gestion de costos
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Contabilidad Gerencial
1Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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2Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Contabilidad Gerencial• Contabilidad de Costos
– Conceptos previos– Métodos de costeo– Asignación de costos indirectos: método convencional– Asignación de costos indirectos: método ABC
• Costos y Decisiones de Operación– Análisis costo-volumen-utilidades– Costos variables y margen de contribución– Costos relevantes y problemas de decisión
• Contabilidad para la planificación y el control de gestión– Presupuestos– Costos estándar y análisis de desviaciones– Sistemas de control
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1. Contabilidad de Costos
1.1 Conceptos Previos
i) Objetivos de la Contabilidad Gerencial y de la Contabilidad de Costos
Contabilidad Gerencial:– Proveer de información para apoyar la toma de decisiones.– Proveer información para la planificación y el control de las
operaciones.
Contabilidad de Costos:– Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos.– Proveer información para la elaboración de los estados
financieros (valorizar existencias y determinar costo de ventas)4Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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ii) Definiciones
• Gasto: Reducción del patrimonio. Concepto de la contabilidad financiera vinculado a los principios contables o legislación contable.
• Costo: Sacrificio de recursos que se hace con la esperanza de obtener algún beneficio futuro. Concepto de la contabilidad de costos.Ej. Costos que no son gasto: Costo de oportunidad
Gastos que no son costo: Impuesto a la renta
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ii) Definiciones
• Objetivo de Costo:
– Propósito o actividad para la cual se miden en forma separada los costos. Ej: productos, departamentos, territorio, etc.
– Se eligen en función de las decisiones que se desean tomar
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ii) Definiciones
• Acumulación de costos y sistemas de costos:
– Acumulación de costos es la recopilación de información de costos en una forma organizada mediante un sistema de contabilidad.
– Sistema significa “regularidad”
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iii) Clasificación de los Costos:
a) De acuerdo a su identificación con el objetivo de costo:
Costos Directos: Aquellos que se pueden identificar específicamente con un solo objetivo de costo, en forma económicamente factible.
Costos Indirectos: Aquellos que no pueden ser identificados con un solo objetivo de costo, en forma económicamente factible.
8Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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iii) Clasificación de los Costos:
b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de producción:
Costos Fijos: Aquellos que son independientes, en un cierto rango, del nivel de actividad
Costos Variables: Aquellos que varían en proporción directa con el nivel de actividad.
Costos semifijos: Crecen a saltos según se alcanzan ciertos volúmenes de actividad.
Costos semivariables: Fijos hasta un cierto nivel y luego variables.
9Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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c) Otras clasificaciones importantes:• Costo relevante: Costo futuro que será afectado por
una decisión actual• Costo hundido: Costo inamovible porque ya se produjo
o porque una decisión ya tomada lo hace irremediable.• Costo incremental: Mayor costo derivado de la
producción de un conjunto adicional de unidades.• Costo marginal: Costo de producir una unidad
adicional• Costo controlable: Costo que puede ser modificado por
el responsable de un departamento o sección.• Costo histórico: El que ya se produjo.• Costo estándar: Costo preestablecido o futuro.
iii) Clasificación de los Costos:
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iv) Determinación del Costo de Producción
En este caso, el objetivo de costo es el producto.
Costos de Producción: Aquellos que se incurren en el proceso productivo, y que generalmente se asignan al producto (inventariables)
Costos no Productivos: Aquellos que se incurren fuera del proceso de producción (gastos de administración y ventas). Generalmente se consideran gastos del período (no inventariables)
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Clasificación de los costos de producción:
1. Costos Directos:
1.1 Materia Prima Directa: Costo de los materiales que forman parte de los productos terminados.
1.2 Mano de Obra Directa: Salarios de los trabajadores que participan directamente en la fabricación de los productos
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Clasificación de los costos de producción:
2. Costos Indirectos:
2.1 Materia Prima Indirecta: Materiales que no forman parte de los productos o que no son medibles en forma económicamente factible. Ej: Repuestos, lubricantes, pegamentos, etc.
2.2 Mano de Obra Indirecta: Salarios de trabajadores tales como capataces, personal de mantención, guardias, etc.
2.3 Gastos Generales de Fabricación: Otros costos, tales como depreciación, arriendos, seguros, energía, etc.
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CDi = Costo directo del producto i
MPij = Materia prima j usada en el producto i
MOij = Mano de obra directa j usada en el producto i
CDi = MPij + MOij
• Costo de Producción de la Empresa = CDi + CI
14Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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v) Flujo de Existencias
Materias Primas Prod. en Proceso Prod. Terminados
I.I. Consumo I.I. C. Prod I.I. C. Venta
Compras MP C. Prod.
I.F. MO I.F.
CI
I.F.
Mano de Obra Costo de Ventas
Sueldos Distrib. C.Venta
Costos Indirectos
CI Distrib. 15Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Ejercicio:
Para el año recién terminado se obtuvieron los siguientes datos:• Gastos de administración y ventas 25.000• Materias primas directas compradas 22.000• Mano de obra directa 18.000• Ventas 130.000• Existencias iniciales de materias primas directas 3.000• Existencias finales de materias primas directas 2.000• Existencias iniciales de productos en proceso 14.000• Existencias finales de productos en proceso 13.500• Depreciación en planta 27.000• Otros costos indirectos 14.500• Existencias iniciales de productos terminados 6.000• Existencias finales de productos terminados 4.000• Gastos financieros 10.000• Tasa de impuesto a la renta 30%
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a) Determinar el costo de producción y de ventas para el año recién terminado
b) Mostrar los flujos de existencias en las cuentas T
c) Confeccionar el Estado de Resultados para el año
Solución:
a)
Existencias iniciales de materias primas directas 3.000
+ Materias primas directas compradas 22.000= Materias primas directas disponibles 25.000- Existencias finales de materias primas directas
2.000= Materia prima directa utilizada
23.00017Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Existencias iniciales de productos en proceso 14.000+ Materia prima directa utilizada 23.000+ Mano de obra directa 18.000+ Costos indirectos 41.500- Existencias finales de productos en proceso 13.500= Costo de producción total 83.000
Existencias iniciales de productos terminados 6.000
+ Costo de producción total 83.000
= Productos terminados disponibles para la venta 89.000- Existencias finales de productos terminados 4.000
= Costo de ventas 85.000
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c) Estado de Resultados
Ingresos por ventas 130.000
Costos de ventas (85.000)
Margen de ventas 45.000
Gastos de administración y ventas (25.000)
Resultado operacional 20.000
Gastos financieros (10.000)
Resultado antes de impuestos 10.000
Impuesto a la Renta ( 3.000)
Utilidad del ejercicio 7.000
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vi) Sistemas de Cálculo de Costos
• Según la parte del costo que se imputa al producto.– Costeo Absorbente (o completo o funcional)– Costeo Variable (o directo o contribucional)
• Según dónde se imputan los costos– Costos por órdenes de trabajo– Costos por procesos
• Según el origen de los datos– Costos históricos– Costos estándar
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1.2 Métodos de Costeo: Absorbente y Variable
¿Qué costos se deben incluir como costos del producto?
•Costeo Absorbente (o completo o funcional)
•Costeo Variable (o directo o contribucional)
Ambos métodos difieren en la forma de tratar los costos indirectos fijos.
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Costeo Absorbente
• El producto absorbe la totalidad de los costos de producción (fijos y variables), en tanto los costos no productivos se consideran gastos del período.
• Fundamento: Tanto los costos variables como los fijos son necesarios para producir bienes.
• Este método es el único aceptado para fines externos
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Costeo Variable
• Los costos indirectos de producción fijos no son inventariables, es decir, se consideran gastos del período, al igual que los costos no productivos.
• Fundamento: Los costos indirectos fijos se relacionan con la capacidad de producción, que es función de un período determinado.
• Este método es de uso interno y presta mucha utilidad a la toma de decisiones
23Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Esquema del Estado de Resultados con ambos métodos:
Costeo Absorbente:
Ingresos por ventas
- Costo de ventas
= Margen de ventas
- Gastos de Adm. y Vtas
= Resultado Operacional
Costeo Variable: Ingresos por ventas- Costos. variables:
- de producción- de adm. y vtas
= Margen de contribución- Costos fijos:
- de producción- de adm. y vtas
= Resultado Operacional24Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Ejemplo: Costeo absorbente vs variable
• Costos unitarios de producción ($/unidad)
MPD 1.000
MOD 1.500
CI variables 500
CI fijos 2.500
C.U. total 5.500
• Producción 6.000 unidades• Ventas 5.000 unidades• Precio de venta 7.500 $/unidad• Gasto variable de adm. y vtas. $1.700.000• Gasto Fijo de adm. y vtas. $4.800.000• No hay inventario inicial
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Por costeo absorbente:
Ventas (5000*7500) 37.500.000
Inv. Inicial 0
+ Costo prod. (6000*5500) 33.000.000
- Inv. Final (1000*5500) 5.500.000
= Costo de Ventas 27.500.000
Margen de Ventas 10.000.000
Gastos de Adm. y Ventas 6.500.000
Resultado Operacional 3.500.000
26Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Por costeo variable:
Ventas (5000*7500) 37.500.000
- Costos variables:
de producción (3000*5000) 15.000.000
de adm. y ventas 1.700.000
= Margen de Contribución 20.800.000
- Gastos fijos de producción (2500*6000) 15.000.000
- Gastos fijos de Adm. y Ventas 4.800.000
= Resultado Operacional 1.000.000
27Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Valor de los inventario finales:
Por costeo absorbente: 1.000*5.500 = 5.500.000
Por costeo variable: 1.000*3.000 = 3.000.000
28Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Propósitos de un Sistema de Costos
• Costeo de los productos
• Planeación y Control
Etapas de un Sistema de Costos1ª. Acumulación de los costos en los centros de
responsabilidad (propósito de control)
2ª. Aplicación de los costos a los productos (propósito de costeo de productos)
* Costeo por Órdenes de Trabajo* Costeo por Procesos
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Asignación de Costos Indirectos: Método ABC (Activity-Based Costing)
30Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Ideas claves del ABC - Costing:• Los productos no consumen costos, sino actividades• Las actividades son las que consumen recursos
Consecuencias:• Una adecuada gestión de costos debe actuar sobre las
actividades (mejora continua; ABM)• A mayor consumo de actividades por parte de un
producto mayor asignación de costos indirectos.
31Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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ABC - Costing
Recursos ActividadesObjeto de Costos
Generadores de uso de recursos
Generadores de actividades
32Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Actividad
Cualquier trabajo realizado al interior de una organización. (Ej: Emisión de facturas, preparar pedidos, mantención de equipos, etc.)– Actividades a nivel unitario– Actividades a nivel de lote– Actividades a nivel de línea– Actividades a nivel de empresa
33Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Generadores de uso de recursos (Driver de recursos)
• Una medida de la cantidad de recursos utilizados (consumidos) por una actividad.
Ejemplo: Almacén de materia primas
Recurso:
Salarios
Driver:
% de tiempo
Actividades:RecepciónDescargaManipulaciónTransporte internoUbicaciónDespachoCarga 34Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Generadores de actividad (Drivers de actividad)
• Una medida de la intensidad y frecuencia de la demanda de actividades por parte de los objetos de costos. Es utilizada para asignar los costos de las actividades a los objetos de costos. Identifican una relación de causa-efecto entre ambos.
Ejemplo: Planificación de la producciónActividades:
Programar
Lanzamiento O.F.
Drivers:
N° de O.F.
N° de cargas
Objeto de costo:
Producto A
Producto B 35Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Fases y Etapas del Proceso de Asignación ABC - Costing
Fases
Determina-ción del costo de las actividades de cada centro
Determina-ción del costo de los productos
Etapas
1° Asignación de los costos indirectos a los centros
2° Identificación de las actividades
3° Elección de los generadores de recursos
4° Asignación de los costos a las actividades
5° Elección de los generadores de actividades
6° Reclasificación de las actividades
7° Cálculo del costo unitario del generador de actividades
8° Asignación del costo de las actividades a los productos
9° Asignación de los costos directos a los productos 36Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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1) Asignación de los costos indirectos a los centros
Costos Indirectos Costos Directos
Centro de Compras
Centro de Cortado
Centro de Montaje
37Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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2) Identificación de las actividades
Centro de Compras Centro de Cortado Centro de Montaje
- Emisión de Ordenes deCompra
- Transporte de materialesa los centros
- Corte de materias primas- Puesta a punto de la
maquinaria- Transporte interno de
productos- Cambios de ingeniería
- Montaje de los productos- Puesta a punto de la
maquinaria- Transporte interno de los
productos
38Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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5) Elección de los generadores de actividades
Actividades
A nivel unitario
A nivel de lote
A nivel de línea
A nivel de empresa
Generadores de actividades
Materia prima consumidaMano de obra directa (h/h)Horas-máquina
Números de puestas a punto de las máquinasOrdenes de compraMovimientos de materialesNúmero de órdenes de venta
Tiempos empleados en cambios de ingenieríaEspecificaciones requeridas por el producto
No se usan o se asignan arbitrariamente
39Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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5) Elección de los generadores de actividades
Centro Actividad Generadores de actividadCompras Emisión de órdenes de compra
Transporte InternoNúmero de órdenes cursadaNúmero de transportes
Cortado Corte de la materia primaPuestas a punto de la maquinariaTransporte internoCambios de ingeniería
Horas-máquinaNúmero de puestas a puntoNúmero de transportesTiempos empleados
Montaje Montaje de partesPuestas a punto de la maquinariaTransporte interno
Horas-máquinaNúmero de puestas a puntoNúmero de transportes
40Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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6) Reclasificación de Actividades
Actividad Generador
Emisión de órdenes de compra Número de órdenes cursadas
Transporte interno Número de transportes
Corte de materia prima Horas-máquina
Puestas a punto de las máquinas Número de puestas a punto
Cambios de ingeniería Tiempos empleados
Montaje de partes Horas máquina
41Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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7) Cálculo del costo unitario del generador de Actividad:
Costo Unitario = Costo actividad / número de generadores
8) Asignación del costo de las actividades a los productos:
Costo de la actividad * N° de generadores de cada producto
42Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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Ejemplo:
Antecedentes:
• Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los cuales se tienen los siguientes datos:
X YCantidad producida 900 100Consumo de materia prima directa 10 $/unidad 5 $/unidadConsumo de mano de obra directa 2 $/unidad 4 $/unidad
43Ptrof. C.P.C. Jesùs Orna
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• Para la producción la empresa cuenta con cuatro departamento, para los que se conocen los siguientes datos:
Departamentos Costos Indirectos
Horas de MOD
Horas de Máquina
A) Fabricación 1 3.000 300 180B) Fabricación 2 1.500 100 90C) Mantención 600 - -D) Adminst.y Vtas. 1.350 - -Totales 6.450 400 270
• Consumo unitario de horas de mano de obra directa
Depto. X YA 0,32 0,1B 0,08 0,3
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• Actividades por departamento
A B C DMaquinado Maquinado Mantención
máquinasGestión clientes
Gestión de pedidos
Gestión pedidos Otras nivel empresa
X YHoras de.Máquina por Unidad
0,2952 0,2
N° pedidos 10 40N° clientes 20 30
• Otros antecedentes
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1. Costeo ABC
Supongamos que la empresa realizó la primera etapa, es decir, eligió los drivers de recursos y asignó los costos indirectos a las actividades, llegando a los siguientes costos por actividad:
Costeo de las Actividades:– Actividades de maquinaria 1.600– Gestión de pedidos 3.500– Gestión de Clientes 1.000– Otros 350– Costos totales 6.450
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• Ahora entonces corresponde elegir para cada actividad el generador (driver) de actividades, para luego asignar el costo de las actividades a los productos:
Actividad Generadores N° de Generadores
Costos Totales
Costo Unitario
Maquinaria Hras.Máquina 285,68 1.600 5,601Gestión pedidos N° de pedidos 50 3.500 70Gestión clientes N° clientes 50 1.000 20
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Actividad X Y TotalMaquinarias 5,601*0,2952*900
= 1,4885,601*0,2*100 =
1121.600
Gestión pedidos 70*10 = 700 70*40 = 2.800 3.500Gestión Clientes 20*20 = 400 20*30 = 600 1.000
Otros CI 350Total CI 6.450
6.100Total costo indirecto por producto
2.588 3512
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X YMateria prima directa 900*10 = 9.000 100*5 = 500Mano de obra directa 900*2 = 1.800 100*4 = 400Costos indirectos 2.588 3.512Costos totales 13.388 4.412Unidades producidas 900 100Costos unitarios 14,88 44,12
• En resumen, los costos de cada producto son los siguientes:
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