fundamentos de auditoria -examen jueves 3
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FUNDAMENTOSDE AUDITORIA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
TEMA 1
LA AUDITORIA COMOACTIVIDAD PROFESIONAL
CARACTERISTICAS EIMPLICACIONES ETICAS
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.1 CONCEPTO UNIVERSAL
DE AUDITORIA
LA PALABRA AUDITORIA VIENE DE LA
PALABRA LATINA “AUDIRE”
ORIGINALMENTE LA PALABRA SE DEFINIO COMO “OIDOR” U “OYENTE”INICIO DE LA ACTIVIDAD REVISORA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.1 CONCEPTO UNIVERSALDE AUDITORIA (CONT.:)
SEGUN EL DICCIONARIODE LA REAL ACADEMIA
DE LA LENGUAEL CONCEPTO DE AUDITORIA ES
“OIR”
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.1 CONCEPTO UNIVERSALDE AUDITORIA (CONT.:)
SE LLAMA “AUDITOR” A LA PERSONA CAPACITADA Y EXPERIMENTADA QUE ES
DESIGNADA POR UNA AUTORIDAD COMPETENTE PARA REVISAR, EXAMINAR Y EVALUAR LOS
RESULTADOS DE UN ENTE, (CONT.:)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.1 CONCEPTO UNIVERSAL
DE AUDITORIA (CONT.:)
…CON EL PROPOSITO DE INFORMAR O DICTAMINAR ACERCA DE DICHO ENTE,
HACIENDO LAS OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES PERTINENTES
PARA MEJORAR SU EFICACIA Y EFICIENCIA EN SU DESEMPEÑO
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.1 CONCEPTO UNIVERSALDE AUDITORIA (CONT.:)
EL ORIGEN DE SU USO EN LA CONTADURIA PUEDE ENCONTRARSE EN ÉPOCAS
REMOTAS EN INGLATERRA,CUANDO POCAS PERSONAS
SABIAN LEER Y LAS CUENTASDE LOS GRANDES PROPIETARIOSERAN “OIDAS” EN VEZ DE SER
EXAMINADAS,COMO SE HACE HOY EN DIA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
DEFINICION
ES UNA REVISION SISTEMATICA Y EVALUATORIA DE UNA ENTIDAD O PARTE DE ELLA, QUE SE LLEVA A CABO CON LA FINALIDAD DE DETERMINAR SI LA ORGANIZACION ESTA
OPERANDO EFICIENTEMENTECONSTITUYE UNA BUSQUEDA
PARA LOCALIZAR LOSPROBLEMAS RELATIVOS A LA
EFICIENCIA DENTRO DE LA ORGANIZACION
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
DEFINICION (CONT.:)
LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA ABARCA UNA
REVISION DE LOS OBJETIVOS, PLANES Y PROGRAMAS DE LA EMPRESA; SU
ESTRUCTURA ORGÁNICA Y FUNCIONAS; sus SISTEMAS,
PROCEDIMIENTOS Y CONTROLES; EL PERSONAL Y LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA Y EL
MEDIO EN QUE SE DESARROLLA, EN FUNCIÓN DE LA
EFICIENCIA DE OPERACION EFICIENCIA DE OPERACION Y EL
AHORRO EN LOS COSTOS
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
DEFINICION (CONT.:)
LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA PUEDE SER LLEVADA A CABO POR EL LICENCIADO EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS Y OTROS
PROFESIONALES CAPACITADOS, INCLUYENDO AL CONTADOR PÚBLICO ADIESTRADO EN
DISCIPLINAS ADMINISTRATIVAS O RESPALDADO POR OTROS ESPECIALISTAS
EL RESULTADO DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA ES UNA OPINION SOBRE LA EFICIENCIA
ADMINISTRATIVA DE TODA LA EMPRESA O PARTE DE ELLA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
DEFINICION (CONT.:)
LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA PUEDE SER LLEVADA A CABO POR EL LICENCIADO EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS Y OTROS
PROFESIONALES CAPACITADOS, INCLUYENDO AL CONTADOR PÚBLICO ADIESTRADO EN
DISCIPLINAS ADMINISTRATIVAS O RESPALDADO POR OTROS ESPECIALISTAS
EL RESULTADO DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA ES UNA OPINION SOBRE LA EFICIENCIA
ADMINISTRATIVA DE TODA LA EMPRESA O PARTE DE ELLA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
DEFINICION (CONT.:)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA
DEFINICION (CONT.:)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL
DEFINICION
ES LA QUE SE ENCARGA DE
PROMOVER LA EFICIENCIAEN LAS OPERACIONES,
ADEMAS DE EVALUAR LA
CALIDAD DE LAS OPERACIONES
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL
DEFINICION (CONT.:)
ES UNA ACTIVIDAD QUE CONLLEVACOMO PROPÓSITO FUNDAMENTAL EL
PRÉSTAMO DE UN MEJORSERVICIO A LA ADMINISTRACIÓN
PROPORCIONÁNDOLE
COMENTARIOS Y RECOMENDACIONESQUE TIENDAN A MEJORAR LA
EFICIENCIA DE LAS OPERACIONESDE UNA ENTIDAD
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL
DEFINICION (CONT.:)
AÚN CUANDO LA COSTUMBRE HA ASIGNADO EL NOMBRE DE AUDITORIA
OPERACIONAL, EN EL EJERCICIO DE SU PRÁCTICA EL AUDITOR OPERACIONAL
NO ÚNICAMENTE DEBE REVISAR LA OPERACIÓN EN
SÍ, HABRÁ DE EXTENDERSE A LA FUNCIÓN
DE ESA OPERACIÓN
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL
DEFINICION (CONT.:)
LA AUDITORIA OPERATIVA POR SU PROPIA NATURALEZA ESTÁ ORIENTADA
HACIA EL FUTURO, LA JUSTIFICACIÓN DE SU EXISTIR, SE BASA EN LAS
RECOMENDACIONES Y PLANTEAMIENTOS QUE HACE PARA UN FUTURO MAS SALUDABLE PARA LA EMPRESA, A
TRAVÉS DEL LOGRO DE UNA MAYOR EFICIENCIA, EFICACIA Y
ECONOMIA EMPRESARIAL
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL
DEFINICION (CONT.:)
ALGUNOS DE LOS BENEFICIOS A DERIVARSE DE LA AUDITORIA OPERATIVA INCLUYE LA OPORTUNIDAD DE:
- REDUCIR LOS COSTOS
- INCREMENTAR LOS INGRESOS
- CREAR UNA POLITICA PARA LLENAR UN VACIO QUE A CAUSA DE LA AUSENCIA DE POLITICA AFECTA
ADVERSAMENTE AL ORGANISMO
- MODIFICAR UNA POLITICA QUE NO SATISFACE LAS NECESIDADES DEL ORGANISMO
- VOLVER A DEFINIR LOS OBJETIVOS DE UNIDADES CUANDO HAYAN DEJADO DE INTEGRARSE O SER COMPATIBLE CON
LAS METAS DE LARGO PLAZO DEL ENTE
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.2 AUDITORIA OPERACIONAL
DEFINICION (CONT.:)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.3 AUDITORIA INTERNA FINANCIERA
LA AUDITORIA INTERNA FINANCIERA ES
EL EXAMEN CRÍTICO, SISTEMÁTICO Y DETALLADO DE UN SISTEMA DE INFORMACION DE
UNA UNIDAD ECONÓMICA…(CONT.:)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.3 AUDITORIA INTERNA FINANCIERA
(SIGUE)…REALIZADO POR UN PROFESIONAL CON VÍNCULOS
LABORALES CON LA MISMA, UTILIZANDO TÉCNICAS DETERMINADAS Y
CON EL OBJETO DE EMITIR INFORMES Y FORMULAR SUGERENCIAS PARA EL MEJORAMIENTO DE LA MISMA… (CONT.:)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.3 AUDITORIA INTERNA FINANCIERA
(SIGUE)…ESTOS INFORMES SON DE
CIRCULACIÓN INTERNAY NO
TIENEN TRASCENDENCIAA LOS TERCEROS
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.3 AUDITORIA INTERNA FINANCIERA
EN CONCLUSION,ES EL EXAMEN TOTAL O PARCIAL DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERAY LA CORRESPONDIENTE
OPERACIONAL Y ADMINISTRATIVA,ASI COMO LOS MEDIOS UTILIZADOS PARA
INDENTIFICAR, MEDIR, CLASIFICAR Y REPORTAR ESA INFORMACIÓN
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.4 AUDITORIA INTEGRAL
ES UN EXAMEN QUE PROPORCIONA UNA EVALUACIÓN OBJETIVA Y
CONSTRUCTIVAACERCA DEL GRADO EN QUE LOS RECURSOS HUMANOS,
FINANCIEROS Y MATERIALESSON MANEJADOS CON DEBIDAS
ECONOMÍAS, EFICACIA Y EFICIENCIA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.4 AUDITORIA INTEGRAL
ESTE EXAMEN ES
MUY COMPLETOY FUE SUMAMENTE UTILIZADO HACE UNOS
10 AÑOS, SIN EMBARGO,
ES MUY COSTOSO,LO QUE PROVOCÓ QUE SE MINIMIZARA SU
APLICACION EN LAS EMPRESAS (TANTO PRIVADAS COMO PÚBLICAS)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.4 AUDITORIA INTEGRAL
ESTE EXAMENES COSTOSO,
DEBIDO AL NÚMERO DE PROFESIONALES QUE SON UTILIZADOS PARA SER PARTE DE
ESTE PROCESO, YA QUE INVOLUCRA CONTADORES PÚBLICOS,
ADMINISTRADORES, ABOGADOS, ECONOMISTAS, ETC…,
SEGÚN EL GIRO DE LA EMPRESA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.5 AUDITORIA LEGAL
LA AUDITORIA LEGAL ES UN SERVICIO PROFESIONAL QUE CONSISTE EN LA
REVISION DE LA DOCUMENTACION LEGAL
DE LA EMPRESA O INSTITUCION,
HECHA POR UN ESPECIALISTAPARA DETERMINAR CUAL ES SU
POSICION LEGAL FRENTE A SUSDERECHOS Y OBLIGACIONES
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.5 AUDITORIA LEGAL
UNA AUDITORIA LEGAL SIRVEPARA QUE LOS
INVERSIONISTAS, LOS TERCEROS CON QUIENES CONTRATE LA EMPRESA
Y EL PÚBLICO EN GENERALTENGAN LA CERTEZA DE QUE
LA EMPRESA ESTÁ OPERANDO DENTRO DEL MARCO JURÍDICO
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.5 AUDITORIA LEGAL
ES UN SERVICIO DESTINADO
A EMPRESAS Y/O PARTICULARES
CON EL FIN DE
INFORMAREL ESTADO DE SUS
ACTUACIONES JUDICIALES
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.5 AUDITORIA LEGAL
CUANDO SE PRESTA ESTESERVICIO, AL IGUAL QUE
TODOS LOS TRABAJOSDE AUDITORÍA,
SON DE
CARÁCTER CONFIDENCIAL
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.5 AUDITORIA LEGAL
CUANDO SE PRESTA ESTE SERVICIO, AL IGUAL QUE TODAS LAS PRESTACIONES DE AUDITORÍA
SON DE CARÁCTER CONFIDENCIAL
ESTE SERVICIO PERMITE FACILITAR LA RENEGOCIACION DE DEUDAS; CADA DIA ESMAS COSTOSO AFRONTAR LOS PROBLEMAS LEGALES OCASIONADOS POR LA FALTA DE
PREVISION EN LO QUE RESPECTA A LA REVISION Y REGULARIZACION DE LA DOCUMENTACION
LEGAL; ES POR ELLO QUE SE REQUIEREN CADA VEZ MAS ASESORES (INTERNOS Y EXTERNOS)
QUE MANEJEN ADECUADAMENTE ESTA MATERIA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.5 AUDITORIA LEGAL
INVOLUCRA ENTRE OTROS, LA REVISION DE:
I. MARCO LEGAL DE LA EMPRESA, CONFORME ALOS CONCEPTOS ECONÓMICOS, VERIFICANDO QUE
LOS ASPECTOS FISCALES Y CONTABLES SEENCUENTREN DEBIDAMENTE ATENDIDOS
II. PRÁCTICA CORPORATIVA, VIA ELABORACIÓN Y
REVISIÓN DE ESCRITURA CONSTITUTIVAS,PODERES GENERALES Y ESPECIALES, EMISION DE
ACCIONES, LIBRO DE ACCIONISTAS Y LIBRO DE ACTAS
III. DE CONTRATOS EN GENERAL Y DE LA SITUACIÓN JURÍDICA DE TERRENOS, EDIFICIOS, MAQUINARIA Y
EQUIPOS Y DEMÁS BIENES DE ACTIVO FIJO EN PARTICULAR
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.5 AUDITORIA LEGAL
INVOLUCRA ENTRE OTROS, LA REVISION DE (CONT.):
IV. RELACIONES BANCARIAS, PRÉSTAMOS Y CONTINGENCIAS FINANCIERAS, ASI COMO LOSCONCEPTOS SEGUROS, FIANZAS Y SITUACIÓN
DE OTRAS CONTINGENCIAS
V. ASPECTOS LABORALES, CONTRATOS INDIVIDUALESY CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO
VI. INVERSIONES EXTRANJERAS,
ASUNTOS MIGRATORIOS Y ASUNTOSDE COMPETENCIA ECONÓMICA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.5 AUDITORIA LEGAL
INVOLUCRA ENTRE OTROS, LA REVISION DE (CONT.):
VII. ASPECTOS DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL
VIII. ASUNTOS AMBIENTALES
IX. REVISION DE LITIGIOS PENDIENTES OINMINENTES; POSIBLES TRANSACCIONES,
CONTRATOS ADMINISTRATIVOS, SERVICIOSPÚBLICOS, SUMINISTROS, AUTORIZACIONES,
PERMISOS Y LICENCIAS
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA
1.2.6.1 AMBIENTAL
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA1.2.6.1 AMBIENTAL
LAS PERSONAS QUE SE DEDICAN A ESTA ESPECIALIDAD PUEDEN SER DE MUY DIVERSAS DISCIPLINAS, COMO LO SON:
ADMINISTRACION, ARQUITECTURA, CONTADURIA, INGENIERIA, MEDICINA,
BIOLOGIA, QUIMICA, FISICA, ETC…
Y DEBEN CUMPLIR CON UNA SERIE DE REQUISITOS PARA PODER DESEMPEÑAR EL ROL DE AUDITOR AMBIENTAL
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA
1.2.6.2 DE CALIDAD
EN ESTE CASO EXISTEN DIVERSAS Y MUY VARIADAS FORMAS DE HACER ESTE TIPO DE REVISIONES PUES HAY, POR EJEMPLO:
DE SISTEMAS DE COMPUTO (EQUIPOS, PROGRAMAS, SEGURIDAD INFORMÁTICA, ETC…)
DE SISTEMAS OPERATIVOS (PROCEDIMIENTOS DE PRODUCCIÓN POR EJEMPLO)
DE SISTEMAS ADMINISTRATIVOS (ISO´s)
DE PRODUCTOS (SANIDAD, DURABILIDAD, ETC…)
PREVENCION DE RIESGOS LABORALES
SEGURIDAD Y CALIDAD ALIMENTARIA
ETC…
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA
1.2.6.3 VARIAS
AUDITORIA ENERGÉTICA: INSPECCIÓN,ESTUDIO Y ANÁLISIS DE LOS FLUJOS DE ENERGIA
EN UN EIDIFICIO, PROCESO O SISTEMA CONEL OBJETIVO DE COMPRENDER LA ENERGÍA
DINÁMICA DEL SISTEMA BAJO ESTUDIO
AUDITORÍA INFORMÁTICA: PROCESO DE RECOGER, AGRUPAR Y EVALUAR EVIDENCIAS PARA
DETERMINAR SI UN SISTEMA DE INFORMACIÓN SALVAGUARDA EL ACTIVO EMPRESARIAL, MANTIENE LA
INTEGRIDAD DE LOS DATOS, LLEVA A CABO EFICAZMENTE LOS FINES DE LA ORGANIZACIÓN Y
UTILIZA EFICIENTEMENTE LOS RECURSOS
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA
1.2.6.3 VARIAS
AUDITORÍA SOCIAL: PROCESO QUE UNA EMPRESA U ORGANIZACION REALIZA, CON ÁNIMO DE
PRESENTAR BALANCE DE SU ACCIÓN SOCIAL Y SU COMPROTAMIENTO ÉTICO
AUDITORÍA DE SEGURIDAD DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN: ANÁLISIS Y
GESTIÓN DE SISTEMAS PRA IDENTIFICAR Y POSTERIORMENTE CORREGIR LAS DIVERSAS
VULNERABILIDADES QUE PUDIERAN PRESENTARSE EN UNA REVISION EXHAUSTIVA DE LAS INSTACIONES DE
TRABJAO, REDES DE COMUNICACIONES O SERVIDORES
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA
1.2.6.3 VARIAS
AUDITORÍA DE INNOVACIÓN: PROCESO DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA FRENTE A LA INNOVACIÓN
AUDITORÍA POLÍTICA: REVISIÓN SISTEMÁTICA DE LOS PROCESOS Y ACTIVIDADES, ORIENTADAS
IDEOLÓGICAMENTE, DE TOMA DE DECISIONESDE UN GRUPO PARA LA CONSECUSIÓN DE
UNOS OBJETIVOS EN BENEFICIO DE TODOS
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA
1.2.6.3 VARIAS
AUDITORÍA DE ACCESIBILIDAD: REVISIÓN DE LA ACCESIBILIDAD DE UN SITIO WEB
POR PARTE DE UN EXPERTO
AUDITORIA DE MARCA: METODOLOGÍAPARA MEDIR EL VALOR DE UNA MARCA
AUDITORIA DE CÓDIGO DE APLICACIONES: PROCESO DE REVISAR
EL CÓDIGO DE UNA APLICACIÓN PARAENCONTRAR ERRORES EN TIEMPO DE DISEÑO
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.2.6 OTROS TIPOS DE AUDITORIA1.2.6.2 DE CALIDAD
1.2.6.3 VARIAS
SE INVOLUCRAN TODO TIPO DE PROFESIONES, AUNQUE SU EJECUCION REQUIERE QUE
SE SIGA UNA NORMATIVIDADMUY ESTRICTA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCION EN MEXICO
1.3.3 RELACION CON EL CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL INSTITUTO MEXICANO DE
CONTADORES PUBLICOS, A. C.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
EXISTEN VARIAS DEFINICIONES Y OBJETIVOS ACERCA DE
LA AUDITORÍA DEESTADOS FINANCIEROS
DE UNA ENTIDAD:
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.1 LA AEF CONSISTE EN UNA
REVISIÓN EXPLORATORIAY CRÍTICA DE LOS
CONTROLES INTERNOSY DE LOS
REGISTROS DE CONTABILIDADDE UNA EMPRESA REALIZADA POR UN C.P., CUYA
CONCLUSIÓN ES UN DICTAMEN ACERCA DE LA
CORRECCIÓNDE LOS E.F. DE ESA EMPRESA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.2 LA AEF APLICADA A LA EMPRESA, ES EL EXAMEN DEL E.F. DE UN NEGOCIO,
REALIZADA POR
PERSONAL CALIFICADO E INDEPENDIENTE,
DE ACUERDO CON NORMAS ESPECIFICAS, CON EL FIN DE
EMITIR UNA OPINIÓNQUE INDIQUE QUE ESOS E.F. MUESTRAN
LO ACONTECIDO EN LA ENTIDAD
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.2 (CONT.) REQUISITO FUNDAMENTAL ES
LA INDEPENDENCIA
EL AUDITOR NO LE INDICAA LA EMPRESA COMO LLEVAR LA
CONTABILIDAD, SINO QUE LA“REVISA”,
YA QUE LARESPONSABILIDAD
DE HACERLA/LLEVARLA ES DE LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.3 LA AEF ES LA REVISIÓN DE CUENTAS A TRAVÉS DEL ESTUDIO
ESPECIALIZADO DE LOS DOCUMENTOS QUE SOPORTAN LEGAL, TÉCNICA, FINANCIERA Y
CONTABLEMENTE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LOS RESPONSABLES DE
LA EMPRESA POR UN PERIODO DETERMINADO
EL INFORME DE AUDITORÍA LES INTERESA
ENTRE OTROS: A LOS ACCIONISTAS, PROVEDORES, CLIENTES, SHCP, BANCOS,
TRABAJADORES, ETC…
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.4 LA AEF ES AQUELLA QUE SE EMITE CON UN DICTAMEN U OPINIÓN
PROFESIONAL, EN RELACION CON LOS E.F.´s DE UNA
ENTIDAD, EN UNA FECHA DETERMINADA Y SOBRE EL RESULTADO DE LAS
OPERACIONES Y LOS CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA
CUBIERTOS POR EL EXAMEN REALIZADO POR UN C.P.
QUE ESTÉ DEBIDAMENTEAUTORIZADO PARA ESE FIN
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.5 LA AEF PUEDE DEFINIRSECOMO EL EXAMEN
COMPRENSIVO Y CONSTRUCTIVODE LA
ESTRUCTURA DE ORGANIZACION DE UNA EMPRESA, INSTITUCIÓN, PÚBLICA O PRIVADA, O DE CUALQUIER OTRA ENTIDAD
Y DE SUS MÉTODOS DE CONTROL, MEDIOS DE OPERACIÓN Y
EMPLEO QUE DE A SUSRECURSOS
HUMANOS Y MATERIALES
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.6 LA AEF TIENE COMO OBJETIVO LA REVISIÓN O EXAMEN DE LOS EF´s PORPARTE DE UN CP DISTINTO DEL QUE
PREPARÓ LA INFORMACIÓN CONTABLE Y DEL USUARIO, CON LA FINALIDAD DE
ESTABLECER
SU RAZONABILIDAD,DANDO A CONOCER LOS RESULTADOS
DE SU EXAMEN, A FIN DE
AUMENTAR LA UTILIDADQUE LA INFORMACIÓN POSEE
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.6 (CONT.) EL INFORME O DICTAMEN QUE PRESENTA EL CP
lNDEPENDIENTE OTORGA
CONFIANZA A LOS EF´s Y POR CONSIGUIENTE, LA
CREDIBILIDADDE LA GERENCIA/ADMINISTRACIÓN
QUE LOS PREPARÓ
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.7 LA AEF ES UN PROCESO CUYO RESULTADO FINAL ES LA EMISIÓN DE UN INFORME, EN EL QUE EL AUDITOR DA A
CONOCER SU OPINIÓN SOBRE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA,
ESTE PROCESO SOLO ES POSIBLE LLEVARLO A CABO A TRAVÉS DE UN
ELEMENTO LLAMADO EVIDENCIA DE AUDITORÍA, YA QUE EL AUDITOR HACE
SU TRABAJO POSTERIOR A LA OPERACION DE LA EMPRESA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
1.3.1.8 Tomando en cuenta los criterios anteriores
podemos decir que la AEF auditoría es la actividad por la cual se verifica la
corrección contable de las cifras de los EF; es la revisión misma de los
registros y fuentes de contabilidad
para determinar la
razonabilidadde las cifras que muestran los EF emanados de ellos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
HAY 2 DEFINICIONES QUE ESTABLECEN CLARAMENTE LO QUE ES LA AEF:
a) EN FORMA SENCILLA Y CLARA, ESCRIBE HOLMES:
"... la auditoría de estados financieros es el examen de las demostraciones y registros contables y
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.1 CONCEPTO Y OBJETIVO
HAY 2 DEFINICIONES QUE ESTABLECEN CLARAMENTE LO QUE ES LA AEF (CONT.):
b) POR OTRA PARTE TENEMOS LA DEFINICIÓNDE LA UNIVERSIDAD DE HARVARD,EL CUAL EXPRESA LO SIGUIENTE:
"... el examen de todas las anotacionescontables a fin de comprobar su exactitud,
así como la veracidad de los estadoso situaciones que dichasanotaciones producen."
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
Desde los inicios de la Contaduría Públicaen nuestro país, los miembros de la profesión sintieron la necesidad de
agruparse no solo para unificar
su práctica profesional y auto imponerse una serie de normas
de carácter ético y técnico,sino también para proteger los intereses de
sus servicios y del público en general
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
1917 se forma la primera agrupación profesional, la cual fue denominada Asociación de Contadores
Públicos contando con 11 miembros
Se constituyó el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México en 1923, cuya
finalidad era agrupar a los miembros de la profesión
Con el crecimiento de la profesión y elnacimiento de la Ley General de Profesiones
(1945) originaron el nacimiento deagrupaciones regionales de contadores
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
En 1955 nace el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), al considerar que
el adjetivo “Titulado” no era necesario ya para describir a los contadores públicos
En 1965, el IMCP adquirió el carácter de organismo nacional con el propósito de representar a la población contable nacional
El IMCP obtiene en 1977 el reconocimiento oficial de Federación de Colegios de
Profesionistas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
Los objetivos básicos del IMCP, son:
- Propugnar por la unificaciónde criterios
- Lograr la implantación y aceptación de normas, principios y
procedimientos básicos deética y actuación profesional
por parte de sus asociados
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
Derivado de lo anterior, uno de losobjetivos que persigue el IMCP, es el de
normar la actuación de los auditores, para lo cual cuenta con una comisión denominada: Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoría (CONPA)
La CONPA, establece las distintas
normas y procedimientosque debe seguir quien se dedique
a la actividad de ser auditor
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
Con motivo de la globalización en la que está inmersa la profesión (hoy en día todo el mundo está prácticamente globalizado) y a la par de lo que hizo en su momento la Comisión de Principios
de Contabilidad (CPC) del IMCP de ceder el control de los PCGA al CINIF (NIF´S), en junta
celebrada el 14 de diciembre de 2009, la Presidencia de la Comisión de Normas
de Auditoría (CONPA)tomó la siguiente decisión:
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
México, D. F., 14 de diciembre de 2009.
A la membrecía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.:
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International Federation of Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido el compromiso de adoptar y alinearse a los lineamientos emitidos por este organismo. Por lo anterior, en abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP aprobó el plan de convergencia y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA por sus siglas en inglés).
Durante 2008 y 2009 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) ha emitido y continuará emitiendo una serie de boletines relativos a normas de auditoría, que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en nuestro país con los prevalecientes a nivel internacional y, consecuentemente, el proceso de convergencia se encuentra en la etapa de conclusión. Por tanto, de conformidad con los estatutos y reglamentos del IMCP y con base en el avance logrado, es conveniente iniciar el proceso de auscultación con la membrecía para la adopción integral de las ISA a partir de las auditorías de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012; asimismo, dichas ISA pueden ser consultadas en forma integral en http://www.ifac.org/Members/DownLoads/2009-handbook-ofinternatio-1.pdf
Consecuentemente, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, quedarán abrogadas el 1 de enero de 2013, en virtud de que a partir de esta fecha todos los trabajos de auditoría se desarrollarán bajo las ISA. El objetivo de que estas normas se encuentren vigentes durante 2012, obedece principalmente a la necesidad de que algunas auditorías realizadas por contadores públicos correspondientes a ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los años 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas disposiciones normativas.
Entre los beneficios de la adopción para México de las normas internacionales de auditoría se mencionan los siguientes:• Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.• Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México.• Reconocimiento internacional de las auditorias de estados financieros realizadas en México.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
-2-
Es conveniente precisar que la adopción de las ISA se refiere exclusivamente a las normas de auditoría, quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar), de revisión de información financiera y de otros servicios relacionados, los cuales se regirán de acuerdo a la normatividad emitida por el IMCP a través de la CONPA.
En una primera etapa en 2009 se emitió la Norma de Control de Calidad, iniciando su vigencia el 1 de enero del 2010, así como el Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento.
Asimismo, se ha estado trabajando en la convergencia de aquellos boletines que presentan grandes diferencias con las Normas Internacionales de Auditoría, publicando durante 2009 los siguientes boletines que entrarán en vigor el 1º. de enero de 2010:
3010 - Documentación de auditoría (ISA 230) 3020 - Control de calidad para trabajos de auditoria (ISA 220) 3060 - Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría (ISA 500) 3160 - Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (ISA 260) 3110 - Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de
estados financieros 3180 - Identificación y evaluación de riesgo de error material por medio del
conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno 3190 - La respuesta del auditor a los riesgos determinados (ISA 330)
Actualmente, la CONPA está trabajando en la convergencia de las siguientes normas: ISA 300 - Planeación de una auditoria de estados financieros (Boletín 3040) ISA 320 - Materialidad en la planeación y desarrollo de la auditoría (Boletín 3030) ISA 450 - Evaluación de errores identificados durante la auditoría (Boletín 3170) ISA 600 - Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros de Grupos (incluyendo el trabajo de auditores de componentes) (Boletín 4030)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.2 ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
-3-
Por tanto, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría y el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., aprobaron el 3 y 11 de diciembre de 2009, respectivamente, iniciar el proceso de auscultación hacia la membrecía, a efecto de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, lo siguiente:
1. La adopción integral de las Normas Internacionales de Auditoría para las auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012.
2. Abrogación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México apartir del 1 de enero de 2013.
Atentamente,
Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas
y procedimientos de auditoría
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL IMCP
Es necesario reconocer que la ética, ensu concepto más puro, no debe ser
objeto de una reglamentación
La necesidad de tener un código, nacede la aplicación de las normas
generales de conductaen la práctica diaria
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL IMCP
Puesto que todos los actos humanos son regidos por la ética, también las reglas escritas deben ser de aplicación general
Con objeto de ofrecer mayores garantías de solvencia moral y establecer normas de actuación profesional, el IMCP expidió, a
fines de la década de los veinte, unCódigo de Ética Profesional (CEP)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL IMCP
Como todo instrumento originadoen el devenir humano, el
CEP tuvo que serrevisado y ajustado
a las necesidades y condiciones
cambiantes de los tiempos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL IMCP
Un CEP, no sólo sirve de guía a la acción moral, también, mediante él,
la profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, patrocinadora de sus
servicios, para servirla con lealtad y diligencia y de respetarse ella
misma
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCPSe ha reconocido la existencia de varios principios de ética aplicables a nuestra
profesión, que en este CEP, nos referimos como postulados
Se estima que estos postulados representan la esencia de las intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética y se han agrupado en cuatro rubros
fundamentales
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCP
Con objeto de destacarlos y de hacer una rápida referencia a ellos en cualquier momento, se
presentan como una primera parte y son:
1. La definición del alcance del propio CEP2. Las normas que conforman la
responsabilidaddel profesional frente a la sociedad
3. Las normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios profesionales
4. La responsabilidad hacia la propia profesión
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCP
El capítulo I comprende las normas aplicables,en forma general, al Contador Público,sin importar la índole de su actividad,
Los capítulos II, III y IV están limitados a las normas relacionadas con el tipo de actividad que desarrolla el Contador Público en el ejercicio de su profesión
Y el capítulo V prevé las sanciones quepudieran aplicarse, cuando se hubiesen
violado las normas aquí fijadas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCP
El capítulo I comprende las normas aplicables,en forma general, al Contador Público,sin importar la índole de su actividad,
Los capítulos II, III y IV están limitados a las normas relacionadas con el tipo
de actividad que desarrolla el Contador Público en el ejercicio de su profesión
Y el capítulo V prevé las sanciones quepudieran aplicarse, cuando se hubiesen
violado las normas aquí fijadas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCP
Por lo que se refiere a los capítulos II, III y IV, que como se mencionó están limitados a las normas relacionadas
con eltipo de actividad
que desarrolla el Contador Público en el ejercicio de su profesión, es importante señalar que es el
capítulo II donde se señala claramente la relación con el auditor
externo
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.3.3 RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCP
Tarea:
Dividir postulados y capítulos por equipo y hacer una presentación
en PPT (o equivalente)
Todos participan y de hecho a todos se les pregunta
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
ANALISIS
CONCEPTUAL
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
INTRODUCCIÓN
POSTULADOS
Alcance del Código
I. Aplicación universal del Código
Responsabilidad hacia la sociedad
II. Independencia de criterio
III. Calidad profesional de los trabajos
IV. Preparación y calidad del profesional
V. Responsabilidad personal
Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios
VI. Secreto profesional
VII. Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral
VIII. Lealtad hacia el patrocinador de los servicios
IX. Retribución económica
Responsabilidad hacia la Profesión
X. Respeto a los colegas y a la profesión
XI. Dignificación de la imagen profesional a base de calidad
XII. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
1. NORMAS GENERALES
Alcance del Código
Artículo 1.01.
Artículo 1.02.
Artículo 1.03.
Artículo 1.04.
Artículo 1.05.
Artículo 1.06.
Artículo 1.07.
Artículo 1.08.
Artículo 1.09.
Artículo 1.10.
Artículo 1.11.
Artículo 1.12.
Artículo 1.13.
Artículo 1.14.
Artículo 1.15.
Artículo 1.16.
Artículo 1.17.
Artículo 1.18.
Artículo 1.19.
Artículo 1.20.
Artículo 1.21.
Artículo 1.22.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
1. General
Artículo 2.01.
Artículo 2.02.
Artículo 2.03.
Artículo 2.04.
Artículo 2.05.
Artículo 2.06.
Artículo 2.07.
Artículo 2.08.
Artículo 2.09.
Artículo 2.10.
Artículo 2.11.
Artículo 2.12.
Artículo 2.13.
Artículo 2.14.
Artículo 2.15.
Artículo 2.16.
Artículo 2.17.
Artículo 2.18.
Artículo 2.19.
Artículo 2.20.
Artículo 2.21.
Artículo 2.22.
Artículo 2.23.
Artículo 2.24.
Artículo 2.25.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE 2. Del Contador Público como auditor externo
Artículo 2.26.
Artículo 2.27.
Artículo 2.28.
Artículo 2.29.
2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
3. Del Contador Público como consultor fiscal
Artículo 2.30.
Artículo 2.31.
Artículo 2.32.
Artículo 2.33.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
4. Del Contador Público como consultor de negocios
Artículo 2.34.
Artículo 2.35.
Artículo 2.36.
Artículo 2.37.
2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
3. DEL CONTADOR PÚBLICO EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO
Artículo 3.01.
Artículo 3.02.
Artículo 3.03.
Artículo 3.04.
Artículo 3.05.
Artículo 3.06.
2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
4. DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIA
Artículo 4.01.
Artículo 4.02.
Artículo 4.03.
Artículo 4.04.
Artículo 4.05.
Artículo 4.06.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
5. SANCIONES
Artículo 5.01.
Artículo 5.02.
Artículo 5.03.
Artículo 5.04.
CORRELACIÓN ENTRE POSTULADOS Y ARTÍCULOS
ÍNDICE ANALÍTICO
GUÍA Y EJEMPLOS DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL
GUÍA Y EJEMPLOS DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO DE
ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO COMO
PROFESIONAL INDEPENDIENTE
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA
CONTADURIA PUBLICA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría de Gestión y resultados
Es el examen de la gestión de una empresa
con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestión
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA
CONTADURIA PUBLICA
Auditoría de Gestión y resultados (cont.):
Herramienta de apoyo efectivo a la gestión
empresarial, donde se pueden conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la
empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia
como elemento que repercute en la competitividad de la misma
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría de Gestión y resultados (cont.):
Se tiene en cuenta la descripción y análisis del cumplimiento de
objetivos empresariales, de los controles estratégico, de eficacia,
del operativo (o de ejecución) y un análisis del control como
factor clave de competitividad
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría Administrativa
Es revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operación de
los reportes y asegurar que la O (E) los esté cumpliendo y respetando
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA
CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Administrativa (cont.):
Examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de
su estructura orgánica y de la utilización del elemento
humano a fin de informar los hechos investigados y el resultado de los mismos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA
CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Administrativa (cont.):
Su importancia radica al proporcionar a los directivos de una O un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por
los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y
desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos
detectados exigen unamayor o pronta atención
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA
CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Operativa
Examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la
totalidad o parte de las operaciones o actividades
de una E, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades
integrantes u operacionales específicas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA
CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Operativa (cont.):
Propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia
alcanzados por la O y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas (relacionada
básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Ambiental
La creciente necesidad de
controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha
hecho que dentro de los sectores industriales y actualmente en prácticamente todos los giros, se produzca un incremento
en la sensibilidad respecto al mismo
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Ambiental (cont.):
Por ello, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han
dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los
esfuerzos que realiza la empresa para llegar a los objetivos previstos para acatar las
diversas disposiciones de carácter ambiental
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Ambiental (cont.):
Es por ello, hay que analizar y conocer todos los factores de contaminación que generen las actividades de la empresa, y el equipo deberá
ser formado por personas calificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales; además definir la forma sistemática de realizar esta evaluación
(herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras alsistema de gestión establecido)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoria Ambiental (cont.):
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en
el campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por
este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser una
acción realizada sin interrupción
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría Informática de Sistemas
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en
todas sus facetas; el crecimiento de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, líneas y redes
de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría Informática de Sistemas (cont.):
Su finalidad es el examen y análisis de los
procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno incorporados a la Técnica de
Sistemas de la compañía auditada
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría Informática de Sistemas (cont.):
Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar en el
curso de su revisión, así como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinión, en la organización de la compañía
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría Informática de Sistemas (cont.):
En general, las E funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y
métodos, que son e incluyen términos más operativos; los procedimientos son también sistemas, si están bien hechos,
la E funcionará mejor
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Auditoría Informática de Sistemas (cont.):
La auditoría de sistemasanaliza todos los
procedimientos y métodos de la empresa con laintención de mejorar
su eficacia
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Sistemas operativos (cont.):
Engloba los subsistemas de Teleprocesos, procesos internos de Entrada/Salida, CPU,
etc… (por ejemplo, Windows, MAC, JD Edwards, Oracle, UNIX, etc…)
Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas están actualizados con las ultimas
versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Sistemas operativos (cont.):
El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos
permite descubrir las posibles incompatibilidad entre y con otros
productos de Software Básicos adquiridos por la O y la instalación y
ejecución de determinadasversiones de aquellas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.4 ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA CONTADURIA PUBLICA
Sistemas operativos (cont.):
Deben revisarse los parámetros variables de las librerías
más importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales
aconsejados por el diseñador o programador de esos programas operativos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1.5 CODIGOS DE ETICA PROFESIONAL
Existen varios códigos de ética profesional para la actividad que desarrollan los contadores públicos, pero los dos principales son los del IMCP (que ya
vimos) y el emitido por la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de
Contadores Públicos (FNAMCP), cuyo documento que se encuentra localizada en la página
de internet de la FNAMCPwww.fnamcp.com
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2. NORMASY
PROCEDIMIENTOSDE
AUDITORIA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
IMCP
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP
Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría (CONPA)
Origen
Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes del
IMCP es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
(denominada así desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el
año de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría recomendables
para el examen de los EF que sean sometidos
a la opinión del Contador Público
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP
Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)
Objetivos
En 1971, el propósito se amplió a 4 objetivos principales que se conservan a la fecha:
a) Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el Contador Público independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia;
b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los
EF que sean sometidos a dictamen de Contador Público;
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP
Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)
Objetivos (cont.):
En 1971, el propósito se amplió a 4 objetivos principales que se conservan a la fecha:
c) Determinar procedimientos a seguir en cualquiertrabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve acabo el
Contador Público cuando actúa en forma independiente;
d) Hacer las recomendaciones de índole práctica que
resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la
propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares
que, con mayor frecuencia, se presentan a losauditores en la práctica de su profesión
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP
Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)
Integración de la Comisión
Los integrantes de la CONPA son propuestos a la membresía del IMCP, por el CEN, con la indicación de quiénes
ocuparán los puestos de presidente y secretario; se procede a la
designación oficial de sus miembros, quienes
desempeñarán sus cargos durante un periodo de dos años, que iniciará en
los años nones, que corresponde precisamente a la iniciación de las funciones de la Vicepresidencia de la
Legislación y que concluirá hasta la fecha en que se formule
la siguiente comunicación formal de renovacióno nueva integración de la misma
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP
Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)
Integración de la Comisión
Para ser miembro de la CONPA, se deben reunir requisitos de calidad, como:
— Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades
— Tener cuando menos 6 años de desempeño profesional
— Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle
— Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la CP I
— Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios, o haber sido profesor en instituciones de enseñanza
donde se imparta la carrera de Contaduría Pública
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.1 NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS IMCP
Antecedentes de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)
Integración de la Comisión (cont.):
No se aplicarán estos requisitos cuando el CEN proponga como miembros
de la CONPA a personas que no sean CP´s o que no tengan el carácter de socios del IMCP, así como a entidades de
cualquier índole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere útiles a los propósitos señalados con dicha Comisión. En todo caso,
dicho Comité observará que el número de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisión
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2.2 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA –NIA´s- (COMITÉ INTERNACIONAL DE
NORMAS DE AUDITORIA)Y SU RELACIÓN CON
LAS NORMAS DEAUDITORIA DE MÉXICO
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM-
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
En octubre de 1977 se fundó laFederación Internacional de Contadores (IFAC),
como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones de contadores representantes de
49 países (entre ellas el IMCP), con elpropósito de coadyuvar
el desarrollo y realce de una profesión contable
mundialmente coordinaday con normas armonizadas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
El Consejo de IFAC ha establecido un
Comité de Prácticas Internacionalesde Auditoría (IAASB)
para desarrollar y emitir normas sobre lasprácticas de auditoría generalmente
aceptadas, servicios relacionadosy sobre la forma y
contenido de los informes de auditoría
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
También puede emitir declaraciones,
que NO pretendan tener la
autoridad de las normas,para proporcionar
ayuda prácticaa los auditores en la implementación de las mismas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
Los integrantes de IAASB son aquéllosnominados por las asociación de miembros,en los países seleccionados por el Consejo
de IFAC para servir al IAASB
El representante designado poruna asociación miembro para servir
al IAASB, debe ser a su vez,miembro de dicha asociación
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
Las NIA´s pretenden su aceptación y aplicación mundial;
sin embargo, no prevalecensobre las reglamentaciones locales
que rigen la AEF en cada país
Si estas normas están de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en
particular, la AEF en dicho país estará realizadade acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá
automáticamente con las NIA´s relativas a esa materia
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
Las NIA´s pretenden su aceptación y aplicación mundial;
sin embargo, no prevalecensobre las reglamentaciones locales
que rigen la AEF en cada país
Si estas normas están de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en
particular, la AEF en dicho país estará realizadade acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá
automáticamente con las NIA´s relativas a esa materia
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
Relación de las NAM´s con las NIA´s, emitidas por IFAC
Con motivo de la globalización en la que está inmersa
la profesión (hoy en día todo el mundo está prácticamente globalizado) y a la par de lo que hizo en su momento la
Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP de ceder el control de los PCGA al CINIF (NIF´S), en junta
celebrada el 14 de diciembre de 2009, la Presidencia de la Comisión de Normas de Auditoría (CONPA)
tomó la siguiente decisión:
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
México, D. F., 14 de diciembre de 2009.
A la membrecía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.:
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International Federation of Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido el compromiso de adoptar y alinearse a los lineamientos emitidos por este organismo. Por lo anterior, en abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP aprobó el plan de convergencia y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA por sus siglas en inglés).
Durante 2008 y 2009 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) ha emitido y continuará emitiendo una serie de boletines relativos a normas de auditoría, que tienden a homologar los pronunciamientos normativos en nuestro país con los prevalecientes a nivel internacional y, consecuentemente, el proceso de convergencia se encuentra en la etapa de conclusión. Por tanto, de conformidad con los estatutos y reglamentos del IMCP y con base en el avance logrado, es conveniente iniciar el proceso de auscultación con la membrecía para la adopción integral de las ISA a partir de las auditorías de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012; asimismo, dichas ISA pueden ser consultadas en forma integral en http://www.ifac.org/Members/DownLoads/2009-handbook-ofinternatio-1.pdf
Consecuentemente, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, quedarán abrogadas el 1 de enero de 2013, en virtud de que a partir de esta fecha todos los trabajos de auditoría se desarrollarán bajo las ISA. El objetivo de que estas normas se encuentren vigentes durante 2012, obedece principalmente a la necesidad de que algunas auditorías realizadas por contadores públicos correspondientes a ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los años 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas disposiciones normativas.
Entre los beneficios de la adopción para México de las normas internacionales de auditoría se mencionan los siguientes:• Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.• Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México.• Reconocimiento internacional de las auditorias de estados financieros realizadas en México.
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
-2-
Es conveniente precisar que la adopción de las ISA se refiere exclusivamente a las normas de auditoría, quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar), de revisión de información financiera y de otros servicios relacionados, los cuales se regirán de acuerdo a la normatividad emitida por el IMCP a través de la CONPA.
En una primera etapa en 2009 se emitió la Norma de Control de Calidad, iniciando su vigencia el 1 de enero del 2010, así como el Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento.
Asimismo, se ha estado trabajando en la convergencia de aquellos boletines que presentan grandes diferencias con las Normas Internacionales de Auditoría, publicando durante 2009 los siguientes boletines que entrarán en vigor el 1º. de enero de 2010:
3010 - Documentación de auditoría (ISA 230) 3020 - Control de calidad para trabajos de auditoria (ISA 220) 3060 - Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría (ISA 500) 3160 - Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (ISA 260) 3110 - Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de
estados financieros 3180 - Identificación y evaluación de riesgo de error material por medio del
conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno 3190 - La respuesta del auditor a los riesgos determinados (ISA 330)
Actualmente, la CONPA está trabajando en la convergencia de las siguientes normas: ISA 300 - Planeación de una auditoria de estados financieros (Boletín 3040) ISA 320 - Materialidad en la planeación y desarrollo de la auditoría (Boletín 3030) ISA 450 - Evaluación de errores identificados durante la auditoría (Boletín 3170) ISA 600 - Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros de Grupos (incluyendo el trabajo de auditores de componentes) (Boletín 4030)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO –NAM- (CONT.):
-3-
Por tanto, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría y el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., aprobaron el 3 y 11 de diciembre de 2009, respectivamente, iniciar el proceso de auscultación hacia la membrecía, a efecto de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, lo siguiente:
1. La adopción integral de las Normas Internacionales de Auditoría para las auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012.
2. Abrogación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México apartir del 1 de enero de 2013.
Atentamente,
Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas
y procedimientos de auditoría
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2.2 NIA´s Y SU RELACION CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE MEXICO -NAM-
(CONT.):
MAS ADELANTE VEREMOS EN DETALLE
ALGUNOS BOLETINES DE ESTA NORMATIVIDAD
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Este es el nombre como se leconoce al compendio emitido por la
CONPAy que trae los diversos boletines que amparan las normas que regulan la actuación profesional de un auditor
(en lo general y particularmente cuando se refiere a la revisión de
Estados Financieros)
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
En el se señalan diversos pronunciamientos los cuales nos permiten desarrollar un trabajo
de revisión con todos los estándares de calidad que
requiere la profesión para ser confiables ante la Sociedad
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES
La auditoría es una actividad profesional, que implica, ejercer una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública
Como profesional, el A desempeña sus labores mediante la aplicación
de una serie de conocimientos especializados que vienen
a formar el cuerpo técnico de su actividad
En este desempeño, A adquiere responsabilidad, no solamente con la
persona que contrata sus servicios, sino con un vasto número de personas,
desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversión
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
Debido al carácter profesional de responsabilidad social,la profesión, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que
el desempeño de servicios profesionales se efectúe a un
alto nivel de calidad, consecuente con el carácter profesional de la Ay con las necesidades de las personas que utilizan los servicios del A
y de las que utilizan el resultado de su trabajo
Antes se pensó que ese nivel profesional podría lograrseestudiando y estableciendo procedimientos mínimos obligatorios
para el desempeño del trabajo de A, sin embargo,
la experiencia y las características de la actividad profesionaldemostraron la imposibilidad práctica de lograr este objetivo
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
La A no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos
resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable
La A requiere del
juicio profesional, sólido y maduro,para juzgar los procedimientos que deben
seguirse y estimar los resultados obtenidos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
Resolver el problema de la “calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de
procedimientos mínimos” es difícil y obligó a la PROFESIÓN y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional
de los A, a buscar un camino que pudiese
asegurar el suministro del servicio de A sobre
bases mínimas de calidad satisfactorias para las
personas que requieran de los servicios del CPI
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
Con estas ideas se llegó a la conclusión de que,si bien no es posible establecer
procedimientos uniformes mínimos para la A,sí, en cambio, existen ciertos fundamentos que son base e
inspiración de los propios procedimientos de auditoría y que pueden ser definidos en términos generales
A estos fundamentos básicos del trabajo de A se les
llama "Normas de auditoría"
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
En la relación entre C y A, el C confía en el C,no sólo por su capacidad técnica, sino también, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus
cualidades personales que son las que hacen que el C le tenga
confianza para el desempeño de un trabajo cuyas características técnicas
en ocasiones el C está imposibilitado para juzgar, por ello,
se hace indispensable que existan normas que definan las
cualidades personalesque debe reunir el profesional
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
El trabajo profesional de A, tiene una finalidad y unos objetivosdefinidos que se desprenden de su propia naturaleza
El A es llamado como un técnico independiente y de confianza para
opinar sobre los EF formulados por la E, a efecto de que su opinión sea una garantía de credibilidad respecto a esos EF, para las personas
que van a usarlos como base para sus decisiones
El trabajo de A tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la
voluntad personal del A ni de la del C, sino que se desprenden de la misma
naturaleza de la actividad profesional de la A, eso involucra al final que
ese trabajo se realice dentro de determinadas normas de calidad
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoría (NA´s) y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:
— La A es un trabajo de naturaleza profesional
— La A tiene características y finalidades propias que son afines
DEFINICIÓN
Las NA´s son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajoque desempeña
y a la información que rindecomo resultado de este trabajo
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de auditoría se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecución del trabajo
c) Normas de información
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GENERALIDADES (Cont.):
a) NORMAS PERSONALES
Las NP se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la
auditoría impone, un trabajo de este tipo
En estas normas hay cualidades que el A debe tener preadquiridas
antes de asumir un trabajo profesional de A y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional
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GENERALIDADES (Cont.):
a) NORMAS PERSONALES (CONT.):
Entrenamiento técnico y capacidad profesional
El trabajo de A, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente,
debe ser desempeñado por personas que,
teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuadoy capacidad profesional como A´s
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GENERALIDADES (Cont.):
a) NORMAS PERSONALES (CONT.):
Cuidado y diligencia profesional
El A está obligado aejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realización de su examen y
en la preparación de sudictamen o informe
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GENERALIDADES (Cont.):
a) NORMAS PERSONALES (CONT.):
Independencia
El A está obligado a mantener una
actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Al tratar las NP´s, se señaló que el A está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia
Es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados, hay elementos que deben ser cumplidos y que son fundamentales en la
ejecución del trabajo, por lo que constituyen la
especificación particular, por lo menos al mínimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia,son los que constituyen las normas denominadas de
ejecución del trabajo -NET-
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GENERALIDADES (Cont.):
b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO (Cont.):
Planeación y supervisión
El trabajo de A debe ser
planeado adecuadamente y,
si se usan ayudantes,éstos deben ser
supervisados en forma apropiada
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GENERALIDADES (Cont.):
b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO (Cont.):
Estudio y evaluación del control interno
El A debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza
que va a depositar en él; asimismo, que le permita
determinar la naturaleza,extensión y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoría (PdeA)
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GENERALIDADES (Cont.):
b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO (Cont.):
Obtención de evidencia suficiente y competente
Con sus PdeA, el A debe obtener
evidencia comprobatoriasuficiente y competenteen el grado que requiera para darseuna base objetiva para su opinión
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
c) NORMAS DE INFORMACIÓN
El resultado final del trabajo del A es su
dictamen o informe
Ese dictamen pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados desu trabajo y la opinión
que se ha formado a través de su examen
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
c) NORMAS DE INFORMACIÓN (Cont.):
El dictamen o informe del A es en lo que va a
depositar la confianza de los interesadosen los EF para prestarles fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situación financiera
y los resultados de operaciones de la E
Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el
público y el C se dan cuenta del trabajo del A y, en muchos casos,
es la única parte,
de dicho trabajo que queda a su alcance
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
c) NORMAS DE INFORMACIÓN (Cont.):
La importancia que el informe o el dictamen tiene para el A,
para su C y para los interesados que van a descansar en él,hace necesario que se establezcan normas que regulen la
calidad y requisitos mínimosdel informe o dictamen
Esas normas se clasifican como
normas de dictamen einformación (NDI)
y son las que se exponen a continuación:
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
c) NORMAS DE INFORMACIÓN (Cont.):
Aclaración de la relación con estados o información financieray expresión de opinión
En todos los casos en que el nombre de un CP quede asociado con estados
o información financiera, debe expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información,
su opinión sobre la misma y en su caso,
las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las NdeA
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
c) NORMAS DE INFORMACIÓN (Cont.):
Bases de opinión sobre estados financieros
El A, al opinar sobre EF, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con NIF´s;
b) dichas NIF´s fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) la información presentada en los mismos y en las notas relativas, es
adecuada y suficiente para su razonable interpretación
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Boletín 1010 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALIDADES (Cont.):
c) NORMAS DE INFORMACIÓN (Cont.):
Bases de opinión sobre estados financieros (Cont.):
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el A debe mencionar
claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los EF
En boletines específicos se establecen los pronunciamientos
relativos a las normas personales, de ejecucióndel trabajo y de información
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
GENERALIDADES
Los propietarios, acreedores y terceros interesados en
una E, les resulta de primordial importancia, contar con información útil y confiable para la toma de decisiones adecuadas
En virtud de que los EF constituyen un instrumento utilizado por la
AdeE para dar a conocer información de carácter económico sobre la E, nace la conveniencia de que un
profesional independiente revise su contenido, a través de una
A, para determinar su grado de confiabilidad
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
GENERALIDADES (Cont.):
Los resultados de una A, generalmente trascienden nosólo con el que contrata este servicio, sino ante el
público en general, es por ello que debidoa esta responsabilidad de carácter social,
el A debe basar su trabajo tanto en el empleo de
un juicio maduro y la aplicación deuna técnica especializada, como en la
observancia de determinados lineamientosque permitan que su actuación pueda reunir
requisitos mínimos de calidad profesional
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE Y LIMITACIONES
El boletín se refiere a las declaraciones normativasde carácter general sobre la finalidad y
naturaleza de la A de EF;
las que debido a su importancia para eldesarrollo de esta actividad profesional
son tratadas en forma especifica y con mayor grado de detalle en otros boletines de la CONPA, en los que se proporcionan los
lineamientos concretos para su aplicación
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO DEL BOLETÍN
El propósito de este boletín es describir el
objetivo generaly la naturaleza
de la A de EF
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
La finalidad del examen de EF, es expresar una
opinión profesional independiente,
respecto a si dichos EF presentanla situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera de una E, de acuerdo con las NIF´s,
aplicados sobre bases consistentes
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
La opinión del A, por ser independiente a la de la administración de la E, y el resultado de la aplicación de
normas que controlan la calidadque debe reunir el trabajo e información que emiteeste profesional que se detallan en el Boletín 1010
"Normas de Auditoría" de la CONPA, permite incorporar
credibilidad al contenidode los EF examinados
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS EF
El contenido y elaboraciónde los EF es
responsabilidadque compete a la A de la E
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RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS EF
Mientras el A es responsable deformarse y expresar una opinión
sobre los EF, la
responsabilidad encuanto a la preparación
de los mismos y de sus notas aclaratoriasrecae en la A de la E
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RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La responsabilidad de la A incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la selección yaplicación de políticas de contabilidad, así como la
salvaguarda de los activos de la E
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La A de EF
no relevaa la administración de sus
responsabilidades
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RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Para que el A pueda formarse una opinión sobre los EF,
deberá cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos,
para lo cual deberá obtener una seguridad razonable mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría,
de que la información que muestran los registros contablesque sirvieron de base para su elaboración,
es suficiente, confiable y que se encuentrarevelada adecuadamente en los mismos,
de acuerdo a su importancia y conforme a
NIF´s aplicadas sobre bases consistentes
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RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Dado que no es práctico examinar la
totalidad de las operacionesde una E, el A deberá aplicar sus
procedimientos de revisión, a
base de pruebas selectivas
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El alcance o extensión de las pruebasa que debe sujetarse el examen de los EF, así como la
naturaleza y oportunidad delos procedimientos de revisión,
lo debe determinar el A de acuerdo con su criterio,basándose en los siguientes aspectos:
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluación del CIC
b) La importancia de los saldos o partidas a examinar
c) El riesgo probable de error que puedan contener los EF sujetos a examen
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria,
es más de naturaleza persuasiva que concluyente, el
criterioes indispensable en todo el trabajo del A, tanto al
determinar sus procedimientos de revisión,como al evaluar los
juicios adoptados por la Aen la preparación de los EF
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La A de EF no tiene por objetivo el descubrir E e I,por lo que debido a las
características propias de surealización y a las limitaciones que
ofrece cualquier sistema de CIC,
existe un riesgo inevitable de que algunos
E o I puedan permanecer sin descubrirse, sin embargo, la
responsabilidad del Anace con el hecho de que los mismos debieron haber sido
detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las NyPA
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Boletín 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE ELOBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cualquier indicio de que algún E o Ipudiera haber ocurrido provocando una
distorsión importante en los EFsujetos a examen, obligaría al A
a ampliar sus procedimientos de revisión para confirmar o disipar sus apreciaciones,dado que pudiera verse afectada su opinión
sobre la razonabilidad de estos mismos estados
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Generalidades
El Boletín 1010 "Normas de Auditoría" de la CONPA indica que las
normas personales se refieren a las cualidades que el A debe tener para asumir con las exigencias que el carácter profesional
de la A impone, un trabajo de este tipo
Por ello en estas normas existen cualidades que el A debe
tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de A y otras que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico (ET) y capacidad profesional (CP)
El ET básico que se logra mediante el cumplimientode los requisitos académicos que culminan con la
obtención del título de CP,
debe complementarse con su aplicación práctica bajo la
dirección de auditores experimentadosdurante un periodo razonable
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR
Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
El A, antes de ofrecer sus servicios, debe
tener una preparación y capacidadque lo coloquen en condiciones de
prestar satisfactoriamente sus servicios
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Si ese ofrecimiento se hace
sin tener las cualidades de
preparación y capacidadnecesarias para el desempeño de la
actividad profesional, se está cometiendo un
engaño al públicoque puede pedir los servicios del A
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Por ello es necesario, como requisito previo,que la persona que ofrezca sus servicios
profesionales como A, tenga previamente,
un ET adecuado y una CP que le permita
realizar las actividades normales de la Ade modo satisfactorio para sus C y las
personas que van a dependerdel resultado de su trabajo
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Se habla de ET adecuado y de CP como cosas diferentes, porque esta última tiene un contenido más amplio y un alcance
mayor que el simple ET
El ET representa la adquisición de los conocimientos y habilidades que son
necesarios para el desempeño del trabajo y es, por consiguiente,
un fundamento indispensable de la CP, pero esta última requiere además, una
madurez de juicio que no se logra con el simple ET
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Es difícil establecer cuáles son los recursos por los que se logra
la CP y cuál es el momento en que esa CP se ha adquirido
El ET básico se logra por el cumplimiento de losrequisitos escolares establecidos en las universidades que
ofrecen los estudios conducentes a la carrera de LC(adquisición de conocimientos y habilidad básica,
elementos mínimos de preparación)
Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de
ET y CP es la adquisición de un título de licenciado en contaduría expedido por una institución reconocida
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
El A debe actualizar constantemente sus conocimientos técnicos y su aplicación práctica
No basta la preparación académica para obtener del título de licenciado en contaduría
La A y el ejercicio de las actividades propias de esta
profesión, requieren un acopio de conocimientos,habilidades y madurez que es muy difícil
transmitir por la mera preparación escolar
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Por ende, se complementacon una preparación adquirida en la
práctica profesional
Conviene que el LC que termina sus estudios,complete su preparación mediante un periodo
razonable de práctica bajo la dirección
de un A profesional experimentado
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Es difícil determinar el tiempoque esa experiencia debe abarcar
(el cual es variable, ya que depende tanto de
las propias capacidades naturales del
candidato como del tipo de problemasa que se enfrente en su
experiencia dirigida ydel grado de responsabilidad
que asuma en los trabajos desarrollados)
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
Los negocios cambian y la investigación técnica provoca
que el conocimiento avance constantemente
Por ello, es necesario, para que el A conserve el
ET que requiere, al mantenerse en
continua revisión de sus conocimientospara estar al corriente de lo que afectan su actividad
(para eso se requiere el contacto permanente y fructífero conla literatura de la profesión como son, libros y revistas técnicas, asistencia a seminarios técnicos y cursos de actualización de
su profesión, contacto activo y la participación en los esfuerzosy estudios de sus organizaciones profesionales, y el
contacto con el desarrollo profesional de otros países)
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Entrenamiento técnico y capacidad profesional (Cont.):
La CP implica alcanzar madurez de juicio(juicio profesional), la que se logra fundamentalmente
mediante el entrenamiento sistemático a losproblemas inherentes a su actividad profesional y
la elección de la solución adecuada a esos problemas
La CP no se adquiere definitivamente, en una sola
vez, requiere de una actividad posterior como es el
enfrentamiento a problemas y su solución atinada,así como contacto con auditores de mayor experiencia
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Cuidado y diligencia profesionales
El A, deberá desempeñar su trabajo, con
meticulosidad, cuidado y esmero,
poniendo toda su capacidad y habilidad profesional,con buena fe e integridad
Para que el A cumpla su compromiso implícito
con sus C y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de la A,
debe poner en su trabajo toda la atención, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una
persona con sentido de responsabilidad
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Cuidado y diligencia profesionales
El A, como todo profesional, no es infalible y por ello
no es responsable por meros errores de juicio
La actividad profesional, como todas las actividades humanas,
está sujeta a la condición general de la falibilidad humana, pero los márgenes deben ser reducidos,
por el compromiso profesional adquirido, al mínimo posible, por eso se requiere que el A, al desempeñar su
trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicación que son de esperarse de una persona que ha
asumido actividades de carácter profesional
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Independencia
El LC no podrá actuar como A en aquellos casos en los
que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan
sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan
su independencia mental (IM), o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pública una
duda razonable sobre su independencia y objetividad
El CEP define las circunstancias particulares en que se
considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinión profesional
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Independencia
La actividad profesional del A tiene, ademásde los requisitos comunes a otras profesiones,
un requisito profesional derivado de su propia naturaleza
El A es llamado para dar su opinión con respecto a
información financiera formulada por una E, en este
sentido el A juzga el trabajo realizado por las personasque prepararon dicha información para que ésta
pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Independencia
Para que la opinión del A sea útil, es necesario,que, además de estar fundada en su capacidad
profesional, sea emitida con IM
Se entiende que existe IM en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso;
no existe IM cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
IndependenciaLa IM es, una cuestión relativa al fuero interno, hablando
estrictamente, se puede mantener IM en cualquier
condición, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones más desfavorables
Sin embargo, no es lógico suponer normalmente,
una actitud de voluntad extrema que, en
circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carácter personal, cuando éstas
son suficientemente fuertes como para
ejercer influencia decisiva en el juicio
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Boletín 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES
Independencia
Por otra parte, la utilidad de los servicios del A depende
no solamente del hecho de que él asuma una actitud de IM,sino también, en grado muy importante, de que las
personas que van a utilizar el resultado de su trabajo,
crean que éste fue hecho con dicha independencia
La definición de las circunstancias particularesen que se considera que la IM del A se vea amenazada
ó que la confianza pública en dicha independencia
se vea comprometida, corresponde al CEP
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
2.4 TÉCNICASY
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3010 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA (DA)
Alcance
Se establece la responsabilidad del
A para preparar la DA
Los requerimientos específicos dedocumentación establecidos
por otros boletines de las NA,o por algunas leyes y reglamentos
no limitan la aplicación de este boletín
FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3010 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA (DA)
Naturaleza y Propósito de la Documentación de Auditoría
El cumplir con los requerimientos de este boletíny los establecidos por requisitos específicos de
documentación de otros boletines de las
NAGA´s, proporcionan:
a) Evidencia para lograr la conclusión del trabajo de auditoría
b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y
desarrollada de acuerdo con las NAGA´s
FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3010 DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA (DA)
Naturaleza y Propósito de la Documentación de Auditoría
La DA cumple con otros propósitos, incluyendo los siguientes:
a) Ayudar al equipo de trabajo a evidenciar el proceso de
planeación y realización de la A y a los miembros del
equipo que tengan la responsabilidad de la dirección y supervisión del trabajo, de acuerdo con el Boletín 3040
“Planeación y supervisión del trabajo de auditoría” de las NAGA´s en México
b) Permitir que el equipo de auditoría se
responsabilice del trabajo desarrollado
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Naturaleza y Propósito de la Documentación de Auditoría
La DA cumple con otros propósitos, incluyendo los siguientes (cont.):
c) Mantener un control de los asuntos significativos recurrentes para futuras auditorías
d) Permitir que un A con experiencia conduzca las
revisiones e inspecciones de control de calidad
para verificar el cumplimiento conla normatividad correspondiente
d) Facilitar el desarrollo de inspecciones externasde acuerdo con los requerimientos legales,
reglamentarios, y otros aplicables
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Vigencia
Este boletín es obligatorio para auditorías de EF de ejercicios que inicien el 1 de
enero de 2010 (Se recomienda su aplicación anticipada)
Este boletín sustituye y deja sinefectos al anterior Boletín 3010 “Documentación de la Auditoría”
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Objetivo
El objetivo de este boletín es definir y ampliarel concepto de DA en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad
Asimismo, la documentación debe proporcionar:
a) Suficiente y apropiada evidenciapara soportar la opinión de auditoría
b) Evidencia de que la A fue planeada y desarrolladade acuerdo con las NAGA´s en México y los
requerimientos legales y regulatorios aplicables
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Definiciones
Para este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación se mencionan:
Documentación de auditoría (DA) – Se refiere a los P/T
que soportan la aplicación de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante de auditoría obtenida y las conclusiones
del auditor
Archivos de auditoría – Se refiere a uno o más legajos u otros
medios de almacenaje, ya sea en forma física o electrónica, que contienen los P/T o la DA de un trabajo específico
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Definiciones
Para este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación se mencionan (cont.):
Auditor con experiencia – Un PI (interno o externo
a la Firma) que cuenta con un conocimiento razonable de:
(i) el proceso de auditoría,
(ii) las NAGA´s en México, así como de los requerimientoslegales y regulatorios aplicables,
(iii) el entorno del negocio en el cual se desenvuelve la entidad, y
(iv) los asuntos de auditoría y financieros relevantesde la industria en la que opera la entidad
Gobierno – Para efectos de esta norma, el término de gobierno considera a aquellos funcionarios con los roles de supervisión, control y dirección de una entidad y que se aseguran de que la entidad alcance sus
objetivos de operación, de reportes financieros, así como de informe a terceros
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Definiciones
Para este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación se mencionan (cont.):
Auditor con experiencia – Un PI (interno o externo
a la Firma) que cuenta con un conocimiento razonable de:
(i) el proceso de auditoría,
(ii) las NAGA´s en México, así como de los requerimientoslegales y regulatorios aplicables,
(iii) el entorno del negocio en el cual se desenvuelve la entidad, y
(iv) los asuntos de auditoría y financieros relevantesde la industria en la que opera la entidad
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Definiciones
Para este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación se mencionan (cont.):
Gobierno (G)– Para efectos de esta norma,
el término de G considera a aquellos funcionarioscon los roles de supervisión, control y
dirección de una entidad y que se
aseguran de que la E alcancesus objetivos de operación, de
reportes financieros, asícomo de informe a terceros
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Pronunciamientos normativos
Preparación oportuna dedocumentación de auditoría
El A debe preparar en forma oportuna la DA
(Ver párrafo A1 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría
El A debe preparar DA de tal forma, que un A con experiencia, sin previo involucramiento con la misma, entienda el proceso de
planeación, ejecución y terminación del trabajo de A y pueda definir, en su caso, si el informe sobre
los EF está soportado adecuadamente conforme a los resultados
del trabajo realizado conforme a NAGA´s en México
(Ver párrafos A1 a A5, A16 y A17 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
La DA debe incluir y contener los siguientes aspectos:
a) Naturaleza, oportunidad y alcance
de los PdeA realizados para cumplir con las
NAGA´s en México, y en su caso, con los requerimientos regulatorios aplicables
(Ver párrafos A6 y A7 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
La DA debe incluir y contener los siguientes aspectos (cont.):
b) Resultado de los procedimientos y de la evidencia
de auditoría obtenida
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
La DA debe incluir y contener los siguientes aspectos (cont.):
c) Asuntos significativos que surgieron durante
la A, conclusiones alcanzadas sobre los
mismos, así como los juicios profesionales adoptados para llegar a esas conclusiones(Ver párrafos A8 a A11 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los PdeA, el A debe incluir lo siguiente:
a) Identificación clara de las
características de las partidas oasuntos específicos analizados
(Ver párrafo A12 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los PdeA, el A debe incluir lo siguiente (cont.):
b) Quién realizó el trabajo de A y la
fecha en que dicho trabajo fue terminado
c) Quién revisó el trabajo de Ay la fecha de revisión
(Ver párrafo A13 en material de referencia)
El auditor debe documentar oportunamente los asuntos significativos discutidos con la administración, comités
de gobierno y con otros involucrados, incluyendo cuándo y con quién se realizaron, así como los
resultados obtenidos de dichas discusiones(Ver párrafo A14 en material de referencia)
Si el auditor ha identificado información que contradice o es inconsistente con las conclusiones finales sobre
un asunto significativo, debe documentar cómo se solventó la contradicción o inconsistencia para llegar a
la conclusión final(Ver párrafo A15 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
El A debe documentar oportunamentelos asuntos significativos discutidos con la
administración, comités degobierno y con otros involucrados,
incluyendo cuándo y con quién se realizaron, así como los resultados obtenidos de dichas discusiones
(Ver párrafo A14 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión dela Documentación de Auditoría (cont.):
Si el A ha identificado informaciónque contradice o es inconsistentecon las conclusiones finales sobre un asunto
significativo, debe documentar cómose solventó la contradicción o
inconsistencia para llegar a la conclusión final(Ver párrafo A15 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Desviación a una norma de auditoría básica o procedimiento esencial
Cuando en circunstancias excepcionales, el A
considera necesario desviarse de una norma básica o un procedimiento esencial que sea relevante en la A, debe
documentar cómo los P alternos deA realizados,
logran el objetivo de auditoría, excepto cuando sean obvias las razones de dicha desviación
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Desviación a una norma de auditoría básicao procedimiento esencial (cont.):
Esto implica que el A documente cómo los
PAdeA efectuados fueron suficientes y adecuados para reemplazar esa norma
básica o procedimiento esencial(Ver párrafos A18 y A19 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría
Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias
excepcionales que requieren que el A aplique PdeAnuevos o adicionales o que ocasionen que el A llegue
a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente:(Ver párrafo A20 en material de referencia)
a) Las circunstancias encontradas
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría (cont.):
Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias excepcionales que
requieren que el A aplique PdeA nuevos o adicionales o que ocasionen
que el A llegue a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente (cont.):(Ver párrafo A20 en material de referencia)
b) Los PdeA nuevos o adicionales realizados,
la evidencia de auditoría obtenida, las
conclusiones alcanzadas, así como el efecto en los informes de auditoría
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría (cont.):
Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias excepcionales que
requieren que el A aplique PdeA nuevos o adicionales o que ocasionen
que el A llegue a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente (cont.):(Ver párrafo A20 en material de referencia)
b) Cont.:
En el caso de que como resultado de la aplicación de PdeA, ya
sean nuevos o adicionales, el A concluye que a la fecha de su dictamen existían circunstancias que
afectan los EF y, en consecuencia, su dictamen,
deberá considerar los aspectos mencionados en el boletín 3120 de esta Comisión “Tratamiento de procedimientos
omitidos, descubiertos después de la emisión del dictamen”
c) Cuándo y quién realizó los cambios a la documentación de auditoría y quién los
revisó
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Pronunciamientos normativosDocumentación de los procedimientos deauditoría realizados y evidencia obtenida
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría (cont.):
Si después de la fecha del informe de A surgen circunstancias excepcionales
que requieren que el A aplique PdeA nuevos o adicionales o que ocasionen
que el A llegue a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente (cont.):(Ver párrafo A20 en material de referencia)
c) Cuándo y quiénrealizó los cambios a la
documentación de auditoríay quién los revisó
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Pronunciamientos normativosTerminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría
Acorde con la Norma de Control de Calidad, el A debe
terminar y cerrar los P/T de A definitivos,así como concluir el proceso administrativo de archivo,
dentro de los sesenta días después de la
fecha de emisión del informe correspondiente(Ver párrafos A21 y A22 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativos
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (cont.):
Durante el plazo de retención de los P/T,
después de terminar y cerrar los mismos,
el A no debe eliminar ni descartar la DA(Ver párrafo A23 en material de referencia)
Excepto por los “Hallazgos Posteriores” mencionados anteriormente,
cuando el A considere que es necesario modificar la DAexistente o agregar nueva documentación de auditoría después
de haber cerrado los P/T, independientemente de lo anterior,debe documentar lo siguiente:
(Ver párrafo A24 en material de referencia)
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Pronunciamientos normativos
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (cont.):
Excepto por los “Hallazgos Posteriores” mencionados anteriormente, cuando el A considere que es
necesario modificar la DA existente o agregar nueva documentación de auditoría después de haber
cerrado los P/T, independientemente de lo anterior, debe documentar lo siguiente (cont.):(Ver párrafo A24 en material de referencia)
a) Las razones específicas pararealizar las modificaciones
b) Cuando y quién realizó las modificaciones,
así como quién las revisó
c) El efecto, si existe alguno,
sobre las conclusiones del A
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Pronunciamientos normativos (PN)
Material de referencia (MR)
Preparación oportuna de la documentación de auditoría (DA)(párrafo 7 de PN y A1 de MR)
La preparación oportuna de la DA suficiente y apropiada ayuda a mejorar la calidad
del trabajo y facilita la revisión y evaluación
de la EA obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de la emisión del informe
La documentación preparada después definalizar el trabajo de campo es menos
clara y precisa que la preparada oportunamente
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A2 de MR)
La forma, contenido y extensión de la DA depende de factores tales como:
- Tamaño y complejidad de la E
- Naturaleza de los PdeA realizados
- Riesgos de errores materiales identificados
- Importancia de la EA de A obtenida
- Naturaleza e importancia de las excepciones identificadas
- Necesidad de documentar una conclusión o las bases deconclusión que no sean fácilmente determinables, derivadas
de la documentación del trabajo realizado o evidencia obtenida
- Metodología y herramientas de A utilizadas
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A3 de MR)
La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir:
- Evidencia del proceso de planeación, supervisión y programas de A
- Evidencia de la comprensión del proceso contable y del
EESCI para la preparación de información financiera,realizado a través de cuestionarios, diagramas de flujo,
narrativos o una combinación de estos métodos
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A3 de MR)
La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir (cont.):
- Análisis de transacciones y saldos, tendenciasy razones financieras significativas
- Memoranda de asuntos encontrados
- Resumen de asuntos significativos y conclusión
sobre su impacto en el informe de A
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A3 de MR)
La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir (cont.):
- Evidencia de haber cubierto de manera adecuada los riesgos
identificados en el proceso de A
- Cartas de confirmación y declaraciones de la administración
- Programas de trabajo para verificar la correcta terminación de la A
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A3 de MR)
La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir (cont.):
- Correspondencia (física o electrónica) relativa aasuntos significativos, incluyendo los discutidos con terceros
involucrados (otros auditores, expertos externos, etc...)
Síntesis o copias de los registros de la E (por ejemplo,contratos y convenios significativos y específicos), deben
incluirse como parte de la DA si se considera apropiado; sin
embargo, dicha DA no sustituye los registros contables de la E
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenidaForma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría
(párrafo 8 de PN y A4 de MR)
El A no tiene que incluir borradores preliminares de los P/T,
de EF, notas que reflejan ideas incompletas o preliminares,copias anteriores de documentos corregidos por errores
mecanográficos u otros errores, ni documentación duplicada de A
Tampoco se considera necesario ni conveniente la inclusión de
información del cliente sobre aspectos distintos a los temas relacionados con la A, y que
su inclusión podría llevar a confusiones o malasinterpretaciones sobre las conclusiones alcanzadas
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Forma, contenido y extensión de la Documentación de Auditoría (párrafo 8 de PN y A5 de MR)
La DA puede realizarse en papel, en forma electrónica o en otros medios, o bien una combinación de ellos y debe incluir:
Las explicaciones verbales del A
no representan un soporte del trabajorealizado o de las conclusiones alcanzadas,
pero pueden ser utilizadas para explicar o aclarar
la información contenida en la DA
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación del cumplimiento con las NAGA´s en México (párrafo 8 (a) de PN y A6 de MR)
El cumplimiento con los requerimientos de este boletín asegurará que
la DA sea apropiada y suficiente en las circunstancias
Otros boletines de las NAGA´s en México contienen requerimientos específicos de documentación que
pretenden aclarar la aplicación de este boletín bajo circunstancias particulares (los cuales no limitan la aplicación de este boletín)
Es más, la falta de un requerimiento específico de documentación en otro boletín no sugiere que no se tenga que preparar la misma
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación del cumplimiento con las NAGA´s en México (párrafo 8 (a) de PN y A7 de MR)
La documentación proporciona evidenciade que la A cumple con las NAGA´s en México,
sin embargo, no es necesario ni prácticoque se documente cada asunto
considerado en la A, más aún, no es necesarioque se documente por separado el cumplimiento
cuando éste es evidente, por ejemplo:
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación del cumplimiento con las NAGA´s en México (párrafo 8 (a) de PN y A7 de MR)
a) La existencia de un plan de Adocumentado adecuadamente demuestra
por si mismo que el A ha planeado la A
b) La existencia de la CC firmada, implica que el
A ha acordado los términos del trabajo de A con la administración o los comités de gobierno correspondientes
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación del cumplimiento con las NAGA´s en México (párrafo 8 (a) de PN y A7 de MR)
c) Existen varias formas en las cuales el cumplimiento de las NAGA´s en México pueda quedar evidenciado, sin necesidad de plasmarse
claramente en P/T de manera especifica, por ejemplo:
- No existe forma en la cual el A documente el escepticismo
profesional (EP), sin embargo, los P/T de manera indirecta
proveen evidencia de que se ha mantenido EP adecuadode acuerdo con la normatividad; dicha evidencia puedeincluir procedimientos desarrollados para corroborar las
respuestas de la administración a las preguntas del A
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A8 de MR)
Juzgar la importancia de un asunto requiere de un
análisis objetivo de los hechos y de las circunstancias; ejemplos de asuntos significativos:
a) Asuntos que dan lugar a riesgos significativos,tal como se describe en el Boletín 3030
“Importancia relativa y riesgo de auditoría”de las NAGA´s en México
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A8 de MR)
Juzgar la importancia de un asunto requiere de un
análisis objetivo de los hechos y de las circunstancias; ejemplos de asuntos significativos (cont.):
b) Resultados de los procedimientos de la A que indican:
(1) que la información financiera es materialmente errónea, o
(2) la necesidad de revisar la evaluación preliminar del A respecto de los riesgos de error material y las respuestas de éste a esos riesgos
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A9 de MR)
El grado de juicio profesionalrequerido al realizar el trabajo y
evaluar los resultados es un
factor importante al determinar
forma, contenido y alcancede la DA sobre los asuntos significativos
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (cont.): (párrafo 8 (c) de PN y A9 de MR)
La documentación que proporcionaun entendimiento de los juicios profesionales
efectuados, cuando son significativos,
sirve para explicar lasconclusiones del A y reforzar la
calidad de su juicio
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (cont.): (párrafo 8 (c) de PN y A9 de MR)
Estos asuntos son de interés particularpara aquellas personas que tienen la
responsabilidad de revisar la
DA, incluyendo aquellas personas que realizarán
A´s subsecuentes, que involucran elrevisar los asuntos significativos recurrentes(por ejemplo, el llevar a cabo una revisión
retrospectiva de las estimaciones contables)
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A10 de MR)
Ejemplos de situaciones en las que sería apropiado preparar la DA relacionada con el uso de JP incluyen (solo si y siempre que los
asuntos y los juicios son importantes):
a) Análisis razonado de la información para formar un JP relevante cuando un requerimiento prevé que el A “debe
considerar” cierta información o factores y la consideración es significativa en el contexto del trabajo
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A10 de MR)
Ejemplos de situaciones en las que sería apropiado preparar la DA relacionada con el uso de JP incluyen (solo si y siempre que los
asuntos y los juicios son importantes) -cont-:
b) Las bases utilizadas por el A para llegar a la conclusión sobre la razonabilidad de áreas en las que se aplicaron juicios subjetivos (por ejemplo, la determinación de las
estimaciones contables significativas)
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de asuntos significativos (párrafo 8 (c) de PN y A11 de MR)
El A debe preparar y retener como parte de la DA, un resumenque describa los asuntos significativos detectados durante la Ay cómo fueron cubiertos, o que incluya información referenciada
a otra DA soporte que sea importante
Este resumen podría, en su caso, facilitar las revisiones e inspecciones de la DA, e incluso podría ayudar al A a considerar
que en vista de los PdeA realizados y las conclusiones alcanzadas, existe algún objetivo relevante en las NAGA´s que ha cubierto
y que por tanto lo ayudaría al logro del objetivo general
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Identificación clara de las características de las partidas específicas probadas, e identificación del preparador y del revisor
(párrafo 9 de PN y A12 de MR)
El documentar claramente las características identificadas de las partidas probadas ayuda al A en varios propósitos: 1) permite que el EdeT se responsabilice por su
trabajo y facilita las investigaciones de las excepciones o de las inconsistencias; 2) las características identificadas que varían según la naturaleza del PdeA y la
partida o asunto que está siendo auditado; ejemplos:
a) Para una prueba detallada de las órdenes de compra generadas porla entidad, se podrían identificar los documentos seleccionados a
ser probados por la fecha y por el número de orden
b) Para un procedimiento que requiera la selección o la revisión de todaslas partidas mayores a un importe específico, se podría documentar
el alcance del procedimiento e identificar el grupo en particular(por ejemplo, todos los asientos contables mayores a un importe)
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Identificación clara de las características de las partidas específicas probadas, e identificación del preparador y del revisor
(párrafo 9 de PN y A12 de MR)
El documentar claramente las características identificadas de las partidas probadas ayuda al A en varios propósitos: 1) permite que el EdeT se responsabilice por su
trabajo y facilita las investigaciones de las excepciones o de las inconsistencias; 2) las características identificadas que varían según la naturaleza del PdeA y la
partida o asunto que está siendo auditado; ejemplos -cont.-:
c) Para un procedimiento que requiera un muestreo sistemático de algún grupo de documentos, se podrían identificar los documentos seleccionados al
documentar la fuente, el punto de inicio y el intervalo del muestreo (por ejemplo, una muestra sistemática de órdenes de embarque seleccionadas de la bitácora de embarques por el período del 1 de abril al 30 de septiembre, empezando con
el número de reporte 12345 y seleccionando partidas cada 125 reportes)
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Identificación clara de las características de las partidas específicas probadas, e identificación del preparador y del revisor
(párrafo 9 de PN y A12 de MR)
El documentar claramente las características identificadas de las partidas probadas ayuda al A en varios propósitos: 1) permite que el EdeT se responsabilice por su
trabajo y facilita las investigaciones de las excepciones o de las inconsistencias; 2) las características identificadas que varían según la naturaleza del PdeA y la
partida o asunto que está siendo auditado; ejemplos -cont.-:
d) Para un procedimiento que requiera preguntas de personal específico deuna entidad, el A puede documentar las fechas, las preguntas,
los nombres y las designaciones de los trabajos del personal de la entidad
e) Para un procedimiento de observación, se podría documentar el proceso o materia bajo observación, los individuos involucrados, responsabilidades correspondientes, y en dónde y cuándo fue llevada a cabo la observación
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Identificación clara de las características de las partidas específicas probadas, e identificación del preparador y del revisor
(párrafo 9 de PN y A12 de MR)
El documentar claramente las características identificadas de las partidas probadas ayuda al A en varios propósitos: 1) permite que el EdeT se responsabilice por su
trabajo y facilita las investigaciones de las excepciones o de las inconsistencias; 2) las características identificadas que varían según la naturaleza del PdeA y la
partida o asunto que está siendo auditado; ejemplos -cont.-:
f) El requerimiento de documentar quien ha revisado el trabajo de auditoría realizado, no implica que cada papel de trabajo incluya evidencia de la revisión;
la DA, sin embargo, debe identificar quién ha revisado los elementos específicos del trabajo de auditoría realizado y cuándo fue realizado
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Identificación clara de las características de las partidas específicas probadas, e identificación del preparador y del revisor
(párrafo 9 de PN y A13 de MR)
El requerimiento de documentar quienha revisado el trabajo de auditoría realizado
(TAR), no implica que cada P/T incluyaevidencia de la revisión
La DA, sin embargo, debe identificar
quién ha revisado los elementosespecíficos del TAR y cuándo fue realizado
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Discusión de asuntos significativos(párrafo 10 de PN y A14 de MR)
La DA no se limita a los P/T preparados por el A, sino también puede incluir otras evidencias como minutas
preparadas por la administración de la entidad y que sean de utilidad para el A
Las otras personas con las cuales el A puede discutir los asuntos significativos, incluyen, entre otros, a los directores
y otro personal clave de la entidad y personas externas, tales como asesores profesionales de la entidad
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Documentación de cómo fueron cubiertas las inconsistencias(párrafo 11 de PN y A15 de MR)
La documentación de cómoel A ha cubierto las
contradicciones o inconsistencias de la información,
no implica que tiene que retener documentación que sea incorrectao que se haya sustituido por otra
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Consideraciones especificas para entidades pequeñas(párrafo 8 de PN y A16 de MR)
La DA de una entidad pequeña (EP) debe ser generalmente menos extensa que la de una entidad grande; además,en el caso de una A en la cual el A realice el trabajo de
manera directa (sin personal de apoyo), la DAno incluirá asuntos que podrían ser documentados
sólo para informar o instruir a los miembrosdel equipo de auditoría (por ej., no habrá asuntos a documentar
relacionados con discusiones o supervisión del equipo); sin embargo, el socio a cargo debe cumplir con el requerimiento
de preparar DA que pueda ser entendida por un auditor experimentado no involucrado con el trabajo
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Consideraciones especificas para entidades pequeñas(párrafo 8 de PN y A17 de MR)
Al preparar la DA, el A de una EP podría
concluir que es más eficiente documentarvarios aspectos de la A en un solo P/T,
con documentos referenciados a P/T´s soporte cuando asíse juzgue necesario; algunos ejemplos de los asuntos que
pueden ser documentados en su conjunto en una AP, incluyen el entendimiento de la entidad y del control interno, la estrategia
de auditoría y la planeación de la misma, la materialidad,la evaluación de los riesgos, los asuntos significativos
identificados y las conclusiones alcanzadas
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Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Desviación a una norma de auditoría básica o procedimiento esencial (párrafo 12 de PN y A18 de MR)
Los objetivos y requerimientos de las NAGA´s en México, están diseñados para ayudar al A a
satisfacer el objetivo general de la A; por ello, excepto en circunstancias extraordinarias, el A
debe cumplir con cada norma básica y procedimiento esencial relevante en las
circunstancias aplicables a la A
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Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Desviación a una norma de auditoría básica o procedimiento esencial (párrafo 12 de PN y A19 de MR)
El requisito de documentación aplica sólo cuando se realizan PdeA deacuerdo a las NAGA´s en México, a los requerimientos que son relevantes
bajo las circunstancias aplicables; por ejemplo, un requerimiento de documentación no es relevante en los siguientes casos:
a) En una A de naturaleza recurrente, no es necesario documentar la revisión de SI; esta revisión es sólo relevante en A´s realizadas por primera vez
b) Las circunstancias previstas no se aplican porque el requisito es condicional y la condición no existe (por ejemplo, el requisito para modificar la opinión del A cuando no se puede obtener evidencia suficiente y apropiada de A, y no existe tal limitación, tal es el caso cuando el A no puede obtener
evidencia sobre la existencia de los inventarios al cierre del ejercicio, sin embargo, a dicha fecha no existen inventarios registrados en los EF
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de auditoría (párrafo 13 de PN y A20 de MR)
Ejemplo de circunstancias excepcionales incluyen asuntos existentes ala fecha de los EF, de los cuales el A obtuvo conocimiento posteriormentea la emisión de la información financiera que, si hubieran sido conocidos
a esa fecha, pudieran haber causado que la información financieray el informe fueran modificados
Los cambios resultantes a la DA deben ser revisados de acuerdo a la responsabilidad de los miembros del EdeA, teniendo el socio a cargo la
responsabilidad final de dichos cambios, acorde con lo mencionado en el párrafo 16 del presente boletín (razones específicas, quien y cuando se
detectó, quien revisó, efecto en la información financiera, etc…)
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Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16 de PN y A21 de MR)
La TyC de P/T de A debe efectuarse en un periodo no mayor a los 60 días posteriores a la fecha de emisión del informe de A: 1)
1) El periodo antes mencionado se refiere a la conclusión de los P/T de A que soportan la opinión que se emite; sin embargo, los PdeA deben estar
concluidos a la fecha de emisión del informe correspondiente, es decir, la fecha en que el informe fue firmado; puede haber casos específicos en que para emitir otros informes relacionados es práctico y conveniente utilizar
como base dicha documentación soporte; en estos casos debe utilizarse una copia adicional de esta documentación y complementarla como soporte a la nueva opinión; tal es el caso, por ejemplo, del informe de la situación fiscal, por
el cual, una vez emitido, se deben terminar y cerrar los papeles de trabajo soporte a este informe dentro de los sesenta días después de su emisión
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16 de PN y A22 de MR)
La TyC de P/T de A después de la fecha de emisión del informe es un proceso administrativo que no implica la realización de nuevos
procedimientos o la formulación de nuevas conclusiones de A; sin embargo, se
pueden efectuar cambios a la DA durante el proceso de TyC de P/T de A, siempre y cuando
sean de naturaleza administrativa
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16 de PN y A22 de MR)
Algunos ejemplos de estos cambios incluyen los siguientes:
a) Borrar o descartar la documentación que se sustituye
b) Ordenar, cotejar y establecer referencias cruzadas de los P/T
c) Autorizar los PdeT utilizados para verificar la terminación de la A o aquellos asuntos relativos a la formación de los legajos de P/T
d) Documentar la evidencia de A que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros del EdeA, previo a la fecha del informe
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16 de PN y A23 de MR)
Acorde con la Norma de CC, la
retención de P/T por parte del Ano debe ser menor a cinco años a partir de la fecha de
emisión del informe correspondiente; en caso de que la entidadsujeta a A sea parte de un grupo que emite EF consolidados, la fecha a considerar será la relativa a la emisión del informe de A del grupo: 2)
2) Se deben considerar periodos mayores si las leyes, reglamentos o,en su caso, asuntos legales lo requieren
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Pronunciamientos normativos (PN)Material de referencia (MR)
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16 de PN y A24 de MR)
Un ejemplo de circunstancia excepcional en la cual
el A puede encontrar necesario modificarla documentación existente o adicionar
nueva documentación después determinar y cerrar papeles de trabajo, es la
necesidad de clarificar documentación existente derivada de comentarios recibidos durante la supervisión e inspección
desarrollada por terceros internos o externos
FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3020 CONTROL DE CALIDAD PARA
TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)
Alcance
Este boletín se refiere a la responsabilidad del personal de la F respectoa las políticas y procedimientos de CC para trabajos de A de EF y
otros trabajos de A de información financiera (OTAIF) y debe leerseen forma conjunta con los requerimientos de ética relevantes
Tratándose de OTAIF, los requerimientos contenidos en esteboletín deben adaptarse conforme sea necesario
Además, este boletín contiene Material de Referencia (MR), queincluye el detalle respecto a la forma de aplicación del mismo y proporciona
un contexto básico y esencial para su adecuado entendimiento
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Alcance (cont.):
Bajo la “Norma de Control de Calidad aplicable a Firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados” (NCC), las FCP´S
tienen la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionar una seguridad razonable de que:
a) La Firma y su personal cumplen con las normas y regulaciones profesionales y requerimientos legales; y,
b) Los informes de auditoría emitidos por la Firma o socios responsables del trabajo, son apropiados en las circunstancias
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Alcance (cont.):
Los EdeT deben:
a) Implementar procedimientos de control de calidadaplicables a los trabajos de auditoría desarrollados;
b) Proporcionar a la F información relevante para evidenciar quefunciona la parte del sistema de CC relativo a la independencia; y
c) Apoyarse en los sistemas de la F, a menos que la información proporcionada por la misma u otras personas, sugiera lo contrario (por ejemplo, la capacidad
y competencia del personal se basa en el proceso de reclutamiento y entrenamiento formal; la independencia se soporta con la compilación de
información relevante sobre la independencia obtenida por la F; el mantenimiento de relaciones profesionales con clientes, se apoya en los
sistemas de aceptación y retención de los mismos, así como la adhesión a los requerimientos regulatorios y legales durante el proceso de monitoreo), con
objeto de evidenciar que se cumple con las normas de calidad
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Objetivo
Establecer normas para permitir al A obtener una
seguridad razonablede que la A cumple con las
normas profesionales y regulatoriasy requerimientos legales,
a través de la
implementación de procedimientos de CCadecuados al tipo de trabajo de A desarrollado
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienen
el significado que se les atribuye a continuación:
a. Entidad que cotiza en bolsa. Entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan o están listados en una bolsa de valores reconocida, o bien, se negocian bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
b. Entidades reguladas. Aquéllas obligadas a cumplir las disposiciones específicas establecidas por autoridades normativas o regulatorias
c. Equipo de trabajo. Socio y personal profesional que desempeñe un trabajo en nombre de la Firma, mediante el desarrollo de procedimientos de auditoría; no incluye expertos contratados por la Firma para apoyo en la realización del trabajo
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):
d. Firma. Profesionista independiente, sociedad, corporación u otra agrupación de Contadores Públicos, incluyendo red de Firmas
e. Firma miembro de una Red. Una Firma o entidad que pertenece a una red
f. Inspección. Representa procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento, por parte de los equipos de trabajo, con las políticas y procedimientos de control de calidad, una vez que el trabajo ha sido concluido
g. Normas profesionales. Normas de auditoría generalmente aceptadas en México y requerimientos relevantes del CEP (Código de Ética)
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):
h. Monitoreo. Proceso que comprende una consideración y evaluación continua del sistema de control de calidad establecido por la Firma, incluyendo la inspección periódica de una selección de trabajos terminados, diseñado para permitir a la Firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera efectivamente
i. Persona externa con calificación adecuada. Una persona externa a la Firma, con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un socio de otra Firma o un empleado (con la experiencia apropiada), ya sea de un órgano o agrupación contable profesional, cuyos miembros puedan desempeñar auditorías y revisiones de información financiera o una organización que proporcione servicios relevantes de control de calidad
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):
j. Personal. Los socios y el personal profesional asistente
k. Personal profesional asistente. Profesionales, que no sean socios, incluyendo especialistas y expertos que contrate la Firma
l. Red. Una gran estructura, agrupación profesional o grupo de Firmas:i. Que se enfoca en la cooperación, oii. Que se basa en la distribución de utilidades, costos y gastos, oiii. Que las políticas y procedimientos de control de calidad y
estrategia de negocios son comunes, oiv. Que el nombre o marca, total o parcial, es de uso común, ov. Que comparta una parte significativa de recursos profesionales
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):
m. Requerimientos de ética relevantes. Requerimientos incluidos en el Código de Ética a que están sujetos el equipo de trabajo, el socio responsable del trabajo y el revisor de control de calidad
n. Revisión de control de calidad. Proceso diseñado para que, antes de la fecha del informe de auditoría, se efectúe una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron para formular el mismo
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):
o. Revisor de calidad. Es un socio, otra persona de la Firma, una persona externa o un equipo formado por dichas personas, todos ellos con calificación adecuada, experiencia suficiente y autoridad apropiada para que, antes de emitir el informe de auditoría, evalúe objetivamente los juicios significativos que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones, con base en las cuales, prepararon el informe de auditoría
p. Seguridad razonable. Es un nivel de seguridad (certeza) alto, pero no absoluto
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DefinicionesPara propósitos del boletín, los siguientes términos tienenel significado que se les atribuye a continuación (-cont.-):
q. Socio. Cualquier individuo con autoridad para vincular a la Firma respecto a la realización de un trabajo de servicios profesionales
r. Socio responsable del trabajo. El socio u otra persona de la Firma quien es responsable del trabajo de auditoría y su desempeño, del informe de auditoría que se emita a nombre de la Firma, y cuando se requiera, tiene autoridad apropiada ante un organismo profesional, legal o regulador
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RequerimientosResponsabilidades de los líderes para la calidad de la auditoría
El socio responsable del trabajo (SRT) debe asumir la responsabilidad de la calidad total de cada trabajo de A que le sea asignado
Requerimientos de ética relevantes
El SRT debe evaluar si los miembros del equipo (ME) cumplen con los requerimientos de ética relevantes, a través de:
a) Investigar y observar los aspectos de ética entre los ME,conforme sea necesario, a lo largo de la asignación;
b) Permanecer alerta a la evidencia del incumplimientocon los requerimientos de ética
Si el SRT identifica, a través de los sistemas de la Firma o de algún otro modo, cualquier asunto que indique que los ME no han cumplido con los
requerimientos de ética relevantes, el socio, en consulta con otros de la Firma, debe determinar y documentar la acción adoptada
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RequerimientosRequerimientos de ética relevantes
Independencia
El SRT debe formarse una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia (I) aplicables al trabajo de A, en los
términos del CEP, al hacerlo, el SRT debe:
a) Obtener información relevante de la F y, cuando sea aplicable, de la Red de Firmas, para identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales
que originen amenazas a la I;
b) Evaluar la información sobre incumplimientos con las políticas y procedimientos sobre I de la F identificados, para determinar si originan una
amenaza a la I para el trabajo de A; y
c) Emprender la acción apropiada para eliminar dichas amenazas oreducirlas a un nivel aceptable, aplicando salvaguardas; SRT debe
informar oportunamente a la F cualquier falta de solución sobreestos asuntos, para tomar la acción apropiada
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RequerimientosAceptación y retención de clientes y trabajos de auditoría
El SRT debe estar satisfecho de que se han seguido los procedimientos
apropiados respecto a la aceptación y retención de clientesy del trabajo de auditoría (TA) y debe determinar que las conclusiones alcanzadas a este respecto son apropiadas
Si después de haber aceptado al cliente, el SRT obtiene información
que habría sido causa de declinar el TA y esta informaciónhubiera estado disponible antes, el SRT debe comunicar dichainformación oportunamente a las instancias apropiadas de la F,de tal modo que la F y el SRT emprendan la acción apropiada
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RequerimientosAsignación de equipos de trabajo
El SRT debe estar satisfecho de que el EdeT y cualquier experto independiente, en su conjunto, cuentan con la capacidad ycompetencia apropiadas y el tiempo necesario para
desempeñar la A y que las tareas yroles asignados a cada miembro
del equipo se haga en función de su
experiencia, entrenamiento técnicoy capacidad profesional,
de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientosregulatorios y legales, y que les permita la emisión de
informes apropiados en las circunstancias
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
El SRT debe asumir la responsabilidad de:
La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de A,en cumplimiento de las normas profesionales y
requerimientos regulatorios y legales
Que el informe de A emitido sea apropiado en las circunstancias
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión
La responsabilidad de revisión se debe determinar sobre labase de que el trabajo desarrollado por los miembros del equipo
con menos experiencia se revise en forma oportunapor un miembro del equipo con mayor experiencia
Antes de la fecha del informe del A, el SRT mediante una oportuna revisión de la DA y discusión con el EdeT, debe estar satisfecho de haber obtenido
evidencia suficiente y apropiada de A, para soportar las conclusiones alcanzadas y emitir el informe de A
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión -cont.-
Cuando un nuevo socio asume la responsabilidad de la A duranteel curso de la misma, debe revisar el trabajo desempeñado a la
fecha del cambio, con objeto de determinar si el trabajo deA ha sido planeado y desempeñado de acuerdo con las normas
profesionales y los requerimientos regulatorios y legales
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Consulta
El SRT, debe:
- Asumir la responsabilidad de que el EdeT realice lasconsultas apropiadas sobre asuntos difíciles o de controversia
- Estar satisfecho de que el EdeT ha hecho las consultas apropiadasdurante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo EdeT, o bien
con otros profesionales de nivel apropiado, dentro de la Fo con personas externas con calificación adecuada
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Consulta -cont.:-
El SRT, debe:
- Estar satisfecho de que la naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de dichas consultas, están de acuerdo con la parte consultada
- Determinar si las conclusiones resultantes de dichas consultas se han acatado
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión de calidad
Para A´s de EF de empresas que cotizan en bolsa y aquellostrabajos de A que requiera revisión de calidad de acuerdo con
las políticas de la Firma, el SRT debe:
a) Asegurarse de que se ha asignado un revisor decalidad (RC) para el trabajo de A
b) Discutir con el RC asignado, durante la A, los asuntos importantes, incluyendo los identificados durante la revisión de CC
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión de calidad (cont.):
Para A´s de EF de empresas que cotizan en bolsa y aquellostrabajos de A que requiera revisión de calidad de acuerdo con
las políticas de la Firma, el SRT debe -cont.-:
c) No fechar el informe de auditoría hasta que larevisión de calidad haya concluido
Una revisión de calidad del trabajo debe incluir una evaluaciónobjetiva de los juicios importantes realizados por el EdeT y lasconclusiones alcanzadas, para la preparación del informe de A
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión de calidad (cont.):
La revisión de calidad (RC) debe incluir una discusión con el SRTde la revisión de los EF y del informe de A a emitir, incluyendo laconsideración de si el mismo es adecuado; también debe incluir
una revisión selectiva de los P/T relativos a los juicios importantesrealizados por el EdeT y las conclusiones a las que llegaron
La revisión de calidad para A´s de EF de entidades que cotizan en bolsay aquellos trabajos de A que requieran revisión de control de calidad de
acuerdo con las políticas de la F, debe incluir la consideración de lo siguiente:
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión de calidad (cont.):
a) Evaluación, por el EdeT, de la independencia de la Fen relación con el trabajo desarrollado
b) Si se han llevado a cabo las consultas apropiadas, sobre asuntosque impliquen diferencias de opinión u otros asuntos difíciles o
de controversia y las conclusiones alcanzadas
c) Si los P/T de A seleccionados para revisión, reflejan el trabajodesempeñado, en relación con los juicios importantes y
soportan las conclusiones alcanzadas
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión de calidad (cont.):
El SRT debe
asumir la responsabilidadde la A y su desempeño,
independientemente de la participacióndel revisor de calidad (RdeC)
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Requerimientos
Desempeño del trabajo
Revisión de calidad (cont.):
El SRT debe asumir la responsabilidad de la A y su desempeño, independientemente de la participación del RdeC
Diferencias de opinión (DO)
Cuando existan DO entre el EdeT y los consultados o entre el SRT y
el RdeC, el EdeT debe seguir las políticas y procedimientos establecidos por la Firma
para tratar y resolver dichas diferencias de opinión
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)
Requerimientos
Monitoreo
La NCC requiere que la Firma (F) establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que las políticas y los
procedimientos del sistema de CC son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son aplicados en la práctica
Con base en lo anterior, el SRT debe considerar los resultados del último proceso de monitoreo circulado por la F y, si es aplicable, por la Red de F´s, y
determinar si:
– Las deficiencias identificadas en dicho proceso pudieranafectar los trabajos de A a su cargo
– Existe algún procedimiento adicional que se requiera implementar en los trabajos de A
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)
Requerimientos
Documentación
El SRT y, cuando sea apropiado, otros ME, deben documentar:
– Los asuntos identificados relativos al cumplimiento de los requisitos de ética relevantes y cómo fueron resueltos
– Las conclusiones sobre el cumplimiento de los requerimientos de I aplicables al trabajo de A y, sobre cualquier discusión relevante con la F,
que soporta dichas conclusiones
– Las conclusiones alcanzadas sobre la aceptación y retenciónde la relación profesional con el C y el trabajo de A
– La naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de las consultas realizadas durante el curso de la A
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)
Requerimientos
Documentación
El RdeC debe documentar, para los trabajos de A revisados, que:
– Se han aplicado los procedimientos requeridospor las políticas de la F sobre la revisión de CC
– Se ha completado la revisión de CCantes de la fecha del informe de A
– No se identificó algún asunto no resuelto, que pudierahacerle creer que los juicios importantes del EdeT
y las conclusiones a las que llegaron no fueran apropiadas
FUNDAMENTOS DE AUDITORIABoletín 3020 CONTROL DE CALIDAD PARA
TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)
Requerimientos
Documentación
El RdeC debe documentar, para los trabajos de A revisados, que:
– Se han aplicado los procedimientos requeridospor las políticas de la F sobre la revisión de CC
– Se ha completado la revisión de CCantes de la fecha del informe de A
– No se identificó algún asunto no resuelto,que pudiera hacerle creer que los juicios importantes
del EdeT y las conclusiones a las que llegaron
no fueran apropiadas
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Responsabilidad de los líderes para la calidad de la Auditoría
La actuación del SRT y los mensajes de otros ME enfatizan:
a. La importancia de la calidad (C) de la A al:
– Desarrollar un trabajo que cumpla las normas profesionalesy los requisitos regulatorios y legales
– Cumplir con las políticas y procedimientos de CC de la F aplicables
– Emitir informes de A apropiados a las circunstancias
– Tener la capacidad de aceptar a consideración los hechos que impliquen DO
b. El hecho de que la C es esencial en el desempeño del trabajo de A
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Requerimientos éticos relevantes
El CEP establece los postulados de ética, dentro de los que se incluyen:
• Independencia de criterio
• Calidad profesional de los trabajos
• Preparación y calidad profesional
• Responsabilidad personal
• Secreto profesional
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Requerimientos éticos relevantes
Independencia
El SRT pudiera identificar alguna amenaza a la I en relación con el trabajo de A, que las salvaguardas no
eliminen o reduzcan a un nivel aceptable
En ese caso, como lo requiere el párrafo 10.c. (requerimientos), el SRT comunica a la F para
determinar la acción apropiada, la cual pudieraincluir eliminar la actividad o interés que originandicha amenaza, o bien, retirarse del trabajo de A
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Requerimientos éticos relevantes
IndependenciaConsideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)
La I de los A´s de entidades del SG, puede ser protegida por medidas reglamentarias o estatutarias, sin embargo, las F de A o contadores públicos contratados para realizar auditorías de entidades del SG, por cuenta de la autoridad gubernamental, pueden necesitar adaptar su enfoque,
dependiendo de los términos de la obligación adquirida en cada jurisdicción en particular, con objeto de cumplir con
el espíritu del párrafo 10 (requerimientos)
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Requerimientos éticos relevantes
IndependenciaConsideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)
Esto pudiera incluir en aquellos casos endonde dicha autoridad por mandato no le
permita al A retirarse del trabajo, por lo cual,el A puede considerar incluir esta revelación
a través de un comunicado a dicha autoridad,señalando las circunstancia que han surgido,
y que en el sector privado le habrían llevado a renunciar a dicho trabajo
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Aceptación y retención de clientes y trabajos específicos
La Norma de Control de Calidad (NCC) requiere
que la F obtenga información que considerenecesaria en las circunstancias,
antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente,
al decidir si continúa el trabajo existente
y cuando considere la aceptación de unnuevo trabajo con un cliente existente
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TRABAJOS DE AUDITORIA (CC)Guía y otro material explicativo
Aceptación y retención de clientes y trabajos específicos
La evaluación de lo que sigue, permite al SRT determinar si las conclusiones alcanzadas relativas a la aceptación y retención de las relaciones
profesionales con clientes y con los trabajos de A, son adecuadas:
– La integridad de los principales accionistas del cliente, funcionarios clave y responsables del gobierno corporativo
– El EdeT es competente para desempeñar el trabajo de Ay tiene tiempo y recursos para hacerlo
– La F y el EdeT pueden cumplir con los requerimientosrelevantes de ética e independencia
– Los asuntos significativos que surjan durante el trabajo de A actual,o que surgieron en el trabajo de A previo y sus implicaciones
para continuar con la relación de trabajo
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Aceptación y retención de clientes y trabajos específicos
Consideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)
En el SG, los A´s pueden ser nombrados de acuerdo con lasdisposiciones estatutarias, reglamentarias o legales aplicables,
por lo cual ciertos requerimientos y consideraciones respecto
a la aceptación y retención de las relaciones profesionalescon los clientes y con trabajos de A, como se establece en los
párrafos 11, 12 y A5 (Aceptación y continuidad de clientes),pudieran no ser aplicables
No obstante, la obtención y evaluación de la informaciónantes descrita, pudiera ser valiosa en la realización de la
evaluación de riesgos y generación de reportes
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Asignación de equipos de trabajo
En la revisión de las capacidades y competencia que se esperadel EdeT en su conjunto, el SRT pudiera considerar
los siguientes asuntos en relación con el equipo:
– Entienden y cuentan con experiencia práctica en trabajos de naturaleza ycomplejidad similares, mediante el apropiado entrenamiento y participación
– Entienden las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales
– Cuentan con el conocimiento técnico apropiado, incluyendo el relativoa la tecnología de la información relevante
– Conocen la industria en la que opera el cliente
– Cuentan con habilidad para aplicar el juicio profesional
– Conocen y entienden las políticas y los procedimientos de CC de la F
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Asignación de equipos de trabajo
Consideraciones específicas para entidades del Sector Gobierno (SG)
En entidades del SG puede requerirse cierta capacidad,competencia profesional y habilidades adicionales,
dependiendo de las regulaciones de cada jurisdicción en particular;estas capacidades adicionales pudieran incluir un entendimiento del
paquete de información requerido, incluyendoreportar a algún otro órgano gubernamental
Algunos requerimientos para auditorías de entidades del SG pudieran incluir, por ejemplo: aspectos de evaluación del desempeño de la entidad;
evaluación integral del cumplimiento con disposiciones legales, o prevención y detección de fraude y corrupción
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Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
La dirección del EdeT incluye informar a los ME sobre asuntos como:
- Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requerimientos de ética relevantes e independencia y el planear y
desempeñar una A con una actitud y escepticismo profesional
- Responsabilidades de los socios, cuando más deun socio es involucrado en la conducción del trabajo
- El objetivo del trabajo a desarrollar
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Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
La dirección del EdeT incluye informar a los ME sobre asuntos como (cont.):
- La naturaleza del negocio del cliente
- Los asuntos de riesgo relacionados
- Problemas que pudieran surgir
- El enfoque detallado para desarrollar el trabajo
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Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
La dirección del EdeT incluye informar a los ME sobre asuntos como (cont.):
- La discusión entre los ME de trabajo permite a los miembros con menos experiencia aprender de los miembros más
experimentados, manteniendo una buena comunicación entre el EdeT
- Un adecuado entrenamiento y trabajo en equipo permite alos ME con menos experiencia a entender claramente
los objetivos del trabajo que se les ha asignado
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Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
La supervisión incluye asuntos como los siguientes:
- Seguimiento oportuno del avance del trabajo
- Considerar la capacidad y competencia de cada MdelEdeT,el tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea, el
entendimiento de las instrucciones y si la tarea se estádesempeñando de acuerdo con el enfoque planeado
- Tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo, considerando la importancia y modificando, de manera apropiada, el
enfoque planeado
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Desempeño del trabajo
Dirección, supervisión y desempeño
La supervisión incluye asuntos como los siguientes (cont.):
- Identificar los asuntos para consulta o consideración de los miembros con más experiencia del equipo de trabajo durante el mismo
Revisión
Una revisión adecuada consiste en considerar si, por ejemplo:
- El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales
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Desempeño del trabajo
Revisión
Una revisión adecuada consiste en considerar si, por ejemplo (cont.):
- El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales
- Se han presentado para consideración adicional los asuntos importantes
- Se han llevado a cabo las consultas apropiadas y se han documentado y acatado las conclusiones alcanzadas
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Desempeño del trabajo
Revisión
Una revisión adecuada consiste en considerar si, por ejemplo (cont.):
- Existe la necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo desempeñado
- El trabajo desempeñado soporta las conclusiones alcanzadas y está apropiadamente documentado
- La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe
- Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo