fraude eeff
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Seminario de
Integración y
Aplicación
FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO
EN LAS NORMAS DE AUDITORIA
BAÑOS, CARLA DANIELA
REG: 550.221
Profesor a cargo: DR. MARIO WAINSTEINProfesor asise!e: JUAN CARLOS MARIOTTI
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Buenos Aires, 29 de Noviembre del 2001
1" IN#ROD$CCION
Para dar una primera definición de fraude se puede decir ue c!nsis"e en
"!das aue##as acci!nes des$!nes"as ue en f!rma in"enci!na# rea#i%an
funci!nari!s ! pers!nas &incu#adas a #a empresa c!n e# !'(e"i&! de !'"ener
un 'enefici! pr!pi!.
En cuan"! a #a resp!nsa'i#idad de# audi"!r independien"e respec"! de #a
de"ección de# fraude p!dem!s &er ue fue m!dific)nd!se c!n e# "ranscurs!
de #!s a*!s. Desde e# +,-- $as"a #a d/cada de +,0- e# principa# !'(e"i&!
de #a audi"!r1a era #a de"ección de #!s fraudes. En"re #!s a*!s 0- #!s a*!s
2- se pasa a c!nsiderar ue #a audi"!r1a n! "iene p!r !'(e"! #a de"ección de
fraudes e irre3u#aridades. Duran"e es"e per1!d! se pud! ad&er"ir ue #!s
pr!nunciamien"!s pr!fesi!na#es se !rien"a'an a #a c!nfia'i#idad de #!s
es"ad!s c!n"a'#es. Per!4 en"re #!s a*!s 2- 5- se puede ad&er"ir cier"!
rec#am! p6'#ic! para ue #!s "ra'a(!s de audi"!r1a sean ##e&ad!s a ca'!
inc#uend! #a de"ección de fraudes as1 se 3aran"ice #a c!nfian%a p6'#ica en
#a inf!rmación financiera audi"ada.
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C!n respec"! a es"a resp!nsa'i#idad en +,,7 e# AICPA 8American Ins"i"u"e
!f Cer"ified Pu'#ic Acc!un"an"s9 dic"ó e# SAS 8S"a"emen" !n Audi"in3
S"andards9 Nr!. 50 ue se refiere a #a :Consideración del fraude en una
auditora de estados financieros;. Es"a n!rma &iene a remp#a%ar a# SAS Nr!.
- :La res!onsa"ilidad del auditor de estados conta"les en la
consideración del fraude % el error ; emi"ida p!r #a I?AC 8In"erna"i!na#
?edera"i!n !f Acc!un"an"s9 #a cua# fue re&isada recien"emen"e 8Mar%! 0--+9.
Ca'e menci!nar ue4 desde +,,54 Ar3en"ina "iene par"icipación en dic$!
!r3anism! arm!ni%ad!r supranaci!na# a "ra&/s de un represen"an"e de #a
?ederación Ar3en"ina de C!nse(!s Pr!fesi!na#es de Ciencias Ec!nómicas
8?ACPCE9. A pesar de es"!4 #a n!rma enunciada n! es de ap#icación
!'#i3a"!ria en nues"r! pa1s.
A #! #ar3! de es"e "ra'a(! se ana#i%ar)n cóm! #as n!rmas an"es
menci!nadas fuer!n ##e&and! a# audi"!r a "ener #a resp!nsa'i#idad de p#anear
e(ecu"ar #a audi"!r1a de manera de !'"ener una cer"e%a ra%!na'#e s!'re si
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Sin em'ar3!4 es"e a*! e# preci! de #as acci!nes $a ca1d! a un ni&e# mu
'a(! 4 de'id! a una sa#ida de in&ersi!nis"as de# se3men"! de #as empresas
in"erne" en 3ra#.. En c!nsecuencia4 #as percepci!nes de# Dr. Jacs!n se $an&is"! disminuidas de manera si3nifica"i&a4 mien"ras ue e# &a#!r de sus
acci!nes $a ca1d! dr)s"icamen"e.
Apr!&ec$and! e# crecimien"! ace#erad! sus c!n"r!#es in"ern!s d/'i#es4
a# fina# de# a*! e# Sr. Jacs!n empe%ó a re3is"rar &en"as fic"icias a c#ien"es
p!r medi! de re3is"r!s fa#s!s en #a c!n"a'i#idad4 c!n #a esperan%a de
incremen"ar e# 'a(! &a#!r de #as acci!nes. Adem)s4 empe%ó a u"i#i%ar #!s
f!nd!s de #a empresa para pa3ar sus "ar(e"as de cr/di"! pers!na#es.
Cuand! #e pre3un"ar!n s!'re #as &en"as fic"icias4 e# Sr. Jacs!n c!n"es"ó
ue es"a'a p#aneand! rec"ificar#as una &e% ue se recuperara e# &a#!r de #as
acci!nes. Respec"! a $a'er pa3ad! #as "ar(e"as de cr/di"! c!n e# diner! de
#a empresa4 e# Sr. Jacs!n a#e3ó ue #a empresa #e de'1a dic$! diner! p!r e#
"ra'a(! dur! ue desempe*a'a.
Es"e e(emp#! i#us"ra #!s d!s "ip!s de fraudes re#e&an"es es"a'#ecid!s p!r
e# SAS 50 8Inf!rmación financiera fraudu#en"a ma#&ersación de ac"i&!s9 ue
ser)n eBp#icad!s en e# pun"! 0.0.
Adem)s4 para ue !curra un fraude4 #!s ana#is"as eBper"!s en cas!s de
fraude $an iden"ificad! "res fac"!res ue eBis"en "1picamen"e
La m!"i&ación
La !p!r"unidad
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La (us"ificación
En e# e(emp#!4 #a m!"i&ación es e# dese! de man"ener su es"i#! de &ida
eB"ra&a3an"e4 #a !p!r"unidad se presen"a 3racias a #!s c!n"r!#es in"ern!s
d/'i#es de #a empresa #a (us"ificación4 ue se refiere a# pr!ces! ue
emp#ean #!s indi&idu!s para eBp#icar su c!nduc"a inc!rrec"a4 se &e cuand! e#
se*!r Jacs!n (us"ifica sus acci!nes a# ra%!nar ue su in"ención era #a de
rec"ificar #a si"uación a# rec!'rarse e# &a#!r de sus acci!nes p!rue #a
empresa #e de'1a diner! p!r su "ra'a(!. Cuand! "!d!s es"!s fac"!res es")n
presen"es4 e# ries3! de fraude es a#"!.
0.0@ DI?ERENTES TIPOS DE ?RAUDE
E# SAS 50 $ace referencia a d!s "ip!s de fraude #!s cua#es se ci"an ac!n"inuación
Inf!rmes financier!s fraudu#en"!s se "ra"a de err!res in"enci!na#es u
!misi!nes de imp!r"es ! re&e#aci!nes en #!s es"ad!s financier!s para
en3a*ar a #!s usuari!s de #!s mism!s. Es"! puede imp#icar
- Manipu#ación4 fa#sificación ! a#"eración de #!s re3is"r!s
c!n"a'#es ! d!cumen"!s ue #! s!p!r"an4 s!'re #!s cua#es s!n
preparad!s #!s es"ad!s financier!s4
- Inf!rmación en3a*!sa en #!s es"ad!s financier!s u !misión
in"enci!na# de $ec$!s4 "ransacci!nes u !"ra inf!rmación en e##!s4
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- ?a#sa ap#icación in"enci!na# de #!s principi!s de c!n"a'i#idad
re#a"i&!s a can"idades4 c#asificación4 f!rma de presen"ación ! re&e#ación.
Ma#a ap#icación de ac"i&!s 8##amad! "am'i/n desfa#c! ! ma#&ersación9
se refiere a# r!'! de ac"i&!s de #a en"idad. Puede rea#i%arse de diferen"es
f!rmas
- R!'! de ac"i&!s
- Ma#&ersación de reci'!s
- Facer ue #a en"idad pa3ue p!r mercader1a ! ser&ici!s ue n!
$aa reci'id!
La ma#a ap#icación de ac"i&!s sue#e ser ac!mpa*ada p!r re3is"r!s !
d!cumen"!s fa#s!s pudiend! in&!#ucrar a un! ! m)s indi&idu!s en"re #a
3erencia4 emp#ead!s ! "erceras par"es. La c!nsecuencia m)s e&iden"e es
ue #!s es"ad!s financier!s n! presen"an #a rea#idad financiera de# en"e.
En e# e(emp#! ci"ad! en e# pun"! 0.+ se puede &er c#aramen"e #!s d!s
"ip!s de fraude au1 menci!nad!s. E# re3is"r! de &en"as fa#sas c!ns"i"ue un
cas! de presen"ación fraudu#en"a en #!s es"ad!s financier!s e# pa3!
"ar(e"as de cr/di"! pr!pias c!n #!s f!nd!s de #a empresa4 un e(emp#! de
desfa#c! de #!s ac"i&!s de #a empresa.
La NIA 0>-4 adem)s de #a c#asificación menci!nada4 es"a'#ece !"ra
c#asificación de #!s fraudes c!nsiderand! #!s indi&idu!s ue in"er&ienen
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- ?raudes de #a 3erencia in&!#ucran a un! ! m)s
miem'r!s de #a dirección ! #a 3erencia4
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?raudes de emp#ead!s in"er&ienen s!#amen"eemp#ead!s.
A m!d! de resumen
CARAC#ERIS#ICASIN%OR)ES %INANCIEROS
%RA$D$LEN#OS)ALA APLICACI*N DE
AC#I+OS
DE%INICI*N
Presen"ación errónea u !misiónde can"idades ! dere&e#aci!nes de manerain"enci!na# c!n e# fin deen3a*ar a #!s usuari!s de #!ses"ad!s financier!s.
R!'! de ac"i&!s de #a en"idad
RESPONSABLEN!rma#men"e es #a 3erencia.
N!rma#men"e s!n #!s
emp#ead!s uienes c!me"en
es"e ac"!4 per! "am'i/n #a
3erencia
A%EC#ADOUsuari!s de #!s es"ad!sfinancier!s.
La en"idad.
BENE%ICIARIO
La en"idad ui%)s e#
resp!nsa'#e de maneraindirec"a n!rma#men"e en e##ar3! p#a%!.
E# resp!nsa'#e 8direc"a !
indirec"amen"e9.
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:E# audi"!r "iene #a resp!nsa'i#idad de p#anear e(ecu"ar #a audi"!r1a4 para
!'"ener una seg'ri(a( ra3o!a/-e acerca de s1 #!s es"ad!s financier!s es")n
#i'res de imp!r"an"es dec#araci!nes fa#sas4 causadas p!r un err!r ! unfraude;.
P!r #a na"ura#e%a de #a e&idencia de #a audi"!r1a #as carac"er1s"icas de#
fraude4 e# audi"!r puede !'"ener una se3uridad ra%!na'#e4 per! n! a's!#u"a4
de ue se de"ec"en #!s err!res imp!r"an"es den"r! de #!s es"ad!s financier!s
ue se audi"an. Es"! se de'e4 en"re !"ras c!sas4 a ue
E# fraude puede ser !cu#"ad! a "ra&/s de #a fa#sificación
de d!cumen"!s4 p!r e(emp#!4 #a 3erencia puede in"en"ar !cu#"ar
err!res ! fraudes creand! fac"uras fic"icias4 ! #!s emp#ead!s4
uienes $acen #a ma#a ap#icación de efec"i&! pueden rea#i%ar sus
r!'!s fa#sificand! firmas. Una audi"!r1a ##e&ada a ca'! de acuerd!c!n #as n!rmas de audi"!r1a4 raramen"e in&!#ucra #a re&isión de #a
au"en"icidad de #a d!cumen"ación4 ni #!s audi"!res s!n en"renad!s
para ser eBper"!s en "a# re&isión.
E# fraude puede ser !cu#"ad! p!r una c!#usión en"re #a
3erencia4 emp#ead!s ! "erceras par"es. P!r e(emp#!4 e# audi"!r
puede reci'ir una fa#sa c!nfirmación de "ercer!s p!r es"ar /s"!s en
c!#usión c!n #a 3erencia. Es"a si"uación ##e&ar1a a# audi"!r a creer
ue una e&idencia es persuasi&a4 cuand! en rea#idad es fa#sa.
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P!r #! an"es eBpues"!4 si #ue3! de #a emisión de# inf!rme4 se pr!du(era e#
descu'rimien"! de una fa#sa dec#aración causada p!r un err!r ! un fraude n!
si3nificar1a un inadecuad! p#aneamien"! ! desarr!##!4 ni #a ausencia de#de'id! cuidad! pr!fesi!na# ! e# incump#imien"! de #as n!rmas de audi"!r1a.
4" CONSIDERACIONES DEL %RA$DE D$RAN#E EL
PLANEA)IEN#O & EEC$CI*N DE LA A$DI#OR6A
A #! #ar3! de es"e cap1"u#! se $ar) referencia a #a f!rma en ue e# audi"!r
de'er) p#anear e(ecu"ar #a audi"!r1a4 de acuerd! a #! es"a'#ecid! en e# SAS
504 c!n e# !'(e"i&! de e&a#uar e# ries3! de ue eBis"an err!res si3nifica"i&!s
de'id! a fraude c!nsiderar dic$a e&a#uación a# dise*ar #!s pr!cedimien"!s
de audi"!r1a a ap#icar.
E# SAS 50 reuiere ue e# audi"!r
C!nsidere #a presencia de #!s fac"!res de fraude.
C!n"emp#e e# ries3! de err!res imp!r"an"es en #!s es"ad!s
financier!s de'id! a# fraude.
Desarr!##e una respues"a.
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D!cumen"e cier"as par"idas den"r! de #!s pape#es de "ra'a(! de
audi"!r1a.
Inf!rme a #a 3erencia.
C!m! par"e de #a e&a#uación de# rie3!4 e# Audi"!r de'er) "am'i/n inda3ar
c!n #a 3erencia s!'re
Su en"endimien"! de# ries3! de fraude.
Si "iene c!n!cimien"! de a#36n fraude c!me"id!.
Si #a en"idad p!see un pr!3rama para pre&enir e# fraude4 inda3ar si se
$an iden"ificad! #!s fac"!res de ries3! de fraude.
=.+@ EL RIEO DE ERRORES IMPORTANTES DEGIDO A ?RAUDE
COMO PARTES DEL RIESO DE AUDITORA. SU EKALUACIN
Para encarar es"e "ema es necesari! remi"irse a# SAS Nr!. >7 &El ries$o
de auditora % la i#!ortancia de la conducción de la #is#a' a #as
m!dificaci!nes in"r!ducidas p!r e# SAS 50.
En e##a4 se es"a'#ece ue e# ries3! de err!res i7ora!es de'id! a
fraude en #!s Es"ad!s ?inancier!s f!rma par"e de# ries3! de audi"!r1a.
P!r #! "an"!4 (un"! c!n #a e&a#uación de #!s dem)s c!mp!nen"es de# ries3!
de audi"!r1a4 e# audi"!r de'er) rea#i%ar #a &a#!ración de# ries3! de ue eBis"an
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err!res i7ora!es en #!s es"ad!s financier!s de'id! a fraude "ener en
cuen"a dic$a &a#!ración a# dise*ar #!s pr!cedimien"!s de audi"!r1a a ap#icar.
Para rea#i%ar es"a &a#!ración e# audi"!r de'er) "ener presen"e #!s fac"!res
de ries3! de fraude ue p!ndr)n en e&idencia #a eBis"encia de err!res
3enerad!s p!r
inf!rmación financiera fraudu#en"a
ma#a ap#icación de ac"i&!s.
E# SAS 50 pr!p!rci!na una #is"a de e(emp#!s s!'re fac"!res de ries3!
ue ser) c!men"ada en e# pun"! =.0.
Per! resu#"a necesari! es"a'#ecer cu)nd! se c!nsidera imp!r"an"e !
si3nifica"i&! un err!r en #!s es"ad!s financier!s de'id! a fraude.
C!n respec"! a es"e "ema4 e# SAS >7 es"a'#ece ue #!s es"ad!s
financier!s presen"an err!res imp!r"an"es cuand! p!seen dec#araci!nes
fa#sas pr!&enien"es de fraudes cu! efec"!4 indi&idua#men"e ! en su c!n(un"!4
es suficien"emen"e imp!r"an"e para pr!&!car ue e##!s n! es"/n presen"ad!s
ra%!na'#emen"e de acuerd! c!n #!s principi!s de c!n"a'i#idad 3enera#men"e
acep"ad!s 8en Ar3en"ina4 N!rmas C!n"a'#es Pr!fesi!na#es9.
Sin em'ar3!4 #a c!nsideración s!'re #a imp!r"ancia &a a depender de#
(uici! pr!fesi!na# de# audi"!r.
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Tam'i/n de'er) "enerse en cuen"a #a en"idad ue se es") audi"and! #a
na"ura#e%a m!n"! de #as par"idas a ue una can"idad puede resu#"ar imp!r"an"e para #!s es"ad!s financier!s de un en"e per! n! para #!s de !"r!
en"e de un "ama*! ! na"ura#e%a diferen"e. Inc#usi&e #! ue resu#"a imp!r"an"e
para #!s es"ad!s financier!s de un en"e puede cam'iar de un per1!d! a !"r!.
P!r #! an"es eBpues"!4 e# audi"!r4 a# p#anear #a audi"!r1a "endr) en cuen"a
aue##!s aspec"!s ue puedan resu#"ar imp!r"an"es para #!s es"ad!s
financier!s. N! ser) resp!nsa'#e de p#anear e(ecu"ar #a audi"!r1a c!n e#
pr!pósi"! de !'"ener una se3uridad ra%!na'#e de ue sean de"ec"adas
dec#araci!nes fa#sas ue !o sean imp!r"an"es para #!s es"ad!s financier!s.
C!nsideración de# ries3! a ni&e# de #!s Es"ad!s ?inancier!s
E# audi"!r de'er) p#anear #a audi"!r1a de manera ue e# ries3! de #a
misma uede reducid! a un ni&e# 'a(!4 ue se36n su (uici! pr!fesi!na#4
resu#"e apr!piad! para emi"ir una !pinión s!'re #!s es"ad!s financier!s.
Duran"e e# p#aneamien"!4 en #a c!nsideración de# ries3! de audi"!r1a4 e#
audi"!r de'er) e&a#uar espec1ficamen"e e# ries3! de ue eBis"an imp!r"an"es
dec#araci!nes fa#sas en #!s es"ad!s financier!s causadas p!r fraude ! err!r.
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E# en"endimien"! ue "en3a s!'re #!s c!n"r!#es in"ern!s aumen"ar) !
disminuir) #a pre!cupación de# audi"!r.
Cuand! e# audi"!r $aa de"ec"ad! un fuer"e ries3! de dec#araci!nes fa#sas
de'er) "ener en cuen"a es") si"uación a# de"erminar #a na"ura#e%a4 a#cance
!p!r"unidad de #!s pr!cedimien"!s de audi"!r1a ap#icar #a desi3nación de#
euip! de audi"!r1a ! #!s reuerimien"!s apr!piad!s de ni&e#es de
super&isión. N!rma#men"e4 un a#"! ries3! reuiere de pers!na#
eBperimen"ad! una ma!r super&isión p!r par"e de# audi"!r uien ser) e#
resp!nsa'#e de# "ra'a(! fina#. Tam'i/n ser) necesari! aumen"ar #a eB"ensión
de #!s pr!cedimien"!s4 ap#icar pr!cedimien"!s cerca de #a fec$a de cierre !
m!dificar #a na"ura#e%a de e##!s para !'"ener e&idencia m)s persuasi&a.
C!nsideración de# ries3! de audi"!r1a a ni&e# de sa#d!s indi&idua#es
E# audi"!r de'er) 'uscar #imi"ar e# ries3! de audi"!r1a4 respec"! a un
sa#d! indi&idua# ! c#ase de !peraci!nes4 de manera ue4 a# fina# de# eBamen
pueda emi"ir una !pinión s!'re #!s es"ad!s financier!s "!mad!s en su
c!n(un"!4 a un adecuad! ni&e# 'a(! de ries3! de audi"!r1a.
Si 'ien #a e&a#uación de# ries3! de audi"!r1a se rea#i%a en principi! en #a
e"apa de p#aneamien"!4 puede !currir ue c!m! resu#"ad! de #!s
pr!cedimien"!s de audi"!r1a sur(a inf!rmación ue difiera en f!rma imp!r"an"e
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c!n #a inf!rmación en ue se 'asó #a p#anificación. En es"e cas! puede
resu#"ar necesari! m!dificar #!s pr!cedimien"!s de audi"!r1a p#anead!s.
E# ries3! de Audi"!r1a para e# sa#d! de una cuen"a ! c#ase de !peraci!nes
p!see "res c!mp!nen"es
Ries3! in$eren"e C!nsis"e en #a p!si'i#idad de ue e#
sa#d! de una cuen"a ! c#ase de !peraci!nes c!n"en3a afirmaci!nes
fa#sas causadas a sea p!r err!r ! p!r fraude. Es"e ries3! &a a
depender de #a afirmación sa#d! de ue se "ra"e "am'i/n se
&er) inf#uenciad! p!r fac"!res eB"ern!s4 p!r e(emp#!4 #!s cam'i!s
"ecn!#ó3ic!s pueden $acer !'s!#e"! cier"! pr!duc"! pr!&!cand!
ue e# in&en"ari! resu#"e eBa3erad!.
Ries3! de c!n"r!# Es e# ries3! de ue una dec#aración
fa#sa c!n"enida en a#3una afirmación n! sea pre&enida ! de"ec"ada
p!r e# c!n"r!# in"ern! de #a en"idad. P!r #! "an"!4 es"e ries3!
depender) de #a efec"i&idad de dic$!s c!n"r!#es. La e&a#uación de
es"e ries3! p!r par"e de# audi"!r depender) de #a suficiencia de #a
e&idencia !'"enida a# eBaminar #!s c!n"r!#es de #a en"idad.
Ries3! de de"ección EBis"e cuand! e# audi"!r n! de"ec"a
un imp!r"an"e err!r eBis"en"e en una afirmación. Ka a depender de
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#a efec"i&idad de #!s pr!cedimien"!s de audi"!r1a ap#icad!s. Puede
pasar ue e# audi"!r n! se#ecci!ne #!s pr!cedimien"!s adecuad!s4
ap#iue en f!rma inc!rrec"a a#36n pr!cedimien"! ! in"erpre"e ma##!s resu#"ad! de #a audi"!r1a.
E# ries3! in$eren"e de c!n"r!# eBis"en independien"emen"e de #a
audi"!r1a mien"ras ue e# ries3! de de"ección se refiere a #!s pr!cedimien"!s
de# audi"!r. EBis"e una re#ación in&ersa en"re e# ries3! in$eren"e de c!n"r!#
e# ries3! de de"ección. Cuand! e# ries3! in$eren"e de c!n"r!# sea 'a(!4
ma!r ser) e# ni&e# de ries3! de de"ección ue puede ser acep"ad!
&ice&ersa.
=.0 @ ?ACTORES DE RIESO
C!m! se indicó an"eri!rmen"e4 e# SAS 50 reuiere ue e# audi"!r
de"ermine espec1ficamen"e e# fac"!r de ries3! de #!s err!res imp!r"an"es
de'id!s a# fraude. Para es"! ser) necesari! ue !'"en3a inf!rmación s!'re
#!s c!n"r!#es in"ern!s de #a en"idad.
A# rea#i%ar su de"erminación4 e# audi"!r de'e c!nsiderar aue##!s fac"!res
ue es")n re#aci!nad!s "an"! c!n #a presen"ación fraudu#en"a de #!s da"!s
financier!s c!m! c!n e# desfa#c! de #!s ac"i&!s de #a empresa4 c!m! se
presen"an a c!n"inuación.
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L!s fac"!res de ries3! de fraude c!m! se presen"an en e# SAS 50 n! s!n
inc#usi&!s ni se ap#ican a "!das #as si"uaci!nes.
E# audi"!r de'er) usar su (uici! pr!fesi!na# a# e&a#uar #a imp!r"ancia #a
re#e&ancia de #!s fac"!res de ries3! en 'ase a e##a de"erminar #a respues"a
de audi"!r1a ue c!nsidere m)s adecuada. La c!mp#e(idad4 e# "ama*! #as
carac"er1s"icas de #a en"idad "ienen un efec"! imp!r"an"e s!'re #a
c!nsideración de #!s fac"!res de ries3!.
Ca'e des"acar4 "am'i/n4 ue #a e&a#uación de# ries3! p!r par"e de# audi"!r
es un pr!ces! acumu#a"i&! ue c!nsidera #!s fac"!res de ries3! #is"ad!s a
c!n"inuación4 adem)s de #as c!ndici!nes de"ec"adas duran"e #a audi"!r1a de
camp!4 "a#es c!m! discrepancias en #!s re3is"r!s c!n"a'#es4 d!cumen"!s
c!n"radic"!ri!s ! fa#"an"es ! re#aci!nes pr!'#em)"icas ! inusua#es en"re e#
c#ien"e e# audi"!r.
En #a de"erminación de# ries3! de err!res imp!r"an"es de'id!s a# fraude4
e# audi"!r "am'i/n de'e s!#ici"ar #a !pinión de #a 3erencia acerca de sus
percepci!nes de# ries3! de fraude pre3un"ar si se $a rea#i%ad! a#3un!.
A c!n"inuación se menci!nan a#3un!s de #!s e(emp#!s de fac"!res de
ries3! #is"ad!s en e# SAS 504 c!m! as1 "am'i/n #as c!ndici!nes ue pueden
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de"ec"arse duran"e #a audi"!r1a de camp!. De'e "enerse en cuen"a ue
dic$!s fac"!res de ries3! pueden n! indicar c!ncre"amen"e #a eBis"encia de
un fraude4 per! sin em'ar3! e##!s se enc!n"rar!n presen"es en rei"eradascircuns"ancias d!nde #!s fraudes se $a'1an c!me"id!.
?ac"!res de ries3! re#a"i&!s a err!res imp!r"an"es de'id! a #a presen"ación
fraudu#en"a de da"!s financier!s
Se36n e# SAS 504 #!s fac"!res de ries3! re#aci!nad!s c!n err!res
deri&ad!s de #a presen"ación de inf!rmación fraudu#en"a en #!s es"ad!s
financier!s se pueden c#asificar en #!s si3uien"es "res 3rup!s
Las carac"er1s"icas de #a 3erencia su inf#uencia s!'re e# am'ien"e
de c!n"r!# es decir4 #as $a'i#idades4 presi!nes4 e# es"i#! #a ac"i"ud
c!rresp!ndien"es a# c!n"r!# in"ern! e# pr!ces! de presen"ar
inf!rmación financiera
Las c!ndici!nes den"r! de #a indus"ria4 "a#es c!m! e# am'ien"e
re3#amen"ari! ec!nómic! en e# ram! indus"ria# en cues"ión
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Las carac"er1s"icas !pera"i&as #a es"a'i#idad financiera es decir4
#a na"ura#e%a #a c!mp#e(idad de #a en"idad de sus !peraci!nes4
#a si"uación financiera de #a misma su ren"a'i#idad.
L!s si3uien"es e(emp#!s c!ns"i"uen fac"!res de ries3! re#aci!nad!s c!n
err!res imp!r"an"es deri&ad!s de #a presen"ación fraudu#en"a de inf!rmación
financiera para cada una de #as "res ca"e3!r1as an"es menci!nadas.
Las caracer8sicas (e -a gere!cia s' i!f-'e!cia so/re e- a7/ie!e (e
co!ro-
Una m!"i&ación para ue #a 3erencia rep!r"e inf!rmación financiera
fraudu#en"a. Es"! puede darse p!r dis"in"as si"uaci!nes
Una par"e imp!r"an"e de #as pres"aci!nes de #a 3erencia es")
represen"ada p!r '!n!s4 !pci!nes de acci!nes u !"r!s incen"i&!s
e# &a#!r de /s"!s depende de# #!3r! de me"as eBcesi&amen"e
ac"i&as en cuan"! a #!s resu#"ad!s de !peración4 si"uación
financiera ! de# f#u(! de efec"i&!.
Un in"er/s desmesurad! p!r par"e de #a 3erencia en man"ener !
aumen"ar e# &a#!r de #as acci!nes ! de #as "endencias de u"i#idades
p!r medi! de pr)c"icas c!n"a'#es eBcesi&amen"e din)micas.
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La pr)c"ica4 p!r par"e de #a 3erencia4 de c!mpr!me"erse an"e
ana#is"as4 acreed!res ! dem)s "erceras par"es a #!3rar pr!nós"ic!s
inde'idamen"e din)mic!s ! p!c! rea#is"as.
E# in"er/s4 p!r par"e de #a 3erencia4 en reducir e# &!#umen de
u"i#idades para pr!pósi"!s fisca#es. Es decir4 para disminuir #a
car3a fisca#.
Inc!mpe"encia p!r par"e de #a 3erencia para c!municar dem!s"rar una
ac"i"ud apr!piada c!n re#ación a# c!n"r!# in"ern! a# pr!ces! de
presen"ación de inf!rmación financiera. P!dr1a darse p!r
Ineficacia para c!municar ap!ar #!s &a#!res /"ic!s de #a en"idad
! #a c!municación de &a#!res /"ic!s impr!pi!s.
La 3erencia d!minada p!r una s!#a pers!na ! un 3rup! reducid!
de pers!nas4 sin ue eBis"an c!n"r!#es c!mpensa"!ri!s4 "a#es c!m!
una &i3i#ancia efec"i&a p!r par"e de# c!nse(! de adminis"ración !
c!mi"/ de audi"!ria.
Una super&isión inefica% de c!n"r!#es imp!r"an"es.
Omisión de #a 3erencia para c!rre3ir c!ndici!nes rep!r"adas.
E# fi(ar me"as financieras !pera"i&as inde'idamen"e din)micas !
a3resi&as.
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Un desd/n4 p!r par"e de #a 3erencia4 en cuan"! a #as au"!ridades
re3u#ad!ras. Es decir4 p!ca a"ención a #ees re3#amen"!s
ap#ica'#es.
La 3erencia si3ue emp#eand! pers!na# sis"emas de c!n"a'i#idad
! sis"emas de inf!rmación "/cnica ! de audi"!r1a ineficaces.
La par"icipación eBcesi&a p!r par"e de #a 3erencia n! financiera ! su
pre!cupación p!r #a se#ección de principi!s de c!n"a'i#idad ! #a
de"erminación de es"imaci!nes si3nifica"i&as.
Una a#"a r!"ación en #!s ni&e#es a#"!s de #a 3erencia4 e# c!nse(! de
adminis"ración ! sus miem'r!s.
Una re#ación dif1ci# en"re #a 3erencia ac"ua# #!s audi"!res an"eri!res. Es"!
pude &erificarse p!r
Dispu"as frecuen"es c!n e# audi"!r ac"ua# en cuan"! a asun"!s de
c!n"a'i#idad4 audi"!r1a e inf!rmes.
EBi3encias mu fuer"es s!'re e# audi"!r en cuan"! a fec$as #1mi"e
para rea#i%ar #a audi"!r1a ! presen"ar e# dic"amen fina#.
Res"ricci!nes f!rma#es ! inf!rma#es ue #imi"an a# audi"!r en #a
e(ecución de su audi"!r1a4 en su acces! a pers!nas ! da"!s !
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impiden su #i're c!municación c!n e# c!nse(! de adminis"ración !
c!n e# c!mi"/ de audi"!r1a.
Una ac"i"ud din)mica p!r par"e de #a 3erencia c!n e# audi"!r !
in"en"!s de inf#uir en e# a#cance de su "ra'a(!.
Un $is"!ria# de &i!#aci!nes de #as #ees de &a#!res ! demandas en c!n"ra
de #a en"idad ! de #a a#"a dirección4 d!nde se a#e3a fraude ! &i!#aci!nes a
#as misma #ees.
Las co!(icio!es (e!ro (e -a i!('sria, a-es co7o e- a7/ie!e
reg-a7e!ario eco!7ico e! e- ra7o i!('sria- e! c'esi!
Reuerimien"!s re3u#a"!ri!s4 #e3a#es ! de c!n"a'i#idad ue p!dr1an
amena%ar #a es"a'i#idad financiera ! #a ren"a'i#idad de #a en"idad.
Un a#"! 3rad! de c!mpe"encia ! de sa"uración de# mercad! ac!mpa*ad!
p!r una reducción de m)r3enes.
Una indus"ria en decadencia c!n un ma!r 3rad! de uie'ras de
ne3!ci!s demanda cada &e% men!r p!r par"e de #!s c#ien"es.
Cam'i!s r)pid!s de "ecn!#!31as un a#"! 1ndice de !'s!#escencia de
pr!duc"!s.
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%acores (e riesgos re-acio!a(os co! -as caracer8sicas oeraias -a
esa/i-i(a( fi!a!ciera
La imp!si'i#idad de 3enerar f#u(!s de efec"i&! de #as !peraci!nes4
mien"ras se rep!r"an u"i#idades crecimien"! de #as mismas.
Presión imp!r"an"e para c!nse3uir capi"a#es adici!na#es a fin de
man"enerse c!mpe"i"i&!s4 "!mand! en cuen"a #a si"uación financiera de #a
en"idad4 "a# c!m! #a necesidad de f!nd!s adici!na#es para financiar
incremen"!s de in&es"i3ación desarr!##! ! 3as"!s en capi"a# adici!na#.
M!n"!s de ac"i&!s4 pasi&!s4 in3res!s ! 3as"!s ue se 'asan en
es"imaci!nes si3nifica"i&as re#aci!nad!s c!n !pini!nes ! incer"idum'res
su'(e"i&as ! ue p!dr1an sufrir cam'i!s imp!r"an"es a c!r"! p#a%! as1
"ener un impac"! ne3a"i&! en #as finan%as de #a en"idad.
Transacci!nes an!rma#es imp!r"an"es c!n par"es re#aci!nadas ! c!n
par"es i3ua#men"e re#aci!nadas n! audi"adas ! audi"adas p!r !"ra firma.
Transacci!nes imp!r"an"es4 inusua#es ! a#"amen"e c!mp#e(as4 s!'re "!d!
a fin de a*! ue presen"an pre3un"as dif1ci#es respec"! a Hc!n"enid!
s!'re f!rmaH.
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Una amena%a inmedia"a de uie'ra ! rema"e ! aduisición $!s"i#.
C!nsecuencias ad&ersas p!r "ransacci!nes pendien"es si3nifica"i&as.
Una si"uación financiera deficien"e ! en de"eri!r!4 cuand! una par"e
si3nifica"i&a de #as deudas de #a en"idad es") 3aran"i%ada p!r #a 3erencia.
?ac"!res de ries3! re#a"i&!s a err!res imp!r"an"es p!r desfa#c! de ac"i&!s
E# SAS 50 indica ue #!s fac"!res de ries3! de err!res imp!r"an"es p!r
desfa#c! de ac"i&!s pueden a3ruparse en d!s ca"e3!r1as
La &u#nera'i#idad de #!s ac"i&!s an"e e# desfa#c!. Es"! se refiere a
#a na"ura#e%a de #!s mism!s a# 3rad! en ue es")n su(e"!s a#
r!'!.
L!s c!n"r!#es. Se re#aci!na c!n #a fa#"a de c!n"r!#es dise*ad!s
para pre&enir ! de"ec"ar e# desfa#c! de ac"i&!s.
L!s si3uien"es e(emp#!s s!n fac"!res de ries3! re#aci!nad!s c!n err!res
deri&ad!s de# desfa#c! de ac"i&!s para cada una de #as d!s ca"e3!r1as arri'a
menci!nadas.
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%acores (e riesgo re-acio!a(os co! -a '-!era/i-i(a( (e -os acios
a!e e- Desfa-co
Can"idades 3randes de efec"i&! en ca(a ! mane(adas p!r di&ersas )reas.
Las carac"er1s"icas de# in&en"ari! "a#es c!m! pie%as peue*as4 a#"! &a#!r
! a#"a demanda.
Ac"i&!s de f)ci# c!n&ersión "a#es c!m! '!n!s a# p!r"ad!r4 diaman"es !
micr!c$ips.
Las carac"er1s"icas de #!s ac"i&!s fi(!s4 "a#es c!m! su "ama*! reducid!4
f)ci# c!mercia#i%ación ! fa#"a de iden"ificación de pr!piedad.
%acores (e riesgo re-acio!a(os co! -os co!ro-es
La fa#"a de una super&isión adecuada p!r par"e de #a 3erencia 8p!r
e(emp#!4 super&isión inadecuada s!'re u'icaci!nes rem!"as9.
La fa#"a de un pr!ces! de se#ección de candida"!s para emp#e!s ue
mane(an ac"i&!s.
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Inde'ida se3re3ación de funci!nes ! de &erificación independien"e
adecuada.
La fa#"a de un sis"ema adecuad! de re3is"r! para ac"i&!s suscep"i'#es a#
r!'!.
La fa#"a de un sis"ema adecuad! de au"!ri%aci!nes para "ransacci!nes4
p!r e(emp#! en c!mpras.
Medidas inadecuadas de res3uard! f1sic! para efec"i&!4 in&ersi!nes4
in&en"ari!s ! ac"i&!s fi(!s.
La fa#"a de d!cumen"ación apr!piada !p!r"una para "ransacci!nes "a#es
c!m! cr/di"!s para de&!#uci!nes de mercanc1as4 e"c/"era.
La fa#"a de &acaci!nes !'#i3a"!rias para emp#ead!s ue mane(an
funci!nes de c!n"r!# c#a&es.
C!ndici!nes ue pueden iden"ificarse duran"e e# "ra'a(! en e# camp!
C!m! se enunció an"es4 #a &a#!ración de# ries3! de err!res imp!r"an"es
de'id! a fraude es un pr!ces! acumu#a"i&! p!r #! "an"!4 duran"e e# "ra'a(! de
audi"!r1a pueden iden"ificarse c!ndici!nes ue afec"en dic$a &a#!ración.
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A#3unas de es"as c!ndici!nes s!n
Discrepancias en #!s #i'r!s de c!n"a'i#idad.
P/rdida ! pr!'#emas c!n #a d!cumen"ación respa#da"!ria.
Re#aci!nes c!nf#ic"i&as ! inusua#es en"re e# audi"!r e# c#ien"e.
C!n respec"! a #!s fac"!res de ries3!4 #a NIA 0>- enuncia una serie de
circuns"ancias ue indican a# audi"!r #a p!si'#e eBis"encia de fraudes. Es"as
circuns"ancias s!n simi#ares a #!s e(emp#!s de fac"!res de ries3!s de# SAS
50 p!r #! cua# n! ser)n "ranscrip"!s en es"e "ra'a(!.
=.=@ CMO DEGE RESPONDER EL AUDITOR ANTE LOS RESULTADOS
DE LA EKALUACIN
Se36n #as c!nc#usi!nes !'"enidas p!r e# audi"!r puede suceder ue #!s
pr!cedimien"!s de audi"!r1a p#anead!s
+9 Sean suficien"es.
09 N! sean suficien"es resu#"e necesari! m!dificar dic$!s
pr!cedimien"!s.
=9 N! resu#"e pr)c"ic! m!dificar #!s pr!cedimien"!s p#anead!s a ue
se36n #a e&a#uación eBis"e un ries3! imp!r"an"e de fraude. En es"e
cas!4 e# audi"!r de'er) c!nsiderar #a p!si'i#idad de re"irarse
c!municand! #as ra%!nes de# re"ir! a# C!mi"/ de audi"!r1a. Es"e
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re"ir! depender) de #a c!!peración de #a 3erencia para in&es"i3ar
#!s pr!'#emas "!mar acci!nes c!rrec"i&as.
En e# se3und! cas!4 a# resp!nder a# ries3! de err!res imp!r"an"es p!r
fraude4 e# audi"!r de'e c!nsiderar si e# ries3! merece una respues"a de
c!n(un"! 8si a'arca a #a en"idad c!m! un "!d!9 ! una respues"a espec1fica 8si
se "ra"a de una s!#a cuen"a ! c#ase de "ransacci!nes9 ! am'as.
Respues"as de c!n(un"!
Las respues"as in"e3ra#es an"e e# ries3! incremen"ad! de'en inc#uir
A'7e!o e! e- !ie- (e esceicis7o rofesio!a-.
E# escep"icism! pr!fesi!na# se re#aci!na c!n #a ac"i"ud ue de'er)
"ener e# audi"!r duran"e e# desarr!##! de "!d! e# pr!ces! de audi"!r1a.
Es"a ac"i"ud c!mprende una men"e cues"i!nad!ra una e&a#uación
cr1"ica de #a e&idencia de audi"!r1a. Para es"!4 e# audi"!r de'er) $acer
us! de su capacidad4 $a'i#idades4 c!n!cimien"!s.
La asig!aci! (e erso!a- 9c!ico (e 7aor eerie!cia.
En función de #a e&a#uación de# ni&e# de ries3! de# "ra'a(!4 se de'er)
es"a'#ecer e# c!n!cimien"!4 eBperiencia $a'i#idad de# pers!na#
asi3nad! para cump#ir #as dis"in"as "areas. Es decir4 a ma!r ries3!
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e(emp#!4 !'"ener e&idencia c!mpr!'a"!ria median"e #a c!nfirmación
direc"a de "ercer!s a(en!s a #a en"idad.
La oor'!i(a( para #a ap#icación de #as prue'as sus"an"i&as demanera ue sean rea#i%adas en fec$as m)s cercanas a# cierre de#
e(ercici!.
E# a-ca!ce de #!s pr!cedimien"!s ap#icad!s. Puede reuerirse e#
incremen"! de# "ama*! de #as prue'as sus"an"i&as ! de #!s
pr!cedimien"!s ana#1"ic!s rea#i%ad!s.
Respues"as espec1ficas
Las respues"as espec1ficas depender)n de #!s fac"!res de ries3!
iden"ificad!s su impac"! s!'re e# sa#d! de #a cuen"a ! #a c#ase de
"ransacci!nes en cues"ión. L!s pr!cedimien"!s de audi"!r1a de'er)n ser
suficien"es4 de acuerd! a# pun"! de &is"a de# audi"!r4 c!m! para reducir e#
3rad! de ries3! a un ni&e# acep"a'#e.
E# SAS 50 enuncia a#3un!s e(emp#!s de es"e "ip! de respues"as. A
c!n"inuación se ci"an a#3un!s de e##!s
Desarr!##! de prue'as ! &isi"as a cier"!s #u3ares sin a&is! pre&i!
8p!r e(emp#!4 in&en"ari!s f1sic!s s!rpresi&!s9.
Reuerir ue #!s in&en"ari!s sean rea#i%ad!s a fec$a #! m)s
cercana p!si'#e a# cierre de# e(ercici!.
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Si e# audi"!r a# ##e&ar a ca'! #a audi"!r1a iden"ifica err!res imp!r"an"es en
#!s Es"ad!s ?inancier!s c!nsidera ue /s"!s s!n indica"i&!s de #a
eBis"encia de un fraude de'er) e&a#uar #a imp!r"ancia de #!s mism!s Si #!s err!res iden"ificad!s !o ie!e! '! efeco sig!ificaio en
#!s Es"ad!s ?inancier!s e# audi"!r de'er) e&a#uar #as imp#icancias4
en par"icu#ar aue##as ue se re#aci!nan c!n e# ni&e# !r3ani%aci!na#
de #as pers!nas in&!#ucradas. Si /s"as pers!nas per"enecieran a
un ni&e# a#"! de #a adminis"ración p!dr1a eBis"ir #a p!si'i#idad de ue
eBis"a un pr!'#ema ma!r. En es"e cas!4 e# audi"!r de'er)
rec!nsiderar #a e&a#uación de# ries3! su impac"! s!'re
La na"ura#e%a4 !p!r"unidad a#cance de #!s pr!cedimien"!s.
La e&a#uación de #a eficacia de #!s c!n"r!#es.
La asi3nación de pers!na#.
Si #!s err!res iden"ificad!s "ienen un efeco sig!ificaio s!'re #!s
Es"ad!s ?inancier!s ! dic$! efec"! n! pud! ser de"erminad! e#
audi"!r de'er)
C!nsiderar #as imp#icancias.
Discu"ir e# asun"! #a p!si'i#idad de rea#i%ar in&es"i3aci!nes
especia#es c!n un ni&e# apr!piad! de #a adminis"ración.
O'"ener e&idencias adici!na#es.
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Si fuese apr!piad!4 ac!nse(ar a# c#ien"e ue c!nsu#"e c!n
sus ases!res #e3a#es.
=.
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Cuand! se "ra"e de un fraude ue cause err!res imp!r"an"es a #!s
Es"ad!s ?inancier!s ! cuand! e# fraude in&!#ucre a #a a#"a 3erencia e#
audi"!r de'er) c!municar#! direc"amen"e a# c!mi"/ de audi"!r1a.
Tan"! e# SAS 50 c!m! #a NIA 0>- es"a'#ecen ue #a c!municación de
fraudes a "erceras par"es 8au"!ridades !r3anism!s de c!n"ra#!r9 n! se
enc!n"rar1a den"r! de #a resp!nsa'i#idad de# audi"!r a ue es"ar1a en
c!n"rap!sición c!n e# de'er /"ic! re#aci!nad! c!n e# secre"! pr!fesi!na#
de'id! a# c#ien"e. E# audi"!r s!#! de'er) c!municar fuera de #a en"idad
cuand!
Sea necesari! para cump#ir c!n disp!sici!nes #e3a#es4
Para resp!nder a pre3un"as de# audi"!r suces!r4
En respues"a a una ci"ación (udicia#4
De acuerd! c!n #!s reuisi"!s para #as audi"!r1as de en"idades ue
reci'an asis"encia financiera 3u'ernamen"a#.
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En !"ras pa#a'ras4 eBis"e una diferencia en"re #as demandas de #a
s!ciedad a #!s audi"!res #! ue #!s audi"!res es")n dispues"!s a !frecer.
Es"e "ema a sid! e# cen"r! de muc$!s de'a"es de audi"!r1a a ni&e#
mundia# c!n e# !'(e"i&! de ##e3ar a un acuerd! s!'re cua# de'e ser e# pape#
de# audi"!r en #a s!ciedad ac"ua#.
E# de'a"e s!'re #as eBpec"a"i&as de #a audi"!r1a se inicia en #a d/cada de
#!s se"en"a. Su aparición se da en #!s Es"ad!s Unid!s c!n #a c!ns"i"ución de
#as C!misi!nes C!$en Me"ca#f 8+,759. A par"ir de es"e m!men"!4 se
empie%a a rec!n!cer un nue&! enf!ue de #a función de audi"!r1a.
L!s "emas d!nde se pueden enc!n"rar diferencias mu imp!r"an"es de
eBpec"a"i&as s!n
E# fraude
La 3es"ión c!n"inuada
E# inf!rme de audi"!r1a
C!n respec"! a# fraude4 #!s !'(e"i&!s de audi"!r1a $an id! cam'iand! a #!
#ar3! de# "iemp!. Se pueden iden"ificar dis"in"as e"apas
C!n an"eri!ridad a +,0- e# principa# !'(e"i&! de #a audi"!r1a era de"ec"ar
fraudes. En"re +,0- +,2- c!m! resu#"ad! de #!s cam'i!s en e# en"!rn!
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ec!nómic! s!cia# #a pr!fesión fue asumiend! men!res resp!nsa'i#idades
en #a de"ección de# fraude. En #a e"apa ue &a desde +,2- a principi!s de
+,5- #!s audi"!res fuer!n cri"icad!s se 3eneró una fuer"e insa"isfacciónp6'#ica #! ue ##e&! a &!#&er a rec!n!cer su resp!nsa'i#idad re#aci!nada c!n
e# fraude.
En #a ac"ua#idad4 #a pr!fesión es"a dand! un pas! mu imp!r"an"e en e#
rec!n!cimien"! de #as demandas de #a s!ciedad. Es"!4 permi"e reducir e#
AP de eBpec"a"i&as aumen"ar #a credi'i#idad en #!s inf!rmes de audi"!r1a.
5" CONCL$SIONES
A #! #ar3! de# "ra'a(! se pud! &er cóm! #as n!rmas de audi"!r1a ap#icadas
en #!s Es"ad!s Unid!s 8SAS 509 as1 c!m! #as n!rmas in"ernaci!na#es se
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!rien"an a es"a'#ecer #a resp!nsa'i#idad de# audi"!r en #a c!nsideración de#
fraude a #! #ar3! de "!d! e# pr!ces! de audi"!r1a.
Sin em'ar3!4 am'as n!rmas $acen referencia a ue e# audi"!r de'e
!'"ener a #! #ar3! de #a audi"!r1a una se3uridad ra%!na'#e de ue #!s
es"ad!s financier!s es")n #i'res de err!res p!r fraudes sin arri'ar a una
se3uridad a's!#u"a. Es"! se de'e a ue #as carac"er1s"icas de# fraude n!
permi"en #!3rar dic$a se3uridad.
N!s enc!n"ram!s fren"e a una respues"a de #a pr!fesión a #as
eBpec"a"i&as 8re#aci!nadas c!n e# fraude9 de #!s usuari!s de #!s es"ad!s
c!n"a'#es. Es"as eBpec"a"i&as4 c!m! se eBp#icó a #! #ar3! de# "ra'a(!4 muc$as
&eces difieren de #a &isión ue e# audi"!r "iene de su "ra'a(!.
La adap"ación de #a audi"!r1a a #as necesidades demandas de #!s
usuari!s #e !"!r3a a #a misma e# pres"i3i! merecid!4 in"ensificand! #a
c!nfian%a dep!si"ada p!r #a s!ciedad en #!s inf!rmes de #!s audi"!res
independien"es.
P!r e##!4 puede decirse ue es"as n!rmas sir&ier!n ser&ir)n c!m! un
medi! para reducir e# AP de eBpec"a"i&as ue "an"!s a*!s fue e# cen"r! de
#!s de'a"es de #a pr!fesión.
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En #a Ar3en"ina4 n! eBis"e un marc! n!rma"i&! ue se refiera a #a
c!nsideración de# fraude en #!s Es"ad!s C!n"a'#es. Den"r! de #!s !'(e"i&!s
de #a audi"!r1a n! se encuen"ra e# de"ec"ar fraudes e irre3u#aridades4 só#! sede'er1a es"ar a"en"! a aue##!s cas!s de fraude ue ueden en e&idencia en
e# desarr!##! n!rma# de #a audi"!r1a. Es decir4 n! eBis"e nin36n p)rraf! de #a
Res!#ución T/cnica Nr!. 7 de #a ?.A.C.P.C.E. ue es"a'#e%ca ue e# audi"!r
de'a rea#i%ar #a audi"!r1a "eniend! en cuen"a #a p!si'#e eBis"encia de err!res
pr!&!cad!s p!r fraudes.
P!r "!d! #! eBpues"! c!nsider! pri!ri"ari! ue #a Ar3en"ina4 a# i3ua# ue
!"r!s pa1ses de# mund!4 "!me c!nciencia de #a imp!r"ancia de# fraude de #a
necesidad de crear un marc! n!rma"i&! adecuad! ue re3u#e e# "ema.
En mi !pinión ser1a necesari! ue #a Res!#ución T/cnica Nr!. 7 de
?.A.C.P.C.E. sea m!dificada de manera "a#4 ue se inc#ua #a resp!nsa'i#idad
de# audi"!r c!n respec"! a #a c!nsideración de# fraude a #! #ar3! de# desarr!##!
de #a audi"!r1a.
Para #a m!dificación an"es pr!pues"a c!nsider! ue se de'er1a "!mar
c!m! 'ase #a NIA 0>- de# I?AC.
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Só#! de es"a manera4 se p!dr) incremen"ar #a c!nfian%a ue #!s usuari!s
dep!si"an en #!s audi"!res4 aumen"and! as1 #a credi'i#idad en #!s inf!rmes
de audi"!r1a.
>" BIBLIOGRA%IA
Decim!n!&ena J!rnada de Ciencias Ec!nómicas de C!n! Sur. La
corru!ción % la acti(idad del Contador )*"lico. A3!s"! +,,5.
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Ins"i"u"! MeBican! de C!n"ad!res P6'#ic!s4 A.C.. Codificación de Nor#as
% )rocedi#ientos de Auditora SAS +, . +,,7
Ins"i"u"! In"eramerican! de Audi"!r1a C!n"a'i#idad. Consideraciones
so"re el Fraude en una Auditora de Estados Financieros. +,,7
In"erna"i!na# ?edera"i!n !f Acc!un"an"s 8I?AC9 :In"erna"i!na# S"andard !n
Audi"in3 0>-@ T$e Audi"!r Resp!nsa'i#i" "! C!nsider ?raud and Err!r in
an Audi" !f ?inancia# S"a"emen"s; . Mar%! 0--+.
PM. Consideración del Fraude en una Auditora de Estados
Financieros. Desarr!##! Pr!fesi!na#.
Tercera (!rnada de in&es"i3ación ref#eBión s!'re "emas c!n"a'#es en
c)"edra. El auditor frente a errores % fraudes en los estados conta"les .
Sep"iem're 0--+.
Uni&ersidad de Can"a'ria. Se3unda (!rnada de "ra'a(! s!'re audi"!r1a
c!n"a'#e. Ar#oni-ación de los ser(icios de auditora en la Unión Euro!ea
!osición actual % futura de Es!a/a. Juni! +,,7.
Wains"ein4 M. e" a#.4 Auditora. Te#as seleccionados 8Edi"!ria# Macc$i4
+,,, 0.
INDICE
P;gi!a
+@ In"r!ducción. -0
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0@ E# ?raude #a resp!nsa'i#idad de# Audi"!r.
0.+@ E# ?raude. sus carac"er1s"icas. ->
0.0@ Diferen"es "ip!s de ?raude. -7
0.=@ La resp!nsa'i#idad de# audi"!r. +-
=@ C!nsideraci!nes de# ?raude duran"e e# p#aneamien"!
e(ecución de #a audi"!r1a. +0
=.+@ E# ries3! de err!res si3nifica"i&!s de'id! a fraude c!m!
par"e de# ries3! de audi"!r1a. Su e&a#uación. +=
=.0@ ?ac"!res de ries3!. +5
=.=@ C!m! de'e resp!nder e# audi"!r an"e #!s resu#"ad!s de
#a e&a#uación. =-
=.>@ E&a#uación de #!s resu#"ad!s de #as prue'as
de audi"!r1a. =>
=.@ E# de'a"e s!'re e# AP de eBpec"a"i&as. =7