verificărilor organelor fiscale în vederea acordării
facilităţilor etc..
Și în această etapă de planificare operaţională, raţionamentul profesional, experienţa
auditorilor publici externi, precum și evaluarea sistemului de control intern și audit
intern au un rol esenţial în stabilirea și comensurarea riscurilor, în conformitate cu
procedurile cuprinse în „Regulamentul privind organizarea și desfăşurarea activităţilor
specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste
activităţi”.
Riscurile identificate de auditorii publici externi, descrise în ordine cronologică,
concret, lizibil vor fi cuprinse în „Lista riscurilor identificate și evaluarea acestora”.
Descrierea riscului trebuie să cuprindă informații privind cauzele și consecinţele
acestuia asupra gradului de îndeplinire a obiectivului avut în vedere la efectuarea
operaţiunilor de privatizare (de exemplu: obţinerea unui preţ rezonabil ca urmare a
vânzării acţiunilor/activelor, în condiţii cât mai avantajoase pentru statul român).
Analiza riscurilor, în contextul auditului performanţei privatizării, se va axa pe
îndeplinirea obiectivelor privatizării din punctul de vedere al îndeplinirii parametrilor
economicităţii, eficienţei și eficacităţii. Această analiză constituie punctul de pornire al
elaborării chestionarului privind auditul performanţei privatizării.
Formularea și revizuirea obiectivelor specifice auditului performanţei
privatizării, precum și a întrebărilor la care trebuie să răspundă acest audit
„Auditorul public extern trebuie să utilizeze o combinaţie de întrebări de audit,
formulate astfel încât acestea să îl ajute să emită concluzii pertinente asupra aspectelor
care pot afecta economicitatea, eficienţa și eficacitatea activităţii entităţii auditate și să
prezinte, pe baza acestora, concluzii și recomandări în raportul de audit al
performanţei. Întrebările trebuie să fie formulate de către auditorii publici externi în
mod obiectiv, raţional și în legătură cu obiectivele auditului performanţei, pentru a se
putea colecta probe de audit suficiente și adecvate”.7
7 Standarde de Audit,2011, Curtea de Conturi,Partea a III a, cap.2, pct.3.2.2.4., p.54
68
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
După parcurgerea studierii preliminare, a documentării, a identificării și evaluării
riscurilor, a stabilirii criteriilor particularizate de audit al performanţei privatizării, se
vor defini obiectivele specifice misiunii, precum și formularea întrebărilor la care
trebuie să răspundă auditul pentru îndeplinirea obiectivelor specifice performanţelor
realizate prin privatizarea analizată. Setul de întrebări va avea în vedere parcurgerea
etapelor privatizării, a rezultatelor acestora, precum și a problemelor colaterale acestui
proces care puteau influența semnificativ finalitatea vânzării, după caz.
Stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza și a surselor acestora
„Auditorul public extern trebuie să selecteze criterii de audit care reprezintă
termenii de referinţă, respectiv standardele faţă de care este apreciată atingerea
performanţei, adică se compară ceea ce este cu ceea ce ar fi trebuit să fie”. 8
Criteriile auditului performanţei privatizării reprezintă nivelul faţă de care s-ar
atinge performanţa, respectiv ce s-a obţinut faţă de ceea ce ar fi trebuit să se obţină în
procesul de privatizare. Criteriile de audit sunt alese și aplicate de auditorii publici
externi în baza raţionamentului profesional și a experienţei în domeniul
auditului/controlului privatizării, astfel încât acestea să corespundă obiectivelor
auditului performanţei privatizării.
Sursele de unde pot fi selectate criteriile pot fi: legislaţie, reglementări aplicabile
procesului de privatizare, criterii obţinute prin valorificarea experienţei unor experţi în
domeniu, criterii de logică a fenomenului auditat în contextul urmăriri economicităţii,
eficacităţii și eficienţei rezultatelor obţinute din vânzarea acţiunilor/activelor, atât
imediat, cât și în timp, în perioada postprivatizare.
Având în vedere unicitatea obiectivului auditului performanţei privatizării, și
criteriile vor putea fi formulate particularizat (pe fiecare societate comercială privatizată
în parte sau activ vândut etc.).
Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizată pentru obţinerea
probelor de audit
„Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizată pentru obţinerea probelor
de audit presupune că auditorii publici externi trebuie să identifice:
(a) natura, sursele și valabilitatea probelor de audit care pot fi obţinute, luând în
considerare și factori cum ar fi: valabilitatea altor rapoarte de audit, studiile efectuate
8 Standarde de Audit, 2011, Curtea de Conturi, Partea a III a, cap.2, pct.3.2.2.3., p.54
69
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
în legătură cu programul/procesul/proiectul/activitatea auditat/auditată și costurile
obţinerii probelor de audit etc;
(b) procedurile de audit ce se vor utiliza pentru obţinerea probelor de audit”. 9
Pentru susţinerea constatărilor, concluziilor și pentru formularea opiniei de audit,
auditorii publici externi vor obţine probe de audit materializate în acte, documente și
informații, prin utilizarea procedurilor specifice auditului performanţei (observarea
directă; examinarea documentelor, actelor, rezumatelor; interviurile și chestionarele).
De asemenea, un rol important în alegerea și aplicarea metodologiei auditului
performanţei privatizării îl constituie raţionamentul profesional, bazat pe o pregătire
profesională solidă a auditorilor publici externi. Calitatea probelor de audit sau gradul
de suficienţă al probelor de audit sunt determinate de auditorii publici externi, ţinând
cont de modul cum aceste documente, acte și informații susţin constatările, concluziile
misiunii de audit al performanţei privatizării.
Probele de audit, în cazul performanţei privatizării sunt:
o probe verbale, reprezentând răspunsurile la întrebările puse salariaților instituției
publice implicate în realizarea privatizării, precum și altor persoane implicate
indirect în aceste operaţiuni de privatizare;
o probe documentare, reprezentând probe obţinute din documente, acte,
memorandumuri guvernamentale, acte de reglementare internă, documente
tehnico-operative, corespondenţă internă, răspunsuri la întrebările echipei de
auditori publici externi etc. Prin aceste probe se asigură confirmarea și
veridicitatea constatărilor și concluziilor și, în final, exprimarea unei opinii
rezonabile privind performanţa privatizării/privatizărilor;
o probe analitice, constând în analiza în timp a celor conţinute în documentele și
actele prezentate ca probe, respectiv modul cum s-au desfăşurat unele operaţiuni
patrimoniale, ajungându-se, de exemplu, la situația economico-financiară a
societăţii comerciale/activului de privatizat, declarată la data privatizării, la
extrapolarea efectelor investițiilor asumate de cumpărător și potenţialul acestuia,
în istoricul financiar și economic declarat de acesta Ministerului Finanţelor
Publice.
Examinarea documentelor și actelor puse la dispoziţia auditorilor publici externi
în totalitate, în ordine cronologică, urmărindu-se firescul legal al tuturor operaţiunilor
9 Standarde de Audit,2011,Curtea de Conturi, Partea a III a, cap.2, pct.3.2.2.5., p.55
70
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
de privatizare, poate duce la concluzii adevărate și la o opinie de audit asupra
performanţei privatizării, corespunzătoare scopului misiunii. Fiind vorba de auditul
performanţei privatizării, analiza cost-eficacitate reprezintă o procedură de audit ce
trebuie utilizată de auditorii publici externi asupra probelor de audit, în cazul raportului
dintre costul pe ansamblu al privatizării, cum ar fi nivelul facilităţilor/fondurilor de
restructurare acordate, nivelul și complexitatea investițiilor asumate a fi efectuate de
cumpărător și, pe de altă parte, rezultatele obţinute, respectiv, preţul acţiunilor sau
activelor vândute.
Elaborarea planului de audit al performanţei privatizării
Planul de audit al performanţei privatizării este un document al echipei de auditori
publici externi, care trebuie să cuprindă obiectivele auditului, modul efectiv de realizare
a acestuia în condiţiile urmăririi economicităţii, eficienţei și eficacităţii operaţiunilor de
privatizare, repartizarea obiectivelor pe auditori și timpul alocat fiecărei activități.
Planul de audit al performanţei privatizării va cuprinde, de principiu, următoarele
capitole:
obiectivul general și obiectivele specifice ale privatizării/privatizărilor auditate;
înţelegerea autorității cu atribuții în domeniul privatizării, precum și
subordonarea instituțională care determină aria decizională privind privatizarea;
cunoaşterea entităţii supusă privatizării, referitoare la situația economico –
financiară, contextul economico – social în care își desfăşura activitatea la data
privatizării, perspectivele sale ca entitate neprivatizată, comparativ cu situația
schimbării structurii acţionariatului, cu ocazia privatizării etc;
cunoaşterea cumpărătorului din punct de vedere al experienţei de producţie,
comercială, în domeniul în care va administra activitatea societății comerciale
privatizate; al situației sale financiare și economice; al potenţialului său
(lichiditate, bonitate, plan de afaceri, perspective, brand, moralitate); al
eventualelor litigii în justiţie, precum și al sentinţelor favorabile sau nu ale
instanțelor privind persoana juridică ce ar putea deveni cumpărătorul agreat etc;
evaluarea sistemului de control intern pe acele componente care sunt responsabile
de asigurarea economicității, eficienței și eficacității programelor, proiectelor,
proceselor sau activităților auditate. Totodată, se va mai ţine cont și de rezultatele
controalelor altor instituții, din afara sistemului, ale căror constatări au influență
asupra obiectivului misiunii de audit al performanţei privatizării;
71
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
lista riscurilor identificate care prin producerea lor pot influența negativ eficienţa,
eficacitatea și economicitatea privatizării, cu efecte ulterioare importante;
elaborarea chestionarelor la care să răspundă auditul performanţei privatizării,
respectiv conducerea fluxului problematicii întrebărilor astfel încât să se atingă
ţinta misiunii de audit;
criteriile de audit stabilite;
procedurile de audit prin care se obţin probele de audit;
repartizarea responsabilităților fiecărui membru al echipei de auditori publici
externi, precum și timpul alocat pentru realizarea sarcinilor respective.
Planul de audit al performanţei privatizării poate fi modificat cu acordul
conducerii în funcţie de elemente noi ce pot apărea în desfăşurarea misiunii de audit.
Acest plan se avizează de directorul din cadrul departamentului de specialitate și
se aprobă de șeful de departament.
IV.2. Execuţia auditului performanţei privatizării
Standardul aplicabil acestei etape a misiunii de audit al performanţei privatizării
prevede că „Auditorii publici externi trebuie să utilizeze procedurile de audit prevăzute
în planul de audit al performanţei, pentru a obţine probe de audit, să sintetizeze, să
analizeze și să interpreteze probele de audit în susţinerea constatărilor și formularea
concluziilor și recomandărilor urmare a misiunii de audit al performanţei. Probele
obţinute trebuie să fie suficiente și adecvate pentru ca auditorii publici externi să susţină
constatările și concluziile în legătură cu tema auditată”. 10
În procesul de execuţie efectivă a auditului performanţei privatizării echipa de
auditori publici externi va proceda la:
utilizarea unei metode sau a unei combinaţii de metode pentru a se obţine probele
de audit care, în cazul auditului performanţei privatizării, trebuie să conţină serii
de documente, acte și informații din care să rezulte modul de desfăşurare a
procesului de privatizare. Totodată, este foarte importantă respectarea criteriilor
de audit stabilite prin planificarea auditului. Cu această ocazie se analizează dacă
probele de audit sunt sau nu suficiente, adecvate, în ordine cronologică și se
10 Standarde de Audit,2011,Curtea de Conturi,parte a III a, cap. 3, pct.3.3., p.57
72
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
stabileşte dacă este nevoie să se obţină probe suplimentare de la alte structuri ale
instituției sau din alte instituții, firme, pentru a se realiza un tablou corect și
concret al procesului de privatizare în spiritul eficienţei, eficacităţii și
economicităţii reflectate în rezultate;
efectuarea unei sinteze a probelor de audit care sunt analizate și interpretate astfel
încât să se constate gradul de suficienţă al acestora în vederea stabilirii legăturilor
cauză – efect. Pe baza informațiilor conţinute în documentele și actele studiate se
va putea porni la o analiză obiectivă a performanţei reale a privatizării auditate;
formularea constatărilor coerent, sintetic, la obiect, în ordinea fazelor privatizării.
Prezentarea constatărilor trebuie să ţină seamă de următoarele principii:
- criteriu, „ce ar trebui să fie?” respectiv, ce este prevăzut în legislaţie, alte acte
normative sau reglementări izvorâte din bune practici în domeniul privatizării;
- condiţia, „ce este?” respectiv, descrierea procesului de privatizare faţă de ce s-
a obţinut, precum și consecinţele până în prezent a acestui proces;
- cauza, identificarea cauzelor pentru neaplicarea principiilor performanţei,
respectiv, economicitatea, eficacitatea, eficienţa în cazul derulării privatizării
auditate, care explică într-un fel consecinţele ulterioare privatizării;
- efectul, rezultatele nefuncţionării corespunzătoare a privatizării, prin omiterea
unor faze din acest proces, tratarea cu superficialitate a verificărilor minim
necesare a cumpărătorilor, a garanţiei depuse de aceștia, contactarea sau
angajarea unor consultanţi fără a se verifica capacitatea lor profesională și
experienţa în domeniu, etc.
Documentația întocmită ca urmare a parcurgerii etapelor auditului performanţei
privatizării trebuie să conţină:
principalele decizii luate de auditorii publici externi şi măsura în care acestea au
influenţat examinarea/evaluarea probelor de audit;
documentele care probează comunicarea cu autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării în legătură cu misiunea auditului performanţei privatizării;
probele de audit și descrierea procedurilor de obţinere a acestor probe;
documentele de lucru întocmite de fiecare auditor public extern din cadrul echipei
de audit, în care se consemnează constatările și concluziile care vor sta la baza
fundamentării recomandărilor.
73
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
IV.3. Raportarea
Raportul de audit al performanţei privatizării, în care se evidenţiază aspectele
relevante rezultate din misiunea de audit desfăşurată, este un document ce se întocmeşte
de către echipa de auditori publici externi la finele misiunii.
Acest raport va fi structurat pe următoarele elemente:
1. Antetul, titlul și introducerea:
antetul particularizat conform formei prevăzute în Manualul de identitate vizuală
al Curții de Conturi;
titlul trebuie să reflecte tipul acțiunii de verificare și anume Raport de audit al
performanţei
introducerea raportului de audit al performanţei va cuprinde următoarele:
- numele şi prenumele auditorilor publici externi care efectuează acţiunea de
audit al performanţei;
- structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care
efectuează acţiunea de audit al performanţei;
- numărul şi data delegaţiilor;
- perioada în care s-a efectuat acţiunea de audit al performanţei;
- denumirea cu claritate a temei ce a făcut obiectul acţiunii de audit al
performanţei;
- perioada supusă acţiunii de audit al performanţei;
- denumirea şi adresa entităţii auditate;
- codul unic de înregistrare/numărul de înregistrare la Oficiul Național al
Registrului Comerţului al entităţii auditate;
- conducătorii entităţii auditate, ceilalţi reprezentanţi legali ai acesteia, precum
şi alte persoane din conducerea compartimentului economic şi a structurilor
de specialitate, după caz, în perioada supusă auditului şi în timpul desfășurării
acţiunii de audit al performanţei, cu precizarea intervalelor de timp în care
aceştia au asigurat conducerea;
- menţiunea că auditul performanţei privatizării a fost desfăşurat cu respectarea
Standardelor de Audit ale Curţii de Conturi, elaborate în baza standardelor
internaționale de audit;
2. Prezentarea următoarelor date:
scopul, obiectivele și atribuţiile prevăzute de actele normative în baza cărora
funcţionează autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării;
74
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
modul de organizare și funcţionare a autorității cu atribuții în domeniul
privatizării;
date din situațiile financiare privind veniturile încasate din activitatea de
privatizare de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, după caz;
analiza evoluţiei veniturilor obţinute din privatizare pe o perioadă relevantă,
după caz;
date generale despre societatea comercială privatizată cum ar fi: obiectul de
activitate al societăţii comerciale/activului privatizat, situația economico –
financiară la data privatizării, anterior și ulterior acestui proces, cu marcarea
momentului privatizării, evoluţia structurii acţionariatului, situația juridică a
terenurilor, după caz;
analiza obiectivelor auditului performanţei privatizării din punct de vedere al
economicităţii, eficienţei și eficacităţii privatizării efectuate;
sinteza principalelor constatări și a concluziilor rezultate în urma misiunii de
audit al performanţei privatizării efectuate.
d) Prezentarea sintetică a contextului instituțional în care s-a desfăşurat
privatizarea supusă auditului performanţei;
e) Prezentarea criteriilor de audit utilizate pentru evaluarea performanţei;
f) Descrierea metodologiei de audit/procedurilor utilizate pentru colectarea
datelor, analizarea și interpretarea probelor de audit, cu indicarea surselor
acestora;
g) Prezentarea constatărilor și concluziilor referitoare la realizarea obiectivelor
specifice privatizării efectuate, cele referitoare la evaluarea sistemului de
control intern și al celui de audit intern;
h) Punctul de vedere al conducerii autorității cu atribuții în domeniul privatizării
cu privire la constatările auditului performanţei privatizării și motivaţia
neînsușirii acestuia de către echipa de auditori publici externi, după caz;
i) Măsurile luate de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării în timpul și
ca urmare a desfăşurării misiunii de audit al performanţei privatizării;
j) Concluziile generale și recomandările formulate de auditorii publici externi
în urma misiunii de audit al performanţei privatizării;
k) Propuneri de îmbunătăţire a cadrului legislativ care reglementează domeniul
privatizării;
l) Semnăturile membrilor echipei de audit care au întocmit raportul de audit al
performanţei privatizării.
75
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Recomandările cuprinse în raportul de audit al performanţei privatizării se fac în
condiţiile în care s-au identificat și posibile modalităţi de remediere eficiente pentru
disfuncţionalităţile constatate. Modul de implementare nu trebuie detaliat, aceasta fiind
responsabilitatea managementului autorității cu atribuții în domeniul privatizării.
Raportul de audit al performanţei privatizării trebuie să fie obiectiv și corect, să
cuprindă toate constatările relevante, inclusiv pe cele pozitive, să fie constructiv.
În raportul de audit al performanței se consemnează atât aspecte cu privire la
nerealizarea obiectivelor propuse de entitate în legătură cu procesul de privatizare
auditat, datorită nerespectării principiilor economicităţii, eficienţei și eficacităţii
operaţiunilor de privatizare efectuate (unde este cazul), cât și aspecte pozitive rezultate
în urma analizelor efectuate în legătură cu obiectivele auditului de performanță al
privatizării. Dacă pe parcursul misiunii de audit al performanţei privatizării se constată
erori/abateri de la legalitate şi regularitate și/sau fapte pentru care există indicii că au
fost săvârşite cu încălcarea legii penale, auditorii publici externi întocmesc o notă în
care vor consemna detaliat toate aceste aspecte. Aceasta se semnează doar de către
auditorii publici externi, se înregistrează la registratura structurii de specialitate care a
efectuat auditul performanței și se atașează la dosarul curent al acțiunii de verificare.
În funcție de gravitatea aspectelor consemnate în notă, șeful
departamentului/directorul camerei de conturi poate decide:
o declanșarea imediată și a unei acțiuni de control la această entitate, prin
restructurarea programului de activitate;
o cuprinderea ulterioară a entității în programul de activitate, dacă conducătorul
structurii de specialitate apreciază că nu există riscul distrugerii/dispariției unor
date, documente sau riscul unor modificări în organizarea și funcționarea entității.
Raportul de audit al performanţei sau o sinteză a principalelor constatări,
concluzii şi recomandări ale acestuia pot fi transmise, după caz, şi instituţiilor publice
interesate, Guvernului, comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului, prin
intermediul departamentului în a cărui competenţă de verificare intră domeniul
respectiv.
În procesul de desfăşurare a misiunii de audit al performanţei și raportare a
rezultatelor acesteia se vor respecta prevederile „Regulamentului privind organizarea și
desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor
rezultate din aceste activităţi”.
76
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Capitolul V
Reglementarea, în timp, a procesului de privatizare desfășurat în România și a controlului acestuia aflat în competența Curții de Conturi a României
V.1. Reglementarea procesului de privatizare
Procesul de privatizare s-a desfășurat în mai multe etape pe baza unui cadru
legislativ care a debutat cu Legea nr.58/14.08.1991 privind privatizarea societăților
comerciale.
Anterior Legii nr.58/1991 s-a creat cadrul legal de înființare și funcționare a
societăților comerciale rezultate din reorganizarea unităților economice de stat, prin
Legea nr.15/07.08.1990 privind reorganizarea unităților economice de stat ca regii
autonome și societăți comerciale.
V.1.1. Legea nr.15/07.08.1990 privind reorganizarea unităților economice
de stat ca regii autonome și societăți comerciale
Prin Legea nr.15/1990 privind reorganizarea unităților economice de stat ca regii
autonome și societăți comerciale s-a prevăzut că, unitățile economice de stat, indiferent
de organul în subordinea căruia își desfășoară activitatea, se organizează și funcționează
sub formă de regii autonome sau societăți comerciale.
Unităţile economice de stat, cu excepţia celor care se constituie ca regii autonome,
se organizează sub formă de societăţi pe acţiuni sau societăţi cu răspundere limitată.
Unităţile economice de interes republican se organizează ca societăţi comerciale
prin hotărâre a guvernului, iar cele de interes local, prin decizia organului administraţiei
locale de stat.
Inițial, capitalul social al societăţilor comerciale este deţinut integral de statul
român, sub formă de acţiuni sau părţi sociale, în raport cu forma juridică a societăţii, și
se varsă în întregime la data constituirii societăţii.
77
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Bunurile din patrimoniul societăţii comerciale sunt proprietatea acesteia, cu
excepţia celor dobândite cu alt titlu.
Societăţile comerciale înfiinţate conform acestei legi au un acţionar, respectiv
deţinător de părţi sociale, unic până la transferul total sau parţial al acţiunilor sau părţilor
sociale către terţe părţi din sectorul public sau privat din ţară sau din străinătate.
În vederea pregătirii, organizării și coordonării activităţii de transfer a acţiunilor
sau părţilor sociale se constituie Agenţia Națională pentru Privatizare, în subordinea
guvernului.
Societăţile comerciale, constituite potrivit legii, transmit Agenţiei Naţionale
pentru Privatizare un titlu de valoare egal cu 30% din cuantumul capitalului social
stabilit, în termen de 30 de zile de la constituirea lor.
La constituirea societăților comerciale, guvernul procedează la restructurarea
unităților economice de stat – întreprinderi, grupuri, combinate, trusturi și alte asemenea
– pe criteriul autonomiei funcționale și financiare, urmărind reducerea dimensiunii
marilor întreprinderi și multiplicarea agenților economici care produc același tip de
bunuri, efectuează același tip de lucrări sau prestează același tip de servicii.
Statul își poate rezerva activități economice pe care să le desfăşoare în mod
exclusiv cu titlu de monopoluri de stat. Asemenea monopoluri, precum și modul lor de
administrare, se stabilesc prin legi speciale.
V.1.2. Legea nr.58/14.08.1991 privind privatizarea societăților comerciale
Prin Legea nr.58/1991 privind privatizarea societăților comerciale (modificată și
completată prin O.U.G. nr.15/1997 pentru modificarea și completarea Legii privatizării
societăților comerciale nr.58/1991 și abrogată prin O.U.G. nr.88/1997 privind
privatizarea societăților comerciale), s-a stabilit cadrul juridic corespunzător
transferului proprietăţii de stat în proprietatea privată a persoanelor fizice și a
persoanelor juridice.
În acest scop, prin lege s-a reglementat:
procedura privind distribuirea gratuită de certificate de proprietate către cetăţenii
români îndreptăţiţi;
metodele de privatizare a societăţilor comerciale;
oferirea spre vânzare de acţiuni sau active ale societăţilor comerciale către
salariaţii acestora;
78
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
participarea persoanelor fizice și a persoanelor juridice, române sau străine, la
vânzarea-cumpărarea de acţiuni sau active ale societăţilor comerciale.
Privatizarea societăţilor comerciale se realizează prin transferul gratuit al unei
părţi din acţiunile statului și prin vânzarea acţiunilor rămase după transfer, în condiţiile
legii.
De asemenea, părţi ale patrimoniului unor societăţi comerciale pot fi înstrăinate
sub formă directă a vânzării de active, în condiţiile prevăzute de lege.
Transferul gratuit are loc pe calea distribuirii de certificate de proprietate.
Certificatele de proprietate sunt acţiuni la societăţi comerciale de natură financiară,
denumite Fonduri ale Proprietăţii Private.
Fondurile Proprietății Private dețin inițial, în total, 30% din capitalul social al
societăților comerciale organizate conform Legii nr.15/1990, cu excepția părții de
capital social al societăților comerciale care se privatizează în condițiile prevăzute de
lege.
Gestionarea și vânzarea acţiunilor sau părţilor sociale deţinute de stat se
realizează prin intermediul unei instituţii publice, cu caracter comercial și financiar,
denumită Fondul Proprietăţii de Stat.
V.1.2.1. Înființarea și organizarea Fondului Proprietății de Stat
Fondul Proprietății de Stat s-a înființat ca instituție publică cu personalitate
juridică, cu caracter comercial și financiar. Fondul Proprietății de Stat deține inițial 70%
din capitalul social al societăților comerciale organizate conform Legii nr.15/1990.
Fondul Proprietății de Stat, în calitate de acționar, exercită cu privire la societățile
comerciale toate drepturile și obligațiile ce-i revin din această calitate, potrivit legii.
În acest scop, Fondul Proprietății de Stat are următoarele obligații principale:
ia măsuri pentru reducerea participării statului la capitalul social al societăților
comerciale, până la privatizarea completă a acestora;
definește criterii de performanță minimă pentru aprecierea societăților
comerciale, precum și politica privind utilizarea dividendelor ce i se cuvin;
ia măsuri pentru restructurarea și reabilitarea societăților comerciale sau, după
caz, pentru lichidarea societăților comerciale nerentabile;
participă la realizarea măsurilor inițiate de către Fondurile Proprietății Private
pentru accelerarea procesului de privatizare;
79
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
îndeplinește, împreună cu Fondurile Proprietății Private, atribuțiile ce revin,
potrivit legii, adunării generale a acționarilor.
Fondul Proprietății de Stat își desfășoară activitatea și ia decizii pe bază de
principii comerciale. Veniturile Fondului Proprietății de Stat se folosesc, în proporțiile
stabilite de consiliul de administrație, pentru:
o depunerea în conturi purtătoare de dobânzi;
o efectuarea de investiții necesare restructurării, reabilitării și rentabilizării
societăților comerciale, fără ca prin respectivele investiții să se mărească
proporția participării statului la capitalul social al acestora;
o acordarea de credite persoanelor fizice sau persoanelor juridice, cu capital privat,
române, pentru cumpărarea de acțiuni sau active ale societăților comerciale;
o finanțarea cheltuielilor legate de pregătirea și realizarea privatizării societăților
comerciale;
o orice alte operațiuni comerciale în legătură cu obiectul de activitate al Fondului
Proprietății de Stat.
Fondul Proprietății de Stat, în exercitarea atribuțiilor ce-i revin potrivit legii,
trebuie:
o să țină registre, cu respectarea normelor stabilite pentru societățile comerciale;
o să supună eventualele litigii rezultate din activitatea sa spre soluționare instanțelor
de judecată competente; prin contractele comerciale încheiate cu partenerii străini
poate conveni ca eventualele litigii să fie soluționate pe cale arbitrală, în țară sau
în străinătate, ori de către instanțe de judecată.
Fondul Proprietății de Stat, pentru întreaga activitate desfășurată, nu beneficiază
de imunitate de jurisdicție sau de executare. Pentru privatizarea unor societăți
comerciale prin vânzarea de acțiuni înainte de organizarea Fondurilor Proprietății
Private și a Fondului Proprietății de Stat a fost împuternicită Agenția Națională pentru
Privatizare (organ guvernamental responsabil pentru coordonarea, îndrumarea și
controlul procesului de privatizare).
Agenția Națională pentru Privatizare, la propunerea societăților comerciale cu
capital de stat și pe baza recomandărilor formulate de ministerele de resort, efectua
selectarea societăților comerciale pentru privatizare, dar nu mai mult de 0,5% din totalul
societăților comerciale conform prevederilor legale.
80
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.2.2. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni
Acțiunile societăţilor comerciale deținute de Fondurile Proprietăţii Private și
Fondul Proprietăţii de Stat pot fi vândute către persoane fizice sau persoane juridice,
române ori străine, prin:
oferte de vânzare de acţiuni către public;
vânzări de acţiuni pe bază de licitaţie deschisă sau licitaţie cu participanţi
preselecţionaţi;
vânzări de acţiuni prin negociere directă;
orice combinaţie a procedurilor de mai sus.
Salariaţii societăţilor comerciale și membrii conducerii acestora pot participa la
cumpărarea de acţiuni prin oricare din procedurile prevăzute de lege.
Acţiunile societăţilor comerciale puse în vânzare de către Fondul Proprietăţii de
Stat, pe bază de ofertă de vânzare către public sau pe bază de licitaţie, se oferă spre
cumpărare salariaţilor și membrilor conducerii respectivelor societăţi, în condiţii
preferenţiale, după cum urmează:
în cazul unei vânzări de acţiuni prin ofertă publică, salariaţii și membrii
conducerii au dreptul să cumpere, într-un termen limitat, până la 10% din
acţiunile scoase la vânzare, cu o reducere de 10% faţă de prețul ofertei publice;
în cazul unei vânzări de acţiuni prin licitaţie, orice salariat sau membru al
conducerii, ori o asociaţie a acestora va avea dreptul de cumpărare preferențială
a acţiunilor, în situaţia în care oferă un preț cu cel mult 10% mai mic decât prețul
cel mai mare oferit în cadrul licitaţiei și respectă celelalte condiţii din ofertă.
În condiţii egale cu alţi cumpărători potenţiali, acţiunile societăţilor comerciale
scoase la vânzare prin negociere directă de Fondul Proprietății de Stat se atribuie
salariaţilor și membrilor conducerii acestor societăţi comerciale.
Fondul Proprietății de Stat poate să acorde, în condiţiile stabilite de consiliul său
de administraţie și pe principii comerciale, facilităţi salariaţilor și membrilor conducerii,
precum și pensionarilor care cumpără acţiuni ale societăţilor comerciale, după cum
urmează:
credite;
plata la termen;
plata în rate;
81
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
alte facilităţi, ţinând seama de specificul acţiunilor și de condiţiile concrete de
efectuare a vânzării.
Vânzarea de acţiuni de către Fondul Proprietăţii de Stat se efectuează cu
respectarea procedurilor prevăzute de lege.
Vânzarea se efectuează numai cu aprobarea Agenţiei Naţionale pentru
Privatizare, dacă prin vânzare Fondul Proprietăţii de Stat își pierde calitatea de acţionar
ce deţine controlul în cadrul respectivei societăţi comerciale. Pentru obţinerea aprobării,
Fondul Proprietăţii de Stat are obligaţia să prezinte, în scris, la Agenţia Națională pentru
Privatizare, înainte de efectuarea vânzării, condiţiile principale de vânzare.
În cazul în care persoane fizice sau persoane juridice, române ori străine, optează
să cumpere 100% acţiunile unei societăţi comerciale, Fondul Proprietăţii de Stat va
delega Fondului Proprietăţii Private, la care societatea este arondată, dreptul de a
negocia, în numele lui, condiţiile de vânzare.
V.1.2.3. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de active Societăţile comerciale care deţin active, ce reprezintă unităţi care pot fi organizate
și pot funcţiona independent, au dreptul să le vândă. Vânzarea activelor se efectuează
pe bază de licitaţie publică sau licitaţie în plic, cu adjudecarea la cel mai ridicat preț.
Vânzarea de active ale societăţilor comerciale pe bază de licitație deschisă sau
licitație în plic se efectuează cu respectarea prevederilor legale și a normelor
metodologice elaborate de Agenţia Națională pentru Privatizare și aprobate prin
hotărâre a Guvernului.
La cumpărarea de active ale societăţilor comerciale pot participa persoane fizice sau
persoane juridice, române ori străine.
Persoanele care cumpără active nu au dreptul să le vândă, să le închirieze sau să
transfere în orice alt mod folosinţa acestora pentru o perioadă de un an de la încheierea
contractului de vânzare-cumpărare.
Instituţiile publice, regiile autonome și societăţile comerciale cu unic acţionar
statul român nu au dreptul să participe la cumpărări de active. La vânzările de active ale
societăţilor comerciale au dreptul să participe și salariaţii acestora (cu excepţia
membrilor conducerii societăţilor comerciale vânzătoare), precum și pensionarii care au
avut ultimul loc de muncă la respectiva societate comercială.
În situaţia în care oferă condiţii egale de cumpărare cu ceilalţi participanţi,
vânzarea se efectuează în favoarea salariaţilor, pensionarilor care au avut ultimul loc de
82
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
muncă la respectiva societate comercială ori a cetăţenilor români care au în folosinţă
aceste active în baza unor contracte de locaţie de gestiune.
Societăţile comerciale vânzătoare, cu aprobarea Agenţiei Naţionale pentru
Privatizare, Fondurilor Proprietăţii Private și Fondului Proprietăţii de Stat, în condiţiile
stabilite de consiliile lor de administraţie, pot acorda facilităţi, pe principii comerciale,
salariaţilor din cadrul societăţii comerciale vânzătoare și pensionarilor, în cazul în care
cumpără active, după cum urmează:
credite;
plata la termen;
plata în rate;
alte facilități, ținând seama de specificul activelor vândute.
V.1.3. Legea nr.77/01.08.1994 privind asociaţiile salariaţilor și membrilor
conducerii societăţilor comerciale care se privatizează
Prin Legea nr.77/1994 privind asociaţiile salariaţilor și membrilor conducerii
societăţilor comerciale care se privatizează s-a prevăzut că, pentru dobândirea de acţiuni
ale societăţilor care se privatizează potrivit Legii nr.58/1991, salariaţii și membrii
conducerii acestor societăţi comerciale se pot constitui în asociaţii.
Asociaţia este o persoană juridică constituită din persoanele prezentate mai sus,
în scopul de a dobândi și de a folosi în condiţiile legii, în numele și pentru aceste
persoane, acţiuni ale societăţilor comerciale cu capital majoritar de stat, în vederea
privatizării acestora în condiţiile legii. Este permisă constituirea unei singure asemenea
asociaţii în cadrul aceleiași societăţi comerciale.
Din asociaţie pot face parte:
salariaţii societăţii comerciale cu contract de muncă încheiat pe durată
nedeterminată, cu program de lucru normal sau de cel puţin o jumătate de normă;
membrii conducerii societăţii comerciale în componenţa definită de Legea
nr.58/1991 sau managerul societăţii comerciale, definit de Legea nr.66/1993
privind contractul de management;
foştii salariaţi ai societăţii comerciale;
pensionarii care au avut ultimul loc de muncă la societatea comercială;
83
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
producătorii agricoli, persoane fizice, care se află în relaţii contractuale, de
furnizori sau beneficiari, cu societatea comercială agroindustrială care se
privatizează.
Asociația dobândește acțiunile societății comerciale astfel:
în numele acelora dintre membrii săi care au subscris acțiuni și care le achită
individual, folosind următoarele modalități:
- plata în numerar;
- schimbul certificatelor de proprietate.
în numele tuturor membrilor săi, grupați în asociație, dobândind acțiuni care
inițial nu sunt distribuite individual, utilizând în acest scop:
- plata în rate, facilitată de Fondul Proprietății de Stat;
- credite contractate de asociație.
Asociațiile constituite potrivit acestei legi beneficiază de următoarele facilități:
Fondul Proprietății de Stat acordă acestor asociații facilitarea plății în rate, în
următoarele condiții:
avansul inițial minim de 20% din prețul negociat;
eșalonarea plății de minimum 5 ani;
dobânda anuală negociabilă de maximum 10%.
Fondul Proprietății Private la care este arondată societatea comercială în cauză
este obligat să primească certificate de proprietate de la membrii asociației în limita a
cel puțin 2/3 din cota sa de 30% din totalul acțiunilor societății comerciale, la valoarea
negociată cu acesta.
Fondurile Proprietății Private pot primi întregul carnet cu certificate de
proprietate oferite de membrii asociației, pentru schimbarea lor în acțiuni, urmând ca,
periodic, să se efectueze decontări reciproce între fonduri, potrivit sistemului de
arondare a societăților comerciale.
V.1.4. Legea nr.55/15.06.1995 pentru accelerarea procesului de
privatizare
Prin Legea nr.55/1995 pentru accelerarea procesului de privatizare s-a prevăzut
ca, accelerarea privatizării să se realizeze prin transferul efectiv și cu titlu gratuit, către
cetăţenii români îndreptățiți, al acţiunilor aferente cotei de 30% din capitalul social al
84
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
societăţilor comerciale cu capital de stat, cât și prin vânzarea acţiunilor emise de aceste
societăţi.
Transferul cu titlu gratuit, către cetățenii români îndreptăţiţi, a acţiunilor aferente
cotei de 30% din capitalul social al societăţilor comerciale, prevăzute de Legea
nr.58/1991, se efectuează pe baza certificatelor de proprietate, distribuite în temeiul
aceleiași legi, și a cupoanelor nominative de privatizare, emise în temeiul Legii
nr.55/1995.
Cupoanele nominative de privatizare, cu valoare unică de schimb, se emit și
distribuie de către Agenţia Națională pentru Privatizare cetăţenilor români cu domiciliul
în România, care, până la data de 31 decembrie 1990 inclusiv, au împlinit vârsta de 18
ani, fiind astfel îndreptăţiţi a primi certificate de proprietate conform prevederilor Legii
nr.58/1991, iar în caz de deces, succesorilor legali ai acestora, precum și cetăţenilor
români care vor împlini vârsta de 18 ani până la data de 31 decembrie 1995, inclusiv, și
care domiciliază în România.
Începând cu data intrării în vigoare a legii, acţiunile aferente cotei de 40% din
capitalul social al societăţilor comerciale care nu fac obiectul privatizării cu titlu gratuit,
se oferă spre vânzare, de către Fondul Proprietăţii de Stat, persoanelor fizice și/sau
juridice de drept privat române sau străine prin oricare dintre metodele prevăzute de
lege.
Pentru privatizarea rapidă și integrală a societăţilor comerciale la care cererea de
acţiuni este mai mică decât oferta, prețul de vânzare al acţiunilor poate fi redus, pe baza
raportului de evaluare, sub valoarea nominală a acestora.
În situaţia în care din raportul de evaluare rezultă o reducere mai mare decât 30%
faţă de valoarea nominală a acţiunilor, vânzarea se face pe bază de contract cu
cumpărătorul, care va include clauze asiguratorii pentru societăţile comerciale în cauză.
Acelaşi regim se aplică și acţiunilor neschimbate în procesul privatizării cu titlu gratuit.
Producătorii agricoli care se află în relaţii contractuale cu caracter de continuitate cu
societăţile comerciale din domeniul agriculturii, industriei prelucrătoare de materii
prime agricole și prestărilor de servicii pentru agricultură, care cumpără acţiuni, de la
aceste societăţi, beneficiază individual de facilităţile prevăzute de Legea nr.77/1994
privind asociațiile salariaților și membrilor conducerii societăților comerciale care se
privatizează.
Din sumele cuvenite Fondului Proprietăţii de Stat pentru acţiunile vândute se lasă,
cu titlu gratuit, la dispoziţia societăţii comerciale privatizate, o cotă de până la 60%
pentru stingerea datoriilor înregistrate în contabilitatea respectivei societăţi comerciale
85
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
până la data intrării în vigoare a legii, cu excepţia debitelor rezultate din aplicarea unor
sancţiuni contractuale sau legale. Sumele rămase după achitarea datoriilor se folosesc
exclusiv pentru realizarea de investiţii productive.
Prevederile de mai sus se aplică și societăţilor comerciale privatizate până la data
intrării în vigoare a acestei legi, dar numai pentru acele rate de rambursare a creditului
acordat prin contractul încheiat cu Fondul Proprietăţii de Stat, care devin exigibile după
această dată.
Suma debitelor, verificată și avizată pentru fiecare societate comercială de către
Ministerul Finanţelor, se lichidează integral, dacă nu depăşeşte plafonul de 60%, sau
până la concurenţa acestuia. În caz contrar, pentru suma prevăzută se procedează în mod
similar.
Controlul respectării destinaţiilor stabilite pentru sumele alocate cu titlu gratuit
societăţilor comerciale privatizate se exercită de către Curtea de Conturi și Ministerul
Finanţelor. Orice constatare a nerespectării destinaţiilor stabilite în lege se comunică
Ministerului Finanţelor, care va anula alocarea sumei pentru societatea comercială
respectivă, dispunând vărsarea acesteia la bugetul de stat.
Cu privire la condițiile de vânzarea a activelor, societăţile comerciale prevăzute
de Legea nr.58/1991 au dreptul să vândă active și mijloace fixe din dotare, la preţul de
piață, prin licitaţie organizată potrivit reglementărilor în vigoare, sub condiţia de a nu fi
afectată eficienţa realizării obiectului de activitate al societăţilor comerciale în cauză.
Sumele rezultate din vânzarea de active și de mijloace fixe se lasă la dispoziţia societăţii
comerciale vânzătoare, putând fi utilizate și pentru finanţarea activităţilor prevăzute în
obiectul de activitate al acesteia.
Societăţile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultură de tip
AGROMEC, SERVAGROMEC și AGROSERVICE se pot diviza și privatiza pe baza
raportului de evaluare, întocmit de o comisie formată din reprezentanţii Fondului
Proprietăţii de Stat, Fondurilor Proprietăţii Private, Instituțiilor Prefectului, Direcţiilor
generale ale finanţelor publice și controlului financiar de stat și ai Ministerului
Agriculturii și Alimentaţiei, raport care va cuprinde și utilajele neamortizate și
nefolosite, valoarea acestora pe baza indicilor de folosire putând ajunge până la valoarea
de recuperare a materialelor.
La privatizarea societăţilor comerciale prevăzute mai sus producătorii deţinători
de terenuri agricole beneficiază de dreptul de preferinţă în limita unei cote de până la
35% din capitalul social.
86
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
La privatizarea societăţilor comerciale care au ca obiect de activitate prelucrarea
și industrializarea produselor agricole, producătorii deținători de terenuri agricole, care
întreţin relaţii contractuale cu caracter de continuitate cu societăţile comerciale
respective, beneficiază de dreptul de preferinţă în limita unei cote de până la 20% din
capitalul social.
Terenurile neagricole a căror situaţie juridică nu a fost clarificată potrivit prevederilor
Hotărârii Guvernului nr.834/1991, aferente societăţilor comerciale pot fi transferate
administraţiei publice locale, care le va concesiona cu acordul Ministerului Agriculturii
și Alimentației.
V.1.5. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.15/05.05.1997 pentru
modificarea și completarea Legii privatizării societăților comerciale nr.58/1991
Prin O.U.G. nr.15/1997 pentru modificarea și completarea Legii privatizării
societăților comerciale nr.58/1991 s-a stabilit cadrul juridic pentru transferul
participaţiei statului, constând în acţiuni sau părţi sociale la societăţile comerciale și al
activelor societăţilor comerciale prevăzute în această lege către persoane fizice sau
juridice de drept privat.
În acest sens s-a reglementat:
participarea persoanelor fizice și a persoanelor juridice, române sau străine, la
vânzarea-cumpărarea de acţiuni sau de părţi sociale, după caz, deţinute de stat sau
de autorităţi ale administraţiei publice;
cumpărarea de active aparţinând societăţilor comerciale la care statul sau o
autoritate a administraţiei publice locale este acționar sau asociat;
atribuţiile instituțiilor publice cu atribuții în domeniul privatizării.
Societăţile comerciale constituite la nivel local, precum și societăţile comerciale
înfiinţate prin restructurarea și/sau reorganizarea regiilor autonome de interes local se
privatizează prin decizia autorităţilor administraţiei publice locale. În acest caz, o cotă
de 20% din sumele obţinute în urma vânzării acţiunilor se face venit la bugetul local și
va fi utilizată, cu aprobarea consiliilor locale, pentru realizarea proiectelor de investiţii
în infrastructură care nu au asigurată finanţarea, iar o altă cotă de 20% se varsă în Fondul
special de dezvoltare aflat la dispoziţia Guvernului.
Societăţile comerciale rezultate în urma restructurării și/sau reorganizării unor
regii autonome de interes naţional, dispusă prin hotărâre a Guvernului, urmează regimul
87
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
de privatizare prevăzut de această lege. Prin această lege, Fondul Proprietăţii de Stat se
definește ca, instituţie publică cu personalitate juridică, cu caracter comercial, aflată în
subordinea Guvernului, cu sarcina de a pune în aplicare programul și strategia de
privatizare aprobate de Guvern.
Fondul Proprietății de Stat gestionează, în numele statului sau al Autorităţilor
administraţiei publice locale, după caz, acţiunile sau părțile sociale aferente întregului
capital social al societăţilor comerciale rezultate din transformarea unor regii autonome
prin hotărâri ale Guvernului sau prin decizii ale autorităților administrației publice
locale, precum și acţiunile sau părțile sociale deținute de către stat la societăţile
comerciale, rămase după transferul unor părți sociale sau al unor pachete de acţiuni
emise de aceste societăţi comerciale, potrivit legii.
Fondul Proprietății de Stat exercită, în numele statului sau al autorităților
administrației publice locale, după caz, în conformitate cu programele aprobate de
Guvern, toate drepturile și obligațiile acționarului/asociatului cu privire la societăţile
comerciale prevăzute de lege.
În acest caz, Fondul Proprietății de Stat are următoarele obligații principale:
a) asigură, în regim de publicitate, vânzarea acţiunilor sau a părților sociale deținute
de stat sau de autoritățile administrației publice locale, la cel mai bun preț de piaţă
oferit, fără a exista o limită minimă prestabilită a acestuia, până la privatizarea
completă a societăţilor comerciale;
b) decide, în baza calității de acționar/asociat, pe care o exercită în numele statului
sau al autorităților administrației publice locale, vânzarea activelor din
patrimoniul societăţilor comerciale la care statul este acționar/asociat, la cel mai
bun preț de piață oferit, fără a exista o limită minimă prestabilită a acestuia;
c) stabilește sistemul de evaluare a societăţilor comerciale la care statul este
acționar/asociat ori a activelor din patrimoniul acestora, prin direcțiile sale de
specialitate sau cu asistența asigurată de consultanți-persoane fizice ori societăţi
de consultanță autorizate, după caz;
d) întocmește programul anual de vânzare a acţiunilor sau a părților sociale ale
societăţilor comerciale la care statul este acționar/asociat, pe baza strategiei de
privatizare stabilite de Guvern;
e) asigură publicarea, în Monitorul Oficial al României, Partea IV-a și în mijloacele
de informare în masă, inclusiv în sistem electronic, a listelor cu societăţile
comerciale care urmează să fie privatizate;
88
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
f) stabilește metoda de privatizare a cotei de capital social gestionate în numele
statului sau al autorităților administrației publice locale ori combinația de metode
de privatizare, în funcție de mărimea societăţii comerciale, de profilul de
activitate, de situația sa financiară, de perspectivele potențiale în diferite variante
și de gradul de atractivitate pentru investitorii potențiali;
g) negociază clauzele contractuale, inclusiv modalitățile de plată;
h) ia măsuri pentru privatizarea societăţilor comerciale cu datorii, prin dizolvarea și
lichidarea lor potrivit legii, precum și prin conversia datoriilor în acţiuni sau părți
sociale, după caz.
Din sumele obținute de către Fondul Proprietății de Stat în urma vânzării
acţiunilor emise de societăţile comerciale înființate prin hotărâri ale Guvernului, o cotă
de 20% se varsă la bugetul de stat. Sumele încasate din dobânzi ca urmare a constituirii
unor depozite la termen se varsă la Fondul special de dezvoltare aflat la dispoziția
Guvernului. Sumele rămase la dispoziția Fondului Proprietății de Stat vor fi utilizate,
în principal, în cotele stabilite de către consiliul său de administrație pentru:
acoperirea cheltuielilor proprii de funcționare, potrivit bugetului de venituri și
cheltuieli aprobat;
finanțarea cheltuielilor legate de plata comisioanelor pentru consultanți -
persoane fizice sau societăţi de consultanță autorizate - ori pentru pregătirea și
realizarea privatizării societăţilor comerciale;
finanțarea unor programe speciale, aprobate prin hotărâre a Guvernului;
finanțarea costurilor de lichidare a societăţilor comerciale la care statul este
acționar/asociat.
Fondul special de dezvoltare aflat la dispoziția Guvernului va fi utilizat cu
prioritate pentru finanțarea programelor de dezvoltare regională, în cazul lichidării
societăţilor comerciale din zonele industriale aflate în declin economic sau din zonele
monoindustriale, ori pentru îndeplinirea obligațiilor legale de realizare a protecției
mediului, în baza strategiilor elaborate de către ministerele de resort, precum și pentru
stimularea activității de export al produselor finite și/sau al serviciilor industriale, după
caz.
Din fondurile vărsate la bugetul de stat, o cotă de 40% va fi utilizată pentru
finanțarea asociată a Programului național de dezvoltare a întreprinderilor mici și
mijlocii, iar o cotă de 1% va fi repartizată pentru finanțarea activității Agenţiei Naționale
pentru Privatizare și a activității Agenţiei Române de Dezvoltare, în proporțiile stabilite
prin legea bugetului de stat. Fondul Proprietății de Stat nu poate aloca fonduri pentru
89
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
restructurarea sau reabilitarea societăţilor comerciale și nu poate cumpăra acţiuni emise
de societăţi comerciale, părți sociale ale acestora ori active din patrimoniul lor.
Membrii Consiliului de Administrație sau salariaţii Fondului Proprietății de Stat,
reprezentanții Fondului Proprietății de Stat în Adunările Generale ale Acționarilor/
Asociaților la societăţile comerciale la care statul sau autoritățile administrației publice
locale sunt acționari/asociați, precum și membrii consiliilor de administrație ale acestora
răspund, după caz, în situațiile în care:
o nu sunt respectate regulile de publicitate pentru vânzarea de acţiuni, părți sociale
sau active, conform metodelor de privatizare reglementate prin această lege;
o nu se întocmește raport de evaluare financiară pentru formarea prețului de ofertă;
o nu se respectă procedura de privatizare stabilită în oferta pentru vânzarea de
acţiuni, părți sociale sau active ale unei societăţi comerciale la care statul este
acționar/asociat;
o se oferă informații confidențiale unor terți cu privire la intenția de vânzare a unui
pachet de acţiuni, părți sociale sau active, în scopul influențării prețului de ofertă
sau pentru a favoriza un cumpărător potențial în dauna altor persoane;
o se atribuie un pachet de acţiuni, părți sociale ori un activ unei persoane fizice sau
juridice în dauna altor persoane care au formulat o ofertă mai avantajoasă.
Răspunderea se stabilește individual, în raport cu fapta comisă, potrivit legii.
V.1.5.1. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni
Acţiunile și părțile sociale gestionate de Fondul Proprietății de Stat se vând
persoanelor fizice sau juridice, române ori străine, prin:
1) ofertă publică de vânzare;
2) ofertă publică de cumpărare;
3) negociere directă;
4) licitație deschisă sau licitație cu participanți
preselecționați;
5) orice combinație a metodelor prevăzute mai sus.
90
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Oferta publică de vânzare sau de cumpărare se aplică în cazul în care vânzarea
are ca obiect acţiuni ce conferă unei persoane o poziție semnificativă, de control sau
majoritară în Adunarea Generală a Acționarilor.
Negocierea directă și licitația se organizează atunci când vânzarea are ca obiect
fie acţiuni, fie părți sociale, ce conferă unei persoane o poziție semnificativă, de control
sau majoritară în Adunarea Generală a Acționarilor/ Asociaților.
Vânzarea se face pe baza raportului dintre cerere și ofertă, la cel mai bun preț
oferit, indiferent de metoda de privatizare utilizată. Vânzarea de acţiuni sau de părți
sociale, prin oricare dintre metode, obligă Fondul Proprietății de Stat să formuleze o
ofertă irevocabilă, valabilă cel puțin 30 de zile, dar nu mai mult de 180 de zile de la data
publicării ei.
Ofertele se prezintă la sediul central al Fondului Proprietăţii de Stat, la sucursalele
sale teritoriale, la bursa de valori sau pe piața organizată extrabursieră, după caz.
Vânzarea va fi precedată, în toate situațiile, de întocmirea unei documentații
accesibile oricărei persoane interesate, ce va cuprinde cel puțin următoarele elemente:
o denumirea și sediul social al societăţii comerciale, sucursale și filiale;
o valoarea capitalului social;
o structura acționariatului;
o tipul de acţiuni emise de respectiva societate comercială;
o situația financiară a societăţii comerciale;
o prețul de pornire la vânzarea acţiunilor;
o raportul de evaluare în baza căruia se fixează prețul de ofertă;
o bilanțul de mediu, întocmit de societatea comercială, după caz.
Aplicarea metodelor de privatizare prevăzute mai sus nu exclude posibilitatea
conversiei datoriilor în acţiuni sau părți sociale, potrivit legii. Salariaţii societăţilor
comerciale, membrii conducerii sau administratorii acestora pot cumpăra părți sociale
sau acţiuni emise de societatea comercială la care sunt angajați sau la care au fost numiți,
prin procedurile MEBO, MBO sau ESOP, ce se reglementează prin lege specială.
Fondul Proprietății de Stat poate acorda, în condițiile stabilite de consiliul său de
administrație și pe principii comerciale, facilități salariaților și administratorilor
societăţilor comerciale la care statul este acționar/asociat, dacă cumpără acţiuni sau părți
sociale în nume propriu, în următoarele condiții:
o avans minim de 40% din prețul de vânzare a acţiunilor/părților sociale;
o plata în rate, eșalonate pe un termen de 3-5 ani de la data încheierii contractului
de vânzare-cumpărare de acţiuni/părți sociale;
91
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o dobânda anuală de 30% din dobânda de refinanțare practicată de Banca Națională
a României.
Facilitățile prevăzute mai sus se acordă numai în următoarele situații:
- vânzarea are ca obiect acţiuni nominative, transformate după încheierea
contractului de vânzare-cumpărare, prin grija administratorilor societăţii
comerciale privatizate, în acţiuni preferențiale, dar nu mai mult de 10% din
valoarea capitalului social;
- vânzarea are ca obiect acţiuni nominative, aferente unei cote de maximum 5% din
valoarea capitalului social al unei societăţi comerciale;
- vânzarea are ca obiect părți sociale reprezentând o cotă valorică de până la 100%
din capitalul social.
Fondul Proprietății de Stat are obligația de a depune la Agenţia Națională pentru
Privatizare toate contractele de vânzare-cumpărare de acţiuni sau de părți sociale, în
situația în care statul își pierde poziția de control sau majoritară în adunarea generală a
acționarilor/ asociaților. În cazul în care, prin vânzare, se poate obține o concentrare
economică ce permite unui comerciant sau unui grup de comercianți să exercite, direct
sau indirect, o influență asupra unui alt comerciant sau grup de comercianți, ori de natură
să restrângă, să împiedice sau să denatureze concurența, Agenţia Națională pentru
Privatizare va sesiza autoritatea administrativă autonomă în domeniul concurenței.
Condițiile de organizare și de publicitate pentru vânzarea de acţiuni sau de părți
sociale, se stabilesc de către Agenţia Națională pentru Privatizare și se aprobă prin
hotărâre a Guvernului. Obiectivele de mediu minim acceptate, ce vor putea fi incluse în
oferta de vânzare, se vor stabili, prin norme metodologice, de către Agenţia Națională
pentru Privatizare și de către autoritatea de mediu competentă. Normele metodologice
se aprobă prin hotărâre a Guvernului.
În ramurile strategice ale economiei naționale, în care se organizează societăţi
comerciale pe acţiuni, cum sunt: industria de apărare, producția și distribuția de energie
electrică, termică și nucleară, mineritul și gazele naturale, poșta, telecomunicațiile și
transporturile feroviare, precum și în sistemul bancar, statul își poate rezerva un număr
de acţiuni aferente unei cote din capitalul social al unei astfel de societăţi comerciale
sau poate opta pentru păstrarea acţiunii nominative de control.
Acțiunea nominativă de control conferă statului următoarele drepturi:
numirea în consiliul de administrație a 1-2 reprezentanți;
92
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
posibilitatea de a se opune, în adunarea generală a acționarilor sau în consiliul de
administrație, luării deciziilor care privesc gajarea sau ipotecarea activelor,
dizolvarea și lichidarea voluntară, în conformitate cu prevederile Legii
nr.31/1990 privind societăţile comerciale, schimbarea obiectului de activitate,
precum și fuziunea prin absorbție, dacă asemenea decizii ar putea aduce atingere
intereselor naționale;
acţiunile nominative de control ale statului la societăţile comerciale din ramurile
strategice pot fi transformate în acţiuni nominative, prin hotărâri ale Guvernului.
V.1.5.2. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de active
Societăţile comerciale la care statul este acționar/asociat pot vinde, din inițiativa
consiliului lor de administrație și cu acordul Fondului Proprietății de Stat, ori din
inițiativa Fondului Proprietății de Stat, active care reprezintă unități de producție,
subunități, spații de cazare, spații comerciale sau alte bunuri de același gen, ce pot fi
organizate și pot funcționa independent.
Vânzarea activelor se efectuează pe bază de licitație publică deschisă sau de
licitație în plic, cu adjudecarea la prețul cel mai bun oferit. Această procedură de vânzare
se aplică și în cazul utilizării în sistem de leasing a activelor aparținând societăţilor
comerciale la care statul este acționar/asociat, dacă în contractul de leasing nu s-a
prevăzut altfel.
Fondul Proprietății de Stat are obligația să întocmească, periodic, pe baza
informațiilor primite de la fiecare societate comercială în parte, o listă de active ale
societăţilor comerciale la care statul este acționar/asociat, care vor fi oferite spre
vânzare.
Instituțiile publice, precum și societăţile comerciale la care statul este acționar/asociat
nu au dreptul să participe la cumpărări de active în condițiile prevăzute de lege, sub
sancțiunea nulității contractelor de vânzare-cumpărare.
La cumpărarea de active aparținând societăţilor comerciale la care statul este
acționar/asociat, scoase la vânzare conform prevederilor legii, au dreptul să participe și
salariaţii acestora, precum și pensionarii care au avut ultimul loc de muncă la respectiva
societate comercială, cu excepția membrilor consiliului de administrație și a directorilor
executivi ai societăţilor comerciale vânzătoare. Societăţile comerciale vânzătoare, cu
aprobarea Fondului Proprietății de Stat și în condițiile stabilite de consiliile lor de
93
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
administrație, pot acorda facilități persoanelor menționate mai sus, în cazul în care
acestea cumpără active cu plata în rate, în condițiile unui avans minim de 20% sau în
cazul în care încheie cu societatea comercială un contract de leasing cu clauză fermă de
cumpărare.
Agenţia Națională pentru Privatizare este instituţia publică, din subordinea
Guvernului, responsabilă cu strategia de privatizare, cu îndrumarea metodologică și cu
controlul privatizării societăţilor comerciale prevăzute de această lege, precum și cu
elaborarea proiectelor de acte normative din domeniul privatizării și dezvoltării
mediului de afaceri, în conformitate cu strategia adoptată de Guvern.
Organizarea, funcționarea și atribuţiile Agenţiei Naționale pentru Privatizare se
stabilesc prin hotărâre a Guvernului.
V.1.5.3. Obiectivele de mediu minim acceptate
Fondul Proprietății de Stat are obligația de a include în oferta de vânzare de
acţiuni sau de părți sociale obiectivele de mediu minim acceptate, în situația în care
transferul dreptului de proprietate creează pentru cumpărător o obligație de conformare
la cerințele de protecție a mediului. Documentația privind bilanțul de mediu, prezentată
de Fondul Proprietății de Stat anterior formulării ofertei de vânzare de acţiuni sau de
părți sociale, precum și obiectivele de mediu minim acceptate pentru asigurarea
protecției mediului nu sunt confidențiale.
În cazul vânzării de acţiuni sau de părți sociale, Fondul Proprietății de Stat va
include în contractul de vânzare-cumpărare o clauză prin care cumpărătorul se obligă să
îndeplinească obiectivele de mediu minim acceptate.
Prevederile de mai sus se aplică numai în situația în care Fondul Proprietății de
Stat transmite, prin același contract, dreptul de proprietate asupra unui pachet de acţiuni
sau asupra unor părți sociale, reprezentând mai mult de jumătate din totalul drepturilor
de vot în Adunarea Generală a Acționarilor/Asociaților, unei persoane sau unui grup de
persoane.
Obiectivele de mediu minim acceptate vor fi incluse și în contractele de vânzare-
cumpărare care au ca obiect transferul dreptului de proprietate asupra activelor, dacă
aceste active fac parte sau au făcut parte dintr-un ansamblu realizând o activitate
calificată, potrivit legislației de mediu în vigoare, ca activitate cu impact negativ asupra
mediului.
94
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Fondul Proprietății de Stat poate conveni cu investitorul ca acesta din urmă să
constituie o garanție pentru îndeplinirea obiectivelor de mediu minim acceptate, precum
și pentru situațiile în care, ulterior cumpărării unui pachet de acţiuni sau a unor părți
sociale, apar situații ce angajează răspunderea patrimonială a investitorului în legătură
cu protecția mediului.
Autoritatea de mediu competentă, împreună cu Agenţia Națională pentru
Privatizare, elaborează și emite norme metodologice privind aplicarea cerințelor de
mediu, care conțin reglementări cu privire la:
o obiectivele de mediu minim acceptate;
o limitele valorice și modul de utilizare a garanțiilor depuse de către cumpărător,
pentru îndeplinirea obiectivelor de mediu minim acceptate;
o categoriile de activităţi economice pentru care există obligativitatea îndeplinirii
cerințelor de protecție a mediului;
o evidența, păstrarea și înregistrarea documentelor cu privire la bilanțul de mediu;
o accesul investitorilor la informații cu privire la bilanțul de mediu al unei societăţi
comerciale;
o autorizarea societăţilor de consultanță în domeniul evaluării și întocmirii
bilanțurilor de mediu.
V.1.6. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.88/23.12.1997 privind
privatizarea societăților comerciale
Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.88/23.12.1997 privind privatizarea
societăților comerciale, a fost aprobată prin Legea nr.44/1998 și modificată și
completată prin Legea nr.99/26.05.1999 privind unele măsuri pentru accelerarea
reformei economice.
Prin OUG nr.88/1997 privind privatizarea societăților comerciale s-a stabilit
cadrul juridic pentru accelerarea și finalizarea procesului de privatizare, în baza
următoarelor principii:
asigurarea transparenţei procesului de privatizare;
formarea preţului de vânzare, în baza raportului dintre cerere și ofertă;
asigurarea egalităţii de tratament între cumpărători;
95
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
reconsiderarea datoriilor societăţilor comerciale, în vederea sporirii atractivității
ofertei de privatizare.
Prevederile OUG nr.88/1997 se aplică:
societăţilor comerciale înfiinţate în baza prevederilor Legii nr.15/1990 privind
reorganizarea unităţilor economice de stat în regii autonome și societăţi
comerciale, cu modificările ulterioare;
societăţilor comerciale și naţionale, care rezultă din reorganizarea regiilor
autonome de interes naţional sau local, în temeiul OUG nr.30/1997 privind
reorganizarea regiilor autonome, aprobată și modificată prin Legea nr.207/1997;
societăţilor comerciale care au fost constituite de autorităţile administraţiei
publice locale în baza Legii administraţiei publice locale nr.69/1991, republicată,
cu modificările ulterioare;
societăţilor comerciale care rezultă din divizarea sau fuziunea societăţilor
comerciale menţionate mai sus.
Prevederile Legii nr.99/1999, se aplică:
vânzării de acţiuni la societăţile comerciale la care statul sau o autoritate a
administraţiei publice locale este acţionar, indiferent de numărul acţiunilor pe
care le deţine, inclusiv la societăţile naţionale, companiile naţionale și celelalte
societăţi comerciale rezultate din reorganizarea regiilor autonome de interes
naţional sau local;
vânzării de active ale regiilor autonome și ale societăţilor comerciale la care statul
sau o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar, inclusiv ale
companiilor naţionale și ale societăţilor naţionale ori ale celorlalte societăţi
comerciale rezultate din reorganizarea unei regii autonome de interes naţional sau
local.
V.1.6.1. Atribuțiile instituțiilor cu competențe în domeniul privatizării
Prin OUG nr.88/1997 au fost prevăzute atribuțiile Ministerului Privatizării și ale
Fondului Proprietății de Stat, astfel:
96
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Atribuțiile Ministerului Privatizării
Ministerul Privatizării este autoritatea administraţiei publice centrale,
responsabilă cu elaborarea politicilor de privatizare, cu coordonarea și controlul
procesului de privatizare.
În acest scop, Ministerul Privatizării îndeplineşte următoarele atribuţii:
elaborează și supune spre aprobare Guvernului strategia de privatizare, în baza
propunerilor ministerelor, pentru a asigura o corelare cu proiectele de dezvoltare
ale acestora;
elaborează și supune spre aprobare Guvernului proiecte de legi și proiecte de
hotărâri ale Guvernului în domeniul privatizării;
îndrumă metodologic întregul proces de privatizare;
avizează și supune spre aprobare Guvernului programul anual de privatizare
elaborat de Fondul Proprietăţii de Stat;
aprobă, la cererea Fondului Proprietăţii de Stat, lista societăţilor comerciale care
se restructurează;
monitorizează deciziile de dizolvare și de lichidare a societăţilor comerciale,
inițiate de reprezentanţii Fondului Proprietăţii de Stat în adunările generale ale
acționarilor;
propune spre aprobare Guvernului mandatul Fondului Proprietăţii de Stat privind
condiţiile de negociere pentru privatizarea societăţilor comerciale care deţin o
poziţie de monopol, un monopol natural sau o poziţie dominantă pe piață, precum
și pentru alte societăţi comerciale de interes strategic;
întocmeşte, trimestrial sau ori de câte ori este necesar, rapoarte privind stadiul
privatizării, pe care le prezintă spre analiză Guvernului;
efectuează, din oficiu sau la cererea primului-ministru, controlul operaţiunilor de
privatizare;
asigură desfăşurarea programelor de asistență tehnică în domeniul privatizării,
finanţate sau contractate cu persoane fizice sau juridice române ori străine;
promovează investiţiile străine în scopul privatizării societăţilor comerciale;
îndeplineşte orice alte atribuţii prevăzute de lege pentru domeniul său de
activitate.
Atribuțiile Fondului Proprietății de Stat
Fondul Proprietăţii de Stat este o instituţie de interes public, organizată ca fond
închis de investiţii atipic, aflat în subordinea Ministerului Privatizării, cu atribuţia
97
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
principală de a vinde acţiunile deţinute de stat sau de autorităţile administraţiei publice
locale.
Activitatea Fondului Proprietăţii de Stat se stabileşte în baza programului de
privatizare avizat de către Ministerul Privatizării și aprobat de Guvern.
Prin Legea nr.99/1999 au fost prevăzute atribuțiile Guvernului, Agenției
Române de Dezvoltare și ale autorităților cu atribuții în domeniul privatizării astfel:
Atribuțiile Guvernului
Guvernul asigură înfăptuirea politicii de privatizare, coordonează și controlează
activitatea ministerelor și instituţiilor publice, care au competențe și atribuţii în
realizarea privatizării, ia măsuri obligatorii pentru accelerarea și finalizarea procesului
de privatizare și răspunde în fața Parlamentului de îndeplinirea acestor obligaţii.
În acest scop Guvernul:
aprobă strategia naţională de privatizare;
aprobă elementele esenţiale ale contractului de mandat, inclusiv metoda de
vânzare și condiţiile principale ale contractului ce urmează a fi încheiat de
autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării, respectiv de societăţile
comerciale, pentru vânzarea acţiunilor ori activelor unei societăţi comerciale de
interes strategic;
acordă, de la caz la caz, scutiri, reduceri, amânări și/sau eşalonări la plata
obligaţiilor bugetare, pe baza propunerilor înaintate de către creditorii bugetari
sau de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării;
ia orice alte măsuri în calitate de autoritate centrală de aplicare a acestei ordonanţe
de urgenţă.
Atribuțiile Agenţiei Române de Dezvoltare Agenţia Română de Dezvoltare elaborează și promovează strategia de privatizare.
În acest scop Agenţia Româna de Dezvoltare:
elaborează și supune Guvernului spre aprobare strategia naţională de privatizare,
pe baza propunerilor autorităților cu atribuții în domeniul privatizării, în scopul
asigurării corelării cu strategiile de dezvoltare pe care le elaborează acestea;
elaborează și supune Guvernului spre aprobare proiecte de acte normative în
domeniul privatizării;
98
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
poate acorda asistență tehnică în legătură cu privatizarea;
atrage și promovează investiţiile străine în scopul privatizării societăţilor
comerciale;
întocmeşte și supune aprobării Guvernului raportul anual cu privire la stadiul
procesului de privatizare, pe baza rapoartelor de activitate elaborate de autoritățile
cu atribuții în domeniul privatizării;
centralizează datele privind derularea contractelor de vânzare-cumpărare de
acţiuni deţinute de stat sau de o autoritate a administraţiei publice locale și
informează Guvernul în acest sens.
În vederea realizării atribuţiilor sale, Agenţia Română de Dezvoltare poate
încheia contracte de consultanţă cu persoane fizice ori juridice, precum și contracte de
colaborare cu persoane fizice. De asemenea, Agenţia Română de Dezvoltare are dreptul
să solicite, în scris, informaţiile necesare pentru îndeplinirea atribuţiilor sale, de la
autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării, precum și de la orice altă instituţie
publică centrală sau locală, de la registrele independente de evidență a acţionarilor, de
la societăţile naţionale, companiile naţionale și societăţile comerciale la care statul este
acţionar și de la regiile autonome.
Atribuțiile instituției publice implicată (autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării)
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării realizează întregul proces de
privatizare.
În acest scop autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării:
exercită toate drepturile ce decurg din calitatea de acţionar a statului sau a
autorităţilor administraţiei publice locale, având capacitatea de a împuternici
reprezentanţii săi în Adunarea Generală a Acţionarilor să acţioneze pentru:
o administrarea eficientă a societăţilor/companiilor naţionale și a societăţilor
comerciale pe care le are în portofoliu, în vederea sporirii atractivității, luând
măsuri privind:
- pregătirea și realizarea unor operaţiuni organizatorice, tehnice, tehnologice,
manageriale și financiare, destinate să asigure creşterea realizărilor tehnico-
economice ale societăţii comerciale și diminuarea obligaţiilor bugetare sau
de altă natură;
99
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
- restructurarea societăţilor comerciale prin fuziune, divizare, vânzare de
active și conversie în acţiuni a datoriilor față de creditorii comerciali,
precum și prin închidere operaţională, totală sau parţială;
- solicitarea acordării de înlesniri la plata obligaţiilor bugetare și negocierea
propunerilor în acest sens, care se supun aprobării potrivit legii;
o lichidarea societăţilor comerciale neprofitabile.
ia toate măsurile necesare pentru realizarea procesului de privatizare a societăţilor
comerciale, astfel:
o stabileşte metoda adecvată de privatizare și o schimbă în măsura în care este
necesar;
o publică în presa scrisă și/sau în sistem electronic, pe plan local, naţional și/sau
internaţional, listele cuprinzând societăţile comerciale care se privatizează;
o întocmeşte dosarul de prezentare, raportul de evaluare, prospectul de ofertă
publică sau alte documente ce prezintă relevanță în procesul de privatizare;
o efectuează vânzarea, la preţul de piaţă, a acţiunilor emise de societăţile
comerciale;
o iniţiază sau, după caz, aprobă, în condiţiile legii, vânzarea la preţul de piaţă a
activelor din patrimoniul societăţilor comerciale și regiilor autonome, cu
excepţia celor supuse în mod obligatoriu procedurii de vânzare, potrivit
dispoziţiilor acestei ordonanţe de urgenţă.
Litigiile privind contractele, convenţiile, protocoalele și orice alte acte ori
înţelegeri, încheiate de către autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării în scopul de
a pregăti, efectua sau finaliza procesul de privatizare a unor societăţi comerciale sau
grupuri de societăţi comerciale, sunt de competența secţiilor comerciale ale instanţelor
judecătoreşti.
Fondul Proprietăţii de Stat este o instituţie de interes public, cu personalitate
juridică, în subordinea Guvernului, care acţionează pentru diminuarea implicării în
economie a statului și a autorităţilor administraţiei publice locale, prin vânzarea
acţiunilor acestora.
Bugetul Fondului Proprietăţii de Stat se formează integral din veniturile rezultate ca
urmare a privatizării societăţilor comerciale, din dividende și din dobânzile aferente
disponibilităţilor sale băneşti, se aprobă de către Guvern și se gestionează în regim
extrabugetar.
100
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Fondul Proprietăţii de Stat exercită atribuţiile sale, cu privire la societăţile
comerciale, altele decât cele de interes strategic, în cazul cărora aceste atribuţii se
exercită de către ministerele de resort.
Guvernul poate hotărî ca și în cazul unor asemenea societăţi Fondul Proprietăţii
de Stat să exercite atribuţiile sale. În cazul societăţilor comerciale constituite în baza
Legii administraţiei publice locale nr.69/1991, atribuțiile Fondului Proprietății de Stat
se exercită de către autorităţile administraţiei publice locale.
V.1.6.2. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni
Prin OUG nr.88/1997 s-a prevăzut că acţiunile gestionate de Fondul Proprietăţii
de Stat se vând persoanelor fizice sau juridice de drept privat, române ori străine, prin:
oferta publică de vânzare;
negociere directă;
licitaţie cu strigare sau în plic;
certificate de depozit emise de bănci de investiţii pe piaţa de capital
internaţională;
orice combinaţie a metodelor prevăzute mai sus.
Vânzarea se face pe baza raportului dintre cerere și ofertă, la preţul de piaţă,
indiferent de metoda de privatizare utilizată, în baza unui raport de evaluare, fără a exista
un preţ minim de vânzare. În situaţia în care o societate comercială la care statul sau o
autoritate a administraţiei publice locale este acţionar este cotată la bursa de valori sau
pe o altă piaţă organizată, Fondul Proprietăţii de Stat nu va întocmi, de regulă, raport de
Oferta
publică
de vânzare
Negociere
directă
Licitaţie
cu strigare
sau în plic
Certificate
de depozit
Orice
combinaţie
a metodelor
DE
VÂNZARE DE
VÂNZARE DE VÂNZARE
DE
VÂNZARE
DE
VÂNZARE
101
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
evaluare. În acest caz, preţul de ofertă va fi cel înregistrat în ultima zi de tranzacţie la
bursele de valori sau pe alte pieţe organizate, naţionale sau internaţionale, anterior zilei
în care se face vânzarea.
Aplicarea metodelor de privatizare prevăzute mai sus nu exclude posibilitatea
conversiei datoriilor în acţiuni sau reeşalonării datoriilor cu acordul creditorilor, ori
vânzarea acţiunilor pe piaţa de capital internaţională prin bănci de investiţii. De
asemenea, aplicarea acestor metode de privatizare nu exclude posibilitatea conversiei
datoriei publice în acţiuni, în cazul în care statul a emis obligaţiuni convertibile. În acest
caz, la lansarea emisiunii de obligaţiuni de stat convertibile se vor menţiona în prospect
tipul acţiunilor și emitentul, dobânda, condiţiile de transmitere a acţiunilor contra plată
de către Fondul Proprietăţii de Stat, precum și alte informaţii, după caz.
Vânzarea, prin oricare dintre metodele de mai sus obligă Fondul Proprietăţii de
Stat să formuleze o ofertă irevocabilă, valabilă cel puţin 30 de zile, dar nu mai mult de
180 de zile de la data publicării ei. Ofertele de vânzare se prezintă la sediul central al
Fondului Proprietăţii de Stat, la sucursalele sale teritoriale, la bursele de valori sau pe
alte pieţe organizate, interne sau internaţionale, după caz.
Vânzarea va fi precedată, în toate situaţiile, de întocmirea unui dosar de
prezentare. În dosarul de prezentare se va ține seama de protecţia unor mărci de fabrică,
de comerţ sau de serviciu înregistrate, cu recunoaştere naţională sau internaţională, după
caz. Pentru societăţile comerciale la care statul sau o autoritate a administraţiei publice
locale deţine nu mai mult de 10% din totalul acţiunilor, Fondul Proprietăţii de Stat nu
va mai întocmi dosar de prezentare. Pentru societăţile comerciale cotate la bursele de
valori sau pe alte pieţe organizate, interne sau internaţionale, oferta se va întocmi pe
bază de prospect, în conformitate cu normele și instrucţiunile Comisiei Naţionale a
Valorilor Mobiliare/Autorității de Supraveghere Financiară.
Fondul Proprietăţii de Stat are dreptul să contracteze cu persoane fizice sau cu
persoane juridice, române sau străine, servicii de asistență de specialitate în domeniul
privatizării. De asemenea, Fondul Proprietăţii de Stat poate perfecta contracte cu
societăţi de valori mobiliare, pentru vânzarea prin ofertă publică a acţiunilor la bursele
de valori sau pe alte pieţe organizate, naţionale sau internaţionale, precum și cu bănci
de investiţii pentru transferul și vânzarea unui portofoliu de acţiuni pe piaţa de capital
internaţională, în baza certificatelor de depozit sau a altor instrumente financiare
utilizate pe această piaţă.
102
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, autoritățile cu atribuții în domeniul
privatizării vând acţiunile prin următoarele metode:
oferta publică;
metode de vânzare specifice pieţei de capital;
negociere;
licitaţie cu strigare sau în plic;
certificate de depozit emise de bănci de investiţii pe piaţa de capital
internaţională;
orice combinaţie a metodelor prevăzute mai sus.
În cazul în care autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării decide să
formuleze o ofertă de vânzare, preţul de ofertă va fi, de regulă, egal cu valoarea nominală
a acţiunilor, cu precizarea că vânzarea se face la preţul de piaţă rezultat din raportul
dintre cerere și ofertă, indiferent de metoda de privatizare utilizată, fără a exista un preţ
minim de vânzare.
În scopul determinării principalelor elemente ale vânzării de acţiuni, autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării va putea dispune întocmirea unui raport de evaluare.
Acţiunile se vor vinde la preţul de piaţă rezultat din raportul dintre cerere și ofertă, chiar
dacă acest preţ este inferior celui rezultat din raportul de evaluare.
Ministerul Finanţelor, în numele și pe seama statului, poate stinge, cu acordul
părţilor, obligaţiile asumate de acesta în temeiul împrumuturilor externe contractate,
prin transmiterea acţiunilor deţinute de stat la societăţile comerciale către deţinătorii de
obligaţiuni de stat. Modalităţile de efectuare a acestei operaţiuni se stabilesc prin
normele metodologice elaborate în aplicarea acestei ordonanţe de urgență.
Autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării pot primi, în schimbul acţiunilor
emise de societăţile comerciale, obligaţiuni sau alte instrumente garantate de stat, în
condiţiile stabilite de Guvern. Vânzarea va fi precedată de publicarea unui anunţ de
vânzare sau de formularea unei oferte irevocabile, valabilă cel puţin 30 de zile, dar nu
mai mult de 180 de zile de la data publicării. În cazul vânzării unor pachete de acţiuni
din capitalul social al unor bănci sau societăţi comerciale mari, la propunerea autorității
cu atribuții în domeniul privatizării, Guvernul poate dispune prelungirea termenului de
valabilitate a ofertei.
Autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării asigură publicarea anunţurilor și
ofertelor de vânzare în presa locală, naţională de largă răspândire și/sau prin mijloace
electronice și, după caz, într-un jurnal internaţional, în condiţiile stabilite prin normele
metodologice ce vor fi elaborate. Vânzarea va fi precedată de întocmirea unui dosar de
103
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
prezentare, în cazurile prevăzute în normele metodologice emise în aplicarea acestei
ordonanţe de urgenţă.
Pentru societăţile comerciale cotate la bursele de valori sau pe alte pieţe
organizate, interne sau internaţionale, oferta se va întocmi pe bază de prospect, în
conformitate cu normele și instrucţiunile Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare sau
ale autorităţilor competente, după caz. Dosarul de prezentare va cuprinde și drepturile
de proprietate industrială.
La cererea autorității cu atribuții în domeniul privatizării sau a agentului de
privatizare, pentru stabilirea situaţiei obligaţiilor bugetare scadente ale societăţilor
comerciale supuse privatizării, Ministerul Finanţelor va împuternici Direcţia Generală a
Finanţelor Publice și Controlului Financiar de Stat în a cărei rază teritorială se află sediul
respectivei societăţi comerciale să inițieze procedura întocmirii unui raport asupra
naturii și cuantumului tuturor acestor obligaţii bugetare.
Pe baza acestui raport Ministerul Finanţelor va emite un certificat de sarcini
fiscale, care va preciza natura și cuantumul tuturor obligaţiilor bugetare la data
raportului.
Societatea comercială privatizată va fi exonerată de drept de plata oricărei alte
obligaţii bugetare, scadentă la data raportului și neevidențiată în certificatul de sarcini
fiscale.
La cererea potenţialului cumpărător, în condiţiile prevăzute în normele
metodologice, autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și societatea comercială
supusă privatizării sunt obligate să asigure accesul liber la toate datele și informaţiile
privind activitatea și situaţia patrimonială a societăţii comerciale, în scopul întocmirii
de către acesta a propriului raport de expertiză asupra societăţii. Aceasta nu exclude
posibilitatea ca autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării să negocieze și să convină
acordarea unor garanţii cumpărătorului pentru daune specifice, incluzând, între altele,
daune cauzate cumpărătorului prin faptul că societatea este ţinută să îndeplinească vreo
obligaţie, inclusiv față de terţi, sau suportă vreo pierdere ca rezultat al unor acte, fapte
și operaţiuni care nu au fost dezvăluite sau a căror aducere la îndeplinire ar implica
costuri ce depăşesc nivelul prevăzut în contractul de vânzare-cumpărare și a căror cauză
a existat la data încheierii contractului. Răspunderea autorității cu atribuții în domeniul
privatizării este limitată în toate cazurile la preţul plătit efectiv de cumpărător. Statul
garantează îndeplinirea obligaţiilor de plată ale autorității cu atribuții în domeniul
privatizării.
104
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Pe parcursul derulării procesului de privatizare, administratorii societăţii
comerciale sunt obligaţi să notifice imediat autorității cu atribuții în domeniul
privatizării producerea oricărui act sau fapt de natură să modifice datele cuprinse în
dosarul de prezentare sau să angajeze răspunderea societăţi.
Autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării au dreptul să contracteze cu
persoane fizice sau juridice, române ori străine, servicii de asistență de specialitate în
domeniul privatizării, restructurării și lichidării. De asemenea, autoritățile cu atribuții în
domeniul privatizării pot încheia contracte cu societăţi de valori mobiliare, pentru
vânzarea acţiunilor la bursele de valori sau pe alte pieţe organizate, naţionale ori
internaţionale, precum și cu bănci de investiţii, pentru transferul și vânzarea unui
portofoliu de acţiuni pe piaţa de capital internaţională, în baza certificatelor de depozit
sau a altor instrumente financiare utilizate pe această piaţă.
În vederea măririi șanselor de privatizare a societăţilor comerciale, autoritățile cu
atribuții în domeniul privatizării pot accepta plata în rate a preţului acţiunilor vândute,
în condiţiile stabilite în normele metodologice emise în aplicarea ordonanţei de urgenţă.
În cazul vânzării cu plata în rate a preţului acţiunilor unei societăţi comerciale de interes
strategic, avansul nu va putea fi mai mic de 35% din preţul de vânzare, iar plata ratelor
se va eșalona pe o perioadă de maximum 3 ani.
Asupra acţiunilor vândute cu plata în rate se constituie un drept de gaj. În cazul
în care cumpărătorul nu plăteşte la scadență două rate succesive, contractul poate fi
rezolvit.
În îndeplinirea atribuției sale autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării
înaintează fiecărui creditor bugetar o cerere privind acordarea de înlesniri, precum:
scutiri, reduceri, amânări sau eşalonări la plata obligaţiilor bugetare, datorate de
societăţile comerciale supuse privatizării către bugetul administrat de respectivul
creditor bugetar.
Fiecare creditor bugetar este obligat să negocieze împreună cu autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării posibilitatea acordării înlesnirilor solicitate. În cazul în
care acordarea acestor înlesniri nu este de competența creditorului bugetar, acesta este
obligat să înainteze Guvernului rezultatul negocierii în termen de 30 de zile de la data
înregistrării unei astfel de solicitări și să notifice autorității cu atribuții în domeniul
privatizării îndeplinirea obligaţiei respective.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării este abilitată de drept să supună
aprobării Guvernului rezultatul negocierilor în cazul în care creditorul bugetar nu
respectă termenul pentru îndeplinirea acestei obligații.
105
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.6.3 Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de active
Prin OUG nr.88/1997 s-a prevăzut că, societăţile comerciale la care statul sau o
autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar pot vinde active din
patrimoniul lor persoanelor fizice sau juridice de drept privat, la inițiativa consiliului lor
de administraţie și cu acordul Fondului Proprietăţii de Stat ori din inițiativa Fondului
Proprietăţii de Stat, cu mandatarea reprezentantului său în Adunarea Generală a
Acţionarilor. Vânzarea se poate face numai în cazul în care nu este afectată privatizarea
unei societăţi comerciale sau privatizarea unui activ în integralitatea sa.
Vânzarea activelor se efectuează pe bază de licitaţie cu strigare sau în plic, cu
adjudecare la preţul de piaţă, în baza raportului dintre cerere și ofertă. Această procedură
se aplică și în cazul perfectării unui contract de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă
de vânzare, având ca obiect utilizarea activelor aparţinând societăţilor comerciale la care
statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar, dacă în
contractul de leasing imobiliar nu s-a prevăzut altfel.
La cumpărarea de active aparţinând societăţilor comerciale la care statul sau o
autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar nu au dreptul să participe
membrii consiliului de administraţie și directorii executivi ai societăţilor comerciale
vânzătoare.
Sumele rezultate din vânzarea activelor societăţilor comerciale la care statul sau
o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar vor fi utilizate de către
acestea, în următoarea ordine, numai pentru:
rambursarea datoriilor;
efectuarea de investiţii;
finanţarea activităţilor cuprinse în obiectul de
activitate;
efectuarea cheltuielilor legate de îndeplinirea
obligaţiilor legale de conformare la cerinţele de
protecţie a mediului, după caz.
106
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Aceste sume nu pot fi utilizate pentru plata drepturilor salariale ale personalului
societăţilor comerciale vânzătoare sau pentru majorarea capitalului social.
Societăţile comerciale care au în derulare contracte de locaţie de gestiune, de închiriere
sau de asociere în participaţiune, pot vinde sau încheia contracte de leasing imobiliar cu
clauză irevocabilă de vânzare, prin negociere directă cu locatarii sau asociaţii, în
situaţiile în care aceştia au efectuat investiţii în activele pe care le utilizează. În acest
caz, din preţul de vânzare se scade valoarea investiţiilor pe bază de raport de evaluare
acceptat de părţi.
Vânzarea se desfăşoară cu avizul Fondului Proprietăţii de Stat. Societăţile
comerciale la care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar
majoritar, cu acordul Fondului Proprietăţii de Stat, în condiţiile stabilite de consiliile lor
de administraţie, pot vinde active cu plata în rate comercianţilor – persoane fizice,
asociaţii familiale autorizate în baza Decretului-lege nr.54/1990, cu modificările
ulterioare, sau societăţi comerciale constituite în temeiul Legii nr.31/1990, cu
modificările ulterioare, care se încadrează în categoria întreprinderilor mici și mijlocii,
în următoarele condiţii:
avans minim de 20% din preţul de vânzare;
rate eşalonate pe un termen de 3-5 ani;
perceperea unei dobânzi anuale de 30%.
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, societăţile comerciale la care statul sau o
autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar pot vinde sau încheia
contracte de leasing imobiliar pentru active aflate în proprietatea lor, cu aprobarea
Adunării Generale a Acţionarilor sau a consiliului de administraţie, după caz.
Această prevedere se aplică și regiilor autonome, cu aprobarea prealabilă a
ministerului de resort sau, după caz, a autorităţii administraţiei publice locale, precum
și în cazul perfectării unui contract de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă de vânzare,
având ca obiect utilizarea activelor aparţinând societăţilor comerciale la care statul sau
o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar, dacă în contractul de
leasing imobiliar nu s-a prevăzut altfel.
Vânzarea activelor se face prin licitaţie deschisă cu strigare, cu adjudecare la cel
mai mare preţ obţinut pe piaţă. La cumpărarea de active nu au dreptul să participe
reprezentanţii autorității cu atribuții în domeniul privatizării în Adunările Generale ale
Acţionarilor, membrii consiliului de administraţie și directorii executivi ai societăţilor
comerciale sau ai regiilor autonome vânzătoare.
107
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Sumele rezultate din vânzarea activelor vor fi utilizate, în următoarea ordine,
pentru:
plata datoriilor către bugetul de stat și bugetele locale, inclusiv a datoriilor
provenind din plăţile efectuate de Ministerul Finanţelor în contul garanţiilor
executate pentru credite interne și externe, precum și din credite externe
contractate direct de stat din care s-au făcut subîmprumuturi;
plata datoriilor către bugetul asigurărilor sociale de stat și bugetele fondurilor
speciale;
plata altor datorii;
efectuarea de investiţii;
finanţarea activităţilor cuprinse în obiectul de activitate;
efectuarea cheltuielilor legate de îndeplinirea obligaţiilor legale de conformare la
cerinţele de protecţie a mediului, după caz;
alte destinaţii.
Vânzarea activelor și utilizarea sumelor rezultate din această vânzare se vor
efectua cu respectarea drepturilor contractuale ale creditorilor a căror creanţă este
garantată cu ipotecă, gaj sau privilegiu asupra activului supus vânzării. Aceste sume nu
pot fi utilizate pentru plata drepturilor salariale ale personalului societăţilor comerciale,
cu excepția cazurilor prevăzute în convențiile internaționale la care România este parte.
Societăţile comerciale și regiile autonome, care au în derulare contracte de locaţie
de gestiune, de închiriere sau de asociere în participaţiune, pot vinde sau încheia
contracte de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă de vânzare, prin negociere directă
cu locatarii sau asociaţii în situațiile în care aceştia au efectuat investiţii în activele pe
care le utilizează reprezentând mai mult de 15% din valoarea acestor active. În acest
caz, din preţul de vânzare se scade valoarea investiţiilor pe bază de raport de evaluare
acceptat de părţi.
Vânzarea se desfăşoară cu acordul autorității cu atribuții în domeniul privatizării.
Regiile autonome și societăţile comerciale la care statul sau o autoritate a
administraţiei publice locale este acţionar majoritar, cu acordul autorității cu atribuții în
domeniul privatizării, pot vinde active cu plata în rate comercianţilor – persoane fizice,
asociaţii familiale autorizate în baza Decretului-lege nr.54/1990, cu modificările
ulterioare, sau societăţi comerciale constituite în temeiul Legii nr.31/1990, cu
modificările ulterioare, care se încadrează în categoria întreprinderilor mici și mijlocii,
în condiţiile legii.
108
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.6.4. Obligațiile de mediu
Prin OUG nr.88/1997 s-a prevăzut că, Fondul Proprietății de Stat are obligaţia
de a include în oferta de vânzare de acţiuni obiective de mediu minim acceptate, în
situaţia în care transferul dreptului de proprietate creează pentru cumpărător o obligaţie
de conformare la cerinţele de protecţie a mediului. Fondul Proprietății de Stat va include
în contractul de vânzare o clauză prin care cumpărătorul se obligă să îndeplinească
obiectivele de mediu minim acceptate.
Aceste prevederi se aplică în situaţia în care Fondul Proprietății de Stat transmite,
prin același contract, dreptul de proprietate asupra unui pachet de acţiuni reprezentând
mai mult de jumătate din totalul drepturilor de vot în Adunarea Generală a Acţionarilor.
Obiectivele de mediu minim acceptate vor fi incluse și în contractele de vânzare având
ca obiect active, dacă acestea fac parte sau au făcut parte dintr-un ansamblu de active
sau din patrimoniul unei societăţi comerciale care realizează o activitate calificată, ca
activitate cu impact negativ asupra mediului. Categoriile de activităţi economice
considerate cu impact negativ asupra mediului se stabilesc prin norme metodologice.
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, în cazul în care, ca urmare a transmiterii
dreptului de proprietate asupra pachetului de acţiuni, cumpărătorul ar dobândi controlul
asupra societăţii comerciale, acea societate trebuie să întocmească, în conformitate cu
dispoziţiile normelor metodologice, un bilanţ de mediu care este supus spre avizare
autorităţii de mediu competente. Avizul va cuprinde obligaţiile de mediu ce revin
societăţii comerciale.
Autoritatea de mediu competentă are obligaţia să emită și să comunice avizul în
termen de 15 zile de la data primirii bilanţului de mediu. În cazul necomunicării avizului
în termenul legal, societatea comercială este considerată că își desfăşoară activitatea în
deplină conformitate cu cerinţele legale în vigoare privind protecţia mediului.
Pe baza bilanţului de mediu avizat autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării
are obligaţia să includă în dosarul de prezentare sau, după caz, în prospectul de ofertă
publică obligaţiile de mediu ce trebuie să fie îndeplinite de către societatea comercială.
Autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării sunt obligate să îl despăgubească
pe cumpărător, în limita preţului plătit de acesta, respectiv societatea comercială, după
caz, pentru prejudicii suferite ca urmare a stabilirii în sarcina societăţii a unor obligaţii
de conformare cu normele privind protecţia mediului sau a unor răspunderi datorate
poluării mediului din activităţi trecute, care nu au fost prevăzute în dosarul de prezentare
109
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
ori în prospectul de ofertă publică. Statul garantează plata de către autoritățile cu atribuții
în domeniul privatizării a despăgubirilor prevăzute mai sus.
Dispoziţiile de mai sus sunt aplicabile și în cazul vânzării de active, atâta timp cât
asemenea active fac parte din patrimoniul unei societăţi comerciale sau regii autonome
ce desfăşoară o activitate calificată, în conformitate cu legislaţia în vigoare, ca având un
impact negativ asupra mediului.
În toate cazurile societatea comercială este obligată să îl despăgubească pe
cumpărător pentru prejudiciile suferite ca urmare a stabilirii în sarcina acestuia a unor
obligaţii de conformare cu normele privind protecţia mediului care nu au fost prevăzute
în dosarul de prezentare a activului.
V.1.6.5. Protecția salariaților
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, salariaţii societăţilor comerciale ale căror
acţiuni fac obiectul transferului dreptului de proprietate beneficiază de măsurile de
protecţie socială prevăzute de OG nr.48/1997 privind stabilirea unor măsuri de protecție
socială a salariaților în cazul transferului dreptului de proprietate asupra acțiunilor
sau părților sociale ale societăților comerciale, aprobată și modificată prin Legea
nr.51/1998 pentru aprobarea OG nr.48/1997.
În cazul societăţilor comerciale care se privatizează și care, potrivit contractului
de vânzare-cumpărare de acţiuni, aplică măsuri de restructurare ce determină concedieri
colective, drepturile compensatorii datorate salariaților disponibilizaţi se suportă, în
limitele și în modalitatea prevăzute de lege, din Fondul pentru plata ajutorului de şomaj.
Beneficiază de măsurile de protecţie și salariaţii societăţilor comerciale la care
societăţile comerciale care se privatizează deţin participații de cel puţin 50% din
numărul total de acţiuni.
Aceste prevederi se aplică și societăţilor comerciale la care autoritățile cu atribuții
în domeniul privatizării vând nu mai puţin de o treime din numărul total de acţiuni pe
pieţele de capital organizate, numai dacă prospectul de ofertă conţine informaţii
referitoare la disponibilizările de personal.
Salariaţii disponibilizaţi vor beneficia de măsurile prevăzute în programele de
recalificare și reintegrare profesională finanţate din fondul special constituit în acest
scop la dispoziţia Guvernului.
110
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.6.6. Terenurile societăților comerciale
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, societăţile comerciale care deţin terenuri
ce sunt necesare pentru desfăşurarea activităţii în conformitate cu obiectul lor de
activitate și al căror regim juridic urmează să fie clarificat vor continua să folosească
aceste terenuri până la clarificarea regimului lor juridic. Societăţile comerciale se
privatizează fără a include în capitalul social valoarea acestor terenuri.
După clarificarea regimului juridic, terenurile clasificate ca aparţinând
domeniului public al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale, după caz, rămân
în folosinţa societăţilor comerciale privatizate sau care urmează a fi privatizate, pe baza
unei concesiuni acordate de autoritatea competentă, pentru perioada maximă prevăzută
de lege.
Prin derogare de la dispoziţiile Legii nr.219/1998 privind regimul concesiunilor
metoda, procedura și documentaţia necesare pentru acordarea concesiunilor sunt
prevăzute în normele metodologice emise în aplicarea OUG nr.88/1997 privind
privatizarea societăților comerciale.
Terenurile clasificate ca aparţinând domeniului privat al statului ori al unităţilor
administrativ-teritoriale, după caz, pot fi concesionate în condiţiile prevăzute mai sus,
închiriate sau oferite societăţii comerciale spre a fi cumpărate. Criteriile generale pentru
stabilirea redevenţei, a chiriei și a preţului de vânzare se determină prin norme
metodologice.
Capitalul social al societăţilor comerciale cărora li s-a eliberat certificatul de
atestare a dreptului de proprietate asupra terenurilor se majorează de drept cu valoarea
terenurilor menţionate în certificat.
Administratorii sunt obligaţi să înregistreze majorarea capitalului social la Oficiul
Național al Registrului Comerţului în termen de 60 de zile de la data emiterii
certificatului, societatea comercială fiind scutită de plata taxelor și a oricăror alte
obligaţii legate de această operaţiune.
În cazul în care eliberarea certificatului de atestare a dreptului de proprietate
asupra terenurilor nu a fost urmată, anterior privatizării, de majorarea corespunzătoare
a capitalului social sau dacă certificatul se eliberează după privatizare, capitalul social
se majorează de drept cu valoarea terenurilor, care va fi considerată aport în natură al
statului sau al unei unităţi administrativ-teritoriale, după caz, în schimbul căruia se vor
emite acţiuni suplimentare ce vor reveni de drept autorității cu atribuții în domeniul
privatizării.
111
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Cumpărătorul are un drept de opţiune la cumpărarea de la autoritatea cu atribuții
în domeniul privatizării, la un preţ convenit în contractul iniţial de vânzare a acţiunilor
ori, în lipsa unei clauze în acest sens, la preţul plătit de cumpărător pentru pachetul iniţial
de acţiuni, reactualizat în conformitate cu prevederile normelor metodologice, a unui
număr de acţiuni suplimentare reprezentând un procent din acţiunile nou-emise egal cu
cota de participare a cumpărătorului la capitalul social la data când s-a emis certificatul
sau la data achiziţionării pachetului iniţial de acţiuni, după caz. Cumpărătorul își poate
exercita această opţiune în termen de două luni de la data înregistrării majorării
capitalului social.
Transferul dreptului de proprietate asupra acţiunilor nou-emise are loc în momentul
plăţii integrale a acţiunilor. Până la expirarea termenului de exercitare a dreptului de
opţiune, drepturile de vot conferite de acţiunile emise sunt suspendate.
Adunarea Generală a Acționarilor care decide emiterea acţiunilor suplimentare
corespunzătoare valorii terenului poate să hotărască convertirea automată a acestora în
acţiuni preferenţiale, cu dividend prioritar, fără drept de vot, pe data expirării termenului
de exercitare a dreptului de opţiune ori, după caz, la data rezoluţiunii contractului de
vânzare-cumpărare a acţiunilor.
Orice alt acţionar al societăţii comerciale, care nu este parte la un contract de
vânzare-cumpărare de acţiuni care să prevadă altfel, poate să exercite dreptul de opţiune
în aceleași condiţii și în schimbul aceluiași preţ ca și cumpărătorul.
V.1.6.7. Restituirea către foștii proprietari a bunurilor imobile preluate de
stat
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, autoritățile cu atribuții în domeniul
privatizării asigură repararea prejudiciilor cauzate societăţilor comerciale privatizate sau
în curs de privatizare prin restituirea către foştii proprietari a bunurilor imobile preluate
de stat.
Autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării plătesc societăţilor comerciale o
despăgubire care să reprezinte echivalentul bănesc al prejudiciului cauzat prin restituirea
în natură a imobilelor deţinute de societatea comercială către foştii proprietari prin
efectul unei hotărâri judecătoreşti definitive și irevocabile. Despăgubirea se stabilește
de comun acord cu societăţile comerciale, iar în caz de divergenţă, prin justiţie.
112
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Imobilele preluate de stat în baza unor legi, acte administrative sau hotărâri
judecătoreşti de confiscare, constând în terenuri și clădiri evidenţiate în patrimoniul
societăţilor comerciale privatizate sau în curs de privatizare, în absenţa cărora realizarea
obiectului de activitate al acestor societăţi comerciale este împiedicată în asemenea
măsură încât, ca urmare a acestei restituiri, societatea comercială nu ar mai putea să-și
continue activitatea și ar urma să fie supusă dizolvării și lichidării, nu se restituie în
natură.
În cazul în care prin hotărâre judecătorească definitivă și irevocabilă societăţile
comerciale sunt obligate la plata echivalentului bănesc al imobilelor, autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării plătește direct fostului proprietar suma prevăzută în
hotărâre.
Statul garantează îndeplinirea de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a
obligaţiilor de mai sus.
IV.1.6.8. Privatizarea societăților comerciale din ramurile strategice ale
economiei naționale
Prin OUG nr.88/1997, s-a prevăzut că, în ramurile strategice ale economiei
naţionale, în care se organizează societăţi comerciale pe acţiuni, cum sunt: producţia și
distribuţia de energie electrică, termică și nucleară, mineritul și gazele naturale,
prelucrarea petrolului, poşta, telecomunicaţiile și transporturile feroviare, Guvernul
poate decide fie păstrarea unei acţiuni nominative de control, fie vânzarea pachetului
majoritar către investitori de portofoliu.
Acțiunea nominativă de control conferă statului următoarele drepturi:
numirea în consiliul de administraţie a 1-2 reprezentanţi;
posibilitatea de a se opune, în adunarea generală a acționarilor sau în consiliul de
administraţie, luării deciziilor care privesc gajarea sau ipotecarea activelor,
dizolvarea și lichidarea în conformitate cu prevederile Legii nr.31/1990 privind
societățile comerciale, cu modificările și completările ulterioare, schimbarea
obiectului de activitate, precum și fuziunea prin absorbţie, dacă asemenea decizii
ar putea afecta protecţia consumatorilor, activitatea societăţii comerciale prin
favorizarea unui terţ, protecţia concurenţei sau în cazul în care ar aduce atingere
intereselor naţionale.
113
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Acțiunea nominativă de control poate fi transformată într-o acțiune comună, prin
hotărâre a Guvernului.
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, în cazul privatizării societăţilor
comerciale rezultate ca urmare a reorganizării regiilor autonome și în cazul altor
societăţi comerciale de interes strategic, Guvernul are opţiunea de a păstra o acțiune
nominativă de control al statului, stabilind totodată și cine va exercita drepturile ce
decurg din această calitate.
V.1.6.9. Agenți de privatizare
Prin Legea nr.99/1999 s-a prevăzut că, autoritățile cu atribuții în domeniul
privatizării pot delega unor agenţi de privatizare exerciţiul anumitor drepturi, inclusiv
orice atribuţie, cu excepția încheierii contractului de vânzare de acţiuni.
Agenţii de privatizare prezintă, la cererea autorității cu atribuții în domeniul
privatizării mandante, rapoarte cu privire la activităţile efectuate și exercită în mod
exclusiv pe perioada mandatului atribuţiile delegate. Mandatul se acordă în legătură cu
privatizarea unei societăţi comerciale sau a unui grup de societăţi comerciale, cuprinse
în programe speciale de privatizare, prin hotărâre a Guvernului ori selectate în
conformitate cu prevederile normelor metodologice emise în aplicarea OUG nr.88/1997.
În termen de 15 zile de la primirea propunerii de vânzare de acţiuni, formulată de
agentul de privatizare, autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării mandantă este
obligată să încheie contractul de vânzare de acţiuni sau să comunice motivul refuzului.
În cazul nerespectării acestui termen, propunerea de contract este considerată acceptată
și agentul de privatizare este împuternicit să încheie contractul.
Agenţii de privatizare se pot grupa în baza unui contract de asociere temporară pe
obiect sau a unui contract de societate cu răspundere limitată ori pe acţiuni. În cazul
asocierilor temporare pe obiect, asociații desemnează asociatul coordonator,
împuternicit să participe la procedura de selecţie în vederea acordării mandatului
prevăzut mai sus.
În exercitarea atribuţiilor ce le revin în legătură cu o societate comercială sau cu
un grup de societăţi comerciale, agenţii de privatizare acţionează în numele și pe seama
autorităților cu atribuții în domeniul privatizării și au, potrivit mandatului acordat, toate
drepturile aferente acţiunilor acestor societăţi comerciale, inclusiv exerciţiul puterilor și
114
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
beneficiile speciale acordate autorităților cu atribuții în domeniul privatizării prin OUG
nr.88/1997 și prin normele metodologice emise în aplicarea acesteia, cu excepţia
dreptului la dividende și a oricărui drept de preferinţă.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării organizează, în condiţii de
publicitate la nivel naţional și internaţional, selectarea prin licitaţie a agenţilor de
privatizare, cu care încheie contracte de mandat, potrivit normelor metodologice emise
pentru aplicarea OUG nr.88/1997.
Indiferent că acţionează individual ori asociați, agenţii de privatizare trebuie să
întrunească anumite cerinţe minime de calificare, incluzând experienţa în privatizări
internaţionale și/sau în privatizări sau în alte tranzacţii din România, cu luarea în
considerare a veniturilor brute sau, în cazul asocierilor, a veniturilor brute consolidate
ale membrilor în anul anterior datei emiterii ofertei.
Guvernul numește o comisie pentru evaluarea tehnică și economică a ofertelor
depuse de agenţii de privatizare. La evaluarea ofertelor se are în vedere, între altele, și
nivelul onorariilor solicitate de agenţii de privatizare. Comisia are atribuţia de a întocmi
procesul-verbal de licitaţie și hotărârea de selectare a ofertei celei mai convenabile.
În cazul societăţilor comerciale de interes strategic, elementele esenţiale ale
contractului de mandat se supun spre aprobare Guvernului. Autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării încheie contractul de mandat în termen de 15 zile de la data
hotărârii comisiei. Onorariul agenţilor de privatizare include o componentă fixă și
componente variabile în funcţie de costurile efective și de aducerea la îndeplinire a
mandatului.
Membrii asociaţi sunt răspunzători solidar pentru neexecutarea sau executarea
necorespunzătoare ori cu întârziere a obligaţiilor prevăzute în contractul de mandat.
V.1.7. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.32/10.11.1998 privind
privatizarea societăților comerciale din turism
Prin OUG nr.32/1998 privind privatizarea societăților comerciale din turism
(abrogată prin Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.52/29.03.2001 privind
accelerarea și finalizarea procesului de privatizare a societăților comerciale din
turism), s-a prevăzut cadrul juridic pentru vânzarea acţiunilor emise de societăţile
comerciale din turism, deţinute de stat, precum și pentru vânzarea activelor aparţinând
societăţilor comerciale din turism la care statul este acţionar, urmărindu-se:
115
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o creşterea eficienței economice a activităţii de turism, astfel încât aportul său la
P.I.B. să crească;
o creşterea circulaţiei turistice;
o înscrierea României în circuitul turistic internațional;
o creşterea calităţii și a competitivității produsului turistic românesc;
o atragerea unor investitori recunoscuţi în domeniu – lanțuri hoteliere de renume
internațional;
o atragerea de capital pentru investiţii de dezvoltare;
o îmbunătăţirea managementului.
Organele administrației publice centrale abilitate în domeniul privatizării societăților
comerciale erau Ministerul Privatizării și Ministerul Turismului.
V.1.7.1. Atribuțiile Ministerului Turismului în domeniul privatizării
În domeniul privatizării, Ministerul Turismului avea atribuții să:
elaboreze, împreună cu Ministerul Privatizării, strategia de privatizare a
societăţilor comerciale din turism, ca parte componentă a strategiei de dezvoltare
a turismului pe termen mediu și lung, pe care o supunea spre aprobare
Guvernului;
coordoneze și îndrume metodologic, împreună cu Ministerul Privatizării,
procesul de privatizare a societăţilor comerciale din turism;
elaboreze, împreună cu Ministerul Privatizării, și să supună spre aprobare
Guvernului proiecte de legi și de alte acte normative necesare
deblocării/accelerării procesului de privatizare în turism;
analizeze și decidă asupra modalităţilor de privatizare a societăţilor comerciale
din turism, inclusiv a bazelor de tratament;
asigure, prin Oficiul de Promovare a Turismului, aflat în subordinea sa,
promovarea internă și internațională a listelor cuprinzând societăţile comerciale
și activele propuse la vânzare, a propunerilor privind constituirea de societăţi
mixte, asocieri în vederea atragerii învestitorilor recunoscuţi în domeniul
turismului;
efectueze controlul operaţiunilor de privatizare la societăţile comerciale din
turism;
116
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
colaboreze cu societăţile de investiţii financiare care deţin pachete de acţiuni la
societăţile comerciale din turism;
avizeze propunerile de divizare a societăţilor comerciale mari și mijlocii din
turism.
V.1.7.2. Procedura prealabilă privatizării societăților comerciale din
turism
În vederea aplicării rapide a modalităţilor de privatizare, societăţile comerciale
din turism la care statul este acţionar se divizează potrivit unei proceduri speciale
stabilită prin norme metodologice, avându-se în vedere următoarele criterii:
separarea capitalului social deţinut de Fondul Proprietăţii de Stat și societăţile de
investiţii financiare, de capitalul social deţinut de ceilalţi acţionari;
separarea activelor în funcţie de modul de administrare a acestora prin
administrare directă sau în baza contractelor de locație a gestiunii, de închiriere
sau de asociere în participaţiune;
separarea activelor care au fost trecute în proprietatea statului prin legi și prin alte
acte normative de naționalizare și a căror situație juridică se reglementează printr-
o lege specială;
numărul de active din patrimoniul societăţii comerciale;
amplasarea activelor în oraşe, staţiuni, judeţe;
capitalul social al societăţilor comerciale din turism, rezultat în urma divizării, să
permită privatizarea rapidă și eficientă.
Premergător acestei etape, se majorează capitalul social al societăţii comerciale
cu valoarea terenurilor pentru care aceasta deţine titlu de proprietate, iar pachetul de
acţiuni aferent majorării revine integral Fondului Proprietăţii de Stat. Înregistrarea la
Oficiul Național al Registrului Comerţului a majorării capitalului social se face pe baza
unei cereri de înscriere de menţiuni, depusă de către direcţia teritorială a Fondului
Proprietăţii de Stat sau de către direcţia de specialitate a Fondului Proprietăţii de Stat
Bucureşti.
117
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.7.3. Modalități de privatizare a societăților comerciale din turism
Transformarea contractelor de locație a gestiunii, de închiriere sau de
asociere în participaţiune în contracte de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă de
vânzare
Societățile comerciale din turism la care statul este acționar și care au în derulare
contracte de locație a gestiunii, de închiriere sau de asociere în participațiune vând sau
încheie contracte de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă de vânzare prin negociere
directă cu locatarii sau cu asociații în termen de 3 luni de la data intrării în vigoare a
ordonanței de urgență.
Inițiativa transformării contractelor de locație a gestiunii, de închiriere sau de
asociere în participațiune în contracte de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă de
vânzare aparține persoanei fizice sau juridice care are în folosință activul și care depune
în acest sens o solicitare scrisă la sediul societății comerciale în termen de 30 de zile de
la data intrării în vigoare a ordonanței de urgență.
Nerespectarea prevederilor cu privire la termenul prevăzut de ordonanța de
urgență atrage decăderea locatarului sau a asociatului din dreptul de a solicita
transformarea contractului de locație a gestiunii, de închiriere sau de asociere în
participațiune în contract de leasing imobiliar cu clauză irevocabilă de vânzare cu
consecința rezilierii de drept a contractului de locație a gestiunii, de închiriere sau de
asociere în participațiune, activele respective urmând a fi vândute cu despăgubirea
locatarului sau a asociatului, corespunzător investițiilor efectuate și neamortizate.
Societatea comercială are obligația ca în termen de 30 de zile de la data primirii
cererii să comunice decizia consiliului de administrație cu privire la soluționarea cererii
prevăzute de ordonanța de urgență.
Vânzarea de acţiuni Vânzarea de acțiuni se face la prețul pieței, prețul de pornire fiind valoarea
nominală a acțiunii sau, în cazul în care aceasta este tranzacționată la Bursa de valori –
Piața RASDAQ, prețul de tranzacționare din ziua precedentă de licitație.
Vânzarea de active
Vânzarea de active și încheierea de contracte de leasing imobiliar se fac la prețul
pieței, prețul de pornire fiind valoarea contabilă rămasă a activului respectiv la data
vânzării.
118
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Vânzarea de acţiuni și vânzarea de active cu plata în rate
Vânzarea de acțiuni și vânzarea de active cu plata în rate se fac în următoarele
condiții:
o avans minim de 10% din prețul de vânzare;
o rate eșalonate pe un termen de 5-20 de ani;
o cu obligația cumpărătorului de a crește, prin investiții, calitatea serviciilor prestate
în activele cumpărate, în maximum 2 ani de la data cumpărării, potrivit clauzelor
contractuale, în condițiile stabilite în normele metodologice;
o perceperea unei dobânzi anuale, care este stabilită prin hotărâre a Guvernului.
La privatizarea societăților comerciale cu profil balnear, care funcționează în
stațiunile balneare, se are în vedere valorificarea factorilor terapeutici naturali, fără
afectarea structurilor de bază ale complexelor de turism balnear integrate și a calității
pachetelor de servicii ce privesc cazarea, alimentația publică și tratamentul.
În termen de maximum 3 luni de la data intrării în vigoare a ordonanței de urgență,
societățile de investiții financiare erau obligate să vândă acțiunile pe care le dețineau la
societățile comerciale din turism peste limita de 10% din totalul acțiunilor emise de
fiecare dintre societățile comerciale din turism, potrivit dispozițiilor legale.
Din veniturile obținute și încasate de către Fondul Proprietății de Stat din vânzarea
activelor și acțiunilor emise de societățile comerciale din turism, 80% se varsă la bugetul
de stat și 20% la Fondul special pentru promovarea și dezvoltarea turismului.
Contractele de vânzare-cumpărare a activelor şi a acţiunilor cu plata în rate, la
care nu s-au respectat clauzele contractuale de creştere a calităţii serviciilor prestate, în
condiţiile stabilite prin normele metodologice, în maximum 2 ani, se reziliază de plin
drept, fără a fi necesară somaţia din partea vânzătorului. În acest caz, sumele plătite de
cumpărător în baza contractului reziliat nu se restituie.
În scopul protejării activității de turism și al creării bazei de dezvoltare turistică,
înstrăinarea structurilor de primire din cadrul societăților comerciale din turism se face
cu obligarea noului proprietar la menținerea obiectului de activitate și a funcțiunii
structurii de primire turistică, la asigurarea protecției sociale a salariaților și a protecției
mediului.
119
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.8. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.52/29.03.2001 privind
accelerarea și finalizarea procesului de privatizare a societăților comerciale din
turism
Prin OUG nr.52/2001 privind accelerarea și finalizarea procesului de privatizare
a societăților comerciale din turism (aprobată și modificată prin Legea nr.80/2002), s-a
stabilit că, pentru privatizarea societăților comerciale din turism, Ministerul Turismului,
în calitate de autoritate cu atribuții în domeniul privatizării, aplică prevederile acestei
ordonanțe de urgență. În vederea privatizării societăților comerciale din turism,
Ministerul Turismului poate accepta plata în rate a prețului acțiunilor vândute, în
condițiile stabilite de normele metodologice emise în aplicarea ordonanței de urgență.
În cazul vânzării cu plata în rate a prețului acțiunilor, avansul este de minimum
10% din prețul de vânzare, iar plata ratelor se eșalonează pe o perioadă de până la 5 ani
de la data semnării contractului, cu perceperea unei dobânzi anuale stabilite prin
hotărâre a Guvernului. Cumpărătorul are obligația de a efectua investiții pe o perioadă
de maximum 3 ani de la data semnării contractului.
Asupra acțiunilor vândute cu plata în rate se constituie drept de gaj, în condițiile
legii.
În cazul în care cumpărătorul nu plătește la scadenţă o rată sau nu a efectuat programul
de investiții convenit, contractul de vânzare-cumpărare se consideră rezolvit de drept,
fără a mai fi necesară punerea în întârziere și fără orice altă formalitate. În această
situație cumpărătorul pierde atât prețul plătit până la acea dată, cât și investițiile
efectuate, cu titlu de daune.
În cazul în care cumpărătorul a efectuat cel puțin 80% din valoarea investiției,
termenul convenit pentru realizarea investițiilor poate fi prelungit cu încă un an. După
acest termen condițiile de anulare a contractului rămân cele prevăzute anterior.
În cazul vânzării acțiunilor cu plata în rate, Ministerul Turismului poate solicita
cumpărătorului constituirea de garanții suplimentare pentru asigurarea plății ratelor și a
executării programului de investiții, precum:
o scrisoare de garanție bancară emisă de o bancă comercială română sau scrisoare
de garanție bancară emisă de o bancă comercială străină și confirmată de Banca
de Export – Import a României;
o constituirea de ipoteci ori alte garanții reale în favoarea Ministerului Turismului;
o garanția personală a unui fidejusor, persoană fizică sau juridică de cetățenie,
respectiv de naționalitate română, în condițiile Codului comercial, constând într-
120
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o obligație unilaterală și necondiționată de plată a ratei, dacă aceasta nu a fost
achitată la termen, parțial ori integral, de către cumpărător.
Aceste prevederi sunt aplicabile și vânzării de active ale societăților comerciale
din turism, în condițiile normelor metodologice. Dosarul de prezentare al societății
comerciale se întocmește în situația vânzării acțiunilor unei societăți comerciale din
turism la care statul sau o autoritate a administrației publice locale deține peste 33% din
totalul acțiunilor; pentru celelalte situații se întocmește o fișă de prezentare care
cuprinde informații minime despre societate.
În cazul vânzării prin licitaţie s-a prevăzut că, licitația cu strigare se desfășoară
într-o singură etapă și se ține în termen de 15 zile de la publicarea anunțului de vânzare
în mass-media centrală și locală și, după caz, internațională. Prețul de pornire al licitației
este, de regulă, egal cu valoarea nominală a acțiunilor. Prețul de vânzare al acțiunilor nu
poate fi mai mic decât valoarea nominală a acțiunilor.
În aplicarea prevederilor Legii nr.10/2001 privind regimul juridic al unor imobile
preluate în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 – 22 decembrie 1989, Ministerul
Turismului își poate diminua cota de participare la capitalul social al societăților
comerciale la care este acționar, în cazul retrocedării unor imobile sau al despăgubirii
prin acțiuni aparținând acestor societăți comerciale. Această operațiune se poate aplica
și în cazul retrocedării în baza unei hotărâri judecătorești definitive și irevocabile.
V.1.9. Legea nr.268/28.05.2001 privind privatizarea societăţilor
comerciale ce deţin în administrare terenuri proprietate publică și privată a
statului cu destinaţie agricolă și înfiinţarea Agenţiei Domeniilor Statului
Prin Legea nr.268/2001 privind privatizarea societăţilor comerciale ce deţin în
administrare terenuri proprietate publică și privată a statului cu destinaţie agricolă și
înfiinţarea Agenţiei Domeniilor Statului, cu modificările și completările ulterioare, s-a
prevăzut și cadrul juridic privind privatizarea societăţilor comerciale agricole care deţin
în exploatare terenuri cu destinaţie agricolă, constituite în conformitate cu Legea
nr.15/1990 privind reorganizarea unităţilor economice de stat ca regii autonome și
societăţi comerciale.
Prevederile legii se aplică și societăților comerciale rezultate în urma divizării sau
fuziunii societăților comerciale care dețin în exploatare terenuri cu destinație agricolă,
121
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
precum și societăților naționale care funcționează sub autoritatea Ministerului
Agriculturii, Alimentației și Pădurilor.
Legea reglementează regimul juridic al terenurilor cu destinație agricolă,
proprietate publică sau privată a statului, aflate în administrarea Agenției Domeniilor
Statului.
Prin terenuri cu destinație agricolă se înțelege: terenuri agricole productive - arabile, vii,
livezi, pepiniere viticole, pomicole, plantații de hamei și duzi, pășuni, fânețe, sere,
solarii, răsadnițe și altele asemenea, cele cu vegetație forestieră, dacă nu fac parte din
amenajamente silvice, pășuni împădurite, cele ocupate cu construcții și instalații
zootehnice, amenajări piscicole și de îmbunătățiri funciare, drumuri tehnologice și de
exploatare agricolă, platforme și spații de depozitare care servesc nevoilor producției
agricole și terenuri neproductive care pot fi amenajate și folosite pentru producția
agricolă.
Privatizarea societăților comerciale prevăzute mai sus se face de către Agenția
Domeniilor Statului, în numele statului, prin:
vânzarea de acțiuni;
vânzarea de active;
privatizarea managementului către persoane fizice și juridice, române sau străine.
Terenurile pentru care societățile comerciale au obținut certificatul de atestare a
dreptului de proprietate asupra terenului de incintă, eliberat de Ministerul Agriculturii,
Alimentației și Pădurilor, cu aplicarea prevederilor legale privind reevaluarea
imobilizărilor corporale și modificarea capitalului social, fac parte din capitalul social
al societăților comerciale definite mai sus.
Terenurile care urmează să fie retrocedate în conformitate cu prevederile Legii
fondului funciar nr.18/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și
ale Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole și celor forestiere şi ale Legii nr.169/1997 pentru modificarea şi completarea
Legii nr.18/1991 a fondului funciar cu modificările și completările ulterioare, se
transmit, la cererea comisiilor județene, comisiilor locale.
Terenurile cu destinație agricolă, altele decât cele prevăzute de lege, nu fac parte
din capitalul social al acestor societăți comerciale.
122
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.9.1. Înființarea Agenţiei Domeniilor Statului și delimitarea
patrimoniului acesteia
Agenția Domeniilor Statului, instituție publică cu personalitate juridică, finanțată
integral de la bugetul de stat, în subordinea Ministerului Agriculturii și Dezvoltării
Rurale, are următoarele atribuții:
exercitarea în numele statului a prerogativelor dreptului de proprietate asupra
terenurilor cu destinație agricolă aparținând domeniului privat al statului;
gestionarea și exploatarea eficientă a patrimoniului de stat, al cărui proprietar
mandatat este, precum și privatizarea societăților comerciale prevăzute de lege;
administrarea terenurilor cu destinație agricolă aparținând domeniului public și
privat al statului, aflate în exploatarea societăților naționale, a institutelor și
stațiunilor de cercetare și producție agricolă și a unităților de învățământ agricol
și silvic;
concesionarea sau arendarea terenurilor cu destinație agricolă aparținând
domeniului public sau privat al statului, aflate în exploatarea societăților
naționale, a institutelor și stațiunilor de cercetare și producție agricolă și a
unităților de învăţământ agricol și silvic;
concesionarea, arendarea sau închirierea bunurilor aflate în administrarea
Agenției Domeniilor Statului;
cumpărarea sau schimbul de terenuri cu destinație agricolă, în vederea
concesionării sau arendării acestora, pentru realizarea de exploataţii agricole
optime; schimbul de terenuri cu destinaţie agricolă se admite numai în cadrul
aceluiaşi județ;
comasarea terenurilor cu destinaţie agricolă, în numele statului, din domeniul
public sau privat al statului, în vederea concesionării sau arendării acestora,
pentru realizarea de exploataţii agricole de tip ferme familiale. Concesionarea și
arendarea către ferme familiale se vor face prin metodele prevăzute de lege și
aprobate de Comitetul de privatizare, concesionare și arendare al Agenţiei
Domeniilor Statului.
Privatizarea societăților comerciale agricole care dețin în exploatare terenuri cu
destinație agricolă, constituite în conformitate cu Legea nr.15/1990, cu modificările
ulterioare, administrarea acestora până la privatizare și concesionarea sau arendarea
terenurilor proprietate publică și privată a statului, aflate în exploatarea acestora, se
123
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
coordonează de către Comitetul de privatizare, concesionare și arendare, organism fără
personalitate juridică, constituit în cadrul Agenției Domeniilor Statului.
Beneficiarii contractelor de concesiune, arendă și ai altor contracte de exploatare
eficientă a terenurilor cu destinație agricolă, încheiate de Agenția Domeniilor Statului,
au obligația de a declara și de a plăti trimestrial sumele reprezentând redevențe rezultate
din contractele de concesiune, arendă și alte contracte de exploatare eficientă a
terenurilor cu destinație agricolă.
De la data intrării în vigoare a legii, Agenţia Domeniilor Statului va inventaria
terenurile cu destinație agricolă aflate în exploatarea societăţilor comerciale prevăzute
în lege și terenurile deținute în administrare de institutele și staţiunile de cercetare și
producţie agricolă, de universități și de unităţile de învăţământ agricol și silvic și a
societăţilor naţionale care funcţionează sub autoritatea Ministerului Agriculturii,
Alimentației și Pădurilor.
Procedura de inventariere a terenurilor prevăzute mai sus, precum şi componenţa
comisiilor de inventariere se stabilesc prin ordin al ministrului agriculturii, alimentaţiei
şi pădurilor. Planurile cadastrale ale terenurilor cu destinație agricolă, cu delimitarea
suprafeţelor pe categorii de folosință, se întocmesc de către oficiile de cadastru agricol
și organizarea teritoriului agricol și se avizează, pentru conformitate, de comisia de
inventariere şi de Direcţia cadastru și îmbunătăţiri funciare.
În vederea stabilirii dreptului de proprietate publică sau privată a statului, după
caz, pe baza planurilor cadastrale întocmite și a Legii nr.7/1996 a cadastrului și a
publicităţii imobiliare, în termen de 90 de zile de la definitivarea lucrărilor de cadastru,
Agenţia Domeniilor Statului depune cererea de înscriere a dreptului de proprietate al
statului în cartea funciară, la biroul de carte funciară al judecătoriei în a cărei rază
teritorială este situat terenul. Predarea-preluarea terenurilor şi trecerea lor în patrimoniul
Agenţiei Domeniilor Statului se face pe bază de protocol între societăţile comerciale,
institutele și staţiunile de cercetare şi producție agricolă, universitățile și unităţile de
învățământ agricol și silvic și societăţile naţionale, pe de o parte, şi Agenţia Domeniilor
Statului, pe de altă parte, în termen de 15 zile de la data inventarierii lor.
La data predării-preluării bunurilor în cauză, se întocmește, de către Agenţia
Domeniilor Statului, balanţa terenurilor pe fiecare unitate prevăzută în lege, iar
terenurile care nu fac obiectul retrocedării, în conformitate cu prevederile legilor în
domeniu, se declară terenuri aparţinând domeniului public sau privat al statului și pot fi
concesionate sau arendate în condiţiile legii.
124
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Agenţia Domeniilor Statului, împreună cu Oficiul Național de Cadastru,
Geodezie și Cartografie, inventariază terenurile care fac obiectul reconstituirii dreptului
de proprietate (potrivit Legii fondului funciar nr.18/1991, republicată, cu modificările
și completările ulterioare şi Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor agricole și celor forestiere, cu modificările și
completările ulterioare), şi le predă pe bază de protocol comisiilor locale, în vederea
eliberării titlurilor de proprietate şi punerii în posesie a celor îndreptăţiţi.
Terenurile agricole aparţinând domeniului privat şi public al statului, aflate în
exploatarea institutelor sau staţiunilor de cercetare și producție agricolă, universităților
și unităţilor de învăţământ agricol şi silvic, a companiilor sau societăţilor naţionale vor
fi concesionate direct către acestea în schimbul unei redevenţe.
Institutele şi staţiunile de cercetare şi producţie agricolă şi unităţile de învăţământ
agricol şi silvic sunt scutite de plata redevenţei pentru terenurile concesionate ce aparţin
domeniului public, în scopul realizării obiectivelor cercetării.
Până la privatizarea societăţilor comerciale cu capital majoritar de stat, a
companiilor sau societăţilor naţionale, precum şi a institutelor sau staţiunilor de
cercetare și producţie agricolă, acestea au un drept de preemţiune în concesionarea
terenurilor deţinute în exploatare, aparţinând domeniului privat al statului.
V.1.9.2. Vânzarea acţiunilor societăţilor comerciale ce deţin în exploatare
terenuri cu destinaţie agricolă
Pregătirea privatizării
La primirea din partea unui investitor interesat, a unei scrisori de intenţie pentru
concesionarea terenului aflat în exploatarea societăţilor comerciale ce intră sub
incidenţa legii, aparţinând domeniului privat al statului, intrat sau prevăzut să intre în
administrarea Agenţiei Domeniilor Statului, aceasta este obligată să efectueze studiul
de oportunitate al concesionării şi concomitent, evaluarea acţiunilor deţinute la
respectiva societate.
În cazul în care investitorul interesat de concesionarea sau arendarea terenului cu
destinaţie agricolă solicită şi cumpărarea de acţiuni, cele două contracte se negociază în
conformitate cu metodele şi procedurile de privatizare prevăzute în lege.
În cazul în care investitorul este interesat numai de concesionarea sau arendarea
terenului cu destinaţie agricolă şi nu solicită şi cumpărarea de acţiuni, pot fi concesionate
125
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
sau arendate numai acele terenuri care, potrivit studiului de oportunitate întocmit, nu
sunt necesare societăţilor comerciale pentru desfășurarea activității, potrivit obiectului
lor de activitate.
Vânzarea de acțiuni În termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a legii, Agenţia Domeniilor
Statului întocmește liste cuprinzând societăţile comerciale care fac obiectul privatizării,
respectiv ale căror terenuri deţinute sunt oferite spre concesionare sau arendare. Aceste
liste se aprobă prin ordin al ministrului agriculturii, alimentaţiei şi pădurilor.
În vederea asigurării unui proces de privatizare, respectiv de concesionare,
eficient și transparent, pentru fiecare societate comercială scoasă la privatizare şi
nominalizată în listă, Agenția Domeniilor Statului publică în mijloacele de informare în
masă anunțul publicitar elaborat pentru vânzarea acțiunilor şi concesionarea terenurilor
din domeniul public sau privat al statului, deţinute în exploatare de aceste societăţi.
Persoanele fizice sau juridice interesate în cumpărarea de acţiuni emise de
societăţile comerciale care deţin în exploatare terenuri cu destinaţie agricolă şi/sau în
concesionare și arendare terenuri aparţinând domeniului public sau privat al statului,
inclusiv a bunurilor, activităților sau serviciilor accesorii ale acestor bunuri,
înregistrează la sediul Agenţiei Domeniilor Statului o scrisoare de intenţie.
Vânzarea de acțiuni emise de societățile comerciale se face în baza unui raport de
evaluare, la prețul de piață stabilit de cerere și ofertă.
Pentru societăţile comerciale care au datorii reprezentând mai mult de jumătate
din capitalul social al acestora şi care au fost scoase la vânzare de două ori fără să se
înregistreze vreo ofertă, din comisia de negociere vor face parte şi reprezentanţi ai
Ministerului Finanţelor Publice, astfel încât investitorii interesați să poată negocia atât
valoarea acţiunilor, cât şi valoarea totală a datoriilor şi modul de stingere a acestora.
Vânzarea acţiunilor către investitorii interesaţi se face prin următoarele metode:
ofertă publică de vânzare;
negociere directă cu preselecţie;
negociere directă;
licitaţie publică cu strigare.
În cazul vânzării de acţiuni prin ofertă publică, salariaţii şi membrii conducerii
societăţii comerciale au dreptul să cumpere, în termen de 30 de zile, anterior deschiderii
ofertei publice, până la 20% din acţiunile scoase la vânzare, cu reducere de până la 30%
faţă de preţul prevăzut în oferta făcută de Agenţia Domeniilor Statului.
126
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
În cazul vânzării de acţiuni prin negociere directă cu preselecţie, asociația
salariaţilor, precum şi societăţile agricole, asociaţiile agricole și alte forme asociative
din agricultură, cu personalitate juridică, au dreptul de cumpărare preferenţială a
acţiunilor, în situația în care oferă un preţ cu cel mult 40% mai mic decât cel mai mare
preţ oferit.
În cazul vânzării prin negociere directă, asociaţia salariaţilor, precum şi societăţile
agricole, asociaţiile agricole şi alte forme asociative din agricultură, cu personalitate
juridică, au dreptul să cumpere acţiuni scoase la vânzare.
În cazul vânzării de acţiuni prin licitaţie publică cu strigare, membrii conducerii
societăţii comerciale au dreptul să cumpere acţiuni scoase la privatizare.
Asociaţiile salariaţilor, precum şi societăţile comerciale agricole, asociaţiile agricole şi
alte forme asociative din agricultură, cu personalitate juridică, pot cumpăra acţiuni
emise de societăţile comerciale prevăzute în Legea nr.268/2001, și beneficiază de
următoarele facilităţi: plata în rate, eşalonate pe o perioada de maximum 5 ani de la data
încheierii contractului de vânzare-cumpărare, cu avans de minimum 20% din prețul de
adjudecare şi cu o dobândă de 10% pe an.
V.1.9.3. Vânzarea acţiunilor societăţilor comerciale și concesionarea
terenurilor cu destinaţie agricolă
În cazul în care un investitor este interesat în cumpărarea acţiunilor unei societăţi
comerciale, solicitând în scrisoarea de intenţie şi concesionarea sau arendarea terenului
aparţinând domeniului public sau privat al statului, deţinut în exploatare de această
societate, Agenţia Domeniilor Statului, în baza raportului de evaluare şi apreciere al
experţilor, întocmește, în vederea aprobării:
dosarul de prezentare a societăţii comerciale;
nota de preţ privind evaluarea acţiunilor;
caietul de sarcini.
Agenţia Domeniilor Statului întocmește studiul de oportunitate şi îl supune spre
aprobare Comitetului de privatizare, concesionare şi arendare. Comitetul de privatizare,
concesionare şi arendare hotărăşte asupra conţinutului caietului de sarcini şi totodată
specifică:
o durata concesiunii;
o modul de calcul al redevenţei şi modalitatea de plată;
127
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o investiţii făcute de concesionar;
o condiţii de exploatare a concesiunii;
o obligaţii de mediu;
o regimul bunurilor la încetarea concesiunii.
Comisia de negociere numită prin decizia Comitetului de privatizare, concesionare
și arendare al Agenţiei Domeniilor Statului negociază condiţiile celor două contracte, în
baza caietelor de sarcini aprobate.
Departajarea ofertelor se face în baza unei grile de punctare comune, care cuprinde:
- preţul pe acţiune şi modalitatea de plată;
- condiţiile caietului de sarcini al concesiunii.
V.1.9.4. Vânzarea de active aparținând societăților comerciale ce dețin în
administrare terenuri cu destinație agricolă
Dacă în urma ofertării unei societăţi comerciale şi a oferirii de facilităţi nu au fost
înregistrate cereri de cumpărare de acţiuni, se poate proceda la divizarea societăţii
comerciale pe ferme și centre de profil, în baza unui studiu de fezabilitate şi cu aprobarea
adunării generale a acţionarilor, potrivit mandatului special acordat de Agenţia
Domeniilor Statului, sau la restructurarea societăţii, prin vânzare de active, concesionare
ori arendare de terenuri.
Ferma de producție agricolă, definită ca fiind unitatea de producţie ce însumează
infrastructura investițională şi terenurile aferente necesare în vederea desfăşurării
procesului de producție agricolă, constituie cea mai mică subdiviziune a unei societăţi
agricole supuse privatizării. Ferma de producţie agricolă poate fi divizată numai în
cazurile de dizolvare sau lichidare, conform prevederilor OUG nr.88/1997, astfel cum a
fost modificată prin Legea nr.99/1999 privind unele măsuri pentru accelerarea reformei
economice.
În cazul reorganizării judiciare a societăţilor comerciale care deţin în administrare
terenuri cu destinaţie agricolă, Agenţia Domeniilor Statului împreună cu creditorii se
pronunţă asupra planului de reorganizare propus.
128
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.9.5. Vânzarea de active cu plata integrală
Vânzarea activelor societăţilor comerciale se face în baza unui studiu de
oportunitate, la propunerea consiliilor de administraţie ale societăţilor comerciale, avizat
de Agenţia Domeniilor Statului şi aprobat de adunarea generală a acţionarilor.
Vânzarea activelor se efectuează pe bază de licitaţie cu strigare sau în plic închis
cu adjudecare, la prețul cel mai bun oferit.
Procedura de mai sus se aplică și în cazul perfectării unui contract de leasing imobiliar
cu clauză irevocabilă de vânzare, dacă în contractul de leasing nu s-a prevăzut altfel.
Reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliile de administrație
ale societăţilor comerciale, ce dețin în administrare terenuri cu destinație agricolă, au
obligația să întocmească lista cuprinzând activele neutilizate, în vederea avizării acesteia
de către Agenţia Domeniilor Statului și publicării ei în presă.
La cumpărarea de active aparținând societăţilor comerciale nu au dreptul să
participe membrii adunării generale a acționarilor sau ai consiliului de administrație al
societăţii vânzătoare.
Sumele realizate din vânzarea activelor societăţilor comerciale se utilizează de
către acestea pentru:
rambursarea datoriilor;
efectuarea de investiții;
finalizarea activității din principalul obiect de activitate.
Sumele de mai sus nu pot fi utilizate pentru plata drepturilor salariale.
Societăţile comerciale care au în derulare contracte de locație de gestiune, de
închiriere pentru activele societăţii, altele decât terenurile cu destinație agricolă, pot
vinde prin negociere directă sau pot încheia contracte de leasing imobiliar cu clauză
irevocabilă de vânzare cu locatarii sau chiriașii, dacă aceștia au efectuat investiții în
activele utilizate și nu au obligații restante față de societate.
Contractul de vânzare sau de leasing se încheie în baza raportului de evaluare
acceptat de părți și cu scăderea valorii investițiilor efectuate de chiriaș, respectiv de
locatar.
Încheierea contractelor de vânzare sau de leasing este condiționată de aprobarea
prealabilă de către Agenţia Domeniilor Statului.
129
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.9.6. Vânzarea de active cu plata în rate
Societăţile comerciale pot vinde, cu aprobarea prealabilă a Agenţiei Domeniilor
Statului, în condițiile stabilite de adunarea generală a acționarilor și de consiliul de
administrație, active cu plata în rate salariaților, precum și societăţilor agricole,
asociațiilor agricole și altor forme asociative din agricultură, cu personalitate juridică,
în următoarele condiții:
o avans minim de 20% din prețul aprobat de adunarea generală a acționarilor și
consiliul de administrație, cu aprobarea Agenţiei Domeniilor Statului, dar nu mai
mic decât valoarea contabilă a activului;
o rate eşalonate pe un termen de până la 5 ani;
o dobândă anuală de 30%.
Contractele de vânzare-cumpărare de active trebuie să aibă clauze ferme pentru
respectarea legislației în vigoare privind protecția mediului.
V.1.10. Legea nr.137/28.03.2002 privind unele măsuri pentru accelerarea
privatizării
Prin Legea nr.137/2002 privind unele măsuri pentru accelerarea privatizării, cu
modificările și completările ulterioare, s-a prevăzut cadrul juridic pentru accelerarea
procesului de privatizare, în baza următoarelor principii:
asigurarea transparenţei procesului de privatizare;
vânzarea la preţul de piaţă, rezultat din raportul dintre cerere și ofertă, cu luarea
în considerare a tuturor elementelor ce alcătuiesc oferta de cumpărare;
asigurarea egalităţii de tratament între cumpărători;
aplicarea unor programe de restructurare anterioară privatizării, cu accent pe
externalizarea unor activităţi şi/sau active, în special a activelor cu caracter social;
instituirea administrării speciale în perioada de privatizare.
Prevederile legii se aplică societăților comerciale, indiferent de actul normativ în
baza căruia s-au înființat, la care statul sau o autoritate a administrației publice locale
este acționar sau asociat, filialelor la care sunt acționari/asociați majoritari societăți
comerciale cu capital majoritar de stat, precum şi regiilor autonome.
Diminuarea participaţiei statului la societăţile comerciale se realizează prin
utilizarea următoarelor metode:
130
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
vânzarea de acţiuni;
majorarea de capital social prin aport de capital privat;
majorarea capitalului social prin aport de capital, în cazul societăţilor comerciale
aflate în portofoliul Ministerului Economiei şi Comerţului;
transferul cu titlu gratuit sau vânzarea activelor cu caracter social;
orice combinaţie a metodelor prevăzute mai sus.
V.1.10.1. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni
Acțiunile se pot vinde la prețul de piață rezultat din raportul dintre cerere şi ofertă,
chiar dacă acest preț este inferior prețului de ofertă stabilit de autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării. Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării este singura
autoritate competentă să decidă asupra oportunității încheierii contractului de vânzare-
cumpărare de acțiuni, având în vedere pe lângă preţ şi celelalte elemente care compun
oferta de cumpărare. Instanţele judecătoreşti sau arbitrale nu se pot pronunţa asupra
oportunităţii încheierii tranzacţiei, ci doar asupra legalității acesteia.
Pentru fiecare societate comercială stabilită prin hotărâre a Guvernului, în raport
de domeniul de activitate, mărimea capitalului social, numărul de salariaţi, situația
financiară, gradul de dezvoltare industrială şi rata șomajului zonei unde îşi desfăşoară
activitatea societatea comercială, vânzarea pachetului de acţiuni deținut de către de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării se face la preţul simbolic reprezentând
echivalentul unui euro.
În acest caz autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării selectează
cumpărătorul în funcţie de celelalte elemente ale ofertei de cumpărare, respectiv:
a) volumul investițiilor angajate;
b) numărul de locuri de muncă ce urmează să fie create;
c) capitalul de lucru.
Criteriile de selecţie şi condiţiile detaliate, în care se efectuează vânzarea sunt
stabilite prin normele metodologice emise în aplicarea acestei legi.
Nu pot participa la procesul de privatizare persoane fizice sau juridice, române ori
străine, care au avut contracte de vânzare-cumpărare de acţiuni încheiate cu oricare
autoritate cu atribuții în domeniul privatizării și care au fost rezolvite din cauze
imputabile acestora printr-o hotărâre judecătorească sau arbitrală definitivă și
131
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
irevocabilă sau ca efect al condițiilor de rezoluțiune stipulate în contractele de vânzare-
cumpărare de acţiuni, precum și cei care înregistrează datorii bugetare restante.
Guvernul aprobă prin strategia de privatizare elementele esenţiale ale mandatului
și, ulterior, condiţiile principale ale contractului ce urmează a fi încheiat de autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării pentru vânzarea acţiunilor la societăţile comerciale
de interes strategic și ale societăţilor comerciale din domeniul utilităţilor, precum și
pentru majorarea capitalului social al acestor societăţi comerciale.
Guvernul aprobă prin strategia de privatizare elementele esenţiale ale mandatului
și, ulterior, condiţiile principale ale contractului ce urmează a fi încheiat de societatea
comercială de interes strategic, respectiv societatea comercială din domeniul utilităţilor,
pentru vânzarea acţiunilor pe care acestea le deţin la filiale, precum și pentru majorarea
capitalului social al filialelor.
Vânzarea acţiunilor este precedată de întocmirea unui dosar de prezentare, în
funcție de metoda de privatizare aleasă și de pachetul de acţiuni oferit la vânzare, potrivit
normelor metodologice emise în aplicarea legii.
Dosarul de prezentare cuprinde și drepturile de proprietate industrială și intelectuală.
Datele și informațiile cuprinse în dosarul de prezentare sau documentul de ofertă
referitoare la situația economică, financiară, juridică și patrimonială a societăţii
comerciale respective sunt prezentate pe baza declarației pe propria răspundere
autentificată a administratorului unic, a membrilor consiliului de administrație sau a
directorului general, după caz, precum și a cenzorilor.
În situația în care autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării decide vânzarea
acţiunilor prin ofertă publică ori prin metode specifice pieței de capital, la bursele de
valori sau pe alte piețe organizate, interne ori internaționale, documentul de ofertă se
întocmește în conformitate cu reglementările legale în vigoare pentru piața de capital.
În cazul vânzării pachetelor de acţiuni reprezentând până la 5% din capitalul social al
societăţilor comerciale, autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării întocmește o fișă
de prezentare simplificată.
Vânzarea este precedată de publicarea unui anunț de vânzare sau a unei oferte de
vânzare, valabilă cel puțin 30 de zile, dar nu mai mult de 180 de zile de la data publicării.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate decide justificat prelungirea
termenului de valabilitate a ofertei de vânzare pentru perioade succesive ce nu pot depăși
30 de zile fiecare și care nu pot însuma mai mult de 180 de zile.
În cazul societăţilor comerciale din domeniul utilităților, aflate în portofoliul
Ministerului Economiei și Comerțului, anunțul de vânzare sau oferta de vânzare este
132
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
valabilă cel puțin 180 de zile, dar nu mai mult de 360 de zile de la data publicării.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate decide justificat prelungirea
termenului de valabilitate pentru perioade succesive ce nu pot depăși 180 de zile fiecare
și care nu pot însuma mai mult de 360 de zile.
În cazul vânzării unor pachete de acţiuni mai mari de 33%, autoritatea cu atribuții
în domeniul privatizării sau agentul de privatizare are obligația să solicite eliberarea
certificatelor de obligații bugetare pentru stabilirea situației obligațiilor bugetare ale
societăţilor comerciale supuse privatizării.
Organele teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, pentru bugetul de stat, și
ale celorlalte ministere și instituții, pentru bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, precum și autoritățile administrației publice locale, pentru bugetele
locale, eliberează certificatele de obligații bugetare în termen de 30 de zile de la data
înregistrării solicitării, acestea constituind proba exclusivă a datoriilor bugetare
respective ale societăţii comerciale.
În mod excepțional, în raport cu circumstanțele economice și cu interesul
manifestat de potențialii cumpărători ori ținând seama de alte condiții care ar putea
influența negativ rezultatele unui proces de privatizare, conducerea autorității cu
atribuții în domeniul privatizării poate decide, pentru societăţile comerciale la care
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării stabilește strategia de privatizare,
modificarea sau revocarea ofertei de vânzare, precum și schimbarea metodei de
privatizare, în condițiile prevăzute în normele metodologice emise în aplicarea legii.
La societăţile comerciale a căror strategie de privatizare a fost aprobată prin
hotărâre a Guvernului, în situația în care se modifică cota de participare la capitalul
social prevăzută în strategia de privatizare, autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării este mandatată să vândă pachetul de acţiuni deținut de stat aferent cotei de
participare la capitalul social astfel modificat. O asociație constituită din salariați,
membri ai consiliului de administrație sau pensionari cu ultimul loc de muncă la o
societate comercială poate dobândi acțiuni/părți sociale la respectiva societate
comercială.
Vânzarea se face prin una dintre metodele prevăzute în OUG nr.88/1997 privind
privatizarea societăților comerciale, aprobată prin Legea nr.44/1998, cu modificările și
completările ulterioare.
Guvernul poate acorda salariaților, membrilor consiliului de administrație și
pensionarilor cu ultimul loc de muncă la societățile comerciale și/sau filialele acestora,
supuse privatizării, dreptul să achiziționeze de la autoritatea cu atribuții în domeniul
133
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
privatizării/societatea comercială, prin intermediul asociației salariaților, constituită
conform legii, acțiuni la aceste societăți, prin derogare, la același preț pe acțiune cu care
acestea se vând în cadrul procesului de privatizare.
În situația de mai sus cota procentuală din capitalul social oferit spre vânzare
salariaților, precum și condițiile de vânzare se stabilesc prin hotărâre a Guvernului.
Toate societăţile comerciale, indiferent de structura capitalului social, cărora nu li s-a
eliberat certificatul de atestare a dreptului de proprietate asupra terenului, întocmesc și
înaintează instituțiilor îndreptățite să emită certificate de atestare a dreptului de
proprietate asupra terenului, în termen de 60 de zile de la data intrării în vigoare a legii,
documentațiile necesare în vederea eliberării acestuia.
În cazul societăţilor comerciale, pentru care nu au fost identificate instituțiile
îndreptățite să emită certificate de atestare a dreptului de proprietate asupra terenurilor,
această sarcină revine Ministerului Dezvoltării Regionale și Turismului, conform
procedurilor de evaluare prevăzute la data încheierii contractelor de privatizare.
Instituțiile abilitate să elibereze certificate de atestare a dreptului de proprietate
asupra terenului au obligația să emită aceste documente în termen de 15 zile de la
depunerea documentației și să transmită, în termen de 5 zile de la emitere, o copie de pe
certificat către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării.
Administratorii societăţii comerciale sunt obligați să solicite înregistrarea
majorării capitalului social la Oficiul Național al Registrului Comerțului în termen de
30 de zile de la data emiterii certificatului. În cazul în care administratorii nu solicită
înregistrarea majorării capitalului social în termenul prevăzut, Oficiul Național al
Registrului Comerțului va înregistra majorarea, la cererea autorității cu atribuții în
domeniul privatizării.
În cazul în care eliberarea certificatului de atestare a dreptului de proprietate
asupra terenurilor nu a fost urmată, anterior privatizării, de majorarea corespunzătoare
a capitalului social sau dacă certificatul se eliberează după privatizare, capitalul social
se majorează de drept cu valoarea terenurilor, care va fi considerată aport în natură al
statului sau al unei unități administrativ-teritoriale, după caz, în schimbul căreia se vor
emite acţiuni suplimentare ce vor reveni de drept autorității cu atribuții în domeniul
privatizării.
Majorarea capitalului social cu valoarea terenurilor pentru care s-au eliberat certificate
de atestare a dreptului de proprietate se realizează fără adăugarea unei prime de
emisiune.
134
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Prețul de subscriere al acţiunilor aferente dreptului de preferință, exercitat de acționarii
existenți în cadrul majorării capitalului social cu valoarea terenurilor pentru care s-au
eliberat certificate de atestare a dreptului de proprietate, se stabilește fără adăugarea unei
prime de emisiune.
În situația în care majorarea capitalului social cu valoarea terenurilor se realizează
după privatizarea societăţii comerciale, cumpărătorul sau succesorul în drepturi al
acestuia are drept de preferință la cumpărare de la autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării a unui număr de acţiuni suplimentare necesare menținerii cotei de
participație la capitalul social, existentă anterior majorării acestuia cu valoarea
terenurilor.
Cumpărătorul sau succesorul în drepturi al acestuia își poate exercita această
preferință în termen de 15 zile de la data înregistrării majorării capitalului social.
Prețul de vânzare pentru acţiunile suplimentare provenite din majorarea capitalului
social cu valoarea terenului, în situația exercitării dreptului de preferință, este egal cu
valoarea nominală a acţiunilor, în cazul în care prețul pe acțiune plătit de cumpărător
prin contractul inițial de privatizare este mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor,
sau este cel rezultat din negocierea directă dintre autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării și cumpărător, în cazul în care prețul pe acțiune plătit de cumpărător prin
contractul inițial de privatizare este mai mic decât valoarea nominală a acţiunilor. Plata
acţiunilor se realizează integral sau în rate. Transferul dreptului de proprietate asupra
acţiunilor are loc în momentul plății integrale a prețului sau a avansului, după caz.
În situația în care nu se exercită dreptul de preferință în termenul prevăzut de lege,
pachetul de acţiuni aferent terenului poate fi vândut de autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării prin oricare dintre metodele prevăzute în OUG nr.88/1997,
aprobată prin Legea nr.44/1998, cu modificările și completările ulterioare.
Până la expirarea termenului de exercitare a dreptului de preferință drepturile de
vot conferite de acţiunile emise ca urmare a majorării capitalului social cu
contravaloarea unor terenuri, a căror proprietate a fost clarificată juridic ulterior
privatizării, sunt suspendate.
V.1.10.2. Obligațiile de mediu
În vederea accelerării procesului de privatizare, autoritatea de mediu competentă
emite, în termen de 10 zile de la depunerea documentaţiei necesare de către societatea
135
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
comercială, avizul de mediu. În cazul necomunicării avizului în termenul legal,
societatea comercială este considerată că își desfăşoară activitatea în deplină
conformitate cu cerinţele legale în vigoare privind protecţia mediului.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării are obligaţia să includă în dosarul
de prezentare sau, după caz, în prospectul de ofertă publică, obligaţiile și răspunderile
de mediu stabilite prin avizul de mediu, pe baza informaţiilor cuprinse în bilanţul de
mediu acceptat de autoritatea de mediu competentă.
Aceleași dispoziţii, sunt aplicabile și în cazul vânzării de active, atâta timp cât
asemenea active fac parte din patrimoniul unei societăţi comerciale sau regii autonome
ce desfăşoară o activitate calificată, în conformitate cu legislaţia în vigoare și având un
impact asupra mediului.
Emiterea și/sau revizuirea avizului de mediu este gratuită în cazul societăţilor
comerciale care înregistrează pierderi în bilanțul contabil al ultimului exercițiu financiar
anual încheiat.
V.1.10.3. Majorarea capitalului social prin aport de capital
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate decide, în conformitate cu
strategia aprobată, să propună în adunarea generală a acționarilor diminuarea
participației statului la societatea comercială sau diminuarea participației societăţii
comerciale cu capital majoritar de stat la filiala acesteia, prin majorarea capitalului
social.
Majorarea capitalului social prin aport de capital privat se face prin aport în numerar sau
în natură, cu utilaje tehnologice performante, cu atragerea unui nou acționar privat sau
cu participarea la majorarea capitalului social a unui acționar existent în societatea
comercială.
În situația în care autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării propune
majorarea capitalului social și adunarea generală a acționarilor hotărăște majorarea
capitalului social, se acordă dreptul preferențial la subscriere acționarilor privați
existenți în societatea comercială, în termen de 10 zile de la adoptarea hotărârii de
majorare a capitalului social.
Acționarul privat existent în societate poate subscrie atât acţiunile aferente cotei deținute
de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, cât și acţiunile aferente cotei
acționarilor care nu își exercită dreptul de preferință.
136
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Prin derogare de la prevederile Legii nr.31/1990 privind societățile comerciale,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, în cazul în care autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării decide ca metodă de diminuare a participației statului
majorarea capitalului social, convocarea adunării generale a acționarilor se face în
termen de două zile lucrătoare de la luarea deciziei, iar adunarea generală a acționarilor
societății comerciale se ține în termen de 5 zile de la publicarea anunțului de convocare.
Hotărârea adunării generale a acționarilor privind majorarea capitalului social poate fi
atacată în termen de 5 zile de la data publicării acesteia.
V.1.10.4. Valorificarea activelor societăților comerciale, inclusiv cele de
interes strategic, și transferul cu titlu gratuit sau vânzarea activelor cu caracter
social
Societăţile comerciale la care statul sau o autoritate a administrației publice locale
este acționar majoritar pot dispune înstrăinarea unor active cu caracter social, cu titlu
gratuit și cu prioritate către autoritățile administrației publice locale, precum și către
instituții publice și vânzarea acestora către orice altă persoană fizică sau juridică
interesată, cu excepția celor care au fost revendicate în conformitate cu prevederile Legii
nr.10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate în mod abuziv în perioada
6 martie 1945-22 decembrie 1989, cu modificările ulterioare.
În situația în care societatea comercială decide aplicarea măsurilor de mai sus,
adunarea generală a acționarilor se convoacă în termen de două zile lucrătoare de la
luarea deciziei și se ține în 5 zile de la publicarea anunțului de convocare.
Adunarea generală a acționarilor hotărăște reducerea capitalului social din cota de
participație a statului sau a autorității administrației publice locale, în cazul transferului
cu titlu gratuit.
Vânzarea, închirierea, asocierea în participațiune, aportul la capitalul social al
unei societăţi comerciale, leasingul imobiliar și constituirea uzufructului având ca obiect
activele societăţii comerciale, inclusiv cele de interes strategic, se aprobă de către
adunarea generală a acționarilor pe baza mandatului acordat de autoritatea cu atribuții
în domeniul privatizării.
137
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.10.5. Dispoziţiile speciale cu privire la definitivarea și încheierea
contractelor de privatizare pentru societăţile comerciale aflate în portofoliul
Ministerului Economiei și Comerţului
În cazul în care ofertantul selectat pe baza grilei de punctaj, stabilită în prealabil
de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, revocă oferta sau dacă, în urma
negocierilor purtate cu autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, ofertantul selectat
refuză semnarea contractului de vânzare-cumpărare în condițiile stabilite în ofertă,
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate începe negocieri cu ofertantul care
a întrunit numărul de puncte imediat următor punctajului ofertantului declarat inițial
câștigător, în măsura în care atât oferta/anunțul de vânzare, cât și oferta de cumpărare
sunt în termenul de valabilitate.
Această procedură poate fi aplicată de autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării în următoarele situații:
în cazul desființării contractelor de vânzare-cumpărare de acţiuni cu plata în rate,
ca urmare a neplății integrale a avansului la termenul convenit;
în cazul desființării contractelor de vânzare-cumpărare cu plata integrală, ca
urmare a neplății integrale a prețului la termenul convenit.
V.1.10.6. Administrarea specială a societăților comerciale în perioada
privatizării
Administrarea specială în perioada de privatizare se instituie la societăţile
comerciale la care statul sau o autoritate a administrației publice locale deține un pachet
majoritar de acţiuni și la filialele acestora aflate în proces de privatizare, prin ordin al
ministrului instituţiei publice implicată sau prin hotărâre a autorității administrației
publice locale.
Pe perioada administrării speciale se instituie și procedura de supraveghere financiară a
societăţii comerciale de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, constând
în obligația societăţii comerciale de a efectua toate plățile către creditorii bugetari,
furnizorii de utilități, creditorii comerciali, după un grafic întocmit de aceasta și
administratorul special, în scopul reducerii gradului de îndatorare.
Procedura de administrare specială în perioada de privatizare presupune
administrarea societăţii comerciale de către un administrator special, în baza unui
138
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
mandat acordat de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, în conformitate
cu normele metodologice emise în aplicarea legii. Mandatul acordat de autoritatea cu
atribuții în domeniul privatizării stabilește modul de administrare și gestionare a
societăţii comerciale, precum și măsurile ce trebuie luate pentru accelerarea procesului
de privatizare.
În funcție de situația economico-financiară și de strategia de privatizare care
urmează să fie aplicată pentru fiecare societate comercială, în mandat se specifică și
măsurile excepționale care trebuie luate la societatea comercială în perioada
premergătoare anunțului de ofertă, cu referire la:
o divizări, fuziuni, vânzări de active;
o aplicarea unor programe de restructurare cu/sau fără reducere de personal;
o externalizări/transferuri de activități și/sau active cu caracter social;
o conversia în acţiuni a unor creanțe certe, lichide și exigibile;
o respectarea disciplinei economico-financiare și a graficelor de reeșalonare a
datoriilor restante către furnizorii de servicii, întocmite potrivit legii;
o orice alte măsuri care duc la sporirea atractivității societăţilor comerciale la
privatizare.
De la data instituirii procedurii de administrare specială în perioada de privatizare,
la societatea comercială se aplică următoarele măsuri excepționale:
creditorii bugetari, la solicitarea administratorului special, ridică toate sarcinile
care grevează asupra activelor societăţii comerciale care urmează a fi vândute,
externalizate sau transferate, în scopul creșterii atractivității la privatizare, iar
sumele încasate din vânzarea activelor se distribuie proporțional creditorilor
bugetari care au instituit sarcinile;
creditorii bugetari suspendă, până la transferul dreptului de proprietate asupra
acţiunilor, aplicarea oricărei măsuri de executare silită începută asupra societăţii
comerciale și nu fac nici un demers pentru instituirea unor noi astfel de măsuri;
aceleași dispoziții sunt aplicabile și autorității cu atribuții în domeniul privatizării,
dacă are calitatea de creditor.
Procedura de administrare specială în perioada de privatizare încetează la data
transferului dreptului de proprietate asupra acţiunilor, în situația unei privatizări
finalizate, sau la data stabilită prin ordin ori prin decizie. Fac excepție de la aplicarea
prevederilor Codului de procedură fiscală sumele de rambursat de la bugetul de stat
către societăţile comerciale pentru care s-a declanșat procesul de privatizare prin
139
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
publicarea ofertei de vânzare, pe perioada administrării speciale, în limita sumelor
reprezentând drepturi salariale cuvenite angajaților și contravaloarea utilităților.
De la data transferului dreptului de proprietate asupra acţiunilor mandatul
administratorilor societăţii comerciale, aleși la propunerea autorității cu atribuții în
domeniul privatizării, încetează de drept. Până la data ținerii adunării generale a
acționarilor noul acționar majoritar numește un administrator provizoriu.
În termen de 30 de zile de la solicitarea autorității cu atribuții în domeniul
privatizării, creanțele deținute de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Bancare
asupra societăţii comerciale ce urmează să se privatizeze se convertesc în acţiuni.
Acţiunile rezultate în urma conversiei se transferă pe bază de protocol autorității
cu atribuții în domeniul privatizării, în vederea administrării și vânzării acestora.
Prețul obținut în urma vânzării se repartizează între cele două instituții, proporțional cu
numărul acţiunilor vândute, după deducerea cheltuielilor efectuate de către autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării.
V.1.10.7. Atragerea de investiții în domeniul utilităților
Investitorii pot participa la majorarea capitalului social al societăţilor comerciale
cu capital majoritar de stat din domeniul utilităților, în condițiile stabilite de autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării. Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării sau
societatea comercială poate să acorde investitorului un drept de opțiune la cumpărarea
unor pachete de acţiuni.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și/sau societatea comercială, în
calitate de inițiatori, vor urmări atragerea de investiții pentru:
finalizarea investițiilor neterminate;
reabilitarea unor obiective economice.
Atragerea de investiții se poate face prin parteneriat public-privat conform
dispozițiilor prevăzute de reglementările generale privind parteneriatul public-privat.
În domeniul energiei, societăţile comerciale de producție, transport și distribuție,
precum și autoritățile administrației publice locale, după caz, sunt autorizate să încheie
contracte de cumpărare de energie pe termen lung, pe baza avizului autorităților de
reglementare în domeniu, cu societăţile comerciale producătoare angajate în
parteneriate public-private, cu confirmarea ministerelor implicate și a autorităților
administrației publice locale, după caz, și cu aprobarea Guvernului.
140
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Pot face obiectul atragerii de investiții prin parteneriat public-privat și bunurile
deținute cu orice titlu din patrimoniul regiilor autonome și al societăţilor comerciale cu
capital majoritar de stat, precum și al filialelor acestora, în condițiile legii.
Inițiatorul este obligat să facă cunoscută intenția de atragere a capitalului privat în
investiții prin publicarea unei cereri de ofertă.
Elementele contractuale negociate cu investitorul a cărui ofertă a fost selectată în
conformitate cu una dintre metodele prevăzute în lege sunt supuse, după caz, aprobării
Guvernului, în conformitate cu normele metodologice emise în aplicarea legii.
V.1.10.8. Garanții și despăgubiri care pot fi acordate cumpărătorilor
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate conveni, prin contractul de
vânzare-cumpărare, să îl despăgubească pe cumpărător pentru prejudicii suferite ca
urmare a stabilirii în sarcina societăţii comerciale a unor răspunderi datorate poluării
mediului din activități trecute, care nu au fost dezvăluite cumpărătorului de autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării sau de autoritatea de mediu competentă.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate să negocieze și să convină
acordarea unor garanţii cumpărătorului pentru daune cauzate acestuia prin faptul că
societatea comercială este ţinută să îndeplinească vreo obligaţie, inclusiv faţă de terţi,
sau să suporte vreo pierdere ca rezultat al unor acte, fapte și operaţiuni care nu au fost
dezvăluite și nici nu puteau fi cunoscute de către cumpărător ca urmare a efectuării
propriului audit asupra societăţii comerciale și a căror cauză a existat la data încheierii
contractului.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării asigură cumpărătorilor cu care a
încheiat contracte de vânzare-cumpărare de acţiuni repararea prejudiciilor cauzate
acestora prin executarea unor hotărâri judecătoreşti definitive și irevocabile care obligă
la restituirea în natură către foştii proprietari a bunurilor imobile preluate de stat.
Valoarea prejudiciului ce urmează să fie reparat se stabilește de comun acord cu
cumpărătorul, iar în caz de divergenţă, prin justiție.
În toate cazurile, valoarea despăgubirilor acordate nu poate depăși cumulat 50%
din prețul efectiv plătit de cumpărător. Statul garantează plata de către autoritățile cu
atribuții în domeniul privatizării a acestor despăgubiri în limita prevăzută mai sus.
141
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.10.9. Cheltuielile autorităților cu atribuții în domeniul privatizării
Cheltuielile autorităților cu atribuții în domeniul privatizării includ următoarele:
1) cheltuielile proprii de organizare și funcționare, care, în cazul autorităților cu
atribuții în domeniul privatizării, altele decât Autoritatea pentru Privatizare și
Administrarea Participaţiilor Statului și Oficiul Participaţiilor Statului și
Privatizării în Industrie, sunt limitate doar la cele efectuate în scopul privatizării;
2) cheltuielile legate de plata onorariilor pentru consultanţi, agenţi de privatizare sau
firme de avocatură și cele pentru pregătirea și realizarea privatizării societăţilor
comerciale. La propunerea autorității cu atribuții în domeniul privatizării, prin
hotărâre a Guvernului, aceste cheltuieli pot fi suportate de către societatea
comercială supusă privatizării;
3) cheltuielile pentru rapoarte de evaluare în procesul de privatizare și
postprivatizare pentru expertize, cauţiuni, evaluări în litigii, onorarii executori
judecătoreşti, documentaţii pentru obţinerea avizului de mediu, precum și alte
asemenea cheltuieli;
4) costurile implicate de dizolvarea voluntară și lichidarea societăţilor comerciale;
5) sumele cu care autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării participă la
majorarea capitalului social al unor societăţi comerciale în cazurile prevăzute de
lege;
6) sumele plătite efectiv cumpărătorilor, reprezentând daune suportate de autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării ca urmare a garanţiilor acordate de aceasta în
contractele de vânzare-cumpărare de acţiuni, și/sau cheltuielile efectuate pentru
combaterea ori stingerea pretențiilor formulate de cumpărător, precum și
despăgubirile cuvenite potrivit legii;
7) cheltuielile destinate cofinanţării proiectelor PHARE, inclusiv cele aflate în
derulare de către autoritățile cu atribuții în domeniul privatizării, la data intrării
în vigoare a legii.
Prin Legea nr.137/2002 s-a prevăzut că dispoziţiile acesteia se aplică tuturor
autorităților cu atribuții în domeniul privatizării în privatizarea societăţilor comerciale
la care statul este acționar.
142
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.11. Ordonanţa Guvernului nr.25/30.01.2002 privind unele măsuri
pentru monitorizarea postprivatizare a contractelor de vânzare cumpărare
acţiuni deţinute de stat la societăţile comerciale
Ordonanța Guvernului nr.25/2002 privind unele măsuri pentru monitorizarea
postprivatizare a contractelor de vânzare cumpărare acţiuni deţinute de stat la
societăţile comerciale, cu modificările și completările ulterioare, reglementează
monitorizarea executării obligaţiilor asumate de cumpărători pe perioada derulării
contractelor de vânzare-cumpărare de acţiuni deţinute de stat la societăţile comerciale,
societăţile și companiile naţionale.
Ordonanţa se aplică contractelor având ca obiect vânzarea-cumpărarea de acţiuni
deţinute de stat la societăţi comerciale, încheiate de autoritățile cu atribuții în domeniul
privatizării.
Conform ordonanței, sursele din care pot fi realizate investiţiile, în vederea
îndeplinirii obligaţiilor cumpărătorului asumate prin contractul de vânzare-cumpărare
de acţiuni, sunt următoarele:
sume de bani virate direct de cumpărător, în numele și pe contul său, în contul
curent bancar al societăţii;
dividende cuvenite cumpărătorului, asociatului și/sau afiliatului acestuia, în
calitate de acţionar al societăţii, lăsate cu titlu definitiv la dispoziţia societăţii;
aport în natură;
partea din profitul net repartizat la surse proprii de finanţare, proporţională cu
cota de participare la capitalul social deţinută de cumpărător, asociaţi și/sau
afiliaţi ai acestuia, în calitate de acționari ai societăţii; intră în această categorie și
orice altă repartizare din profit pentru investiţii în conformitate cu reglementările
contabile în vigoare;
transferul de know-how, licenţe, brevete și alte valori similare;
operaţiuni de leasing pentru retehnologizare/modernizare;
sume de bani acordate inclusiv cu titlu de împrumut societăţii de către
cumpărător, asociaţii și/sau afiliaţii acestuia ori de către societăţile din cadrul
grupului din care face parte cumpărătorul;
sume de bani acordate de către un terţ societăţii, pe baza unei convenţii cu
cumpărătorul;
143
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
alte surse care pot fi utilizate pentru realizarea de investiţii, prevăzute în
contractul de vânzare-cumpărare de acţiuni.
Societăţile privatizate prin încheierea de contracte de vânzare-cumpărare de
acţiuni sunt supuse monitorizării postprivatizare pe perioada de derulare a acestora.
Sunt supuse monitorizării postprivatizare pe perioada de derulare a contractului și
societăţile care după privatizare au fuzionat, după caz, cu altă persoană juridică sau cu
cumpărătorul, precum și cele rezultate din divizare, dacă aceste operaţiuni au avut loc
înăuntrul perioadei de derulare a contractului.
Monitorizarea postprivatizare se exercită de către autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării prin departamentele de specialitate și are ca obiect urmărirea
modului în care sunt respectate de către cumpărător obligaţiile asumate prin contractele
de vânzare-cumpărare de acţiuni, în scopul realizării obiectivelor privatizării societăţii.
În exercitarea atribuţiilor sale autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării are
dreptul să aplice sancţiuni de natură contractuală.
V.1.11.1. Obligațiile cumpărătorului
Cumpărătorul și/sau reprezentanții legali ai acestuia sunt obligați să transmită,
dacă prin contract nu este prevăzut altfel, în termen de 30 de zile de la data împlinirii
scadenţei sau a solicitării autorității cu atribuții în domeniul privatizării, un raport cu
privire la modul respectării clauzelor contractuale.
Conducerea societăţii privatizate are obligaţia să permită personalului autorității
cu atribuții în domeniul privatizării verificarea scriptică și, după caz, faptică a modului
de îndeplinire a obligaţiilor contractuale asumate de către cumpărător, precum și a
situaţiei economico-financiare a societăţii respective.
Cumpărătorul, reprezentanții legali ai acestuia sau reprezentanții legali ai
societății privatizate, sunt obligați să comunice autorității cu atribuții în domeniul
privatizării, în cel mult 10 zile de la data luării la cunoștință, situația în care societatea
este sau urmează să fie supusă unei proceduri de fuziune, divizare, lichidare voluntară,
dizolvare, reorganizare judiciară sau faliment, dacă prin contract nu este prevăzut altfel.
Aceeași obligație le revine reprezentanților legali ai cumpărătorului persoană juridică,
în situația în care pentru acesta a fost declanșată una dintre procedurile prevăzute de
legea privatizării.
În cazul divizării/fuziunii societății și/sau a cumpărătorului persoană juridică,
cumpărătorul este obligat să încheie cu autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării
un act adițional la contract, prin care va fi stabilit modul de derulare a contractului din
punct de vedere al obligațiilor asumate.
144
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
În perioada de derulare a contractelor, transmiterea acțiunilor de la cumpărător
către terți este condiționată de obținerea prealabilă a acordului scris al autorității cu
atribuții în domeniul privatizării, sub sancțiunea nulității de drept a transmiterii
acțiunilor.
V.1.11.2. Atribuțiile autorității cu atribuții în domeniul privatizării privind
monitorizarea postprivatizare
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării are următoarele atribuții:
urmăreşte derularea contractelor de vânzare-cumpărare de acţiuni, cu privire la
clauzele conţinute în acestea, precum și cu privire la modul de îndeplinire a
obligaţiilor asumate de cumpărător;
transmite Guvernului rapoarte anuale privind rezultatele activităţii de
monitorizare a respectării clauzelor contractuale pe perioada de derulare a
contractelor;
modificarea contractului, privind:
o reeşalonarea programului de investiţii, dacă prin aceasta cumpărătorul nu își
pierde poziţia de adjudecător conform grilei de punctaj pentru selecţia
ofertanţilor, aplicată la încheierea contractului;
o structura angajamentelor investiţionale prevăzute în contracte, fie prin
înlocuirea obiectivelor, fie prin renunţarea la unele dintre ele, fără diminuarea
valorii totale angajate;
o programul de investiţii de mediu în cazul în care după semnarea contractului
cumpărătorul prezintă un nou program de conformare aprobat de autoritatea
de mediu competentă;
o reducerea volumului valoric de investiţii de mediu angajat prin contract, pe
baza confirmării, emisă de autoritatea de mediu competentă, a realizării
măsurilor din programul de conformare, cu obligaţia vărsării către societate a
diferenţei dintre valoarea investiţiilor angajate prin contract și valoarea
confirmată prin certificatul întocmit de cenzorii societăţii/firma specializată
de audit;
o reeşalonarea termenelor de plată a ratelor aferente preţului datorat pentru
pachetul de acţiuni, până la termenul final de plată prevăzut în contract;
o efectuarea unei novații sau delegaţii;
o eşalonarea/reeşalonarea plăţii sumelor datorate autorității cu atribuții în
domeniul privatizării, ca dividende, sume primite pentru restructurare;
145
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o eşalonarea/reeşalonarea plăţii oricăror altor sume datorate autorității cu
atribuții în domeniul privatizării de către cumpărător;
o orice alte modificări considerate necesare de către autoritatea cu atribuții în
domeniul privatizării.
V.1.11.3. Urmărirea modului de realizare a obligaţiilor contractuale
Investiţia este considerată realizată dacă cumpărătorul prezintă un certificat emis,
în acest scop, de cenzorii societăţii/firmă specializată de audit, dacă prin contract nu este
prevăzut altfel.
Certificatul astfel emis trebuie să specifice în mod clar că până la împlinirea
scadenţei:
1. investiţia realizată de cumpărător corespunde valorii investiţionale asumate prin
contract;
2. înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate este realizată în conformitate
cu legislaţia contabilă în vigoare;
3. sursele de finanţare a investiţiilor corespund prevederilor acestei ordonanţe și/sau
celor din contract.
În situaţia în care investiţiile au ca sursă partea din profitul net repartizată la surse
proprii de finanţare, cuvenită cumpărătorului, asociaţilor și/sau afiliaţilor
cumpărătorului, în calitate de acționari ai societăţii, certificatul emis confirmă utilizarea
acesteia de către societate.
În cazul investiţiilor asumate pentru protecţia mediului, certificatul este însoțit, în
mod obligatoriu, de confirmarea eliberată de autoritatea de mediu competentă privind
respectarea de către societate a prevederilor legale referitoare la protecţia mediului și,
după caz, îndeplinirea obligaţiilor de protecţie a mediului cu termene de realizare
îndeplinite până la scadenţa prevăzută în contract. Sunt considerate ca realizate și
obligaţiile de investiţii efectuate în nume propriu de asociaţii și/sau afiliaţii
cumpărătorului ori de către societăţile din cadrul grupului din care face parte acesta.
Aceste prevederi se aplică și membrilor asociaţiilor PAS, chiar dacă deţin în nume
propriu acţiuni/părţi sociale ale societăţii.
În contul angajamentelor investiţionale asumate sunt considerate și sumele
aferente părţii cuvenite cumpărătorului, asociaţilor și/sau afiliaţilor acestuia, în calitate
de acționari ai societăţii, din profitul net, care, în baza unei hotărâri a adunării generale
146
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
a acționarilor, au fost repartizate pentru surse proprii de finanţare din care s-au efectuat
investiţii în exerciţiul financiar curent sau în cele următoare.
Investiţiile prevăzute mai sus se consideră realizate în baza certificatului emis în
acest sens. Pentru ratele rămase de achitat cu titlu de preț, pentru care se solicită
reeşalonarea începând cu data intrării în vigoare a OG nr.25/2002, în actul adiţional se
introduce, în mod obligatoriu, nivelul dobânzii calculată conform acestei ordonanţe.
Pentru sumele datorate autorității cu atribuții în domeniul privatizării
reprezentând dividende, rate aferente sumelor alocate pentru fondurile de restructurare,
precum și pentru alte sume datorate autorității cu atribuții în domeniul privatizării,
pentru care se solicită reeşalonarea, cu excepţia sumelor prevăzute anterior,
convenţia/actul adiţional cuprinde, în mod obligatoriu, dispoziţii prin care se prevede
aplicarea nivelului dobânzii de referinţă comunicate lunar de Banca Naţională a
României sau dobânda LIBOR plus o marjă negociată de părţi, în cazul în care sumele
datorate sunt în valută, precum și dispoziţii de plată a cheltuielilor de judecată sau de
executare.
Este interzisă exceptarea de la plata dobânzilor, majorărilor și penalităţilor de
orice fel, calculate de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, pentru
neîndeplinirea la termen a obligaţiilor contractuale referitoare la plata ratelor/prețului,
realizarea investiţiilor de orice fel, vărsarea capitalului de lucru.
Sumele încasate de autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, aferente
prețului acţiunilor, sting obligaţia de plată a debitului principal, a dobânzilor și a
penalităţilor, în această ordine.
Aceste prevederi se aplică contractelor care au stabilit o altă ordine de încasare
numai prin încheiere de acte adiţionale. Aceste prevederi se aplică și pentru
penalităţile/daunele datorate autorității cu atribuții în domeniul privatizării de către
societate, aferente dividendelor, ratelor aferente sumelor alocate pentru fondurile de
restructurare, precum și altor sume datorate acesteia.
Încheierea actelor adiționale de către autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării, în ceea ce privește modificarea angajamentelor de investiţii și/sau de plată
a prețului acţiunilor, este condiţionată de instituirea în favoarea autorității cu atribuții în
domeniul privatizării a unei garanţii care să acopere valoric investiţia nerealizată și/sau
partea din preț neachitată, prin constituirea unei garanţii reale mobiliare asupra unui
pachet corespunzător de acţiuni emise de societate, raportat la valoarea nominală a
acestora, sau prin garanţii financiare.
Încheierea de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării a unor acte
adiţionale prin care se aduc modificări clauzelor de natură socială se face numai pe baza
acordului dintre reprezentanţii legali ai salariaţilor, conducerea societăţii și cumpărător.
147
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării poate să accepte încheierea unui
act adițional, la solicitarea cumpărătorului pentru:
efectuarea unei delegaţii imperfecte, atunci când cumpărătorul aduce în contract
angajamentul unui al doilea debitor alături de el, pentru îndeplinirea obligaţiilor
contractuale;
efectuarea unei novaţii prin schimbare de debitor, prin schimbarea debitorului
iniţial (cumpărătorul) din contract cu o altă persoană care se angajează faţă de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării să execute obligaţiile contractuale.
Actul adiţional încheiat în condiţiile de mai sus are ca efect și transmiterea tuturor
drepturilor contractuale către delegat/noul debitor și va prevedea în mod obligatoriu
asumarea de către acesta a tuturor garanţiilor contractuale privind realizarea obligaţiilor
contractuale.
Acordul autorității cu atribuții în domeniul privatizării pentru situațiile prevăzute
mai sus poate fi dat numai în următoarele condiţii:
noul debitor îndeplinește condiţiile prevăzute, pentru ofertanţi, de reglementările
în vigoare, referitoare la achiziţionarea unui pachet de acţiuni deţinut de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării în societăţile comerciale cu capital
de stat;
noul debitor preia toate obligaţiile contractuale ale debitorului iniţial, inclusiv
eventualele penalităţi pentru nerespectarea unor obligaţii contractuale ale
cedentului aferente perioadelor trecute, în cazul novaţiei prin schimbare de
debitor;
noul debitor/delegat este ţinut solidar cu debitorul iniţial pentru îndeplinirea
obligaţiilor contractuale, inclusiv pentru plata eventualelor penalităţi pentru
nerespectarea unor obligaţii contractuale aferente perioadelor trecute, fără ca
debitorul iniţial/delegat să fie descărcat în mod expres de obligaţiile faţă de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării - în cazul unei delegaţii imperfecte;
în cazul novaţiei prin schimbare de debitor, pentru contractele cu plata în rate, se
negociază cu noul debitor modalitatea de plată a sumelor aferente prețului
contractului, inclusiv a dobânzilor și eventualelor penalităţi datorate la plata
prețului și neonorate de debitorul inițial; plata sumelor restante datorate autorității
cu atribuții în domeniul privatizării cu titlu de preț și penalităţi și/sau dobânzi se
efectuează de către noul debitor în termen de maximum 20 de zile lucrătoare de
la semnarea actului adiţional;
în vederea analizării și aprobării novaţiei/delegaţiei trebuie prezentate autorității
cu atribuții în domeniul privatizării următoarele:
148
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
o solicitarea făcută în acest sens de cumpărător, însoţită de angajamentul ferm
și necondiţionat al viitorului debitor privind preluarea integrală a obligaţiilor
contractuale;
o toate documentele prevăzute de legislaţia referitoare la privatizare, în vigoare,
pentru ofertantul-cesionar care achiziţionează un pachet de acţiuni de la
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării, inclusiv documentele privind
bonitatea noului debitor, mai puţin dovada plăţii taxei de participare la licitaţie
și garanţia de participare;
o în cazul în care cumpărătorul și/sau noul debitor este persoană juridică, este
necesară aprobarea adunării generale a asociaţilor/acționarilor cu privire la
efectuarea novaţiei/delegaţiei;
o orice alte documente, care în urma analizei se impun ca fiind necesare, privind
asigurarea legalităţii novaţiei/delegaţiei și îndeplinirii obligaţiilor stipulate în
contract și care sunt solicitate de către autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării.
Novaţia sau, după caz, delegaţia se realizează prin act adiţional la contract, care
stabilește sancţiunile ce se aplică în cazul în care părțile nu respectă prevederile acestuia.
Pentru garantarea obligaţiilor privind realizarea investiţiilor și/sau plata prețului
pe care le preia noul debitor se instituite garanţii care să acopere valoric investiţia
nerealizată și/sau partea din preț neachitată, prin constituirea unei garanţii reale
mobiliare asupra unui pachet de acţiuni emise de societate, raportat la valoarea nominală
a acestora, sau prin garanţii financiare.
Novaţia/delegaţia își produce efecte numai din momentul semnării actului
adițional la contract.
În cazul desfiinţării contractului pe cale convenţională sau judiciară, autoritatea
cu atribuții în domeniul privatizării reţine de la cumpărător toate sumele achitate de
acesta în contul contractului, reprezentând, după caz, avans, rate, dobânzi, penalităţi
achitate cu orice titlu, până la desfiinţarea acestuia.
În cazul desfiinţării contractului pe cale convențională sau judiciară, pentru
prejudicii cauzate autorității cu atribuții în domeniul privatizării, cumpărătorul este
obligat la plata daunelor-interese constituite din:
sumele reprezentând dobânzile și penalităţile datorate pentru ratele scadente și
neachitate până la data desfiinţării contractului, precum și penalităţile datorate ca
urmare a neîndeplinirii celorlalte obligaţii contractuale;
sumele reprezentând dividendele încasate de cumpărător în perioada de
valabilitate a contractului;
149
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
sumele prevăzute de HG nr.1045/2001 privind recuperarea onorariilor de succes
plătite consultanţilor de către Autoritatea pentru Privatizare și Administrarea
Participaţiilor Statului în cadrul Programului pentru Ajustarea Sectorului Privat
(PSAL).
Prevederile de mai sus se aplică și proceselor în curs de judecată având ca obiect
desfiinţarea contractului, începute înainte de intrarea în vigoare a OG nr.25/2002.
Pentru prejudiciile cauzate societăţii de către cumpărător, aceasta poate cere instanţei
judecătoreşti daune-interese.
Stabilirea prejudiciilor și a întinderii daunelor-interese provocate societății
comerciale, precum și autorității cu atribuții în domeniul privatizării, se face la
solicitarea societăţii sau autorității cu atribuții în domeniul privatizării, pe baza unei
expertize întocmite de persoane fizice și/sau juridice abilitate prin lege pentru astfel de
operațiuni.
Cheltuielile aferente efectuării expertizei sunt avansate de societate sau, după caz, de
autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și sunt recuperate de la cumpărător.
Autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și cumpărătorul pot conveni
continuarea contractului prin renunţarea la punerea în executare a unei hotărâri
judecătoreşti/arbitrale ce are ca efect desfiinţarea contractului, la aplicarea sau la
efectele pactului comisoriu, în cazul contractelor care conţin astfel de clauze.
În acest sens autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și cumpărătorul
încheie o convenţie de menţinere în vigoare a contractului, cumpărătorul obligându-se
să plătească sumele datorate autorității cu atribuții în domeniul privatizării la data
încheierii convenţiei, inclusiv cheltuielile judiciare efectuate de aceasta, într-un termen
de 60 de zile de la semnarea acesteia.
În cazul în care se renunţă la punerea în executare a unei hotărâri
judecătoreşti/arbitrale ce are ca efect desfiinţarea contractului, convenţia de menţinere
în vigoare se rezoluţionează în cazul neîndeplinirii tuturor obligaţiilor asumate prin
aceasta. Ca urmare a îndeplinirii condiţiei rezolutorii, autoritatea cu atribuții în domeniul
privatizării pune în executare hotărârea judecătorească/arbitrală ce are ca efect
desfiinţarea contractului.
Convenţia de menţinere în vigoare a contractului cuprinde în mod obligatoriu o
clauză potrivit căreia contractul este desfiinţat de plin drept, în cazul neîndeplinirii
obligaţiilor asumate în cuprinsul acesteia.
150
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.11.4. Dispozițiile speciale pentru urmărirea modului de realizare a
obligaţiilor contractuale
În cazul în care angajamentul investiţional nu a fost realizat pe obiectivele și/sau
până la scadenţele prevăzute în contract, dar, cumulat până la împlinirea ultimei
scadenţe anterioare datei intrării în vigoare a ordonanţei, rezultă realizarea în cuantum
valoric a obligaţiei respective, nu se datorează penalităţi/majorări de întârziere.
În cazul în care la data împlinirii ultimei scadenţe anterioare intrării în vigoare a
OG nr.25/2002 se constată valoric nerealizarea sau realizarea parţială a angajamentului
investiţional, cumpărătorul datorează, începând cu respectiva dată, penalităţile
contractuale calculate la valoarea nerealizată, fără luarea în considerare a nerealizărilor
pe obiective.
Prevederile de mai sus se aplică și în cazul în care realizarea obligaţiilor
investiţionale este garantată prin garanţii mobiliare, imobiliare sau financiare.
Aceste prevederi nu se aplică în cazul existenţei unei hotărâri judecătoreşti/arbitrale
definitive la data intrării în vigoare a ordonanţei, chiar dacă nu au fost puse în executare
sau executarea nu a fost definitivată, iar sumele plătite nu se restituie și executările
realizate nu se întorc.
Dacă se constată realizarea în cuantum valoric a angajamentului investiţional
chiar după scadenţă, iar realizarea acestuia a fost garantată prin constituirea unor
garanţii, autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării nu procedează la executarea
acestora.
În cazul în care obiectivele de investiţii prevăzute în contract, cu excepţia
investiţiilor de mediu, nu mai corespund cerinţelor pieţei și cumpărătorul
fundamentează necesitatea modificării acestora, în condiţiile menţinerii cuantumului
valoric, vânzătorul poate accepta modificarea prin act adiţional, cumpărătorul
nedatorând penalităţi/ majorări de întârziere.
În situaţiile prevăzute mai sus, prescripţia pentru dreptul autorității cu atribuții în
domeniul privatizării de a aplica sancţiunile sau de a executa garanţiile, începe să curgă
de la data împlinirii ultimei scadenţe anterioare intrării în vigoare a ordonanţei.
Sumele avansate cu titlu de cheltuieli de judecată în procesele rămase fără obiect,
precum și cele care se sting prin reanalizarea clauzelor contractuale, ca urmare a intrării
în vigoare a ordonanţei, se suportă de către cumpărători.
Pentru contractele aflate în perioada de derulare, încheiate înainte de data intrării
în vigoare a ordonanţei, obligaţiile contractuale privind efectuarea investiţiilor se
consideră realizate în următoarele situaţii:
151
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
când contractul conţine specificaţia „program de investiţii”, angajamentul
investiţional se consideră realizat numai în baza certificatului întocmit conform
ordonanţei;
în cazul contractelor care conţin specificaţia „alte surse”, „alte resurse”, „surse
atrase” sau „credite”, sunt asimilate surselor de realizare a investiţiilor și creditele
angajate de societate din care au fost finalizate obiectivele de investiţii până la
data menţionată;
în contractele cu clauză de atestare a investiţiilor prin certificat emis de cenzorii
societăţii sau de o firmă specializată de audit și care conţin/nu conţin specificaţia
expresă „însoțit de documente” sau care conţin specificaţia „documente
rezonabile”, obligaţia de investiţii se consideră realizată numai în baza
certificatului;
în contractele care conţin clauza de atestare a executării angajamentului
investiţional prin majorarea de capital social și înregistrarea acestei operaţiuni la
Oficiul Național al Registrului Comerţului, obligaţia de investiţie se consideră
realizată numai în baza certificatului întocmit conform ordonanţei, fără a fi
necesară prezentarea dovezii majorării capitalului social și a înregistrării acesteia
la Oficiul Național al Registrului Comerţului;
achiziţionarea unui bun în regim de leasing poate fi considerată realizare a
investiţiei asumate prin contract, dacă bunul ce face obiectul contractului de
leasing este achitat integral, iar dreptul de proprietate asupra bunului este
transferat societăţii până la scadenţă, iar în această situaţie aplicarea sancţiunilor
contractuale se suspendă pe perioada derulării leasingului, până la împlinirea
scadenţei finale.
Prevederile de mai sus se aplică, în baza certificatului emis în baza OG
nr.25/2002, și pentru obligaţiile a căror scadenţă este anterioară intrării în vigoare a
ordonanţei, numai prin încheierea unui act adiţional la contract.
Pentru contractele încheiate înainte de intrarea în vigoare a OG nr.25/2002,
investiţiile asumate, inclusiv cele pentru protecţia mediului, pot fi efectuate atât în forma
și în termenii contractuali conveniţi, cât și în numerar, cu condiţia ca sumele în cauză să
fie înregistrate în contul curent bancar al societăţii.
În cazul contractelor încheiate înainte de intrarea în vigoare a ordonanţei, sumele
vărsate de cumpărător în contul obligaţiei de investiţii, cu excepţia celor destinate
protecţiei mediului, pot fi utilizate de societate în condiţiile prevăzute de lege, inclusiv
pentru plata datoriilor societăţii către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării și
către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul Fondului pentru plata
ajutorului de şomaj, bugetul Fondului asigurărilor sociale de sănătate, bugetele locale
152
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
etc., ale căror scadenţe sunt anterioare datei transferului dreptului de proprietate asupra
acţiunilor.
În cazul contractelor încheiate înainte de intrarea în vigoare a ordonanţei, este
asimilată investiţiei realizate în baza contractului și efectuarea acesteia în nume propriu,
de către alte persoane decât cumpărătorul, cu condiţia suplimentară a prezentării dovezii
prin care terţul s-a angajat să execute obligaţiile respective.
Pentru contractele încheiate la societăţile din domeniul turismului și comerţului
interior, create prin divizare pe baza normelor specifice interne ale Fondului Proprietății
de Stat și apoi privatizate, controlul postprivatizare se limitează la clauzele privind
obligaţia obţinerii certificatului de atestare a dreptului de proprietate asupra terenurilor
și majorarea capitalului social cu valoarea acestora.
Litigiile în curs, având ca obiect obligarea cumpărătorilor la respectarea clauzelor
referitoare la investirea pe o perioada de 2 ani, de la încheierea contractului, a 50% din
profit și la menţinerea unui număr de salariaţi cu contract de muncă, la data intrării în
vigoare a ordonanţei, sunt considerate lipsite de obiect.
În aplicarea acestor prevederi autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării
notifică situaţia la instanţa judecătorească pe al cărei rol se află procesul.
Pentru contractele încheiate înainte de data intrării în vigoare a ordonanţei,
clauzele contractuale referitoare la obligaţia cumpărătorilor de a solicita/încheia într-un
anumit termen acte adiţionale la contracte având ca obiect vânzarea-cumpărarea
acţiunilor suplimentare, inclusiv obligaţia cumpărătorului de a majora prețul contractual
cu valoarea terenurilor pentru care societatea a obţinut certificatele de atestare a
dreptului de proprietate și sancţiunile aferente, rămân fără obiect.
În mod corespunzător, notificările transmise cumpărătorilor, având ca obiect plata
penalităţilor, precum și litigiile iniţiate ca urmare a nerespectării obligaţiilor legale
rămân fără obiect.
Sumele stabilite ca datorate autorității cu atribuții în domeniul privatizării prin
hotărâri judecătoreşti/arbitrale definitive cu acest titlu și care au fost plătite nu se
restituie.
În cazul în care acţiunile suplimentare emise ca urmare a majorării capitalului
social cu valoarea terenurilor nu au fost atribuite autorității cu atribuții în domeniul
privatizării, actele și operaţiunile de la momentul majorării capitalului social sunt lovite
de nulitate absolută.
Dacă părţile nu au stabilit altfel prin contract, data de referinţă pentru determinarea
valorii în lei sau în valută a investiţiilor este:
153
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
În cazul majorării capitalului social:
cu aporturi în natură, se ia în considerare cursul comunicat de Banca
Naţională a României pentru data la care adunarea generală a acționarilor a
aprobat majorarea capitalului social cu valoarea bunurilor aportate, pe baza
raportului de expertiză;
cu aport în numerar, se ia în considerare cursul comunicat de Banca
Naţională a României pentru data emiterii instrumentului de plată cu care a
fost efectuat vărsământul în contul curent bancar al societăţii;
cu cota-parte din profit repartizată la surse proprii de finanţare, se ia în
considerare cursul mediu comunicat de Banca Naţională a României pentru
anul în care s-au utilizat pentru investiţii sumele aferente cotei de participare
la capitalul social, deţinută de cumpărător, asociaţii și/sau afiliaţii acestuia;
cu dividendele neridicate și lăsate la dispoziţia societăţii sau prin
compensarea unor creanţe lichide și exigibile asupra societăţii cu acţiuni ale
acesteia, se ia în considerare cursul comunicat de Banca Națională a
României pentru data la care adunarea generală a acționarilor a aprobat
majorarea capitalului social.
În cazul în care nu se majorează capitalul social:
pentru investiţiile în natură, se ia în considerare cursul comunicat de Banca
Naţională a României pentru data înregistrării în contabilitatea societăţii a
bunurilor respective;
pentru viramente în numerar, se ia în considerare cursul comunicat de
Banca Naţională a României pentru data emiterii instrumentului de plată
cu care a fost efectuat vărsământul în contul curent bancar al societăţii;
pentru investiţiile realizate în societate având ca sursă cota-parte din profit
cuvenită cumpărătorului, asociaţilor și/sau afiliaţilor acestuia, repartizată
la surse proprii de finanţare, se ia în considerare cursul mediu comunicat
de Banca Naţională a României al perioadei pentru care cenzorii/firma
specializată de audit confirmă utilizarea părţii din profit;
pentru dividendele neridicate și lăsate la dispoziţia societăţii, se ia în
considerare data înregistrării în contabilitatea societăţii a dividendelor
respective, ca aport pentru realizarea investiţiilor.
Datele stabilite pentru determinarea valorii în lei sau în valută a investiţiilor
constituie și reperul în funcţie de care se apreciază respectarea/nerespectarea termenelor
stabilite în contract pentru efectuarea investiţiei.
Referitor la modul de urmărire a obligaţiilor contractuale este de menţionat că în
perioada anterioară datei publicării OG nr.25/2002 (02.02.2002), s-a utilizat cadrul
154
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
general care reglementează relaţiile comerciale, respectiv, instrumentele oferite de
Codul Civil și de legislaţia conexă.
V.2. Reglementarea competențelor Curții de Conturi a României privind
verificarea procesului de privatizare
Competențele Curții de Conturi a României privind verificarea procesului de
privatizare sunt reglementate de Legea nr.94/1992 privind organizarea și funcționarea
Curții de Conturi, cu modificările și completările ulterioare, precum și de alte acte
normative aplicabile unor domenii de activitate.
Prin Legea nr.94/1992 (publicată în M.Of. nr.224 din data de 09.09.1992) au fost
stabilite competențele Curții de Conturi privind controlul privatizării, stipulându-se că
aceasta verifică modul de formare, administrare și întrebuințare a resurselor financiare
ale Fondului Proprietății de Stat și modul în care acesta își îndeplinește obligațiile
prevăzute de lege în raport cu societățile comerciale, competențe menținute în Legea
94/1992, în forma republicată în anul 2000.
Pe parcursul desfășurării procesului de privatizare, competențele Curții de Conturi
privind verificarea acestuia au fost limitate prin unele acte normative ce au reglementat
privatizarea, astfel:
Prin Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.15/05.05.1997, pentru modificarea
și completarea Legii nr.58/1991 a privatizării societăților comerciale, s-a prevăzut:
În scopul îndeplinirii obligațiilor sale principale, stabilite prin Legea
nr.58/1991, Fondul Proprietății de Stat nu este supus controlului Curții de
Conturi cu privire la aplicarea procedurilor legale în procesul privatizării;
Curtea de Conturi exercită exclusiv controlul preventiv asupra resurselor
financiare care se fac venit la bugetul de stat și asupra celor care se varsă la
Fondul special de dezvoltare la dispoziția Guvernului, precum și cu privire
la modul de gestionare a patrimoniului propriu al Fondului Proprietății de
Stat.
Prin Legea nr.83/21.05.1997 pentru privatizarea societăților comerciale bancare
la care statul este acționar, s-a prevăzut că, operațiunile în legătură cu procesul de
privatizare a societăților bancare, care fac obiectul acestei legi, nu sunt supuse
controlului financiar al Curții de Conturi.
155
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Prin Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.88/23.12.1997, privind
privatizarea societăţilor comerciale, aprobată prin Legea nr.44/1998, s-a prevăzut:
Aplicarea procedurilor de privatizare de către Fondul Proprietăţii de Stat
nu este supusă controlului Curţii de Conturi;
Curtea de Conturi exercită exclusiv controlul ulterior de legalitate asupra
resurselor financiare care se fac venit la bugetul de stat și la bugetele locale,
precum și asupra resurselor din bugetul Fondului Proprietăţii de Stat.
Prin Legea nr.99/26.05.1999, privind unele măsuri pentru accelerarea reformei
economice, prevederile OUG nr.88/1997, au fost modificate astfel:
Controlul respectării de către instituţia publică implicată a cadrului juridic
aplicabil în materia privatizării, constatarea contravenţiilor și stabilirea
sancţiunilor se realizează de către Ministerul Finanţelor, în condiţiile
stabilite prin normele metodologice emise în aplicarea acestei ordonanţe de
urgenţă;
Determinarea metodei de privatizare și alegerea agentului de privatizare
și/sau a cumpărătorului, operaţiunile prevăzute în OUG nr.88/1997,
precum și legalitatea clauzelor din contractele încheiate de Fondul
Proprietăţii de Stat, incluzând, între altele, clauzele privitoare la preţul
vânzării, nu sunt supuse controlului Curţii de Conturi. Curtea de Conturi
controlează numai încasarea și folosirea, potrivit destinaţiilor prevăzute de
lege, a veniturilor cuvenite Fondului Proprietăţii de Stat.
Prin Legea nr.77/31.01.2002 pentru modificarea și completarea Legii nr.94/1992
privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, s-a prevăzut:
Curtea de Conturi exercită controlul cu privire la respectarea de către
autorităţile cu atribuţii în domeniul privatizării a metodelor și procedurilor
de privatizare, prevăzute de lege, precum și asupra modului în care acestea
au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de
privatizare. Curtea de Conturi exercită controlul respectării dispoziţiilor
legale privind modul de administrare și întrebuinţare a resurselor financiare
rezultate din acţiunile de privatizare;
Curtea de Conturi poate exercita controlul, indiferent de momentul în care
s-a desfăşurat procesul de privatizare, prin vânzarea acţiunilor deţinute de
stat la societăţile comerciale, până la clarificarea tuturor aspectelor.
Prin Legea nr.217/29.04.2008 pentru modificarea și completarea Legii nr.94/
156
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, s-au menținut competențele
Curții de Conturi cu privire la controlul procesului de privatizare, reglementate de Legea
nr.77/2002, prevăzându-se că „Funcţia de control a Curţii de Conturi se realizează prin
proceduri de audit public extern prevăzute în standardele proprii de audit, elaborate în
conformitate cu standardele de audit internaţionale general acceptate”, competențe
preluate în forma republicată, în anul 2009, a Legii nr.94/1992.
157
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Dicționar de termeni utilizați
Termeni utilizaţi în activitatea de audit:
Afirmație „Afirmații”, explicite sau de altă natură, ale conducerii
entității auditate, care este responsabilă pentru prezentarea
fidelă în situațiile financiare a tuturor operațiunilor efectuate
de aceasta, în condiții de legalitate, regularitate,
economicitate, eficiență și eficacitate. (Sursă: Standardele de audit
ale Curții de Conturi)
Asigurare rezonabilă Un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut, exprimat într-
o manieră pozitivă în raportul auditorului cu privire la faptul
ca informațiile auditate nu conțin greșeli/denaturări
semnificative. (Sursă: Standardele de audit ale Curții de Conturi)
Audit „Termenul vine de la latinescul auditum = ascultare. Ca
demers de ascultare, apoi de anchetă și, în final, de sugerare
de soluții, auditul permite aportul unui raționament motivat
și independent. Ca examinare în vederea determinării
proprietăților unei reprezentări, auditul s-a aplicat mai întâi
reprezentărilor financiare. Teoreticienii auditului susțin că
acesta exista deja în anul 500 î.Ch., la Atena, unde 3 consilii
se ocupau cu verificarea veniturilor și cheltuielilor cetății.
Auditul nu trebuie să asigure echilibrul, ci doar să verifice
dacă sunt întrunite condițiile necesare pentru a-l păstra, să
instrumenteze stăpânirea dezordinii, adaptarea la schimbări,
să evalueze gradul de securitate și riscurile. Termenul de
audit este la modă. Moda poate trece, dar necesitatea unor
evaluări competente și independente în diverse domenii se
manifestă tot mai pregnant. Există audit financiar, audit al
investițiilor, audit al marketingului, audit al calității, audit al
sistemelor informaționale, informatice, birotice, există și
audit social... Auditul este procesul prin care persoane
competente, independente colectează și evaluează probe
pentru a-și forma o opinie asupra gradului de corespondență
între cele observate și anumite criterii prestabilite – Wanda
158
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Wallace, Auditing.” PC World România 6/95 p. 48, lucrarea
„Procedurile controlului intern și auditul financiar” a apărut
la editura Gestiunea. (Sursă: DEX online)
Audit public intern Activitate funcțional independentă și obiectivă, de asigurare
și conciliere, concepută să adauge valoare și să
îmbunătățească activitatea entității publice; ajută entitatea
publică să își îndeplinească obiectivele privind abordarea
sistemică și metodologică; evaluează și îmbunătățește
eficiența și eficacitatea managementului riscului; controlul
proceselor de guvernare. (Sursă: Legea nr.672/2002, republicată)
Audit public extern Reprezintă activitatea specifică realizată de Curtea de
Conturi în baza standardelor proprii de audit și a
regulamentului propriu. Auditul public extern cuprinde
auditul financiar, auditul performanţei și auditul de
conformitate (control). (Sursă: Regulamentul privind organizarea și
desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor
rezultate din aceste activități.)
Audit de
conformitate
(control)
Reprezintă activitatea specifică efectuată de Curtea de
Conturi în baza programului anual de activitate, prin care se
verifică şi se urmăreşte dacă modul de administrare a
patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor
administrativ-teritoriale, precum şi dacă execuţia bugetului
de venituri şi cheltuieli al entității controlate sunt în
concordanţă cu scopul, obiectivele şi atribuţiile prevăzute în
actele normative prin care a fost înfiinţată entitatea şi dacă
aceasta respectă principiile legalităţii, regularităţii,
economicităţii, eficienţei şi eficacităţii. (Sursă: Regulamentul
privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum
și valorificarea actelor rezultate din aceste activități.)
Audit al performanţei Reprezintă evaluarea independentă a modului în care o
entitate, un program, un proiect, un proces, o activitate sau
o operaţiune funcţionează din punct de vedere al
economicităţii, eficienţei şi eficacităţii performanţei. (Sursă:
Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de
Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități.)
159
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Economicitatea Reprezintă caracteristica atribuită situaţiei în care se obţine
minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activităţi, cu menţinerea
calităţii corespunzătoare a acestor rezultate. (Sursă: Regulamentul
privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum
și valorificarea actelor rezultate din aceste activități.)
Eficienţă Reprezintă maximizarea rezultatelor unei activităţi în relaţie
cu resursele utilizate. (Sursă: Regulamentul privind organizarea și desfășurarea
activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste
activități.)
Eficacitate Arată gradul de îndeplinire a obiectivelor programate pentru
fiecare dintre activităţi şi relaţia dintre efectul proiectat şi
rezultatul efectiv al activităţii respective. (Sursă: Regulamentul
privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum
și valorificarea actelor rezultate din aceste activități.)
Evaluare A examina calitativ și cantitativ stabilind preţul sau
valoarea; a preţui; a aprecia; a estima; (greutatea, durata,
măsura, cantitatea, numărul, mărimea unui lucru). A
determina cu aproximaţie o valoare de piață, un preț. (Sursă:
DEX online)
Autoritatea cu
atribuții în domeniul
privatizării
Reprezintă instituţia publică implicată în privatizare,
înseamnă Fondul Proprietăţii de Stat sau orice minister de
resort, autoritate publică, Autoritatea pentru Privatizare și
Administrarea Proprietății Statului/Autoritatea pentru
Valorificarea Activelor Statului/Autoritatea pentru
Administrarea Activelor Statului (APAPS/AVAS/AAAS)
etc., o autoritate a administraţiei publice locale, care are
atribuţii de privatizare a unei societăţi comerciale/vânzare
de active. (Sursă: Legislația privatizării: OUG 88/1997, Legea 99/1999, Legea
137/2002)
Proceduri de audit Ansamblu de tehnici de obținere a datelor și informațiilor
sau de sintetizare și analizare a lor. (Sursă: Regulamentul privind
organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și
valorificarea actelor rezultate din aceste activități.)
160
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Termeni utilizaţi în domeniul privatizării:
Active Înseamnă bunuri, ansambluri de bunuri sau investiţii
nefinalizate și sistate, care pot fi separate și organizate să
funcţioneze independent, distinct de restul activităţii
persoanei juridice, cum ar fi unităţi și subunităţi de
producţie, de comerţ ori de prestări de servicii, secţii,
ateliere, ferme, spaţii comerciale, spaţii de cazare sau de
alimentaţie publică, spaţii pentru birouri ori alte bunuri de
același gen, inclusiv terenul destinat acestora, precum și alte
terenuri din patrimoniul unei persoane juridice. (Sursă: OUG
15/1997, OUG 88/1997)
Activ net contabil Reprezintă excedentul tuturor bunurilor și creanțelor unor
întreprinderi asupra tuturor datoriilor acesteia. Mai poartă
denumirea și de: patrimoniul net, situația netă, avuția firmei
în valori contabile. (Sursă: Legea 31/1990)
Activ net contabil
corijat
Redimensionarea valorii întreprinderii prin eliminarea
limitelor activului net contabil și aducerea valorilor mai
aproape de realitatea economică. Acest lucru presupune
analiza critică a fiecărui element de calcul în funcție de
realitatea concretă și de valoarea acesteia din chiar
momentul evaluării. Reevaluarea se realizează printr-o
evaluare individuală a posturilor de activ și pasiv. (Sursă: Legea
31/1990)
Active cu caracter
social
Bunuri sau ansambluri de bunuri din patrimoniul unei
societăţi comerciale sau regii autonome, de tipul: creşe,
grădiniţe, cabinete medicale, dispensare, cămine de
nefamilişti sau blocuri de locuinţe, cantine, centrale sau
puncte termice, grupuri şcolare de orice tip, baze sportive și
de agrement, indiferent de tipul acestora, utilităţi de interes
local sau zonal, gospodării-anexe și alte asemenea active,
inclusiv dotările și terenul aferent acestora. (Sursă: Legea
137/2002)
161
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Acţiuni (acțiune) Valorile mobiliare emise de societăţi comerciale; acţiunile
pot fi ordinare sau preferenţiale în conformitate cu
dispoziţiile Legii nr.31/1990 privind societăţile comerciale,
republicată, cu modificările ulterioare; prevederile legii
referitoare la acţiuni sunt aplicabile și părţilor sociale. (Sursă:
Legea 31/1990, Legea 137/2002)
Administrarea
specială în perioada
de privatizare
Procedura de administrare în perioada cuprinsă între data
intrării în vigoare a ordinului ministrului instituției publice
implicate sau, după caz, data emiterii deciziei
conducătorului autorităţii administraţiei publice locale, prin
care se instituie procedura administrării speciale, și data
transferului dreptului de proprietate asupra acţiunilor în
situația unei privatizări finalizate sau data stabilită prin ordin
sau decizie. (Sursă: Legea 137/2002)
Agent de privatizare Orice persoană juridică, română sau străină, specializată în
activităţi financiare, în fuziuni și achiziţii, precum: bănci,
bănci de investiţii, societăţi și fonduri de investiţii, societăţi
financiare, societăţi care prestează servicii de contabilitate
și audit financiar, consultanţă, intermediere pe piaţa
valorilor mobiliare, precum și cabinete sau societăţi
profesionale de avocatură, indiferent dacă acestea
acţionează individual ori în asociere, cu menţiunea că
persoanele juridice străine se pot asocia cu o persoană
juridică sau firmă română din categoriile sus-menţionate. (Sursă: Legea 137/2002)
Autoritatea de mediu
competentă
Este autoritatea centrală sau locală de protecţie a mediului,
care funcţionează în concordanță cu legea în vigoare ce
reglementează protecţia mediului. (Sursă: OUG 15/1997, OUG
88/1997)
Conversia datoriilor
în acţiuni sau părţi
sociale
Metoda de privatizare care constă în atribuirea de
participaţie la capitalul social al societăţilor comerciale, la
care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale
este acţionar/asociat, creditorilor privați, în schimbul
creanţelor lor asupra acestor societăţi comerciale. Conversia
162
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
datoriilor în acţiuni sau părţi sociale este interzisă între
regiile autonome, având calitatea de creditor, și societăţile
comerciale la care statul sau o autoritate a administraţiei
publice locale este acţionar/asociat, având calitatea de
debitor, precum și în cazurile în care, prin conversie, ar
rezulta o formă de concentrare economică. (Sursă:OUG 10/1997,
OUG 15/1997)
Cumpărător de
acţiuni și de active
Orice persoană fizică sau juridică, română sau străină,
precum și un grup de două sau mai multe persoane fizice
și/sau juridice, române și/sau străine, cu sau fără
personalitate juridică, care formulează o ofertă comună de
cumpărare.
Cumpărător al acţiunilor nu poate fi o persoană juridică
română de drept public sau o societate comercială la care
statul român ori o autoritate a administraţiei publice locale
deţine mai mult de 33% din totalul acţiunilor cu drept de vot
în adunarea generală a acţionarilor.
Activele sunt unităţi, subunități, secţii, spaţii comerciale,
spaţii de cazare – moteluri sau hoteluri, ori alte mijloace fixe
din patrimoniul unei societăţi comerciale. (Sursă: OUG 88/1997)
Cash–flow Reprezintă fluxurile de cash (numerar) ale încasărilor și
plăților unui agent economic. Reprezintă un indicator
financiar relevant pentru analiza rentabilității afacerilor
desfășurate de către agentul economic, cât și pentru modul
de acoperire, în timp, a diferitelor activități cu resurse
bănești.
Diferenţa între încasările curente și plăţile curente ale unei
companii. (Sursă: Dobrotă N., 1999, Dicționar de economie, Ed. Economică.)
Dreptul de opţiune Este dreptul investitorului care a subscris și a vărsat aportul
de capital, în urma unei majorări de capital, de a cumpăra
ulterior de la instituția publică implicată pachete de acţiuni
deţinute de aceasta la respectiva societate comercială, în
termenii și la termenele convenite la data majorării de
capital social. (Sursă: Prevederile legislației specifice unor privatizări ca de
163
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
exemplu: OUG 119/2001 de privatizare a S.C. Sidex S.A. Galați, OUG 114/203 de
privatizarea S.C. ARO Câmpulung S.A. etc.) Gaj – Garanţie Obiect mobiliar care aparţine unui debitor și care este depus
de acesta în mâinile creditorului sau pentru a garanta plata
datoriei.
Bunuri imobiliare sau mobiliare, ipotecate sau gajate în
favoarea unui creditor ca asigurare a îndeplinirii obligaţiilor
de plată de către debitor; poate fi și un angajament de plată
al unei persoane că va plăti datoriile unei alteia incapabile
să le onoreze. (Sursă: DEX online - DEX 1998)
Good-will Noțiune utilizată în cazul evaluării întreprinderilor care
realizează un profit net mai mare decât cel obținut de firmele
concurente. Good-will reflectă valoarea globală a
elementelor necorporale ale firmei (clientelă, vad comercial,
brevete de invenții etc.), care nu pot fi evaluate în mod
individual pentru a fi înscrise în activul bilanțului. Valoarea
globală a unei societăți comerciale provine din însumarea
patrimoniului net al acesteia cu good-will, calculat prin
capitalizarea supraprofitului net anual, în funcție de natura
estimată (în ani) de obținere a acestuia. (Sursă: DEX online)
MEBO -
Management
Employee By-Out
Procedura de privatizare care permite cumpărarea unui
pachet de acţiuni, emise de o societate comercială, la care
statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este
acţionar ori deține părţi sociale ale acestei societăţi
comerciale, după caz, de către salariații și membrii
consiliilor de administraţie. (Sursă: OUG 15/1997)
ESOP – Employee
Stock Ownership
Plans
Procedura de privatizare care permite cumpărarea unui
pachet de acţiuni emise de o societate comercială la care
statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este
acţionar ori deține părţi sociale ale acestei societăţi
comerciale, după caz, de către salariații ei. (Sursă: OUG 15/1997)
MBO - Management
By-Out
Procedura de privatizare care permite cumpărarea unui
pachet de acţiuni emise de o societate comercială la care
statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este
164
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
acţionar ori deține părţi sociale ale acestei societăţi
comerciale, după caz, de către membrii conducerii ei. (Sursă:
OUG 15/1997)
Obiectivele de mediu
minim acceptate
(obligații de mediu)
Reprezintă un set de obiective stabilite de autoritatea de
mediu competentă, în baza unui bilanţ de mediu realizat
anterior formulării ofertei de vânzare; obiectivele de mediu
minim acceptate se stabilesc prin luarea în considerare a
obiectivelor calitative și cantitative minime de mediu și a
duratei maxime admisibile pentru realizarea programului de
conformare cu cerinţele de mediu, precum și cu orice alte
cerinţe ce pot fi identificate de autoritatea de mediu
competentă. (Sursă: OUG 15/1997, OUG 88/1997)
Obligații bugetare Obligații rezultate din impozite, taxe, contribuții sau alte
venituri bugetare, inclusiv majorări de întârziere sau
penalități aferente acestora și dobânzi la credite garantate de
stat, datorate către bugetul de stat, bugetul asigurărilor
sociale de stat, bugetele locale și bugetele fondurilor
speciale. (Sursă: OUG 88/1997)
Oferta publică de
cumpărare
Manifestarea de voință fermă și irevocabilă, într-un termen
stabilit, a unei persoane fizice sau juridice de a cumpăra
acțiuni sau obligațiuni convertibile în acțiuni, emise de
societățile comerciale la care statul sau o autoritate a
administrației publice locale este acționar, ori părți sociale
ale acestor societăți comerciale, după caz, toate gestionate
de Fondul Proprietății de Stat sau de orice instituție publică
autorizată să desfășoare operațiuni de privatizare. (Sursă: OUG
15/1997)
Oferta publică de
vânzare
Manifestarea de voință fermă și irevocabilă, într-un termen
stabilit, formulat de către instituția publică autorizată de a
vinde acţiuni, părţi sociale sau obligaţiuni convertibile în
acţiuni, emise de societăţile comerciale la care statul sau o
autoritate a administraţiei publice locale este acţionar; oferta
publică de vânzare include și propunerile formulate de către
societăţi comerciale pentru vânzarea de active sau utilizarea
165
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
acestora de către terţi în sistem de leasing imobiliar, cu
clauză fermă de vânzare la valoarea reziduală la expirarea
termenului contractual. (Sursă:OUG 15/1997, OUG 88/1997, HG
577/2002, Legea 137/2002)
Societatea la care
statul este
acţionar/asociat
Societate comercială, constituită în baza Legii nr.15/1990 la
care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale
deţine acţiuni sau părţi sociale. (Sursă: Legea 15/1990, Legea 31/1990,
OUG 15/1997, OUG 88/1997)
Societatea controlată
de stat
Societate comercială, constituită în baza Legii nr.15/1990,
la care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale
deţine, în calitate de acţionar/asociat, o poziţie majoritară
sau de control; prin poziţie majoritară se înţelege o
participare ce conferă statului sau unei autorităţi a
administraţiei publice locale mai mult de jumătate din
drepturile de vot în adunarea generală a
acționarilor/asociaţilor, iar prin poziţie de control se înţelege
o participare ce conferă statului sau unei autorităţi a
administraţiei publice locale mai mult de o treime din totalul
drepturilor de vot în adunarea generală a
acționarilor/asociaţilor. (Sursă: Legea 15/1990, OUG 15/1997)
Succes Fee (onorariu
de succes)
Comision de succes perceput de către societățile de
consultanță/consilierii de privatizare, persoane fizice sau
juridice autohtone sau externe pentru acțiunea de
consultanță a realizării privatizării și al cărui nivel este dat
de modul cum s-a finalizat și funcționează tranzacția.
Valoarea nominală Valoarea la care se emite un titlu de valoare (acţiune,
obligaţiune etc.). Spre deosebire de valoarea de piaţă, care
fluctuează în timp, în funcţie de cerere și ofertă aceasta
rămâne fixă. Valoarea nominală a unei acţiuni nu va putea
fi mai mică de 0,1 lei.
Valorile mobiliare (acţiunile), emise de societăţi comerciale,
pot fi ordinare sau preferenţiale în conformitate cu
dispoziţiile Legii nr.31/1990 privind societăţile comerciale,
republicată, cu modificările ulterioare; prevederile legii
166
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
referitoare la acţiuni sunt aplicabile și părţilor sociale. (Sursă:
Legea 31/1990) Teren cu destinație
agricolă
Terenuri agricole productive – arabile, vii, livezi, pepiniere
viticole, pomicole, plantaţii de hamei și duzi, păşuni, fâneţe,
sere, solarii, răsadnițe și altele asemenea, cele cu vegetaţie
forestieră, dacă nu fac parte din amenajamente silvice,
păşuni împădurite, cele ocupate cu construcţii și instalaţii
zootehnice, amenajări piscicole și de îmbunătăţiri funciare,
drumuri tehnologice și de exploatare agricolă, platforme și
spaţii de depozitare care servesc nevoilor producţiei agricole
și terenuri neproductive care pot fi amenajate și folosite
pentru producţia agricolă. (Sursă: Legea 268/2001)
167
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Bibliografie
Legea nr.15/07.08.1990 privind reorganizarea unităților economice de stat ca
regii autonome și societăți comerciale;
Legea nr.31/16.11.1990 privind societățile comerciale;
Legea nr.58/14.08.1991 privind privatizarea societăților comerciale;
H.G. nr.758/04.11.1991 pentru modificarea Normelor Metodologice privind
vânzarea activelor societăților comerciale cu capital de stat;
Legea nr.80/23.12.1991 privind decontarea prin compensare a plăților restante
din economie;
Legea 94/08.09.1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi;
H.G. nr.545/10.09.1992 pentru modificarea Normelor Metodologice privind
vânzarea de active a societăților comerciale cu capital de stat;
Legea nr.115/07.12.1992 privind prelungirea termenului de încheiere a acțiunii
de distribuire a certificatelor de proprietate prevăzut de Legea privatizării
societăților comerciale nr.58/1991;
O.G. nr.15/09.08.1993 privind unele măsuri pentru restructurarea activității
regiilor autonome;
Legea nr.55/15.06.1995 pentru accelerarea procesului de privatizare;
Legea nr.129/27.12.1995 privind modificarea Legii nr.55/1995 pentru
accelerarea procesului de privatizare;
Legea nr.21/10.04.1996 a concurenței;
Legea nr.88/12.07.1996 pentru modificarea Legii privatizării societăților
comerciale nr.58/1991;
O.U.G. nr.15/05.05.1997 pentru modificarea și completarea Legii privatizării
societăților comerciale nr.58/1991;
Legea nr.83/21.05.1997 pentru privatizarea societăților comerciale bancare la
care statul este acționar;
O.U.G. nr.37/10.07.1997 privind modificarea și completarea Legii nr.55/1995
pentru accelerarea procesului de privatizare;
O.U.G. nr.59/27.09.1997 privind destinația sumelor încasate de Fondul
Proprietății de Stat în cadrul procesului de privatizare a societăților comerciale la
care statul este acționar;
O.U.G. nr.88/23.12.1997 privind privatizarea societăților comerciale, cu
modificările și completările ulterioare;
168
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
H.G. nr.55/02.02.1998 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
societățile comerciale și vânzarea de active precum și a Regulamentului de
organizare și funcționare a Fondului Proprietății de Stat;
Legea nr.44/20.02.1998 pentru aprobarea O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea
societăților comerciale;
Ordin al Ministerului Privatizării nr.59/16.03.1998 pentru aplicarea normelor
metodologice privind privatizarea societăților comerciale și vânzarea de active;
Ordin al Ministerului Privatizării nr.60/16.03.1998 pentru aplicarea normelor
metodologice privind privatizarea societăților comerciale și vânzarea de active;
Ordin al Ministerului Privatizării nr.61/16.03.1998 pentru aplicarea normelor
metodologice privind privatizarea societăților comerciale și vânzarea de active;
Ordin al Ministerului Privatizării nr.62/16.03.1998 pentru aplicarea normelor
metodologice privind privatizarea societăților comerciale și vânzarea de active;
H.G. nr.361/02.07.1998 privind modificarea și completarea H.G.
nr.55/02.02.1998;
O.U.G. 56/23.12.1998 privind unele măsuri pentru restructurarea Guvernului;
Legea nr.99/26.05.1999 privind unele măsuri pentru accelerarea reformei
economice;
H.G. nr.450/10.06.1999 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
O.U.G. nr.88/23.12.1997 privind privatizarea societăților comerciale, cu
modificările și completările ulterioare;
H.G. 802/30.09.1999 privind adoptarea Regulamentului pentru organizarea și
funcționarea Arhivei Electronice de Garanții Reale Mobiliare, cu modificările și
completările ulterioare;
O.U.G. nr.150/14.10.1999 pentru modificarea art.14 din O.U.G. nr.88/1997
privind privatizarea societăților comerciale;
O.U.G. nr.198/10.12.1999 privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în
administrare terenuri agricole sau terenuri aflate permanent sub luciu de apă;
O.U.G. nr.251/30.12.2000 pentru modificarea art.14 din O.U.G. nr.88/1997
privind privatizarea societăților comerciale;
O.U.G. nr.296/30.12.2000 privind înființarea Autorității pentru Privatizare și
Administrarea Participațiilor Statului;
H.G. nr.12/04.01.2001 privind organizarea și funcționarea Ministerului
Agriculturii, Alimentației și Pădurilor;
Legea nr.225/30.04.2001 pentru aprobarea O.U.G. nr.296/2000 privind
înființarea Autorității pentru Privatizare și Administrarea Participațiilor Statului;
169
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
H.G. nr.443/03.05.2001 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a
O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea societăților comerciale, cu modificările și
completările ulterioare, aprobate prin H.G. nr.450/1999;
H.G. nr.550/07.06.2001 pentru completarea Normelor metodologice de aplicare
a O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea societăților comerciale, cu modificările
și completările ulterioare, aprobate prin H.G. nr.450/1999;
Legea nr.268/07.06.2001 privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în
administrare terenuri proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă
și înființarea Agenția Domeniilor Statului;
H.G. nr.626/06.07.2001 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în
administrare terenuri proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă
și înființarea Agenției Domeniilor Statului;
Legea nr.359/12.07.2001 privind respingerea O.U.G. nr.15/1997 pentru
modificarea Legii privatizării societăților comerciale nr.58/1991;
Legea nr.444/18.07.2001 privind aprobarea O.U.G. nr.251/2000 pentru
modificarea art.14 din O.U.G. nr.88/1997;
O.U.G. nr.1/17.01.2002 pentru completarea art.6 din Legea nr.268/2001 privind
privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate
publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției
Domeniilor Statului;
O.G. nr.25/30.01.2002 privind unele masuri pentru monitorizarea postprivatizare
a contractelor de vânzare-cumpărare de acțiuni deținute de stat la societățile
comerciale;
Legea nr.77/31.01.2002 pentru modificarea și completarea Legii nr.94/1992
privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi;
Legea nr.137/28.03.2002 privind unele măsuri pentru accelerarea privatizării;
H.G. nr.315/04.04.02 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților comerciale ce
dețin în administrare terenuri proprietate publică și privată a statului cu destinație
agricolă și înființarea Agenției Domeniilor Statului, aprobate prin Hotărârea
Guvernului nr.626/2001;
Legea nr.215/23.04.2002 pentru aprobarea O.U.G. nr.1/2002 pentru completarea
art.6 din Legea nr.268/2001 privind privatizarea societăților comerciale ce dețin
în administrare terenuri proprietate publică și privată a statului cu destinație
agricolă și înființarea Agenției Domeniilor Statului;
170
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Legea nr.506/12.06.2002 pentru aprobarea O.G. nr.25/2002 privind unele măsuri
de urmărire a executării obligațiilor asumate prin contractele de privatizare a
societăților comerciale;
H.G. nr.577/13.06.2002 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea societăților comerciale, cu modificările și
completările ulterioare, și a Legii nr.137/2002 privind unele măsuri pentru
accelerarea privatizării;
O.U.G. nr.101/29.08.2002 pentru completarea art.6 din Legea nr.268/2001
privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea
Agenției Domeniilor Statului;
O.U.G. nr.131/10.10.2002 pentru modificarea și completarea O.U.G. nr.296/2000
privind înființarea Autorității pentru Privatizare și Administrarea Participațiilor
Statului;
O.U.G. nr.134/10.10.2002 pentru completarea art.6 din Legea nr.268/2001
privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea
Agenției Domeniilor Statului;
Legea nr.549/14.10.2002 pentru modificarea și completarea Legii nr.268/2001
privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea Agenția
Domeniilor Statului;
O.U.G. nr.208/18.12.2002 pentru modificarea Legii nr.137/28.03.2002 privind
unele măsuri pentru accelerarea privatizării;
Legea nr.32/13.01.2003 privind aprobarea O.U.G. nr.101/2002 pentru
completareaart.6 din Legea nr.268/2001 privind privatizarea societăților
comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate publică și privată a
statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției Domeniilor Statului;
H.G. nr.28/16.01.2003 pentru modificarea și completarea anexei la Normele
metodologice de aplicare a Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților
comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate publică și privată a
statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției Domeniilor Statului, aprobate
prin H.G. nr.626/2001;
O.G. nr.40/30.01.2003 pentru modificarea și completarea O.G. nr.25/2002
privind unele masuri de urmărire a executării obligațiilor asumate prin contractele
de privatizare a societăților comerciale;
171
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
O.U.G. nr.8/27.02.2003 privind stimularea procesului de restructurare,
reorganizare și privatizare a unor societăți naționale, companii naționale și
societăți comerciale cu capital majoritar de stat;
H.G. nr.260/04.03.2003 pentru completarea art.216 din Normele metodologice
de aplicarea O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea societăților comerciale, cu
modificările și completările ulterioare și a Legii nr.137/2002 privind unele măsuri
pentru accelerarea privatizării, aprobate prin H.G. nr.577/2002;
O.U.G. nr.64/28.03.2003 pentru stabilirea unor măsuri privind înființarea,
organizarea, reorganizarea sau funcționarea unor structuri din cadrul aparatului
de lucru al Guvernului, a ministerelor, a altor organe de specialitate ale
administrației publice centrale și a unor instituții publice;
Legea nr.151/14.04.2003 privind aprobarea O.U.G. nr.131/2002 pentru
modificarea și completarea O.U.G. nr.296/2000;
Legea nr.161/19.04.2003 privind unele măsuri pentru asigurarea transparenței în
exercitarea demnităților publice, a funcțiilor publice și în mediu de afaceri,
prevenirea și sancționarea corupției, cu modificările și completările ulterioare;
Legea nr.249/10.06.2003 pentru completarea Legii nr.268/2001 privind
privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate
publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției
Domeniilor Statului;
O.G. nr.55/14.08.2003 privind unele masuri pentru derularea procesului de
privatizare a Societății Naționale a Petrolului "Petrom" - S.A. București, precum
și pentru modificarea și completarea cadrului legal în domeniul privatizării pentru
societățile comerciale aflate în portofoliul Ministerului Economiei și Comerțului;
Legea nr.540/15.12.2003 privind aprobarea O.U.G. nr.208/2002 pentru
modificarea și completarea Legii nr.137/2002;
Legea nr.556/18.12.2003 pentru modificarea Legii nr.137/2002;
Legea nr.609/22.12.2003 pentru aprobarea O.G. nr.86/2003 privind
reglementarea unor măsuri în materie financiar-fiscală;
O.G. nr.36/29.01.2004 pentru modificarea și completarea Legii nr.137/2002
privind unele masuri pentru accelerarea privatizării;
H.G. nr.270/26.02.2004 pentru modificarea art.11 alin.(1) din Normele
metodologice de aplicare a Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților
comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate publică și privată a
statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției Domeniilor Statului, aprobate
prin H.G. nr.626/2001;
172
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Legea nr.191/29.03.2004 privind aprobarea O.G. nr.36/2004 pentru modificarea
și completarea Legii nr.137/2002 privind unele măsuri pentru accelerarea
privatizării;
O.U.G. nr.23/15.04.2004 privind stabilirea unor măsuri de reorganizare a
Autorității pentru Valorificarea Activelor Bancare prin comasarea prin absorbție
cu Autoritatea pentru Privatizare și Administrarea Participațiilor Statului;
H.G. nr.354/21.04.2005 pentru completarea Normelor metodologice de aplicare
a Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în
administrare terenuri proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă
și înființarea Agenției Domeniilor Statului, aprobate prin H.G. nr.626/2001;
O.U.G. nr.26/31.05.2005 privind abrogarea dispozițiilor legale referitoare la
acordarea înlesnirilor la plata obligațiilor bugetare restante;
O.G. nr.27/14.07.2005 pentru modificarea și completarea O.G. nr.25/2002
privind unele măsuri de urmărire a executării obligațiilor asumate prin contractele
de privatizare a societăților comerciale;
Legea nr.302/24.10.2005 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990
privind societățile comerciale;
H.G. nr.1834/22.12.2005 pentru modificarea și completarea Normelor
metodologice de aplicare a O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea societăților
comerciale, cu modificările și completările ulterioare și Legii nr.137/2002 privind
unele măsuri pentru accelerarea privatizării, aprobată prin H.G. nr.577/2002;
O.U.G. nr.4/09.02.2006 pentru modificarea și completarea Legii nr.268/2001
privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea
Agenției Domeniilor Statului;
O.U.G. nr.26/29.03.2006 pentru completarea art.16 din Legea nr.137/2002
privind unele masuri pentru accelerarea privatizării;
Legea nr.85/05.04.2006 privind procedura insolvenței;
Legea nr.132/12.05.2006 pentru prorogarea și modificarea unor termene
prevăzute în Legea recunoștinței față de eroii-martiri și luptătorii care au
contribuit la victoria Revoluției române din decembrie 1989 nr.341/2004;
Legea nr.164/15.05.2006 pentru modificarea art.17 alin.(2) din Legea nr.31/1990
privind societățile comerciale;
Legea nr.199/22.05.2006 privind aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului
nr.4/2006 pentru modificarea și completarea Legii nr.268/2001 privind
privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate
173
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției
Domeniilor Statului;
Legea nr.441/27.11.2006 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990
privind societățile comerciale, republicată și a Legii nr.26/1990 privind registrul
comerțului, republicată;
Legea nr.516/29.12.2006 privind completarea Legii nr.302/2005 pentru
modificarea și completarea Legii nr.31/1990 privind societățile comerciale;
O.U.G. nr.50/30.05.2007 pentru modificarea și completarea O.U.G. nr.88/1997
privind privatizarea societăților comerciale;
O.U.G. nr.82/28.06.2007 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990
privind societățile comerciale și a altor acte normative incidente;
O.U.G. nr.52/21.04.2008 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990
privind societățile comerciale și modificarea și completarea Legii nr.26/1990
privind registrul comerțului;
Legea nr.217/29.10.2008 pentru modificarea și completarea Legii nr.94/1992
privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi;
Legea nr.284/14.11.2008 privind aprobarea O.U.G. nr.52/2008 pentru
modificarea și completarea Legii nr.31/1990 privind societățile comerciale și
pentru completarea Legii nr.26/1990 privind registrul comerțului;
Legea nr.88/08.04.2009 privind aprobarea O.U.G. nr.82/2007 pentru modificarea
și completarea Legii nr.31/1990 și a altor acte normative incidente;
H.G. nr.859/22.07.2009 pentru modificarea și completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților
comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate publică și privată a
statului cu destinație agricolă și înființarea Agenției Domeniilor Statului, aprobate
prin H.G. nr.626/2001;
Legea nr.295/28.09.2009 pentru modificarea și completarea Legea nr.268/2001
privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinație agricola și înființarea
Agenției Domeniilor Statului;
O.U.G. nr.43/05.05.2010 pentru modificarea unor acte normative în vederea
reducerii sau simplificării administrative a unor autorizații/avize/proceduri ca
urmare a măsurilor asumate de Guvernul României în cadrul Planului de
simplificare aferent Memorandumului de înțelegere dintre Comunitatea
Europeană și România, semnat la București și la Bruxelles la 23 iunie 2009;
Legea nr.129/30.05.2010 pentru completarea art.32^2 din O.U.G. nr.88/1997
pentru privatizarea societăților comerciale;
174
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
O.U.G. nr.54/23.06.2010 privind unele măsuri pentru combaterea evaziunii
fiscale;
O.U.G. nr.90/29.09.2010 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990
privind societățile comerciale;
Legea nr.202/25.10.2010 privind unele măsuri pentru accelerarea soluționării
proceselor;
O.U.G. nr.125/28.12.2010 pentru modificarea și completarea Legii nr.268/2001
privind privatizarea societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinație agricolă și înființarea
Agenției Domeniilor Statului;
Legea nr.71/03.06.2011 pentru punerea în aplicarea Legii nr.287/2009 privind
Codul Civil;
Legea nr.91/06.06.2011 pentru modificarea O.U.G. nr.88/1997;
Legea nr.118/15.06.2011 privind aprobarea O.U.G. nr.125/2010 pentru
modificarea și completarea Legii nr.268/2001 privind privatizarea societăților
comerciale ce dețin în administrare terenuri proprietate publică și privată a
statului cu destinație agricola și înființarea Agenției Domeniilor Statului;
Legea nr.190/27.10.2011 pentru completarea art.12 din Legea nr.137/2002
privind unele măsuri pentru accelerarea privatizării;
O.U.G. nr.109/30.09.2011 privind guvernanța corporativă a întreprinderilor
publice;
O.U.G. nr.2/28.02.2012 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990
privind societățile comerciale;
Legea nr.76/24.05.2012 pentru punerea în aplicare a Legii nr.134/2010 privind
Codul de Procedură Civilă;
O.U.G. nr.47/02.09.2012 pentru modificarea și completarea unor acte normative
și reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare;
Legea nr.187/24.10.2012 pentru punerea în aplicare a Legii nr.286/2009 privind
Codul Penal;
H.G. nr.1258/12.12.2012 pentru modificarea și completarea unor acte normative
în domeniul privatizării;
H.G. nr.321/29.05.2013 pentru modificarea și completarea unor acte normative
în domeniul privatizării;
O.U.G. nr.75/26.06.2013 privind unele măsuri pentru reorganizarea prin divizare
parțială a Oficiului Participațiilor Statului și Privatizării în Industrie, pentru
175
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
modificarea unor acte normative, precum și pentru reglementarea unor măsuri
privind activitatea Departamentului pentru Energie;
H.G. nr.569/30.07.2013 pentru modificarea și completarea H.G. nr.869/2001
privind organizarea și funcționarea Oficiului Participațiilor Statului și Privatizării
în Industrie;
O.U.G. nr.95/16.10.2013 pentru modificarea și completarea art.5 din O.U.G.
nr.75/2013 privind unele măsuri pentru reorganizarea prin divizare parțială a
Oficiului Participațiilor Statului și Privatizării în Industrie, pentru modificarea
unor acte normative, precum și pentru reglementarea unor măsuri privind
activitatea Departamentului pentru Energie;
Legea nr.3/08.01.2014 privind aprobarea O.U.G. nr.95/2013 pentru modificarea
și completarea art.5 din O.U.G. nr.75/2013 privind unele măsuri pentru
reorganizarea prin divizare parțială a Oficiului Participațiilor Statului și
Privatizării în Industrie, pentru modificarea unor acte normative, precum și pentru
reglementarea unor măsuri privind activitatea Departamentului pentru Energie;
Legea nr.17/07.03.2014 privind unele masuri de reglementare a vânzării-
cumpărării terenurilor agricole situate in extravilan si de modificare a Legii
nr.268/2001 privind privatizarea societăților comerciale ce dețin in administrare
terenuri proprietate publica si privata a statului cu destinație agricola și înființarea
Agenției Domeniilor Statului;
Legea nr.26/19.03.2014 pentru aprobarea O.U.G. nr.75/2013 privind unele
măsuri pentru reorganizarea prin divizare parțială a Oficiului Participațiilor
Statului și Privatizării în Industrie, pentru modificarea unor acte normative,
precum și pentru reglementarea unor măsuri privind activitatea Departamentului
pentru Energie;
O.G. nr.14/31.07.2014 pentru modificarea și completarea O.U.G. nr.88/1997
privind privatizarea societăților;
Legea nr.75/14.04.2015 privind aprobarea O.G. nr.14/2014 pentru modificarea și
completarea O.U.G. nr.88/1997 privind privatizarea societăților.
Álmos Telegdy (2002), „Privatizarea MEBO în România - Procesul de privatizare
și rezultatele împroprietăririi”, Universitatea de Științe Economice, Budapesta și
Universitatea Central-Europeană, Budapesta, http://www.efesonline.org/CEEEONet/REPORTS%202002/National%20Report%20Romania%20RO
Earle, John S. şi Álmos Telegdy (2001), "Privatization Methods and Ownership
Outcomes in Romania." CEU Labor Project Working Paper.
176
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Neagu, Alina (2011), interviu cu dl Ion Iliescu: „Privatizarea in Romania a fost
un eșec, ca si in Rusia”, HotNews.ro, http://www.hotnews.ro/stiri-politic-8246992-ion-
iliescu-privatizarea-romania-fost-esec-rusia.htm Săraru, Dinu (2014), „Fals jurnal de ieri şi de azi: O carte rară – cu multe pagini frisonante care
trebuie citită şi mai ales de clasa politică”, Adevărul, http://adevarul.ro/cultura/carti/fals-jurnal-azi-
carte-rara-multe-pagini-frisonante-trebuie-citita-mai-ales-clasa-politica-
1_5347b3360d133766a8b0a3cd/index.html
Smeoreanu, Gheorghe (2013), ”Nicolaie Văcăroiu descrie jaful metodic practicat de FMI și
Banca Mondială în România” (fragmente extrase din cartea “România – jocuri
de interese”, interviu cu fostul prim-ministru Nicolae Văcăroiu, https://secareanu.wordpress.com/tag/banca-mondiala/
177
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
Cuprins
Cuvânt înainte .................................................................................................................................... 2
Capitolul I – Cadrul general. ................................................................................. 3
I.1. Introducere în studiul auditului privatizării ............................................................................................. 3
I.2. Principii de abordare a privatizării ........................................................................................................... 6
Capitolul II – Auditul privatizării. ........................................................................ 9
II.1. Definire și condiții ...................................................................................................................................... 9
II.2. Liniile directoare de bună practică în domeniul auditului privatizării .............................................. 11
II.3. Competențele Curții de Conturi a României privind verificarea procesului de privatizare ............ 21
Capitolul III – Organizarea si efectuarea auditului de conformitate (control) a
privatizării ............................................................................................................. 22
III.1. Planificarea auditului de conformitate (control) a privatizării .......................................................... 22
III.1.1. Cunoaşterea cadrului legal și informal al autorității cu atribuții în domeniul privatizării, precum și al
managementului acesteia ..................................................................................................................................................25
III.1.2. Analiza organizării sistemului de controlul intern/managerial, precum și a rapoartelor întocmite asupra
unor obiective de către autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării .....................................................................26
III.1.3. Obiectivele auditului de conformitate a privatizării ................................................................................................27
III.1.3.1. Obiectivele auditului de conformitate a privatizării la autoritatea cu atribuții în domeniul privatizării ...............27
III.1.3.2. Obiectivele auditului de conformitate a privatizării la persoanele juridice privatizate .........................................46
III.1.4. Identificarea și evaluarea riscurilor ....................................................................................................................50
III.2. Execuția auditului de conformitate a privatizării ............................................................................... 51
III.2.1. Reguli specifice desfășurării acțiunii de audit de conformitate a privatizării .................................................52
III.2.1.1. Colectarea și evaluarea probelor de audit .......................................................................................................52
III.2.1.2. Aplicarea procedurilor și tehnicilor de audit ...................................................................................................54
III.2.1.3. Formularea constatărilor și concluziilor ..........................................................................................................56
III.2.1.4. Revizuirea documentelor de lucru ....................................................................................................................57
III.3. Raportarea auditului de conformitate a privatizării .......................................................................... 57
III.3.1. Aspecte generale privind conținutul Raportului de control ..............................................................................57
III.3.2. Structura Raportului de control ..........................................................................................................................59
Capitolul IV – Organizarea si efectuarea auditului performanței privatizării61
IV.1. Planificarea auditului performanţei privatizării ................................................................................. 65
IV.1.1. Planificarea strategică ...........................................................................................................................................65
IV.1.2. Planificarea operaţională ......................................................................................................................................65
178
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
IV.2. Execuţia auditului performanţei privatizării ....................................................................................... 71
IV.3. Raportarea .............................................................................................................................................. 73
Capitolul V – Reglementarea, în timp, a procesului de privatizare desfășurat în
România și a controlului acestuia aflat în competența Curții de Conturi a României
................................................................................................................................. 76
V.1. Reglementarea procesului de privatizare .............................................................................................. 76
V.1.1. Legea nr.15/07.08.1990 privind reorganizarea unităților economice de stat ca regii autonome și societăți
comerciale ...........................................................................................................................................................................76
V.1.2. Legea nr.58/14.08.1991 privind privatizarea societăților comerciale .................................................................77
V.1.2.1. Înființarea și organizarea Fondului Proprietății de Stat ..................................................................................78
V.1.2.2. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni .........................................................................80
V.1.2.3. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de active ...........................................................................81
V.1.3. Legea nr.77/01.08.1994 privind asociaţiile salariaţilor și membrilor conducerii societăţilor comerciale care se
privatizează ........................................................................................................................................................................82
V.1.4. Legea nr.55/15.06.1995 pentru accelerarea procesului de privatizare ...............................................................83
V.1.5. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.15/05.05.1997 pentru modificarea și completarea Legii privatizării
societăților comerciale nr.58/1991 ....................................................................................................................................86
V.1.5.1. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni .........................................................................89
V.1.5.2. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de active ...........................................................................92
V.1.5.3. Obiectivele de mediu minim acceptate ...............................................................................................................93
V.1.6. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.88/23.12.1997 privind privatizarea societăților comerciale .............94
V.1.6.1. Atribuțiile instituțiilor cu competențe în domeniul privatizării ......................................................................95
V.1.6.2. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni .......................................................................100
V.1.6.3 Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de active ..........................................................................105
V.1.6.4. Obligațiile de mediu ...........................................................................................................................................108
V.1.6.5. Protecția salariaților ..........................................................................................................................................109
V.1.6.6. Terenurile societăților comerciale ....................................................................................................................110
V.1.6.7. Restituirea către foștii proprietari a bunurilor imobile preluate de stat ......................................................111
IV.1.6.8. Privatizarea societăților comerciale din ramurile strategice ale economiei naționale ...............................112
V.1.6.9. Agenți de privatizare .........................................................................................................................................113
V.1.7. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.32/10.11.1998 privind privatizarea societăților comerciale din turism
...........................................................................................................................................................................................114
V.1.7.1. Atribuțiile Ministerului Turismului în domeniul privatizării ........................................................................115
V.1.7.2. Procedura prealabilă privatizării societăților comerciale din turism ...........................................................116
V.1.7.3. Modalități de privatizare a societăților comerciale din turism ......................................................................117
V.1.8. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr.52/29.03.2001 privind accelerarea și finalizarea procesului de
privatizare a societăților comerciale din turism ...........................................................................................................119
V.1.9. Legea nr.268/28.05.2001 privind privatizarea societăţilor comerciale ce deţin în administrare terenuri
proprietate publică și privată a statului cu destinaţie agricolă și înfiinţarea Agenţiei Domeniilor Statului ...........120
V.1.9.1. Înființarea Agenţiei Domeniilor Statului și delimitarea patrimoniului acesteia ..........................................122
V.1.9.2. Vânzarea acţiunilor societăţilor comerciale ce deţin în exploatare terenuri cu destinaţie agricolă ...........124
V.1.9.3. Vânzarea acţiunilor societăţilor comerciale și concesionarea terenurilor cu destinaţie agricolă ...............126
179
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI DEPARTAMENTUL X
GHID DE AUDIT AL PRIVATIZĂRII
V.1.9.4. Vânzarea de active aparținând societăților comerciale ce dețin în administrare terenuri cu destinație
agricolă .............................................................................................................................................................................127
V.1.9.5. Vânzarea de active cu plata integrală ..............................................................................................................128
V.1.9.6. Vânzarea de active cu plata în rate ..................................................................................................................129
V.1.10. Legea nr.137/28.03.2002 privind unele măsuri pentru accelerarea privatizării ............................................129
V.1.10.1. Privatizarea societăților comerciale prin vânzarea de acțiuni .....................................................................130
V.1.10.2. Obligațiile de mediu .........................................................................................................................................134
V.1.10.3. Majorarea capitalului social prin aport de capital .......................................................................................135
V.1.10.4. Valorificarea activelor societăților comerciale, inclusiv cele de interes strategic, și transferul cu titlu gratuit
sau vânzarea activelor cu caracter social.......................................................................................................................136
V.1.10.5. Dispoziţiile speciale cu privire la definitivarea și încheierea contractelor de privatizare pentru societăţile
comerciale aflate în portofoliul Ministerului Economiei și Comerţului ......................................................................137
V.1.10.6. Administrarea specială a societăților comerciale în perioada privatizării .................................................137
V.1.10.7. Atragerea de investiții în domeniul utilităților ..............................................................................................139
V.1.10.8. Garanții și despăgubiri care pot fi acordate cumpărătorilor .......................................................................140
V.1.10.9. Cheltuielile autorităților cu atribuții în domeniul privatizării ....................................................................141
V.1.11. Ordonanţa Guvernului nr.25/30.01.2002 privind unele măsuri pentru monitorizarea postprivatizare a
contractelor de vânzare cumpărare acţiuni deţinute de stat la societăţile comerciale ..............................................142
V.1.11.1. Obligațiile cumpărătorului .............................................................................................................................143
V.1.11.2. Atribuțiile autorității cu atribuții în domeniul privatizării privind monitorizarea postprivatizare ........144
V.1.11.3. Urmărirea modului de realizare a obligaţiilor contractuale ........................................................................145
V.1.11.4. Dispozițiile speciale pentru urmărirea modului de realizare a obligaţiilor contractuale ..........................150
V.2. Reglementarea competențelor Curții de Conturi a României privind verificarea procesului de privatizare .154
Dicționar de termeni utilizați ............................................................................. 157
Bibliografie .......................................................................................................... 167