ТЕМА 5. ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВ

• 1. ФСП

• 2. ПДВ

• 3. ПДФО

• 4. Інші податки та обов’язкові платежі

ФСП  Фіксований

сільськогосподарський податок сплачується у рахунок

таких основних податків і зборів: податок на прибуток підприємств; плата за землю; плати за придбання торгового патента на здійснення торговельної діяльності; збір за спеціальне використання природних ресурсів

Платниками ФСП можуть бути:- сільськогосподарські підприємства

різних організаційно-правових форм власності;

- селянські та інші господарства, які займаються виробництвом, переробкою та збутом сільськогосподарської продукції;

- власники земельних ділянок та землекористувачі, у тому числі орендарі, які виробляють сільськогосподарську продукцію;

- рибницькі, рибальські та риболовецькі господар ства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках, водосховищах).

Платником ФСП може стати сільськогосподарське підприємство будь-

якої організаційно-правової форми за умови:

- наявності сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень);

- що таке підприємство займається виробництвом (вирощуванням),переробкою та збутом сільськогосподарської продукції;

- що сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукціївласного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (по- датковий) рік, перевищує 75 % загальної суми валового доходу такого підприємства.

Розрахунок суми податку за звітний період здійснюється за формулою:

Пріл.*(Гріл.*О,15):100+Псін.*(Гсін.*0,15) :100+Ппас.*(Гпас.*О,15):100 +

Пб/н*(Гб/н*О,09):100,де: Пріл., Псін., Ппас, Пб/н — площа

ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, що належать платнику податків, у т.ч. на умовах оренди;

Гріл., Гсін., Гпас, Гб/н — грошова оцінка ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень

Податковий кодекс вводить додаткові обмеження до переліку осіб, які можуть бути платниками фіксованого сільгоспподатку. Так, не можуть бути такими:

-       суб’єкти господарювання, у яких понад 50% доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин, диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (п. 301.6.1);

-       суб’єкти господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва та/або реалізації підакцизних товарів, крім виноградних виноматеріалів (коди згідно з УКТЗЕД 2204 29-2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції (п. 301.6.2);

-       суб’єкти господарювання, які на день подання документів для набуття статусу платника податку має податковий борг (недоїмку), за винятком безнадійного податкового боргу (недоїмки), який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п. 301.6.3)

Податковим кодексом у ст. 304 введено нову ставку

фіксованого сільськогосподарського

податку для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у

власності сільськогосподарських товаровиробників, які

спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та

переробці продукції рослинництва на закритому

ґрунті або надані йому у користування, у тому числі на

умовах оренди. Вона становить 1% бази оподаткування.

Сплата податку проводиться щомісячно протягом 30

календарних днів, наступних за останнім календарним днем

базового звітного (податкового) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний

квартал від річної суми податку, у таких розмірах:у I кварталі – 10 %

у II кварталі – 10 %

у III кварталі – 50 %

у IV кварталі – 30 %

ПДВ Податок на додану вартість -

це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, утворюваної на

кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до ціни продажу на товари

(роботи, послуги), котру сплачує кінцевий споживач.

Особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі:- коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг),

що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена, надана) такій

особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців

сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість) незалежно від того, який

режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством

База оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з

їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком

податку на додану вартість, що включається до ціни товарів (послуг),

згідно із законами України з питань опо даткування. До складу договірної

(контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і

нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо

покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів

(послуг).

База оподаткування (БО) визначається за формулоюБО = (С + П) + МЗ + АЗ +

ІП, де С -

собівартість; П - прибуток; МЗ -

митні збори; АЗ - акцизний збір; ІП - інші податки,

що включаються до ціни.

Податкове зобов'язання сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як

податок на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку -

резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів (крім

витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму

яких дозволяється зменшення суми його загального оподатковуваного доходу

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або

відшкодуванню із бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових

зобов'язань, які виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів

(робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового

кредиту звітного періоду. Для обчислення податку на додану вартість застосовується

ставка 20%.

Для сільськогосподарських товаровиробників введений

спеціальний режим оподаткування при справлянні ПДВ.

Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума ПДВ, нарахована

сільськогосподарським підприємством на вартість

поставлених ним сільськогосподарських

товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в

розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства

для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої)

постачальнику на вартість виробничих факторів.

Зазначені суми ПДВ акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на

спеціальних рахунках, відкритих в установах банків

За рахунок коштів, акумульованих на спецрахунку, можна сплатити:

заробітну працівникам основного і допоміжного виробництва (рільникам, садоводам,

агрономам, дояркам, пастухам, трактористам, комбайнерам);

орендну плату за орендовані сільгоспугіддя, за умови, що на них сільгосппідприємство само вирощує продукцію (без передачі їх у суборенду);

відсотків за кредитами на придбання сільгосптехніки, за умови, що вона використовується для виробництва продукції рослинництва, тваринництва та надання послуг іншим сільгосппідприємствам - суб’єктам спецрежиму ПДВ.

Від оподаткування ПДВ у галузі сільського господарства звільнені також деякі операції з

приватизації майна та послуг у сільській місцевості (п. 197.1 ст. 197 ПКУ):

- безоплатна передача працівникам радгоспів та інших сільськогосподарських підприємств, що

приватизуються, та прирівняним до них особам частки державного майна (акцій). Перелік підприємств, які

підлягають приватизації, визначено постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року

№ 127; - постачання в сільській місцевості

сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів,

закладів охорони здоров’я та надання матеріальної допомоги (в межах одного неоподатковуваного

мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва та

послуг з обробки землі багатодітним сім’ям, ветеранам праці і війни, реабілітованим громадянам, інвалідам,

одиноким особам похилого віку, особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, та школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам

охорони здоров’я.

За податковими зобов’язаннями з ПДВ, що виникли: з 1 січня 2011

року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить

20%; з 1 січня 2014 року 17% .Однак основною ознакою

спеціального режиму оподаткування ПДВ

сільськогосподарських підприємств є його тимчасовість.

Податковим кодексом встановлено строк його застосування - до 31 грудня 2017 року.

Податок з доходів фізичних осіб є дуже дійовою формою

взаємовідносин між державою та її громадянами, яка здійснюється на основі

примусового обов'язкового вилучення частини їх доходу для створення централізованого грошового фонду держави з метою виконання її функцій.

Відповідно до ПКУ платниками податку є:

- резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з

території України, так і іноземні доходи;

- нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з

території України

Об’єктом оподаткування є:- загальний місячний

оподатковуваний дохід;- чистий річний

оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

- доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої

заробітної плати, зменшена на суму ЄСВ, які відповідно до закону

справляються за рахунок доходу найманої особи.

Відповідно до ПКУ ставка ПДФО становить 15 % бази оподаткування

щодо доходів, одержаних, у тому числі, але не виключно у формі заробітної

плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших

виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з

трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

У разі, якщо загальна сума отриманих платником податку у

звітному податковому місяці доходів, перевищує

десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої

законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку

становить 17 % суми перевищення з урахуванням

податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому

цього пункту.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

- у розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;

- у розмірі, що дорівнює 150 % суми пільги, - для платника податку, який:

а) є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину - інваліда I або II групи - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

є) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

- у розмірі, що дорівнює 200 % суми пільги, - для платника податку, який є:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки;

в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця,

якщо його розмір не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

На 2013 рік – розмір доходу 1147*1,4 = 1610 грн

ПСП – 573,50 грн (100 %)

Відповідно до Податкового кодексу, екологічний податок справляється за

викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними

джерелами забруднення; скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти; розміщення відходів у

спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах, крім розміщення

окремих видів відходів як вторинної сировини; утворення радіоактивних

відходів (включаючи вже накопичені); тимчасове зберігання радіоактивних

відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами

ліцензії строк.

Податковим кодексом встановлено, що до 1 січня 2015 року справляється збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Платники збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства визначені у статті 1 ЗУ «Про Хмелярство». Ними є:- СПД, які реалізують в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольні напої та пиво;- СПД, які отримують на рахунок кошти або інші види компенсації за продукцію, у разі реалізації за договорами комісії (консигнації), крім виробників-комітентів.

Згідно статті 1 ЗУ «про Хмелярство» виробники алкогольних напоїв та пива є платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства лише за умови продажу продукції у роздрібній торгівлі безпосередньо споживачам.Якщо алкогольні напої та пиво не реалізуються споживачам, виробник не є платником збору.

Об'єктом оподаткування є виручка – товарооборот, одержаний на всіх етапах реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування, у тому числі за операціями, що не передбачають оплати у грошовій формі.Об’єкт оподаткування збором на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства включає в себе ПДВ. Отже, ставка збору у 1,5% обчислюється із всієї суми (включаючи ПДВ), яка надійшла продавцю за реалізовані алкогольні напої або пиво.

Ст. 120 Кодексу передбачає, що неподання або несвоєчасне подання платником податків чи

іншими особами, зобов’язаними нараховувати та сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) тягне за собою

накладення штрафу в розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке

порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання

або несвоєчасне подання. Тобто повторним порушенням, за яке

передбачено штраф у розмірі 1020 гривень згідно з п. 120.1 ст. 120 Кодексу, буде несвоєчасне подання податкової декларації (розрахунку)

платником податків незалежно від виду податку, за яке до такого платника протягом року вже було

застосовано штраф за неподання (несвоєчасне подання) податкової декларації (розрахунку) та у період до одного року (до 365 або 366 днів — для

високосного року) винесено податкове повідомлення-рішення.

Для вивчення фінансової стійкості підприємства важливе значення має розрахунок коефіцієнта залучення довгострокових позикових коштів у сумі довгострокових активів. Цей

коефіцієнт розраховується як відношення суми довгострокових

позикових коштів до суми довгострокових активів за

формулою

де ДА — довгострокові активи, грн.

Ступінь залежності підприємства від кредиторів можна визначити,

розрахувавши коефіцієнт концентрації залученого

капіталу, який визначається відношенням суми довго- і

короткострокових вкладень до суми активів підприємства за

формулою

де ДКВ - довго- і короткострокові вкладення, грн; А— активи, грн.

Разом з тим для визначення ступеня концентрації власного

капіталу розраховується аналогічний показник - коефіцієнт концентрації

власного капіталу:

Для визначення частки активів, що належить до власного капіталу, розраховується

коефіцієнт фінансової залежності: