*Sesiune de informare public a contribuabililor pe tema aplicrii sistemului TVA la ncasare, organizat de Ministerul Finanelor Publice i de Direciile Generale a Finanelor Publice din cadrul ANAF, n cadrul a dou zile de pori deschise, n 27 noiembrie i n 4 decembrie 2012 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

*Legislaia aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2013n vederea asigurrii unui cadru fiscal propice redresrii ntreprinderilor mici i mijlocii aflate n situaii dificile datorate crizei actuale i lipsei de lichiditi, pentru creterea vitezei de circulaie a banilor n economie i colectarea mai eficient a TVA, au fost introduse noi prevederi privind implementarea unui sistem de plat a TVA la ncasarea facturilor, cu intrare n vigoare la data de 1 ianuarie 2013, prin:

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat prin O.G. 15/2012 (M. Of. nr. 621 din 29.08.2012)Legea nr. 208/2012 privind aprobarea O.G. nr. 15/2012 (M. Of. nr. 772 din 15 noiembrie 2012)H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, modificat prin H.G. 1071/2012 (M. Of. nr. 753 din 08.11.2012)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare (M. Of. nr. 792 din 26.11.2012)

*

SISTEMUL TVA LA NCASARESe aplic OBLIGATORIU persoanelor impozabile:Care au sediul activitii economice n Romnia i sunt nregistrate n scopuri de TVAAu realizat n anul precedent o cifr de afaceri < 2.250.000 leiSe nregistreaz n scopuri de TVAcarecu excepiaContribuabililor care au sediul activitii economice n afara Romniei care sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe (ex. sucursale)Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVAcu excepia

*Exemplu privind anumite excepii pentru plile n numerarn cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B.Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare.

1.240 lei411=%1.240 lei7071.000 lei4427 97 lei4428 143 lei

*Exemplu privind anumite excepii pentru plile n numerarDac n data de 20 aprilie 2013, societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A, exigibilitatea TVA aferent acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.La societatea B, exigibilitatea taxei aferent acestei pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei n decontul lunii aprilie 2013.

5311=411300 lei

4428=442758 lei

401=5311300 lei

4426=442858 lei

*

SISTEMUL TVA LA NCASARE

nregistrat n scopuri de TVA nainte de 1 oct. 2012

cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei

25 octombrie 2012 (Formularul 097)

pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonulnregistrat n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012

cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei

25 ianuarie 2013 (Formularul 097)

pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonulse nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului ncepnd cu 1 ianuarie 2013

Fr notificare, nregistrare din oficiu de organul fiscal, la data nregistrriipn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul

1 ianuarie 2013Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013Prima zi de nregistrare n scopuri de TVA

Dat aplicare:

Persoana obligat s aplice sistemul:

Notificare intrare n sistem/din oficiu:

Notificare ieire din sistem:

*Exemplu privind notificarea ieirii /intrrii din/n sistemul TVA la ncasareO persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie 2013, i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim. II al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin are obligaia s depun o notificare pentru ieirea din sistem pe data de 25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a), i va depune o notificare conform art. 1563 alin. (11), pe data de 25 ianuarie 2015, n vederea intrrii n sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.

*Sistemul TVA la ncasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care aplic sistemulSoc BACHIZIIIVNZRIDeducere TVA la plata facturii, pentru achiziii de bunuri i servicii taxabile de la orice persoan.Daca TVA nu se pltete n perioada fiscal n care a fost primit factura, se nregistreaz n contul 4428Deducere TVA conform regulilor generale: Achiziii supuse taxrii-inverse Achiziii intracomunitare de bunuri Importuri (pe baza DVI)

Colectare TVA la: ncasare sau n a 90-a zi de la data facturii / data operaiunii

Cu excepia operaiunilor prevzute la art. 1342 alin. (6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare

Ce operaiuni ?

*Sistemul TVA la ncasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care NU aplica sistemulSoc. CAchiziiiVnzriDeducere TVA la plat Deducere TVA conform regulilor normale: pentru operaiunile prevzute la art. 1342 alin. (6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasareColectare TVA conform regulilor generale pentru operaiuni taxabilecu excepiaDeducere TVA conform regulilor generale art. 145 alin. (1)

*Calculul cifrei de afaceri Pentru stabilirea cifrei de afaceri, se are n vedere baza de impozitare de pe rndurile din deconturile de taxa (inclusiv rndurile de regularizri) corespunztoare operaiunilor taxabile i scutite cu drept de deducere, i operaiunilor care au locul n strintate, n conformitate cu Codul fiscal. Din Decontul de TVA 300 aprobat prin Ordinul ANAF nr. 3665/2011, se adun sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14 i 16.

Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei, se vor lua n considerare doar perioadele n care persoana impozabila este nregistrat n scopuri de TVA (n cazul persoanelor care se nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA, precum i n cazul micilor ntreprinderi).

*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasarePrin ncasare, se nelege orice modalitate prin care furnizorul/ prestatorul obine contrapartida de la beneficiarul su (inclusiv de la teri): n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii, de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia. Data ncasrii, n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid, pentru livrarea/prestarea efectuat.Compensare: ntre persoane juridice data compensrii realizate conform H.G. 685/1999 i a OUG 77/1999. ntre persoane juridice si alte persoane proces verbal de compensare

*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasareCompletare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasaren cazul compensrii ntre persoane juridice, se aplic prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel:1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1,ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999.

*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasareCesiunea de creane:n situaia n care furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele - data ncasrii este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii. n situaia n care beneficiarul cesioneaz furnizorului/ prestatorului orice creane (inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept plat pentru achiziiile efectuate, data ncasrii este data cesiunii creanelor la nivelul creanei cesionate.

*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre furnizorSocietatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unor bunuri n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013.

124.000 lei411=%124.000 lei707100.000 lei4428 24.000 lei

%=411124.000 lei80.000 lei461ClieniDebitori diveri44.000 lei654Pierderi din creane idebitori diveri

*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre furnizorn ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat

4428=442724.000 lei

*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre beneficiarSocietatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit / societatea B a ncasat, suma de 100.000 lei, din factura de 109.000 lei.

109.000 lei411=%109.000 lei707100.000 lei4428 9.000 lei

*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre beneficiarLa aceast dat (10 mai 2013) :Societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil, va putea fi dedus la momentul plii. La aceast dat (10 mai 2013) :Societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 zi conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut nicio plat pn la data respectiv.

4426=44288.257 lei

4428=44278.257 lei

*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasarencasare efectuat prin instrumente de plat: cec, cambie i bilet la ordin,data ncasrii este: a) data nscris n extrasul de cont, dac instrumentul de plat nu este girat, fiind ncasat de plat, ci l ncaseaz/ sconteaz;

b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.

*Cum se determina TVA exigibil daca exist pli pariale ale facturiiPentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibila potrivit noului sistem, fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse.

Exemplu: Compania A, aplic sistemul TVA la ncasare, i emite o factur n valoare de 2.000 lei + 480 lei TVA, la data de 10 martie 2013n data de 20 aprilie 2013, ncaseaz suma de 620 lei din total factur. Calculul TVA exigibil aferent ncasrii pariale = 620 lei x 24/124 = 120 lei

*Reguli pentru facturile totale emise nainte de intrarea n sistemFacturile emise pentru contravaloarea totala a livrrii/prestrii, indiferent daca au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup intrarea n sistem, - se aplic regulile generale referitoare la exigibilitateExemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la ncasare. n data de 12 decembrie 2012, emite o factur ctre compania B, aferent livrrii unui bun n valoare de 5.000 lei + 1.200 lei TVA.Livrarea bunului are loc n luna ianuarie 2013, iar factura este ncasat n data de 22 februarie 2013. Compania A, dei aplic sistemul de TVA la ncasare de la 1 ianuarie 2013, pentru factura respectiv aplic regimul normal de tax, ntruct TVA a fost deja colectat n anul 2012.

*Reguli pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemFacturile emise pentru contravaloarea parial a livrrii/ prestrii, nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, indiferent daca au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup intrarea n sistem - se aplic sistemul TVA la ncasare numai pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistem. Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la ncasare. n data de 14 decembrie 2012, emite o factur ctre compania B, pentru contravaloarea parial (30%) a unei livrri de bunuri, factura parial fiind n valoare de 4.000 lei + 960 lei TVA.Livrarea bunului are loc n data de 15 martie 2013, cnd se emite i factura de regularizare. Pentru diferena de 70%, respectiv 9.333 lei + 2.240 lei TVA, pe factura de regularizare se menioneaz TVA la ncasare, iar n dreptul avansului regularizat de 4.000 lei + 960 lei TVA nu se nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare.

*Reguli pentru facturile totale emise nainte de ieirea din sistemFacturile emise pentru contravaloarea totala a livrrii/prestrii, indiferent dac au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup ieirea din sistem se continu aplicarea sistemului TVA la ncasare.Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la ncasare, i are perioada fiscal luna. La data de 10 mai 2013, depete plafonul de 2.250.000 RON.La data de 15 iunie 2013 emite o factur nainte de livrarea bunurilor, n valoare de 6.000 lei + 1.440 lei TVA.Livrarea se efectueaz n data de 12 august 2013.Societatea A va depune notificare pentru ieirea din sistem pn pe data de 25 iunie 2013.Pentru factura emis n data de 15 iunie 2013 (6.000 lei + 1.440 lei TVA) se aplic n continuare sistemul de TVA la ncasare.Factura se ncaseaz n data de 26 august 2013, dat la care TVA devine exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.

*Reguli pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemFacturile emise pentru contravaloarea parial a livrrii/prestrii, indiferent dac au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup ieirea din sistem se continu aplicarea sistemului, numai pentru contravaloarea parial facturat nainte de ieirea din sistem.Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna. ncepnd cu data de 1 august 2013 iese din sistem, ca urmare a depirii plafonului de 2.250.000 lei n cursul lunii iunie 2013.La data de 1 iulie 2013 emite o factur parial nainte de livrarea bunurilor, n valoare de 1.000 lei + 240 TVA (20% din valoarea total a livrrii). Livrarea se efectueaz n data de 12 august 2013, i se emite factura de regularizare. Pe factura de regularizare, se va meniona n dreptul sumei de 1.000 lei + 240 lei, TVA la ncasare, iar n dreptul diferenei de 80%, respectiv 4.000 lei + 960 lei TVA, nu se face aceast meniune, aplicnd regimul normal de exigibilitate.

*Reguli de atribuire a ncasrii/pliiPentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, nencasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul de TVA la ncasare, se atribuie mai nti prii din factura nencasat/ nepltit pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar. Exemplu: Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factur parial nainte de prestarea unui serviciu, n valoare de 300 lei + 72 lei TVA. n anul 2012 nu s-a ncasat contravaloarea acestei facturi.De la data de 1 ianuarie 2013, compania A aplic sistemul TVA la ncasare. n data de 20 ianuarie 2013, emite factura de regularizare (final) n valoare de 1.000 lei + 240 lei TVA, dat la care nregistreaz TVA neexigibil de 168 lei, corespunztoare diferenei facturate n anul 2013 de 700 lei.Compania A ncaseaz de la clientul su pe data de 15 februarie 2013 suma de 600 lei.Din suma ncasat, se atribuie 372 lei pentru partea facturat n luna decembrie 2012, iar diferena de 228 se atribuie prii facturate n luna ianuarie 2013.Din TVA neexigibil de 168 lei, s-a sczut suma de 44 lei, corespunztoare prii din ncasare atribuit prii facturate n ianuarie 2013.

*Reguli de atribuire a ncasrii pentru facturile ce conin mai multe cote/regimuri de TVA

Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe de cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.

*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract, alte evenimente prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor/ prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil, i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil, se ajusteaz taxa colectat la furnizor/ prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar.

* Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri, la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei + 1.200 lei TVA, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013, ncaseaz suma de 2.000 lei, de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei, i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.

6.200 lei411=%6.200 lei7075.000 lei44281.200 lei

5121=4112.000 lei 4428=4427 387 lei

*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimenten data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B, de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei (1.200 387), cu suma de 120 lei.Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei (1.200 387), cu suma de 120 lei.

401=609 500 lei4428=401- 120 lei

709=411 500 lei411=4428- 120 lei

*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimentecontinuare exemplu:Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013, societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei, i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B, de 25% din contravaloarea bunurilor livrate.Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1200 x 25/100 = 300 lei.Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei (1.200 968), i concomitent, va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei.

5121=4115.000 lei 4428=4427 968 lei

*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimenten aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei (1.200 968) i concomitent va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.

709=4111.250 lei411=4428- 232 lei411=4427 - 68 lei

401=6091.250 lei4428=401- 232 lei4426=401 - 68 lei

*Cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasaren cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de BNR, Banca Centrala Europeana ori utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, daca nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare.

Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii, suma de 7.560 lei, calculat astfel: 7.000 euro x 4,5 lei/euro x 24% = 7.560 lei Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.

*Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare

Dreptul de deducere a TVA, intervine la momentul achitrii ctre furnizor/ prestator a taxei aferente achiziiilor efectuate, DOAR pentru taxa deductibil:de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, indiferent dac acestea realizeaz i operaiuni care nu se supun sistemului TVA la ncasarede persoanele impozabile care nu aplic sistemul TVA la ncasare (inclusiv contribuabili care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia) care efectueaz achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare Important: Nu se amn dreptul de deducere pentru operaiunile care sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare (ex. operaiuni supuse taxrii inverse, operaiuni supuse regimurilor speciale, livrri/prestri ctre persoane afiliate)Contabilitatea operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, se va ine prin intermediul contului 4428 TVA neexigibil, dac taxa nu este achitat

*Deducerea TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasareConcluzie: Beneficiarul (clientul) are dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel:

BeneficiarulFurnizorulExigibilitate TVABeneficiarul aplic sistemul TVA la ncasareFurnizorul aplic sistemul TVA la ncasareTVA se deduce la plata facturiiFurnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasareTVA se deduce la plata facturiiBeneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasareFurnizorul aplic sistemul TVA la ncasareTVA se deduce la plata facturiiFurnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasareTVA se deduce la data emiterii facturii

*Colectarea TVA aferent facturilor emiseFurnizorul are obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:

FurnizorulBeneficiarulExigibilitate TVAFurnizorul aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasareTVA se colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiteriiBeneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasareFurnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare TVA se colecteaz la data emiterii facturiiBeneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare

*Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasareContribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i contribuabilii care fac achiziii de la cei care aplic sistemul TVA la ncasare, dac nu au drept de deducere integral sau parial a TVA, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil aferent achiziiilor, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.

*Determinarea TVA deductibil n cazul plilor parialePentru determinarea taxei deductibile aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin. (8) din Codul fiscal.Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei + 720 lei TVA, n data de 14 mai 2013, ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal, se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial, prin extras bancar, suma de 1.300 lei.Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.

*Determinarea datei plii, n funcie de modalitatea de platn cazul plilor efectuate prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii este:data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia, n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat; data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat.n cazul plilor prin carduri de debit sau de credit, data plii este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia.n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;n cazul cesiunii de creane data plii este data cesiunii creanei de ctre beneficiar pentru plata achiziiilor sale.n cazul compensrii data plii este data ordinului de compensare, sau a procesului verbal de compensare.n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.

*Justificarea deducerii TVAJustificarea deducerii TVA pentru: achiziii efectuate de contribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare, achiziii efectuate de persoane care nu aplic sistemul TVA la ncasare, de la contribuabili care aplic sistemul TVA la ncasare

Cu factura i dovada plii TVA aferent achiziiei efectuate.

*Jurnalele pentru cumprri i vnzriJurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor s urmreasc n fiecare perioad fiscal, diferenele de TVA neexigibil, att n ce privete taxa colectat ct i taxa deductibil.n acest sens, prin normele metodologice au fost prevzute informaiile minime necesare pentru aceste operaiuni. n anex sunt prezentate modele ale acestor jurnale, corespunztor informaiilor necesare evidenierii TVA neexigibil.

*Aspecte privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la ncasare

Natura operaiunii

Ajustarea TVA:

Achiziii de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital (art. 148, Cod Fiscal)Achiziii de bunuri de capital (art. 149, Cod Fiscal)

Se efectueaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziionate) pentru:

taxa deductibil = taxa efectiv pltit furnizorului;taxa aferent valorii neamortizate in limita sumei achitate (n cazul activelor corporale fixe)

Se efectueaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, bunul de capital i nceteaz existena) pentru:

tax efectiv dedus aferent sumei pltite ctre furnizor, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare

*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareExemplu pentru ajustarea TVA efectuat pentru alte bunuri dect cele de capital, prevzut la art. 148 din Codul fiscal:Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil, n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. Ulterior achiziiei, societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral.

%=40412.400 lei10.000 lei212 2.400 lei4428

404=51216.200 lei4426=44281.200 lei

*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasaren luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA.Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel:- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului)- TVA dedus la prima plat - 1.200 lei- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea statului

635=4427840 lei

*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasaren luna iunie 2014, societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat n momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce.

404=51212.583 lei4426=4428 150 lei

*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasaren luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere. Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului)- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabilen luna decembrie 2014, societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: (700 x 70%) (700 x 60%) = 490 420 = 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce.

*Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscalSchimbarea destinaiei unui bun de capital, prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial, atrage ajustarea dreptului de deducere. Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital, succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cate ori apar respectivele evenimente.

Bunurile de capital sunt toate activele corporale fixe, deinute pentru - a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii- a fi nchiriate terilor- scopuri administrativedac:- au durat normal de funcionare egal cu sau mai mare de 5 ani,precum i operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active, a cror valoare depete 20% din valoarea bunului imobil.

Nu sunt bunuri de capital:- ambalajele care se pot utiliza de mai multe - activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani;

*Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscalPerioadele de ajustare pentru bunurile de capital- 5 ani pentru bunurile de capital, altele dect bunurile imobile;- 20 de ani pentru bunurile imobile, precum i pentru transformarea sau modernizarea acestora, dac aceste lucrri depesc 20% din valoarea bunului imobil.

Perioada de ajustare ncepe:- de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate,

Ajustarea taxei deductibile se efectueaz:- anual, pentru o cincime din taxa dedus iniial, pentru cele care au perioada de ajustare de 5 ani sau- anual, pentru o douzecime din taxa dedus iniial, pentru cele care au perioada de ajustare 20 de ani sau- o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, n cazurile prevzute de lege.Ajustarea taxei deductibile poate fi n favoarea Statului, dar i n favoarea persoanei impozabile.

*Exemplu pentru ajustarea TVA aferent bunurilor de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscalO persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare.Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei + 24.000 lei TVA. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de cte 25.000 lei + 6.000 lei TVA aferent, care devin scadente astfel: prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014, bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv, operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.

*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasarencepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere, n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei (6.000 x 4).- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei (6.000 x 3), corespunztor celor trei trane de plat efectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului.- Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.

*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareLa 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.Se determin la momentul efecturii plii, cuantumul TVA deductibile, n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere.Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.

07 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 2012